Cu un pas mai aproape de practica contabilă

Contabilitatea mărfurilor
Prof. Ciula Adriana Mihaela

CONCEPT
Mărfurile sunt bunurile achiziţionate din afara entităţii pentru
a fi vândute în aceeaşi stare, fară vreo prelucrare suplimentară. Sunt
asimilate mărfurilor:
✓ stocurile achiziţionate pentru utilizare proprie (materii prime,
materiale, obiecte de inventar etc.) şi care, ulterior, şi-au
schimbat destinaţia şi se oferă spre vânzare terţilor;
✓ stocurile provenite din producţia proprie, care se vând prin magazine proprii (semifabricate, produse finite
etc.)
Pe traseul producător – consumator, mărfurile parcurg două stadii şi anume:
✓ circulaţia cu ridicata a mărfurilor – care constă în achiziţionarea de mărfuri în cantităţi mari de la
producători sau de la alţi furnizori în scopul revânzării acestora către entităţi comerciale, îndeosebi celor
de vânzare cu amănuntul;
✓ circulaţia cu amănuntul a mărfurilor – care constă în vânzarea mărfurilor consumatorilor individuali,
precum şi unor entităţi pentru consumul propriu.
Diferenţa dintre preţul de vânzare şi costul de achiziţie al mărfurilor poartă denumirea de adaos comercial
sau rabat comercial. Cu toate că exprimă aceeaşi realitate, între cele două noţiuni există, totuşi, deosebiri în ceea
ce priveşte modul de calcul şi momentul în care se face calculul. Astfel, adaosul comercial se determină în
momentul achiziţionării mărfurilor, prin aplicarea cotei de adaos asupra costului de achiziţie. Rabatul comercial
se stabileşte în momentul scoaterii de gestiune a mărfurilor vândute, prin aplicarea cotei de rabat asupra preţului
de vânzare al mărfurilor. Transformarea cotei de adaos în cotă de rabat se realizează aplicând procedeul sutei
majorate, astfel:
Cota de rabat (%) = (cota de adaos x 100) : (cota de adaos + 100).
CONTURI UTILIZATE
- 371 Mărfuri (A)
- 378 Diferențe de preț la mărfuri (A/P)
- 401 Furnizori (P)
- 4111 Clienți (A)
- 4426 TVA deductibilă (A)
- 4427 TVA colectată (P)
- 4428 TVA neexigibilă (A/P)
- 607 Cheltuieli privind mărfurile (A)
- 707 Venituri din vânzarea mărfurilor (P)

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE DE EVIDENȚĂ A MĂRFURILOR

Factura fiscală, Avizul de însoțire a mărfii, Nota de recepție, Raportul de gestiune,

Bonul fiscal, Monetarul, Lista de inventariere, Registrul-inventar.

1
 Obiectivitate, perseverență, performanță: Cu un pas mai aproape de practica contabilă

REGULI DE FUNCȚIONARE A CONTURILOR

În cazul folosirii inventarului permanent:
Contul 371 “Mărfuri”
După conţinutul economic este un cont de active circulante materiale, iar
după funcţia contabilă este un cont de activ, care ţine evidenţa existenţei şi
mişcării mărfurilor.

Contul 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri”

După conţinutul economic este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor, iar după funcţia contabilă
este un cont de pasiv, care ţine evidenţa adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mărfurilor existente
în gestiunea entităţii.

2
 Cu un pas mai aproape de practica contabilă

PRINCIPALELE ÎNREGISTRĂRI CONTABILE/ MODALITĂȚI DE EVALUARE A MĂRFURILOR

Mărfuri evaluate la cost Mărfuri evaluate la preț de Mărfuri evaluate la preț de vânzare cu
de achiziție, CA vânzare cu ridicata, PVR amănuntul, PVA
CA = prețul de PVR = CA +AC PVA = CA + AC + TVA neexigibilă
facturare furnizorului + AC = X % * CA AC = X % * CA
cheltuieli de transport AC = adaosul comercial TVA neexigibilă = 19% *(CA + AC)
practicat de depozit AC = adaos comercial practicat de magazine
TVA neexigibilă, ct. 4428
TVA „în așteptare” aferent mărfii pe stoc, ce
devine„exigibil” adică colectat, în momentul
vânzării mărfii.
Ct. 4428 – cont bifuncțional cu rol de pasiv
Achiziţie mărfuri: Achiziţie mărfuri: Achiziţie mărfuri:
% = 401 % = 401
% = 401 371 371
371 4426 4426
4426 Recepție mărfuri: Recepție mărfuri:
371 = %
371 = 378 378
4428
Vânzare mărfuri: Vânzare mărfuri: Vânzare mărfuri:
4111 = % 4111 = % 5311= %
707 707 (5121) 707
4427 4427 4427
Scoatere din gestiune: Scoatere din gestiune: Scoatere din gestiune:
(lipsă la inventar) (lipsă la inventar) (lipsă la inventar)

607 = 371 % = 371 % = 371

607 607
378 378
4428
Rd 378= k*Rc 707 Rc 378= k* Rc 707
k= Si 378 + Rc 378 / Si 371 + k= Si 378 + Rc 378 / (Si 371-Si 4428)+(Rd
Rd 371 371+Rc 4428)
k – coeficient mediu de rabat k- coeficient mediu de rabat

APLICAȚIE PRACTICĂ PRIVIND MĂRFURILE EVALUATE LA COST DE ACHIZIȚIE

Un angrosist achiziţionează un lot de mărfuri la costul de achiziţie de 5.000 plus TVA, 19%. Furnizorul
întocmeşte factura la data de 3 octombrie, iar mărfurile sunt aduse efectiv în unitate şi recepţionate în data de 23
octombrie. În luna noiembrie se livrează mărfuri la preţul de vânzare de 3.000 lei plus TVA, 19%. Costul de
achiziţie al mărfurilor livrate este de 2.500 lei. Decontările se efectuează cu ordin de plată.

