CONTABILITATEA MĂRFURILOR CU AMĂNUNTUL

Evidenţa operativă a mărfurilor în cadrul entităţilor specializate în comerţul cu amănuntul

se ţine cu ajutorul Raportului de gestiune din care se obţin informaţii referitoare la: soldul de la
începutul perioadei; intrările de mărfuri (înregistrate pe baza avizului de însoţire a mărfii, facturii,
notei de intrare recepţie şi constatare de diferenţă, etc); vânzările de mărfuri; soldul final la sfârşitul
perioadei.
La nivelul compartimentului contabilitate evidenţa analitică a mărfurilor se conduce
global-valoric, documentul utilizat fiind “Fişa de cont pentru operaţii diverse” în care se
înregistrează intrările, ieşirile şi soldul contului de mărfuri, pentru fiecare gestiune în parte. La
sfârşitul perioade de gestiune, cu ajutorul Balanţei de verificare se asigură controlul înregistrărilor
din contabilitatea analitică. Controlul efectiv al mărfurilor aflate în gestiune se realizează cu
ajutorul inventarierii.
În cazul utilizării unei gestiuni cantitativ-valorice, metodele de evidenţă analitică şi
operativă utilizeaza urmatoarele documente: „Fişa de magazie”, „Fişa de cont analitică pentru
valori materiale” şi „Balanţa de verificare”.
Comerţul cu amănuntul se desfăşoară prin intermediul magazinelor de desfacere cu
amănuntul specializate în desfacerea unor categorii diferite de mărfuri (alimentare, nealimentare,
mixte).
Intrarea în gestiune a mărfurilor se realizează prin: achiziţia de mărfurilor de la furnizori;
aduse ca aport la înfiinţarea societăţii; primite cu titlu gratuit; constatate plus la inventar; primite
în custodie de la terţi; transferul de produse finite în categoria mărfurilor destinate vânzării prin
propriile magazine de desfacere, etc.
Descărcarea din gestiune a mărfurilor se realizează prin: vânzarea cu amănuntul;
constatarea lipsă la inventariere; retragerea aportului de către acţionari; donate; trimise în custodie
terţilor; distruse în calamităţi naturale; etc.
Organizarea gestiunii stocurilor de mărfuri se realizează cu ajutorul inventarului
permanent, pentru unităţile mari şi cu ajutorul inventarului permanent sau a celui intermitent,
pentru unităţile mici şi mijlocii.
Aplicarea metodei inventarului permanent constă în evaluarea mărfurilor la preţ de
vânzare cu amănuntul, care se determină pornind de la costul de achiziţie la care se adaugă adaosul
comercial şi TVA neexigibilă.
Atât la intrarea, cât şi la ieşirea mărfurilor se utilizează contul 4428 TVA neexigibilă,
precum şi contul 378 Diferenţe de preţ la mărfuri, care ţine evidenţa adaosului comercial.
Descărcarea din gestiune a mărfurilor se face cu ajutorul coeficientului de repartizare a
adaosului comercial (K). Acest coeficient se poate calcula în 3 variante, în funcţi de cotele de adaos
practicate:

Ca x 100
1. K1 = pentru entităţile care practică o singură cotă de adaos comercial
Ca+100

Soldul initial ct378+RC ct378

2. K2 = x 100
Sold initial ct371+RD ct 371

Soldul initial ct378+RC ct378

3. K3 = (Sold initial ct371+RD ct 371)−(Sold initial ct4428+RC ct 4428) x 100

pentru entităţile care practică cote diferite de adaos comercial

Adaosul comercial aferent mărfurilor descărcate din gestiune se determină astfel:
1. Adaosul comercial = Rulaj creditor cumulat al contului 707 x K1
2. Adaosul comercial = Rulaj creditor cumulat al contului 371 x K2
3. Adaosul comercial = Rulaj creditor cumulat al contului 707 x K3

unde:

Rulajul creditor cumulat al contului 707 - preţul de vânzare fără TVA, pentru mărfurile vândute
de la începutul anului şi până la sfârşitul lunii în curs

