ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune DE A!TAMENTU" de Contabilitate i Audit CU!S CIC"U" I "ICEN#$% FACU"TATEA DE ADMINIST!

A#IE &I MANAGEMENT U'"IC ANU" I (I SE!IA A CU!SU" ) *INE!I +, octombrie -.+)% Disci/lina 0 INT!ODUCE!E 1N CONTA'I"ITATEA U'"ICA Titular : Conf.univ.dr.tefan Iuliu GRIGORESCU

Bilanul - este procedeul cel mai reprezentativ al metodei contabilitii prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului. Prin bilan se prezint la un moment dat, n expresie valoric, patrimoniul unitii sub dublul su aspect i anume, pe de o parte sub aspectul destinaiei economice (activul patrimonial) i pe de alt parte, sub aspectul surselor de provenien ( pasivul patrimoniului). Prin bilan se prezint totodat i rezultatele finale ale unitii la un moment dat sub form de rezultat , n structura capitalului,excedent sau deficit patrimonial. Termenul de bilan vine de la cuv ntul italienesc !bilancia" care are la baz latinistele !bi" (dou) i !lanx" (talere), simboliz nd astfel o balan cu dou talere. #alori de mrime e$ale % activul i pasivul & stau fa n fa i se e$aleaz reciproc, respectiv ntr&un taler apare valoarea activului iar n cellalt taler, valoarea pasivului." [5 p.76] 'adar, structurile calitative folosite n cadrul bilanului pentru modelarea poziiei financiare sunt cele de activ i pasiv. (lementele de activ sunt cuprinse n bilan dup destinaia i gradul lor de lichiditate i sunt $rupate n) & active imobilizate* & active circulante* & active de re$ularizare i asimilate. +n activul bilanului, ordinea de dispunere a poziiilor bilaniere este cea invers a lichiditii activelor ($radul de rennoire sau durata de transformare n bani). +n ce privete elementele mulimii de pasiv, acestea se $rupeaz n raport de cile de formare a surselor de finanare sau dup natur! n) & capital propriu* & datorii* & provizioane* & pasive de re$ularizare, iar n funcie de gradul lor de e"igi#ilitate (durata de plat) n) & surse permanente & surse curente.

,rdinea de dispunere a poziiilor bilaniere, n pasiv, este cea invers a e"igi#ilitii surselor.

Formele bilanului contabil a) tablou bilanier sau bilan cu dou seciuni separate:
Bilan contabil ncheiat la data .. Exerciiul financiar PA IV !"# ! I. Capital propriu & capital social & rezerve & alte elemente de capital propriu Exerciiul financiar !"# !

ACTIV I. Active imobilizate & imobilizri necorporale & imobilizri corporale & imobilizri financiare II. Acti$e circulante %curente& & stocuri & creane & investiii pe termen scurt & casa i conturi la bnci

II. Datorii & pe termen lun$ & pe termen scurt

III. Active regularizare asimilate

de i

III. Provizioan e

T+TA,

ACTIV

--

IV. Pa'i$e de re(ulari)are *i a'imilate T+TA, PA IV

--

(cuaia fundamental este ) $ctiv % &asiv dar, &asiv % 'apital propriu ( )atorii rezult) $ctiv % 'apital propriu ( )atorii

b) list sau diferen

:
-ilan contabil ncheiat la data .

(xerciiul financiar !"# A. Acti$e imobili)ate .. .mobilizri necorporale ... .mobilizri corporale .... .mobilizri financiare B. Acti$e circulante .. /tocuri ... 0reane (sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare .... element). .#. .nvestiii pe termen scurt 0asa i conturi la bnci C. Cheltuieli n a$an' .. .atorii/ 'umele care trebuie 0l1tite ntr"o 0erioad1 de 02n1 la un an E. Acti$e circulante nete 3 .atorii curente nete F. Total acti$e minu' datorii curente 4. .atorii/ 'umele care trebuie 0l1tite ntr"o 0erioad1 mai mare de un an 5. Pro$i)ioane I. Venituri n a$an' .. ... .... .#. #. #.. 6. Ca0ital *i re)er$e 0apital subscris (prezent ndu&se separat capitalul vrsat i cel nevrsat) Prime de capital 2ezerve din reevaluare 2ezerve Profitul sau pierderea reportat() Profitul sau pierderea exerciiului financiar !

