L 320/

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 16 Imobilizri corporale

29.11.2008

OBIECTIV 1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru imobilizrile corporale astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s p oa discerne informaiile privind investiia unei entiti n imobilizrile sale t corporale, precum i modificrile survenite ntr-o astfel de investiie. Aspectele principale n contabilizarea imobilizrilor corporale sunt recunoaterea activelor, determinarea valorii lor contabile i a cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea.

DOM ENIUDE APLICA RE 2. Prezentul standard trebuie aplicat la contabilizarea imobilizrilor corporale, cu excepia cazului n care un alt standard prevede sau permite un tratament contabil diferit. Prezentul standard nu se aplic pentru: (a) imobilizrile corporale clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFR S 5 A ctiv e im obilizate deinute n v ed eea v nzrii i activit ntreru r i pte; activele biologice aferente activit ii agricole (a se vedea IA S 41 Agricultu ra); recunoaterea i evaluarea activelor de explorare i evaluare (a se vedea IFRS 6 Explo rarea i evaluarearesurselor m ine rale); sau concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul, gazul natural i resurse neregenerabile

3.

(b) (c)

(d)

similare. Cu toate acestea, prezentul standard se aplic imobilizrilor corporale destinate valorificrii sau ntreinerii activelor descrise la literele (b)-(d). 4. Alte standarde pot s prevad recunoaterea unui element de imobilizri corporale n baza unei abordri diferite fa de cea din prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Co ntacte de leasingimpune unei entiti s evalueze recunoaterea r unui element de imobilizri corporale af lat n leasing pe baza transferului de riscuri i beneficii. Totui, n astfel de cazuri, prezentul standard prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil al acestor active, inclusiv amortizarea. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru imobilizrile construite sau valorificate pentru a folosite pe viitor ca investiii imobiliare, dar care nu satisfac nc defini ia investiiei imobiliare din IAS 40 Investi im obiliare ii . Odat cu finalizareaconstruciei sau valorificrii, proprietatea devine investiie imobiliar, iar entitii i se impune s aplice IAS 40. IAS 40 se aplic, de asemenea, n cazul investiiilor imobiliare reamenajate pentru a fi utilizate permanent n viitor ca investiii imobiliare. O entitate care utilizeaz modelul de determinare bazat pe cost pentru investiii imobiliare n conformitate cu IA S 40 trebuie s utilizeze modelul bazat pe cost din prezentul standard.

5.

D EFINII I 6. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare: Valoareacontabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii cumulate, precum i a pierderilor cumulate din depreciere. C ostul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei acestuia sau, acolo unde este cazul, valoarea atribuit acelui activ la recunoaterea iniial, n conformitate cu dispozi iile specifice ale altor IFRS-ui, de r exemplu IFR S 2 Plata pe b az d e aciuni. Valoareaam ortizabil este costul unui activ sau o alt valoare substituit costului, minus valoarea sa rezidual. Am ortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Valoareasp e c ific entitii este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate se ateapt s le realizeze din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei sale de via util, sau pe care se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii.

L 320/

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

Valoareajust este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.

29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/

O p ierdere din d ep recie reprezint diferena cu care valoarea contabil depete valoarea recuperabil unui activ. re Im obiliz corporale sunt elemente corporale care: rile (a) (b) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;i se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

Valoarea recupe este cea mai mare valoare dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea sa de rabil utilizare. Valo arearezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util. Durata de via util este: (a) (b) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate.

RECUN OATE R E 7. Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac i numai dac: (a) (b) 8. este probabil generarea pentru entitate de beneficii economice viitoare aferente activului; i costul activului poate fi evaluat n mod fiabil.

Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de rezerv sunt considerate imobiliz ri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza mai mult de o perioad. n mod similar, dac piesele de schimb i echipamentul de service pot fi utilizate numai n legtur cu un element de imobilizri corporale, ele sunt contabilizate drept imobilizri corporale. Prezentul standard nu prescrie unitatea de msur pentru recunoatere, adic ce constituie un element de imobilizri corporale. Astfel, se impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstan ele specifice ale unei entiti. Ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificativeindividual, cum ar fi matriele, uneltele i tanele, i s se aplice criteriile de agregare a valorii. O entitate evalueaz conform acestui principiu al recunoaterii toate costurile imobilizrilor sale corporale atunci cnd sunt suportate. Aceste costuri includ costurile suportate iniial pentru dobndirea sau construcia unui element de imobilizri corporale, precum i costurile suportate ulterior pentru adugri la acestea, pentru nlocuirea parial sau pentru ntreinerea acestora. Costuri iniiale

9.

