SPECIALIZAREA: CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE, ANUL 3 ZI

EXPERTIZĂ CONTABILĂ: Dr. Co sm ina-Ad ela ST ĂN IL Ă

săptă m âna 10/02– 06 m ai 2022

SEMINARUL NR. 10

EXPERTIZĂ CONTABILĂ PRIVIND DREPTURILE SALARIALE

Societatea Alfa desfășoară activități turistice pe teritoriul României și al Uniunii Europene. În

contextul situaţiei epidemiologice determinate de răspândirea coronavirusului SARS-CoV-2
activitatea societății este direct afectată, iar reprezentanții acesteia îl concediază pe unul dintre
agenții de turism începând cu data de 01.04.2021.

Întrucât fostul angajat consideră că nu i-au fost plătite drepturile salariale în totalitate, acesta
inițiază un proces în instanță împotriva societății Alfa. Pentru soluționarea acestei cauze, s-a
dispus de către Tribunalul Timiș efectuarea unei expertize contabile.

În baza contractului individual de muncă, salariatul avea negociate următoarele drepturi

salariale:

 un salariu brut de încadrare în sumă de 7.500 lei;

 ore suplimentare: 120% pentru cele realizate în cursul săptămânii și 150% pentru cele
efectuate în zilele de sâmbătă, duminică și sărbători legale;

 tichete de masă pentru fiecare zi lucrată, în valoare de 20 lei/buc;

 diurnă 200 lei/zi pentru deplasări în interiorul țării și 120 euro/zi pentru deplasări în
afara țării.

În urma studierii documentelor de către expertul contabil numit de Tribunalul Timiș a rezultat
următoarea situație:
Ore suplimentare realizate Perioada de deplasare
Salariul în zile de Tichete de
de în cursul sâmbătă, masă în Uniunea
Perioada în înteriorul țării
încadrare săptămânii duminică, distribuite Europeană
-zile-
-lei- -ore- sărbători legale -buc- -zile-
-ore-
Februarie
7.500 - - 10 - -
2021
08.03.2021 ora 06.15 14.03.2021 ora 08:00
Martie
7.500 6 10 23 - -
2021 11.03.2021 ora 18.30 17.03.2021 ora 18.30
- în perioada 01.02.2021-28.02.2021 se reduce durata timpului de lucru cu 50%, conform OUG 132/2020 privind
măsuri de sprijin destinate salariaților și angajatorilor în contextul situației epidemiologice determinate de
răspândirea coronavirusului SARS-CoV-2, precum și pentru stimularea creșterii ocupării forței de muncă,
reducerea activității este justificată de o diminuare a cifrei de afaceri din luna anterioară aplicării măsurii prevăzute
de OUG 132/2020, cu cel puțin 10% față de luna similară din anul precedent.
- Repartizare timp de lucru februarie 2021: 4h/zi în perioada 01.02.2021 – 28.02.2021, în intervalul 10:00-14:00.
 SPECIALIZAREA: CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE, ANUL 3 ZI
EXPERTIZĂ CONTABILĂ: Dr. Co sm ina-Ad ela ST ĂN IL Ă
săptă m âna 10/02– 06 m ai 2022
- pentru luna februarie 2021, petentul a încasat suma de 2.193 lei și i-au fost distribuite
10 tichete de masă;

- pentru luna martie 2021, petentul a încasat suma de 4.387 lei, diurnă în valoare de
700 lei și i-au fost distribuite 23 de tichete de masă.

Obiectivele fixate pentru realizarea expertizei contabile sunt următoarele:

1. Să se stabilească care sunt drepturile salariale care îi revin salariatului în perioada

01.02.2021-31.03.2021, în conformitate prevederile legale în vigoare la data
respectivă.

2. Să se stabilească dacă petentul mai are de încasat sume care reprezintă drepturi
salariale cuvenite și neîncasate de la societatea Alfa.

