Contabilitate financiară - IID

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU FURNIZORII ȘI CLIENȚII

1. Noţiuni teoretice privind decontările cu furnizorii şi clienţii
Entităţile patrimoniale îşi desfăşoară activitatea în contextul unui sistem complex de relaţii de decontare cu furnizorii, cu
clienţii, cu angajaţii, cu organismele de asigurare şi protecţie socială, cu bugetul statului şi alte organisme publice, cu
grupul de asociaţi şi cu subunităţile, precum şi cu alte persoane fizice şi juridice, care în contabilitate poartă denumirea
de terţi. Aceste relaţii comerciale curente se concretizează în:
 apariţia şi stingerea drepturilor de creanţă (creanţele);
 apariţia şi stingerea angajamentelor de plată (datoriile).
Contabilitatea decontărilor comerciale (furnizori-clienţi):
 relaţii de decontare privind obligaţiile faţă de furnizori şi plata acestora, precum şi eventual creanţe faţă de furnizori
(grupa 40 Furnizori şi conturi asimilate);
 relaţii de decontare privind drepturile de creanţă faţă de clienţi şi încasarea acestora, precum şi eventual datorii faţă
de clienţi (grupa 41 Clienţi şi conturi asimilate);
Utilizarea conturilor Document Contabilitatea furnizorului Contabilitatea clientului
(vânzătorului) (cumpărătorului)
Contabilitatea decontărilor Factura 411 Clienţi (A) 401 Furnizori
comerciale OP, chit 4111 Clienţi (A) 404 Furnizori de imobilizări
Contabilitatea decontări Cambie 413 Efecte de primit de la clienţi A 403 Efecte de plătit
comerciale prin credit Bilet la ordin 5113 Efecte de încasat A 405 Efecte de plătit pentru imobilizări
comercial cambial / efect 5114 Efecte remise spre scontare A
comercial
Contabilitatea decontări Aviz de însoţire 418 Clienţi – facturi de întocmit A 408 Furnizori – facturi nesosite 4428/4428
a mărfii (4428 TVA neex., doar pentru A (4428 TVA neexigibilă, doar pentru entităţile plătitoare
comerciale pentru care nu
entităţile plătitoare de TVA) de TVA)
s-au întocmit facturi Factura aferentă
Avizului
Contabilitatea avansurilor Factură de 419 Clienţi – creditori P 409 Furnizori – debitori A
avans 4091 Furnizori debitori pentru cumpărări de
comerciale
bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori debitori pentru prestări de servicii
Factură de
4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
stornare 4094 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
avans

Contabilitatea decontărilor comerciale se diferenţiază în funcţie de natura creditelor şi de documentele care stau la baza
înregistrării lor în:
 decontări comerciale prin credit comercial clasic (ordin de plată, cec, chitanţă);
 decontări comerciale prin credit comercial cambial/efect comercial (bilet la ordin, cambie)
Biletul la ordin este un înscris prin care o persoană (debitorul), numită emitent sau subscriitor, se obligă să plătească o sumă
de bani la scadenţă unei alte persoane numită beneficiar (creditorul) sau la ordinul acesteia. Biletul la ordin poate fi avalizat
(garantat de către o terţă parte) respectiv girat (cedarea dreptului de încasare către o altă persoană).
Cambia este un înscris prin care o persoană, denumită trăgător sau emitent (creditorul), da dispoziţie/ordin unei alte
persoane, numită tras (debitorul), să plătească la scadenţă o sumă de bani unei alte persoană numită beneficiar, sau la
ordinul acesteia.
Cecul este un înscris prin care o persoană, numită trăgător, dă ordin unei bănci la care are disponibilul bănesc, numită tras, să
plătească, la prezentarea titlului, o sumă de bani altei persoane, numită beneficiar.

Obs. Chiar dacă mecanismul cecului seamană cu cel al cambiei, acest instrument este asimilat mai degrabă doar un
instrument de plată.

În cazul în care, în cadrul unor relaţii comerciale de vânzare-cumpărare, până la închiderea exerciţiului financiar nu s-au
întocmit facturi, ci doar avize de însoţire a mărfurilor, se impune ca aceste operaţii să fie înregistrate în contabilitate distinct.
De asemenea este necesară evidenţierea distinctă a TVA-ului aferent facturilor neîntocmite (4428 TVA neexigibilă).
Tutori: Grupa 1 Conf.univ.dr. Crina FILIP, Grupa 2 Lect.univ.dr. Vasile CARDOȘ
Contabilitate financiară - IID

În cazul în care în cadrul unor relaţii comerciale de vânzare-cumpărate, clientul acordă un avans furnizorului, atunci clientul
devine un creditor al furnizorului (prin urmare furnizorul va înregistra o datorie faţă de client în contul 419 Clienti-creditori), în
timp ce furnizorul devine un debitor al clientului (prin urmare clientul va înregistra o creanţă faţă de furnizor în contul 409
Furnizori-debitori). În situaţia în care avansul va avea la bază factura fiscală, atunci se va putea deduce sau colecta TVA.

