SUBIECTE BACALAUREAT 2007

REPERE TEORETICE, INREGISTRARI CONTABILE, PROBLEME

REZOLVATE, EXPLICATE, PROPUSE.

I.

Aspecte Teoretice Repere

1) Creantele comerciale: concept, caracterizare, evaluare, evidenta analitica.
- Drepturi fata de personae fizice sau juridice, provenite din vanzare de bunuri,
executari de lucrari sau prestari de servicii de care au beneficiat urmand ulterior sa
dea un echivalent valoric sau o contraprestatie;
- Se mai numesc valori in curs de decontare, justificare sau livrare pe credit
commercial;
- Au termen de scadenta sub 1 an;
- Sunt component ale activului patrimonial;
- Cuprind:
a) Avansuri pentru prestari de servicii si executari de lucrari (furnizori-debitori); creante
determinate de acordarea unor sume de bani F inainte de livrarea sau executarea
prevederiolor din contracte sau comenzi;
b) Clientii creante inregistrate cf facturilor pentru livrari , executari de lucrari, prestari
de servicii;
c) Clientii incerti ( rau platnici, dubiosi, in litigiu) care au dificultati privind
sovabilitatea de plata;
d) Efecte de primit creanta determinate de dreptul de a primi cambia, biletul de ordin
( efecte comerciale) dupa acceptare pentru a fi decontate imediat sau pe TS;
e) Client- facturi de intocmit- creante generate de livrari, executari de lucrari fara facture
( cf avizului), facturile urmand a se intocmi ulterior.
- Evaluarea creantelor se face in lei si in valuta tinand cont de cursul de schimb
fluctuant sic f valorii nominale din documente;
- Pentru creantele in valuta evaluarea in lei se face la cursul de schimb din data
efectuarii operatiei;
- Diferentele de valoare intre data inregistrarii creantei si del al decontarii se
inregistreaza ca venit financiar ( la cresterea cursului) sau cheltuiala financiara ( la
scaderea cursului);
- Evident analitica a creantelor se tine pe categorii, termene de decntare, pe fiecare
persoana fizica sau juridical cf documentului Situatia incasarii- achitarii facturii ;
2) Creantele neexigibile apar la vanzarile fara facture.
3) Prezentarea conturilor : 4111, 413 , 418, 419, - functie contabila, rulaj, sold
- 4111, 413 A
- 419 P
- 4428 A/P poate avea Sfc sau Sfd, nu concomitent
4) Datoriile: concept, clasificarea loir dupa natura.

Sunt obligatiuni determinate de evenimente si tranzactii anterioare pentru bunuri

livrate, servicii primate, credite, impozite de la terti, pentru care se va plati ulterior o
suma de bani la termenul stability ( scadent);
- Elemente ale P patrimonial;
- Surse straine atrase temporar in circuitul economic-financiar ale entitatii pe TS sau
TL;
- Pot fi:
- Comericale( furnizori, efecte comerciale de platit, clientii creditori)
- Financiare ( fata de organisele statului- pt impozite sit axe)
- Salariale ( fata de angajati, pt salariu, ajutoare material, premii)
- Sociale ( fata de bugetul asigurarilor sociale pt CAS, CASS, fond somaj)
- Actionari sau asociati ( pt restituire aport, plata dividend)
- Creditori diversi pt titluri achizitionatem sume incasate si necuvenite.
5) Cumpararea fara facture datorie neexigibila
6) Vanzare fara facture creanta neexigibila.
7) Cresterea cursului de schimb la plata cheltuiala financiara la incasare venit
financiar.
8) Scaderea cursului de schimb la plata venit financiar la incasare cheltuiala
financiara
9) Cumpararea fara facture datorie neexigibila, inregistrata in conturile 408, 4428.
10) Vanzarea fara facture creanta neexigibila inregistrata in conturile 418, 4428.
11) Efecte comericale de platit sunt datorii comerciale de incasat sunt creante
comerciale
12) Prezentarea conturilo 401, 403, 409.
13) Achizitia cu plata ulterioara de stocuri, servicii inregistrare in ct 401
de imobilizari inregistrare in ct 404
de titluri inregistrare cont 509
14) Vanzare cu plata ulterioara de stocuri , servicii, inregistrare in ct 4111
de imobilizari, titluri inregistrare in ct 461
15) Diferentele favorabile de curs la plata sau incasare inregistrare in ct 765
16) Diferentele nefavorabile de curs la plata sau incasare inregistrare in ct 665
17) Efectele de platit pt stocuri, servicii operare in ct 403 pt imobilizari
operare in ct 405
18) Efecte de incasat acceptate operare in ct 413
primite operare in ct 5113
remise spre scontare operare in ct 5114
19) Clientii incerti inregistrate in ct 418, nerecuperarea operare in ct 654
recuperarea operare in ct 754
II.
INREGISTRARI CONTABILE
Nr.

