MONOGRAFIE INTREAGA Contabilitatea societatilor agricole Achizitia de materii prime si materiale pentru infiintarea culturii % = 401 3025 3022

3028 Consumul materiilor prime si materialelor in proces 6025 = 3025 6022 = 3022 6028 = 3028 si concomitent 331 = 711 Este indicat ca evidenta sa se tina pe analitice pentru fiecare cultura. Aici se mai pot repartiza cu ajutorul coeficientilor de repartizare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu piesele de schimb pentru masinile agricole, cheltuieli cu energia electrica, cheltuieli cu apa, etc. La recoltare 345 = 331 De foarte multe ori producatorul nu are suficient spatiu de depozitare. In aceasta situatie productia se depoziteaza la terti. 354 = 345 Vinzarea se poate produce in doua moduri: din depozitele proprii: 411 = 701 711 = 345 sau din depozitele tertilor 411 = 701 711 = 354 In cazul folosirii cupoanelor agricole pentru plata / incasarea contravalorii unor facturi Primirea cupoanelor In situatia in care cupoanele sunt primite de proprietarii de teren 5328 = 4551 - analitic pentru fiecare titular de contract de arenda

In situatia in care sunt primite direct de societatea agricola (caz rar) 5328 = 7411 Plata unor facturi cu cupoane agricole 401 = 5328 Plata drepturilor cuvenite fiecarui titular de contract de arenda 4551 = % 5311 - in bani 345 - in natura La furnizorii de bunuri sau de servicii 5113 = 4111 - la primirea cupoanelor agricole 5131 = 5113 - la incasarea efectiva a cupoanelor agricole obtinerea productiei se face 345=711 la pretul de cost si scaderea productiei neterminate 711=331 cu pretul de cost aferent culturii respective cind vindem productia se face 411=% 701 4427 si 711=345 in.ct 345 se inregistreaza productia la pretul de cost, acumulat in timp in contul 331 iar la facturare pretul de vinzare al pietei sau cel negociat.In 331 se inregistreaza in fiecare luna cheltuielile care se fac cu obtinerea produsului respectiv inclusiv cheltuieli directe si indirecte. in pret de cost intra si arenda 612=462 331=711 plata arendei in natura 462 =% 701,4427 si 711=345 am cultivat porumb care ulterior a fost calamitat datorita secetei. am primit o subventie pt productia calamitate care acopera 70% din costul de productie. productia calamitata 6588=331 analitic porumb cu costul de productie Cheltuiala din 6588 si tva aferenta sunt deductibile deoarece cultura a fost asigurata si a fost declarata stare de calamitate naturala cf art 21 (4) lit c din Cod Fiscal si pct 41, 42 din Norme. inregistrarea subventiei 445=741 incasarea subventiei 5121 = 445 EXEMPLUL 1

Inregistrarea in contabilitate a cupoanelor valorice primite in agricultura In luna august anul N se primesc cupoane sub forma de subventii pentru venituri aferente perioadelor viitoare. 445Subventii= 472Venituri inregistrate in avans In luna septembrie anul N se incaseaza contravaloarea cupoanelor valorice. 512Conturi curente la banci= 445Subventii Achizitionarea materialelor pentru lucrari agricole (cum ar fi: seminte, carburanti auto, insecticide, lucrari mecanice): 301Materii prime= 401Furnizori Plata furnizorilor: 401Furnizori= 512Conturi curente la banci In luna octombrie anul N se efectueaza lucrarile de toamna. 601Cheltuieli cu materiile prime= 301Materii prime La sfarsitul lunii octombrie anul N se evidentiaza lucrarile agricole in curs de executie, la cost de productie. 331Produse in curs de executie= 711Variatia stocurilor In luna iulie anul N+1 se inregistreaza recoltarea productiei. 345Produse finite"= 331Produse in curs de executie In luna august anul N+1 se inregistreaza vanzarea produselor agricole obtinute, conform facturilor emise. 411Clienti= 701Venituri din vanzarea produselor finite Descarcarea de gestiune cu contravaloarea produselor vandute: 711Variatia stocurilor= 345Produse finite" Inregistrarea subventiei la venituri, in situatia in care cupoanele valorice s-au acordat pentru cheltuieli materiale, cu sumele care anterior au fost inregistrate ca venituri amanate: 472Venituri inregistrate in avans= 7412Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale consumabile In situatia in care cupoanele valorice se acorda pentru acoperirea diferentelor de pret, subventia respectiva se inregistreaza de asemenea pe venituri din activitatea de exploatare. 472Venituri inregistrate in avans= 7411Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri Din exemplul de mai sus reiese ca la 31 decembrie anul N rezultatul contabil din cultura de toamna a anului N este zero. Influentele productiei agricole incepute in acest an, dar obtinute in anul N+1, urmeaza a se vedea in rezultatul contabil alexercitiului financiar al anului N+1. Ca urmare, cupoanele valorice reprezinta o forma a subventiilor de exploatare, motiv pentru care conturile utilizate in vederea reflectarii acestora in evidenta contabila sunt 445 Subventii si 741 Venituri din subventii de exploatare. EXEMPLUL 2

Inregistrarea in contabilitatea agentilor economici care desfasoara activitati in domeniul agricol, a bonurilor valorice pentru motorina Primirea bonurilor valorice: 5328Alte valori / analitic distinct= 741Venituri din subventii de exploatare Primirea motorinei pe baza facturilor: Primirea bonurilor valorice: % = 401Furnizori/ analitic 301Materiale consumabile" 4426T.V.A. deductibila Darea in consum a motorinei: 601Cheltuieli cu materiile prime= 301Materii prime Achitarea furnizorilor pentru motorina achizitionata: 401Furnizori / analitic = % 5328Alte valori / analitic distinct 512Conturi curente la banci NOTA Trebuie mentionat ca, in masura in care bonurile valorice sunt primite cu titlu gratuit, acestea urmeaza tratamentul contabil al subventiilor, potrivit pct. 196 din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare. EXEMPLUL 3 Inregistrarea in contabilitate a ajutoarelor financiare primite pentru seminte Operatorii economici, inregistrati pentru producerea de seminte, care beneficiaza de ajutoare financiare pentru productia de seminte, potrivit legii, precum si pentru prelucrarea, controlul si certificarea calitatii, comercializarea semintelor si a materialului saditor sau inregistrarea soiurilor de plante, vor evidentia in contabilitate ajutoarele financiare primite, astfel: Inregistrarea dreptului de a primi sumele reprezentand ajutorul financiar: 445Subventii= 741Venituri din subventii de exploatare Incasarea sumelor reprezentand ajutoare financiare: 512Conturi curente la banci= 445Subventii Inregistrarea restituirii ajutoarelor financiare, precum si a penalitatilor calculate in cazul in care beneficiarii acestor ajutoare au incalcat conditiile pentru care au fost acordate a. evidentierea obligatiei de a restitui subventia: 6588Alte cheltuieli de exploatare= 446Alte impozite, taxe si varsaminteasimilate b. evidentierea penalitatilor calculate: 6581Despagubiri, amenzi si penalitati= 4481Alte datorii fata de bugetul statului c. restituirea subventiilor si plata penalitatilor datorate: % = 512Conturi curente la banci 446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 4481Alte datorii fata de bugetul statului

Inregistrare subventii : Dac e vorba de societi comerciale, nu pe PFA/II/IF. Dac subvenia este pentru perioade urmtoare: 4451 sau 4452=472 5121=4451/4452 pe msur ce se nregistreaz consumuri: 472=741x Dac subvenia este primit pentru c s-a cultivat deja terenul 445x=741x 5121=445x Subventiile sunt venituri impozabile.

Subventia este neimpozabila in cazul PFA,II.etc.: L571/2003 ART. 42 Venituri neimpozabile n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; Atentie insa la cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile, sunt nedeductibile: L571/2003 ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl 7) Nu sunt cheltuieli deductibile: b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; Intrebare: Societatea comerciala X a primit subventii APIA. Am facut urmatoarea inregistrare contabila 5121=741. Subventiile APIA intra in cifra de afaceri? Subventiile APIA, la calculul impozitului pe profit, sunt venituri impozabile? Raspuns: La art. 33 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 se arata ca "cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vanzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu in activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a TVA, precum si a altor taxe legate direct de cifra de afaceri." Conform art. 250 alin. (2) din aceleasi regelementari, cifra de afaceri neta se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin reducerile comerciale acordate clientilor. Totodata, in planul de conturi prezentat la CAPITOLUL IV: PLANUL DE CONTURI GENERAL, la

articolul 329 alin. (7), este prezentata grupa 70 denumita Cifra de afaceri neta formata din urmatoarele conturi de venituri: 701.Venituri din vanzarea produselor finite 702.Venituri din vanzarea semifabricatelor 703.Venituri din vanzarea produselor reziduale 704.Venituri din servicii prestate 705.Venituri din studii si cercetari 706.Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 707.Venituri din vanzarea marfurilor 708.Venituri din activitati diverse 709.Reduceri comerciale acordate. Insa la contul 7411 este facuta mentiunea ca acest cont se ia in calculul cifrei de afaceri, deoarece subventia pe care o reprezinta este primita de societate tocmai pentru sustinerea cifrei de afaceri. Rezulta, asadar, ca subventia primita de la APIA, daca este pentru sustinerea unui pret de vinzare mai scazut, se inregistreaza in contul 7411 "Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri" si va influenta cifra de afaceri a societatii. In situatiile financiare, in formularul 20 Contul de profit si pierderi, cifra de afaceri este formata din insumarea conturilor din grupa 70 si a contului 7411. Daca subventia primita de la APIA este pentru finantarea unor cheltuieli, atunci aceasta se va inregistra in conturile de venituri 741x, in functie de cheltuiala subventionata, iar in formularul 20 va ajusta, in sensul reducerii, cheltuiala pe care o subventioneaza. Din punct de vedere fiscal, veniturile din subventii sint impozabile la calculul impozitului pe profit, neregasindu-se in categoria veniturilor neimpozabile expres mentionate la art. 20 din codul fiscal . Am infintat anul acesta cultura de legume. La recoltat am constatat ca am costurl de productie mai mari decat pretul de vanzare. Tot ce ai vndut, ai contabilizat prin 411 sau 5311 = 701 i concomitent ai fcut ieirea produciei 711=345, dup ce ai nregistrat i predarea lor, anterior, 345 = 711. Deci prin inchiderile lunare 7xx = 121, respectiv 121 = 6xx, ai nchis conturile de venituri, respectiv de cheltuieli i le-ai nregistrat n creditul contului 121, veniturile, i n debitul contului 121, costurile. Iar soldul contului 121 dac-i debitor reprezint pierderi, dac ar fi creditor ar reprezint profit. Utilizarea contului 331, n sensul c n cursul anului ai fcut nregistrarea 331 = 711, v-a asigurat doar amnarea deznodmntului actual , c uit acum la ora adevrului, contul 331 Produse n curs de execuie, trebuie s aib soldul ZERO. i n acest scop facei nregistrarea (n negru) 711= 331. (Nu avei ce storna.) Iar cu ocazia nregistrrii nchiderii contului 711, dup formula 121=711 , vei constata eventuale pierderi rezultate.