2022

Oportunități de LECTORI CECCAR:

reziliență și
dezvoltare a afacerilor BÂTCĂ – DUMITRU CORINA
– ASOCIERILE: IRIMESCU ALINA –MIHAELA
modalități de SAHLIAN DANIELA- NICOLETA
constituire, VUȚĂ MIHAI
tratamente contabile
și fiscale
1
AGENDA CURSULUI

I. ASPECTE JURIDICE
CONTABILE ȘI II. GRUP
FISCALE PRIVIND FICAL UNIC
ASOCIEREA ÎN
PARTICIPAȚIUNE

2
I.ASOCIEREA ÎN
PARTICIPAȚIUNE

3
 CE TRATĂM?

3.Aspecte
2.Aspecte contabile
1. Cadrul de juridice privind privind
reglementare asocierea în asocierea în
participațiune participațiune

4.Aspecte
fiscale privind
asocierea în
participațiune

4
 1.CADRUL DE
REGLEMENTARE

5
 CADRUL DE REGLEMENTARE

▪ Legea 287/2009 privind Noul cod civil cu modificările și completările ulterioare;

▪ OMFP 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile

financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările
și completările ulterioare.

▪ OMFP 2634/2015 privind documentele financiar – contabile cu modificările și

completările ulterioare.

▪ Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.

6
2. ASPECTE JURIDICE
PRIVIND ASOCIEREA
ÎN PARTICIPAȚIUNE

7
 DEFINIȚIE

Contractul de asociere în participaţie este contractul prin care o persoană acordă

uneia sau mai multor persoane o participaţie la beneficiile şi pierderile uneia sau
mai multor operaţiuni pe care le întreprinde (Cod civil art 1949).

ELEMENTELE DEFINITORII:

 existenţa a cel puţin două persoane care vor dobândi calitatea de asociaţi, nefiind
posibilă o societate în participaţie constituită de o singură persoană.

 desfăşurarea unei activităţi cu scop lucrativ în vederea obţinerii unor beneficii care
ulterior să fie împărţite între asociaţi.
Nu poate exista o asociere în participație între două ONG-uri.
8
 DEFINIȚIE – ASOCIAȚI

PRECIZARE: În practică, în contractele de asociere în participaţie, se folosesc noţiuni

diferite pentru asociaţi, în scopul delimitării rolului acestora în cadrul asocierii,
denumiri utilizate şi în Codul fiscal:
 Asociat prim - asociatul care desfăşoară efectiv operaţiunea;

 Asociaţi secunzi - ceilalţi asociaţi, care aduc în asociere bunuri sau sume de bani
necesare desfăşurării operaţiunii de către asociatul prim.

 Asociat administrator (lider) - pentru a desemna acel asociat care se ocupă de

evidenţa contabilă a asocierii şi care răspunde de
obligaţiile declarative legate de activitatea
asocierii, în faţa organelor fiscale.
9
 PERSONALITATEA JURIDICĂ?

▪ Asocierea în participaţie NU poate dobândi personalitate juridică şi

nu constituie faţă de terţi o persoană distinctă de persoana asociaţilor
(cod civil art 1951).

▪ Asocierile în participațiune NU dau naștere unei persoane impozabile

separate (CF, art 269(1)).

10
 CE IMPORTANȚĂ PRACTICĂ ARE
LIPSA PERSONALITĂȚII JURIDICE?
 Nu este necesară existența unui sediu social;
 Nu este necesară existența unei denumiri;

 Nu este necesară existența unui capital propriu;

 Nu există formalități de înregistrare la Registrul Comerțului;

 Lipsa unui patrimoniu propriu al asocierii privită ca entitate;
 Lipsa unei persoane care să aibă calitatea de reprezentant al asociației;
 Imposibilitatea dobândirii unor drepturi şi obligaţii proprii de către asociere;

 Imposibilitatea chemării distincte în judecată a unei astfel de asocieri.

11
 CONTRACTUL DE ASOCIERE ÎN PARTICIPAȚIE - FORMA

Contractul se probează numai prin înscris (Cod civil art 1950).

PRECIZARE: Forma scrisă a contractului de asociere în participaţie este cea sub

semnătură privată, NU autentică (notarială).

EXCEPȚIE: Atunci când aportul unui asociat constă într-un bun imobil care se aduce în
participaţie contractul de asociere în participaţie trebuie încheiat în formă autentică
(sub sancţiunea nulităţii absolute)

În acest caz, trebuie făcute şi menţiunile de rigoare în cartea funciară.

12
 CONTRACTUL DE ASOCIERE – CONȚINUT

 Părțile contractante;
 Obiectul contractului;

 Durata contractului;
 Contribuția asociaților în bunuri;
 Cota procentuală de participare a fiecărui asociat la profiturile sau pierderile din
cadrul asocierii corespunzătoare contribuției fiecăruia ;

ATENȚIE la interdicția în ceea ce privește clauza leonină prin care o parte să își
rezerve tot profitul sau să nu participe deloc la pierderi.
 Desemnarea asociatului care să răspundă de evidența contabilă și de aspectele
fiscale;
 Condițile de încetare a asocierii. 13
 REGIMUL APORTURILOR

