Aceasta este versiunea html a fișierului http://www.contabilitate.ase.md/doc/Contabilitatea_capitalului_propriu.pdf.

G o o g l e generează automat versiuni html ale documentelor căutate pe Web.

Page 1

Contabilitatea capitalulu
propriu
Obiectivile:
1. Notiunea si structura capitalului propriu
2. Contabilitatea formarii si modificarii capitalului
statutar. Contabitatea capitalului nevarsat, suplim
si retras
3. Contabilitatea rezervelor
4. Contabilitatea profitului net si a profitului nerepar
5. Contabilitatea capitalului secundar

Page 2

Bibliografia:
•Legea contabilitatii/ Contabilitate si audit
•Bazele conceptuale ale pregatirii şi prezentării rapoartelor financiare/ MO nr. 88-91 di
decembrie 1997 sau Contabilitate şi audit, 1998, nr. 5
•Planul de conturi contabile ale activităţii economico-financiare/ Contabilitate şi audit ,
nr. 2-3
•Legea R.M. privind societăţile pe acţiuni Nr.1134-XIII din 02.04.97/ Monitorul Oficial al
R.Moldova nr.38-39/332 din 12.06.1997
•Legea RM cu privire la întreprinderea de stat nr. 146 din 16.06.94/ Monitorul Oficial nr
din 25.08.94
•Lege cu privire la înregistrarea de stat a întreprinderilor şi organizaţiilor nr. 1265/ Mo
Oficial nr 031 din 22.03.2001
•Legea RM cu privire la asociaţiile obşteşti nr. 837 din 17.05.96/ Monitorul Oficial nr 006
 23.01.97
•S.N.C. 2 “Stocurile de mărfuri şi materiale”/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 1
•S.N.C. 16 “Active materiale pe termen lung”/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 1
•S.N.C. 20 “Contabilitatea subvenţiilor de stat şi publicitatea asistenţei de stat”/ Contabili
şi audit
•Contabilitate financiara, colectiv de autori, coord. A. Nederita, ACAP, 2003
•Contabilitatea intreprinderii, Colectiv de autori, coordonator Gr
Lilia, Cartier, 2012

Page 3

Elementele capitalului propriu

si conturile de evidenta
Rezerve
Capital statutar
si suplimentar 321-”Rezeve stabilite
de legislatie”
311-”Capital satutar”
322-”Rezerve prevazute
312-”Capital suplimentar” de statut”
313-”Capital nerevarsat”
323-”Alte rezerve”
314-”Capital retras”

Capital secundar
Profit nerepartizat
(pierdere neacoperita)
341-”Diferente din
332-”Profit nerepartizat (pierdere reevaluarea activelor
neacoperite) al anilor precedentii”
pe termen lung”
333-”Profit net (pierdere)
al perioadei de gestiune”

342-”Subventii”
334-”Utilizarea profitului”

Page 4

Formarea capitalului statutar

∎ Marimea aporturilor la capitalul statutar este determina
de actele de constituire
∎ Aporturile fondatorilor pot fi banesti (mijloace banesti) s
nebanesti (bunuri aflate in circuitul civil, drepturi
patriomiale)
∎ Aporturile nebanesti se evalueaza in conformitate cu
prevederele S.N.C. 2, 13, 16, 25.
∎ Formarea capitalului statutar se reflecta in contabilitate
inregistrarea de stat a intreprinderii.
∎ Actiunile, cotele de participatie, la crearea intreprinderi
vand la valoarea nominala sau valoarea de piata ce
depaseste valoarea nominala
Page 5

Formulele contabile la formarea

capitalului statutar
∎ Dt 241, 242, 243 Ct 311- Depunerea mijloacelor banesti ca
aport la capitalul statutar, in contul achitarii valorii nomina
actiunilor in baza dispozitiei de incasare sau dispozitiei de
plata
∎ Dt 313 Ct311- Reflectarea capitalului nevarsat (contract de
constituire, statut)
∎ Dt 111, 112, 121, 123 ,131 ,132, 211, 213, 217, 231, 232, 241,
242, 243 Ct 313- Depunerea capitalului nevarsat la valoarea
intrare (Proces verbal de primire-predare, factura fiscala,
extras din registrul detinatorilor hartiilor de valoare)
∎ Dt 534 Ct 313- reflectarea TVA aferenta aporturilor nebanesti
depusa*
∎ Dt 313 Ct 312- Reflectarea diferentei dintre valoare nominala
si valoare de piata a actiunilor
*Nota: mijloacele fixe depuse in capitalul statutar sunt scutite
TVA
Page 6