Rulajul creditor al contului 371 - preţul de vânzare cu amănuntul, inclusiv TVA, pentru mărfurile
vândute de la începutul anului şi până la sfârşitul lunii în curs

Adaosul comercial aferent mărfurilor vândute în luna curentă = Adaosul commercial – Rulaj
debitor cumulat al contului 378
Cheltuielilor privind mărfurile vândute în luna curentă = Rulajul creditor al contului 707 – Adaosul
comercial aferent mărfurilor vândute în luna curentă

Exemplul 1
O societatea specializată în comerţul cu amănuntul, care utilizează metoda inventarului
permanent, înregistrează în luna curentă următoarele operaţii economice: achiziţionarea de mărfuri
alimentare în valoare de 10.000 lei, TVA 9%. Societatea practică un adaos comercial de 20%.
Mărfurile vândute cu amănuntul au valoarea de 8.000 lei. În momentul efectuării inventarierii se
constată lipsuri în gestiune în valoare 5.000 lei la valoarea costului de achiziţie, din care mărfurile
în valoare de 1.000 lei sunt neimputabile, iar cele în valoare de 4.000 lei sunt imputabile
gestionarului. De asemenea, mărfuri în valoare de 2.000 lei sunt acordate cu titlu gratuit, iar
mărfuri în valoare de 500 lei sunt distruse datorită unor calamităţi naturale.

- înregistrarea achiziţiei de mărfuri, conform facturii:

% = 401 Furnizori 10.900 lei

371 Mărfuri 10.000 lei
4426 TVA deductibila 900 lei

- înregistrarea adaosului comercial aferent mărfurilor achiziţionate (10.000 lei x 20%;

12.000 x 9%):

371 Mărfuri = % 3.080 lei

378 Diferente de preţ la 2.000 lei
mărfuri 1.080 lei
4428 TVA neexigibilă

- vânzarea mărfurilor cu amănuntul:

 5311 Casa în lei = % 8.720 lei
707 Venituri din vânzarea
mărfurilor 8.000 lei
4427 TVA colectată 720 lei

- înregistrarea descărcării din destiune a mărfurilor vândute:

% = 371 Mărfuri 8.720,00 lei

607 Cheltuieli privind 6.667,20 lei
mărfurile 1.332,80 lei
378 Diferenţe de preţ la 720,00 lei
mărfuri
4428 TVA neexigibilă

20 x 100
K= = 16,66%
20+100

Adaosul comercial aferent mărfurilor vândute = RCct707 x K = 8.000 x 16,66% = 1332,8 lei

- înregistrarea scoaterii din gestiune a mărfurilor constatate lipsă la inventariere,

neimputabilă la cost de achiziţie 1.000.lei:

% = 371 Mărfuri 1.308 lei

607 Cheltuieli privind 1.000 lei
mărfurile 200 lei
378 Diferenţe de preţ la 108 lei
mărfuri
4428 TVA neexigibilă

- înregistrarea lipsei la inventar a mărfurilor imputabile:

% = 371 Mărfuri 5.086,37 lei
607 Cheltuieli privind 4.000,00 lei
mărfurile 666,40 lei
378 Diferenţe de preţ la 419,97 lei
mărfuri
4428 TVA neexigibilă

- înregistrarea imputării valorii mărfurilor gestionarului:

4282 Alte creante în = % 5.086,37 lei

legătura cu personalul 7588 Alte venituri din
exploatare 4666,40 lei
4427 TVA colectată 419,97 lei
 - înregistrarea imputării valorii mărfurilor gestionarului:

4282 Alte creante în = % 5.086,37 lei

legătura cu personalul 7588 Alte venituri din
exploatare 4666,40 lei
4427 TVA colectată 419,97 lei

- înregistrarea mărfurilor acordate cu titlu gratuit:

% = 371 Mărfuri 2.616 lei

6582 Donaţii şi subvenţii
acordate 2.000 lei
378 Diferenţe de preţ la
mărfuri 400 lei
4428 TVA neexigibilă 216 lei

- înregistrarea mărfurilor distruse în urma unor calamităţi naturale:

% = 371 Mărfuri 654 lei

671 Cheltuieli privind 500 lei
calamităţile şi alte
evenimente extraordinare
378 Diferenţe de preţ la 100 lei
mărfuri
4428 TVA neexigibilă 54 lei

Aplicarea metodei invenatului intermitent este recomandată entităţilormici şi mijlocii

specializate în comerţul cu amănuntul. Conform acestei metode, atât mărfurile achiziţionate, cât şi
cele descărcate din gestiune se înregistrează direct pe cheltuieli. La sfârşitul perioadei de gestiune,
prin inventariere, se stabileşte valoarea mărfurilor rămase în stoc. La începutul următoarei perioade
de gestiune, stocul de mărfuri se va transfera la cheltuieli, conturile de stocuri fiind folosite doar
la sfârşitul perioadei de gestiune şi la începutul următoarei perioade de gestiune. Valorile materiale
supuse inventaririi vor fi evaluate la preţul de înregistrare al ultimei intrări în gestiune.
Stabilirea ieşirilor de mărfuri se determină astfel:

Si + I – Sf = E,

unde:

Si - sold initial
I –intrări
Sf - sold final
E - ieşiri

Această metodă este mult mai simplă. dar şi mai puţin costisitoare, însă eroarile sau
omisiunile vor avea ca rezultat deformarea informaţiei contabile. De asemenea, există tendinţa de
a subevalua stocurile în vederea aplicării facilităţilor fiscale ceea cea are drept rezultat. creşterea
cheltuielilor şi diminuarea profitului impozabil.

Exemplul 2
O societate comercială specializată în comerţul cu amănuntul, care ţine evidenţa stocurilor
conform metodei inventarului intermitent, efectuează în cursul lunii următoarle operaţiuni privind
marfurile: achiziţionează mărfuri alimentare în valoare de 15.000 lei, TVA 9%; dă în custodie
mărfuri în valoare de 5.000 lei. Valoarea stocului de mărfuri stabilit în urma inventarului la
sfârşitul lunii este de 8.000 lei. La începutul lunii următoare au loc următoarele operaţiuni: se
preiau mărfurile de la terţi; se achiziţionează mărfuri în valoare de 7.000 lei, TVA 9%. La sfârşitul
lunii se constată că valoarea mărfurilor, stabilită prin inventarere este de 9.000 lei.

- înregistrarea mărfurilor achiziţionate:

% = 401 Furnizori 16.350 lei

607 Cheltuieli privind 15.000 lei
mărfurile
4426 TVA deductibilă 1.350 lei
- înregistrarea trimiterii în custodie la terţi a mărfurilor:

357 Mărfuri aflate la terţi = 607 Cheltuieli privind 5.000 lei

mărfurile

- înregistrarea stocului de mărfuri la sfârşitul lunii şi închiderea contului de cheltuieli:

% = 607 Cheltuieli privind 10.000 lei

371 Mărfuri mărfurile 8.000 lei
121 Profit şi pierderi 2.000 lei

- înregistrarea preluării, la începutul lunii următoare a stocului de mărfuri:

607 Cheltuieli privind = 371 Mărfuri 8.000 lei

mărfurile

- înregistrarea preluării la începutul lunii următoare a stocului de mărfuri aflate la terţi:

607 Cheltuieli privind = 357 Mărfuri aflate la terţi 5.000 lei

mărfurile

- înregistrarea mărfurilor achiziţionate:

% = 401 Furnizori 7.630 lei

607 Cheltuieli privind 7.000 lei
mărfurile
4426 TVA deductibilă 630 lei
- înregistrarea stocului existent la sfârşitul lunii şi închiderea contului de cheltuieli:

% = 607 Cheltuieli privind 12.000 lei

371 Mărfuri mărfurile 9.000 lei
121 Profit şi pierderi 3.000 lei

E = 8.000 lei + 7.000 lei – 9.000 lei = 6.000 lei