Definirea noiunilor de patrimoniu, bilan, rezultate financiare Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i datoriilor cu valoare economic ale unei

persoane fizice sau juridice, mpreun cu bunurile economice la care se refer aceste drepturi i obligaii. PATRIMONIU

Bunurile economice A Ca obiecte ale relaiilor de drepturi i datorii (cu val.ec.)

Relaiile de drepturi i datorii P cu privire la bunurile economice (cu val.ec)

Titularul de patrimoniu Figura 3.17. Definirea patrimoniului prin componentele bilanului Activul este termen utilizat pentru definirea destinaiei patrimoniului (fondurilor), cu alte cuvinte a modului concret de investire a patrimoniului. Pasivul este termen prin care se definete n contabilitate proveniena sau modul de procurare sau de finanare a bunurilor economice care alctuiesc activul patrimoniului. Micarea patrimoniului este format din toate operaiile economice care au loc ntr-o unitate patrimonial i care determin modificri i transformri n structura i masa patrimoniului i care n esen se reduc la intrri, ieiri, creteri, diminuri.

Cheltuielile constituie consumul de bunuri economice i dei nu fac parte din bilanul contabil sunt asimilate elementelor patrimoniale de activ (activului). Veniturile sunt sume de bani obinute de titularul de patrimoniu, nu se nscriu n bilanul contabil, dar n raport cu criteriul patrimonial i cu principiul dublei reprezentri a patrimoniului, veniturile sunt asimilate surselor (pasivului). Rezultatele financiare se determin ca diferen ntre totalul veniturilor obinute de unitatea patrimonial ntr-o perioad de timp determinat, i totalul cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonial n aceiai perioad de timp. Rezultatele financiare mbrac dou forme: profit sau pierdere. Profitul diferena ntre venituri i cheltuieli V > C Pierdere diferena ntre cheltuieli i venituri C > V Bilanul contabil. Datorit principiului dublei reprezentri care st la baza ntocmirii bilanului contabil, acesta este alctuit din activ i pasiv. n activ se nscriu ntotdeauna n expresie valoric toate bunurile economice existente n unitetea patrimonial mpreun cu sursele de bani la data ntocmirii bilanului. n pasiv se nscriu tot n expresie valoric toate sursele de finanare ale bunurilor din activ existente n unitatea patrimonial la data ntocmirii bilanului. Activul trebuie s fie egal cu pasivul, ntotdeauna. A=P

Activul bilanului este alctuit din dou mari mase patrimoniale i anume: activul imobilizat i activul circulant Structura activului imobilizat este urmtoarea: imobilizri necorporale (nemateriale) imobilizri corporale (materiale) imobilizri financiare Imobilizrile necorporale sunt acele imobilizri care nu se concretizeaz prin bunuri fizice concrete (sunt intangibile). Structura imobilizrilor necorporale:

 cheltuieli de constituire cheltuieli de cercetare dezvoltare concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric i alte drepturi i valori similare fondul comercial alte imobilizri necorporale Imobilizrile corporale Se concretizeaz n bunuri fizice, cdiri, construcii, terenuri, maini, utilaje, instalaii, mijloace de transport, animale, inventare de birou, aparate de msur i control. Structura imobilizrilor corporale: terenuri mijloace fixe Imobilizrile financiare Constau din titlurile de valoare achiziionate de ntreprindere i deinute de aceasta pe termen lung (conservate durabil n ntreprindere). Structura imobilizrilor financiare: titluri de participaie (aciuni) titluri imobilizate ale activitii de portofoliu (obligaiuni) alte titluri i creane imobilizate. Activul circulant este masa patrimonial de activ compus din acele elemente patrimoniale care staioneaz n ntreprindere o perioad de timp de cel mult un an. Structura activului circulant este urmtoarea: stocuri i producie n curs de execuie creane pe termen scurt titluri de plasament i disponibiliti bneti Pasivul este termenul prin care contabilitatea definete relaiile de drepturi i datorii ale titularului de patrimoniu concretizate n sursele de finanare. Structura pasivului este urmtoarea: Sursele proprii / capitalul propriu dreptul de proprietate al titularului de patrimoniu asupra bunurilor din activ pe care le deine n exclusivitate i pentru care nu datoreaz nimnui nimic.