A. B. C. .. E. 4. 1.

(cuaia acestei forme de bilan este) $ctiv * )atorii % 'apital propriu Exem0lu 0ri$ind ncadrarea $alorilor economice n 'tructurile de acti$ *i 0a'i$ *i ntocmirea bilanului contabil /e consider urmtoarea situaie patrimonial la societatea comercial 3") !r . crt . 4.
4

"lemente patrimoniale 5isponibiliti bneti n conturi la bnci

#ume $lei) 466.66 6

#tructura %n care se %ncadreaz elementele patrimoniale 'ctive circulante % 0asa i conturi la bnci

/tructura bilanului, aa cum este ea prezentat mai sus, este stabilit de 2e$lementrile contabile adoptate prin ,78P nr. 49:;<;66: publicate n 7onitorul ,ficial nr. 46=6 bis< >6 noiembrie ;66:.

;. >. ?. :. A. 9. =. B. 46.

0onstrucii 7aterii prime 7ateriale consumabile .nstalaii i utila@e de lucru 7ateriale de natura obiectelor de inventar 8urnizori /alarii datorate personalului Produse finite 5atorii fa de bnci pentru sume mprumutate pe termen scurt .mpozit pe profit datorat 0apital social vrsat

?66.66 6 4:;.66 6 ?>.666 ;66.66 6 4A.666 466.66 6 =6.666 ?6.666 >4.666

'ctive imobilizate % imobilizri corporale 'ctive circulante % /tocuri 'ctive circulante % /tocuri 'ctive imobilizate % .mobilizri corporale 'ctive circulante % /tocuri Pasiv % 5atorii comerciale (8urnizori) Pasiv % 5atorii salariale (Personal % salarii datorate) 'ctive circulante % /tocuri Pasiv % 5atorii financiare (0redite bancare pe termen scurt)

44. 4;.

;6.666 9;6.66 6

Pasiv % 5atorii fiscale (.mpozit pe profit) Pasiv % 0apital propriu

Pe baza datelor de mai sus, bilanul contabil se prezint astfel)

Bilan contabil (variant simplificat) ACTIV 4. ;. >. ?. :. A. 9. 0onstrucii .nstalaii i utila@e de lucru 7aterii prime 7ateriale consumabile 7ateriale de natura obiectelor de inventar Produse finite 0onturi la bnci n lei T+TA, ACTIV ?66.666 ;66.666 4:;.666 ?>.666 4A.666 ?6.666 466.666 78#.999 4. ;. >. ?. :. PA IV 0apital social vrsat 8urnizori Personal % salarii datorate .mpozit pe profit 0redite bancare pe termen scurt T+TA, PA IV 9;6.666 466.666 =6.666 ;6.666 >4.666

78#.999

-ilanul prezint elementele patrimoniale (valorile economice sub cele dou aspecte, al destinaiei i provenienei) existente la un moment dat. 'ctivitatea desfurat de orice entitate patrimonial presupune operaii economico&financiare ce determin micri de valori i n consecin modificri n masa patrimoniului. 'ceste modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar n permanen se menine e$alitatea bilanier ) $'+,- % &$.,-. +n literatura de specialitate se prezint diferite variante ale modificrilor bilaniere, dar toate au la baz dubla reprezentare a valorilor economice din cadrul patrimoniului unei entiti. 5ac se are n vedere e$alitatea bilanier Acti$ : Pa'i$, rezult patru tipuri de modificri bilaniere. 5ac operaiile care modific bilanul sunt $rupate conform structurilor bilanului direct le$ate de evaluarea poziiei financiare (active, capital propriu i datorii), atunci ecuaia fundamental devine Acti$ : Ca0ital 0ro0riu ; .atorii, rezult nd nou tipuri de modificri bilaniere. Tipurile de modificri bilaniere se prezint astfel) Acti$ : Pa'i$ %A : P& Acti$ : Ca0ital 0ro0riu ; .atorii %A : C ; .& creterea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui element de capital propriu* creterea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui element de datorii* micorarea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui element de capital propriu* micorarea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui element de datorii* creterea unui element de activ concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui element tot de activ creterea unui element de

A;<:P;<

creterea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui elemente de pasiv

A;<:%C;<&;.

A;<:C;%.;<&

A=<:P"<

micorarea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui element de pasiv

A"<:%C"<&;.

A"<:C;%."<&

A;<=<:P

A:P;<"<

creterea unui element de activ concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui element tot de activ creterea unui element de

A;<=<:C;.