2.1. Societatea A (plătitoare de TVA) livrează, la data de 20.10 (cf. Factura) mărfuri în valoare de 10.000 lei (cost de achiziţie 8.000
lei), TVA 19%, societăţii B (plătitoare de TVA). Decontarea se realizează pe bază de bilet la ordin (efect de comerţ). În acest sens au
loc următoarele operaţiuni:
- 21.10 societatea B emite un Bilet la ordin cu scadenţă de 30 zile (20.11), acceptat de societatea A;
- 21.10 societatea A primeşte Biletul la ordin;
- 20.11 societatea A depune Biletul la ordin la bancă şi încasează c/v acestuia.

a) în contabilitatea furnizorului SC A SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 20.10 Factură Vz.mărfuri, 10.000, TVA 19% 4111 Client % 11.900
707 V din vanz mf 10.000
4427 TVA col 1.900
2 20.10 NC Descărcare din gestiune 607 Ch cu marfa 371 Marfa 8.000
3 21.10 Acceptare decontare prin BO 413 4111 11.900
4 21.10 BO Primire BO de la SC B SRL 5113 413 11.900
5 20.11 Borderou+BO Încasare c/v BO de la SC B SRL 5121 5113 11.900

b) în contabilitatea clientului SC B SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 20.10 Fact+NIR Achiziţie mărfuri 10.000, TVA 19% % 401 Furnizor 11.900
371 Marfa 10.000
4426 TVA ded 1.900
2 21.10 BO Emitere BO 401 403 11.900
3 20.11 Extras Achitare c/v BO către SC A SRL 403 5121 11.900

2. În cursul lunii octombrie între SC ALFA SRL şi SC BETA SRL (ambele fac comerţ cu mobilă şi sunt plătitoare de TVA) au loc
următoarele operaţiuni:
- 16.10: SC ALFA vinde mărfuri SC BETA SRL, 300 buc. scaune , preţ de vânzare 100lei/buc., TVA 19%, pe bază de Aviz de însoţire
a mărfii, cost de achiziţie 80 lei/buc.
- 31.10 SC ALFA SRL emite Factura aferentă livrărilor din cursul lunii.
- 10.11 Se decontează prin virament bancar c/v facturii din 31.10.
Furnizor: ALFA SRL AVIZ DE ÎNSOŢIRE A MĂRFII Cumpărător: BETA SRL
Capital social: 9000 Nr. Aviz 1235 Capital social: 200 lei
Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Data: 16.10 TVA 19% Nr.Reg.Com.: J12/1234/2016
Cod fiscal: RO 16806053 Cod fiscal: RO 22844388
Nr Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 Scaune Buc 300 100 30.000 lei 5.700 lei
Total de plată: 35.700 lei

Furnizor: ALFA SRL FACTURĂ Cumpărător: BETA SRL

Capital social: 9000 Capital social: 200 lei
Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr.Fact.5264 Nr.Aviz 1235 Nr.Reg.Com.: J12/1234/2016
Cod fiscal: RO 16806053 Data: 31.10 TVA 19% Cod fiscal: RO 22844388
Nr Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 Scaune (Cf.Aviz 1235) Buc 300 100 30.000 lei 5.700 lei
Total de plată: 35.700 lei

Tutori: Grupa 1 Conf.univ.dr. Crina FILIP, Grupa 2 Lect.univ.dr. Vasile CARDOȘ

a) în contabilitatea furnizorului ALFA SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 16.10 Aviz Vânz.mf 300b x 100, TVA 19% 418 % 35.700
707
707 30.000
4428 5.700
2 16.10 NC Descărcare gest 300b x _80__ 607 371 24.000
3 31.10 Factură Factură aferentă Avizului 4111 418 35.700
4428 4427 5.700
4 10.11 Extras+OP Încasare c/v factură 5121 4111 35.700

b) în contabilitatea clientului BETA SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 16.10 Aviz+NIR Achiz.mf 3.000x10, TVA 19% % 408 35.700
371 30.000
4428 5.700
2 31.10 Factură Primire factură aferentă Avizului 408 401 35.700
4426 4428 5.700
3 10.11 Extras+OP Achitare c/v Factură 401 5121 35.700

