Curs 6

1
2
Cumpărările de bunuri şi servicii conduc la stabilirea
unor raporturi economico – juridice cu furnizorii,
diferite persoane fizice şi juridice din afara unităţii.

Furnizorii livrează entității bunuri, îi execută

anumite lucrări sau prestează servicii contra plată în
baza unei înţelegeri prealabile.
Din momentul aprovizionării şi până la plata
efectivă a elementelor achiziţionate (bunuri, lucrări
sau servicii), unitatea cumpărătoare înregistrează
obligaţii faţă de furnizori .
3
Clasificarea obligațiilor față de furnizori

Natura cumpărărilor
• Datorii pentru activitatea de exploatare
• Datorii din cumpărări de imobilizări

Modalitatea stingerii
• Datorii achitate prin instrumente obișnuite
• Datorii achitate prin efecte de comerț

Scadența datoriilor
• Datorii exigibile
• Datorii neexigibile

4
Vânzările de bunuri, lucrări şi servicii conduc la
stabilirea unor raporturi economico – juridice cu
clienţii, diferite persoane fizice şi juridice din
afara întreprinderii.

Din momentul livrării şi până la încasarea efectivă a

elementelor supuse vânzării (bunuri, lucrări sau
servicii), entitatea furnizoare înregistrează creanţe
faţă de clienţi.

5
Clasificarea creanțelor față de clienți

Modalitatea lichidării

• Creanțe încasate prin instrumente obișnuite

• Creanțe încasate prin efecte de comerț

Scadența creanțelor

• Creanțe exigibile
• Creanțe neexigibile
6
 Contabilitatea analitică
• În contabilitatea analitică furnizorii şi clienţii se
grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora
pe termene de plată, respectiv de încasare şi pe fiecare
persoană juridică sau fizică în parte.

• În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se

evidenţiază distinct datoriile şi creanţele rezultate din
tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate.

• În contabilitatea analitică se grupează distinct clienţii

şi furnizorii la care entitatea deţine participaţii.
7
 Efectele comerciale

• Decontarea între partenerii comerciali se poate realiza

şi prin intermediul efectelor de comerţ (bilet la ordin,
trată, warant), denumite şi titluri de credit comercial sau
înscrisuri cambiale.
• Modul în care afectează trezoreria unităţii la scadenţă
conduce la structurarea efectelor de comerţ în două grupe
distincte: efectele de plătit impun obligaţia de a achita
suma înscrisă la scadenţa stabilită; efectele de primit
reflectă creanţele faţă de terţi ce urmează a se încasa la
un anumit termen.
8
 Efectele comerciale

• Efectele de comerț acceptate și primite de la partenerii

de afaceri pot fi încasate la scadența lor sau se pot sconta
la o bancă, oricând până la scadență.
• Scontarea este operațiunea prin care, în schimbul
efectului de comerț, banca pune la dispoziția posesorului
creanței, valoarea efectului, mai puțin agio (taxa
scontului și comisioanele aferente), înainte de scadența
efectului respectiv, iar banca are drept de recurs asupra
beneficiarului fondurilor.

9
 Facturi nesosite/neîntocmite
• În activitatea curentă a entităților apar situaţii în care,
deşi bunurile materiale au fost primite, lucrările
executate şi serviciile prestate, nu s-au primit facturile de
la furnizori, iar unitatea beneficiară trebuie să-şi afecteze
cheltuielile perioadei.
• Evaluarea se realizează la nivelul preţurilor prevăzute
în celelalte documente însoţitoare (dacă există), în
contractele încheiate sau la preţul ultimei aprovizionări,
iar datoria faţă de furnizor are caracter de neexigibilitate
până la sosirea facturii.

10
 Creanțe față de furnizori
Rezultă din:
a) Acordarea de avansuri furnizorilor. Uneori
furnizorii condiţionează livrările către clienţii lor de
încasarea unor sume ca avansuri.
b) Primirea de la furnizor a ambalajelor care circulă
pe sistemul restituirii, cum sunt navete, lăzi, sticle,
borcane, butoaie etc. Deşi ambalajele sunt incluse în
factură, cumpărătorul nu le înregistrează ca elemente
stocabile, deoarece ele rămân în proprietatea
furnizorului. Din acest motiv, valoarea ambalajelor
restituibile este considerată o creanţă, pe care clientul o
recuperează în momentul restituirii lor, concomitent cu
reducerea datoriei faţă de furnizor. 11
 Datorii față de clienți
Rezultă din:
a) Primirea de avansuri de la clienți. Uneori furnizorii
condiţionează livrările către clienţii lor de încasarea unor
sume ca avansuri.
b) Trimiterea către client a ambalajelor care circulă
pe sistemul restituirii, cum sunt navete, lăzi, sticle,
borcane, butoaie etc. Deşi ambalajele sunt incluse în
factura de livrare, vânzătorul rămâne proprietarul lor. Din
acest motiv, valoarea ambalajelor restituibile este
considerată o datorie, pe care vânzătorul o stinge în
momentul restituirii lor de către client, concomitent cu
reducerea creanței faţă de client provenită din livrarea
bunurilor. 12
 Decontări cu furnizorii
• 401 Furnizori
• 403 Efecte de plătit
• 404 Furnizori de imobilizări
• 405 Efecte de plătit pentru imobilizări
• 408 Furnizori –facturi nesosite
• 409 Furnizori debitori