10.

11.

Unele elemente de imobilizri corporale pot fi dobndite din motive de siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite. De exemplu, un fabricant de produse chimice poate introduce procese noi de manipulare a produselor chimice pentru a respecta cerinele de mediu privind producerea i depozitarea substanelor chimice periculoase; mbuntirile conexe ale instalaiilor sunt recunoscute ca activ deoarece fr acestea entitatea nu este capabil s fabrice i s vnd produse chimice. Totui, valoarea contabil rezultat a unui astfel de activ i a activelor conexe este revzut n vederea deprecierii n conformitate cu IAS 36 D eprecie ac tiv elo rea r. Costuri ulterioare

12.

Conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate nu recunoate la valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute n profit sau pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul rnd costurile cu manopera i consumabilele i pot include costul componentelor mici. Scopul acestor cheltuieli este adesea descris ca fiind pentru reparaiile i ntreinerea elementului de imobilizri corporale. Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate. De exemplu, un furnal poate necesita recptuirea dup un numr specificatde ore de utilizare, sau componente interioare ale unui avion, cum ar fi scaunele i cambuzele, ar putea necesita nlocuirea de mai multe ori pe parcursul duratei de via a

13.

L 320/

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

avionului. Elementele de imobilizri corporale pot fi dobndite, de asemenea, pentru a se apela mai rar la nlocuire, cum ar fi nlocuirea pereilor interiori ai unei cldiri, sau pentru a efectua o nlocuire nerecurent. Conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a prilor nlocuite este derecunoscut n conformitate cu prevederile de derecunoatere din prezentul standard (a se vedea punctele 67-72). 14. O condiie pentru continuarea exploatrii unui element de imobilizri corporale (de exemplu un avion) poate fi efectuarea de inspecii generale regulate pentru depistarea defeciunilor, indiferent dac pri ale elementului sunt nlocuite sau nu. La momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia este recunoscut n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. Orice valoare contabil rmas din costul inspeciei anterioare (distinct de prile fizice) este derecunoscut. Acest lucru are loc indiferent dac costul inspeciei anterioare a fost identificat n tranzacia n care elementul a fost dobndit sau construit. Dac este necesa costul estimat al unei inspecii similare viitoare poate fi r, utilizat ca o indicaie a ceea ce a nsemnat costul componentei de inspecie existente atunci cnd elementul a fost dobndit sau construit.

EVA LUA R E LA RECUN OAT E R E 15. Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ trebuie evaluat la costul su.

Elemente de cost 16. Costul unei imobilizri corporale este format din: (a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele de cumprare nerambursabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor; orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i starea necesare pentru ca acesta s poat funciona n modul dorit de conducere; estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i de reabilitare a amplasamentului unde este situat, obligaia pe care o suport entitatea la dobndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad anumit n alte scopuri dect cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade.

(b)

(c)

17.

Exemple de costuri care pot fi atribuite direct sunt: (a) costurile cu beneficiile ang jailor (aa cum sunt definite n IA S 19 B en eficiile a angajailor) care rezult direct din construirea sau achiziionarea elementului de imobilizri corporale; costurile de amenajare a amplasamentului; costurile iniiale de livrare i manipulare; costurile de instalare i asamblare; costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);i onorariile profesionale.

(b) (c) (d) (e)

(f) 18.

O entitate aplic IA S 2 Stocu pentru costurile obligaiilor de demontare, mutare i reabilitare a amplasamentului ri unde se af l elementul, care sunt suportate ntr-o anumit perioad ca o consecin a folosirii elementului pentru producerea stocurilor din timpul perioadei. Obligaiile pentru costurile contabilizate n conformitate cu IAS 2 sau IAS 16 sunt recunoscute i evaluae n conformitate cu IA S 37 Provizioane, t datorii contin gente i a c tiv econtingente . Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt: (a) (b) costurile de deschidere a unei noi instalaii; costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activiti promoionale); costurile de desfurare a unei activit i ntr-o locaie nou sau cu o nou clas de consumatori (inclusiv costurile de formare a personalului);i costurile administrative i alte costuri de regie generale.