Nr. Data Document Simbol conturi SUME

crt. Explicatie Debit Credit Debitoare Creditoare
% 401 5950
Factură Înregistrarea facturii privind 327 5000
1 03.10 fiscală mărfurilor achiziționate 4426 950
Ordin de
2 04.10 plată Achitare factură 401 5121 5950 5950
Notă de
3 23.10 recepție Recepția mărfurilor 371 327 5000 5000
4111 % 3570
Factură 707 3000
4 14.11 fiscală Livrarea mărfurilor 4427 570
Situaţie de
5 14.11 calcul Scoaterea din gestiune 607 371 2500 2500
Ordin de
6 16.11 plată Încasarea facturii 5121 4111 3570 3570

3
 Obiectivitate, perseverență, performanță: Cu un pas mai aproape de practica contabilă

APLICAȚIE PRACTICĂ PRIVIND EVIDENȚA MĂRFURILOR LA PREȚ DE VÂNZARE CU RIDICATA

SC „ECONOMIC” SRL are ca şi obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata (en gros). Entitatea se aprovizionează de la
furnizorul SC Alfa SRL cu diverse mărfuri la preţ de cumpărare 80.000 lei, plus TVA 19%. La recepţie se stabileşte un adaos comercial
de 10%. Ulterior se vând pe factura magazinului SC Beta SRL toate mărfurile, la preţ de vânzare cu ridicata la care adaugă TVA 19%.
Concomitent se înregistrează descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute. La sfârşitul perioadei se înregistrează regularizarea
situației TVA. Firma utilizează metoda inventarului permanent.

Nr. Data Document Simbol conturi SUME

crt. Explicație Debit Credit Debitoare Creditoare
% 401 95.200
Factură Înregistrare aprovizionare 80.000
05.03 371
fiscală cu mărfuri 15.200
1 4426
Notă de Înregistrare recepție
05.03 371 378 8.000 8.000
2 recepție mărfuri
4111 % 104.720
Factură Înregistrare vânzare de
10.03 707 88.000
fiscală mărfuri
3 4427 16.720
% 371
Situație de Descărcarea gestiunii de
10.03 607 80.000 88.000
calcul mărfuri
4 378 8.000
4427 % 17.600
Decont
31.03 Regularizare TVA 4426 16.000
TVA
5 4423 1.600
Situație de Închidere conturi de 121 607 80.000 80.000
31.03
6 calcul venituri şi cheltuieli 707 121 88.000 88.000

APLICAȚIE PRACTICĂ PRIVIND MĂRFURILE EVALUATE LA PREȚ DE VÂNZARE CU AMĂNUNTUL

Agentul economic SC „ABC” SRL are ca şi obiect de activitate comercializarea mărfurilor în comerţul cu amănuntul. La
începutul lunii martie, exerciţiul N se prezintă următoarea situaţie în conturi: SiD 371= 40.000, SiC 4428 = 6.400, SiC 378 =10.000.
În cursul lunii martie, magazinul se aprovizionează de la furnizorul „Diana” SRL cu mărfuri la preţ de achiziţie (preţ de
cumpărare) 50.000 lei, plus TVA 19 %. La recepţie se stabileşte un adaos comercial de 25% TVA neexigibilă 19%. Ulterior se
operează vânzare de mărfuri în numerar în sumă totală de 70.000 lei inclusiv TVA colectată 19 %. Concomitent se înregistrează
descărcarea gestiunii de mărfuri aferentă mărfurilor vândute. La sfârşitul perioadei se înregistrează regularizarea TVA şi
închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri. Firma utilizează metoda inventarului permanent.

Nr. Data Document Simbol conturi SUME

crt. Explicatie Debit Credit Debitoare Creditoare
% 401 59.500
Factură Înregistrare aprovizionare
1 15.03 371 50.000
fiscală cu mărfuri
4426 9.500
371 % 25.000
Notă de Înregistrare recepţie
2 15.03 378 12.500 (25%x50.000)
recepţie mărfuri
4428 11.875 (19%x62.500)
5311 % 70.000
Factură Înregistrare vânzare de
3 20.03 707 58.824
fiscală mărfuri
4427 11.176 (19/119x70.000)
% 371
Situaţie de Descărcarea gestiunii de 607 43.118 70.000
4 20.03 K= 0,267
calcul mărfuri 378 15.706
Rd 378 = k x Rc707 =
4428 11.176 15706
4427 % 11.176
Decont
5 31.03 Regularizare TVA 4426 9.500
TVA
4423 1.676
Situaţie de Închidere conturi de 121 607 43.118 43.118
6 31.03
calcul venituri şi cheltuieli 707 121 58.824 58.824

Bibliografie: Iacob Petru Pântea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiară, Editura Intelcredo, Deva, 2014