3/17/24, 2:25 PM Împrumuturi acordate fără dobîndă: facilități acordate de patron

Login Register

# Împrumuturi
acordate fără
dobîndă: facilități
acordate de patron
Din 09.06.2023

Obiectul: Agentul economic acordă împrumut persoanei fizice.

Subiectul: Salariat de bază/cumul.

Tipul împrumutului: Împrumut acordat fără dobîndă.

Se cere: de analizat aspectul juridic, fiscal, social, medical în cazul acordării

împrumutului fără dobîndă angajatului entității.

Aspectul juridic:

Prin contractul de împrumut o parte (împrumutător) se obligă să dea în proprietate

celeilalte părţi (împrumutatul) bani sau alte bunuri fungibile (care poate fi înlocuit cu
altul de același fel), iar aceasta se obligă să restituie banii în aceeaşi sumă sau bunuri de
acelaşi gen, calitate şi cantitate la expirarea termenului pentru care i-au fost date. (art.
1242 alin. (1) din Codul Civil)

Acceptde împrumut este gratuit dacă legea sau contractul nu prevede altfel. (art.
Contractul
1242 alin. (2) din Codul Civil)
Acest site folosește cookie-uri pentru a vă oferi cea mai bună experiență pe site-ul
nostru. Pentru a afla mai multe, consultați Politica de confidențialitate.

https://accafe.co/postari/articole/imprumuturi-acordate-fara-dobinda-facilitati-acordate-de-patron 1/8
3/17/24, 2:25 PM Împrumuturi acordate fără dobîndă: facilități acordate de patron

În baza contractului de împrumut, părțile pot prevedea și plata unei dobînzi, a cărei rată
anuală nu poate depăși dublul ratei de referință CHIBOR înregistrată în ziua bancară
anterioară datei în care părțile au stipulat rata dobînzii.

În sensul prezentului alineat, rata de referință CHIBOR este rata calculată în modul stabilit
de BNM, în baza cotațiilor orientative/ferme ale băncilor contributorii pentru plasarea
mijloacelor bănești în lei moldovenești la alte bănci, pe termen de 12 luni. (art. 1244 alin.
(1) din CC)

Se plăteşte dobîndă la expirarea fiecărui an pentru perioada dintre momentul încheierii

contractului şi cel al restituirii împrumutului dacă în contract nu este prevăzut altfel. (art.
1244 alin. (1) din CC)

În cazul în care împrumutatul nu plătește dobînda în termen, împrumutătorul poate cere

restituirea imediată a împrumutului și a dobînzii aferente. (art. 1244 alin. (7) din CC)

Aspectul fiscal:

Facilităţile impozabile acordate de angajator includ suma dobânzii (de menționat doar
suma dobînzii), determinată reieşind din diferenţa pozitivă dintre rata medie ponderată a
dobânzilor aplicate la creditele noi acordate persoanelor fizice pe un termen ce
depăşeşte 5 ani, stabilită de BNM în luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de
gestiune, şi rata dobânzii calculată pentru împrumuturile acordate de către angajator
salariatului.

Prevederile prezentei litere nu se aplică creditelor acordate de bănci şi organizaţii de

creditare nebancare angajaţilor acestora în condiţiile generale în care acestea acordă
credite persoanelor terţe. (art. 19 lit. d) din CF)

Plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate (inclusiv salariile), facilităţile

acordate de angajator, onorariile, comisioanele, primele şi alte retribuţii similar se
consideră surse de venit impozabile. (art. 18 lit. c) din CF)

Venit impozabil – venitul brut, inclusiv facilităţile acordate de angajator, obţinut de

contribuabil din toate sursele într-o anumită perioadă fiscală, cu excepţia deducerilor şi
scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislaţiei
fiscale. (art. 12 pct. 4 din CF)

Fiecare angajator care plăteşte lucrătorului salariu (inclusiv primele şi facilităţile

acordate) este obligat să calculeze, ţinînd cont de scutirile solicitate de angajat şi de
deduceri, şi să reţină din aceste plăţi un impozit, determinat conform modului stabilit de
Guvern. (art. 88 alin. (1) din CF)