 Sursele strine / capitalul strin mprumuturile pe termen lung i mediu, alte surse cu durata de finanare mai mare de un an, datoriile pe termen scurt. Capitalul propriu Structura capitalului propriu: capitalul social primele legate de capital diferenele din reevaluare rezervele legale statutare alte rezerve fondul de dezvoltare rezultatul reportat fondul de participare la profit profit sau pierdere Structura surselor strine: datorii pe termen lung datorii cu caracter financiar datorii comerciale pe termen lung Datoriile pe termen lung mpreun cu capitalurile proprii formeaz capitalul permanent. datorii pe termen scurt: datorii financiare datorii comerciale datorii fiscale datorii salariale i sociale datorii fa de asociai sau acionari diveri creditori datorii ctre alte persoane fizice sau juridice Tipurile de modificri care apar n bilan ca urmare a operaiilor economice
Ex: Bilan contabil ntocmit la data de XXXXXXXXn

Activ

Pasiv

Mijloace fixe Materiale Clieni (creane) Cont de banc Casa Total activ

20.000.000 lei 5.000.000 lei 8.000.000 lei 10.000.000 lei 200.000 lei 43.200.000 lei

Capital social Credite bancare Furnizori Profit Rezerve Total pasiv

19.000.000 lei 8.000.000 lei 10.000.000 lei 6.200.000 lei 0 lei 43.200.000 lei

Operaiile economice care au loc zilnic ntr-o ntreprindere pot determina modificri n elementele din activul i pasivul bilanului, modificri care se grupeaz n 4 grupe. Modificri de structur n activul bilanului A+xx=P Modificri de structur n pasivul bilanului A=Px+x Modificri de volum att n activ ct i n pasiv n sensul creterii A+x=P+x Modificri de volum att n activ ct i n pasiv n sensul micorrii Ax=Px n aceste condiii, dup efectuarea celor 4 operaiuni economice, bilanul societii la momentul n+1 este urmtorul: Bilan contabil ntocmit la data de XXXXXXXXXn+1
Activ Pasiv

Mijloace fixe Materiale Clieni (creane) Cont de banc Casa Total activ Evaluarea patrimoniului n contabilitate Costul istoric const din:

Capital social Credite bancare Furnizori Profit Rezerve Total pasiv

 valoarea de utilitate pentru bunurile aduse n ntreprindere de ctre asociai ca aport la capital precum i a bunurilor primite cu titlu gratuit costul sau valoareade achiziie pentru bunurile cumprate din afar (toate cheltuielile ocazionate de cumprarea bunului respectiv, inclusiv cele de transport, montare i punere n funciune,etc.) costul de producie pentru bunurile obinute din producia proprie a ntreprinderii Evaluarea patrimoniului const n: evaluarea curent i evaluarea periodic. Evaluarea curent a stocurilor n contabilitate exist mai multe metode de calcul i evaluare a consumurilor de stocuri i anume: Metoda costului mediu ponderat Metoda LIFO (last in first out) Metoda FIFO (first in first out) Metoda NIFO (next n first out) Metoda identificrii directe Metoda costului mediu ponderat are la baz calculul unui cost mediu ponderat dup formula: Lips Unde: Cmp costul mediu ponderat Qi cantitatea achiziionat din produsul i pi preul de achiziie al produsului i

Metoda LIFO pornete de la premiza c eliberarea materialelor din depozit sau a mrfurilor din stoc are loc n ordine invers intrrii lor. Metoda FIFO pornete de la premiza c eliberarea materialelor din depozit sau a mrfurilor din stoc are loc n ordinea intrrii lor.

Metoda NIFO const n evaluarea materiilor prime consumate la preurile viitoare posibile. Evaluarea periodic se efectueaz de regul la sfritul exerciiului financiar i este de dou feluri: evaluare de inventar i evaluare bilanier. Structura informaiei contabile; sistemul contabil Structura contului Grafic, ntr-o form abreviat, contul are forma literei T. 1. Titlul contului 2. n stnga se trece debitul, iar n dreapta creditul. Exemplu pentru un cont de activ DEBIT Soldul iniial Rulajul creditor Rulajul debitor Totalul sumelor debitoare Totalul sumelor creditoare Sold final debitor
Exemplu pentru un cont de pasiv