3 S.C. ALFA SRL (plătitoare de TVA) încasează prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont) de la S.C. BETA SRL (plătitoare
de TVA) un avans în sumă de 47.600 lei (TVA 19% inclus) pentru care emite în prealabil o factură de avans. SC ALFA SRL
livrează S.C. BETA SRL mărfuri, preţ de vânzare de 100.000 lei, TVA 19%, (cf. Factura), cost de achiziţie 60.000 lei,
stornând și avansul facturat anterior. Decontarea restului de plată se realizează prin virament bancar (cf. OP+Extras de
cont). Să se efectueze înregistrarea în contabilitatea ambelor societăți. Rezolvare:
a) în contabilitatea furnizorului ALFA
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 02.12 Fact 6070 Emitere factură avans, 40.000, TVA 19% 4111 Clienti % 47.600
Avans de incasat 419 40.000
Tva colectat 4427 TVA col 7.600
2 02.12 Extras Încasare c/v factură avans 5121 4111 Clienti 47.600
3.1 20.12 Fac 6075 Vz mărfuri 4111 Clienti % 119.000
707 100.000
4427 19.000
şi storno avans 4111 Clienti % -47.600
419 -40.000
4427 TVA col -7.600
3.2 20.12 NC Desc gestiune 60.000 607 371 60.000
5 21.12 Extras Încasare rest creanţă 5121 4111 71.400
b) în contabilitatea clientului BETA
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 02.12 Fact 6070 Înregistrare fact avans, 40.000, TVA 19% % 401 Furnizor 47.600
Avans de platit 4091 40.000
4426 TVA ded 7.600
2 02.12 Extras Achitare c/v factură avans 401 Furnizor 5121 47.600
3 20.12 Fac 6075 Achiz mărfuri % 401 Furnizor 119.000
371 100.000
4426 19.000
şi storno avans % 401 Furnizor -47.600
4091 -40.000
4426 TVA ded -7.600
4 21.12 Extras Plata rest datorie 401 5121 71.400

Pagina 3 din 13
Furnizor: ALFA SRL FACTURA Cumpărător: BETA SRL
Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr.Reg.Com.: J12/1234/2008
Nr.6070 / 02.12 TVA 19%
Cod fiscal: RO 16806053 Cod fiscal: RO 22844388
Nr. Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 AVANS (pentru marfă) lei 1 40.000 lei 40.000 lei 7.600 lei
Total de plată: 47.600 lei

Furnizor: ALFA SRL FACTURA Cumpărător: BETA SRL

Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr.Reg.Com.: J12/1234/2008
Nr.6075 / 20.12 TVA 19%
Cod fiscal: RO 16806053 Cod fiscal: RO 22844388
Nr. Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 Mărfuri Buc 10.000 10 lei 100.000 lei 19.000 lei
2 AVANS (pentru marfă) lei -1 -40.000 lei -40.000 lei -7.600 lei
60.000 lei 11.400 lei
Total de plată: 71.400 lei

4. La data de 10.07 SC CIG SRL (plătitoare de TVA) livrează mărfuri (cf. Factura) către SC FB SRL (plătitoare de TVA), preţ de vânzare
100.000 lei, TVA 19%, cost de achiziție 50.000. (OBS: ptr FB SRL bunurile achiziţionate sunt considerate materiale auxiliare). Pe
Factura emisă sunt înscrise două reduceri: rabat de 5%, şi remiză de 10%. Termenul de plată stabilit prin contract este 10.08.
Notă de calcul : 100.000
Valoarea rabatului = -5.000
Valoarea actuală a mărfurilor (netă de rabat) = 95.000
Valoarea remizei = -9.500
Valoarea actuală a mărfurilor (netă de remiză)= 85.500
Valoare TVA = 16.245
Total factură = 101.745
Factură livrare cu reducere trecută în factură
Furnizor: CIG SRL FACTURĂ Cumpărător: FB SRL
Capital social: 9000 Nr. Factură 658 Capital social: 200 lei
Cod fiscal: RO 16806053 Data: 10.07, TVA 19% Cod fiscal: RO 22844388
Nr Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 Mărfuri buc 1.000 100 100.000 19.000
2 Rabat buc 1.000 -5 -5.000 -950
3 Remiză (discount client) buc 1.000 -9,5 -9.500 -1.805
Total 85.500 16.245
Total de plată: 101.745

a) în contabilitatea furnizorului SC CIG SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.07 Fact 658 Vânzare mărfuri către FB 4111 % 101.745
707 85.500
4427 16.245
Desc.gestiune: cost 607 371 50.000
2 10.07 NC achiz___50.000_______

3 10.08 Extras Încasare creanță FB 5121 4111 101.745

a) în contabilitatea clientului SC FB SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.07 Fact 658 Achiziție mat aux de la CIG % 401 101.745
3021 85.500
4426 16.245
2 10.08 Extras Achitare datorie către CIG 401 5121 101.745
Pagina 4 din 13
 CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR SALARIALE ŞI SOCIALE ȘI CU BUGETUL STATULUI

1.1 Noţiuni teoretice privind decontările salariale şi sociale

Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de
salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din
fondul de salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, şi alte drepturi în bani
şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.