Exemplu 1
∎ La 12 martie 2005 fondatorii SRL „Cosmidan” au încheia
un contract de constituire a societăţii al cărui capital st
este de 8000 lei, din care aporturi nebăneşti în valoare
4000 lei. Până la înregistrarea societăţii fondatorii au vi
în contul bancar provizoriu mijloace băneşti în proporţ
40 % din capitalul statutar. La 1 aprilie s-a efectuat
 fondatorii şi-au
înregistrarea deachitat
stat a întreprinderii
datoria în capitalul
şi astfel
societăţii:
la 12 april
mijloace băneşti – 800 lei; „Xerox” color al cărui valoar
constituie 4900 lei. Conform deciziei comitetului de
conducere a societăţii, suma depăşirii valorii aportului
nebănesc asupra părţii sociale cuvenite se consideră dr
datorie a societăţii faţă de fondator şi urmează să fie ac
până la sfârşitul lunii curente contra mijloace băneşti. S
cere: de reflectat în conturi operaţiile legate de crearea
capitalului statutar al întreprinderii.

Page 7

Exemplu 1 (rezolvare)
Formula
Suma, contabila
№ Conţinutul operaţiei
lei
Debit Credit

1 Reflectarea valorii aporturilor depuse de către fondatori 3200 242 311

Înregistrarea valorii aporturilor nedepuse de către
2 4800 313 311
fondatori la momentul înregistrării întreprinderii
Reflectarea valorii aporturilor băneşti depuse de către
4 800 242 313
fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii
Reflectarea valorii aporturilor nebăneşti depuse de către
5 fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii, în 4000 123 313
limita cotei sociale
Reflectarea valorii aporturilor nebăneşti depuse de către
6 fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii, peste
900 123 537
limita cotei sociale
Achitarea datoriei faţă de fondator din casieria
7 900 537 241
întreprinderii

Page 8

Contabilitatea capitalului nevarsa

Dt 313 “Capital nevarsat” Ct

∎ Si ∎ Primirea mijloacelor de
∎ Cota neachitata de la fondatori in contul
 fondatori aferenta achitarii datoriilor
aporturilor la capitalul Dt 121, 123, 111, 112,
statutar 242, 243, 211, 213, 217
Dt 313 Ct 311 Ct 313
•In cazul in care valoarea estimativa a aportului nebanesc depase
marimea cotei in capitalul statutar, diferenta poate fi inregistrata,
dependenta de decizia primita, ca:
•Datorie a intreprinderii fata de proprietar Dt 123, 121, etc Ct 537;
•Patrimoniu primit cu titlu gratuit Dt 123,121, etc Ct 622.

Page 9

Modificarea capitalului statuta

∎ Modificarea capitalului statutar se efectueaza prin majorarea
sau micsorarea lui, in conformitate cu legislatia in vigoare;
∎ Decizia privind modificarea capitalului statutar se aproba de
adunarea generala a asociatilor (SRL) sau actionarilor (SA)
sau organelor puterii de stat (intreprindere de stat, municip
∎ Operatiunile de modificare a capitalului statutar se reflecta in
contabilitate dupa introducera schimbarilor in Registru de
Inregistrare de Stat;
∎ In calitate de docunente justificative pentru inregistrarea
modificarilor capitalului statutar in contabilitate servesc
extrasul din procesul verbal al adunarii organului imputern
statutul intreprinderii, deciyia de inregistrarea a modificari
capitalului statutar eliberata de Oficiul Teritorial al Camerii
Inregistrarii de Stat;
∎ Modificarea capitalului statutar se inregistreaza la valoarea
nominala.
Page 10

Contabilitatea majorarii capitalului statut

❑
Majorarea capitalului statutar poate fi efectuata prin urmatoarele metod
✓ Majorarea valorii nominale a actiunilor plasate;
✓ Plasarea actiunilor din emisiune suplimentara;
❑ Sursele de majorare a capitalul statutar pot fi:
 ✓
Sursele proprii ale intreprinderii (profit nerepartizat al anilor precedent
profit net al anului de gestiune, rezerve, capital suplimentar, etc.);
➢
Dt 332 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului nerepartizat;
➢ Dt 334 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului anului de
gestiune;
➢
Dt 321, 322, 323 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul rezervelor;
✓ Aporturile depuse de actionari;
➢ Dt 244 Ct 537 reflectarea mijloacelor b[ne;ti depuse in contul achitarii actiunilor
din emisie suplimentara;
➢ Dt 537 Ct 311 majorarea capitalului statutar pe seama aporturilor depuse de
fondatori;
➢ Dt 242, 243 Ct 244 trecerea mijloacelor bane;ti de la contul special la contul
curent;
❑ Daca actiunile se vand la un pret mai mare sau mai mic ca valoarea
nominala, diferenta se contabilizeaza ca capital suplimentar . In debetul
creditul contului 2312 “Capital suplimentar”