La reținerea impozitului pe venit la sursa de plată, din suma facilităţii acordate de către
patron, potrivit prevederilor art. 19 lit. d) din Codul fiscal, se aplică cotele impozitului
Acest site
stabilite folosește
la art. 15 lit. a)cookie-uri pentru a vă oferi cea mai bună experiență pe site-ul
din Cod fiscal.
nostru. Pentru a afla mai multe, consultați Politica de confidențialitate.

https://accafe.co/postari/articole/imprumuturi-acordate-fara-dobinda-facilitati-acordate-de-patron 2/8
3/17/24, 2:25 PM Împrumuturi acordate fără dobîndă: facilități acordate de patron

Suma facilităţii impozabile calculate se va reflecta/declara în:

Fişa personală de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi a altor

plăţi efectuate de către angajator în folosul angajatului, precum şi a
impozitului pe venit reţinut din aceste plăţi (Anexa Nr. 8 la HG 697/2014)

Declarație privind reţinerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare

obligatorie de asistenţă medicală şi a contribuţiilor de asigurări sociale
de stat obligatorii calculate (Forma IPC 21), în Tab. 1, la codul sursei de
venit SAL.

Nota de informare privind salariul şi alte plăţi efectuate de către

angajator în folosul angajaţilor, precum şi plăţile achitate rezidenţilor din
alte surse de venit decît salariul şi impozitul pe venit reţinut din aceste
plăţi (forma IALS 21).

Tabel 1

Ratele nominale medii ponderate ale dobânzilor și volumele creditelor noi acordate

https://bnm.md/bdi/pages/reports/dpmc/DPMC8.xhtml?id=0&lang=ro

Moneda Subiectul Termen 2019 2020 2021 2022

Moneda Persoane Peste 5 7,29 7,14 7,15 12,81

națională fizice: ani
total

De exemplu, dacă rata dobînzii la creditele menționate, stabilită de BNM, pentru luna
noiembrie 2021 a constituit 7,15%, atunci pentru determinarea facilității impozabile
acordate angajatului pentru anul 2022, va constitui 8%. (extras din art. 19 lit. d) din CF,
(rotunjită până la următorul procent întreg))

Din 2023 prevederile lit. d) al art. 19 din Codul fiscal au fost modificate și expuse în
următoarea redacție: Facilitatea fiscală aferentă sumei dobînzii, se va determina reieşind
din diferenţa pozitivă dintre rata medie ponderată a dobânzilor aplicate la creditele noi
acordate persoanelor fizice pe un termen ce depăşeşte 5 ani (rotunjită până la
următorul procent întreg), stabilită de Banca Naţională a Moldovei în luna noiembrie a
anului precedent anului fiscal de gestiune, şi rata dobânzii calculată pentru
împrumuturile acordate de către angajator salariatului. Prevederile prezentei litere nu se
aplică creditelor acordate de bănci şi organizaţii de creditare nebancare angajaţilor
acestora în condiţiile generale în care acestea acordă credite persoanelor terţe.

Temei: Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 09/2-13/80 din 14.02.2020

Acest site folosește cookie-uri pentru a vă oferi cea mai bună experiență pe site-ul
nostru. Pentru a afla mai multe, consultați Politica de confidențialitate.
Exemplu:

https://accafe.co/postari/articole/imprumuturi-acordate-fara-dobinda-facilitati-acordate-de-patron 3/8
3/17/24, 2:25 PM Împrumuturi acordate fără dobîndă: facilități acordate de patron

La întreprindere se acordă împrumut directorului, într-un caz fără dobăndă şi la

dobânda de 3% anual în alt caz.

