CONTABILITATEA DECONTARILOR CU

FURNIZORII SI CLIENTII

CONTABILITATEA DECONTARILOR CU FURNIZORII SI CLIENTII

1. Generalitati

Pentru a-si putea desfasura activitatea, orice unitate economica efectueaza in mod curent
tranzactii de cumparari si vanzari de bunuri si servicii. Derularea acestor operatii economice
presupune existenta a doi agenti economici: unul numit furnizor, pentru care operatia reprezinta o
vanzare de bunuri sau servicii, iar celalalt numit client, pentru care operatia reprezinta o
cumparare de bunuri sau servicii.

Furnizorii (vanzatorii) inregistreaza in contabilitate valoarea creantelor fata de clienti

privind livrarile de bunuri si serviciile executate precum si datoriile pentru avansurile primite de la
clienti.

Clientii (cumparatorii) inregistreaza in contabilitate valoarea datoriilor fata de furnizori

privind livrarile de bunuri si serviciile executate precum si creantele pentru avansurile acordate
furnizorilor.

In contabilitatea analitica,  furnizorii si clientii se grupeaza astfel: interni si externi, iar in

cadrul lor pe termene de plata respectiv de incasare, precum si pe fiecare persoana fizica sau
juridica. Documentul aferent este Situatia incasarii achitarii facturilor (cod 14-6-7) utilizat pentru
evidenta analitica a clientilor, respectiv a furnizorilor; el se intocmeste lunar sau pe masura
efectuarii operatiilor, fie pentru toti clientii sau furnizorii, fie separat pe feluri de clienti sau de
furnizori. Serveste ca jurnal auxiliar pentru tinerea contabilitatii analitice a clientilor sau furnizorilor
la unitatile care aplica forma de inregistrare „pe jurnale” respectiv, pentru prezentarea situatiei
soldurilor contului 4111 „Clienti” sau a contului 401 „Furnizori”. Acest document nu circula,
arhivandu-se la compartimentul financiar contabil.

Datoriile si creantele aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii pentru care nu s-

au intocmit facturi pana la sfarsitul lunii, se inregistreaza distinct in contabilitate. De acelasi regim
beneficiaza si creantele incerte. Separarea creantelor incerte de restul creantelor se poate realiza
in urmatoarele momente: fie la expirarea termenului contractual de incasare a creantei comerciale,
fie la aparitia incertitudinii incasarii creantei datorita incapacitatii de plata sau starii de
insolvabilitate a clientului.

In functie de momentul decontarii  vanzarilor - cumpararilor de bunuri sau servicii pot fi

intalnite doua cazuri:

vanzarea - cumpararea cu decontarea imediata;

vanzarea - cumpararea care se efectueaza pe credit comercial.

In functie de natura creditelor  si de documentele ce stau la baza inregistrarii lor distingem:

- creditul comercial clasic care presupune existenta unui interval de timp pana la decontarea
facturii, moment in care se utilizeaza instrumentele clasice (ordin de plata, cec, chitanta);

- creditul comercial cambial care are la baza existenta unui efect comercial (bilet la ordin sau
cambie) prin care se amana plata unei datorii, stipulandu-se in el, printre altele, suma de plata,
scadenta si banca la care se va face decontarea.

In functie de natura activelor  vandute respectiv cumparate se disting:

datorii sau creante provenite din comercializarea stocurilor si serviciilor;

datorii sau creante provenite din comercializarea imobilizarilor.

intr-un mediu de piata concurential, existenta reducerilor de preturi care se pot acorda de
catre furnizori clientilor cuantifica printre altele increderea existenta intre cei doi parteneri, volumul
afacerilor, calitatea bunurilor. Astfel, in literatura de specialitate intalnim doua categorii de
reduceri de pret:

reduceri comerciale: rabatul, remiza, risturnul;

reduceri financiare: scontul.

Rabatul reprezinta reducerea aplicata de catre furnizor asupra pretului de vanzare pentru

calitatea inferioara a bunurilor livrate.

Remiza reprezinta reducerea pe care furnizorul o acorda pentru importanta

cumparatorului in clientela vanzatorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.

