Sunteți pe pagina 1din 37

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

Coninut-definiii: Relaiile de decontare cu terii vizeaz:

Apariia i ncasarea creanelor pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezentnd valorile economice avansate temporar de ctre o entitate economic altor persoane fizice i/sau juridice urmnd a primi n contrapartid o prestaie sau un echivalent economic. Se afl n postura de CREDITOR. Apariia i plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de valorile economice primite de ctre o entitate economic de la alte persoane fizice i / sau juridice, n contrapartida crora entitatea este obligat s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Se afl n postur de DEBITOR.

Exist probabilitatea
intrrii de resurse economice generatoare de beneficii economice viitoare n cazul creanelor Ieiri de resurse economice ce vor diminua beneficiile economice viitoare n cazul datoriilor

Evaluarea
Creanelor Datoriilor s fie fcut n mod credibil

SCHEMA GENERAL DE CONTABILIZARE A UNEI RELAII DE DECONTARE

DEBITOR

Avansuri acordate

CREDITOR

PLI

DATORII

CREANE

NCASRI

debitor

creditor

pltitor CONTABILITATEA DEBITORULUI

ncasator CONTABILITATEA CREDITORULUI

SUBSISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL AL DECONTRILOR CU TERII

Se realizeaz cu ajutorul conturilor din CLASA 4 CONTURI DE TERI


n care s-au instituit grupe de conturi distincte de decontare i anume:
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 44 BUGETUL STATUTULUI , FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI 46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI 47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 48 DECONTRI N CADRUL UNITII

Relaiile de decontare dintre:


a)

b)

Furnizor persoan fizic sau juridic care pune la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile; Client prin antitez- persoana fizic sau juridic aflat n calitatea de cumprtor efectiv sau potenial al bunurilor i/sau serviciile oferite de furnizori

n consecin:

n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este tratat drept furnizor i invers, n contabilitatea vnztorului, cumprtorul este tratat drept client

CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE CREDIT COMERCIAL

Coninut: Creditul comercial clasic este caracterizat printr-un decalaj n timp ntre momentul livrrii bunurilor, lucrrilor i serviciilor de ctre furnizori i momentul plii acestora de ctre clieni

Se concretizeaz:

pentru furnizor - credit comercial clasic acordat, contabilizat n contul 4111 Pentru client credit comercial clasic primit, contabilizat n contul 401 sau 404, dup caz

Aplicaie
O SC X livreaz unei SC Z produse finite avnd cost de producie de 80.000 lei, pe care cumprtorul le folosete ca materii prime, avnd pre de facturare fr TVA 100.000 lei i TVA 24%. Evidena stocurilor se ine prin inventar permanent n contabilitatea ambelor societi. La scadena contractual se face decontarea prin viramente bancare.

N CONTABILITATEA VNZTOR 1. Livrarea produselor finite: 4111 = % 701 4427 124.000 100.000 24.000

N CONTABILITATEA CUMPRTOR 1. Recepia materiilor prime: % 301 4426 = 401 124.000 100.000 24.000

2. Descrcarea gestiunii de produse finite (pre de vnzare fr TVA) 711 = 345 80.000 2. Plata facturii: 124.000 401 = 5121 124.000

3. ncasarea facturii 5121 = 4111

CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE CREDIT COMERCIAL CAMBIAL

Coninut: Creditul comercial cambial este caracterizat emiterea de ctre client, n favoarea furnizorului su a unui efect de comer: CEC, bilet la ordin, cambie.

Se concretizeaz:

pentru furnizor n efecte comerciale primite de la clieni, contabilizate n contul 413 Efecte de primit de la clienti Pentru client n efecte comerciale de pltit, la scaden, contabilizate n conturile 403 Efecte de pltit, 405 Efecte de pltiti pentru imobilizri, dup caz

Aplicaie
O SC X livreaz unei SC Z produse finite avnd cost de producie de 80.000 lei, pe care cumprtorul le folosete ca materiale auxiliare, avnd pre de facturare fr TVA 200.000 lei i TVA 24%. Evidena stocurilor se ine prin inventar permanent n contabilitatea ambelor societi, la furnizor costul produselor finite livrate fiind de 150.000.Cumprtorul emite n favoarea vnztorului un bilet la ordin care se deconteaz la scaden, prin viramente bancare.
N CONTABILITATEA VNZTOR 1. Livrarea produselor finite: 4111 = % 701 4427 248.000 200.000 48.000 N CONTABILITATEA CUMPRTOR 1. Recepia materiilor prime: % 3021 4426 = 401 248.000 200.000 48.000