Contabilitatea sintetică a decontărilor cu personalul se efectuează cu ajutorul grupei 42 „Personal şi conturi asimilate”.
Contabilitatea sintetică a decontărilor cu bugetul de asigurări şi protecţie sociale se efectuează cu ajutorul conturilor din
grupa 43 „Asigurări sociale, protecţie socială şi conturi asimilate”:
 Contul 4315 “Contribuţia de asigurări sociale (P)”;
 Contul 4316 “Contribuţia de asigurări sociale de sănătate (P)”;
 Contul 436 “Contribuţia asiguratorie pentru muncă (P)”;
 Contul 646 “Cheltuieli privind contribuţia asiguratorie pentru muncă”.

1.2 Noţiuni teoretice privind decontările cu bugetul statului

Contabilitatea curentă se asigură cu ajutorul conturilor din grupa: 44 “Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate”.

Structura contabilă a decontărilor cu bugetul statului vizează:

 Impozitul pe profit/venit
Calculul şi determinarea impozitului pe profit se realizează după parcurgerea următoarelor etape:
- determinarea rezultatului contabil, cumulat de la începutul anului (RCC) astfel:
RCC = total venituri cumulate – total cheltuieli cumulate
- calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la începutul anului (RIC) astfel:
RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal – veniturile neimpozabile – pierderea fiscală din anii
precedenţi
- determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la începutul anului până la finele trimestrului
pentru care se face calculul (IPC):
IPC = RIC x cota de impozit pe profit
- determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT):
IPT = IPC – impozit pe profit datorat cumulat la finele trimestrului precedent
 Taxa pe valoare adăugată. Contabilitatea sintetică a taxei pe valoarea adăugată se realizează cu ajutorul contului
442 “Taxa pe valoarea adăugată”, care se detaliază pe următoarele conturi de gradul II: 4423 "T.V.A. de plată",
4424 "T.V.A. de recuperat", 4426 "T.V.A. deductibilă", 4427 "T.V.A. colectată", 4428 "T.V.A. neexigibilă".
 Impozitul pe venituri de natura salariilor (444)
 Subvenţiile (445). Subvenţiile, ca relaţie de decontare, reprezintă creanţe (sume de primit) adjudecate de
entităţile economice faţă de guvern, agenţiile guvernamentale sau alte instituţii similare naţionale şi
internaţionale.
 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446). Principalele impozite şi taxe ce se includ în această categorie
sunt: accizele, taxe vamale, impozitul la tiţei şi gazele naturale din producţia internă, impozitul pe dividende,
impozite şi taxe locale, alte impozite şi taxe.
 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate (447). Entităţile patrimoniale datorează unor organisme publice
sume constituite în mod special cu anumite destinaţii prevăzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea de
fonduri speciale, şi anume: Fondul special de sănătate public, Fondul special al drumurilor publice, Fondul special
pentru promovarea şi modernizarea turismului, Fondul de mediu etc.
Pagina 5 din 13
 Alte datorii şi creanţe faţă de bugetul statului (448).

Pagina 6 din 13
5. Calcul salarii și înregistrări contabile. Salariu plătit o singură dată în luna următoare.
O societate comercială care îşi desfăşoară activitatea în condiţii normale de muncă are doi angajați. Completați statul de salarii pe luna
Noiembrie și înregistrați operațiunile aferente știind că:
- Numărul de zile lucrătoare a fost de 21 (21 zile x 8h/zi = 168h/lună);
- Salariile se achită o singură dată în data de 10 Dec (Card); Contribuțiile sociale și impozitul se achită până în data de 25 Decembrie.
- Maria Pop, ore lucrare 168h, salariu încadrare 3.300 lei, 1 copil în întreținere;
- Ioana Rus, ore lucrare 160 (8h concediu fără salariu), salariu încadrare 4.700 lei, fără persoane în întreținere.

Model stat salarii excel: https://docs.google.com/spreadsheets/d/18psbTPFi6Mi69TsViiEsNdqPnDPIf39u/edit?

usp=sharing&ouid=117458393329831128979&rtpof=true&sd=true
Tabel calcul deducere personală: https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2023.htm#A77
Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia DEBIT CREDIT SUME
1 30.11 Stat salarii Înregistrarea salariilor brute datorate 641 421 7.776
2 30.11 Stat salarii Reţineri salariale datorate de angajați 421 % 3.036
4315 (CAS) 1.894
4316 (CASS) 758
444 (impozit) 384
3 10.12 OP/Ext.cont Plata salarii nete către angajați 421 5121 4.740
4 25.12 OP/Ext. cont Achitare rețineri angajați % 5121 3.036
4315 1.894
4316 758
444 384
5 30.11 Stat salarii Înregistrare contribuție firmă (CAM) 646 436 170
6 25.12 OP/Extras Achitare CAM 436 5121 170

Venit lunar brut Persoane aflate în întreținere 421 Personal salarii datorate P+
fără 1 pers. 2 pers. 4 și + 3.306 7.776
3 pers
de la.. la
Sf 4.740 (Salarile
1 SM 20,00% 25,00% 30,00% 35,00% 45,00%
nete)
SM+1.151 SM+1.200 8,00% 13,00% 18,00% 23,00% 33,00%