▪ Asociaţii RĂMÂN PROPRIETARII BUNURILOR puse la dispoziţia asociaţiei (Cod civil art
1952(1)).
CONSECINȚĂ: De fapt ceea ce este adus în asociere este doar dreptul de folosinţă a bunului
aportat.
EXEMPLU: O clădire este adusă de către persoana fizică CORINA cu titlu de aport la o asociere
în participaţie care are ca obiect de activitate jocurile de noroc. Asocierea este realizată
împreună cu societatea CARLA S.R.L. care aduce ca aport licența și aparatele de joc.
 CARLA va putea folosi clădirea pentru desfăşurarea activităţii jocurilor de noroc care
formează obiectul asocierii, fără a afecta în vreun fel dreptul de proprietate al CORINEI, care
va rămâne cu clădirea în proprietatea sa exclusivă.
 În momentul când clădirea va produce şi fructe (Veniturile încasate din jocurile de noroc) ca
urmare a activităţii jocurilor de noroc desfăşurate de asociere, acestea se vor împărți între
CORINA și CARLA S.R.L.
14
 REGIMUL APORTURILOR – EXCEPȚII

▪ Asociații POT conveni ca bunurile aduse în asociere, precum şi cele obţinute în urma
folosirii acestora să devină proprietate comună. (Cod civil art 1952(2)).

▪ Bunurile puse la dispoziţia asocierii pot trece, în tot sau în parte, în proprietatea unuia
dintre asociaţi pentru realizarea obiectului asocierii, în condiţiile convenite prin contract şi cu
respectarea formalităţilor de publicitate prevăzute de lege. (Cod civil art 1952(3)).
CONSECINȚĂ: Asociatul va transmite însuşi dreptul de proprietate exclusivă asupra bunului,
care va DISPĂREA din patrimoniul său, urmând a se înscrie pe numele tuturor asociaţilor.

ATENȚIE: Excepţia este însă incidentă doar în cazul în care părţile au prevăzut EXPRES acest
lucru în contractul de asociere, astfel că, în lipsa unei astfel de clauze, va fi aplicabilă regula
generală menţionată, şi anume, bunul va trece în folosinţa asocierii.
15
 RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI

PRECIZARE: Faţă de terţi, asocierea în sine NU produce niciun efect, deoarece ea nu

există ca subiect distinct de drepturi şi obligaţii: asocierea în participaţie NU poate
încheia contracte cu terţii.

 Asociaţii, chiar acţionând pe contul asocierii, contractează şi se angajează în nume propriu

faţă de terţi (Cod civil art 1953(1)).

 Cu toate acestea, dacă asociaţii acţionează în această calitate faţă de terţi sunt ţinuţi
solidar de actele încheiate de oricare dintre ei (Cod civil art 1953(2)).

16
 RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI

EXEMPLU: O asociere în participațiune este formată din doi asociați CARLA S.R.L. (obiect activitate
construcții) – administrator aduce ca aport terenul și persoana fizică CORINA – secund care a adus ca aport
în asociere bani. Obiectul asocierii: construirea unor vile pe terenul în cauză care vor fi vândute terților.

Cazul 1: CARLA S.R.L. încheie un contract de vânzare a unei vile cu terțul LARA S.R.L. (contract în numele
asocierii, LARA cunoscând acest fapt). Corina este obligată față de terțul LARA?
Cazul 2: Corina încheie un contract de vânzare a unei vile cu terțul LARA S.R.L. (contract în numele
asocierii, LARA cunoscând acest fapt). CARLA S.R.L. este obligată față de terțul LARA?
Cazul 3: CARLA S.R.L. încheie un contract în nume personal de vânzare a unui bloc cu terțul LARA S.R.L.
(contract pentru desfăşurarea propriilor afaceri). Corina este obligată față de terțul LARA?
Cazul 1: DA
Cazul 2: DA
Cazul 3: NU

17
 RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI

ATENȚIE: Dacă asociatul a contractat cu terţul fără a face cunoscut acestuia, la momentul
încheierii contractului, faptul că acţionează în numele asocierii, terţul va fi ţinut pentru
executarea contractului doar faţă asociatul cu care a contractat, NU şi faţă de ceilalţi
asociaţi.
EXEMPLU: O asociere în participațiune este formată din doi asociați CARLA S.R.L. (obiect
activitate construcții) – administrator și persoana fizică CORINA – secund care a adus ca
aport în asociere bani. Obiectul asocierii: construirea unor vile pe terenul în cauză care vor
fi vândute terților.

CARLA S.R.L. încheie un contract de vânzare a unei vile cu terțul LARA S.R.L. (contract în
numele asocierii s-a vrut, dar LARA nu cunoaște acest fapt). Corina este obligată față de
terțul LARA?
NU 18
 RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI

CONCLUZIE:

REGULA GENERALĂ: urmare a încheierii unui contract de către un asociat, acesta va produce
efecte între toţi asociaţii, pe de-o parte (chiar şi faţă de cei care nu au încheiat contractul) şi
terţul contractant, pe de altă parte.

19
 3.ASPECTE
CONTABILE PRIVIND
ASOCIEREA ÎN
PARTICIPAȚIUNE

20
 EVIDENȚA CONTABILĂ A ASOCIERII ÎN
PARTICIPAȚIE – 1802/2014?
Cum se ține evidența asocierii în
participație
 Atât la nivelul asocierii;
 Cât și pe fiecare coparticipant
(membru asociat) în parte;
 Cont folosit: 458 Decontări din
operaţiuni în participaţie, analitic distinct
pe fiecare coparticipant:
-4581-Decontări din operaţiuni în
participaţie - pasiv
-4582 - Decontări din operaţiuni în
participaţie - activ
Obligațiile societății care conduce evidența
asocierii
ţine evidenţă şi întocmeşte balanţă de verificare
distincte de cele corespunzătoare activităţii proprii;
 contabilizează distinct cheltuielile şi veniturile
determinate de operaţiunile asocierilor în
participaţie;
 transmit pe bază de decont fiecărui asociat, la
sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi
veniturile înregistrate pe naturi;
sa înscrie în balanta de verificare a asocierii
stocurile, creanţele, disponibilităţile, şi datoriile
asocierii în participaţie cu exceptia mijloacelor fixe
puse la dispozitia asocierii
ATENȚIE: imobilizările puse la dispoziţia asocierii
sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le
21
deţine în proprietate.
 CONTUL 458