Explicatia

Formula contabila

Plata unui avans cu OP pt cumparare

de marfuri (stocuri)

409 =5121

Cumparare de marfuri (stocuri) de la

371=401

F, cf FF fara TVA
3

Cumparare materiale de natura Ob

Inv, cf FF cu TVA

%=401
303
4426

Stingerea datoriei fata de F, cu

decontarea avansului

401=%
409
5121(5311)

Stingerea datoriei fata de F- din

avansuri, disponibil cont, numerar,
caserie

401=409
401=5121
401=5311

Acceptarea unui BO de F. Emiterea

unei cambii pt achitarea partiala a
datoriei

401=403

Achitarea (decontare) prin BO a

datoriei

403=5121

Acizitie marfuri F extern, cu TVA,

taxa vamala

%=401
371
4426
371=446

Plata F extern cf dispozitiei de plata

externa
- Curs aprovizionare=curs la
plata
- Curs de shimb favorabil
- Curs de schimb
nefavorabil

401=5124
401=%
5124
765
%=401
401
665

10

Acordare avans F de imobilizari

corporale
Decontare cu F de imobilizari luand
in considerare avansul

231=5121
404=%
231
5121

11

Acceptul la plata de la F de
imobilizari a unui BO si decontarea
lui

404=405
405=5121

12

Inregistrarea facturii telefonice

%=401
626
4426

13

Consum de energie electrica fara

facture, sosirea ulterioara a facturii

%=408
605
4428
408=401
4426=4428

14

Achizitii de obligatii cu plata

ulterioara si achitarea lor

506=509
509=5121

15

Compensarea datoriei printr-o creanta

401=4111

16

F platiti din acreditive in lei

401=5411

17

Obligatia fata de un tert creditor pt

servicii de commission

622=462

18

Se incaseaza cf facturii fiscal si

chitantei in avans de la client

5311=%
419
4427

19

Vanzare de marfuri. Incasare

ulterioara

4111=%
707
4427

20

Decontare cu clientul, diferenta se

incaseaza cu OP

%=4111
419
4427
5121

21

Vanzare de PF fara facture

418=%
701
4428

22

Intocmirea facturii.

4111=418
4428=4427

23

Vanzare de PF pe credit commercial

fara TVA

4111=701

24

Acceptul de la client al unui effect

commercial

413=4111

25

Depunerea unui BO la banca pt

incasare

5113=413

26

Incasarea BO de[us la banca

5121=5113

27

Efecte de primit remise spre scontare

5114=413

28

Inregistrarea unei creante incerte

4118=4111

29

Scoaterea din gestiune a unui client de %=4118

654
insolvabil
4427

30

Facturarea in avans a chiriei pt un

spatiu

4111=%
472
4427

31

Decontarea cu clientul extern

- Cursul la incasare mai mic
(nefavorabil)
- Cursul la incasare mai
mare (favorabil)

