7.10.

2011
POLITICI SI OPTIUNI CONTABILE Curs 1

IAS 1. Prezentarea situatiilor financiare ( Bilantul):
Este important deoarece trebuie sa se inteleaga:
- principiile si considerentele ce stau la baza principiilor contabile
- distinctia dintre curent ( si necurent) si cum se aplica aceasta distinctie la intocmirea bilantului
contabil
- principalele pre!ederi ale IAS 1 in ceea ce pri!este intocmirea bilantului si a contului de profit si
pierdere
Principiile contabile cerute e IAS 1!
1. P"I#$IPI%& $'#(I#%I(A(II A$(I)I(A(II - presupune ca entitatea economica isi !a
continua acti!itatea in !iitor ( conform acestui principiu trebuie sa se e*plice in situatiile financiare
de ce numai poate fi continuata acti!itatea)
+. P"I#$IPI%& $'#SE$)E#(EI , modul de prezentare al acti!elor si pasi!elor si al diferitelor
elemente din situatiile financiare trebuiesc mentinute de la o perioada la alta
-. $'#(ABI&I(A(EA .E A#/A0A1E#(E , se refera la tranzactiile si e!enimentele ce trebuie
recunoscute atunci cand ele se produc (si nu atunci cand se plateste si se primeste numerarul) ci
doar atunci cand ele s-au produs
2. P"A/%& .E SE1#I3I$A(IE , este un element semnificati! care poate influenta deciziile
utilizatorilor luate pe baza situatiilor financiare
4. $'1PE#SA"EA SA% $%1%&A"EA , nu trebuiesc compensate sau cumulate elementele
semnificati!e din situatiile financiare5 ele trebuie prezentate in mod separat.
Imaginea fidela din situatiile financiare trebuie sa ofere informatii care sunt rele!ante pentru ne!oile
decizionale ale utilizatorilor si credibile in sensul ca reprezinta fidel toate informatiile financiare5 rele!a
substanta economica a tuturor tranzactiilor si nu doar forma lor5 sunt neutre (nepartinitoare)5 sunt prudente
(!alorile acti!elor nu sunt suprae!aluate5 datoriile si c6eltuielile nu sunt sube!aluate)5 sunt complete in
toate aspectele semnificati!e.
Aceste enunturi sunt in conformitate cu principiile enuntate in sectiunea 4 din !olumul de reglementari
contabile armonizate cu directi!a a patra si cu IAS.
Bilantul!
- distinctia dintre curent si necurent:
Acti"e curente# in conformitate cu IAS 15 un acti! curent este identificat atunci cand:
- se asteapta a fi realizat sau este detinut pentru consum pe parcursul ciclului de e*ploatare normal al
intreprinderii
- este detinut in principal in scopul comercializarii sau pe termen scurt se asteapta a fi realizat in
termen de 1+ luni de la data bilantului
- reprezinta numerar sau ec6i!alente de numerar a caror utilizare nu este restrictionata
Perioaa sau ciclul e e$ploatare reprezinta perioada de timp dintre momentul ac6izitiei materialelor
prime si momentul finalizarii bunului in care acestea au fost incorporate in cadrul procesului de productie
pana la data transformarii lor (bunurilor) in numerar.
In practica5 toate stocurile5 platile in a!ans pentru stocuri si creantele comerciale sunt in mod normal
introduse in categoria acti!elor curente c6iar daca se preconizeaza a nu fi realizate in termen de 1+ luni de
la data bilantului. Pentru toate acestea care depasesc 1+ luni se !or prezenta separat. Asa cum am
mentionat numerarul sau ec6i!alentul de numerar care nu este restrictionat trebuie tratat ca acti!e curente.
%atorii curente# conform IAS 15 datoriile curente sunt clasificate atunci cand:
- se asteapta sa fie decontata in cursul normal al ciclului de e*ploatare al intreprinderii
- este e*igibila intr-un termen de 1+ luni de la data bilantului
Trata&entul contabil5 principiul de baza este ca acti!ele curente trebuie e!aluate la minimul dintre
cost si !aloarea realizabila neta.
Acti"ele i&obili'ate in mod normal sunt inregistrate la cost sau la !aloarea ree!aluata minus orice
amortizare acumulata sau orice pro!izion constituit pentru depreciere.
+1+7+81+ pro!izion
+1+ 9 1:4 7 +1+-+81+- ;
1omentul recunoasterii5 recunoasterea initiala se produce atunci cand este posibil ca !or fi generate de
catre intreprindere beneficii !iitoare si costul acti!ului poate fi e!aluat cu o certitudine rezonabila.
Co&ponenta situatiilor (inanciare
IAS 1 pre!ede prezentarea in situatiile financiare a urmatoarelor documente:
1. Bilantul
+. $ontul de profit si pierdere
-. Situatia modificarii capitalurilor proprii
2. Situatia flu*urilor de numerar
4. #ote e*plicati!e
Situatia flu*urilor de numerar este prezentata in amanunt si reglementata de IAS <.