DEBIT CREDIT
 veniturile primite prin transfer din operaţiuni  veniturile realizate din operaţiuni în participaţie
în participaţie (701 la 781)  4582 = 7xx; transferate coparticipanţilor, conform contractului
 cheltuielile transferate din operaţiuni în de asociere (701 la 781)  7xx = 4581;
participaţie, inclusiv amortizarea calculată de  cheltuielile primite prin transfer din
proprietarul imobilizării, ce se transmite operaţiuni în participaţie, inclusiv
coparticipantului care ţine evidenţa amortizarea calculată de proprietarul
operaţiunilor în participaţie conform imobilizării (601 la 681)  6xx = 4581;
contractelor (601 la 681)  4582 = 6xx;
 sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca  sumele primite de la coparticipanţi (512,
rezultat al operaţiunilor în participaţie (512, 531) 531)  512 = 4581 .
 4582 = 512.
 sumele de încasat de la coparticipanţi pentru  sumele datorate coparticipanţilor ca rezultat
acoperirea eventualelor pierderi favorabil (profit)
 sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi ca  sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea
rezultat favorabil, profit eventualelor pierderi 22
 DOCUMENT JUSTIFICATIV – DECONT PENTRU
OPERAȚIUNI ÎN PARTICIPAȚIE

▪ Se utilizează în toate domeniile de activitate;

▪ Se întocmeşte de către entitatea care ţine contabilitatea asocierii în participaţie, lunar, pe fiecare
asociat;

PRECIZARE: Membrii asocierii transmit pe bază de decont către asociatul administrator cheltuielile
aferente bunurilor și serviciilor puse la dispoziția asocierii. (CF, norme metodologice)
▪ În decont se înscriu:
veniturile şi cheltuielile ce revin fiecărui asociat potrivit cotelor prevăzute în contractele de asociere,
grupate pe conturi din clasele de conturi de cheltuieli şi venituri, potrivit planului de conturi aplicabil;

 valoarea mijloacelor bănești transferate;

 amortizarea mijloacelor fixe;

ATENȚIE: NU se întocmește factura!

23
 EXEMPLU
Asociatul administrator A și asociatul secund S formează o asociere în participațiune, cotele de
participare conform contractului fiind A -70% și S – 30%. Obiectul asocierii îl constituie producția
și vânzarea unor produse finite. Asociatul A a participat în asociere cu materii prime necesare
producției (23.000) iar asociatul secund cu utilaje necesare producției (3.000) și bani 6.000.
Utilajele se amortizează în 5 ani.
Ne propunem să răspundem la întrebarile:
Ce înregistrări contabile efectuează administratorul și secundul legat de aporturi?
Ce înregistrări contabile efectuează administratorul și secundul legat de venituri și cheltuieli?
Ce înregistrări contabile efectuează administratorul legat de TVA și distribuirea sumelor?
Ce înregistrare contabilă efectuează secundul legat de sumele primite?

PRECIZARE: Pentru activele primite în spațiul său ce nu sunt în proprietate, administratorul :

 întocmește note de recepție într-o gestiune cu evidență extrabilanțieră însoțite de procese verbale de custodie semnate cu societatea
proprietară;
 înregistrează în contul extrabilanțier 8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie bunurile primite în asociere;
 bunurile RĂMÂN în proprietatea și în patrimoniul (contabilitatea) asociatului care le deține, acesta transmițând către asociere DOAR cheltuiala
aferentă acelor bunuri, pe baza de decont și NU bunul în sine; 24
 4.ASPECTE FISCALE
PRIVIND ASOCIERILE
ÎN PARTICIPAȚIUNE

25
 CE TRATĂM?

1.Înregistrarea
3. Aspecte
contractelor la
fiscale privind
ANAF
TVA
2.Reguli privind
impozitul pe profit,
impozitul pe
veniturile
microîntreprinderilor,
persoane fizice

26
 1.ÎNREGISTRAREA
CONTRACTELOR LA
ANAF

27
 1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF?

▪ Asocierile în participațiune NU dau naștere unei persoane impozabile

separate (CF, art 269(11)).

Persoană juridică
ROMÂNĂ
Asociere în Contractul NU se
participațiune înregistrează la ANAF
Persoană juridică
ROMÂNĂ

28
 ADMINIS-
TRATOR SECUND
(A) (S)

Asocierea
NU
constituie
subiect într- S – subiect într-un raport
A – subiect într-un raport
un RAPORT juridic fiscal – a primit CIF
juridic fiscal – a primit CIF
JURIDIC
FISCAL

Asocierea în participație între persoane juridice

române își desfășoară activitatea în baza unui
CIF-urile au fost înscrise
contract de asociere între două persoane juridice care
în contractul de sunt deja subiect într-un raport juridic fiscal, fiind
asociere înregistrate fiscal. 29
 1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII

▪ Asocierea fără personalitate juridică se poate constitui între persoane nerezidente sau între una sau
mai multe persoane nerezidente și una sau mai multe persoane rezidente (CF, art 233(1)).