%= 4111
5124
665
5124=%
4111
765

32

Constituire de ajustare pt deprecierea

c

6814=491

33

Anulare ajustare pt deprecierea

creantei s-a incasat

491=7814

Operatii privind creantele si datoriile salariale si sociale

FUNDAMENTELE TEORETICE
Notiune: Decontarile cu personalul apar in cadrul raporturilor de munca ale angajatilor, ele fiind

in stransa corelatie pentru ca exprima:

- Salariile datorate de unitate angajatilor sai pentru munca depusa
- Contributiile unitatii si angajatilor datorate bugetului asigurarilor sociale, calculate in
raport cu salariile.
Salariile reprezinta pentru firma cheltuieli si datorii salariale iar asigurarile sociale ale
personalului datorii sociale si retineri din salarii respective cele ale unitatii cheltuieli si
datorii sociale.
Documente privind evident decontarilor cu personalul si cu asigurarile sociale
- Pentru timpul lucrat fisa de pontaj
-condica de prezenta
-bonul de lucreu
-foaia colectiva de lucru
- Pentru evident salariilor lista de avans chenzinal
- stat de salarii
- Pentru decontarile cu asigurarile sociale stat de plata pentru ajutoare material

- ordin de plata
- dispozitiade plata/incasare pentru CAS
Forme de salarizare:
- In regie: dupa timpul lucrat
- In acord: dupa normele de munca
- In cote procentuale: dupa volumul vanzarilor
- Mixta
Venitul salarial brut (salariul brut=SB) al unui angajat este format din urmatoarele
elemente:
a) Salariul de baza negociat prevazut in contractual individual de munca (cel
putin egal cu salariul minim pe economie din 01.01.2006, salariul minim pe
economie este 330 lei);
b) Adaosurile si sporurile la salariu: indemnizatia de conducere, indemnizatia de
zbor, spor de vechime, spor de coapte, spor de stress, spor pentru munca in
subteran, spor de periculozitate, spor de tozicitate. Acestea se calculeaza fie in
cote procentuale, fie in sume fixe.
c) Indexarile
d) Indemnizatiile pentru concediu de odihna
e) Indemnizatiile pentru incapacitate temporala platita din fondul de salarii
f) Avantaje in natura
Retinerile din salariul realizat sunt:
1) Contributia angajatilor la asigurarile sociale (CAS)
CAS = 10,5% x SB
Se vireaza la Casa Teritoriala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari
Sociale (CTPADAS)
2) Contributia angajatilor la fondul de somaj ( CFS)
CFS=0,5% x SB
Se vireaza la Agentia Judeteana de Ocupare si Formare a Muncii
(AJOFM)
3) Contributia angajatilorla asigurarile sociale de sanatate (CASS)
CASS=5,5 x SB
Se vireaza la Casa de Asigurari de Sanatate (CAS)
4) Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaza prin aplicarea cotei de
impozit 16% asupra unui venit de baza de calcul = venit net deducerea
personala. Venit net= Salariul Brut (CASp + CASSp+ CFSp). Se vireaza la
Administratia Fiananciara;
5) Avansul platit chenzinal;
6) Alte retineri: rate, chirii, pensii de intretinere, imputatii, etc. Se vireaza pe
destinatii.
Obs: din 01.01.2004, contributiile la asigurarile sociale, la asigurarile sociale de salatate, la
fondul de somaj si contributia pentru accidente de munca si boli profesionale se va vira in contul
Agentiei Nationale de Colectare a Contributiilor.
Obligatiile unitatii sunt:
1) Contributia unitatii la asigurarile sociale (CUAS)