Bilantul contabil5 IAS 1 prescrie un numar minim de elemente trebuie sa apara in bilantul contabil:
a) Imobilizari corporale
b) Acti!e necorporale
c) Acti!e financiare mai putin !alorile de la punctele d5f si g
d) In!estitii contabilizate utilizandu-se metoda punerii in c6i!alenta
e) Stocuri
f) $reante comerciale si similare
g) #umerar si ec6i!alente de numerar
6) .atorii comerciale si asimilate
i) .atorii si acti!e fiscale in conformitate cu IAS 1+
=) Pro!izioane
>) .atorii pe termen lung purtatoare de dobanda
l) Interese minoritare (numai pentru situatiile financiare ale grupului)
m) $apitalul emis si rezer!e
Contul e pro(it si pierere
Informatii ce trebuie prezentate in contul de profit si pierdere:
a) )enitul
b) "ezultatul din acti!itatea de e*ploatare
c) $osturi de finantare
d) Partea din profit si pierdere aferenta intreprinderii asociate contabilizata prin metoda punerii in
ec6i!alenta
e) $6eltuieli fiscale
f) Profitul sau pierderea acti!itatii curente
g) Elemente e*traordinare
6) Interesul minoritar
i) Profitul net sau pierderea neta a perioadei
Situatia &oi(icarilor capitalurilor proprii
(rebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) profitul net sau pierderea neta a perioadei5 fiecare element de castig sau pierdere recunoscut in
mod direct in capitalul propriu
b) carectarea erorilor fundamentale
Notele e$plicati"e pe langa elementele e*puse in situatiile anterioare trebuie sa mai adaugam
urmatoarele informatii: soldul profitului cumulat sau a pierderii cumulate la inceputul si sfarsitul perioadei
precum si modificarile pe parcursul perioadei o reconciliere intre !aloarea contabila a fiecarei clase de
capital cu prezentarea separata a modificarilor inter!enite temeiul modificarilor politicilor contabile si a
metodei contabile pe parcursul perioadei.
Situatia (lu$urilor e nu&erar- flu*urile de numerar sunt e*emplificate prin tablouri ce cuprind
e!olutia disponibilitatilor la inceputul si la sfarsitul perioadei5 prezinta deasemenea e*cedentul sau
deficitul de lic6iditati.
Probleme:
Pe baza urmatoarelor informatii determinati !aloarea bilantiera a urmatoarelor costuri:
- imprumuturi acordate pe termen lung ?4-.::: u.m.
- constructii @42.::: u.m.
- pro!izioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe termen lung 14.<4: u.m.
- in!estitii financiare pe termen scurt ?8.-4: u.m.
- materiale consumabile +?8.::: u.m.
- furnizori-debitori ?2.1+4 u.m.
- pro!izioane pentru riscuri si c6eltuieli ?4.84: u.m.
- amortizarea constructiilor -42.::: u.m.
- rezer!e +8:.4:: u.m.
- sub!entii pentru in!estitii ?4.::: u.m.
- capital social 8::.::: u. m.
- titluri de participare definute pe termen lung @:.::: u.m.
- mdrfuri ?4.::: u.m.
- terenuri +44.::: u.m.
- rezultat reportat 4?.::: u.m.

"aspuns:
Sunt acti!e imobilizate:
- imprumuturile acordate pe termen lung (la !aloare neta) ?-<.+4: u.m.
- constructiile (la !aloare neta) ?::.::: u.m.
- titlurile de participare @:.::: u.m. si
- terenurile +44.::: u.m.
)aloarea bilantiera totala este de 1.48+.+4: u.m.
Sunt acti!e circulante:
- in!estitiile financiare pe termen scurt ?8.-4: u.m.
- materialele consumabile +?8.::: u.m.
- furnizorii-debitori ?2.1+4 u.m.
- marfurile ?4.::: u.m..
)aloarea bilantiera totala este de 2?4.2<4 u.m.
Sunt capitaluri proprii:
- rezer!ele +8:.4:: u.m.
- capitalul Asocial 8::.::: u.m.
- rezultatul reportat 4?.::: u.m.
)aloarea bilantiera totala este de 1.1-?.4:: u.m.
.aca am incerca sa transpunem bilantul contabil intocmit conform '13 1<4+B+::4 intr-un bilant
conform IAS 15 atunci acesta s-ar prezenta astfel:
(1) &a sfarsitul e*ercifiului # e*ista certitudinea ca c6eltuielile de dez!oltare !or aduce
intreprinderii in !iitor a!anta=e economice !iitoare. .e aceea ele sunt recunoscute in acti!.