▪ Persoana desemnată este responsabilă pentru:

 înregistrarea fiecărui asociat dacă acesta NU deține un cod de identificare fiscală atribuit de organul fiscal din
România;

 Deținerea și prezentarea autorității competente din România a contractului de asociere care cuprinde date
referitoare la părțile contractante, obiectul de activitate al asocierii/entității, cota de participare în
asociere/entitate a fiecărui asociat/participant, dovada înregistrării la organul fiscal competent din România a
sediului permanent al asociatului/participantului nerezident și certificatul de rezidență fiscală al fiecărui
asociat/participant nerezident.

CONTRACTUL DE ASOCIERE SE ÎNREGISTREAZĂ LA ORGANUL FISCAL COMPETENT în raza căruia este înregistrat
asociatul desemnat pentru îndeplinirea obligațiilor fiscale ale asocierii (CF, art 233(2d)). ;
30
1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII

Asociere
Persoană juridică constituită
NEREZIDENTĂ conform legii Contractul SE
române cu ÎNREGISTREAZĂ la
scop de a ANAF
Persoană juridică
desfășura
NEREZIDENTĂ
activitatea în
România

31
1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII

Persoană Asociere
NEREZIDENTĂ constituită
conform legii
Contractul SE
române cu scop
ÎNREGISTREAZĂ la
de a desfășura
Persoană REZIDENTĂ ANAF
activitatea în
România

32
 1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII

▪Cazul asocierilor fără personalitate juridică constituite între persoane fizice (PF, PFA, II)

▪ Obligații asociat desemnat să răspundă pentru îndeplinirea obligațiilor asociației față de

autoritățile publice: să înregistreze contractul de asociere la organul fiscal la care asociația este
înregistrată în evidența fiscală, în termen de 30 de zile de la data încheierii acestuia;

PF, PFA, II
Contractul de
Asociere fără
asociere SE
personalitate
ÎNREGISTREAZĂ la
juridică
ANAF
PF, PFA II

33
 2.REGULI PRIVIND
IMPOZITUL PE PROFIT,
ȘI
IMPOZITUL PE
VENITURILE
MICROÎNTREPRINDERI-
LOR

34
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIAȚII SUNT
PLĂTITORI DE IMPOZIT PE PROFIT – ART 34 CF

▪ Într-o asociere fără personalitate juridică între două sau mai multe
persoane juridice române, veniturile și cheltuielile înregistrate se
atribuie fiecărui asociat, conform prevederilor contractului de asociere
(CF art 34(1)).

▪ Veniturile și cheltuielile determinate de operațiunile asocierii,

transmise pe bază de decont fiecărui asociat, potrivit reglementărilor
contabile aplicabile, se iau în calcul pentru determinarea profitului
impozabil al fiecărui asociat (CF art 34(2)).

35
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIAȚII
SUNT PLĂTITORI DE IMPOZIT PE PROFIT

Asociat Transmite prin decont

veniturile și cheltuielile
ADMISTRATOR: conform cotei
contabilizează Asociatul SECUND
veniturile și
cheltuielile asocierii

Veniturile și cheltuielile Veniturile și cheltuielile PRIMITE sunt

RĂMASE sunt adăugate la adăugate la veniturile și cheltuielile
veniturile și cheltuielile proprii și proprii și luate în calculul profitului
luate în calculul profitului impozabil (16%)
36
impozabil (16%)
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- CAZ PARTICULAR
– ART 18 CF

▪ Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte,

cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele
juridice care realizează aceste VENITURI ÎN BAZA UNUI CONTRACT DE
ASOCIERE, și în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitățile
prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile
respective, sunt obligați la plata impozitului în cotă de 5% aplicat
acestor venituri înregistrate (CF art 18).

37
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIATUL
ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF – ART 125(8) CF

▪ În cazul asocierilor dintre o persoană juridică contribuabil potrivit titlului II - Impozitul pe profit - și
o persoană fizică se distribuie un/o venit net/pierdere netă asociatului persoană fizică proporțional
cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere
stabilit pe baza regulilor prevăzute la titlul II (art 125 (8)).

▪ Impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reține și se plătește de către persoana

juridică potrivit regulilor prevăzute la titlul II și reprezintă impozit final (art 125 (8)).

▪ Contribuabilul persoană fizică NU are obligații fiscale (art 125 (8)).

PRECIZARE: Regulile de mai sus sunt valabile indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru
activitatea desfășurată de persoana fizică.

38
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIATUL
ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF
Distribuie venitul net determinat și
ADMIISTRATOR: cuvenit asociatului PF
contabilizează Asociatul SECUND
veniturile și cheltuielile PF/PFA
asocierii

1. Pe baza cotei stabilește veniturile din asociere cuvenite PF

2. Pe baza cotei stabilește cheltuielile din asociere cuvenite PF

3. Determină rezultatul brut din asociere cuvenit PF

NU are nicio obligație fiscală
4. Calculează, reține și plătește impozitul datorat de PF – D112

5. Determină venitul net cuvenit asociatului PF

39
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIATUL
ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF -continuare

▪ Pierderile NU se compensează și NU se reportează (art 125 (8)).

CE ÎNSEAMNĂ ACEST ASPECT?

EXEMPLUL 1: PFA Popescu Sergiu obține din asocierea cu o persoană juridică o

pierdere de 1.000 lei. În plus el a obținut venituri 40.000 lei. Ce impozit va declara
Popescu în DU?

Impozit = 10% x 40.000 lei = 4.000 lei, având în vedere că pierderile din asociere nu
se compensează.

40
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIATUL
ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF

▪ Pierderile NU se compensează și NU se reportează (art 125 (8)).

CE ÎNSEAMNĂ ACEST ASPECT?

EXEMPLUL 2: Popescu Sergiu este asociat cu o PJ plătitoare de impozit pe profit.