Risturnul este o reducere ce poate fi acordata pentru depasirea unui plafon valoric anual
al cumpararilor stabilit prin contract.

Scontul este reducerea financiara de care poate beneficia clientul, daca acesta isi plateste
inainte de scadenta datoria.

Toate aceste reduceri de pret trebuie sa fie convenite intre parti si prevazute in contact ca
si clauze contractuale.

Metodologia de calcul a reducerilor: [1]

reducerile comerciale premerg reducerile financiare;

reducerile se aplica asupra netului anterior;

se opereaza intai rabaturile, apoi remizele;

in baza de calcul a TVA nu se includ reducerile comerciale si financiare, indiferent daca

acestea sunt acordate la facturarea bunurilor sau ulterior.

2 Conturi utilizate

Reflectarea contabila a operatiilor economice privind obligatiile fata de furnizori se

realizeaza cu ajutorul grupei 40 „Furnizori si conturi asimilate” care cuprinde urmatoarele conturi
sintetice de gradul I:
Contul 401 „Furnizori” este utilizat pentru evidenta de catre clienti a datoriilor fata de furnizorii
de stocuri si servicii. Dupa continutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa
functia contabila, este un cont de pasiv. Se crediteaza cu valoarea bunurilor si serviciilor
achizitionate cu titlu oneros pe baza de facturi. Se debiteaza cu ocazia achitarii datoriilor fata de
furnizori. Soldul creditor reprezinta sumele datorate furnizorilor.

Contul 403 „Efecte de platit” este utilizat pentru evidenta obligatiilor de platit fata de furnizorii
de stocuri si servicii pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc). Dupa continutul
economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila, este un cont de
pasiv. Se crediteaza cu valoarea efectelor comerciale de platit acceptate de furnizor. Se debiteaza
cu platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale. Soldul creditor reprezinta valoarea
efectelor comerciale de platit.

Contul 404 „Furnizori de imobilizari” este utilizat pentru evidenta de catre clienti a datoriilor

fata de furnizorii de imobilizari corporale si necorporale. Dupa continutul economic este un cont de
datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv. Se crediteaza cu valoarea
imobilizarilor si a lucrarilor de investitii pe baza de facturi. Se debiteaza cu ocazia achitarii datoriilor
fata de furnizori. Soldul creditor reprezinta sumele datorate furnizorilor de imobilizari.

Contul 405 „Efecte de platit pentru imobilizari” este utilizat pentru evidenta obligatiilor de
platit fata de furnizorii de imobilizari corporale si necorporale pe baza de efecte comerciale (bilet la
ordin, cambie etc.). Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa
functia contabila este un cont de pasiv. Se crediteaza cu valoarea efectelor comerciale de platit
acceptate de furnizorii de imobilizari. Se debiteaza cu platile efectuate la scadenta pe baza de
efecte comerciale. Soldul creditor reprezinta valoarea efectelor comerciale de platit.

Contul 408 „Furnizori-facturi nesosite” este utilizat pentru evidenta de catre clienti a datoriilor
fata de furnizorii de stocuri si servicii pentru care nu s-au primit facturi. Dupa continutul economic
este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv. Se
crediteaza cu valoarea bunurilor si serviciilor achizitionate cu titlu oneros pentru care nu s-au primit
facturi. Se debiteaza cu ocazia sosirii facturilor cand datoriile fata de furnizori devin certe. Soldul
creditor reprezinta sumele datorate furnizorilor aferente facturilor nesosite.

Contul 409 „Furnizori-debitori” este utilizat pentru evidenta avansurilor acordate furnizorilor si

a ambalajelor care circula pe principiul restituirii, facturate de catre furnizori. Se detaliaza pe doua
conturi de gradul II:

4091 „Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor”;

4092 „Furnizori - debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari”

Dupa continutul economic este un cont de creante, iar dupa functia contabila este un cont de
activ. Se debiteaza cu avansurile acordate furnizorilor si cu valoarea ambalajelor (restituibile
facturate de furnizori. Se crediteaza cu ocazia regularizarii avansurilor acordate furnizorilor si cu
valoarea ambalajelor restituite .furnizorilor, degradate sau retinute in stoc. Soldul debitor
reprezinta avansurile acordate furnizorilor si neregularizate, precum si valoarea ambalajelor
nerestituite furnizorilor.