A:%C;<"<&;.

capital propriu concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui element tot de capital propriu creterea unui element de datorii concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui element tot de datorii creterea unui element de capital propriu concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui element de datorii creterea unui element de datorii concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui element de capital propriu

pasiv concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui element tot de pasiv

A:C;%.;<=< &

A:%C;<&;%.= <&

A:%C"<&;%.;<&

/n scop demonstrativ se consider #ilanul iniial al unei entiti patrimoniale Bilanul conta#il 0 ! ntr-o form simplificat i patru operaii economice i financiare simple1 c2te una pentru fiecare tip de modificare #ilanier fundamental 3.
Bilanul contabil 9 ACTIV 4. (cCipamente teCnolo$ice (maini, utila@e i instalaii de lucru) >. ?ateriale con'umabile @. Clieni A. Conturi la b1nci 8. Ca'a T,T'D '0T.# B8#.999 T,T'D P'/.# B8#.999 :66.666 466.666 466.666 :6.666 4.666 PA IV 4. 0apital social ;. 2ezerve le$ale @. Furni)ori A. Credite 966.666 46.666 ;4.666 ;6.666

/e constat c exist e$alitatea bilanier) ACTIV total % B8#.999& : PA IV total %B8#.999&

respect ndu&se deci, ecuaia dublei reprezentri ('ctiv E Pasiv). &resupunem c pe parcursul perioadei au loc urmtoarele operaii economico financiare4
;

+n literatura de specialitate sunt prezentate i aa numitele modificri bilaniere derivate.

+0eraia #/

/e cumpr materiale consumabile n valoare de ?6.666 lei, conform facturii, cu decontare ulterioar. /e face abstracie de T#'.

+n urma acestei operaii se modific urmtoarele elemente) elementul !7ateriale consumabile" (activ) crete cu suma de ?6.666 lei, respectiv de la 466.666 lei la 4?6.666 lei* elementul !8urnizori" (pasiv) crete tot cu ?6.666 lei, respectiv de la ;4.666 lei la A4.666. lei. Tipul de modificare bilanier ) A;<:P;< 5up aceast operaie, situaia patrimoniului se prezint astfel)
Bilan contabil # ntocmit du01 nre(i'trarea o0eraiei nr. # ACTIV 4. (cCipamente teCnolo$ice ;. 7ateriale consumabile %#99.999 ; A9.999& @. Clieni A. Conturi la b1nci 8. Ca'a T,T'D '0T.# B7#.999 T,T'D P'/.# B7#.999 :66.666 4?6.666 466.666 :6.666 4.666 PA IV 4. 0apital social >. Ce)er$e le(ale >. 8urnizori (;4.666 F ?6.666) ?. 0redite bancare pe termen scurt 966.666 46.666 A4.666 ;6.666

/e constat c fa de bilanul iniial , n acest bilan, operaia nre$istrat a produs) modificarea concomitent, cu aceeai sum (?6.666 lei) i n acelai sens (cretere) a dou poziii bilaniere, una din activ i alta din pasiv* totalul bilanului s&a modificat n ambele pri cu aceeai sum i n acelai sens* e$alitatea bilanier se menine . .ntroduc nd n ecuaia dublei reprezentri ('ctiv E Pasiv) modificrile determinate de operaia nr. 4, e$alitatea bilanier se prezint astfel) B7#.999 9:4.666 F 'ctiv iniial
Acti$ #

B7#.999 9:4.666 F Pasiv iniial

Pa'i$ #

?6.666 7ateriale consumabile

?6.666 8urnizori

+0eraia >/ /e ramburseaz un credit bancar n sum de 46.666 lei. +n urma acestei operaii se modific urmtoarele elemente patrimoniale) elementul !0onturi la bnci! (activ) scade cu 46.666 lei, respectiv de la :6.666 lei la ?6.666 lei* elementul 0redite bancare pe termen scurt" (pasiv) scade cu 46.666 lei, respectiv de la ;6.666 lei la 46.666 lei. Tipul de modificare bilanier) A=<:P=< 5up aceast operaie, situaia patrimoniului se prezint astfel )

Bilanul contabil > ntocmit du01 nre(i'trarea o0eraiei nr. > ACTIV 4. (cCipamente teCnolo$ice ;. 7ateriale consumabile @. Clieni ?. 0onturi la bnci %89.999 = #9.999& 8. Ca'a :66.666 4?6.666 466.666 ?6.666 4.666 PA IV 4. 0apital social >. Ce)er$e le(ale >. 8urnizori ?. 0redite bancare p e t e r m e n s c u r t %>9.999 = #9.999& T,T'D P'/.# 966.666 46.666. A4.666 46.666