Tabel 2

Indicatori Calculul salariului în luna Calculul salariului în

noiembrie 2022 luna noiembrie 2022

În cazul acordării creditului În cazul acordării creditului cu

fără dobândă dobândă 3% anual

Salariul lunar, 5 000 5 000

lei

Scutirea 2 250 2 250

personală
lunară, (lei)

Facilitatea 90 000 x 365* x 8** - 0 = 7 200 90 000 x 365* x 8** - 3 = 4 500

acordată de
365* 100 365* 100
patron la
împrumutul
anual de 90
000 lei, (lei
anual)

Inclusiv suma 90 000 x 30 x 8 - 0 = 576 90 000 x 30 x 8 - 3 = 360

lunară a
365 100 365 100
facilităţii
acordate de
patron la
împrumut, (lei
lunar***)

Asigurarea 5 000 x 9 % = 450 5 000 x 9 % = 450

medicală 9%,
(lei)

Impozit pe 5 000 – 2 250 – 450 + 576 = 2 5 000 – 2 250 – 450 + 360 = 2

venit,
Acest (lei)
site 876; a vă oferi cea mai bună experiență
folosește cookie-uri pentru 660; pe site-ul
nostru. Pentru a afla mai multe, consultați Politica de confidențialitate.

https://accafe.co/postari/articole/imprumuturi-acordate-fara-dobinda-facilitati-acordate-de-patron 4/8
3/17/24, 2:25 PM Împrumuturi acordate fără dobîndă: facilități acordate de patron

2 876 x 12% = 345,12 2 660 x 12% = 319,20

Spre achitare, 5 000 – 450 – 345,12 = 4204,88 5 000 – 450 – 319,20 = 4230,8
lei

* Anul 2022 are 365 zile.

** Rata BNM în luna noiembrie 2021 – 7,15% rotungită până la întreg - 8%

*** Suma facilităţii se calculează după formula de mai jos.

F = S x Nzl x Rd-Rdc

365 100

unde:

F – suma facilității acordată de către angajator;

S – suma împrumutului;

Nzl – numărul de zile în luna pe parcursul căreia angajatul s-a folosit de împrumut;

Rd – rata medie ponderată a dobânzilor aplicate la creditele noi acordate persoanelor

fizice pe un termen ce depășește 5 ani (rotunjită până la următorul procent întreg),
stabilită de Banca Națională a Moldovei;

Rdc – rata dobânzii calculată pentru împrumutul acordat de către angajator.

Venitul de la acordarea împrumutului se determină lunar. După rambursarea unei părţi a

împrumutului, suma facilităţii se calculează în mod analogic, conform formulei, ţinând
cont de sumele rambursate în contul stingerii împrumutului. (pct. 8 din HG 697/2014)

Aspectul social/medical:

Baza lunară de calcul la care angajatorul datorează contribuţia de asigurări sociale o

constituie fondul de retribuire a muncii şi alte recompense. (art. 22 din Legea 489/1999)

Primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pentru categoriile de plătitori

prevăzute la anexa nr. 1 se calculează în funcţie de contribuţia procentuală la salariu şi la
alte recompense, pînă la deducerea (reţinerea) impozitelor şi altor plăţi obligatorii
stabilite de legislaţie. (art. 6 din Legea 1593/2002)

Rezultă că drept bază de calcul a CAS/CAM, pe lângă salariile realizate, servesc şi alte
Acest site folosește cookie-uri pentru a vă oferi cea mai bună experiență pe site-ul
recompense.
nostru. Pentru a afla mai multe, consultați Politica de confidențialitate.

https://accafe.co/postari/articole/imprumuturi-acordate-fara-dobinda-facilitati-acordate-de-patron 5/8
3/17/24, 2:25 PM Împrumuturi acordate fără dobîndă: facilități acordate de patron

Recompensă – orice sumă, alta decît salariul, plătită de angajator în folosul persoanelor
angajate prin contract individual de muncă, al persoanelor aflate în raporturi de serviciu
în bază de act administrativ ori prin alte tipuri de contracte civile în vederea executării de
lucrări sau prestării de servicii, inclusiv drepturile în natură reglementate prin acte
normative sau contract colectiv de muncă, cu excepţia drepturilor şi veniturilor aferent
cărora nu se calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii. (art. 1 din
Legea 489/1999)