 CUAS = 20,8 x SB
Se vireaza la CTPADAS
2) Contributia unitatii la fondul de somaj (CUFS)
CUFS= 0,5x SB
Se vireaza la AJOFM
3) Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate
CASS= 5,2% x SB
Se vireaza la CAS
4) Comision pentru incdemnizatia de concediu ( 0,85%SB)
5) Fond de .. (0,25% x SB)
6) Comision datorat Inspectoratului Teritorial de Munca
Commission ITM = 0, 75% x SB(daca unitatea pastreaza cartile de
munca la ITM)
Se vireaza la Inspectoratul Teritorial de Munca
Se inregistreaza prin form,ula ( 635=477; 622= 462)
7) Contribuia unitatii la fonduri special 9 fond pentru accidente de munca si boli
profesionale)
Fond de accidente si boala = salariul brut x0,5% 4%
Se inregistreaza prin formula 6458 = 4381
Contuei Utilizate:
Contul 421 Personal- salarii datorate
Continut economic tine evident salariilor datorate personalului
Functia contabila Pasiv
C(+) salariile brute cuvenite personalului pentru munca prestata;
D(-) retinerile din salariu si salariile nete platite salariatilor
Sfc salariile neplatite sau neridicate de catre personal
Contul 423 Personal ajutoare material datorate
Continutul economic tine evidenta ajutoarelor material datorate personalului
Functia contabila- Pasiv
C(+) ajutoarele material cuvenite ( in cazul concediilor medicale)
D(-) retinerile din aceste ajutoaer si ajutoarele material nete platite;
Sfc ajutoarele material neridicate
Contul 424 Prime privind participarea personalului la profit
Continut economic- tine evidenta premiilor datorate personalului
Functia contabila pasiv
C(+) premiile cuvenite personalului
D(-) retinerile si premiile nete platite
Sfc premiile neridicate
Contul 425 Avansuri acordate personalului
Continutul economic tine evidenta avansurilor acordate personalului
Functia contabila Pasiv
C(+) avansurile chenzinale acordate personalului
D(-) retinerea avansurilor chenzinale din salaries
Sfc- avansurile acordate personalului
Contul 426 Drepturi de personal neridicate

Continut economic tine evidenta drepturilor de personal neridicate in termen ( salarii, premii,
ajutoare)
Functia contabila Pasiv
C(+) drepturile de personal neridicate in termen
D(-) plata acestor drepturi
Sfc drepturi de personal neridicate
Contul 427 Retineri din salarii datorate tertilor
Continutul economic tine evident altor retineri din drepturile banesti ale personalului ( chirii,
rate, opriri, cotizatii sindicale)
Functia contabila Pasiv
C(+)- alte retineri datorate tertilor
D(-) virarea acestor retineri pe destinatii
Sfc alte reineri datorate si neplatite.
Contul 428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul
Continut economic tine evidenta altor datorii si creante in legatura cu personalul
Functia contabila- A/P
Se dezvolta in doua conturi sintetice de gradul II;
4281 Alte datorii in legatura cu personalul tine evidenta salariilor datorate pt care nu sau intocmit state de plata;
4282 Alte creante in legatura cu personalul tine evidenta creantelor de incasat de la
personal ( imputatii pt lipsuri in gestiune, chirii pentru spatii acordate din patrimonial unitatii,
cota la echipament de lucru cu care participa salariatii .).
Contul 431 Asigurari sociale
Tine evidenta tuturor contributiilor la asigurarile sociale ( ale unitatii si ale personalului), precum
si a contributiilor la asigurarile sociale de sanatate (ale unitatii si ale personalului). Se dezvolta in
patru contuei sintetice de gradul II:
4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 19,75%
4312 Contributia personalului la asigurarile sociale 9,5%
4313 Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate 7%
4314 Contributia personalului la asigurarile de sanatate 6,5%
C(+)- contributiile la asigurarile sociale datorate
D(-)- contributii;e la asigurarile sociale platite
Sfc contibutiile datorate neplatite
Contul 437 Ajutor de somaj
Se dezvolta in 2 conturi sintetice de gradul II:
4371 Contributia unitatii la fondul de somaj
4372 :contributia personalului la fondul de somaj
C(+)- contributia la fondul de somaj datorata
D(-) contributia la fondul de somaj achitata
Sfc contributia datorata si neplatita
Contul 438 Alte datorii si creante sociale
Se dezvolta in 2 conturi sintetice de gradul II
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creante sociale
Tine evident altor datorii si creante sociale.