13
 Contul 401 Furnizori –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

% = 401
301/302/303/341
345/346/361/371
381/321/322/323
326/327/328
4426
Achiziție de stocuri pe bază de facturi

308/368/388 = 401

Diferențe de preț nefavorabile

117 = 401

Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor

contabile aferente exercițiilor precedente
14
 Contul 401 Furnizori –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

% = 401
604/605
4426
Materiale achiziționate nestocate și consum de energie
și apă
601/602/603 = 401
607/608
Achiziție de stocuri în inventar intermitent

611 la 627/628/471 = 401

Servicii prestate de terți conform facturii

15
 Contul 401 Furnizori –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

408 = 401

Facturi primite din cele evidențiate anterior ca nesosite

532 = 401

Achiziție de timbre fiscale, poștale, bilete de tratament

și alte valori
658 = 401

Despăgubiri, amenzi și penalități datorate terților

652 = 401

Certificate de emisii de gaze cu efect de seră

achiziționate
16
 Contul 401 Furnizori –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

665 = 401

Diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar
668 = 401

Diferențe nefavorabile de curs valutar aferente

datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii
sau exercițiului financiar
409 = 401

Valoarea avansurilor facturate

17
 Contul 401 Furnizori –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

401 = 512/531/541/542

Plăți efectuate către furnizori

401 = 403

Valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit

401 = 409

Valoarea avansurilor acordate, regularizate cu ocazia

plății
401 = 512/531/444

Sumele nete achitate colaboratorilor și impozitul

reținut
18
 Contul 401 Furnizori –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

401 = 345

Valoarea stocurilor acordate ca plată în natură

401 = 758

Datorii prescrise, scutite sau anulate

401 = 609
Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior
facturării

19
 Contul 401 Furnizori –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit
401 = 767
Valoarea sconturilor obținute de la furnizori
401 = 409
Valoarea ambalajelor care circulă în regim de restituire, predate
furnizorului
401 = 765
Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii
sau exercițiului financiar
401 = 768
Diferențe favorabile de curs valutar aferente datoriilor
exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul
unei valute, înregistrate la finele lunii sau exercițiului financiar

20
Contul 403 Efecte de plătit – cont de P
Contul 405 Efecte de plătit pentru imobilizări –
cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

401 / 404 = 403 /405

Valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit

665 = 403/405

Diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar

21
Contul 403 Efecte de plătit – cont de P
Contul 405 Efecte de plătit pentru imobilizări
–cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

403/405 = 512

Plăți efectuate la scadență pe baza efectelor comerciale

403/405 = 765

Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar sau la lichidarea
efectelor comerciale

22
Contul 404 Furnizori de imobilizări–cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

% = 404
201/203/205/208
211/212/213/214
223/224/231/233
4426
Achiziție de imobilizări pe bază de facuri

167/666 = 404

Obligația de plată a ratelor în cazul leasingului

financiar și a dobânzii, conform facturii
117 = 404

Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor

contabile aferente exercițiilor precedente
23
Contul 404 Furnizori de imobilizări –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

665 = 404

Diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar
668 = 404

Diferențe nefavorabile de curs valutar aferente

datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii
sau exercițiului financiar
658 = 404

Valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților

datorate terților
24
Contul 404 Furnizori de imobilizări –cont de P

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

404 = 512/531/541/409
Plăți efectuate către furnizori și avansuri decontate

404 = 405

Valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit

404 = 758

Datorii prescrise, scutite sau anulate

25
Contul 404 Furnizori de imobilizări –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

404 = 767

Valoarea sconturilor obținute de la furnizorii de

imobilizări
404 = 765

Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar
404 = 768

Diferențe favorabile de curs valutar aferente datoriilor

exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de
cursul unei valute, înregistrate la finele lunii sau
exercițiului financiar

26
Contul 408 Furnizori –facturi nesosite –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

% = 408
301/302/303/341
345/346/361/371/381
604/605/611 la 626/
628/658
4428
Bunuri aprovizionate sau servicii prestate de furnizori,
pentru care nu a sosit factura
117 = 408

Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor

contabile aferente exercițiilor precedente

27
Contul 408 Furnizori – facturi nesosite –cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

665 = 408

Diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar, aferente datoriilor
în valută către furnizori
668 = 408

Diferențe nefavorabile de curs valutar aferente

datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii
sau exercițiului financiar