Alte recompense – orice altă sumă decît salariul, plătită de angajator în folosul
angajatului său, precum şi alte drepturi şi venituri plătite persoanelor fizice, cu excepţia
drepturilor şi veniturilor, prevăzute la art. 20, 89, 90, 90/1 din Codul fiscal, la care nu se
calculează prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală. (art. 3 din Legea
1593/2002)

În cazul primirii împrumutului fără dobândă salariatul nu obţine venit care ar constitui
bază de calcul pentru CAS/CAM deoarece, la expirarea termenului pentru care a fost
acordat, împrumutul urmează a fi rambursat.

Prin noţiunea „a plăti” se subînţelege a se achita pentru ceva, pe când suma dobânzii
calculată în temeiul art. 19 lit. d) din CF nu reprezintă o sumă plătită în folosul angajatului,
ci o sumă fictivă (teoretică, virtuală) calculată pentru a determina facilitatea acordată
de patron în scopul aplicării impozitului pe venit.

Deci, alte recompense reprezintă anumite plăţi (venituri) achitate de către angajator în
folosul angajatului său. Însă, la acordarea de către angajator angajatului a unui
împrumut fără dobîndă, astfel de plăţi nu se efectuează. Prin urmare, în acest caz, nu
apare necesitatea calculării CAS și CAM.

Dar!!!, obligaţia privind calcularea CAS şi CAM poate să apară în cazul în care
împrumutul acordat nu va fi rambursat angajatorului din mai multe motive. În cazul dat
suma împrumutului nerambursat va fi tratată ca un venit acordat de către angajator în
luna în care a expirat termenul rambursării, cu calcularea CAS și CAM în modul general
stabilit.

În rezumat, la acordarea angajatului a unui împrumut fără dobândă, apare doar

obligaţia de calculare a impozitului pe venit din facilitatea determinată, drept temei
juridic servind prevederile art. 19 lit. d) din CF. În ceea ce priveşte contribuţiile CAS/CAM,
temeiul juridic pentru calcularea acestora lipseşte.

Trebuie
Acest site folosește sa fii logat
cookie-uri pentru apentru a putea
vă oferi cea mai bună comenta
experiență pe site-ul
nostru. Pentru a afla mai multe, consultați Politica de confidențialitate.

https://accafe.co/postari/articole/imprumuturi-acordate-fara-dobinda-facilitati-acordate-de-patron 6/8
3/17/24, 2:25 PM Împrumuturi acordate fără dobîndă: facilități acordate de patron

Logheăza-te

Creează cont

Comentariile utilizatorilor
Îmbunătăţeşte serviciile noastre cu feedback-ul tău

Fii primul care comentează

Autor
Alina Bublițchi
alina.bublitchi@accafe.co

Căutare
Caută

Cafeneaua informației contabile - Accafe îți servește cele mai savuroase știri!

Postări Link-uri utile

Articole Despre noi
Acest site folosește cookie-uri pentru a vă oferi cea mai bună experiență pe site-ul
Cotidian Informații de contact
nostru. Pentru a afla mai multe, consultați Politica de confidențialitate.

https://accafe.co/postari/articole/imprumuturi-acordate-fara-dobinda-facilitati-acordate-de-patron 7/8
3/17/24, 2:25 PM Împrumuturi acordate fără dobîndă: facilități acordate de patron

Întrebări și răspunsuri Politica de confidențialitate

Indicatori Termeni și condiții

Abonează-te
Email

© 2024 Accafe. Toate drepturile rezervate.

Dezvoltat de Daoi-Source UK SRL

Acest site folosește cookie-uri pentru a vă oferi cea mai bună experiență pe site-ul
nostru. Pentru a afla mai multe, consultați Politica de confidențialitate.

https://accafe.co/postari/articole/imprumuturi-acordate-fara-dobinda-facilitati-acordate-de-patron 8/8