Dizolvarea si lichidarea voluntara a

societatii. Impozitul din lichidare

Raspuns oferit de
Dana HristuConsultant fiscal si expert contabil si auditor financiar

valabil la 13 Apr 2018

Tags: dizolvarelichidare voluntarainregistrari contabile

Intrebare: Daca se doreste inchiderea firmei, este obligatorie repartizarea dividendelor din
profit? Daca nu, cum procedeaza cu profitul ramas? Ce alte proceduri sunt obligatorii inainte
de inchidere? Care sunt inregistrarile contabile?

Raspuns:
Dizolvarea si lichidarea voluntara a societatii se realizeaza in doua etape:

Prima etapa consta in depunerea le Registrul Comertului a urmatoarelor documente:

- cererea de inregistrare a mentiunii
- decizia asociatului unic
- dovada achitarii taxelor la Registrul Comertului.

Aceasta etapa poate fi definita ca etapa de dizolvare voluntara a firmei, conform art. 227 din Legea
31/1990 privind societatile comerciale, fiind etapa in care se declara ca firma nu va mai desfasura
activitate, premergatoare lichidarii voluntare a patrimoniului firmei. Prin dizolvare, firma nu se
desfiinteaza, ea existand juridic in continuare, dar nu mai are dreptul sa-si desfasoare activitatile
pentru care a fost autorizata.

A doua etapa este cea de radiere voluntara (lichidare voluntara) la care se depun urmatoarele acte:
 cererea de radirere
 certificatul de inregistrare
 situatia financiara de lichidare
 hotararea de repartizare a activelor (daca este cazul)
 certficat de la Administratia financiara din care sa reiasa ca firma nu are datorii la bugetul de
stat si bugetul de asigurari sociale
 dovada achitarii taxelor la Registrul Comertului.
Lichidarea firmei se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 237 alin. (6)-(10) din Legea 31/1990
privind societatile comerciale.
In ceea ce priveste operatiunea de lichidare a societatilor comerciale, aceasta este reglementata, din
punct de vedere contabil de OMFP nr. 897/2015 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a
societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor, cu modificarile
si completarile ulterioare.

Indiferent ca este vorba de o societate platitoare de impozit pe profit sau una platitoare de impozit pe
venit, din punct de vedere juridic, trebuie parcurse o serie de etape privind:
1. Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv,
2. Intocmirea situatiilor financiare,
3. Valorificarea elementelor de activ (vanzarea imobilizarilor si a stocurilor, incasarea creantelor, a
investitiilor financiare pe termen scurt etc.),
4. Achitarea datoriilor societatii catre bugetul de stat, catre salariati si alti terti,
5. Stabilirea rezultatului lichidarii,
6. Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe venitul rezultat din lichidare etc.

Se depune formularul 100 pentru impozitul pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor
la ANAF. Se intocmeste Bilantul de lichidare (formular pdf S1039) si se depune la ANAF, de unde se
va obtine Certificatul fiscal prin care ANAF atesta ca nu aveti niciun fel de datorii.
Se depun toate acestea la ONRC si se solicita radierea. Pana la radierea firmei se vor depune toate
declaratiile din vectorul fiscal (chiar daca pe 0).

In ceea ce priveste profitul realizat in anii precedenti (ex.an 2017), daca repartizati profitul pe
destinatia dividende, impozitul pe dividende este 5%, iar daca exista profit din lichidare, impozitul din
lichidare (an. 2018) este 10%.

Conform prevederilor de la art. 94 alin. (11) si art. 97 alin. (5) din Codul fiscal:
“Art. 94 alin. (11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul
distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se
considera venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, si veniturile obtinute
in cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decat cele primite ca urmare a restituirii cotei-
parti din aporturi. Venitul impozabil reprezinta diferenta intre distributiile in bani sau in natura efectuate
peste valoarea fiscala a titlurilor de valoare.

Art. 97 alin. (5)

Venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoane
fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezinta distributii in bani sau in
natura ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi se impun cu o cota de 10%, impozitul fiind final.
Obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la
sursa in cazul lichidarii persoanei juridice se plateste pana la data depunerii situatiei financiare finale
la oficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori, respectiv pana la data de 25 a lunii urmatoare
celei in care a fost distribuit venitul reprezentand reducerea capitalului social.”

Monografie contabila
Exemplu:
455 = 7588 Anulare datorie asociat
691 = 448 (impozit lichidare 10%)
121 = 691
7588 = 121
121 = 117
1012 = 117
117 = 121
1061 = 456
1068 = 456
456 = 117
456 = 117
117 = 456
117 = 456
456 = 117