Reflectarea contabila a operatiilor economice privind decontarile cu clientii se realizeaza cu

ajutorul grupei 41 „Clienti si conturi asimilate” care cuprinde urmatoarele conturi sintetice de
gradul I:

Contul 4111 „Clienti” este utilizat pentru evidenta de catre furnizori a creantelor aferente
livrarilor de bunuri si servicii pe baza de facturi. Dupa continutul economic este un cont de creante
comerciale, iar dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea la pret de
vanzare a bunurilor si serviciilor livrate, inclusiv cu taxa pe valoarea adaugata aferenta, conform
facturii. Se crediteaza cu ocazia incasarii creantelor. Soldul debitor reprezinta creantele de incasat
de la clienti.
Contul 4118 „Clienti incerti sau in litigiu” este utilizat pentru evidenta de catre furnizori a
creantelor aferente livrarilor de bunuri si servicii devenite incerte. Dupa continutul economic este
un cont de creante comerciale, iar dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza cu
valoarea creantelor devenite incerte. Se crediteaza cu valoarea creantelor incerte incasate sau
trecute la pierderi. Soldul debitor reprezinta creantele de incasat de la clienti incerti sau in litigiu.

Contul 413 „Efecte de primit de la clienti” este utilizat pentru evidenta creantelor de incasat de
la clienti pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc). Dupa continutul economic este
un cont de creante comerciale, iar dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza cu
valoarea efectelor comerciale acceptate de catre furnizori. Se crediteaza cu ocazia primirii sau
incasarii efectelor comerciale. Soldul debitor reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.

Contul 418 „Clienti-facturi de intocmit” este utilizat pentru evidenta de catre furnizori a

creantelor aferente livrarilor de bunuri si servicii pentru care nu s-au intocmit facturi. Dupa
continutul economic este un cont de creante comerciale, iar dupa functia contabila este un cont de
activ. Se debiteaza cu valoarea la pret de vanzare a bunurilor si serviciilor livrate, inclusiv cu taxa
pe valoarea adaugata aferenta, pentru care nu s-au intocmit facturi. Se crediteaza cu ocazia
intocmirii facturilor. Soldul debitor reprezinta creantele aferente bunurilor si serviciilor pentru care
nu s-au intocmit facturi.

Contul 419 „Clienti - creditori” este utilizat pentru evidenta sumelor facturate clientilor
reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari,
respectiv a ambalajelor care circula in sistem de restituire. Dupa continutul economic este un cont
de datorii comerciale, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv. Se debiteaza cu avansurile
primite de la clienti si cu valoarea ambalajelor restituibile, facturate de furnizori clientilor. Se
crediteaza cu ocazia regularizarii avansurilor primite de la clienti si cu valoarea ambalajelor primite,
degradate sau retinute de clienti. Soldul debitor reprezinta avansurile primite de la clienti si
neregularizate, precum si valoarea ambalajelor nerestituite de catre clienti.

3 Operatii contabile

Vanzari cumparari de bunuri pe credit comercial clasic

Intreprinderea „X” (vanzator) livreaza intreprinderii  „ Y” (cumparator) produse finite

(ambalaje pentru cumparator) la pretul de facturare fara TVA de 80.000 LEI si TVA 19%, plata
facandu-se ulterior cu ordin de plata. Pretul de inregistrare la furnizor a produselor finite este de
68.000 LEI.

