Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti

Management contabil, Audit si Expertiza contabila

Recunoaşterea şi evaluarea stocurilor la o instituţie publică

Bucuresti, 2020

1
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

Introducere
Lucrarea abordeaza tema recunoasterii si evaluarii stocurilor la o institutie publica. Aceasta
are scopul de a identifica stocurile si modalitatile prin care acestea sunt evaluate. Contabilitatea
stocurilor din instituţiile publice face obiectul IPSAS 12 “Stocuri”, ale cărui obiective constau în
stabilirea tratamentelor contabile la nivelul sistemului costului istoric.

Acest standard defineşte stocurile ca fiind:

a) active în formă materială, destinate consumului în cadrul procesului de producţie;

b) active în formă materială, destinate a fi consumate pentru efectuarea de servicii;
c) destinate vânzării sau distribuite în cursul normal al operaţiilor.
Obiectivele lucrarii sunt de a recunoaste stocurile si modalitati de evaluare ale acestora.
Pentru a atinge aceste obiective s-au realizat diferite actiuni: culegerea informatiilor, analizarea
acestora, alegerea informatiilor concludente si nu in ultimul rand realizarea de monografii contabile.

Lucrarea este impartita in 3 capitole.

In primul capitol, ,,Recunoasterea stocurilor’’ sunt definite stocurile,enumerate si clasificate.

In cel de-al doilea capitol Evaluarea Stocurilor, sunt prezentate cele patru momente la care se
evalueaza stocurile, respectiv evaluarea la intrarea în patrimoniu, evaluarea la inventariere, evaluarea
la incheierea exercitiului financiar, evaluarea la ieşirea din patrimoniu si avantajele si dezavantajele
fiecarei metoda de evaluare a stocurilor.

In capitolul al treilea:,,Organizarea stocurilor” sunt prezentate variantele de folosire ale

stocurilor, respectiv: organizarea contabilitatii analitice a stocurilor, organizarea contabilitatii
sintetice a stocurilor si organizarea documentatiei primare pentru evident stocurilor.

In capitlul al patrulea: ,,Studiu de caz” sunt prezentae monografii contabile cu recunoasterea

si evaluarea stocurilor in institutiile publice.

Lucrarea se incheie cu prezentarea concluziilor si a propunerilor

2
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

CUPRINS

Introducere………………………………………………………………2

Capitolul I -Recunoasterea stocurilor………………………………….4-8

Capitolul II- Evaluarea Stocurilor………………………………………9-15

Capitolul III- Organizarea stocurilor……………………………………15-20

Capitolul IV- Studiu de caz…………………………………………….21-22

Concluzii si propuneri…………………………………………………..23

Bibliografie……………………………………………………………...24

3
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

Capitolul I - Recunoasterea stocurilor

Contabilitatea stocurilor din instituţiile publice face obiectul IPSAS 12 “Stocuri”, ale cărui
obiective constau în stabilirea tratamentelor contabile la nivelul sistemului costului istoric.
Acest standard defineşte stocurile ca fiind:
a) active în formă materială, destinate consumului în cadrul procesului de producţie;
b) active în formă materială, destinate a fi consumate pentru efectuarea de servicii;
c) destinate vânzării sau distribuite în cursul normal al operaţiilor.

Stocurile fac parte din marea categorie a activelor circulante sau, aşa cum mai sunt
cunoscute, a activelor curente. Un activ este clasificat drept activ curent atunci când:
a) este achiziţionat sau produs pentru consumul propriu sau în scopul comercializării şi se aşteaptă
să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;
b) este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată.
În acord cu normele naţionale în vigoare, stocurile sunt active circulante:
a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
b) în curs de producţie în vederea vânzării;
c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de
producţie sau pentru prestarea de servicii.

În categoria stocurilor se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricație, destinate vânzării (de
exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuințe etc., realizate de entitățile ce au
ca activitate principală obținerea şi vânzarea unor astfel de produse).
În cazul în care construcțiile sunt realizate în scopul exploatării pe termen lung, de către entitatea
care le‐a realizat, ele reprezintă imobilizări.
Terenurile cumpărate în scopul construirii pe acestea de construcții destinate vânzării, se
înregistrează la stocuri.1

Spre deosebire de activele fixe care se utilizează pe parcursul mai multor cicluri economice
şi care produc beneficii economice viitoare, stocurile participă la un singur ciclu de exploatare,
consumându-se în totalitate. Ciclul de exploatare reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea
materiilor prime care intră întrun proces de transformare şi finalizarea acestora sub formă de
trezorerie sau echivalente de trezorerie.

1
OMFP 1802/2014

4
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

In cadrul stocurilor, potrivit normelor nationale, se cuprind2:

 Materiile prime: sunt stocuri ce participă direct la fabricarea produselor, regăsindu-se în

componenţa lor integral sau parţial, în stare iniţială sau transformată, ca urmare a proceselor
de prelucrare sau chimice la care sunt supuse. (cont 301)
 Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii,
materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminţele şi materialele de plantat, furajele,
hrana, materialele sanitare şi alte consumabile care participă indirect sau ajută activitatea de
exploatare fără a se regăsi însă, de regulă, în produsul finit rezultat. (cont 302)
 Obiectele de inventar sunt bunuri, de regulă sub formă de mijloace de muncă, dar care nu
pot fi încadrate în categoria activelor fixe deoarece nu îndeplinesc cumulativ condiţiile de
durată şi valoare (au o valoare mai mică decât limita prevăzută de lege, indiferent de durata
lor de serviciu, sau cu durată mai mică de un an, indiferent de valoarea lor). (cont 303)
Se înscriu în categoria obiectelor de inventor
echipamentul de protecţie şi de lucru, îmbrăcămintea specială, mecanismele, dispozitivele,
verificatoarele, SDV-urile, aparatele de măsură şi control etc., care, neconsumându-se la o primă
utilizare necesită o evidenţă distinctă de celelalte categorii de stocuri.
Evaluarea materiilor de natura obiectelor de innventar se tine pe doua categorii: material de natura
obiectelor de inventar in magazine (contul 30301) si material de natura obiectelor de inventar in
folosinta ( contul 30302).
Inregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaza la momentul scoaterii din
folosinta.3
 Materialele rezervă de stat şi de mobilizare reprezintă stocuri specifice instituţiilor publice şi
se constituie în vederea acoperirii unor nevoi în momentul intervenţiei unui risc.
- Rezervele de stat sunt stocuri constituite la nivelul unei instituţii specializate, în scopul
de a interveni pentru protecţia populaţiei, a economiei şi pentru apărarea ţării în cazul unor
calamităţi naturale, accidente industriale sau nucleare, epidemii sau în caz de război. 3041
-Rezervele de imobilizare sunt stocuri ce fac parte din proprietatea publică a statului şi
cuprind: - în industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri şi elemente de
completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare; - în comunicaţii şi
transporturi: materiale destinate restabilirii şi menţinerii în stare de funcţionare a capacităţilor
de transport şi telecomunicaţii necesare asigurării nevoilor forţelor sistemului naţional de
apărare; - în sănătate: materiale sanitar-farmaceutice, materii prime şi materiale necesare

2
OMFP 1802/2014
3
Curs Contabilitatea activelor curente,Pag.3 Lector Univ. dr. Cristina Matei,Universitatea Nicolae Titulescu din
Bucuresti

5
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

fabricării produselor farmaceutice, aparatură, instrumentar medical; - în comerţ: produse

alimentare şi industriale necesare asigurării cererilor unităţilor militare, solicitate pe plan
local, la mobilizare. (3042).
 Producţia în curs de execuţie reprezintă materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile de
fabricaţie, produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime,
precum şi lucrările şi serviciile în curs de execuţie şi se determină prin inventarierea
producţiei neterminate la sfârşitul perioadei prin metode tehnice de constatare a gradului de
finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice.
 Produsele se regăsesc în instituţiile publice sub forma semifabricatelor (341) (stocuri în curs
de fabricaţie), produselor finite (345) (stocuri care au parcurs toate fazele procesului
tehnologic putând fi utilizate ca atare sau vândute în cadrul unui proces de desfacere) şi
produselor reziduale (rebuturi, materiale recuperabile şi deşeuri).
 Bunurile legal-confiscate sau intrate în proprietatea privată a statului sau a unităţilor
administrativ-teritoriale sunt acele stocuri confiscate sau aflate în custodie la nivelul
diverselor structuri ale Ministerului Finanţelor Publice. În categoria stocurilor destinate
vânzării se cuprind mărfurile şi ambalajele achiziţionate de instituţiile publice în vederea
revânzării sau obţinute din producţie proprie şi destinate desfacerii în reţeaua proprie.
 Rebuturi, materiale recuperabile si deseuri (contul 346) Rebut definitiv se considera produsul
care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte
si nu poate fi utilizat decat, eventual, ca materie prima sau ca material pentru producerea altor
bunuri. Prin rebut partial se intelege produsul care nu corespunde prevederilor din standarde,
norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte si care, supus unor operatii de remediere,
eficiente sub aspect economic, devine un produs corespunzator sau poate fi valorificat ca
produs declasat. Produs declasat se considera produsul care nu corespunde prevederilor din
standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar poate fi valorificat, potrivit
normelor legale, la pret redus.
 .Stocuri aflate la terti Stocurile aflate la terti sunt bunuri aflate in custodie, pentru prelucrare
sau consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri
(conturile 351,354, 356,357,358,359).
 . Animale si pasari In aceasta categorie se includ animalele nascute vii si cele tinere de orice
fel (taurine, porcine, ovine-caprine, cabaline, etc.) crescute pentru productie (lana, lapte,
blana, etc.), reproductie, munca, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini
zoologice), precum si animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate (contul 361).
 Marfuri Marfurile reprezinta bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii sau
produsele realizate in institutii predate spre vanzare magazinelor proprii (contul 371).

6
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

 Ambalaje Ambalajele includ materialele refolosibile, achizitionate sau realizate in institutie,

folosite pentru ambalarea produselor destinate vanzarii si care in mod temporar pot fi pastrate
de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte (contul 381).
 Alte stocuri, din care fac parte muniţia şi furniturile pentru apărarea naţională, ordinea
publică şi siguranţa naţională, precum şi alte stocuri specifice instituţiilor.4

Stocurile se pot clasifica dupa mai multe criterii astfel:

a) Dupa forma fizica si dupa destinatie:

 Marfurile – sunt stocurile cumparate in vederea revanzarii acestora in aceeasi stare
sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii;
 Materii prime - care participă direct la fabricarea produselor si se regăsesc în
produsul finit, integral sau partial, fie în starea lor initială, fie transformată.
 Materiale consumabile sau bunuri care participă sau ajuta la procesul de fabrica-tie
sau de exploatare, fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit.
 Produsele - reprezentate de semifabricate, produse finite si produse reziduale.
o Semifabricatele – sunt produsele al căror proces tehnologic a fost terminat
într-o sectie (fază de fabricatie) si care trec în continuare în procesul
tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livrează tertilor;
o Produse finite - sunt produsele care au parcurs în întregime fazele procesului
de fabricatie si mai au nevoie de prelucrări ulterioare in cadrul entitatii, putand
fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor;
o Produse reziduale – sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile si
deseuri.
 Animalele si pasarile – sunt reprezentate de: animalele nascute si cele tinere de orice
fel crescute si folosite pentru reproductie, animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi
valorificate; animalele pentru productie; coloniile de albine.
 Ambalajele – sunt stocuri utilizate pentru pastrarea si transportul bunurilor, care
include ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor
vandute si care in mod temporar pot fi pastrate la terti, cu obligatia restituirii in
conditiile prevazute in contracte.
 Producţia în curs de execuţie – este reprezintată de producţia ce nu a trecut prin toate
fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse
probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime, considerate producţie
neterminată.

4
Ordin 1917/2005

7
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

b) Dupa sursa de provenienta:

 Stocuri cumparate: materii prime, materiale cinsumabile, obiecte de inventar,
baracamente si amenajari provizorii, animale, ambalaje;
 Socuri fabricate: productie in curs de executie, semifabricate, produse reziuduale,
produse finite

c) Dupa apartenenta la patrimoniu:

 Stocuri care fac parte din patrimoniu, care se pot afla fie in spatiile proprii, fie se
afla la terti in custodie, in consignatie, pentru prelucare sau reparare;
 Stocuri care nu fac parte din patrimoniu, dar se afla in gestiunea entitatii, fiind
primite de la terti pentru vanzare in consignatie, pentru prelucrare, reparare, etc.
d) Dupa gradul de individualizare si modul de gestionare:
 Stocuri identibicabile, care sunt individualizate pentru fiecare articol sau categorie de
bunuri, in care se includ, de regula, bunurile de folosinta indelungata: autoturis-me,
televizoare, calculatoare, etc.
 Stocuri fungibile sau interschimbabile, care in cadrul fiecarei categorii, nu pot fi in
mod unitar identificabile: pungile de zahar ambalatcare apartin aceluiasi sort, chiar
daca sunt cumparate, la preturi diferite.

Exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei în care au survenit, sunt următoarele:
‐ pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producție înregistrate peste limitele normal
admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
‐ cheltuielile de depozitare, cu excepția cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de
producție, anterior trecerii într‐o nouă fază de fabricație. Cheltuielile de depozitare se includ în costul
de producție atunci când sunt necesare pentru a aduce stocurile în locul şi în starea în care se găsesc;
‐ regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi
locul final;
‐ regia fixă nealocată costului, care se recunoaşte drept cheltuială în perioada în care a apărut.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacității normale de producție
(activitate).5

5
OMFP 1802/2014

8
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

Capitolul II- Evaluarea Stocurilor

Evaluarea stocurilor în contabilitatea curentă şi în situaţiile financiare ale întreprinderii se

face după normele generale de evaluare, elaborate în acord cu principiile contabile fundamentale şi
cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, care în principiu reţin două momente pentru evaluarea
elementelor din bilanţ: evaluarea iniţială şi evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale.6

În cazul stocurilor, evaluarea iniţială, adică la intrarea în întreprindere, se face la nivelul

costului, iar evaluarea ulterioară, adică la bilanţ, se face la cea mai mică valoare dintre cost şi
valoarea realizabilă netă. Valoarea realizabilă netă este „preţul de vânzare estimat ce ar putea fi
obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţi, mai puţin costurile estimate pentru finalizarea
bunului şi a costurilor necesare vânzării”Potrivit reglementarilor contabile romanesti 7 , evaluarea
stocurilor se face la urmatoarele momente:

a) evaluarea la intrarea în patrimoniu

b) evaluarea la inventariere
c) evaluarea la ieşirea din patrimoniu
d) evaluarea la incheierea exercitiului financiar

a) EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA IN PATRIMONIU

Stocurile intrate in patrimoniu sunt evaluate si inregistrate in contabilitate in functie de modul lor
de dobandire asfel:

 Stocurile cumparate (materii prime, materiale, marfuri, ambalaje, etc.) se evalueaza la costul
de achizitie care are urmatoarea structura:
o preţul de cumpărare fara TVA;

6
Ordin 1917/2005
7
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr 1752/2005

9
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

o taxele nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe de asigurare, etc.)

o cheltuieli de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitiei
de stocuri;
o TVA inscrisa in factura furnizorului, in cazul in care cumparatorul nu este platitor de
TVA.
 Stocurile fabricate (produse finite, semifabricate, etc.) se evalueaza la costul de productie,
format din:
o cheltuieli directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile muncitorilor direct
productivi;
o cota de chletuieli indirecte: cu amortizarea utilajelor, cu reparatiile, cu salariile
parsonalului de conducere din sectii, etc.
 Stocurile obtinute cu titlu gratuit se evalueaza la valoarea justa (de utilitate), care re-
prezinta pretul presupus ca il accepta un client in cadrul unei tranzactii comerciale cu pretul
determinat obiectiv.
 Stocurile aduse ca aport in natura se evalueaza la valoarea de aport, stabilita in urma
evaluarii.
Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care se referă,
dacă acestea mai sunt în gestiune. Dacă stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu
mai sunt în gestiune, acestea se evidențiază distinct în contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale
primite"), pe seama conturilor de terți.
b) EVALUAREA STOCURILOR LA INVENTARIERE SI LA INCHIDEREA
EXERCITIULUI FINANCIAR
La inventarierea patrimoniului de la sfarsitul exercitiului financiar, stocurile se
evalueaza la valoarea actuala, denumita si valoare de inventar. Valoarea actuala se stabileste
in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei.