CREDIT

DEBIT Rulajul debitor

CREDIT Soldul iniial Rulajul creditor

Totalul sumelor debitoare Sold final creditor

Totalul sumelor creditoare

3. Existentul (soldul iniial) 4. Explicaia contului 5. Sumele debitoare (se nregistreaz n debit) i sumele creditoare (se trec n credit); i se spune c: Ex. Am debitat / creditat contul CASA. 6. Micarea (rulajul) contului care poate fi debitor sau creditor 7. Totalul sumelor debitoare = totalul rulajului + soldul iniial n cazul conturilor de activ, iar totalul sumelor creditoare = totalul rulajului + soldul iniial n cazul conturilor de pasiv. 8. Soldul final al contului Regulile de funcionare ale conturilor Aceste reguli de funcionare sunt: creterile elementelor de activ se nscriu n debitul conturilor de activ creterile elementelor de pasiv se nscriu n creditul conturilor de pasiv soldul iniial al elementelor de activ se nscriu n debit soldul iniial al elementelor de pasiv se nscriu n credit micorrile elementelor de activ se nscriu n creditul conturilor de activ misorrile elementelor de pasiv se nscriu n debitul conturilor de activ soldurile finale ale conturilor de activ sunt ntotdeauna debitoare soldurile finale ale conturilor de pasiv sunt ntotdeauna creditoare Formula contabil Ex: ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori n sum de 8.000.000 lei. Aceast operaie determin urmtoarele modificri n structura activului i pasivului bilanului: o mrire a activului (a valorii stocurilor de materii prime) cu 8.000.000 lei o mrire a pasivului (crete datoria ctre furnizori) cu 8.000.000 lei.

Materii prime = Furnizori

8.000.000

sau, folosind simbolurile conturilor de materii prime, respectiv furnizori, formula contabil devine: 300 = 401 8.000.000 Structura conturilor care au suferit modificri n urma acestei operaii economice este urmtoarea: Materii prime (300) 8.000.000 Furnizori (401) 8.000.000

Clasificarea conturilor 1.dup coninutul economic de imobilizri de stocuri i producie n curs de execuie de capitaluri proprii de datorii i creane de disponibiliti 2.dup funcia contabil a conturilor activ pasiv 3.dup modul de funcionare a conturilor monofuncionale bifuncionale 4.dup sfera de cuprindere a contului sintetice analitice Planul de conturi Clasa 1 conturi de capitaluri, se refer la sursele proprii, asimilate celor proprii i a mprumuturilor pe termen lung necesare activitii ntreprinderii;

Clasa 2 conturi de imobilizri (active imobilizate), cuprinde activele fixe, stabile, de natura imobilizrilor necorporale, corporale i financiare. Clasa 3 conturi de stocuri i comenzi (producie n curs de execuie), au n vedere activele circulante, materiale, etc. Clasa 4 conturi de teri, se refer la creanele i datoriile ntreprinderii. Clasa 5 conturi financiare (de trezorerie), reflect operaiunile financiare ale ntreprinderii, ndeosebi activele bneti. Clasa 6 conturi de cheltuieli, se refer la cheltuielile de orice natur ale ntreprinderii, urmrite dup o structur specific. Clasa 7 conturi de venituri, prin care se urmresc veniturile ntreprinderii ntr-un exerciiu. Clasa 8 conturi speciale, sunt conturi n afara bilanului folosite pentru obinerea de informaii necesare completrii anexei de bilan. Clasa 9 clasa conturilor de gestiune intern - se utilizeaz numai n contabilitatea managerial. Principiile contabilitii Principiul contabilitii pe cheltuieli i venituri. n sensul acestui principiu, venitul se identific cu vnzarea unei mrfi, n timp ce cheltuiala este n general considerat ca expresie a unui consum exprimat n moneda care genereaz un anumit venit. Principiul partidei duble (dublei reprezentri a patrimoniului), afirm c orice micare a unui element patrimonial este reprezentat simultan n dou conturi, ntr-unul pe credit iar n cellalt pe debit. Principiul entitii, afirm c determinarea unui rezultat presupune o delimitare temporal i o delimitare spaial. Conform acestui principiu, fiecare ntreprindere este privit ca un tot, ca un sistem nchis. Principiul rezultatului, afirm c n contabilitate rezultatul este precis determinat ca diferena ntre anumite venituri i anumite cheltuieli, prin reglementri care s elimine incertitudinea dimensionrii economice a acestora datorit dependenei acestei dimensiuni de: subiectul pentru care se ine contabilitatea, tipul de contabilitate, politica contabil. Principiul nregistrrii rezultatului se refer la momentul de timp n care se recunoate i se nregistrez n contabilitate rezultatul financiar.