28
Contul 408 Furnizori –facturi nesosite–cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

408 = 401

Valoarea facturilor sosite

408 = 765

Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar
408 = 768

Diferențe favorabile de curs valutar aferente datoriilor

exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de
cursul unei valute, înregistrate la finele lunii sau
exercițiului financiar

29
 Contul 409 Furnizori –debitori–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit
409 = 401/404
Valoarea avansurilor facturate și valoarea ambalajelor
care circulă în sistem de restituire, facturate de
furnizori
401/404 = 409
Avansuri acordate furnizorilor, regularizate
401/608 = 409
Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de
restituire, înapoiate furnizorilor și valoarea ambalajelor
degradate
381 = 409
Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de
restituire, nerestituite furnizorilor și reținute în stoc

30
 Decontări cu clienţii

• 411 Clienți
• 413 Efecte de primit de la clienți
• 418 Clienți – facturi de întocmit
• 419 Clienți creditori

31
 Contul 411 Clienți–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

411 = %
701 la 708
4427
Valoarea produselor, semifabricatelor, mărfurilor etc.
livrate și serviciilor prestate, pe bază de factură,
inclusiv TVA
411 = 418

Valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate,

evidențiate anterior în contul 418
411 = 472

Veniturile înregistrate în avans sau de realizat, aferente

perioadelor sau exercițiilor financiare următoare

32
 Contul 411 Clienți–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit
411 = %
419
4427
Valoarea avansurilor facturate clienților
411 = 754
Valoarea creanțelor reactivate
411 = 758
Valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților
datorate de terți
411 = 117
Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor
contabile aferente exercițiilor anterioare
33
 Contul 411 Clienți–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

411 = 765

Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar, aferente
creanțelor în valută
411 = 768

Diferențe favorabile de curs valutar aferente creanțelor

exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de
cursul unei valute, înregistrate la finele lunii sau
exercițiului financiar

34
 Contul 411 Clienți–cont de A

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

512/531 = 411

Sumele încasate de la clienți

419 = 411

Decontarea avansurilor încasate de la clienți

413/511 = 411
Valoarea efectelor comerciale și cecurilor acceptate

35
 Contul 411 Clienți–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

709 = 411

Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior

facturării
419 = 411

Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de

restituire, primite de la clienți
667 = 411

Valoarea sconturilor acordate clienților

654 = 411

Sumele trecute pe pierderi la scoaterea din evidență a

clienților incerți sau în litigiu 36
 Contul 411 Clienți–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

665 = 411

Diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar sau la decontare,
aferente creanțelor în valută
668 = 411

Diferențe nefavorabile de curs valutar aferente

creanțelor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii
sau exercițiului financiar sau la decontarea lor
658 = 411

Creanțe prescrise, scutite sau anulate

37
Contul 413 Efecte de primit de la clienți–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

413 = 411

Efectele comerciale acceptate de la clienți

413 = 765

Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar, aferente efectelor
comerciale de încasat în valută

38
Contul 413 Efecte de primit de la clienți–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

511 = 413

Efectele comerciale primite de la clienți

512 = 413

Sumele încasate de la clienți prin cont bancar

665 = 413

Diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate la

primirea efectelor comerciale sau finele lunii sau
exercițiului financiar, aferente efectelor comerciale de
încasat în valută

39
Contul 418 Clienți-facturi de întocmit–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

418 = %
701 la 708
4428
758
Valoarea livrărilor de bunuri sau serviciilor prestate,
fără factură, inclusiv TVA și a altor creanțe față de
aceștia
418 = 765/768

Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar, aferente
creanțelor în valută/creanțelor exprimate în lei a căror
decontare se face în funcție de cursul unei valute
40
Contul 418 Clienți-facturi de întocmit–cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

411 = 418

Valoarea facturilor întocmite

665 = 418

Diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate la

primirea facturii sau la finele lunii sau exercițiului
financiar sau la decontare, aferente creanțelor în valută
668 = 418

Diferențe nefavorabile de curs valutar aferente

creanțelor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, înregistrate la primirea
facturii sau la finele lunii sau exercițiului financiar

41
 Contul 419 Clienți-creditori – cont de P

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

411 = 419

Avansurile facturate clienților și valoarea ambalajelor

care circulă în sistem de restituire, facturate clienților
665/668 = 419

Diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate la

finele lunii sau exercițiului financiar, aferente
avansurilor primite în valută/datoriilor exprimate în lei
a căror decontare se face în funcție de cursul unei
valute

42
 Contul 419 Clienți-creditori – cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

419 = 411

Decontarea avansurilor facturate clienților și valoarea

ambalajelor care circulă în sistem de restituire,
restituite de clienți
419 = 708

Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de

restituire, nerestituite de clienți
419 = 765/768

Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate la

decontare, la finele lunii sau exercițiului financiar,
aferente avansurilor primite în valută/datoriilor
exprimate în lei a căror decontare se face în funcție de
cursul unei valute
43