19.

(c)

(d)

29.11.2008
20.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/

Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale nceteaz cnd elementul se afl la amplasamentul i n starea necesare funcionrii n maniera dorit de conducere. Prin urmare, costurile suportate pentru utilizarea i repunerea n funciune a unui element nu sunt incluse n valoarea contabil a elementului respectiv. De exemplu, urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale: (a) costurile suportate atunci cnd un element capabil funcioneze n maniera dorit de conducere trebuie nc s s fie adus la starea de funcionare sau este exploatat sub capacitat a maxim; e pierderile iniiale din exploatare, cum ar fi cele suportate la creterea cererii pentru produsul realizat de elementul respectiv; i costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.

(b)

(c) 21.

Unele activit i, dei desfurate n legtur cu construcia sau valorificarea unui element de imobilizri corporale, nu sunt necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament sau la starea necesar pentru ca elementul s poat funciona conform dorinei conducerii. Aceste activit i neprevzute pot avea loc nainte sau dup activit ile de construcie sau valorificare. De exemplu, se pot obine venituri din utilizarea unui teren de construcie ca parcare pn la nceperea construciei. Deoarece activit ile neprevzute nu sunt necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament i la starea necesar funcionrii n maniera dorit de conducere, venitul i cheltuielile aferente activitilor neprevzute sunt recunoscute n profit sau pierdere i sunt incluse n clasific rile respective ale veniturilor i cheltuielilo r. Costul unui activ construit n regie proprie este determinat prin utilizarea acelorai principii ca pentru un activ dobndit. Dac o entitate produce active similare pentru vnzare n cursul normal al activit ii, costul activului este de obicei acelai cu costul construciei unui activ pentru vnzare (a se vedea IAS 2). Prin urmare, orice profituri interne se elimin din obinerea unor astfel de costuri. n mod similar, costul cantitilor atipice de deeuri, manoper sau alte resurse suportat pentru construirea n regie proprie a unui activ nu este inclus n costul activului. IAS 23 C ostu nd ator stabilete criteriile pentru recunoaterea dobnzii ca o component a valorii rile rii contabile a unui element de imobilizri corporale construit n regie proprie.

22.

Evaluareacostului 23. Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n numerar al preului la data recunoaterii. Dac plata este amnat dincolo de termenele normale de creditare, diferena dintre echivalentuln numerar al preului i plata total este recunoscut ca dobnd pe perioada de creditare, cu excepia cazului n care o astfel de dobnd este recunoscut n valoarea contabil a elementului, n conformitate cu tratamentul alternativ permis de IAS 23. Unul sau mai multe elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate n schimbul unui activ sau al unor active nemonetare, sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare. Discuia urmtoare se refer numai la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic i n cazul tuturor schimburilor descrise n propoziia precedent. Costul unui astfel de element de imobilizri corporale este evaluat la valoarea just numai dac (a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau (b) nici valoarea just a activului primit, nici a celui cedat nu se pot evalua n mod fiabil. Elementul achiziionat este evaluat n acest fel chiar dac o entitate nu poate s derecunoasc imediat activul cedat. Dac elementul primit nu este evaluat la valoarea just, costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat. O entitate determin dac o tranzacie de schimb are coninut comercial prin analizarea msurii n care se preconizeaz c viitoarele fluxuri de trezorerie se vor schimba ca rezultat al tranzaciei. O tranzacie de schimb are coninut comercial dac: (a) configuraia (riscul, plasarea n timp i valoarea) f luxurilor de trezorerie ale activului primit se deosebete de configuraia f luxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau valoarea specifc pentru entitate a prii din activit ile entitii afectate de tranzacie se modific n urma i schimbului; i

24.

25.