Page 11

Contabilitatea capitalului siupliment

Capitalul suplimentar se formeaza la efectuarea urmatoarelor ope
❑Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii, la creare
acesteia, la valoarea ce difera de cea nominala - Dt 242, 243, 121, 1
211, 217, etc. Ct 312;
❑Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii la majora
acestuia, la valoarea ce difera de cea nominala – Dt 312 Ct 311 sau
537 CT 312
❑Revanzarea cotelor rascumparate anterior la un pret ce difera d
valoarea de rascumparare – Dt 312 Ct 314 sau Dt 314 Ct 312;
❑Anularea actiunilor rascumparate anterior la un pret ce difera d
valoarea nominala; Dt 314 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;
❑Diferntele de curs aparute la depunea aporturilor in valuta strai
243 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;

Page 12

Exemplul 2
∎ Conform contractului de constituirea a societăţii pe acţiuni
„Dagvin - Plus”, s-a decis formarea societăţii cu un capital de
80000 lei care este divizat în 5000 acţiuni simple. Acţiunile
 sunt plasate la preţul de 20 lei / unitatea. Până la înregistrar
de stat a întreprinderii fondatorii au transferat mijloacele
băneşti la contul bancar provizoriu în proporţie de 100 % di
valoarea acţiunilor plasate.
∎ Peste 3 luni a fost anunţată emisia suplimentară a 2000 acţiun
care au fost plasate la preţul de 15 lei / acţiune. Plata acţiuni
din emisia suplimentară este efectuată prin transferarea
mijloacelor băneşti la contul bancar provizoriu. În decursul
15 zile totalurile emisiei suplimentare au fost înregistrate la
Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare.
∎ Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai
sus.

Exemplul 2 (rezolvare)
Page 13

Formula
№ Conţinutul operaţiei Suma, contabila
lei
Debit Credit
Reflectarea valorii nominale a acţiunilor plasate la
1 80 000 242 311
crearea societăţii
Reflectarea sumei diferenţei dintre preţul de vânzare şi
2 20 000 242 312
valoarea nominală a acţiunilor ((20 - 16)* 5000)
Încasarea mijloacelor băneşti din emisiunea
4 suplimentară de acţiuni (2000 * 15) 30 000 244 537

Reflectarea majorarii capitalului statutar la valoarea

5 32 000 537 311
nominala a acţiunilor din emisia suplimentară
Reflectarea diferenţei dintre preţul de vânzare şi
6 valoarea nominală a acţiunilor plasate din emisia 2 000 312 537
suplimentară
Trecerea mijloacelor băneşti de la contul provizoriu la
7 cel curent 30 000 242 244

Page 14

Micsorarea capitalului statuta

 ❑ Capitalul statutar poate fi diminuat prin:
✓ Micsorarea valoarii nominale a actiunilor
plasate;
❖ Dt 311 Ct 332 acoprirea pierderilor anilor
precedenti din contul micsorararii capitalului statut
❖ Dt 311 Ct 537 micsorarea capitalului statutar prin
rambursarea diferentei fondatorilor;
✓ Anularea actiunilor rascumparate;
❖ Dt 311 Ct 314

Page 15

Contabilitatea capitalului retra

Dt 314 “Capital retras” Ct

Si valoarea de rascumpararea a ∎ Anularea actiunilor rascumparate,

actiunilor retrase din circulatie
∎ Valoarea de rascumparare a
actiunilor retrase din circulatie
Dt 314 Ct 241, 242;
∎ Diferenta dintre valoarea de
rascumparare si valoarea
nominala (Vrasc. < Vnom.)
Dt 314 Ct 312;
∎ Diferenta dintre valoarea de
rascumparare si valoarea de
revanzare (Vrasc.<Vrevanz.)
Dt 314 Ct 312
la valoarea nominala
Dt 314 Ct 311;
∎
Diferenta dintre valoarea de
rascumparare si valoarea
nominala (Vrasc. >Vnom.)
Dt 312 Ct 314;
∎ Revanzarea actiunilor
rascumparate, la valoarea de
revanzare
Dt 241,242 Ct 314;
∎
Diferenta dintre valoarea de
rascumparare si valoarea de
revanzare (Vrasc.>Vrevanz.)
Dt 314 Ct 312