SM+1.351 SM+1.400 6,00% 11,00% 16,00% 21,00% 31,00%

Spațiu pentru calcule

Impozit ptr Pop Maria =( 3.100-775-310 – 825)*10% = 119
Impozit ptr Rus Ioana = (4.476 – 1119 – 448 – 264) *10% = 265

Pagina 7 din 13
Sistemul TVA la încasare
Pot aplica sistemul TVA la încasare societățile comerciale care:
1. Au sediul în România și care au pe anul precedent Cifra de Afaceri < 4.500.000 lei;
2. Nu fac parte dintr-un grup fiscal unic (persoane impozabile stabilite RO independente juridic, dar în relații strânse dpdv
organizatoric, financiar și economic);
3. Sistemul se aplică doar pentru operațiunile pentru care locul livrării este în România.
În momentul livrării/facturării TVA este neexigibilă. TVA va fi exigibilă doar în momentul achitării c/v facturilor de achiziție sau plății
c/v facturilor de vânzare.
În momentul vânzării furnizorul va înregistra în loc de 4427 TVA colectată => 4428 TVA neexigibilă P. Cumpărătorul, dacă e
plătitor de TVA clasic/la încasare va înregistra în loc de 4426 TVA deductibilă => 4428 TVA neexigibilă A.
Momentul deducerii/colectării TVA (dacă se aplică sistemul clasic și/sau TVA la încasare)
Furnizor Cumpărăt. Când colectează? Cumpărător Furnizor Când deduce?
TVA încasare TVA încasare La încasare c/v fact. TVA încasare TVA încasare La plata c/v fact.
TVA încasare TVA clasic La încasare c/v fact. TVA clasic TVA încasare La plata c/v fact.
TVA clasic TVA încasare La emiterea fact. TVA încasare TVA clasic La plata c/v fact.
TVA clasic TVA clasic La emiterea fact. TVA clasic TVA clasic La primirea fact.

6. S.C. Furnizorul SRL (plătitoare de TVA la încasare, perioada fiscală: luna) livrează către SC Clientul SRL (plătitoare de
TVA la încasare, perioada fiscală: luna), 10 televizoare (considerate mărfuri; costul stocurilor vândute de Furnizorul SRL
fiind de 1.200 lei/buc), cf facturii nr. 1234/03.12.2023. Decontarea facturii se realizează astfel:
- în numerar suma de 4.998 lei, cu chitanța 5201/03.12.2023;
- diferența prin virament bancar în data de 17.01.2024, pe baza Extrasului de cont nr.01;
a) în contabilitatea SC Furnizorul SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1.1 03.12’23 Fact.1234 Livrare mărfuri către Clientul SRL 4111 % 23.800
707 20.000
4428 3.800
1.2 03.12’23 NC Descărcare gestiune 10 x __1.200__ 607 371 12.000
2.1 03.12’23 Chit. 5201 Încasare parțială c/v F1234 5311 4111 4.998
2.2 03.12’23 Chit. 5201 TVA exigibilă (19% din cat am încasat) 4428 4427 798
3 Dec 2023 D300 Regularizare TVA Decembrie 4427 4423 798
4.1 17.01’24 Extras 01 Încasare parțială c/v F1234 5121 4111 18.802
4.2 17.12’24 Extras 01 TVA exigibilă (19% din cat am încasat) 4428 4427 3.002
5 Ian 2024 D300 Regularizare TVA Ianuarie 4427 4423 3.002

b) în contabilitatea SC Clientul SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 03.12’23 Fact.1234 Achiziție mărfuri de la Furnizorul SRL % 401 23.800
371 20.000
4428 3.800
2.1 03.12’23 Chit. 5201 Plată parțială c/v F1234 401 5311 4.998
TVA exigibilă (19% din cât am plătit) 4426 4428 798
2.2 03.12’23 Chit. 5201 4.998 *19/119

3 Dec 2023 D300 Regularizare TVA Decembrie 4424 4426 798

4.1 17.01’24 Extras 12 Plată parțială c/v F1234 401 5121 18.802
TVA exigibilă (19% din cât am plătit) 4426 4428 3.002
4.2 17. 01’24 Extras 12 18.802 *19/119

5 Ian 2024 D300 Regularizare TVA Ianuarie 4424 4426 3.002

Furnizor: Furnizorul SRL FACTURA Cumpărător: Clientul SRL

Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr.Reg.Com.: J12/1234/2008
Nr.1234 / 03.12.2023
Cod fiscal: RO 16806053 Cod fiscal: RO 22844388
TVA la încasare 19%
Nr. Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.