Popescu Sergiu a obținut în anul 2022 din asociere o pierdere de 1.000 lei. În anul
2023 a obținut din aceeași asociere un profit de 1.500 lei. Ce impozit îi va reține PJ lui
Popescu în anul 2023?

Impozit = 16% x 1.500 lei = 240 lei, având în vedere că pierderea din anul precedent
nu se reportează pentru a fi acoperită din profiturile anilor următori.

41
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ADMINISTRATORUL ESTE PLĂTITOR
DE IMPOZIT PE PROFIT IAR SECUNDUL DE IMPOZIT MICRO – CF??

▪ Precizare: Codul fiscal NU prevede în titlul III Impozit pe venitul

microîntreprinderilor aspecte legate de asocierea în participațiune.

▪ Rezolvarea se poate regăsi în reglementările contabile și fiscale

privind obligativitatea asociatului administrator de a transmite
asociaților secunzi veniturile și cheltuielile asocierii conform cotelor
prevăzute în contract.

42
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ADMINISTRATORUL ESTE
PLĂTITOR DE IMPOZIT PE PROFIT IAR SECUNDUL DE IMPOZIT MICRO

Asociat Transmite prin decont

veniturile și cheltuielile
ADMIISTRATOR: conform cotei
contabilizează Asociatul SECUND
veniturile și
cheltuielile asocierii

Veniturile și cheltuielile rămase sunt Veniturile primite sunt adăugate la

adăugate la veniturile și cheltuielile veniturile proprii și luate în calculul
proprii și luate în calculul profitului impozitului micro (1%), evident dacă
impozabil (16%) se încadrează în veniturile impozabile
43
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE MICRO- ASOCIATUL
ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF – art 125(9) CF

▪ În cazul asocierilor dintre o persoană juridică contribuabil potrivit titlului III - Impozitul pe
veniturile microîntreprindreilor - și o persoană fizică, pentru impunerea veniturilor distribuite
asociatului persoană fizică proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare
contribuției, conform contractului de asociere, se aplică regulile prevăzute la titlul III. (art 125 (9)).

▪ Impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reține și se plătește de către persoana

juridică potrivit regulilor prevăzute la titlul III și reprezintă impozit final (art 125 (9)).

▪ Pierderile NU se compensează și NU se reportează (art 125 (9)).

▪ Contribuabilul persoană fizică NU are obligații fiscale (art 125 (9)).

44
 REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE MICRO - ASOCIATUL
ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF

ADMISTRATOR:
contabilizează Asociatul SECUND
veniturile și cheltuielile PF/PFA
asocierii

1. Pe baza cotei stabilește veniturile din asociere cuvenite PF

2. Calculează, reține și plătește impozitul micro datorat de PF.

NU are nicio obligație fiscală

45
 REGULI PRIVIND CASS PENTRU PERSOANA FIZICĂ
ASOCIATĂ CU O PERSOANĂ JURIDICĂ

▪ Datorează persoana fizică CASS?

Contribuabilii la sistemul de asigurări sociale de sănătate datorează, după caz,

contribuția de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din România
....realizate din următoarele categorii de venituri:

d) venituri din asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlurilor II, III
pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125; (art 155(1)CF)

▪ Ce variante are persoana fizică? (art 174 (5,6,7))

46
 CAZURI POSIBILE CE IMPLICĂ
REGULI PROPRII – Caz 1

PF realizează
venituri din Un singur plătitor de
asocieri venit (P1)

Obligat să calculeze,
rețină și plătească
CASS:

PF desemnează prin
Venit net/brut contractul încheiat
estimat =/> Plafon CUMULATIV între părți pe P1 în
47
vederea plății CASS.
 CAZURI POSIBILE CE IMPLICĂ
REGULI PROPRII - Caz 2

PF realizează Venit net/brut Obligat să

Plătitor de
venituri din estimat =/> plătească CASS
venit (P1)
asocieri Plafon numai dacă:

Venit net/brut PF desemnează prin

Plătitor de estimat =/> contractul încheiat
venit (P2) Plafon între părți pe P1 în
vederea plății CASS.

Plătitor de
venit (P3)
48
 CAZURI POSIBILE CE IMPLICĂ
REGULI PROPRII – Cazul 3

PF realizează
Plătitor de Venit net/brut
venituri din
venit (P1) estimat < Plafon
asocieri

Venit net/brut CUMULAT =/>

Plătitor de estimat < Plafon
venit (P2) Plafon

Plătitor de Venit net/brut Contribuabilul

venit (P3) estimat < Plafon depune DU
49
 EXEMPLUL 1: PJ PLĂTITOR DE
IMPOZIT PE PROFIT

ADMINISTRATOR (A) – 70% PFA - SECUND (S) – 30%

 Venituri asociere = 600.000 A DESEMNAT PE A SĂ REȚINĂ CASS
 Cheltuieli asociere = 200.000
 Care e venitul
 S NU mai are nicio obligație fiscală legată
 Venituri asociere S = 30% x 600.000 = 180.000 net distribuit lui S?
de veniturile obținute din asociere
 Cheltuieli asociere S = 30% x 200.000 = 60.000 Înregistrări
 Rezultat brut asociere S = 180.000 – 60.000 = 120.000 contabile A?
 Impozit reținut și plătit pentru S = 16% x 120.000 =
19.200 (D112) Distribuie venitul
 CASS reținută și plătit pentru S = 3.600 (D112) net = 97.200
 Venit net cuvenit S = 120.000 – 19.200 – 3.600 =
97.200 lei
4582/S = 6xx – 60.000
7xx = 4581/S – 180.000

