IAS 23 COSTURILE ÎMPRUMUTURILOR

Exemplul 1
O întreprindere a împrumutat suma de 30.000.000 u.m., pentru finanţarea construcţiei unui depozit. În
cursul exerciţiului N, cheltuielile relative la acest împrumut sunt de 1.500.000 u.m. O parte din suma
împrumutată a fost utilizată temporar pe alte destinaţii, procurându-se venituri financiare de 200.000 u.m.
Exemplul 2
O întreprindere realizează construcţia unei hidrocentrale fără să facă apel la o finanţare specială.
Împrumuturile şi lucrările în curs de execuţie, la începutul şi la închiderea exerciţiului N, precum şi mediile
aferente, în milioane u.m., se prezintă astfel:
Informaţii 1.01.N 31.12.N Media
Împrumuturi:
Împrumutul 1 (dobânda 5%) 30.000 24.000 27.000
Împrumutul 2 (dobânda 6%) 45.000 37.500 41.250
Total împrumuturi 75.000 61.500 68.250
Costul lucrărilor realizate 72.000 96.000 84.000
La nivelul exerciţiului N, cheltuielile cu dobânzile au fost de 4.000.000.000 u.m.
Exemplul 3
Pe 30 noiembrie N, societatea X a obţinut un împrumut pe o termen mediu de 1.000.000 u.m., la o rată
anuală a dobânzii de 6%, plătită la sfârşitul fiecărei luni. Împrumutul a fost obţinut special pentru a finanţa
construirea unei clădiri care va reprezenta noul sediu al întreprinderii. La începutul lunii decembrie s-au realizat
plăţi de 120.000 u.m. pentru proiectarea clădirii şi s-au demarat operaţiile necesare obţinerii autorizaţiei de
construcţie. Până la sfârşitul exerciţiului N nu a început construcţia fizică a clădirii.
Exemplul 4
În cursul lunii noiembrie N, societatea a achiziţionat un teren în valoare de 50.000.000 u.m. Pe 1
decembrie N, s-a obţinut un împrumut de 6.000.000 u.m., pe doi ani, la o rată a dobânzii de 5%, plătită la
sfârşitul fiecărei luni. Împrumutul a fost obţinut special pentru amenajarea terenului. Lucrările de amenajare au
fost demarate la începutul exerciţiului N+1 şi au continuat pe parcursul întregului exerciţiu.
Exemplul 5
Societatea A a demarat, pe 15 februarie N, lucrările de construire a unei clădiri. Se estimează că acesta
va fi finalizat peste 2 ani. În cursul exerciţiului N, s-au făcut următoarele plăţi în numele construcţiei:
-pe 28 februarie N: 160.000 u.m.
-pe 31 martie N: 360.000 u.m.
-pe 31 mai N: 80.000 u.m.
-pe 31 iulie N: 160.000 u.m.
-pe 31 octombrie N: 200.000 u.m.
Total 960.000 u.m.
Plata de pe 28 februarie nu a fost onorată din împrumuturi cu caracter special. Pe 31 martie N,
societatea a obţinut un împrumut pe o termen de un an de 700.000 u.m., la o rată anuală a dobânzii de 5%, plătită
la sfârşitul fiecărei luni. Împrumutul a fost obţinut special pentru finanţarea clădirii. Excedentul de fonduri
împrumutate a fost plasat temporar la o rată a dobânzii de 4% pe an. Pentru a onora o parte din plăţile de la 31
octombrie N, s-a făcut, din nou, apel la împrumuturi fără caracter special.
Din cauza unor importante lucrări tehnice şi administrative întreprinse, lucrarea de construcţie a fost
suspendată pentru o perioadă de 15 zile.
Datoriile societăţii, la 31.12.N, sunt următoarele:
-împrumut bancar pe termen scurt: 700.000 u.m.;
-împrumut obligatar, contractat în N-1, valoarea nominală 14.000.000 u.m., rata anuală a dobânzii 6%;
dobânda se plăteşte anual pe 31 decembrie, iar împrumutul este rambursabil în N+5.
În cursul exerciţiului N, societatea a beneficiat de credite primit direct în contul curent. În medie,
creditul primit direct în contul curent în anul N, a fost 1.300.000 u.m. iar dobânzile aferente acestora 50.000 u.m.
Exemplul 6
O societate procedează la construirea unei clădiri în care va funcţiona serviciul administrativ. Pentru
construcţia clădirii, întreprinderea a obţinut, în N-1, un împrumut bancar de 20.000.000 u.m., la o rată a dobânzii
de 6%, plătită la sfârşitul fiecărei luni. Împrumutul se rambursează integral pe 31 decembrie N.
Pe 30 septembrie N, s-a încheiat construcţia fizică a clădirii. Ea nu poate fi dată însă în funcţiune
imediat, întrucât se doreşte decorarea sălilor de conferinţe şi instalarea unor accesorii.