Surse bibliografice:

 Legea 53 din 2003 privind Codul muncii;

 HOTĂRÂRE Nr. 714/2018 din 13 septembrie 2018 privind drepturile și obligațiile
personalului autorităților și instituțiilor publice pe perioada delegării și detașării în altă
localitate, precum și în cazul deplasării în interesul serviciului;
 Legea 227/2015 privind Codul fiscal ( Art. 76);
 HOTĂRÂRE Nr. 582 din 15 iulie 2015 pentru modificarea şi completarea Hotărârii
Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi şi obligaţii ale personalului român
trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
 OUG Nr. 132/2020 privind măsuri de sprijin destinate salariaților și angajatorilor în
contextul situației epidemiologice determinate de răspândirea coronavirusului SARS-
CoV-2, precum și pentru stimularea creșterii ocupării forței de muncă;
 Legea 227/2015 privind Codul fiscal;
 OMFP 1802/2014 - pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale consolidate.
 SPECIALIZAREA: CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE, ANUL 3 ZI
EXPERTIZĂ CONTABILĂ: Dr. Co sm ina-Ad ela ST ĂN IL Ă
săptă m âna 10/02– 06 m ai 2022

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ

I. INTRDODUCERE

II. DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE

Obiectivul nr. 1: Să se stabilească care sunt drepturile salariale care îi revin salariatului în
perioada 01.02.2021-31.03.2021, în conformitate prevederile legale în vigoare la data
respectivă.

Răspuns:

Conform art. 1, alin. (7) din OUG 132/2020 „Pe durata reducerii timpului de muncă în
condițiile prevăzute la alin. (1), salariații afectați de măsură beneficiază de o indemnizație de
75% din salariul de bază brut lunar aferent orelor de reducere a programului de lucru.”.
Totodata, alin. (11) prevede ca „Indemnizația prevăzută la alin. (7) reprezintă venit de natură
salarială și este supusă impozitării și plății contribuțiilor sociale, în condițiile legii. Pentru
calculul impozitului pe venit se aplică regulile prevăzute la art. 78 alin. (2) lit. a) din Legea nr.
227/2015, cu modificările și completările ulterioare.”

Drepturile salariale ale petentului, pentru perioada 01.02.2021-31.03.2021, sunt:

Februarie 2021:
- Timp normal de munca: 160 de ore
- Timp de munca efectiv lucrat: 80 de ore
- Timp de munca subvenționat: 80 de ore

- Salariul de încadrare = 7.500 lei

- Salariul aferent timpului lucrat = 3.750 + (75%*3.750) = 3.750 + 2.812,5 = 6.563 lei
- Venit salarial = 6.563 lei
- Tichete de masa = 20 buc* 20 lei/buc = 400 lei
- Venitul brut realizat = 6.562,5 + 400 = 6.963 lei

Rețineri la sursă:
- CAS: 25% * 6.563 = 1.641 lei
- CASS: 10% * 6.563 = 656 lei
- Impozit pe venit: 10% * (6.963 – 1.641 – 656) = 467 lei

Salariul net = 6.963 - 1.641 - 656 - 467 = 4.199 lei

Rest de plată = 3.799 lei

In luna februarie, petentul trebuie sa încaseze de la societatea Alfa restul de plată în valoare de
3.799 lei si c-val a 20 tichete de masa, respectiv suma de 400 lei.
 SPECIALIZAREA: CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE, ANUL 3 ZI
EXPERTIZĂ CONTABILĂ: Dr. Co sm ina-Ad ela ST ĂN IL Ă
săptă m âna 10/02– 06 m ai 2022
Martie 2021:

În conformitate cu HOTĂRÂRE Nr. 714/2018 din 13 septembrie 2018 privind drepturile

și obligațiile personalului autorităților și instituțiilor publice pe perioada delegării și
detașării în altă localitate, precum și în cazul deplasării în interesul serviciului, persoana
delegată într-o localitate situată la o distanță de minim 5 km de localitatea în care își are locul
permanent de muncă beneficiază de o indemnizație de delegare, în cuantum de 20 lei/zi,
indiferent de funcția pe care o îndeplinește și de autoritatea sau instituția publică în care își
desfășoară activitatea.

Pentru deplasările în străinătate, personalul delegat beneficiază de o indemnizaţie zilnică în

valută primită pe perioada delegării şi detaşării în străinătate, în vederea acoperirii cheltuieli-
lor de hrană, a celor mărunte uzuale, precum şi a costului transportului în interiorul localităţii
în care îşi desfăşoară activitatea. Indemnizaţia de deplasare este stabilită conform anexei din
HOTĂRÂRE Nr. 582 din 15 iulie 2015 pentru modificarea şi completarea Hotărârii Gu-
vernului nr. 518/1995 privind unele drepturi şi obligaţii ale personalului român trimis în
străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

În cazul angajaților din mediul privat indemnizatia acordată pentru deplasările efectuate în
interesul companiei este reglementată de Codul fiscal prin art. 76, alin. (2), lit. k) și i),
respective că indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe
perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul
serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit în țară, 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților
și instituțiilor publice.