(+) &a stocuri raman doar marfurile in !aloare neta de -::.::: de mii lei. Prezenfa a!ansurilor
platite furnizorilor de stocuri intr-un post de stocuri nu este o practica in spiritul standardelor
Internationale5 ci este specifica modelului de bilant din .irecti!a a I)-a.
(-) Aici !om duce si a!ansurile platite furnizorilor de stocuri.
(2) &ic6iditatile sunt reprezentate de casa si conturile la banci in suma de ?.:::.::: mii lei.
Ec6i!alentele de lic6iditati sunt titlurile de !aloare care !or fi !andute in ma*im - luni de la data
inc6iderii bilanfului. Presupunem ca =umatate din titlurile de plasament detinute pe termen scurt sunt
ec6i!alente de lic6iditati (1::.::: mii lei).
(4) Aici !om duce titlurile de !aloare care nu sunt ec6i!alente de lic6iditafi dar care !or fi !andute
intr-o perioada mai mica de un an.
(?) Aici !om duce cele doua categorii de rezer!e (rezer!e si rezer!e din ree!aluare).
(<) "ezultatul e*ercitiului este a=ustat. Spuneam in conte*tul analizei imobi-lizarilor necorporale ca
c6eltuielile de constituire nu ar trebui sa figureze in acti!ul bilantului deoarece nu !or aduce intreprinderii
in !iitor a!anta=e economice. .aca fntreprinderea noastra ar respecta definitia acti!ului5 ea !a trebui sa
inregistreze aceste c6eltuieli de constituire in contul de profit si pierdere si astfel rezultatul brut ar fi cu
4:.::: mii lei mai mic. .atoria cu impozitul pe profit ar fi si ea mai mica cu 8.::: mii lei (4:.:::C1?D).
"ezultatul net din bilant ar fi mai mic cu 2+.::: mii lei (4:.::: - 8.:::). .eci5 rezultatul net !a fi a=ustat
astfel: +.:::.::: - 2+.::: 7 1.@48.::: mii lei.
(8) Aici sunt duse creditele primite de la banci cu scadenta mai mare de un an.
(@) Presupunem ca din cei 2::.::: mii lei reprezentand sub!entia pentru in!estitii5 -::.::: mii lei
!or fi trecuti pe !enituri intr-o perioada mai mare de un an iar restul intr-o perioada mai mica de un an.
Partea din sub!entie care !a mai sta in bilant: eel putin un an !a fi datorie necurenta iar restul !a fi datorie
curenta.
(1:) Aici sunt duse creditele primite de la banci cu scadenta mai mica de un an.
(11) Pro!izioanele pentru riscuri si c6eltuieli sunt e*igibile intr-o perioada mai mica de un an
(1+) Aici sunt duse !eniturile in a!ans5 sub!entiile pentru in!estitii care !or fi trecute la !enituri in
anul urmator si datoria cu impozitul pe profit de 1::.::: mii lei diminuata cu 8.::: mil lei ca urmare a
a=ustarii de la (<).
+. Se cunosc urmatorele informatii:
- c6eltuieli cu c6iriile 2:.:::
- actiuni proprii rascumparate in !ederea anularii lor 1::.:::
- !aloarea mi=loacelor fi*e detinute in leasing financiar 1<4.:::
- obligatiuni cumparate de la intreprinderea BE(A ?:.::: (din care obligatiuni in !aloare de 1:.::: !or fi
rascumparate de intreprinderea emitenta in anul urmdtor)
- fond comercial 4::.::: (din care +::.::: sunt c6eltuieli anga=ate de intreprindere)
- c6eltuieli cu diferente de curs !alutar -:.:::
- amortizarea mi=loacele fi*e detinute in leasing financiar 4:.:::
- c6eltuieli de constituire 1:.:::
- proiectul de dez!oltare A a ocazionat c6eltuieli de 8:.:::5 iar proiectul B c6eltuieli de @:.::: (doar
pentru proiectul B e*ista certitudinea rationald ca intreprinderea !a obtine a!anta=e economice !iitoare)
- c6eltuieli de cercetare ?:.:::
- actiuni proprii rascumparate in !ederea garantdrii unui credit pe termen lung +::.:::.
Identificati acti!ele imobilizate si precizati care este totalul acestora.
"aspuns:
Sunt acti!e imobilizate:
- c6eltuieli de constituire 1:.:::
- c6eltuieli de dez!oltare ocazionate de proiectul B @:.:::
- fond comercial ac6izitionat -::.:::
- mi=loace fi*e detinute in leasing fmanciar (la !aloare neta) 1+4.:::
- actiuni rascumparate pentru garantarea creditului pe termen lung +::.:::
- obligatiunile ce nu !or fi rascumparate in anul urmator de intreprinderea emitenta 4:.:::.
(otalul acestor elemente este de <<4.::: mii lei.