Pagina 8 din 13
 1 Televizor Buc 10 2.000 20.000 3.800
Total de plată: 23.800 lei

Unitatea: SC Furnizorul SRL CHITANŢA

Capital social: 200 lei C.F. RO16806053 Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr.: 5201 Data.: 03.12.2023

Am primit de la: SC Clientul SRL, adresa: Str Teodor Mihali nr 58, judeţul: CJ C.F. RO22844388, Reg.Com. J12/1234/2008
Suma de: 4.998 lei, adică: patrumiinouăsutenouăzecișioptlei Reprezentând: c/v parțială factură 1234/03.12.2019.

Extras de cont nr. 01 din Ianuarie 2024

17.01.2024 SOLD ANTERIOR ------
17.01.2024 OP 0023 SC CLIENTUL SRL c/v F1234/03.12.2023 18 802,00

7. Societatea Rosa SRL face parte, potrivit legii, din categoria microîntreprinderilor (realizând venituri anuale sub echivalentul în lei a 500.000
euro), are 2 salariați cu contract de muncă (1% impozit pe venituri impozabile), nu obține peste 80% venituri din consultanță.
Detalii aici: https://static.anaf.ro/static/10/Brasov/Brasov/microintreprinderi_2023.pdf cu actualizarile prin Legea 296/2023 si OUG 115/2023
Codul fiscal, Titlul III: https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2023.htm#A47
Baza de calcul a impozitului: https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2023.htm#A53

Să se calculeze şi să înregistreze în contabilitate impozitul pe venitul microîntreprinderilor pentru trimestrul I (T1), cunoscând următoarele
date:
TOTAL Venituri (C 121) 240.000 lei, din care: Alte date: Reduceri acordate (709) 2.000 lei; (se comporta ca si Chelt)
RC 711 15.000 lei (înainte de închiderea în Reduceri primite (609) 2.500 lei (se comporta ca si Veniturile)
121)
RC 722 10.000 lei
RC 741X 3.000 lei
Notă de calcul:
Venituri impozabile = 240.000 -15.000 -10.000 -3.000-2.000+2.500 = 212.500 lei
Impozit= 1% x 211.500 = 2.125 lei

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 31.03 NC Înregistrare imp. pe venit 698 4418 2.125
2 31.03 NC Închiderea contului 698 121 698 2.125
3 25.04 OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe venit 4418 5121 2.125

Calculul și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. Impozitul se calculează și se achită pentru fiecare
trimestru în parte.

Pagina 9 din 13
8. Societatea ProfiSport S.A. a realizat în anul 2023 o cifră de afaceri de peste 500.000 EUR, fiind plătitoare de impozit pe profit. La
sfârșitul fiecărui trimestru societatea calculează, înregistrează și achită impozitul datorat (cumulat de la începutul anului). Calculați și
înregistrați achitarea impozitului pe profit pe primele două trimestre din 2019 știind că:
Venituri totale, din care: 22.000
Trim I

venituri din dividende 2.000

Cheltuieli totale, din care: 11.000
cheltuieli cu amenzile (către instituţii de stat) 1.000
Venituri cumulate (I+II), din care: 52.000
venituri din dividende 2.000
Trim II

Cheltuieli cumulate (I+II), din care: 23.790

cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I ____1.600__
cheltuieli cu amenzile (către instituţii de stat) 1.000
cheltuieli cu lipsuri neimputabile (inclusiv TVA) 1.190

Extras din Codul fiscal (Legea 227/2015)

ART. 23 Venituri neimpozabile
Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoană juridică română;
ART. 25 Cheltuieli
(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile
române/străine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă

Rezolvare:
Trimestrul I:
Rezultat fiscal = Venituri totale – Cheltuieli totale + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile
Rezultat fiscal T1 = 22.000 - 11.000 + 1.000 – 2.000 = 10.000
(profit impozabil)
Impozit pe profit datorat T1 = 10.000 * 16% = 1.600
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 31.03. NC Înregistrare imp. pe profit ptr T 1 691 4411 1.600
2 31.03. NC Închiderea contului 691 121 691 1.600
3 31.03. OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe profit 4411 5121 1.600

Trimestrul II:
Rezultat fiscal = Venituri cumulate – Cheltuieli cumulate + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile
Rezultat fiscal T1+T2= 52.000 – 23.790 + 1.600 + 1.000 + 1.190 – 2.000 = 30.000
Impozit pe profit datorat (T1+T2) = 30.000 *16% = 4.800
Impozit de plătit T2 = Impozit datorat (T1+T2) – Impozit plătit (T1) = 4.800 – 1.600 = 3.200

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 30.06 NC Înregistrare imp. pe profit ptr T 2 691 4411 3.200
2 30.06 NC Închiderea contului 691 121 691 3.200
3 30.06 OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe profit 4411 5121 3.200

Chelt 121 Profit/pierdere T1 Ven Chelt 121 Profit/pierdere T1+T2 Ven

Pagina 10 din 13
9 Înregistraţi regularizarea TVA pentru fiecare din scenariile de mai jos:
Scenariul a) Regularizare =>
D 4426 TVA deductibilă (Cr) C D 4424 TVA de recup A C D 4427 TVA colectată (Dat) C
Cr stat 3.000 3.000 3.000 Zero Dat stat