Pentru delegarea cu o durată de o singură zi, precum și pentru ultima zi, în cazul delegării
dispuse pentru o perioadă mai lungă de o zi, nu se acordă alocație zilnică de cazare, iar
indemnizația de delegare se acordă numai dacă durata delegării este de cel puțin 12 ore.

- Timp normal de munca: 184 de ore

- Ore suplimentare: 16 ore

- Salariul de încadrare = 7.500 lei

• C-val ore de suplimentare din timpul săptămânii: (7.500 lei / 184 h) * 120% * 6h= 293 lei
• C-val ore de suplimentare din zilele de sâmbăta, duminica si sărbători legale: (7.500 lei /
184h) * 150% * 10 h= 611 lei
- C-val ore suplimentare TOTAL = 904 lei
• Diurnă inclusă in veniturile salariale pentru deplasări în interiorul țării = 4 zile * 150 lei/zi =
600 lei
• Diurnă inclusă în veniturile salariale pentru deplasări în U.E. = 3 zile * 32,5 euro/zi = 97,5
euro * 4,8879 lei/euro = 477 lei
- C-val diurnă TOTAL = 1.077 lei
- Venit salarial = 9.481 lei
- Tichete de masa = 17 buc * 20 lei/buc = 340 lei (Se acorda 17 tichete de masa deoarece
14.03.2021 este o zi de Duminica, astfel rezulta 23 zile lucratoare – 6 zile de deplasare).
 SPECIALIZAREA: CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE, ANUL 3 ZI
EXPERTIZĂ CONTABILĂ: Dr. Co sm ina-Ad ela ST ĂN IL Ă
săptă m âna 10/02– 06 m ai 2022
- Venitul brut realizat = 9.481 + 340 = 9.821 lei

Rețineri la sursă:
- CAS: 25% * 9.481 = 2.370 lei
- CASS: 10% * 9.481 = 948 lei
- Impozit pe venit: 10% * (9.821 – 2.370 – 948) = 650 lei

Salariul net = 9.821 - 2.370 – 948 - 650= 5.853 lei

Rest de plată = 5.513 lei

In luna martie, petentul trebuie sa încaseze de la societatea Alfa restul de plată, in valoare de
5.513 lei, diurna in valoare de 1.483,07 lei si c-val a 17 tichete de masa, respectiv 340 lei.

Obiectivul nr. 2: Să se stabilească dacă petentul mai are de încasat sume, care reprezintă
drepturi salariale cuvenite și neîncasate, de la societatea Alfa.

Răspuns:

- pentru luna februarie 2021, petentul a încasat suma de 2.193 lei și i-au fost distribuite
10 tichete de masă;

- pentru luna martie 2021, petentul a încasat suma de 4.387 lei, diurnă în valoare de
700 lei și i-au fost distribuite 23 de tichete de masă.

Februarie 2021:

- Sume încasate: 2.193 lei + 10 tichete de masă, respectiv 200 lei;

- Sume cuvenite: 3.799 lei si contravaloarea a 20 de tichete de masa, respectiv 400 lei;
- Diferență de încasat februarie 2021 = 1.606 lei si contravaloarea a 10 tichete de masa, res-
pectiv 200 lei.

Petentul mai are de încasat pentru luna februarie 2021 restul de plata de 1.606 lei si c-val a 10
tichete de masa, respectiv 200 lei.

Martie 2021:

- Sume încasate: 4.387 lei + diurnă 700 lei + 23 de tichete de masă;

- Sume cuvenite: 5.513 lei + diurnă neimpozabilă 1.483,07 lei [50 lei/zi, respectiv 200 lei; și
87,5 euro/zi, respectiv 1.283,07 lei (87,5*4,8879)];
- Diferență de încasat martie 2021= 1.126 lei și diurnă în valoare de 783,07 lei;
- Diferență încasată în plus: 6 tichete de masă.

Pentru luna martie 2021, petentul mai are de încasat restul de plata de 1.126 lei, c-val diurnei
de 783,07 lei și are de rambursat c-val a 6 tichete de masa, respectiv 120 lei, deoarece i s-au
acordat 23 de tichete, dar in 6 din cele 23 de zile lucrătoare, acesta a beneficiat de diurna, iar
cele doua nu se pot acorda simultan, potrivit legii 165/2018.