T,T'D '0T.#

BD#.999

BD#.999

/e constat c fa de bilanul contabil precedent (-ilanul contabil 4), n acest bilan, operaia nre$istrat a produs) modificarea concomitent, cu aceeai sum (46.666 lei) i n acelai sens (scdere) a dou poziii bilaniere, unul din activ i altul din pasiv* totalul bilanului s&a modificat n ambele pri cu aceeai sum i n acelai sens* e$alitatea bilanier se menine. .ntroduc nd n ecuaia dublei reprezentri ('ctiv E Pasiv) modificrile determinate de operaia nr. ;, e$alitatea bilanier se prezint astfel) BD#.999 9B4.666 'ctiv 4 &
Acti$ >

BD#.999 9B4.666 Pasiv 4 &

Pa'i$ >

46.666 0onturi la bnci

46.666 0redite bancare pe termen scurt

+0eraia @/ /e ridic de la banc suma de :66 lei. +n urma acestei operaii se modific urmtoarele elemente patrimoniale) elementul !0asa"(activ) crete cu :66 lei, respectiv de la 4.666 lei la 4.:66 lei* elementul !0onturi la bnci" (activ) scade cu :66 lei, respectiv de la ?6.666 lei la >B.:66 lei.

Tipul de modificare bilanier) A;<=<:P 5up aceast operaie, situaia patrimoniului se prezint astfel )

Bilanul contabil @ ntocmit du01 nre(i'trarea o0eraiei nr. @ ACTIV PA IV 4. (cCipamente :66.666 4. 0apital social teCnolo$ice ;. 7ateriale consumabile 4?6.666 >. Ce)er$e le(ale 466.666 >. 8urnizori >B.:66 ?. 0redite bancare @. Clieni A. Conturi la b1nci pe termen scurt 4.:66 %A9.999 = 899& 8. Ca'a %#.999 ; 899& T,T'D '0T.# BD#.999 T,T'D P'/.#

966.666 46.666 A4.666 46.666

BD#.999

/e constat c fa de bilanul precedent (-ilanul contabil ;), n acest bilan, operaia nre$istrat a produs) modificarea concomitent, cu aceeai sum (:66 lei) dar n sens opus (cretere, scdere) a dou poziii din aceeai parte a bilanului i anume din activ* totalul bilanului rm ne nescCimbat* e$alitatea bilanier se menine. .ntroduc nd n ecuaia dublei reprezentri ('ctiv E Pasiv) modificrile determinate de operaia nr. >, e$alitatea bilanier se prezint astfel) BD#.999 9=4.666 'ctiv ; F
Acti$ @

: & :66 0onturi la bnci

BD#.999

Pa'i$ @

:66 0asa

9=4.666 Pasiv ;

+0eraia A /

/e acCit datoria fa de un furnizor pe seama unui credit bancar pe termen scurt n sum de >6.666 lei.

+n urma acestei operaii se modific urmtoarele elemente patrimoniale) elementul ! 8urnizori" (pasiv) scade cu >6.666 lei, respectiv de la A4.666 lei la >4.666 lei* elementul 0redite bancare pe termen scurt" (pasiv) crete cu >6.666 lei, respectiv de la 46.666 lei la ?6.666 lei. Tipul de modificare bilanier) A:P;<"< 5up aceast operaie, situaia patrimoniului se prezint astfel )

Bilanul contabil A ntocmit du01 nre(i'trarea o0eraiei a IV"a ACTIV PA IV 4. (cCipamente :66.666 4. 0apital social teCnolo$ice ;. 7ateriale consumabile 4?6.666 >. Ce)er$e le(ale 466.666 @. Furni)ori ?6.666 @. Clieni %E#.999 = @9.999& 4.666 A. Credite bancare ?. 0onturi la bnci :. 0asa 0e termen 'curt %#9.999 ; @9.999& T,T'D '0T.# BD#.999 T,T'D P'/.#

966.666 46.666 >4.666 ?6.666

BD#.999

/e constat c, fa de bilanul precedent (-ilanul contabil >), n acest bilan operaia nre$istrat a produs) modificarea concomitent, cu aceeai sum (>6.666 lei) dar n sens opus (cretere, scdere), a dou posturi din aceeai parte a bilanului i anume din pasiv* totalul bilanului rm ne nescCimbat* e$alitatea bilanier se menine. .ntroduc nd n ecuaia dublei reprezentri ('ctiv E Pasiv) modificrile determinate de operaia nr. ?, e$alitatea bilanier se prezint astfel) BD#.999
Acti$ A

: 9=4.666 Pasiv > F

BD#.999

Pa'i$ A

9=4.666 'ctiv >

>6.666 % 0redite bancare pe termen scurt

>6.666 8urnizori