2. Descrcarea gestiunii de produse finite (pre de vnzare fr TVA) 711 = 345 150.000 2. Emiterea biletului la ordin: 401 = 403 248.000

3. Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 248.000

4. ncasarea biletului la ordin, prin banc:

3. Plata biletului la ordin, prin banc:

5121

413

248.000

403

5121

248.000

CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE EXTERNE

Coninut:
n cazul importurilor de bunuri i servicii apar datorii fa de furnizorii externi care, din punct de vedere al importatorului (cumprtorului), mbrac fie forma creditului comercial clasic primit, reflectat n conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri (analitice distince pe fiecare furnizor extern n parte) fie forma creditului comercial cambial primit, reflectat n conturile 403 Efecte de pltit, 405 Efecte de pltit pentru imobilizri, n ipoteza emiterii de ctre importator (cumprtor) a unor efecte de comer n favoarea furnizorului extern.

n consecin pot s apar:

Cheltuieli financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data plii datoriei comerciale externe, exprimat n lei/devize este mai mare dect cel de la data primirii creditului comercial extern Venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data plii creditului comercial extern, exprimat n lei/devize este mai mic dect cel de la data primirii creditului comercial extern.

Aplicaie
n exerciiul financiar N se import materii prime a cror eviden se ine prin inventar permanent n contabilitatea financiar, n valoare de 100.000 EURO, la un curs valutar de 3,15 lei/EURO. Tot n exerciiul financiar N se emite, n favoarea furnizorului extern, un efect comercial n valoarea de 100.000 EURO la un curs valutar de 3,2 lei/EURO. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,21 lei/EURO. n exerciiul financiar N+1, la scaden se achit efectul de comer, prin virament bancar, la un curs valutar de 3,25 lei/EURO. nregistrri n exerciiul financiar N 1.Recepia materiilor prime importate (100.000EUROx3,15 lei/EURO). 301 = 401 315.000 2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern: Not de calcul: a)Valoarea nominal a datoriei comerciale........................................315.000 lei (100.000EUROx3,15 lei/EURO). b) Valoarea nominal a efectului comercial emis..........................320.000 lei c) (100.000EUROx3,20 lei/EURO). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a)......................................5.000 lei % = 403 320.000 401 315.000 665 5.000

3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N: Not de calcul: a) Valoarea nominal a creditului comercial cambial .............................320.000 lei (100.000EUROx3,2 lei/EURO). b) Valoarea nominal a creditului .............................................................321.000 lei cambial primit la 31.12.N (100.000EUROx3,21 lei/EURO). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a)................................................1.000 lei 665 = 403 1.000 nregistrri contabile n exerciiul N+1 1. Plata la scaden a efectului comercial emis: Not de calcul: a) Valoarea nominal a efectului de comer la 31.12.N ............................321.000 lei (100.000EUROx3,21 leiEURO). b) Valoarea de decontare a efectului de comer ......................................325.000 lei (100.000EUROx3,25 lei/EURO). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a).................................................4.000 lei % = 5124 325.000 403 321.000 665 4.000

Aplicaie
n exerciiul financiar N se import un echipament tehnologic, n valoare de 150.000 EURO, la un curs valutar de 3,3 lei/EURO. Tot n cursul exerciiului financiar N se emite, n favoarea furnizorului extern, un efect de comer n valoare de 150.000 EURO la un curs de 3,28 lei/EURO. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,275 lei/EURO. Cursul valutar, la data decontrii,n exerciiul financiar N+1 este de 3,25 lei/EURO. Rezolvare nregistrri contabile n exerciiul financiar N: 1.Recepia utilajului industrial importat (150.000EUROx3,3 lei/EURO= 495.000) (Pentru simplificare, facem abstracie de existena drepturilor (taxe vamale, TVA, accize, i orice alte sume) din importul de bunuri i servicii, care se cuvin statului): 2131 = 404 495.000