(b)

(c) diferena de la litera (a) sau (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor schimbate. Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific entitii a prii din activit ile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte f luxuri de trezorerie dup impozitare. Rezultatul acestor analize poate fi clar, fr ca entitatea s fie nevoit s efectueze calcule detaliate. 26. Valoarea just a unui activ pentru care nu exist tranzacii comparabile pe pia poate fi evaluat n mod fiabil dac (a) variaia intervalului estimrilor rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ pentru acel activ sau (b) probabilitile diverselorestimri din interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate la estimarea valorii juste. Dac o

L 320/

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

entitate este capabil s determine n mod fiabil valoarea just att a unui activ primit, ct i a unui activ cedat, atunci valoarea just a activului cedat este utilizat la evaluarea costului activului primit, cu excepia cazului n care valoarea just a activului primit este n mod clar mai evident. 27. Costul unui element de imobilizri corporale deinut de un locatar n baza unui contract de leasing este determinat n conformitate cu IAS 17. Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale poate fi redus prin subvenii guvernamentale, n conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernam entale i prezenta inform rea aiilor legate de asisten a guvernam ental.

28.

EVA LUARE DUP RECUN OAT ER E 29. O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 30, fie modelul de reevaluare de la punctul 31 i trebuie s aplice acea politic unei clase ntregi de imobilizri corporale. Model bazat pe cost 30. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare acumulat i orice pierderi acumulate din depreciere. Model de reevaluare 31. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat , aceasta fiind valoarea sa just la data reevalu rii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Reevalu rile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilanului. Valoarea just a terenurilor i cldirilor este determinat n general pe baza probelor de pe pia, printr-o evaluare efectuat n mod normal de evaluatori profesioniti califica Valoarea just a elementelor de imobilizri i. corporale este n general valoarea lor pe pia determinat prin evaluare. Dac nu exist probe de pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializa a elementului de imobilizri te corporale, iar elementul se vinde rar, doar dac reprezint o parte a unei activit i continue, o entitate poate avea nevoie s estimeze valoarea just prin utilizarea unei abordri bazate pe venit sau pe costul de nlocuire amortizat. Frecven reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate.n cazul n care a valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativde valoarea contabil, se impune o nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i f luctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevalu anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori juste nu sufer ri modificri semnificative,nu este necesar s se fac reevalu n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze ri. elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani. Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalu este rii tratat ntr-unul din urmtoarele moduri: (a) este recalculat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat . Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea costului de nlocuire amortizat; este eliminat din valoarea contabil brut a activului,iar valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.

32.

33.

34.

35.

(b)

Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalcul rii sau eliminrii amortizrii acumula face parte din creterea te sau descreterea valorii contabile care este contabilizat n conformitate cu punctele 39 i 40. 36. Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de imobilizri corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat . O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i cu utilizri similare aflate n exploatarea unei entiti. Exemple de astfel de clase sunt urmtoarele: (a) (b) (c) terenuri; terenuri i cldiri; maini i echipamente;

37.

29.11.2008

RO
(d) (e) (f) (g) (h) 38. nave; aeronave; automobile;

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/

mobilier, instalaii, piese de schimb i asamblare; i echipament de birotic.

Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi reevaluat permanent dac aceast reevaluare se poate realiza n timp scurt i dac reevalu rile respective sunt mereu actualizate. Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevalu aceast majorare trebuie nregistrat ri, direct n capitalurile proprii n elementul-rnd surplus din reevaluare Cu toate acestea, majorarea trebuie . recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluareaaceluiai activ recunoscut anterior n profit sau pierdere. Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevalu ri, aceast diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea trebuie debitat direct din capitalurile proprii n elementul-rnd surplus din reevaluare n msura n care exist sold creditor n surplusul din reevaluarepentru acel , activ. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica transferul ntregului surplus atunci cnd activul este retras sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevalua a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza te costului iniial al activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere. Dac exist, efectele impozitelor asupra profitului rezultate din reevaluareaimobilizrilor corporale sunt recunoscute i prezentate n conformitate cu IA S 12 Im po zitulpe profit .

39.

40.

41.

42.

