Tema nr.

5 Contabilitatea datoriilor
Prelegerea nr. 5.2 Contabilitatea datoriilor comerciale (4 ore)

Planul lecţiei:
5.2.1 Conținutul economic și obiectivele contabilității datoriilor comerciale pe termen
scurt.
5.2.2 Contabilitatea datoriilor comerciale în părți nelegate și legate.
5.2.3 Contabilitatea avansurilor primite.
5.2.4 Particularitățile contabilității diferitor tipuri de disconturi.
5.2.5 Contabilitatea returnării bunurilor procurate.

5.2.1 – 5.2.2. Conținutul economic și obiectivele contabilității datoriilor comerciale

pe termen scurt. Contabilitatea datoriilor comerciale în părţi nelegate şi legate.

Datoriile comerciale includ datoriile față de:

furnizori pentru bunurile și serviciile procurate;
cumpărători privind avansurile primite în contul livrării ulterioare de bunuri și servicii.

Datoriile comerciale față de furnizori apar la entitate în consecinţa procurării diferitor active şi
în cazul executării lucrărilor sau prestării serviciilor contra plată.
Operaţiunile se ţin de apariţia şi stingerea datoriilor comerciale se perfectează cu următoarele
documente:
1. facturi sau facturi fiscale;
2. ordine de plată,
3. extrase de cont,
4. dispoziţii de plată,
5. deconturi de avans;
6. procese-verbale ale comisiei de inventariere,
7. liste de inventariere a datoriilor etc.
Datoriile comerciale recunoscute iniţial urmează a fi ajustate în cazul:
 Oferirii reducerilor de preţ de la furnizori. Dacă reducerile s-au acordat după intrarea
bunurilor (primirea serviciilor), atunci acestea se contabilizează ca diminuare a datoriilor şi
majorare a veniturilor curente.
 Returnării bunurilor procurate anterior. Operațiunile de returnare se contabilizează ca
diminuare a datoriilor și a valorii activelor imobilizate sau circulante returnate.
 Corectării erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate în anii precedenţi.

De obicei în contractul de vânzare-cumpărare încheiat cu furnizorii rezidenţi ai Republicii Moldova

valoarea bunurilor este indicată în lei. Însă în unele cazuri această valoare poate fi indicată în valută
străină, achitarea, însă, urmând a fi efectuată în lei. În consecinţă, atât la cumpărători, cât şi la
furnizori pot să apară diferenţe de sumă favorabile sau nefavorabile. Diferenţele favorabile de sumă
se raportează la veniturile financiare,
1
 Dt 521 Ct 622
iar cele nefavorabile – la cheltuielile financiare.
Dt 722 Ct 521
Generalizarea informaţiei privind apariţia şi stingerea datoriilor comerciale pe termen lung și
datoriilor comerciale curente se efectuează respectiv cu ajutorul conturilor 421 „Datorii
comerciale pe termen lung” și 521 „Datorii comerciale curente”.
1. După conţinutul economic –
2. După destinaţie şi structură –
3. Funcţie contabilă: Acesta este un cont de pasiv. În credit se reflectă apariţia datoriilor, iar în
debit – stingerea lor.
Soldul contului este creditor şi reprezintă datoriile entităţii faţă de furnizori şi antreprenori la
finele perioadei de gestiune.
4. Sfera de cuprindere – cont sintetic la care se deschide conturi analitice. Evidenţa analitică
se ţine pe furnizori şi antreprenori, documente spre plată etc.
5. Finalitatea informaţiei – Soldul contului se reflectă în Bilant cap IV şi V +,

Dt 521 Datorii comerciale Ct

Si -
+
-
Rulaj Dt-or - Rulaj Ct -
Sf -

Formulele contabile care ţin de apariţia datoriilor comerciale Ct-ul 521.

1. Pentru activele imobilizate şi cheltuielile aferente procurărilor (creare, montare, instalare,
experimentare) în baza facturilor fiscale, proceselor verbale de primire –predare, procese verbale de
prestare a serviciilor, declaraţiilor vamale :
Dt 111, 112, 121, 122, 123, Ct 521, 421.
2. Trecerea în cont la decontările cu bugetul a T.V.A. aferentă valorii activelor procurate:
Dt 534, Ct 521, 421.
3. Acceptarea spre plată a facturilor sau facturilor fiscale pentru lucrările efectuate şi serviciile
prestate:
 Servicii legate le creare imobilizărilor corporale şi necorporale
Dt 111, 121,
Dt 534
Ct 521, 421
 Servicii în scopuri comerciale ( marketing, transport,reclamă, deservire cu garanţie,
consumul de apă, energie electrică)
Dt 712
Dt 534,
Ct 521, 421.

2
  Servicii în scopuri administrative şi de conducere ( cheltuielile de transport, consumul de
apă, energie electrică, reparaţia mijloacelor fixe, serviciile poştale, telegrafice, de judecată,
de audit, consultative)
Dt 713,
Dt 534,
Ct 521, 421.
 Reflectarea serviciilor la ieşirea activelor imobilizate ( de transport, demolare,
dezasamblare) Dt 721
Dt 534
Ct 521
 Reflectarea serviciilor aferente transmiterii gratuite a activelor
Dt 722
Dt 534
Ct 521
 Reflectarea serviciilor aferente procesului de producţie ( combustibil, apă, energie electrică,
locaţiune)
Dt 811, 812
Dt 534
Ct 521

4. Procurarea activelor circulante în baza facturilor fiscale, declaraţiilor vamale:

Dt 211, 213, 217 Ct 521
Dt 534 Ct 521

5. Reflectarea T.V.A. aferentă activelor procurate (lucrărilor recepţionate sau serviciilor prestate)
care sunt destinate fabricării livrărilor mixte (impozabile şi scutite de T. V. A.):
Dt 232, Ct 521, 421.
Decontările între furnizori şi cumpărători pot avea loc:
 În momentul primirii activelor, serviciilor sau după primirea acestora;
 Sub formă de avans, până la furnizarea efectivă a activelor sau prestării serviciilor.
Notă: Chiar dacă momentul achitării coincide cu momentul primirii activelor şi serviciilor, mai
întâi recunoaştem datoria în baza facturilor fiscale, iar în baza documentelor de plată decontăm
concomitent datoria.

Formulele contabile care ţin de achitarea datoriilor comerciale Dt-ul 521

1. Se achită datoria faţă de furnizori şi antreprenori prin virament din conturile curente bancare:
Dt 521 Ct 242, 243
2. Se achită datoria faţă de furnizori şi antreprenori în numerar:
Dt 521 Ct 241
3. Se achită datoria faţă de furnizori prin schimbul cu alte active:
Dt 721, 714 Ct 123, 211, 213
Dt 234, 221, Ct 621, 612
Dt 521 Ct 221, 234
3
 4. Se achită datoria faţă de furnizori şi antreprenori prin intermediul titularilor de avans cu
acordarea preventivă a avansului:
Dt 521 Ct 226
5. Se achită datoria faţă de furnizori şi antreprenori prin intermediul titularilor de avans fără
acordarea preventivă a avansului:
Dt 521 Ct 532
6. Se achită datoria faţă de furnizori şi antreprenori prin intermediul titularilor de avans cu
acordarea preventivă a avansului:
Dt 521 Ct 226
7. Se achită datoria faţă de furnizori şi antreprenori pe seama avansurilor acordate furnizorilor:
Dt 521 Ct 224
8. Stingerea datoriilor faţă de furnizori pe seama mijloacelor atrase:
Dt 521, 421, Ct 511 etc.
9. Reflectarea veniturilor din diferenţele favorabile de curs și de sumă aferente decontărilor cu
furnizorii sau antreprenorii:
Dt 521, 421, Ct 622.
10. Reflectarea cheltuielilor condiţionate de diferenţele nefavorabile de curs și desumă aferente
decontărilor cu furnizorii sau antreprenorii:
Dt 722, Ct 521, 421.
11. Reflectarea T.V.A. de la diferenţele nefavorabile de sumă aferente decontărilor cu furnizorii
sau antreprenorii:
Dt 534, Ct 521, 421.
12. Stornarea T.V.A. de la diferenţele favorabile de sumă aferente decontărilor cu furnizorii sau
antreprenorii:
Dt 534, Ct 521, 421.
13. Majorarea costului de intrare a activelor procurate în anii precedenţi în legătură cu faptul că
anterior acesta a fost diminuat:
Dt 111, 121, 131, 211 etc., Ct 521, 421.
Notă. Majorarea costului acestor active se permite doar în cazul când ele încă n-au fost casate.
14. Micşorarea costului de intrare a activelor procurate în anii precedenţi în legătură cu faptul că
anterior ea a fost exagerată:
Dt 521, 421, Ct 111, 121, 131, 211, 217 etc.
15. Micșorarea datoriilor comerciale în urma corectării erorilor aferente valorii serviciilor sau
bunurilor procurate în anii precedenți care la momentul depistării erorilor nu se află în
gestiunea entității:
Dt 521, 421, Ct 331.
16. Majorarea datoriilor comerciale în urma corectării erorilor aferente valorii serviciilor sau
bunurilor procurate în anii precedenți care la momentul depistării erorilor nu se află în
gestiunea entității:
Dt 331, Ct 521, 421.

4
Exemplu: Entitatea a procurat un lot de mărfuri de la furnizorul Z la valoarea de procurare de
54000 lei, inclusiv TVA 20%. Anterior, entitatea a transferat furnizorului Z un avans de 25000 lei
în contul plăţii pentru mărfuri. Restul a fost achitat după procurarea mărfurilor prin virament.

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Data Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
1 Se reflectă procurarea mărfurilor de la furnizorul Z 45 000 217 521

2 Se reflectă TVA aferent mărfuriloe procurate 9 000 534 521

3 Se reflectă transferarea avansului furnizorului Z în 25 000 224 242

contul plăţii pentru mărfuri
4 Se reflectă achitarea datoriei din contul avansului 25 000 521 224
acordat anterior
5 Se reflectă stingerea totală a datoriei furnizorulu Z 29 000 521 242

*** În cazul în care contractele de vânzare-cumpărare prevăd livrările în valută străină, este necesar
de reflectat diferenţele de curs valutar, care apar în momentul achitării datoriilor şi-n momentul
întocmirii rapoartelor financiare.

Exemplu: Entitatea procură materie primă de la furnizorul Z în valoare de 10000 $ la cursul 17,
2550, cu achitarea ulterioară, la achitarea datoriei faţă de furnizorul Z cursul official de schimb al
BN a constituit 17,4250 pentru 1$

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Data Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
1 Se reflectă procurarea materiei primă de la 172550 211 521
furnizorul Z (10000$*17,2550)
2 Se reflectă achitarea datoriei faţă de furnizorul Z 174250 521 243
(10000$*17,4250)
3 Se reflectă diferența de curs valutar nefavorabilă 2000 722 521

Dt 521 Datorii comerciale curente Ct

Si -0
2) 174250 (243) 1) 172550 (211)
3) 2000 (722)

Rulaj Dt-or -174250 Rulaj Ct - 174250

Sf-0

5
5.2.3 Contabilitatea avansurilor primite.

Entităţile pot să primească avansuri în contul livrării ulterioare a producţiei fabricate ( serviciilor acordate).
Aceste avansuri , până la livrarea producţiei (prestarea serviciilor ) se consideră datorii.
În conformitate cu clauzele contractuale decontările dintre partenerii comerciali se pot efectua prin
una din următoarele modalităţi:
 cu primirea avansului într-o sumă mai mică decât valoarea produselor (lucrărilor,
serviciilor) care vor fi vândute în viitor;
 cu achitarea curentă a creanţei de către cumpărător în momentul comercializării produselor,
efectuării lucrărilor sau prestării serviciilor;
 cu achitarea ulterioară a creanţei, efectuată după încheierea afacerii.
Se deosebesc:
 avansuri primite curente;
 avansuri primite pe termen lung.
Majoritatea avansurilor primite de entității sînt avansuri curente, adică până la un an inclusiv. După
onorarea angajamentelor contractuale entitatea trece suma avansului primit în cont, adică
compensează pe seama lui creanţa pe termen scurt a cumpărătorului sau clientului.
Operaţiunile se ţin de mişcarea avansurilor primite se perfectează cu:
1. ordine de plată,
2. extrase de cont,
3. dispoziţii de încasare,
4. note de contabilitate şi alte documente primare.
În conformitate cu Codul fiscal în cazul primirii avansurilor apare obligaţia fiscală faţă de buget la
capitolul T.V.A. De aceea avansurile primite se reflectă concomitent în registrul contabil respectiv
şi Registrul de evidenţă a livrărilor.
Generalizarea informaţiei privind mişcarea avansurilor primite de la cumpărători şi clienţi în
contul viitoarelor livrări de produse (lucrări, servicii) se efectuează cu ajutorul conturilor 423
„Avansuri primite pe termen lung” și 523 „Avansuri primite curente”.
1. După conţinutul economic –
2. După destinaţie şi structură –
3. Funcţie contabilă: Acesta este un cont de pasiv. În credit se reflectă primirea avansurilor, iar
în debit – trecerea lor în cont, restituirea sau decontarea la venituri în legătură cu expirarea
termenului de prescripţie extintivă.
Soldul contului este creditor şi reprezintă datoriile entităţii aferente avansurilor primite de la
cumpărători la finele perioadei de gestiune.
4. Sfera de cuprindere – cont sintetic la care se deschide conturi analitice. Evidenţa analitică
se ţine pe locatorii avansurilor (cumpărători, clienţi), destinaţii, termene de primire etc.
5. Finalitatea informaţiei – Soldul conturilor se reflectă în Bilant cap IV şi V +,

6
 Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite Ct
Si -
- +
Rulaj Dt-or - Rulaj Ct -
Sf -

Formulele contabile care ţin de primirea avansurilor.

1. Primirea avansurilor de la cumpărători sau clienţi:
Dt 241 - 243, Ct 423, 523.
2. Calcularea T.V.A. de la suma avansului primit:
Dt 225, Ct 534.
3. La livrarea propriu zisă, are loc trecerea în cont a sumei TVA aferentă avansurilor primite
( întocmindu-se aceeaşi înregistrare cu suma respectivă în paranteze:
Dt 225, Ct 534. ( )

Formulele contabile care ţin de valorificarea avansurilor.

4. Trecerea avansurilor primite în cont după încheierea afacerii:
Dt 523, Ct 221, 223 etc.
5. Restituirea avansului în legătură cu eşuarea afacerii:
Dt 423, 523, Ct 241 - 243.
6. Trecerea cotei părți a avansurilor primite pe termen lung în componența avansurilor primite
curente:
Dt 423, Ct 523.
7. Decontarea avansului nereclamat în legătură cu expirarea termenului de prescripţie
extinctivă:
Dt 423, 523, Ct 612.

Exemplu: Entitatea a primit un avans în valoare de 150000 în contul livrării produselor în baza
ordinului de plată. Ulterior , entitatea a livrat pe bază de facturi fiscale cumpărătorului Z produse
în valoare de 150000 lei inclusiv TVA.

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Data Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
1 Se reflectă primirea avansului de la cumpărătorul Z 150000 242 523

2 Se calculează TVA la suma avansului primit 30000 225 534

3 Se reflectă trecerea în cont a sumei TVA aferentă (30000) 225 534

avansurilor primite
4 Se reflectă livrarea cumpărătorului Z a produselor 125000 523 221

5 Se reflectă TVA aferent produselor livrate 25000 523 534

7
8