Aplicaie
2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern: Not de calcul: a) Valoarea nominal a datoriei comerciale...................................495.000 lei (150.000EUROx3,3 lei/EURO). b) Valoarea nominal a efectului comercial emis.........................492.000 lei (150.000EUROx3,28 lei/EURO). c) Diferen favorabil de curs valutar (b-a)........................................3.000 lei 404 = % 495.000 403 492.000 765 3.000 3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N: Not de calcul: a) Valoarea nominal a creditului comercial cambial .............................492.000 lei (150.000EUROx3,28 lei/EURO). b) Valoarea nominal a creditului comercial cambial..............................487.500 lei (150.000EUROx3,25 lei/EURO). c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b)...................................................4.500 lei 405 = 765 4.500

Aplicaie

nregistrri contabile n exerciiul financiar N+1

1. Plata la scaden a efectului comercial emis: Not de calcul: a) Valoarea nominal a efectului comercial...................................491.250 lei (150.000EUROx3,275 lei/EURO). b) Valoarea de decontare a efectului de comer............................487.500 lei (150.000EUROx3,25 lei/EURO). c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b)........................................3.750 lei
405 = % 5124 765 491.250 487.500 3.750

CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE EXTERNE

Coninutul

n cazul exporturilor de bunuri i servicii apar creane fa de clienii externi care, din punct de vedere al exportatorului (vnztorului),mbrac fie forma creditului comercial clasic acordat, reflectat n conturile 411Clieni(analitice distincte pe fiecare client extern n parte) fie forma creditului comercial cambial acordat, reflectat n conturile 413Efecte de primit, n ipoteza acceptrii de ctre exportator(vnztor) a unor efecte de comer emise de clieni externi.

n consecin pot s apar

Cheltuieli financiare din diferene de curs valutar, daca cursul valutar de la data ncasrii datoriei comerciale externe, exprimat n lei/devize este mai mic dect cel de la data acordrii creditului comercial extern. Venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data ncasrii creditului comercial extern, exprimat n lei/devize este mai mare dect cel de la data acordrii creditului comercial extern.

APLICAIE
n exerciiu financiar N se export mrfuri a cror eviden se ine prin inventar permanent n contabilitatea financiar, n valoare de 200.000 Euro, la un curs valutar de 3,15 lei/Euro. Costul de achiziie al mrfurilor exportate este de 350.000 lei. Tot n exerciiul financiar N se accept un efect de comer la un curs valutar de 3,18 lei/Euro i cursul valutar la 31.12.N este de 3,2 lei/Euro. n exerciiul financiar N+1 se in coleaz efectul de comer, la un curs valutar de 3,25 lei/EURO. nregistrri n exerciiu financiar N Livrarea mrfurilor la export(200.000Eurox3,15 lei/Euro) 4111=707 630.00 2. Descrcarea gestiunii de mrfuri 607=371 350.000 3. Acceptarea efectelor comerciale, emise de clientul extern: Not de calcul: Valoarea nominal a creanei comerciale externe....630.000lei(200.000Eurox3,15lei/Euro) Valoarea nominal a efectului comercial acceptat.......636.000lei(200.000Eurox3,18lei/Euro) Diferen favorabil de curs valutar (b-a)..........................6.000lei 413= % 636.000 4111 630.000 765 6.000

4. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N: Not de calcul: Valoarea nominal a efectului comercial de ncasare...........................636.000lei (200.000Eurox3,18lei/Euro) Valoarea nominal a efectelor comerciale ncasat la 31.12.N...............640.000lei (200.000Eurox3,2lei/Euro) Diferen favorabil de curs valutar(b-a)................................................... 4.000lei

413=765

4.000

nregistrri contabile n exerciiu financiar N+1 Not de calcul: Valoarea nominal a efectului de comer de ncasat.............................640.000lei (200.000Eurox3,2lei/Euro) Valoarea de decontare a afectului de comer ncasat............................650.000lei (200.000Eurox3,25lei/Euro) Diferen favorabil de curs valutar(b-a)..................................................10.000lei 5124= % 650.000 413 640.000 765 10.000

E.CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE INCERTE

Coninut
Creanele comerciale pot fi declarate ca fiind incerte sau n litigiu fie:

n momentul expirrii termenului contractual de ncasare a creanei comerciale, ceea ce ar permite informarea managementului firmei cu privire la nivelul i structura tuturor creanelor comerciale nencasate la termen. Momentul constatrii, n urma unei cercetri prealabile bazat pe negocieri amiabile, a incertitudinii ncasrii intr-un viitor previzibil a unor creane comerciale, datorit incapacitii de plat sau insolvabilitii clienilor. Practica contabil a adoptat, n principiu, aceast soluie de trecere n conturi separate a creanelor incerte.