Page 16
 Exemplul 3
∎ Societatea pe acţiuni „Treza - Tur” a răscumpărat de
la acţionarii săi la 16 aprilie, în scopul prevenirii
scăderii cursului acţiunilor, 4000 acţiuni proprii cu
valoarea nominală de 75 lei acţiunea la preţul de 80
lei. La 1 august au fost revândute 1800 acţiuni la
preţul de 77 lei / acţiunea, iar la 20 august a fost
înregistrată micşorarea capitalului statutar prin
anularea a 1500 acţiuni. Ulterior, la 25 septembrie au
fost revândute 700 acţiuni la preţul de 86 lei /
unitatea.
∎ Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice
de mai sus.

Page 17

Exemplul 3 (rezolvare)

Formula
№ Conţinutul operaţiei Suma, contabila
lei
Debit Credit
Se reflectă răscumpărarea acţiunilor proprii de la
1 acţionari (4000 × 80 lei / acţiunea) 320 000 314 242

Se înregistrează revânzarea a 1800 acţiuni la 1 august

2 138 600 242 314
(1800 × 77 lei)
Se reflectă suma diferenţei dintre preţul de răscumpărare
3 şi cel de revânzare al acţiunilor ((80 - 77)×1800) 5 400 312 314

Se reflectă valoarea nominală acţiunilor anulate (1500 ×

4 112 500 311 314
75 lei)
Se reflectă diferenţa dintre preţul de răscumpărare şi
5 valoarea nominală a acţiunilor anulate ((80 – 75) × 7 500 312 314
1500)
Se înregistrează revânzarea a 700 acţiuni din 25
6 60 200 242 314
septembrie (700 × 86 lei)
Se reflectă suma diferenţei dintre preţul de răscumpărare
7 şi cel de revânzare al acţiunilor ((86 - 80)×700) 4 200 314 312

Page 18
 Contabilitatea rezervelor
❑ Rezervele se formeaza din profitul net;
❑ Constituirea rezervelor se reflecta in contabilitate in b
extrasului din procesul verbal al adunarii organului
imputernicit;
❑ Utilizarea rezervelor se contabilizeaza in baza deciziei
inregistrare a modificarii capitalului statutar, etc.
❑ Formarea rezervelor:
❖ din contul profitului nerepartizar Dt 332 Ct 321,322,323;
❖ din contul profitului anului de gestiune Dt 334 Ct 321,322,32

❑ Utilizarea rezervelor pentru:

❖ acoperirea pierderilor Dt 321,322,323 Ct 332;
❖ majorarea capitalului statutar Dt 321,322,323 Ct 311;

❖ Plata dividendelor Dt 321,322,323 Ct 537

Page 19

Exemplul 4
∎ La 1 ianuarie rezervele prevăzute de statut ale societăţii
acţiuni „Mioriţa” constituiau 25000 lei. Pe parcursul an
au avut loc următoarele modificări în fondul rezervelo
statutare:
• la 15 martie au fost formate rezerve prevăzute de statut din p
anului precedent – 3 600 lei;
• la 20 aprilie au fost achitate dividende pentru acţiuni preferen
din contul rezervelor statutare – 10 000 lei;
• la 30 aprilie a fost efectuată majorarea rezervelor statutare pe
seama capitalului suplimentar – 2 000 lei;
• conform deciziei adunării generale a acţionarilor din 1 augus
hotărât de a majora capitalul statutar al întreprinderii, din c
rezervelor statutare 6 000 lei;
• în luna noiembrie au fost efectuate defalcări în fondul de reze
pe contul profitului anului de gestiune curent – 5000 lei.
• Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai su
de determinat soldul contului 322 „Rezerve prevăzute de sta
finele anului.
 Exemplul 4
Page 20

(rezolvare)
Formula contabila
№ Conţinutul operaţiei Suma,
lei
Debit Credit
15 martie – se reflectă suma defalcărilor efectuate în fondul rezervelor
1 statutare pe seama profitului anilor precedenţi 3600 332 322

20 aprilie – calculul dividendelor din contul rezervelor prevăzute de

2 statut 10000 322 537

30 aprilie – se reflectă majorarea rezervelor statutare pe seama

3 capitalului suplimentar 2000 312 322

1 august – utilizarea rezervelor prevăzute de statut pentru majorarea

4 capitalului statutar 6000 322 311

Reflectarea majorării rezervelor prevăzute de statut pe seama

5 profitului anului de gestiune curent 5000 334 322

322 „Rezerve prevăzute de statut”