Amortizare 43. Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul total al elementului trebuie amortizat separat. O entitate aloc o sum recunoscut iniial cu privire la un element de imobilizri corporale pentru prile sale semnificativei a m otizeaz separat fiecare astfel de parte. De exemplu, ar putea fi adecvat s se amortizeze separat r carcasa i motoarele unei aeronave, fie c acestea sunt n proprietate, fie c sunt deinute n baza unui contract de leasing financiar. O parte semnificativ a unui element de imobilizri corporale poate avea o durat de via util i o metod de amortizare care sunt aceleai cu viaa util i cu metoda de amortizare a unei alte pri semnificative a aceluiai element. Astfel de pri pot fi grupate pentru determinarea cheltuielilor de amortizare. n msura n care o entitate amortizeaz separat unele pri ale unui element de imobilizri corporale, ea amortizeaz de asemenea separat ceea ce rmne din acel element.Ceea ce rmne const n prile elementului care nu sunt individual semnificative. Dac o entitate are ateptri diferite pentru aceste pri, ar putea fi necesar utilizarea unor tehnici de aproximare pentru amortizarea restului de pri ntr-un mod care reprezint exact modelul de consum i/sau durata de via util a prilor sale. O entitate poate alege s amortizeze separat prile unui element care nu au un cost semnificativ fa de costul total al elementului. Cheltuielilecu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute n profit sau pierdere numai dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui alt activ. Cheltuielile de amortizare pentru o perioad sunt recunoscute n general n profit sau pierdere. Totui, uneori, beneficiile economice viitoare cuprinse ntr-un activ sunt absorbite de producerea altor active. n acest caz, cheltuielile cu amortizarea constituie o parte a costului altui activ i sunt cuprinse n valoarea sa contabil. De exemplu, amortizarea fabricrii imobilizrilor corporale este inclus n costurile de conversie a stocurilor (a se vedea IA S 2). n mod similar, amortizarea imobilizrilor corporale utilizat pentru activit ile de dezvoltare poate fi inclus n costul unei imobilizri necorporale recunoscut n conformitate cu IAS 38 Im ob iliz neco ri rporale.

44.

45.

46.

47.

48.

49.

L 320/

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

Valoaream ortizabil i p erio a d d e amortizare 50. 51. Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via util. Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea (modific rile) trebuie contabili- zat(e) ca modificare de estimare contabil, n conformitate cu IA S 8 Politici contabile,m odifcri ale i estim rilor contabile erori. i Amortizarea este recunoscut chiar dac valoarea just a activului depete valoarea sa contabil, atta timp ct valoarea rezidual a activului nu depete valoarea sa contabil. Reparaiile i ntreinerea unui activ nu neag nevoia de a-l amortiza. Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii reziduale a acestuia. n practic, valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativ i, prin urmare, nu se ia n considerare la calcularea valorii amortizabile. Valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare mai mare sau egal cu valoarea contabil a activului. Dac se ntmpl acest lucru, cheltuielile cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai dac i pn cnd valoarea rezidual nu descrete ulterior pn la o valoare inferioar valorii contabile a activului. Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta este disponibil pentru utilizare, adic atunci cnd se af l n amplasamentul i starea necesare pentru a putea funciona n maniera dorit de conducere. Amortizarea unui activ nceteaz cel mai devreme la data cnd activul este clasificatdrept deinut n vederea vnzrii (sau inclusntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFR S 5 i la data la care activul este derecunoscut. Prin urmare, amortizarea nu nceteaz cnd activul nu este utilizat sau este scos din uz, cu excepia cazului n care acesta este complet amortizat. Cu toate acestea, conform metodelor de amortizare bazate pe utilizare, cheltuielilede amortizare pot fi zero atunci cnd nu exist producie. Beneficiileeconomice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizarea acestuia. Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic a activului atunci cnd nu este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea beneficiiloreconomice care ar fi putut fi obinute de la activul respectiv. n consecin, toi factorii urmtori sunt luai n considerare la determinarea duratei de via util a unui activ: (a) utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat n raport cu capacitatea sau producia fizic preconizate ale unui activ; uzura fizic preconizat, care depinde de factori de exploatare cum ar fi numrul de ture pentru care va fi utilizat activul i programul de reparaii i ntreinere, precum i repararea i ntreinerea activului atunci cnd nu este utilizat; uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile sau mbuntirile produciei, sau dintr-o modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ; limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului,cum ar fi datele de expirare a contractelor de leasing aferente.

52.

53.

54.

55.

56.

(b)

(c)

(d)

57.

Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate. Politica entitii privind administrarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad specificat de timp sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via util a unui activ poate fi mai scurt dect durata sa de via economic. Estimarea duratei de via util a activului este un aspect de raionament bazat pe experiena entitii cu active similare. Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt dobndite mpreun. Cu unele excepii, cum ar fi carierele i amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi, terenurile au o durat de via util nelimitat i, prin urmare, nu se amortizeaz. Cldirile au o durat de via util limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii. n cazul n care costul terenului include costurile de demontare, de mutare i de reabilitare, poriunea respectiv a activului teren este amortizat pe perioada beneficiilor obinute din suportarea acelor costuri. n unele cazuri, terenul nsui poate avea o durat de via util limitat, caz n care este amortizat ntr-un mod care reflect beneficiilecare vor deriva din el.

58.

59.

M etod de amortizare 60. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte tiparul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate.

29.11.2008
61.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/

Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac se constat o modificare semnificativ a tiparului preconizat de consumare a beneficiiloreconomice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta tiparul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil, n conformitate cu IA S 8. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ metoda liniar , metoda degresiv i metoda unitilor de producie. Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea rezidual a activului nu se modific. Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresc toare de-a lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza utilizrii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel tiparul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a tiparului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare.

62.

Depreciere 63. Pentru a determina dac un element de imobilizri corporale este depreciat, o entitate aplic IAS 36 D eprecie rea activ elo Standardul respectiv explic modul n care o entitate revizuiete valoarea contabil a activelor sale, modul n r. care determin valoarea recuperabil a unui activ i momentul cnd recunoate sau cnd reia recunoaterea unei pierderi din depreciere. [Eliminat]

64.

Compensaii pentru depreciere 65. Compensa iile de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate trebuie incluse n profit sau pierdere atunci cnd compensaiile devin exigibile. Deprecie sau pierderile de elemente de imobilizri corporale, preteniile aferente sau plile de compensaii de la rile teri i orice cumprri sau construiri ulterioare de active de nlocuire constituieevenimente economice separate care sunt contabilizate separat, dup cum urmeaz: (a) (b) deprecierile elementelor de imobilizri corporale sunt recunoscute n conformitate cu IA S 36; derecunoaterea elementelor de imobilizri corporale scoase din uz sau cedate este determinat n conformitate cu prezentul standard; compensaiile primite de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate sunt incluse n determinarea profitului sau pierderii cnd acestea devin exigibile;i costul elementelor de imobilizri corporale reabilitate,cumprate sau construite ca nlocuiri este determinat n conformitate cu prezentul standard.

66.

(c)

(d)

DERECUN OAT ER E 67. Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut: (a) (b) 68. la cedare; sau cnd nu se mai ateapt niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sau cedarea sa.

Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie inclus( ) n profit sau pierdere cnd elementul este derecunoscut (dac IAS 17 nu prevede altceva n cazul unei tranzacii de vnzare i leaseback).Ctigurile nu trebuie clasificatedrept venituri. Cedarea unui element de imobilizri corporale poate avea loc n mai multe moduri (de exemplu, prin vnzare, printr-un contract de leasing sau prin donaie). La determinarea datei de cedare a unui element, o entitate aplic criteriile din IA S 18 Venitu pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor. IAS 17 se aplic cedrii prin ri vnzare i leaseback.

69.

L 320/
70.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

Dac, conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale a elementului, atunci ea derecunoate valoarea contabil a prii nlocuite indiferent dac partea nlocuit a fost amortizat separat. Dac o entitate nu poate determina valoarea contabil a prii nlocuite, ea poate utiliza costul nlocuirii ca indicaie a valorii costului prii nlocuite la momentul achiziionrii sau construciei. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist , i valoarea contabil a elementului. Contravaloarea de primit la cedarea unui element de imobilizri corporale este recunoscut iniial la valoarea sa just. Dac plata pentru element este amnat, contravaloarea primit este recunoscut iniial la echivalentulpreului n numerar. Diferena dintre valoarea nominal a contravalorii i echivalentul preului n numerar este recunoscut ca venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18, reflectnd randamentul efectiv al creanei.

71.

72.