A. In contabilitatea vanzatorului:

- inregistrarea livrarii produselor finite:

4111 „Clienti” 701 „Venituri din vanzarea produselor finite”

4427 „TVA colectata”

- inregistrarea descarcarii de gestiune pentru produsele finite vandute:

711 „Variatia stocurilor” 345 „Produse finite”

- inregistrarea incasarii creantei prin banca:

5121 „Conturi la banci in lei” 4111 „Clienti”

B. In contabilitatea cumparatorului:
 - inregistrarea receptiei ambalajelor:

381 „Ambalaje” 401 „Furnizori”

4426„TVA deductibila”

- inregistrarea achitarii datoriei prin banca:

401 „Furnizori” 5121 „Conturi la banci in lei”

Vanzari - cumparari de bunuri pe credit comercial cambial

Intreprinderea „X” (producator) livreaza intreprinderii „ Y” (cumparator) un calculator avand

pretul de facturare fara TVA de 20.000 LEI si TVA 19%. In vederea decontarii clientul emite un
bilet la ordin acceptat de furnizor. Dupa primirea biletului la ordin, furnizorul il depune la banca
urmand a se incasa la scadenta prin viramente bancare. Valoarea de inregistrare a calculatorului in
contabilitatea producatorului este de 17.000 LEIi.

A. In contabilitatea producatorului:

- inregistrarea livrarii produsului finit:

4111 „Clienti” 701 „Venituri din vanzarea produselor finite”

4427 „TVA colectata”

- inregistrarea descarcarii de gestiune pentru produsul finit vandut:

711 „Variatia stocurilor” 345 „Produse finite”

- inregistrarea acceptarii biletului la ordin:

413 „Efecte de primit de la clienti” 4111 „Clienti”

- inregistrarea primirii biletului la ordin si depunerea lui la banca:

5113 „Efecte de incasat” 413 „Efecte de primit de la clienti”

- inregistrarea incasarii biletului la ordin la scadenta:

5121 „Conturi la banci in lei” 5113 „Efecte de incasat”

B. In contabilitatea cumparatorului:

- inregistrarea receptiei calculatorului achizitionat:

214 „Mobilier, aparatura birotica, 404 „Furnizori de imobilizari”

echipamente de protectie a valorilor umane
si materiale si alte active corporale”

4426 „TVA deductibila”

 - inregistrarea emiterii biletului la ordin:

404 „Furnizori de imobilizari” 405 „Efecte de platit pentru imobilizari”

- inregistrarea platii biletului la ordin prin banca:

405 „Efecte de platit pentru imobilizari” 5121 „Conturi la banci in lei”

Vanzari  - cumparari de bunuri pe

credit comercial in valuta

. Intreprinderea „X” (vanzator) exporta marfuri in valoare de 15.000 euro la cursul de 4

LEI/euro. Costul de achizitie a marfurilor exportate este de 42.500 LEI. Decontarea se face la
cursul de 4,1 LEI/euro.

- inregistrarea livrarii marfurilor la export:

4111 „Clienti” 707 „Venituri din vanzarea marfurilor”

- inregistrarea descarcarii de gestiune pentru marfurile vandute:

607 „Cheltuieli privind marfurile” 371 „Marfuri”

- inregistrarea incasarea creantei externe prin banca:

valoarea nominala a creantei  60.000 LEI

valoarea actuala a creantei  61.500 LEI

diferenta favorabila de curs valutar 1.500 LEI

5124 „Conturi la banci in valuta” 4111 „Clienti”

765 „Venituri din diferente de curs valutar”

2. Intreprinderea „ Y” (cumparator) importa materii prime in valoare de 9000 euro la cursul de 4

LEI/euro. Pentru decontare, cumparatorul emite un bilet la ordin in favoarea furnizorului extern in
valoare de 9000 euro la cursul de 4,1 LEI/euro. La scadenta in cursul aceluiasi exercitiu financiar,
cursul valutar este de 4,2 LEI/euro. TVA se achita prin banca.

- inregistrarea receptiei materiilor prime importate:

301 „Materii prime” 401 „Furnizori”

- inregistrarea achitarii TVA aferente materiilor prime importate prin banca:

4426 „TVA deductibila” 5121 „Conturi la banci in lei”

- inregistrarea emiterii biletului la ordin in favoarea furnizorului extern:

valoarea nominala a datoriei  36.000

valoarea nominala a biletului la ordin emis 9.000 × 4,1 = 36.900

diferenta nefavorabila de curs valutar 900

401 „Furnizori” 403 „Efecte de platit”

665 „Cheltuieli din diferente de curs

valutar”