4582/S = 446 – 19.200

4582/S = 4316 – 3.600
458/S = 5121 – 97.200 – sold 458
 EXEMPLUL 2: PJ PLĂTITOR DE
IMPOZIT PE MICRO

ADMINISTRATOR (A) – 70% PF/PFA - SECUND (S) – 30%

 Venituri asociere = 600.000 A DESEMNAT PE A SĂ REȚINĂ CASS
 Cheltuieli asociere = 200.000
Care e venitul net  S NU mai are nicio obligație fiscală legată
 Venituri asociere S = 30% x 600.000 = 180.000
distribuit lui S? de veniturile obținute din asociere
 Cheltuieli asociere S = 30% x 200.000 = 60.000
 Înregistrări
 Impozit reținut și plătit pentru S = 1% x 180.000 = contabile A?
1.800 (D112)
Distribuie venitul
 CASS reținută și plătit pentru S = 3.600 (D112)
net = 114.600
 Venit net cuvenit S = 120.000 – 1.800 – 3.600 =
114.600
4582/S = 6xx – 60.000
7xx = 4581/S – 180.000

4582/S = 446 – 1.800

4582/S = 4316 – 3.600
458/S = 5121 – 114.600 – sold 458
3. ASOCIERE FĂRĂ
PERSONALITATE
JURIDICĂ ÎNTRE
PERSOANE FIZICE

52
 ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ –DIN
CINE POATE FI FORMATĂ?
Veniturile din activități independente cuprind veniturile  Construcția este
din activități de
executatăliberale,
producție, comerț, prestări de servicii și veniturile din profesii de persoana
realizate
în mod individual și/sau într-o formă de asociere (CF, art juridică;
67(1)).
 O parte din
În categoria venituri din profesii liberale sunt cuprinse, apartamente
cu titluvordefi exemplu,
livrate
veniturile obținute de către: medici, avocați, notari către terți;
publici, executori
 O parte din
judecătorești, experți tehnici și contabili, contabili autorizați, auditori financiari,
apartamente vor fi
consultanți fiscali, arhitecți, traducători, sportivi, precum și altePF.
atribuite persoane fizice cu
profesii reglementate în condițiile legii (norme art 67).
IMPORTANT: pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul
FIECĂREI PERSOANE asociate din cadrul asocierii fără personalitate juridică,
potrivit contractului de asociere, inclusiv al societății civile profesionale, asupra
venitului net distribuit (Norme CF). 53
 ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ –
CONTRACTUL DE ASOCIERE - ART 125(2) CF
În cadrul fiecărei asocieri fără personalitate juridică, constituită potrivitlegii, asociațiieste
Construcția au obligația să
încheie contracte de asociere în formă scrisă, la începerea activității,executată
care să cuprindă inclusiv date
de persoana
referitoare la: juridică;
 părțile contractante;  O parte din
 obiectul de activitate și sediul asociației;
apartamente vor fi livrate
 contribuția asociaților în bunuri și drepturi;
către terți;
 cota procentuală de participare a fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii
corespunzătoare contribuției fiecăruia;  O parte din
 desemnarea asociatului care să răspundă pentru îndeplinirea obligațiilor apartamente
asociației vor
fațăfide
autoritățile publice; atribuite PF.
 condițiile de încetare a asocierii
ATENȚIE: Contribuțiile asociaților conform contractului de asociere NU sunt considerate venituri pentru
asociație.
PRECIZARE: În cazul în care între membrii asociați există legături de rudenie până la gradul al patrulea
inclusiv, părțile sunt OBLIGATE să facă dovada că participă la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi
asupra cărora au DREPT DE PROPRIETATE. 54
 ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ –
CONTRACTUL DE ASOCIERE -continuare
Contractul de asociere se înregistrează la organul fiscal  Construcția în
competent, este
termen de
executată de persoana
30 de zile de la data încheierii acestuia. (împreună cu D010).
juridică;
 O parte din
ATENȚIE: Organul fiscal are dreptul să refuze înregistrarea contractelor,
apartamente în cazul
vor fi livrate
în care acestea NU cuprind datele solicitate din CF. către terți;
 O parte din
apartamente
PRECIZARE: În urma depunerii acestor documente, asocierea vor un
va primi fi CIF;
atribuite PF.

55
 ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ –
OBLIGAȚII ASOCIAT DESEMNAT
 să asigure organizarea și conducerea evidențelor contabile;  Construcția este
executată de persoana
juridică;
 să depună o declarație privind veniturile și cheltuielile ESTIMATE,  laOtermenele partestabilite,
din la
organul fiscal la care asociația este înregistrată în evidența fiscală: apartamente vor fi livrate
către terți;
Asocierile care încep o activitate în cursul anului au obligaţia depuneriiO parte din
formularului 223
apartamente
"Declarație privind veniturile estimate pentru asocierile fără personalitate vor fi și pentru
juridică
entitățile supuse regimului transparenței fiscale" în termen de 30atribuite PF. la data începerii
de zile de
activității.

56
 ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ –
OBLIGAȚII ASOCIAT DESEMNAT
 să determine venitul net/pierderea obținut/obținută în cadrul asociației, precum și
 procentuală
distribuirea venitului net/pierderii pe asociați, proporțional cu cota Construcția este
de participare
executată de persoana
corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere; - REALIZAT
juridică;
 să depună la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii  februarie
O (28parte
pentru 2023,
din 29
februarie 2024) a anului următor formularul 204 Declarație anuală de venit vor
apartamente pentru asocieri
fi livrate
fără personalitate juridică și entități supuse regimului transparenței fiscale care cuprinde
către terți;
venitul net/pierderea realizat/realizată pe asociație, precum și distribuția
 O parte din venitului
net/pierderii pe fiecare asociat apartamente vor fi
 să transmită o copie de pe declarație fiecărui asociat.
atribuite PF.
PRECIZARE: În baza copiei formularului 204 primite de la asociatul desemnat FIECARE MEMBRU
asociat completează și depune D212 (DU), unde își va stabili obligațiile fiscale: impozitul pe
venit și în anumite situații contribuțiile sociale.