Se contabilizeaz n contabilitatea furnizorilor, cu ajutorul contului 4118 clieni inceri sau n litigiu, concomitent cu o ajustare pentru deprecierea acestora cu ajutorul contului 491Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni.

F.CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE NENSOITE DE FACTURI FISCALE

Coninut

Pot aprea situaii in care livrrile de bunuri, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare-cumprare, s nu fie nsoite de facturi fiscale, ci doar de avize de nsoire a mrfurilor. Dac, astfel de situaii apar la finele exerciiului financiar, iar vnztorul(furnizorul), respectiv cumprtorul(clientul), dorete s-i nchid conturile contabile curente nainte de emiterea, respectiv primirea facturilor fiscale, se impune ca aceste relaii de decontarefurnizori-clieni s fie contabilizate distinct:

La furnizor cu ajutorul contului 418 Clieni-facturi de ntocmit La client cu ajutorul contului 408 Furnizori-facturi nesosite

CONTABILITATEA AVANSURILOR COMERCIALE

Coninut

n cadrul relaiilor comerciale dintre agenii economici pot apare situaii, n special n cazul produciei i livrrilor de bunuri complexe, cu ciclu lung de fabricaie, n care clienii s consimt la acordarea unor avansuri din valoarea bunurilor ce urmeaz a fi produse i livrate de ctre furnizor. n astfel de ipoteze, clientul devine un creditor al furnizorului, i invers furnizorul devine un debitor al clientului pe perioada cuprins ntre momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunului care face obiectul tranzaciei comerciale. La furnizori cu ajutorul contului 419Clieni creditori La client cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori,detaliat n conturi operaionale de gradul II

Aceste avansuri se contabilizeaz:


4091-Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092-Furnizori debitori pentru prestri de servicii si executri de lucrri

CONTABILITATEA DECONTRILOR SALARIALE I SOCIALE

Decontrile salariale vizeaz:

Obligaiile de plat ale angajatorului fa de angajai calculate n conformitate cu reglementrile legale i prevederile contractelor colective i/sau individuale de munc. Decontarea(plata) de ctre angajator a drepturilor salariale nete, dup deducerea din drepturile salariale brute a tuturor reinerilor legale prin stopaj la surs

CONTABILITATEA CURENT A DECONTRILOR SALARIALE

42 Personal si conturi asimilate Conturi operaionale de datorii


421 Personal-salarii datorate 423 Personal-ajutor materiale datorate 424 Prime reprez. participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 4281 Alte datorii n legtur cu personalul

Conturi operaionale de creane: 4282 Alte creane n legtur cu personalul

CONTABILITATEA CURENT A DECONTRILOR SALARIALE

Decontrile sociale vizeaz: Obligaiile de plat ale angajatorului fa de organismele de asigurri i protecie sociala, compuse din:

Contribuii proprii ale angajatorului; Contribuii ale angajailor, reinute din drepturile salariale ale acestora prin stopaj la surs n baza unui mandat legal

Decontarea (plata) de ctre angajator a contribuiilor proprii i reinute prin stopaj la surs, organismelor de asigurri i protecie social beneficiare

FILIERA NREGISTRRILOR CONTABILE STANDARD PRIVIND DECONTRILE SALARIALE PRESUPUNE:

1. Acordarea de venituri salariale, prin viramente bancare n conturi de carduri: 425 = 5121 2. nregistrarea drepturilor salariale brute: 641 = 421 3. nregistrarea reinerilor din salarii: 421 = % 4312 4314 4372 444 427 4282 425

4. Plata drepturilor salariale nete (rest de pli) prin viramente bancare n conturi de carduri: 421 = 5121 5. Plata reinerilor din drepturile salariale, prin viramente bancare:

% 4312 4314 4372

5121

444
427

Contribuia angajatorului la organismele de asigurri i protecie social se compun, n principal din: 1) CAS Contribuia unitii la asigurrile sociale 2) CASS Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate 3) CFS - Contribuia unitii la fondul de omaj Contabilizarea contribuiilor angajatorului la organismele de asigurri i protecie social presupune:

nregistrarea obligaiilor de plat: 1) 6451 = 4311 (CAS) 2) 6453 = 4313 (CASS) 3) 6452 = 4371 (CFS) Plata contribuiilor prin virament bancar: % = 5121 _________ 4311 ( CAS ) 4313 ( CASS ) 4371 ( CFS )

Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului


Structura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz: A. Impozitul pe profit/venit B. Taxa pe valoare adugat C. Impozitul pe venituri de natura salariilor D. Subveniile E. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate F. Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate G. Alte datorii i creane fa de bugetul statului

Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa:


44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE

Coninut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate economic Contribuabili definii prin lege: Persoane juridice romne pentru profitul obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; Persoane juridice strine care desfoar activiti permanente n Romnia pentru profitul impozabil aferent venitului permanent; Persoane juridice i fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia, sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn. Ecuaia de calcul a impozitului pe profit este: Ip= (venituri impozabile-cheltuieli deductibile-venituri neimpozabile+cheltuieli nedeductibile) *16%

Not:

Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opional pentru microntreprinderi - persoanele juridice romne care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: Au ca obiect de activitate producia de bunuri materiale, prestara de servicii, i/sau comerul: Au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; Au realizat venituri mai mici dect echivalentul n lei a 100.000 euro; Capitalul social este deinut integral de persoane fizice, i/sau juridice de drept privat

Ecuaia de calcul a impozitului pe venit este:


Iv=cifra de afaceri*3%

Contabilizarea Ip/Iv se face trimestrial, cumulat de la nceputul anului, astfel: Pentru trimestrul I : 691 = 4411 (Ip) Respectiv 698 = 4418 (Iv) Pentru trimestrele II-IV :

Dac rezult o cretere de Ip/Iv fa de nivelul nregistrat

anterior, se procedeaz similar (pentru creterea calculat) Dac rezult o descretere, ca urmare a diminurii bazei de calcul acesta se nregistreaz:
4411=691 sau 691=441 sume n rou (Ip) Respectiv 4418=698 sau 698=4418 sume n rou (Iv)

Taxa pe valoare adugat (TVA)

Coninut: Tva-ul este un impozit asupra consumului, ntruct nu este stabilit asupra averii (privit cumulativ), si asupra gradului de consumare a acesteia. Sfera de aplicare a TVA-ului:

operaiunile comerciale (vnztor-cumprtor) efectuate ntre rezideni romni; Importurile de bunuri, lucrri i servicii;

Cotele de TVA sunt:


cota de baz - 24% Cota redus 9% (paine,taxele de intrare n obiective turistice, publicaii, proteze, medicamente de uz uman i veterinar, cazri turistice)

Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune:


nregistrarea TVA-ului colectat aezat pe vnzrile de intern (deci exclusiv exporturile): = CONT 4427 TVA COLECTAT(P) = Formula contabil standard:
CREANE (de regul) 41x Clieni i conturi asimilate Sau 462 Creditori diveri VENITURI (de regul) 70x Cifra de afaceri net 75x Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat X2 X1

RESPECTIV
nregistrarea TVA-ului deductibil aezat pe cumprri, inclusiv din import: = CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) = Formula contabil standard:
%

DATORII (de regul) 40x Furnizori i conturi asimilate Sau 462 Debitori diveri

CUMPRRI (de regul) 2xx Imobilizri 3xx Stocuri 6xx Cheltuieli 4426 TVA deductibil

X1

X2

nregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul (lunar), care se poate concretiza:


Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426 Cont 4423 TVA de plat (P)

Formula contabil standard: 4427 = % Rc4427 4426 Rd4426 4423 Rc4427-Rd4426

Crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426 Cont 4424 TVA de recuperat (A) Formul contabil standard: % = 4426 4427 4424

Rd4426 Rc4427 Rd4426-Rc4427