- inregistrarea achitarii la scadenta a biletului de ordin emis:

valoarea nominala a biletului de ordin  36.900

valoarea actuala a biletului de ordin  37.800

diferenta nefavorabila de curs valutar 900

403 „Efecte de platit” 5124 „Conturi la banci in valuta”

665 „Cheltuieli din diferente de curs

valutar”

Vanzari cumparari de bunuri avand la baza practica avansurilor comerciale

Intreprinderea  „ Y” (cumparator) acorda intreprinderii „X” (vanzator) im avans comercial

de 5.000 LEI fara TVA si TVA 19% in vederea achizitionarii unor piese de schimb care pentru
furnizor reprezinta marfuri. Pretul de facturare a marfurilor livrate ulterior este de 12.000 LEI fara
TVA si TVA 19% iar pretul de inregistrare a lor in contabilitatea furnizorului este de 9.500 LEI. Se
deconteaza avansul comercial precum si restul de plata, prin virament bancar.

A. In contabilitatea cumparatorului

- inregistrarea acordarii avansului prin banca:

409 „Furnizori debitori” 5121 „Conturi la banci in lei”

4426 „TVA deductibila”

- inregistrarea achizitionarii pieselor de schimb:

401 „Furnizori”

3024 „Piese de schimb”

4426 „TVA deductibila”

- inregistrarea decontarii avansului acordat:

401 „Furnizori” 409 „Furnizori debitori”

4426 „TVA deductibila”

- inregistrarea achitarii datoriei ramase:

401 „Furnizori” 5121 „Conturi la banci in lei”

B. In contabilitatea vanzatorului

- inregistrarea incasarii avansului prin banca:

5121 „Conturi la banci in lei” 419 „Clienti creditori”

4427 „TVA colectata”

- inregistrarea livrarii marfurilor:

4111 „Clienti” 707 „Venituri din vanzarea marfurilor”

4427 „TVA colectata”

- inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor vandute:

607 „Cheltuieli privind marfurile” 371 „Marfuri”

inregistrarea decontarii avansului primit:

419 „Clienti creditori” 4111 „Clienti”

4427 „TVA colectata”

- inregistrarea incasarii creantei ramase:

5121 „Conturi la banci in lei” 4111 „Clienti”

Vanzari cumparari de bunuri pentru care nu s-a intocmit facturi

. Intreprinderea „X” (vanzator) livreaza pe baza de aviz de insotire a marfii intreprinderii

„ Y” (cumparator) produse finite pe care clientul urmeaza sa le comercializeze ca si marfuri la
pretul de facturare fara TVA de 10.000 LEI, TVA 19%. In luna urmatoare, se intocmeste factura
fiscala care se deconteaza prin virament bancar. Costul de productie al produselor finite este de
8.500 LEI.

A. In contabilitatea vanzatorului:

- inregistrarea livrarii produselor finite pe baza avizului de insotire a marfii:

418 „Clienti facturi de intocmit” 701 „Venituri din vanzarea produselor finite”

4428 „TVA neexigibila”

- inregistrarea descarcarii de gestiune pentru produsele finite vandute:

711 „Variatia stocurilor” 345 „Produse finite”

- inregistrarea emiterii facturii fiscale:

4111 „Clienti” 418 „Clienti facturi de intocmit”

- inregistrarea transformarii TVA-ului neexigibil in TVA colectat:

4428 „TVA neexigibila” 4427 „TVA colectat”

- inregistrarea incasarii facturii fiscale:

5121 „Conturi la banci in lei” 4111 „Clienti”

B. In contabilitatea cumparatorului l

inregistrarea receptiei marfurilor pe baza avizului de insotire a marfii:

371 „Marfuri” 408 „Furnizori facturi nesosite”

4428 „TVA neexigbila”

- inregistrarea primirii facturii fiscale:

408 „Furnizori - facturi nesosite” 401 „Furnizori”

- inregistrarea transformarii TVA-ului neexigibil in TVA deductibil:

4426 „TVA deductibila” 4428 „TVA neexigibila”

- inregistrarea platii facturii fiscale:

401 „Furnizori” 5121 „Conturi la banci in lei”

Reduceri acordate de catre furnizor clientului

Intreprinderea „X” (producator) livreaza intreprinderii „Y” (cumparator) produse finite

considerate de catre client materiale pentru ambalat la pretul din facturare fara TVA de 9.000 LEI,
TVA 19%. Pe factura se inregistreaza un rabat de 6% si o remiza de 10%. Ulterior, clientul
primeste un scont de 2% pentru achitarea facturii inainte de termenul stabilit. Costul de
inregistrare a produselor finite  la furnizor este de 7.000 LEI.