ATENȚIE: Venitul net se consideră distribuit și dacă acesta rămâne la asociație sau este pus la
dispoziție asociaților. 57
 ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ –
FORMULARELE 223 ȘI 204
ATENȚIE: Formularul 223 NU se depune de către asocierile fără personalitate
Construcția este juridică
constituite între persoane fizice în cadrul cărora se realizează venituri din ACTIVITĂȚI
executată AGRICOLE
de persoana
impuse pe baza NORMELOR DE VENIT. juridică;
 O parte din
▪ Formularul 223 se depune ODATĂ CU formularul 204, în cazul asocierilor care: vor fi livrate
apartamente
către terți;
 în anul anterior, au realizat pierderi;  O parte din
apartamente vor fi
 în anul anterior, au realizat venituri pe perioade mai mici decât atribuite PF.
anul fiscal;

 din motive obiective, estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puțin 20% față de
anul fiscal anterior.

58
 În iunie 2023 se
înființează asociația  Contractul
Asociația primește CIF
ALFA – 2 asociați PFA Depune la  D010
ANAF

În 30 zile de la
începerea activității,
ADMINISTRATORUL

Depune D223 – venitul Va întocmi DU (212)

Se transmite fiecărui
ESTIMAT pentru anul ESTIMATĂ pentru anul
asociat
2023 O copie 2023

Pînă la 29.02.2024
ADMINISTRATORUL

Depune D204 – venitul Va întocmi DU REALIZAT

REALIZAT în 2022 Se transmite fiecărui
asociat pentru anul 2023
(definitivare an 2023) O copie

Împreună cu D223 estimat 59

pentru 2024
 ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ – MODIFICAREA
COTELOR DE PARTICIPARE

▪ În cazul MODIFICĂRII COTELOR de participare în cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va
proceda astfel:

se determină un venit net/o pierdere intermediar/intermediară la sfârșitul lunii în care s-au modificat
cotele pe baza venitului brut și a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt înregistrate în evidențele contabile;
venitul net/pierderea intermediar/intermediară se alocă fiecărui asociat, în funcție de cotele de participare,
până la data modificării acestora;
 la sfârșitul anului, din venitul net/pierderea anual/anuală se deduce venitul net/pierderea
intermediar/intermediară, iar diferența se alocă asociaților, în funcție de cotele de participare ulterioare
modificării acestora;

 venitul net/pierderea anual/anuală distribuit/distribuită fiecărui asociat se determină prin însumarea

veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate anterior.

60
 EXEMPLU

Popescu, Stănescu şi Ionescu sunt asociaţi într-o asociaţie fără personalitate juridică care desfăşoară
activitate agricolă din creșterea și exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine achiziționate în
scopul creșterii și valorificării lor. Ionescu este asociatul care răspunde de îndeplinirea obligaţiilor.

În contractul de asociere este prevăzută cota procentuală: Popescu 20 %, Stănescu 30 % şi Ionescu 50 %.

În luna iunie se modifică cotele de participare astfel: Popescu 25 %, Stănescu 35 % şi Ionescu 40 %.

Până în luna iunie veniturile încasate înregistrate pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă sunt
20.000 lei, iar cheltuielile plătite 5.000 lei.

La sfârşitul anului veniturile încasate înregistrate pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă sunt
45.000 lei, iar cheltuielile plătite 24.000 lei.

Care este venitul net anual distribuit fiecărui asociat?

61
 COSTUL DE ACHIZIȚIE AL APARATELOR DE MARCAT
ELECTRONICE FISCALE-ART 123 (13)
▪ În cazul asocierilor fără personalitate juridică, pentru stabilirea impozitului anual datorat de fiecare
membru asociat, costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale puse în funcțiune în anul
respectiv SE DISTRIBUIE proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției,
conform contractului de asociere.

▪ Legea 153/2020 – Deductibilitatea costului de achiziție al caselor de marcat electronice – impozit pe

venit:

 NU intră în venitul net anual impozabil (venituri nete însumate –CAS);

 NU sunt cheltuieli deductibile;

 Se scade ulterior din impozitul anual datorat stabilit prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net
anual impozabil;

 Se reportează în următorii 7 ani consecutivi scăzându-se din impozitul pe venit la fiecare termen de
plată. 62
 EXEMPLU

Popescu Ion și Stănescu Sergiu sunt două PFA-uri asociate într-o asociaţie fără personalitate juridică care
desfăşoară o activitate impusă în sistem real. În contractul de asociere este prevăzută cota procentuală:
Popescu Ion 60 % și Stănescu Sergiu 40 %. Popescu Ion este asociatul administrator. În anul 2023 asocierea
are venituri de 300.000 lei și cheltuieli 70.000 lei, din care o casă de marcat 1.000 lei.

Obligații ADMINISTRATOR. Ce declară în D204?

Obligații SECUND. Ce declară în DU?