Cu acest prilej se stabilesc:

 Diferentele cantitative in plus sau in minus dintre situatia faptica stabilita la inventariere si
situatia scriptica din contabilitate;
 Diferentele valorice in plus sau in minus dintre vloare contabila si valoarea actuala.

Daca :

o Valoarea de inventar > Valoarea contabila, in listele de inventariere se va inscrie valoarea

contabila;
o Valoarea de inventar < Valoarea contabila, in listele de inventariere se va inscrie valoarea
de inventar.

10
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

c) EVALUAREA STOCURILOR LA IESIREA DIN PATRIMONIU

La iesirea din patrimoniu prin vanzare, consum, donatii, distrugere, etc., stocurile se evalueaza si se
scad din gestiune la valoarea lor de intrare, utilizandu-se urmatoarele metode8:

I. Metoda identificarii specifice (IS) – consta in evaluarea bunurilor la costul istoric (de
intrare). Se poate folosii in cazul produselor de folosinta indelungata, care se pot identifica
prin serie, data de intrare si cost de achizitie.
II. Metoda Costului Mediu Ponderat (CMP) – presupune calcularea mediei ponderate a
costurilor unui anumit element, fie periodic ( de ex. la sfarsitul perioadei), fie dupa fiecare
receptie.

1. Metoda costului mediu ponderat calculat la sfarsitul perioadei

Costul mediu ponderat calculat la sfarsitul perioadei (costul mediu ponderat global sau total)
presupune o singura evaluare a stocurilor la sfarsitul perioadei de gestiune conform relatiei:
S  I
CMP  Q  Q i
t

S
 i
I

unde:

S i – valoarea aferente stocului initial;

I – valoarea intrarilor;

QS i – cantitatea existenta in stocul initial;

Q – cantitatea initiala.
I

In cazul aplicarii acestei metode, in timpul perioadei de gestiune se inregistrea za

cantitativ si valoric numai intrarile, iar iesirile din stoc se inregistreaza numai cantitativ. La sfarsitul
perioadei de gestiune se calculeaza costul mediu ponderat global sau total (CMPt) si se evalueaza
toate iesirile din stoc.

8
Iacob P. Pantea, Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu directivele europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2006

11
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI

Avantaje:

 de a nivela variatiile de cost in cazul fluctuatiilor de curs

 de a simplifica calculele de evaluare a stocurilor.

Dezavantaje:

 nu permite evaluarea fiecarei iesiri din stoc, ci numai evaluarea lor globala la sfarsitul
perioadei de gestiune, ceea ce este in contradictie cu principiul de baza a inventarului
permanent;
 valoarea stocurilor finale vor fi minimizate in perioada de crestere a preturilor si
supraevaluata in perioada de scadere a preturilor.

2. Metoda costului mediu ponderat calculat dupa fiecare intrare

Costul mediu ponderat calculat la fiecare intrare consta in faptul ca dupa fiecare intrare in
stoc, se calculeaza u cost mediu ponderat pe baza urmatoarei formule:

 S I
i ui
CMP ui
QS  Q I
i ui

unde:

S i – valoarea aferente stocului initial;

I ui – valoarea aferenta ultimei intrari;

QS i – cantitatea existenta in stocul initial;

QI ui – cantitatea aferenta ultimei intrari.:

AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI

Avantaje:

 valoarea stocului si a iesirilor din stoc sunt cunoscute in permanenta

 valoarea iesirilor calculate astfel sunt mai aproape realitatii economice din acel moment.

12
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

Dezavantaje:

 datorita complexitatii sale, utilizarea acestei metode/variante de calcul este dificila mai ales
pentru ciclurile de exploatare in care miscarile de stocuri sunt foarte numeroase.

III. Metoda primul intrat – primul iesit (FIFO) – se bazeaza pe ipoteza ca primele articole
iesite din patrimoniu sunt evaluate la costul primelor articole intrate9.
Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final la cele mai recent epreturi, fiind
atribuite stocurilor iesite preturile cele mai vechi.

Metofa FIFO este utilizata indiferent de fluxul real al stocurilor, deoarece presupunerea se
face in legatura cu fluxul costurilor si nu al bunurilor.

AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI

Avantaje:


este simpla si usor de aplicat;

stocurile finale sunt evaluate la valorile cele mai recente si sunt, deci, mai aproape de
valoarea economica.
Dezavantaje:

 iesirile din stoc sunt subevaluate in perioada de inflatie ceea ce conduce la minimizare a
cheltuielilor si la o supraevaluare a rezltatului financiar;
 iesirile din stoc sunt supraevaluate intr-o perioada de scadere a preturilor, deci conturile se
coreleaza cu intarziere cu variatia de pret.
IV. Metoda ultimul intrat – primul iesit (LIFO) – se bazeaza pe ipoteza ca primele articole
iesite din patrimoniu sunt evaluate la costul ultimelor articole intrate. In acest fel, stocul final
este evaluat la cele mai vechi preturi.
Presupunerea folosita de aceasta metoda nu corespunde cu miscarea reala a sticurilor din majoritatea
entitatilor economice.
AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI

Avantaje:

 iesirile din stoc sunt evaluate la costurile cele mai recente

9
Iacob P. Pantea, Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu directivele europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2006

13
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila


in perioada de inflatie consumurile sunt supraevaluate in comparatie cu metoda FIFO, ceea ce
conduce la o majorare a cheltuielilor si la o diminuare a rezultatului financiar, micsorarea
impozitului pe profit.
Dezavantaje:

 costurile se coreleaza cu variatia de pret, dar stocul sub evaluat in caz de depreciere monetara.
ALTE METODE DE EVALUARE A STOCURILOR

In functie de specificul activitatii, se mai pot folosi urmatoarele metode de evaluare a

stocurilor:

a) Cost sau pretul standard – ia in considerare nivelurile normale ale consumurilor material-le
si de manopera, de eficienta sau de utilizarea capacitatilor de productie.In cadrul contabilitatii
de gestiune unitatile patrimoniale pot determina costuri standard. Acestea sunt costuri antecalculate
sau costui medii dintr-o perioada de gestiune anterioara. Atunci cand sunt utilizate costuri
prestabilite este necesara evidentierea distincta a diferentelor de pret fata de costul de achizitie sau
costul de productie. La sfarsitul perioadei de gestiune aceste diferente se repartizeaza asupra valorii
bunurilor iesite si asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare(K) care se
calculeaza astfel:
S  Rd 3 x8
K id 3 x 8

S id 3 xx
 Rd 3 xx

unde:

S id 3 x 8 - soldul initial al diferentelor de pret;

R d 3 x8 - diferentele de pret aferente intrarilor in cursul perioadei cumulat de la inceputul anului;

S id3 xx - soldul initial al stocului la pret de inregistrare;

R d 3 xx - valoarea intrarilor in cursul perioadei la pret de inregistrare cumulat de la inceputul anului.

Acest coeficient de repartizare se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret
de inregistrare.
Costul standard este fix pentru perioada de gestiune in curs. El este determinat integrand atat
rezuktatel trecute cat si obiectivele pe care le fixeaza unitatea patrimoniala in viitor. Costul standard
este actualizat periodic, cel putin o data pe an, in functie de evolutia preturilor.

14
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI

Avantaje:

costurile prestabilite servesc atat la inregistrarea iesirilor cat si a intrarilor in stoc, ceea ce
simplifica calculatia si reducerea volumului de munca;
 costurile sunt cunoscute pe toata durata unui exercitiu, ele ramanand fixe;
 valoarea stocurilor la sfarsitul perioadei de gestiune va fi cunoscuta foarte repede;
 costurile prestabilite sunt baza controlului gestionar si a evaluarii rezultatelor.
Dezavantaje:
 costurile utilizate nu sunt costuri reale;
 la sfarsitul exercitiului trebuie sa se faca calcule suplimentare pentru alinierea
contabilitatii analitice la cea financiara cu scopul de a corecta diferenta de evaluare a
costurilor.
b) Pretul cu amanuntul – este folosit in comertul cu amanuntul pentru a determina costul
stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje de adaos comercial
similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda. Costul stocurilor vandute
se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor10.

Capitolul III- ORGANIZAREA CONTABILITATII STOCURILOR

3.1. ORGANIZAREA CONTABILITATII ANALITICE A STOCURILOR

Contabilitatea analitica a stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric. Se poate organiza
folosind una din urmatoarele metode, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale
entitatilor:

a) Metoda operativ – contabila (pe solduri)

b) Metoda contitativ – valorica (pe fise de cont analitic)
c) Metoda global valorica

a) Metoda operativ – contabila (pe solduri) - presupune tinerea unei evidente cantitative la

10
Iacob P. Pantea, Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu directivele europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2006

15
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

locul de depozitare al stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind Fisele de magazie, iar în contabilitate a
evidentei cantitativ - valorice folosind Fisele de cont analitice. Fisele de magazie , împreuna cu actele
justificative (receptii, facturi), împartite în functie de sensul miscarii bunurilor ( intrari si iesiri), se predau
compartimentului financiar - contabil, care prelucreaza datele si înregistreaza stocurile atât cantitativ cat si
valoric, în Fisele de cont analitice, deschise pe feluri de bunuri si locuri de depozitare. Concordanta valorica
dintre datele înregistrate în conturile sintetice si cele analitice, se verifica prin întocmirea la sfârsitul lunii a
balantei de verificarea conturilor analitice. Concordanta cantitatilor se asigura prin confruntarea datelor
dintre fisele de magazie si fisele analitice pentru valori materiale.

b) Metoda cantitativ – valorica (pe fise de cont analitic) - consta in tinerea evidentei
cantitative la loc de depozitare pe categorii de bunuri, iar in contabilitate a evidentei cantitativ-valorice. În
cazul acestei metode, contabilitatea stocurilor se desfăşoară pe gestiuni, iar în cadrul acestora pe feluri de
bunuri. Asigurarea controlului între exactitatea şi concordanţa înregistrărilor evidenţei la locul de depozitare
şi contabilitate se realizează periodic prin punctaje între cantităţile înregistrate în fişele de magazie şi cele din
fişele de cont analitic ţinute la contabilitate.

c) Metoda global – valorica - consta in tinerea evidentei numai valoric, atat la nivelul
gestiunii, cat si in contabilitate. Controlul între concordanţa înregistrărilor din evidenţa gestiunii cu cea din
contabilitate se realizează periodic. Această metodă se aplică, în general, pentru evidenţa mărfurilor şi
ambalajelor gestionate de unităţile de desfacere cu amănuntul şi pentru alte bunuri.

Sistemul inventarului permanent a fost considerat inadecvat o mare perioadă de timp,

întrucât generează costuri ridicare determinate de volumul mare de înregistrări contabile şi calcule. Dar în
condiţiile utilizării tehnicii moderne de calcul, acest inconvenient este

eliminat, iar sistemul inventarului permanent devine un instrument de bază al contabilităţii

stocurilor din unităţile patrimoniale.

Această metodă de contabilitate analitică a gestiunii de stocuri poate fi practicată atunci

când nu există obligaţia legală, iar managerii unităţilor patrimoniale nu dispun de ţinerea

unei evidenţe cantitativ valorice pentru stocurile care fac obiectul unei gestiuni”.

3.2. ORGANIZAREA CONTABILITATII SINTETICE A STOCURILOR

16
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

Metoda de contabilitate a stocurilor adoptat în România răspunde cerinţelor cuprinse în

Reglementările contabile armonizate cu Directiva a lV-a a Comunităţilor Economice şi cu Standardele
Internaţionale de Contabilitate.

Activele circulante materiale sau stocurile sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul

Clasei 3 “ Conturi de stocuri si productie in curs de executie”, care cuprinde urmatoarele grupe de conturi:
grupa 30 “Stocuri de materii şi materiale”; grupa 33 “Producţia în curs de execuţie”;

grupa 34 “Produse”; grupa 35 “Stocuri aflate la terţi”; grupa 36 “Animale”; grupa 37 “Mărfuri”;

grupa 38 “Ambalaje”; grupa 39 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie”.

Conform Legii Contabilităţii, agenţii economici pot să-şi organizeze contabilitatea sintetică a
stocurilor şi producţiei în curs de execuţie după una din următoarele metode:

a) metoda inventarului intermitent

b) metoda inventarului permanent

I. METODA INVENTARULUI PERMANENT

Presupune înregistrarea în conturile de stocuri a tuturor operatiilor de intrare a stocurilor, cantitativ

si valoric, evaluate la valoarea de intrare, pretul standard sau pretul de facturare, dupa caz.

Această metodă oferă informaţii detaliate ce permit managementului să răspundă întrebărilor

clienţilor privind produsele disponibile, să stabilească mult mai eficient cantitatea de materii prime şi
produse de comandat, astfel încât să evite penuria de stocuri şi să controleze costurile financiare legate de
imobilizarea mijloacelor băneşti în stocuri. Această metodă nu mai presupune costuri mari legate de munca
personalului de birou, datorită utilizării pe scară tot mai largă a computerelor şi marcajelor electronice. În
baza acestui sistem, este ţinută o evidenţă permanentă a stocurilor, prin înregistrarea continuă a
cumpărărilor şi vânzărilor de articole din stoc. Prin urmare, cantitatea stocurilor existente în patrimoniu şi
costul bunurilor vândute sunt cunoscute pe toată durata exerciţiului financiar – contabil).

De asemenea se înregistreaza în conturile de stocuri fiecare iesire, atât cantitativ

cât si valoric.

 Astfel, la intrare vom avea înregistrari contabile de forma:

Conturi de stocuri = Conturi de furnizori

17
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

 La iesire, prin dare în consum sau cu ocazia descarcarii gestiunii, se vor debita conturile de
cheltuieli si se vor credita conturile de stocuri astfel:
Conturi de cheltuieli = Conturi de stocuri

Atunci când inventarul se realizează permanent, fiecare intrare de bunuri se înregistrează cantitativ
şi valoric în conturile de stocuri corespunzătoare. Această înregistrare se face la nivelul contului sintetic,
cantităţile evaluându-se la costul de achiziţie sau contul de producţie. La rândul ei, fiecare ieşire se evaluează
cantitativ şi valoric în conturile respective de stocuri. Deci este posibil să se cunoască în permanenţă
cantităţile şi valorile de bunuri existente în stoc.

In cazul in care evaluarea si inregsitrarea in contabilitatea stocurilor se face la preturi prestabilite,

costurilor de stocuri li se asocieaza costuri dinstincte care inregistreaza diferentele de pret fata de costul de
achizitie sau costul de productie.

Relaţia de calcul specifică conturilor de stocuri în această situaţie este următoarea:

Si + I - E = Sf

în care:

Si = valoarea stocului existent la începutul perioadei;

I = valoarea intrărilor în cursul perioadei;

E = valoarea ieşirilor în cursul perioadei;

Sf = valoarea stocului existent la sfârşitul perioadei.

In debitul conturilor de diferente, de regula se inregistreaza diferentele aferente bunurilor intrate in

gestiunea intreprinderii, iar in creditul lor, diferentele corespunzatoare stocurilor iesite.

Soldul conturilor reprezinta diferentele de pret aferente bunurilor economice existente in stoc in
gestiunea intreprinderii. O asemenea modalitate de functionare impune inregistrarea in rosu a diferentelor,
daca preturile prestabilite sunt mai mari decat costul de achizitie sau de productie, dupa caz, si in negru in
sitiatia inversa.

II. METODA INVENTARULUI INTERMITENT

In cazul metodei inventarului intermitent, conturile inregistreaza numai stocurile de valori materiale
si productie in curs de executie. Astfel, la inchiderea exercitiului financiar, in debitul conturilor se

18
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

inregistreaza stocurile de la sfarsitul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschiderea exercitiului,
in credit, stocurile de la inceputul perioadei preluate in categoria cheltuielilor, pentru perioada urmatoare de
gestiune, in cazul materialelor si marfurilor, si ca venituri (diminuare) in cazul produselor si productiei in curs
de fabricatie. Rulajul intrarilor si iesirilor se inregistreaza direct in debitul, respectiv creditul conturilor de
cheltuieli in cazul materialelor si marfurilor si de venituri, in cazul produselor, lucrarilor si serviciilor.

În cadrul acestei metode, se renunta la utilizarea pe parcursul lunii a conturilor de stocuri, iar
intrarile de stocuri se înregistreaza dupa formule contabile de forma :

Conturi de cheltuieli = Conturi de furnizori.

Cu ocazia inventarierii, când se determina existenta faptica a stocurilor, acestea se vor înregistra în
contabilitate prin formule contabile de forma :

Conturi de stocuri = Conturi de cheltuieli.

Rulajele reprezentând intrări şi ieşiri ale stocurilor se înregistrează în conturile de cheltuieli, în cadrul
cărora operează relaţia:

Sold iniţial + Intrări – Sold final (determinat prin inventariere) = Ieşiri

În cazul inventarului intermitent, conturile de stocuri intervin numai la sfârsitul exerciţiului financiar
pentru a prelua în debit soldurile reprezentând, în expresie bănească, stocurile faptice constatate prin
inventariere, prin creditul conturilor de cheltuieli pentru stocurile “cumpărate” şi al conturilor de venituri
pentru stocurile de produse şi la începutul exerciţiului financiar următor, când conturile de stocuri se
creditează, prin reluarea în exploatare a stocurilor acum iniţiale.

Dezavantajul acestei metode consta in lipsa unor informatii detaliate privind stocurile existante in
patrimoniu la un momentdat.

3.3. ORGANIZAREA DOCUMENTATIEI PRIMARE PENTRU EVIDENTA STOCURILOR

Activele circulante generează diverse operaţiuni legate de procesele de aprovozionare, păstrare,

eliberare din depozite, prelucrare în procesul de producţie, inventariere, vânzare.

Operaţiunile privitoare la intrarea şi ieşirea stocurilor sunt consemnate în documente primare.

Pentru intrările de stocuri se folosesc:

19
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

 avizul de însoţire a mărfii, care se emite la livrarea stocurilor şi serveşte ca document de însoţire a
bunurilor pe timpul transportului, ca document pentru întocmirea facturii şi ca document de
încărcare a gestiunii primitorului.
 factura fiscală, care se întocmeşte în momentul livrării bunurilor, cu sau fără aviz de însoţire a
mărfii.Factura reprezintă actul justificativ pentru decontarea livrărilor care sunt efectuate.
 nota de recepţie şi constatare, care se întocmeşte la primirea şi recepţia bunurilor, în cazuile când
există diferenţe la recepţie, când sunt depozitate în mai multe locuri şi când sunt refuzate la plată,
fiind ţinute doar în păstrare.
 bon de predare-transfer-restituire, document folosit atât la consemnarea depozitării unor bunuri
provenite din producţie proprie, cât şi pentru transferul lor între magazii ca restituiri la locurile de
depozitare iniţiale.
Pentru ieşirile de stocuri se pot folosi următoarele documente:

 avizul de însoţire a mărfii şi factura fiscală, pentru ieşirile în afara unităţii patrimoniale
 bonul de consum, pentru materii prime şi materiale date în consumul productiv. Bonul de consum
poate fi bon de consum colectiv sau bon de consum individual
 fişa limită de consum, utilizată la consumul materiilor prime cu frecvenţă mare de ieşire din magazie
 bon de vânzare, utilizat pentru vânzarea de mărfuri prin unităţile cu amănuntul.

Studiu de caz

1. O institutie publica achizitioneaa de la un furnizor rechizite in valoare de 1000 lei. In cursul lunii
se dau in consum rechizite in valoare de 600 lei. La sfarsitul lunii, in urma unui inventar se constata o
lipsa la rechizitele din gestiune de 50 lei.

-Achizitia rechizitelor, considerate drept materiale consumabile:

302 08 ,, Alte materiale consumabile”= 401 ,,Furnizori” 1000

-Consumul materialelor

602 08 ,, Cheltuieli privind alte material consumabile’’ =302 08 ,, Alte materiale consumabile” 600

- Inregistrarea lipsei in gestiune

602 08 ,, Cheltuieli privind alte material consumabile’’= 302 08 ,, Alte materiale consumabile” 50

Materialele de natura obiectelor de inventar

20
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

-Obiecte de inventar in magazine

-Obiecte de inventar in folosinta

Recunoasterea consumului acestora drept cheltuiala are loc in momentul scoaterii din folosinta.

Operatiuni specifice:

a) inregistrarea intrarii in gestiune a materialelor de natura obiectelor de inventar( ex: achizitionarea

de la fz)

303 01 ,, Materiale de natura obiectelor de inventar in magazie” =401 ,,Furnizori”

b) Distribuirea materialelor spre utilizare( dare in folosinta)

303 02 ,, Materiale de natura obiectelor de inventar in folosinta”=303 01 ,, Materiale de natura

obiectelor de inventar in magazie”

C) Scoaterea din folosinta a materialelor

603 ,, Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar= 303 02 ,, Materiale de

natura obiectelor de inventar in folosinta”

2. O institutie publica achizitioneaza de la un furnizor echipamente de protectie (salopete si cizme de

cauciuc) in valoare de 2000 lei, pentru doi salariati care lucreaza in conditii deosebite. Dupa receptia
echipamentului. Acestea sunt predate salariatilor respectivi. Dupa doi ani de utilizare, salariatii
restituie bunurile in magazie in ederea casarii acestora.

-Receptia echipamentului achizitionat de la furnizor

303 01 ,, Materiale de natura obiectelor de inventar in magazie” = 401 ,,Furnizori” 2000

-Predarea echipamentului pentru a fi utilizat de catre salariati

303 02 ,, Materiale de natura obiectelor de inventar in folosinta”=303 01 ,, Materiale de natura

obiectelor de inventar in magazie” 2000

-Dupa cei doi ani,inregistrarea scoaterii din evident a echipamentului

603 ,, Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 303 02 ,,Materiale de

natura obiectelor de inventar in folosinta” 2000

21
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

3. O scoala primeste prin donatie 5 coli de placaj din prefabricate, valoarea acestora fiind stailita la
800 lei. Materialul este trimis la o societate comerciala in vederea prelucrarii ascetuia si ealizarii de
aviziere pentru scoala. Unitatea prelucratoare factureaza manoperre si contravaloarea altor material
utilizate pentru realiarea avizierelor( sticla, lac, cuie, etc) totalul facturii fiind de 900 lei. Avizierele
sunt receptionate si inregistrate in contabilitatea scplii drept obiecte de inventar.

-Primirea placajului prin donatie

302 08,, Ale materiale consumabile’’= 779 ,,Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit’’

-trimiterea placajului prin donatie 800

351 01 Materii si ateriale la terti= 302 08 ,, Alte materiale consumabile’’ 800

-receptia avizierelor ( costul acestora este egal cu valoarea placajelor, plus a bunurilor si a manoperei
facturate de furnizorul care le a executat);

303 01 ,, Materiale de natura obiectelor de inventar in agazie’’= % 1700

351 01 ,, Materii si materiale la terti’’800

401 ,, Furnizori” 900

22
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

CONCLUZII SI PROPUNERI
Conform celor studiate, recunoasterea si evaluarea stocurilor este importanta in
contabilitatea institutiilor publice.
De asemenea, scopul lucrării, tema ,,recunoasterea si evaluarea stocurilor”, dar și
obiectivele lucrării: identificarea stocurilor, modalitati de evaluare si organizarea acestora. au fost
atinse.
Stocurile fac parte din marea categorie a activelor circulante sau, aşa cum mai sunt cunoscute, a
activelor curente

Obiectele de inventar sunt bunuri, de regulă sub formă de mijloace de muncă, dar care nu pot fi
încadrate în categoria activelor fixe deoarece nu îndeplinesc cumulativ condiţiile de durată şi valoare
(au o valoare mai mică decât limita prevăzută de lege, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu
durată mai mică de un an, indiferent de valoarea lor).

Evaluarea stocurilor în contabilitatea curentă şi în situaţiile financiare ale întreprinderii se

face după normele generale de evaluare, elaborate în acord cu principiile contabile fundamentale şi
cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, care în principiu reţin două momente pentru evaluarea
elementelor din bilanţ: evaluarea iniţială şi evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale.

Costul mediu ponderat calculat la sfarsitul perioadei (costul mediu ponderat global sau total)
presupune o singura evaluare a stocurilor la sfarsitul perioadei de gestiune Metoda de contabilitate a
stocurilor adoptat în România răspunde cerinţelor cuprinse în Reglementările contabile armonizate
cu Directiva a lV-a a Comunităţilor Economice şi cu Standar ele Internaţionale de Contabilitate.

Activele circulante generează diverse operaţiuni legate de process ele de aprovozionare,

păstrare, eliberare din depozite, prelucrare în procesul de producţie, inventariere, vânzare.
Operaţiunile privitoare la intrarea şi ieşirea stocurilor sunt consemnate în documente primare.

Propunere

Metoda de evaluare a stocului CMP calculat dupa fiecare intrare mi se pare o metoda
avantajoasa deoarece valoarea stocului si a iesirilor de stoc sunt cunoscute in permanenta iar valoarea

23
 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucuresti
Management contabil, Audit si Expertiza contabila

iesirilor calculare sunt cel mai aproape realitatii din acel moment, insa propun ca aceasta metoda sa
nu fie folosita pentru ciclurile de exploatare in care miscarile de stocuri sunt foarte numeroase din
cauza complexitatii metodei.

BIBLIOGRAFIE

 Iacob Petru Pantea, Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu directivele europene, Ed.
Intelcredo, Deva, 2006
 OMFP 1802/2014

 *** Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr 1752/2005

 Curs Contabilitatea activelor curente,Pag.3 Lector Univ. dr. Cristina Matei,Universitatea Nicolae Titulescu din
Bucuresti

 *** Standarul International de Contabilitate privind stocurile – IAS 2

24