Scenariul b) Regularizare =>

D 4426 TVA deductibilă (Cr) C D 4424 TVA de recup A C D 4427 TVA colectată (Dat) C
Cr stat 3.000 3.000 2.000 1.000 1.000 Dat stat

Scenariul c) Regularizare =>

D 4426 TVA deductibilă (Cr) C D 4423 TVA de plată P C D 4427 TVA colectată (Dat) C
Cr stat zero 4.000 4.000 4.000 Dat stat

Scenariul d) Regularizare =>

D 4426 TVA deductibilă (Cr) C D 4423 TVA de plată P C D 4427 TVA colectată (Dat) C
Cr stat 1.500 1.500 2.500 4.000 4.000 Dat stat

Scenariul e) Regularizare => 4426 Cr = 4427 Dat => Închidem ct 4426 și 4427
D 4426 TVA deductibilă (Cr) C D 442_ TVA de_______ C D 4427 TVA colectată (Dat) C
Cr stat 1.000 1.000 1.000 1.000 Dat stat

CONTURI
Op Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
a) NC+D300 Regularizare TVA 4424 4426 3.000
b) NC+D300 Regularizare TVA % 4426 3.000
4424 2.000
4427 1.000
c) NC+D300 Regularizare TVA 4427 4423 4.000
d) NC+D300 Regularizare TVA 4427 % 4.000
4426 1.500
4423 2.500
e) NC+D300 Regularizare TVA 4427 4426 1.000

CONTABILITATEA ALTOR DECONTĂRI CU TERȚII

1.1 Noţiuni teoretice introductive
Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii, cuprinde operaţiunile care se
înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entităţii debitoare, cât şi a celei creditoare
(conturile 451 și 453), precum şi decontările între acţionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social (contul 456),
dividendele cuvenite acestora (contul 457), alte decontări cu acţionarii/asociaţii (contul 455) şi, de asemenea, conturile
coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie (contul 458).

Sumele depuse sau lăsate temporar de către acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile ferente,
calculate în condiţiile legii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte (conturile 4551 și 4558). Creanţele și
datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistrează în conturile de
debitori/creditori diverşi (conturile 461 respectiv 462).

Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare
următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans (conturile 471 respectiv
472), după caz. În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chirii, abonamente,
asigurări, dobânzi şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente, dobânzi şi alte venituri
aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.

Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări
ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare". Sumele înregistrate
în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.
Contabilitatea decontărilor în cadrul unității, cuprinde operaţiunile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă
de gestiune, atât în contabilitatea subunității/unității debitoare, cât şi a celei creditoare (conturile 481 și 482).

Pagina 11 din 13
Aplicații cu rezolvare video
10. SC OutOfCash SRL are nevoie de suma de 20.000 lei pentru a face față unor plăți viitoare neprevăzute. Ca atare se apelează la
asociați pentru a obține un împrumut. Contractul de creditare încheiat în 1.07.2019 este pe suma 20.000 lei, durata 7 luni, cu o
dobândă de 6%/an, plătibilă la scadență. Exercițiul financiar 2019 se încheie la 31 Decembrie.
Rezolvare VIDEO pe youtube https://youtu.be/PyIIjbL3T1U
Conturi relevante: 4551 Asociați- conturi curente P 4558 Asociați - Dobânzi la conturile curente P
Op Data Doc Explicaţia DEBIT CREDIT SUME
1 1.07.N Contr. credit Primire împrumut de la asociat 5121 Ct bănci lei A+ 4551 20.000
Înreg.dob. Iulie-Dec 2019 (20.000 666 4558 600
2 Iulie-Dec ‘19 NC *6%/12) = 100 lei/luna

3 Ian 2020 OP/Extras Restituire împrumut + dobândă % 5121 Ct bănci lei A- 20.700
Împrumut 4551 20.000
Dobânda Iulie-Decembrie 2019 4558 600
Dobânda Ianuarie 2020 666 100
*Inregistrarea dobanzii in perioade diferite fata de plata acesteia, cere obligatoriu folosirea unui cont de datorii cu
dobanzile. Daca, insa, inregistrarea si plata dobanzii se realizeaza in aceeasi perioada, se poate merge direct cu
inregistrarea 666=5121

Contabilitatea de angajamente presupune ca efectele tranzacţiilor (Creanțe/Datorii Venituri/Cheltuieli) sa fie recunoscute atunci
când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt
înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. Principiul contabilităţii de angajamente se
aplică inclusiv la recunoaşterea dobânzii aferente perioadei, indiferent de scadenţa acesteia.