PREZEN TAREA INFORMAIILOR 73. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri corporale: (a) (b) (c) (d) bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute; metodele de amortizare utilizate; duratele de via util sau ratele de amortizare folosite; valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile cumulate din depreciere)la nceputul i la sfritul perioadei; i o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se: (i) (ii) intrrile; activele clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFR S 5 i alte cedri;

(e)

(iii) achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi; (iv) creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevalu n conformitate cu punctele 31, ri, 39 i 40, i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii n conformitate cu IAS 36; (v) pierde din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; rile

(vi) pierde din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; rile (vii) amortizarea; (viii) diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversieisituaiilor financiare din moneda funcional ntr-o moned de prezentare diferit , inclusiv conversia unei operaiuni din strintate n moneda de prezentare a entitii care raporteaz; i (ix) alte modificri. 74. Situaiile financiare trebuie s prezinte, de asemenea, urmtoarele informaii: (a) existena i valorile corespunznd restriciilor asupra titlului de proprietate, precum i imobilizrile corporale acordate drept garanie pentru datorii; valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale n cursul construciei sale; valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobilizri corporale; i dac nu este prezentat separat n situaia veniturilor i a cheltuielilo valoarea compensaiei primite de la teri r, pentru elementele de imobilizri corporale depreciate,pierdute sau abandonate care sunt incluse n profit sau pierdere.

(b)

(c) (d)

29.11.2008
75.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/

Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza raionamentului. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de utilizare estimate i a ratelor de amortizare ofer utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor selectate de conducere i permite realizarea de comparaii cu alte entiti. Din aceleai motive, este necesar s se prezinte urmtoarele informaii: (a) (b) amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n timpul unei perioade; i amortizarea acumulat la sfritul perioadei.

76.

n conformitate cu IA S 8, o entitate trebuie s prezinte natura i efectul unei modificri a estimrilor contabile care afecteaz perioada curent sau se estimeaz c va avea un efect asupra perioadelor ulterioare. Pentru imobilizrile corporale, o astfel de prezentare poate rezulta din modificri de estimri referitoare la: (a) (b) (c) (d) valorile reziduale; costurile estimate de demontare, de mutare i de reabilitare a elementelor de imobilizri corporale; duratele de via util; i metodele de amortizare.

77.

n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate urmtoarele informaii: (a) (b) (c) (d) data efectiv a reevalurii; dac a fost implicat un evaluator independent; metodele i principalele ipoteze aplicate la estimarea valorii juste a elementelor; msura n care valorile juste ale elementelor au fost determinate direct n raport cu preurile existente pe o pia activ sau n tranzaciile recent realizate n condiii obiective, sau au fost estimate prin utilizarea altor tehnici de evaluare; pentru fiecare clas reevaluat de imobilizri corporale, valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activele ar fi fost nregistrate conform modelului bazat pe cost; i surplusul din reevaluare, indicndmodificarea aferent perioadei i orice restricii aferente distribuirii soldului ctre acionari.

(e) (f) 78. 79.

n conformitate cu IAS 36, o entitate prezint informaii referitoare la imobilizri corporale depreciate,n plus fa de informaiile prevzute la punctul 73 litera (e) subpunctele (iv)-(vi). Utilizatorii situaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i urmtoarele informaii: (a) (b) (c) (d) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase temporar din folosin; valoarea contabil brut a oricror active amortizate integral i care sunt nc n folosin; valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din uz i neclasific te ca fiind deinute n vederea vnzrii a n conformitate cu IFR S 5; i cnd se aplic modelul bazat pe cost, valoarea just a imobilizrilor corporale atunci cnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil.

Prin urmare, entitile sunt ncura jate s prezinte aceste valori.

PR EV E D ERTRANZITORII I 80. Dispoziiile de la punctele 24-26 privind evaluarea iniial a unui element de imobilizri corporale dobndit n urma unei tranzacii de schimb de active trebuie aplicate prospectiv numai tranzaciilor viitoare.

DATA INTRRII N VIGOARE 81. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad anterioar datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

L 320/
81A

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctul 3 pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IFRS 6 pentru o perioad anterioar, aceste amendamente trebuie aplicate pentru perioada respectiv.

RETR EREAALTOR NORME AG 82. 83. Prezentul standard nlocuiete IAS 16 Im obiliz ri corporale (revizuit n 1998). Prezentul standard nlocuiete urmtoarele interpretri: (a) (b) (c) SIC -6 Co stu m odificrii sistem u lu d e software existen; rile i t SIC-14 Im obiliz ri corporale C o m pensarea ru deprecie sau pierdereaunor active;i pent rea SIC-23 Im obilizri corporale R ev iz ii sau reparaii g ene rale.