S i = 25000
2) 10000 1) 3600
4) 6000 3) 2000
5) 5000
R dt = 16000 R ct = 10600
S f = 19600

Page 21

Determinarea profitului net

(pierderii) al anului de gestiune
Profitul net (pierderea) se determina la finele anului de gestiune
inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli in contul 351 “Rezu
financiar total”
Dt 351 “Rezultat financiar total” Ct

∎Suma totala a cheltuielilor ∎ Suma totala a veniturilor

Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714, Dt 611, 612, 621, 622, 623
721, 722, 723, 731; Ct 351;
∎ Reflectarea pierderii anului ∎ Reflectarea profitului
de gestiune anului de gestiune
Dt 333 Ct 351 Dt 351 Ct 333
Page 22

perioadei de gestiune”
Dt Ct

∎ Reflectarea pierderii anului ∎ Reflectarea profitului anului

de gestiune de gestiune
Dt 333 Ct 351; Dt 351 Ct 333;
∎ Diminuarea profitului net cu
suma profitului utilizat (la
reformarea bilantului)
Dt 333 Ct 334;
∎ Trecerea pierderii anului de ∎ Trecerea profitului anului de
gestiune la pierderile anilor gestiune la profitul
precedenti nerepartizat al anilor
Dt 333 Ct 332 precedenti
Dt 332 Ct 333

Page 23

Exemplul 5
∎ Capitalul propriu al societăţii pe acţiuni „Andy” cuprinde: capital statutar, c
suplimentar, rezerve, profit nerepartizat, capital secundar. Capitalul statuta
întreprinderii „Andy” SA la 1 ianuarie 2005 era dezvăluit în 6000 acţiuni sim
cu valoarea nominală de 20 lei acţiunea.
∎ În luna martie 2005 a fost anunţată emisia suplimentară a 1500 acţiuni simp
au fost vîndute la preţul de 24 lei / acţiunea.
∎ În luna mai 2005 la adunarea generală a acţionarilor a fost luată decizia pri
majorarea valorii nominale a acţiunilor plasate de la 20 la 25 lei: pe seama
profitului nerepartizat al anilor precedenti - 22000 lei şi a rezervelor statuta
15500 lei.
∎
La 15 martie 2006 s-a calculat profitul net al anului 2005 în sumă de 38600 l
care la reformarea bilanţului contabil a fost reflectat drept profit al anilor
precedenţi.
∎ Conform deciziei adunării generale a acţionarilor din 15 martie 2006 profitu
fost utilizat astfel: calculul dividendelor acţionarilor în mărime de 1,5 lei / a
majorarea rezervelor prevăzute de statutul în mărime de 12000 lei; defalcăr
fondul altor rezerve – 5600 lei.
∎ de întocmit formulele contabile
Page 24

Exemplul 5 (rezolvare)
Formula
№ Conţinutul operaţiei Suma, lei contabila
Debit Credit
Reflectarea mijloacelor băneşti încasate în cursul emisiei suplimentare a acţiunilor
1 36000 244 537
din luna martie 2005 (1500 × 24 lei)
2 Reflectarea valorii nominale a acţiunilor din emisia suplimentară (1500 × 20 lei) 30000 537 311
Reflectarea sumei diferenţei dintre preţul de vânzare şi valoarea nominală a
3 acţiunilor din emisia suplimentară (4 lei × 1500) 6000 537 312

Înregistrarea transferării mijloacelor băneşti de la contul provizoriu la cel

4 36000 242 244
permanent
5 Reflectarea majorării valorii nominale a acţiunilor, din contul:
- profitului nerepartizat al anilor precedenţi 22000 332 311
- rezervelor statutare 15500 322 311
6 Înregistrarea profitului net al anului de gestiune curent 38600 351 333
La reformarea bilanţului contabil, soldul contului 333 se trece la rezultatele anilor
7 precedenţi 38600 333 332

Utilizarea profitului nerepartizat al anului de gestiune precedent, după cum

8 urmează:

- calculul dividendelor acţionarilor (7500 acţiuni × 1,5 lei) 11250 332 537
- majorarea fondului de rezerve prevăzute de statut 12000 332 322
- majorarea altor rezerve existente la întreprindere 5600 332 323
9 Achitarea dividendelor acţionarilor 11250 537 242