11 Venituri și cheltuieli înregistrate în avans (plătite în anul N, aferente anului N+1)

3. În data de 10.12.N S.C. ContExpert S.R.L. achită societății EcoMedia S.R.L. (neplătitoare de TVA) prin virament bancar suma de 150
lei, reprezentând abonamente la reviste de specialitate pentru trimestrul I al exerciţiul financiar N+1, pentru care S.C. EcoMedia
S.R.L. a întocmit în prealabil (05.12.N) o factură. Să se efectueze înregistrările în contabilitatea ambelor societăți.
Rezolvare: VIDEO pe youtube https://youtu.be/ps8uy7T7nBc
a). EcoMedia S.R.L.
Cont relevant: 472 Venituri înregistrate în avans P
Op Data Doc Explicaţia DEBIT CREDIT SUME
1 05.12.N Ctr. Emitere factură factură 4111 Clienți A+ 472 150
2 +Factră
10.12.N OP/Ext.Ct. Încasare abonamente în avans 5121 Ct bancă lei A+ 4111 150
3 T1 N+1 NC Transfer lunar 472 -> venit 472 704 50 (*3)
(150/ 3 luni=50 lei/lună)

b). S.C. ContExpert S.R.L.

Cont relevant: 471 Cheltuieli înregistrate în avans P
Op Data Doc Explicaţia DEBIT CREDIT SUME
1 05.12.N Ctr. Primire factură 471 401 Furnizori P+ 150
2 10.12.N +Factră
OP/Ext.Ct. Achitare abonamente în avans 401 5121 Ct bancă lei A- 150
3 T1 N+1 NC Transfer lunar 471 -> cheltuială 628 471 50 (*3)
(150/ 3 luni=50 lei/lună)

11 Operațiuni în curs de clarificare (473)

Într-un extras de cont, eliberat de bancă, apare o încasare de 1.200 lei, fără a fi anexate documente pentru identificarea plătitorului.
Ulterior se constată că plătitorul este un client vechi, înregistrat în contabilitatea curentă la clienţi incerţi.
Rezolvare: VIDEO pe youtube https://youtu.be/kYAcYntJkYw
Cont relevant: 473 Decontări din operațiuni în curs de clarificare A/P
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 Extras Constatare sumă 5121 Ct bănci lei A+ 473 1.200
2 Clarificare 473 4118 1.200

Pagina 12 din 13
12 Decontare între sediul social și un punct de lucru (subunitate)
SC Casa Nobila SRL, are ca obiect de activitate comerțul cu mărfuri nealimentare (mobilier și elemente decorative). Aceasta are
depozitul central la sediul firmei în localitatea Vlaha. În cursul lunii Noiembrie se transferă (pe baza Avizului de însoțire) din
depozitul central în magazinul de pe Str. Iuliu Maniu nr. 6 Cluj-Napoca (care ţine contabilitate proprie până la balanţa de verificare),
100 buc Recipiente Cellar 680 ml, cost 25 lei/buc.. În magazinul de pe strada Iuliu Maniu se aplică un adaos comercial de 80%. În
26.11 mărfurile sunt vândute integral în magazin. Să se efectueze înregistrările atât în din perspectiva depozitului central cât și a
magazinului.
Rezolvare: VIDEO pe youtube https://youtu.be/x79xAJ0blQI
a) în contabilitatea entităţii (la depozitul central)
Cont relevant: 481 Decontare între unitate și subunități A/P
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 25.11 Aviz Trimitere marfă Depozit -> Magazin 481 371 A- 2.500

b) în contabilitatea magazinului.
Cont relevant: 481 Decontare între unitate și subunități A/P
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 25.11.19 Aviz+NIR Primire marfă Magazin <- Depozit 371 Mărfuri A+ 481 2.500
2 19
25.11.19 NIR Înreg AC și TVA Neex 371 Mărfuri A+ % 2.855
AC: 2.500*80% = 2.000 378 Dif preț mărf P+ 2.000
TVA neex: (2500+2000) *19% 4428 TVA neex P+ 855
3 25.11.19 Raport vz Vânzare mărfuri 4111 Clienți A+ % 5.355
707 Ven vz mărf V+ 4.500
4427 TVA colect P+ 855
4 25.11.19 NC Descărcare din gestiune % 371 Mărfuri A- 5.355
607 Ch cu mărf Ch+ 2.500
378 Dif preț mărf P- 2.000
4428 TVA neex P- 855

Furnizor: Casa Nobila SRL AVIZ DE ÎNSOŢIRE A MĂRFII Cumpărător: Casa Nobila SRL
Nr. Reg.Com.: J12/1215/2006 Nr. Aviz 5264 Nr. Reg.Com.: J12/1215/2006
Cod fiscal: RO 18560000 Data: 25.11.2021 Cod fiscal: RO 18560000
Sediul social: Sat Vlaha nr.22 Punct de lucru: Str. Iuliu Maniu 6, Cluj-Napoca
Nr Denumirea U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 Recipiente Cellar 680 ml Buc 100 25 2.500 ---
Nu se facturează (Transfer intern) Total de plată: 2.500

Pagina 13 din 13