Metodologia de calcul 

Valoarea rabatului  9.000 × 6% = 540

Valoarea actuala a produselor finite 9.000 – 540 = 8.460

Valoarea remizei  8.460×10%= 846

Valoarea actuala a produselor finite 8.460 – 846= 7.614

Valoarea TVA calculata la ultimul net 7.614×19%= 1.446,66

Totalul facturii  7.614+ 1.446,66 = 9.060,66

Valoarea scontului  9.060,66 × 2% =181,21

A. In contabilitatea producatorului

inregistrarea livrarii produselor finite, dupa deducerea reducerilor de pret acordate in

momentul facturarii:

4111 „Clienti” 701 „Venituri din vanzarea produselor finite” 9.060,66

 4427 „TVA colectata” 7.614

- inregistrarea descarcarii gestiunii de produse .finite vandute;

711 „Variatia stocurilor” 345 „Produse finite”

- inregistrarea incasarii facturii, mai putin scontul acordat:

5121 „Conturi la banci in lei” 4111 „Clienti”

667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”

Reglementarile fiscale[2] in vigoare precizeaza ca sconturile acordate nu se cuprind in

baza de impozitare a TVA-ului; deci, se impune intocmirea unei facturi privind regularizarea TVA-
ului adica pentru suma de: 181,21 × 19% = 34,43

- inregistrarea facturarii scontului acordat:

667 „Cheltuieli privind sconturile acordate” 4427 „TVA colectata”

B. In contabilitatea cumparatorului

- inregistrarea receptiei materialelor pentru ambalat: 

3023 „Materiale pentru ambalat” 401 „Furnizori”

4426 „TVA deductibila”

- inregistrarea achitarii facturii, mai putin scontul primit:

401 „Furnizori” 5121 „Conturi la banci in lei”

767 „Venituri din sconturi obtinute”

- inregistrarea regularizarii TVA-ului aferent scontului primit:

4426 „TVA deductibila” 767 „Venituri din sconturi obtinute”

Vanzari de bunuri care au determinat ulterior aparitia de creante incerte.

Intreprinderea „X” (vanzator) vinde intreprinderii „ Y” (cumparator) semifabricate la pretul

de facturare fara TVA de 7.500 LEI, TVA 19%, care au fost inregistrate in contabilitate la costul de
productie de 6.000 LEI. Ulterior, se declara starea de insolvabilitate a clientului, existand in acest
sens o hotarare judecatoreasca, si apare astfel incertitudinea incasarii creantei.

- inregistrarea livrarii semifabricatelor: 

4111 „Clienti” 702 „Venituri din vanzarea semifabricatelor”

4427 „TVA colectata”

- inregistrarea descarcarii gestiunii de semifabricatele vandute:

711 „Variatia stocurilor” 341 „Semifabricate”

- inregistrarea evidentierii creantei incerte de celelalte creante:

4118 „Clienti incerti sau in litigiu” 4111 „Clienti”

- inregistrarea constituirii provizionului pentru deprecierea creantelor:

6814 „Cheltuieli de exploatare privind 491 „Provizioane pentru deprecierea

provizioanele pentru deprecierea activelor creantelor clienti”
circulante”

- inregistrarea scoaterii din activ a creantei incerte:

654 „Pierderi din creante si debitori diversi” 4118 „Clienti incerti sau in litigiu”

4427 „TVA colectata”

- inregistrarea anularii provizionului pentru deprecierea creantelor:

491 „Provizioane pentru deprecierea 7814 „Venituri din provizioane pentru

creantelor clienti” deprecierea activelor circulante”

Pantea I. P., Bodea G. Contabilitatea romaneasca armonizata cu directivele contabile

europene,  Editura Intelcredo, Deva, 2003, pag. 174.

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal.