35 “Stocuri aflate la terŃi” = %

301 “Materii prime”

302 “Materiale consumabile”
303 “Materiale de natura
obiectelor de inventar”
341 “Semifabricate”
345 “Produse finite”
346 “Produse reziduale”
361 “Animale şi păsări”
371 “Mărfuri”
381 “Ambalaje”

- preŃul de înregistrare al stocurilor în curs de aprovizionare:

35 “Stocuri aflate la terŃi” = 401 “Furnizori”

Se creditează cu preŃul de înregistrare al stocurilor intrate în gestiune

(aduse de la terŃi) sau aflate în curs de aprovizionare:
% = 35 “Stocuri aflate le terŃi”
301 “Materii prime”
302 “Materiale consumabile”
303 “Materialede natura
obiectelor de inventar”
341 “Semifabricate”
345 “Produse finite”
346 “Produse reziduale”
361 “Animale şi păsări”
371 “Mărfuri”
381 “Ambalaje”
401 “Furnizori”

Soldul conturilor este debitor şi reflectă valoarea stocurilor aflate la

terŃi sau în curs de aprovizionare.

3.8. Contabilitatea animalelor şi păsărilor

Se Ńine prin intermediul contului 361 ”Animale şi păsări” în care sunt

evidenŃiate efectivele de animale şi păsări de natura stocurilor, obŃinute din
producŃie proprie sau prin achiziŃie de la terŃi, destinate creşterii precum şi
folosirii lor pentru: muncă şi reproducŃie; valorificare; producŃie.
După conŃinutul economic este cont de active circulante iar după
funcŃia contabilă este cont de activ.
Se debitează cu valoarea la preŃ de înregistrare a animalelor şi
85
păsărilor:
- achiziŃionate de la furnizori:
a) cu plata ulterioară:
% = 401 “Furnizori”
361 “Animale şi păsări”
4426 “TVA deductibilă”

b) pentru facturi nesosite:

% = 408 “Furnizori - facturi nesosite”
361 “Animale şi păsări”
4428 “TVA neexigibilă”

c) cu plata imediată:
% = 512 “Conturi curente la bănci”
361 “Animale şi păsări” (531 “Casa”)
4426 “TVA deductibilă” (542 “Avansuri de trezorerie”)

- obŃinute din producŃie proprie, plusuri de inventar şi sporuri în

greutate:
361 “Animale şi păsări” = 711 “VariaŃia stocurilor”

- aduse de la terŃi:
361 “Animale şi păsări” = 356 “Animale aflate la terŃi”

- aduse ca aport la capitalul social:

361 “Animale şi păsări” = 456 “Decontări cu acŃionarii/asociaŃii
privind capitalul”

- primite de la unitate sau subunităŃi :

361 “Animale şi păsări” = %
481 “Decontări între unitate şi subunităŃi”
482 “Decontări între subunităŃi”

- primite cu titlu gratuit:

361 “Animale şi păsări” = 7582 “Venituri din donaŃii şi subvenŃii
primite”

Se creditează cu valoarea la preŃ de înregistrare a animalelor şi

păsărilor ieşite din gestiune prin:
- vânzare:
a) trecere în categoria mărfurilor :

86
 371 “Mărfuri” = 361 “Animale şi păsări”

b) vânzarea propriu-zisă către clienŃi:

4111 “ClienŃi” = %
707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
4427 “TVA colectată”

c) scăderea din gestiune a mărfurilor vândute:

607 “Cheltuieli privind mărfurile” = 371 “Mărfuri”

- livrare la unitate sau subunitate:

% = 361 “Animale şi păsări”
481 “Decontări între unitate şi subunităŃi”
482 “Decontări între subunităŃi”

- lipsă la inventariere:
606 “Cheltuieli cu animalele şi păsările” = 361 “Animale şi păsări”

- trimitere la terŃi:
356 “Animale aflate la terŃi” = 361 “Animale şi păsări”

- sacrificare în abatorul propriu:

a) scăderea din evidenŃă a animalelor şi păsărilor:
606 “Cheltuieli cu animalele şi păsările” = 361 “Animale şi păsări”

b) obŃinerea de produse:
345 “Produse finite” = 711 “VariaŃia stocurilor”

- mortalităŃi în urma unor calamităŃi naturale:

671 “Cheltuieli privind calamităŃi = 361 “Animale şi păsări”
şi alte evenimente extraordinare”

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea la preŃ de

înregistrare a animalelor şi păsărilor existente în gestiune la finele perioadei.

3.9. Contabilitatea mărfurilor

Mărfurile, reprezintă bunuri materiale cumpărate în scopul revânzării

sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii.
87
 Contabilitatea mărfurilor se Ńine cu ajutorul contului 371”Mărfuri”,
cont ce asigură evidenŃa şi controlul existenŃei şi mişcării stocurilor de mărfuri.
EvidenŃa contabilă a mărfurilor se poate organiza şi conduce utilizând
următoarele preŃuri de înregistrare:
a) costul de achiziŃie, caz în care în contabilitate se operează cu
conturile 371 “Mărfuri” şi 607 “Cheltuieli privind mărfurile”;
b) preŃul de vânzare cu ridicata, caz în care în contabilitate se
utilizează, pe lângă cele două conturi din varianta (a), şi contul 378 “DiferenŃe
de preŃ la mărfuri”;
c) preŃul de vânzare cu amănuntul, caz în care intervine, în plus faŃă
de conturile prezentate în varianta (b) şi contul 4428 “Taxa pe valoarea
adăugată neexigibilă”.
Din punct de vedere al conŃinutului economic contul 371 ”Mărfuri”
este cont de active circulante iar după funcŃia contabilă este cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor achiziŃionate de la
furnizori, (inclusiv taxa pe valoarea adăugată deductibilă):
% = 401 “Furnizori”
371 “Mărfuri”
4426 “TVA deductibilă”

- valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor, reprezentând aport în

natură la capitalul social:
371“Mărfuri” = 456 “Decontări cu asociaŃii privind capitalul”

- valoarea unor astfel de bunuri materiale constatate plus la inventariere:

371“Mărfuri” = 607 “Cheltuieli privind mărfurile”
sau
607 “Cheltuieli privind mărfurile” = 371 “Mărfuri” în roşu ( - )

- valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor primite cu titlu gratuit:

371“Mărfuri” = 7582 “Venituri din donaŃii şi subvenŃii primite”

- valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite transferate

magazinelor proprii de desfacere:
371“Mărfuri” = 345 “Produse finite”

- valoarea adaosului comercial şi a taxei pe valoarea adăugată

neexigibilă (în situaŃia evidenŃierii mărfurilor la preŃul de vânzare cu
amănuntul) :

88
 371 “Mărfuri” = %
378 “DiferenŃe de preŃ la mărfuri ”
4428 “TVA neexigibilă”

În creditul contului se înregistrează:

- valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin
vânzare, constatate lipsă la inventar precum şi pierderile din deprecieri:
607 “Cheltuieli privind mărfurile” = 371 “Mărfuri”

- valoarea la preŃ de înregistrare a acestor bunuri, donate terŃilor:

6582 “DonaŃii şi subvenŃii acordate” = 371 “Mărfuri”

- valoarea la preŃ de înregistrare a acestor bunuri, trimise spre prelucrare

sau în custodie la terŃi:
357 “Mărfuri aflate la terŃi = 371 “Mărfuri”

- valoarea adaosului comercial şi a taxei pe valoarea adăugată

neexigibilă aferente mărfurilor ieşite din gestiune:
% = 371 “Mărfuri”
378 “DiferenŃe de preŃ la mărfuri”
4428 “TVA neexigibilă”

- valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor distruse de calamităŃi :

671 “Cheltuieli privind calamităŃile şi alte = 371 „Mărfuri”
evenimente extraordinare”

Soldul contului este debitor şi reflectă valoarea la preŃ de înregistrare a

mărfurilor existente în stoc la finele perioadei.

Contul 378 “DiferenŃe de preŃ la mărfuri” Ńine evidenŃa adaosului

comercial aferent mărfurilor existente în gestiunea entităŃilor cu activitate de
comerŃ. După conŃinutul economic este un cont rectificativ al valorii de
înregistrare al mărfurilor iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv.
Se creditează pe parcursul lunii, cu adaosul comercial aferent
mărfurilor intrate în gestiune, în corespondenŃă cu debitul contului
371”Mărfuri”:
371 “Mărfuri” = 378 “DiferenŃe de preŃ la mărfuri”

Se debitează o singură dată, la finele perioadei, cu ocazia scăderii din

gestiune a mărfurilor vândute, în corespondenŃă cu creditul contului 371
“Mărfuri”:
89
 378 “DiferenŃe de preŃ la mărfuri” = 371 “Mărfuri”

Soldul contului este creditor şi reflectă valoarea adaosului comercial

aferent mărfurilor existente în stoc (nevândute).

3.10. Contabilitatea ambalajelor

Ambalajele sunt bunuri care asigură protecŃia materiilor prime,

materialelor, produselor, mărfurilor pe perioada transportului şi depozitării lor
şi/sau asigură prezentarea mărfurilor în vederea comercializării lor. Ele pot fi
grupate în două categorii:
a) ambalaje de transport care circulă după principiul vânzării -
cumpărării, fiind facturate clienŃilor, separat de materiale, produse, mărfuri şi a
căror evidenŃă contabilă se Ńine cu ajutorul contului “381”Ambalaje”;
b) ambalaje de transport care circulă pe principiul restituirii, a căror
valoare se cuprinde în facturile emise de furnizori, dar nu se decontează şi sunt
evidenŃiate cu ajutorul conturilor: 419”ClienŃi - creditori” şi 409”Furnizori -
debitori”.
Contabilitatea ambalajelor care circulă pe principiul vânzării
cumpărării se Ńine prin intermediul contului 381”Ambalaje”, cont de active
circulante (stocuri), cu funcŃie contabilă de activ.
Se debitează cu valoarea ambalajelor:
- achiziŃionate de la furnizori, cu decontare ulterioară:
% = 401 “Furnizori”
381 “Ambalaje”
4426 “TVA deductibilă”

- achiziŃionate din avansuri de trezorerie:

% = 542 “Avansuri de trezorerie”
381 “Ambalaje”
4426 “TVA deductibilă”

- obŃinute din producŃie proprie:

381 “Ambalaje” = 345 “Produse finite”

- aduse ca aport în natură la capitalul social:

381 “Ambalaje” = 456 “Decontări cu acŃionarii/asociaŃii
privind capitalul”

- aduse de la terŃi:
381 “Ambalaje” = 358 “Ambalaje aflate la terŃi”
90
 - primite cu titlu gratuit:
381 “Ambalaje” = 7582 “DonaŃii şi subvenŃii primite”

- nerestituite furnizorilor, în situaŃia că acestea circulă pe principiul

restituirii:
381 “Ambalaje” = 409 “Furnizori - debitori”

Se creditează cu valoarea ambalajelor:

- trimise la terŃi:
358 “Ambalaje aflate la terŃi” = 381 “Ambalaje”

- scăzute din evidenŃă urmare vânzării precum şi lipsuri la

inventariere:
608 “Cheltuieli privind ambalajele” = 381 “Ambalaje”

- constatate plus la inventar:

608 “Cheltuieli privind ambalajele” = 381 “Ambalaje” (înregistrare în
roşu)

- distruse din calamităŃi:

671 “Cheltuieli privind calamităŃile şi alte = 381 “Ambalaje”
evenimente extraordinare”

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea la preŃ de

înregistrare a ambalajelor existente în gestiune la finele perioadei.

3.11. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor şi producŃiei

în curs de execuŃie

Articolul 134 (1) din Ordinul Ministerului FinanŃelor Publice nr.

1752/2005, prevede că: “Activele de natura stocurilor nu trebuie prezentate în
bilanŃ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obŃine prin utilizarea
sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la
valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere”.
Ajustările pentru deprecierea stocurilor se constituie de regulă la finele
exerciŃiului financiar, cu ocazia inventarierii şi sunt contabilizate prin
intermediul conturilor din grupa 39 “Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi
producŃiei în curs de execuŃie”. După conŃinutul economic sunt conturi

91
rectificative a valorii contabile a stocurilor iar după funcŃia contabilă sunt
conturi de pasiv. Se creditează cu valoarea ajustărilor pentru deprecierea
stocurilor şi producŃiei în curs de execuŃie constituite sau majorate.
681 “Cheltuieli de exploatare = 39 “Ajustări pentru deprecierea
privind amortizările, provizioanele şi ajustările” stocurilor şi producŃiei în curs
de execuŃie”

Se debitează cu valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor şi

producŃiei în curs de execuŃie, diminuate sau anulate:
39 “Ajustări pentru deprecierea = 781 “Venituri din provizioane
stocurilor şi producŃiei în curs de execuŃie” şi ajustări pentru depreciere”

Soldul conturilor este creditor şi reprezintă valoarea ajustărilor pentru

deprecierea stocurilor şi producŃiei în curs de execuŃie constituite la finele
exerciŃiului financiar.

Întrebări recapitulative:

1. DefiniŃi stocurile.
2. PrezentaŃi caracteristicile metodei inventarului permanent utilizată
pentru evidenŃa stocurilor.
3. Care sunt principalele modalităŃi de intrare în patrimoniu a materiilor
prime?
4. Care sunt metodele prin care se detemină valoarea stocurilor la
ieşirea din patrimoniu?
5. Când se utilizează în evidenŃa contabilă contul 348 „DiferenŃe de preŃ
la produse”?

Teste de autoevaluare:

1. Pentru S.C. “ALFA” S.A. care practică comerŃ cu amănuntul se

cunosc următoarele date:
♦ soldul iniŃial al contului 371 “Mărfuri” la începutul perioadei, la
preŃ cu amănuntul este de 40.300 u.m.;
♦ intrările de mărfuri în cursul perioadei, la cost de achiziŃie sunt de
20.500 u.m.;
♦ adaosul comercial la începutul perioadei este de 15.000 u.m.;

92
 ♦ adaosul comercial aferent mărfurilor intrate în cursul perioadei este
de 4.100 u.m.;
♦ valoarea mărfurilor vândute în cursul perioadei la preŃ cu
amănuntul este de 30.000 u.m.
CompletaŃi formula contabilă de descărcarea gestiunii:
% = 371 a
378 b
4428 c
607 d
A. a=30.000; b=8.337; c=4.790; d=16.873;
B. a=30.000; b=8.237; c=4.790; d=16.973;
C. a=30.000; b=10.863; c=5.700; d=13.437;
D. nici un răspuns nu este corect.

2. CompletaŃi formula contabilă privind înregistrarea livrării de mărfuri

în valoare de 4.000 lei, ambalate în ambalaje ce circulă pe principiul restituirii,
având o valoare de 500 lei, plus taxa pe valoarea adăugată 19% :
411 = % 5.355
707 4.000
a 500
4427 855

A. a = 411; B. a = 419;
C. a = 381; D. a = 401

3. S.C. “ALFA” S.A., care practică comerŃul “en-gros”, achiziŃionează

mărfuri de la un furnizor, conform facturii, la valoarea totală (inclusiv TVA
19%) de 10.850 lei. CompletaŃi formula contabilă:
% = 401 a
371 b
4426 c

A. a=10.850; b=10.000; c=850;

B. a=10.850; b=10.850; c=0;
C. a=10.850; b=9.118; c=1.732;
D. a=11.000; b=10.850; c=850.

4. O societate comercială achiziŃionează materii prime de la un

93
furnizor în valoare totală de 5.950 lei (inclusiv TVA 19%), pe baza avizului de
însoŃire a mărfii. Înregistrarea contabilă va fi următoarea:
A. % = 401 5.950
301 5.000
4426 950
B. % = 408 5.950
301 4.819
4428 1.131
C. % = 408 5.950
301 5.000
4428 950
D. % = 408 5.950
301 5.000
4426 950

5. S.C. “ALFA” S.A. care practică comerŃul cu amănuntul,

achiziŃionează mărfuri de la un furnizor, conform facturii, în valoare totală
(inclusiv TVA 19%) de 7.500 lei. Societatea practică un adaos comercial de
22%. Care este valoarea TVA neexigibilă:
A. 1.198 lei;
B. 1.408 lei;
C. 1.461 lei;
D. 1.472 lei.

Teste de evaluare:

1. O societate comercială trimite spre recondiŃionare la o terŃă persoană

juridică, materiale de natura obiectelor de inventar în valoare de 10.000 lei.
Înregistrarea contabilă va fi următoarea:
A. 303 = 351 10.000
B. 603 = 303 10.000
C. 6583 = 303 10.000
D. 351 = 303 10.000

2. S.C. “ALFA” S.A. scoate din folosinŃă materiale de natura

94
obiectelor de inventar (casate) în valoare de 2.500 lei. Înregistrarea contabilă
va fi următoarea :
A. 603 = 303 2.500
şi Credit 8035 2.500
B. 303 = 603 2.500
şi Credit 8035 2.500
C. 603 = 303 2.500
şi Debit 8035 2.500
D. Credit 8035 2.500

3. În cursul lunii sunt recepŃionate semifabricate la preŃ prestabilit de

88.500 lei. Înregistrarea contabilă va fi următoarea:
A. 348 = 711 88.500
B. 341 = 711 88.500
C. 711 = 341 88.500
D. 341 = 371 88.500

4. O societate comercială primeşte mărfuri de la un terŃ, evaluate la

30.000 lei cu titlu gratuit. Să se completeze formula contabilă:
371 = a 30.000
A. a = 771;
B. a = 607;
C. a = 357;
D. a = 7582.

5. Ca urmare a inventarului realizat la finele exerciŃiului financiar, se

constată lipsuri la mărfuri în valoare de 4.325 lei. Cauzele ce au condus la
aceste lipsuri nu au fost stabilite până la 31 decembrie anul N. Înregistrarea
contabilă la finele exerciŃiului financiar N, va fi următoarea:
A. 607 = 371 4.325
B. 371 = 607 4.325
C. 473 = 371 4.325
D. 607 = 371 - 4.325

95
 CAPITOLUL IV

Contabilitatea creanŃelor şi datoriilor

Obiective:
- definirea creanŃelor şi datoriilor
- explicarea diferenŃelor între creanŃe şi datorii
- explicarea modului în care se aplică principiile legate de constatare,
evaluare şi clasificare în cazul datoriilor curente (pe termen scurt)
- cunoaşterea modului de utilizare a conturilor pentru evidenŃierea creanŃelor
- cunoaşterea modului de utilizare a conturilor pentru evidenŃierea datoriilor
curente

Cuvinte cheie:
- creanŃă,
- datorie curentă,
- furnizori,
- clienŃi,
- debitori

Rezumat:
Capitolul intitulat „Contabilitatea creanŃelor şi datoriilor” prezintă
principalele tipuri de creanŃe şi datorii curente pe care le pot avea societăŃile
comerciale şi modul de reflectare în contabilitate, de la apariŃia acestora şi
până la stingerea lor pe diverse căi.

ConŃinut:
Schimbul de bunuri şi valori dintre diferitele categorii de entităŃi
economice, conduce la înregistrarea de creanŃe şi datorii.
CreanŃa reprezintă în general, dreptul entităŃii economice denumită
creditor, de a primi la un anumit termen (scadenŃă) o sumă de bani sau alte
bunuri şi/sau valori, de la alte persoane juridice sau fizice, denumite generic
debitori.
Datoria reprezintă în general, obligaŃia exprimată în bani şi/sau în
diverse alte bunuri sau valori pe care entitatea economică, în calitate de
debitor, o are faŃă de terŃe persoane fizice sau juridice (creditori), fie în baza
unor contracte încheiate, fie în baza unor prevederi legale.

96
 Contabilitatea creanŃelor şi datoriilor se realizează cu ajutorul
conturilor din clasa 4, denumite “Conturi de terŃi”.

4.1. Contabilitatea creanŃelor

Asigură evidenŃa creanŃelor entităŃii economice în relaŃiile acesteia cu

furnizorii, clienŃii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului şi bugetul
local, entităŃile afiliate, asociaŃii/acŃionarii, diverşi debitori şi alte persoane
juridice sau fizice.
În general, creanŃele firmei se contabilizează prin intermediul
conturilor din grupa 41”ClienŃi şi conturi asimilate”. Cele mai semnificative
conturi ale grupei 41 sunt: 411”ClienŃi”, 413 ”Efecte de primit”, 418 ”ClienŃi -
facturi de întocmit”. Celelalte creanŃe sunt dispersate celelalte grupe ale clasei
de conturi 4, având o pondere mai importantă cele înregistrate în conturile: 409
“Furnizori-debitori”; 425 ”Avansuri acordate personalului”; 461 ”Debitori
diverşi”.

Contul 409 “Furnizori-debitori” evidenŃiază sumele acordate drept

avansuri de către entitatea economică furnizorilor, pentru livrări de bunuri de
natura stocurilor, executări de lucrări, prestări de servicii inclusiv valoarea
ambalajelor care circulă în regim de restituire facturate la furnizori. După
conŃinutul economic este cont de creanŃe iar după funcŃia contabilă este cont de
activ. Se desfăşoară pe două conturi sintetice de gradul 2, respectiv:
- 4091 „Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura
stocurilor”
- 4092 „Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de
lucrări”.

Se debitează cu:
- valoarea avansurilor în lei şi devize achitate către furnizori:
409 “Furnizori - debitori” = %
512 “Conturi curente la bănci”
531 “Casa”

- diferenŃele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în devize,

97
la decontarea acestora sau celor nedecontate până la finele exerciŃiului
financiar:
409 “Furnizori - debitori” = 765 “Venituri din diferenŃe de curs valutar”

- valoarea ambalajelor care circulă în regim de restituire facturate de

furnizori:
409 “Furnizori - debitori” = 401 “Furnizori”

Se creditează cu:
- valoarea avansurilor în lei şi devize regularizate cu furnizorii la
primirea bunurilor, lucrărilor, serviciilor:
401 “Furnizori” = 409 “Furnizori - debitori”

- diferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în

devize, la decontarea acestora sau celor nedecontate până la finele exerciŃiului
financiar:
665 “Cheltuieli din diferenŃe de curs valutar” = 409 “Furnizori-debitori”

- valoarea ambalajelor înapoiate furnizorilor (care circulă în regim de

restituire):
401 “Furnizori” = 409 “Furnizori - debitori”

- valoarea ambalajelor degradate (care circulă în regim de restituire):

608 “Cheltuieli privind ambalajele” = 409 “Furnizori - debitori”

- valoarea ambalajelor care circulă în regim de restituire, nerestituite

furnizorilor şi existente în stoc la finele perioadei:
381 “Ambalaje” = 409 “Furnizori - debitori”

Soldul contului este debitor şi reprezintă sumele de bani acordate ca

avansuri furnizorilor şi nedecontate.

Contul 411 “ClienŃi” Ńine evidenŃa creanŃelor provenite dintr-un

credit comercial acordat clienŃilor interni şi externi pentru produse,

98