 Principiul prudenei, const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul de transfer asupra viitorului a incertitudinilor prezente susceptibile s greveze patrimoniul i rezultatele ntreprinderii. Principiul costului istoric, afirm c n contabilitatea bilanier preurile utilizate sunt preurile de achiziie nscrise pe factura de cumprare. Principiul cuantificrii monetare const n exprimarea tuturor componentelor obiectului contabil (activ, surse, cheltuieli, venituri, rezultate) obligatoriu n lei cu ajutorul preurilor. Principiul continuitii, afirm c evoluia activelor ntreprinderii se face sub ipoteza continuitii ntreprinderii ca entitate anume, ceea ce conduce la meninerea metodelor de evaluare. Principiul permanenei metodelor contabile, afirm, ca o completare a principiului anterior, c metodele de contabilizare sau de prezentare a conturilor nu pot fi modificate de la un exerciiu la altul, pentru a permite comparabilitatea conturilor. Principiul regularitii, afirm c principiile contabile prezentate, ca i celelalte dispoziii reglementare, trebuie s fie respectate simultan. Principiul sinceritii, care afirm necesitatea aplicrii cu buna credin a regulilor i procedurilor, n funcie de cunoaterea pe care contabilitatea trebuie, n od normal, s o ofere asupra realitii funcie de importana operaiunilor, evenimentelor i situaiilor. Principiul imaginii fidele care afirm c, fiind un instrument de gestiune (al conducerii), contabilitatea (ndeosebi cea financiar) trebuie s reflecte realitatea economic, oferind o imagine fidel a acesteia. Principiul periodicizrii const n decuparea activitii ntreprinderii n perioade succesive de timp n scopul analizrii evoluiei situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare obinute de ntreprindere n decurs de mai muli ani. Principiul justificrii faptelor (verificabilitii) const n posibilitatea verificrii informaiilor contabile i opereaz mai ales la sfritul exerciiului financiar n momentul certificrii bilanului contabil i a contului de profit i pierdere. Informaiile bilaniere Lucrri pregtitoare pentru ntocmirea documentelor de sintez i raportare contabil verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiilor

 verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ i dintre contabilitatea sintetic i cea analitic lucrri pregtitoare specifice ntocmirii bilanului contabil operaii de regularizare operaii de inventar. Clasificarea inventarierilor a) dup momentul n care se efectueaz inventarierile periodice se efectueaz n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul micrii elementelor patrimoniale. inventarierile anuale sunt obligatoriu de efectuat nainte de nchiderea conturilor i ntocmirea bilanului b) dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale se deosebesc: inventarierile generale cuprind toate elementele patrimoniale aflate n patrimoniul unei uniti. inventarierile pariale cuprind numai unele elemente patrimoniale (materiale, mrfuri, produse) sau numai unele gestiuni din unitatea respectiv. c) dup modalitatea de efectuare, inventarierile sunt: inventarierile totale se extind asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element patrimonial (sortimente de materiale, sortimente de produse), sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor (mijloace fixe, obiecte de inventar, mrfuri). inventarierile prin sondaj cuprind numai unele sortimente sau numai unele bunuri dintr-o gestiune. d) funcie de condiiile n care se desfoar sunt: inventarierile ordinare care au un caracter normal, planificat. inventarierile extraordinare sunt impuse de anumite situaii de excepie cum ar fi: ori de cte ori intervine predarea primirea de gestiuni, la cererea organelor de control, cu ocazia modificrilor de preuri, cu ocazia divizrii sau comasrii de gestiuni, n urma calamitilor i a altor cazuri de for major, cnd exist indicii de plusuri sau minusuri n gestiuni. Etapele inventarierii Inventarierea este o lucrare complex care se deruleaz n mai multe etape: pregtirea inventarierii

 constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate. Rezultatele inventarierii se consemneaz ntr-un proces verbal de inventariere, care cuprinde: - perioada i gestiunile inventariate - persoanele care au participat la inventariere - plusurile i minusurile constatate - bunurile depreciate - creanele sau datoriile incerte sau n litigiu. Lucrri de sintez i raportare contabil trimestriale Raportrile trimestriale cuprind mai multe formulare, comune tuturor ramurilor economiei naionale astfel: Rezultate financiare Conin date cumulate de la nceputul anului, referitoare la veniturile realizate, dup natura lor, cheltuielile eferente acestora i rezultatele financiare (profit sau pierdere). Situaia patrimoniului Se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare sintetice i prezint, n forma sintetic, patrimoniul ntreprinderii structurat pe elemente de activ i pasiv. Datele informative Impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate. Lucrri de sintez i raportare contabil anuale Bilanul contabil Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se nchid lucrrile contabile dintr-o perioad dat i prezint punctul de plecare al contabilitii din perioada urmtoare de gestiune. Legea contabilitii stipuleaz c bilanul contabil se compune din: bilan, contul de profit i pierdere, anexa i raportul de gestiune.

Rezultatul exerciiului este egal: n bilan, cu variaia capitalurilor proprii ale ntreprinderii ce provin din activitatea sa; n contul de rezultate, cu diferena ntre venituri i cheltuieli. Bilanul prezint distinct la sfritul exerciiului financiar, situaia patrimoniului ntreprinderii i face s rezulte capitalurile proprii: Situaia net a patrimoniului = Active Datorii Determinarea rezultatului exerciiului cu ajutorul contului de profit i pierdere Operaiile realizate de o ntreprindere se pot mpri n: operaii care nu au influen asupra rezultatului: modificri de volum sau structur a activelor i pasivelor patrimoniale; operaii cu inciden asupra rezultatului. Venituri Cheltuieli = Rezultat La sfritul fiecrei luni conturile de cheltuieli i de venituri se nchid provizoriu prin contul 121 Profit i pierdere. Rezultatul = Rezultatul exerciiului + Cheltuielile Deduceri fiscal nainte de impozitare nedeductibile Rezultatul exerciiului este constituit din: operaii provenind din activitatea normal a ntreprinderii; operaii excepionale care nu intr direct n cadrul activitii normale. Raportul de gestiune Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, raportul de gestiune are urmtorul coninut: prezentarea situaiei ntreprinderii i evoluia sa previzibil; evenimentele importante survenite ntre data nchiderii exerciiului i data la care s-a ntocmit raportul de gestiune;

fiscale

 participaiile de capital la alte ntreprinderi; activitatea i rezultatele subunitilor i sucursalelor proprii ale ntreprinderii; acionariat; afectarea rezultatelor fiecrui exerciiu, valoarea dividendelor care sau distribuit n ultimele exerciii i datoria de impozit corespunztoare, etc. Documentele i registrele contabile Structura documentelor contabile: denumirea documentului (factur, chitan, bon, etc.) denumirea unitii emitente, adresa, compartimentul care a ntocmit documentul numrul i data documentului prile participante la efectuarea operaiei economice consemnate n document coninutul operaiei economice reflectat n document i justificarea efecturii ei datele cantitative ale operaiei economice efectuate semnturile persoanelor participante la efectuarea operaiei economice consemnate i a persoanelor care rspund pentru executarea operaiei economice respective.

Clasificarea documentelor economice: a) dup natura operaiilor la care se refer: documente privind activitatea financiar contabil documente pentru alte activiti b) dup funcia pe care o ndeplinesc documente de dispoziie documente justificative sau de execuie (servesc ca baz pentru nregistrarea operaiilor respective n conturi) documente mixte (cuprind date privind dispoziia de executare a operaiei dar i dovada nfptuirii ei)

c) dup numrul operaiilor economice pe care le cuprind: documente singulare documente cumulative sau centralizatoare d) dup momentul ntocmirii: documente primare documente secundare e) dup locul unde se ntocmesc i circul: documente interne documente externe f) dup forma de prezentare: documente tipizate documente netipizate g) dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate la ntocmirea documentelor: documente ntocmite pe formulare cu regim special documente ntocmite pe formulare cu reglementri exprese de tiprire i gestionare documente ntocmite pe formulare cu regim uzual Registrele de contabilitate sunt instrumente de lucru cu ajutorul crora se nregistreaz cronologic sau / i sistematic toate operaile economice care afecteaz patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii. Principalele registre utilizate n contabilitatea romneasc sunt: Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz sub forma articolelor contabile toate operaiile patrimoniale n ordine cronologic. Registrul-jurnal de ncasri i pli se ntocmete i se conduce ntr-un singur exemplar de ctre asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv pe baza

listelor de inventariere sau alte documente justificative care atest coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul carte-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar toate nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare, precum i soldul final. Balana de verificare este un document contabil care se ntocmete periodic (lunar) n scopul verificrii exactitii nregistrrilor contabile.