63
 ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ – VENITURI DIN
ACTIVITĂȚI AGRICOLE IMPUSE LA NORMĂ DE VENIT

▪ OBLIGAȚII ASOCIAT DESEMNAT SĂ RĂSPUNDĂ PENTRU ÎNDEPLINIREA OBLIGAȚIILOR ASOCIAȚIEI

FAȚĂ DE AUTORITĂȚILE PUBLICE;
 să înregistreze contractul de asociere la organul fiscal la care asociația este înregistrată în evidența fiscală, în
termen de 30 de zile de la data încheierii acestuia;

PRECIZARE: Organul fiscal are dreptul să refuze înregistrarea contractelor, în cazul în care acestea NU cuprind
minimul de date solicitate.

 să stabilească suprafețele (ha)/cap de animal/familie de albine pentru categoriile de produse vegetale și

animalele care depășesc plafonul neimpozabil și deținute în asociere;

PRECIZARE: Plafonul neimpozabil se acordă la nivel de asociere;

 să calculeze venitul net anual;

64
 1. IMPUNERE PE BAZĂ DE NORME DE VENIT– particularități
privind asocierea fără personalitate juridică

 să distribuie fiecărui asociat cota din venitul net anual impozabil ce îi revine conform contractului;

PRECIZARE: fiecare asociat va declara venitul net anual impozabil distribuit în DU și va calcula impozitul;

 să completeze şi să depună formularul 204 ”Declarație anuală de venit pentru asocieri fără personalitate
juridică și entități supuse regimului transparenței fiscale” până în ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a anului
curent.

65
 EXEMPLU

Trei fermieri, Popescu Vasile, Ionescu Doru și Stănescu Ana, constituie o asociere fără personalitate juridică
în vederea cultivării terenurilor pe care le dețin în județul Tulcea cu cartof, pentru care s-a stabilit o normă
anuală de venit de 525 lei/ha.
Fermier Suprafață de teren Cote de distribuire a
deținută venitului net prevăzute
în contractul de
asociare
Popescu Vasile 7 ha 38%
Ionescu Doru 8 ha 28%
Stănescu Ana 10 ha 34%

Popescu Vasile a fost desemnat de asociație să răspundă pentru îndeplinirea îndatoririlor acesteia. Ce obligații
are Popescu Vasile?

66
67
68
69
70
4.REGULI PRIVIND
TVA

71
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE –
REGIMUL TVA

Asociatului care
Cui revin drepturile și obligațiile CONTABILIZEAZĂ veniturile și
privind TVA? (CF art 321(5)). cheltuielile asocierii (asociat
administrator)

72
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE –
REGIMUL TVA- condiții

▪ Condiții legate de NEÎNDEPLINIREA?

Care sunt condițiile scopul asocierii
care conduc la Tranzacțiile vor fi
aplicarea prevederilor ▪ Condiții pe care impozitate conform
specifice TVA în cazul trebuie să le reglementărilor
asocierilor în îndeplinească normale de TVA.
participațiune? asociatul
administrator.
73
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE –
REGIMUL TVA – scopul asocierii
Scopul asocierii?
(norme art 321(5), 102(1c))
▪ Livrarea de bunuri/prestarea de
servicii către terți.
ATENȚIE: condiţia se consideră
îndeplinită INCLUSIV în situaţia în
care, pe lângă livrarea de
bunuri/prestarea de servicii către
terţi se efectuează şi
livrări/prestări între membrii
asociaţi.
INVERS?
74
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE –
REGIMUL TVA

▪ NU va beneficia de tratamentul fiscal al

asocierilor în participațiune;

Asocierea este constituită ▪ Se va aplica regimul normal de TVA;

EXCLUSIV pentru operațiuni
între membrii asocierii? ▪ Aportul în bunuri și servicii constituie
un AVANS pentru o livrare/prestare.
(norme art 321(5), pct 102(7)).

75
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE –
REGIMUL TVA – EXEMPLUL 1
Aport bani =  Societatea NU împarte
714.000
veniturile și cheltuielile cu
Asociere Prevederi
Persoană fizică persoana fizică;
contract
participațiune
Societate cu scopul de a  După finalizarea clădirii
înregistrată în construi o PF i se va atribui un
scop TVA clădire număr de 4 apartamente
în valoare de 714.000,
restul revenind PJ.
Care sunt obligațiile fiscale ale asociatului administrator?
 Colectează TVA pentru suma de bani încasată drept aport la asociere – avans la livrarea
unei clădiri noi;

 Odată cu transferarea proprietății celor 4 apartamente asociatului, regularizează

76
avansul și colectează TVA pentru livrare părți ale unei constarucții noi.
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE –
REGIMUL TVA – EXEMPLUL 2
Aport teren
 Construcția este
Prevederi
executată de PJ;
Persoană fizică Asociere
contract  O parte din
participațiune
apartamente vor fi livrate
Societate cu scopul de a
către terți;
înregistrată în construi o
 O parte din
scop TVA clădire
apartamente vor fi
atribuite PF.
Care sunt obligațiile fiscale ale asociatului administrator?
 Contravaloarea terenului adus ca aport de persoana fizică NU este considerat avans pentru livrarea
apartamentelor care îi sunt transferate de către asociatul administrator, prin urmare NU va colecta TVA;
 Când se va transfera proprietatea unei părți din apartamente asociatului PF, asociatul administrator
va COLECTA TVA pentru livrarea de părți ale unei construcții noi (Livrarea unei părți din construcție
către unul din asociați NU exclude aplicarea regulilor GENERALE referitoare la asocierea în participațiune 77
pentru apartamentele care sunt livrate către terți de asociatul administrator).
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE –
REGIMUL TVA-condiții administrator
Condițiile pe care trebuie să le
îndeplinească asociatul
administrator?
(norme art 321(5), pct 102
(1,a,b)
▪ Contabilizează veniturile și cheltuielile
asocierii;
▪ Repartizează pe bază de decont
veniturile și cheltuielile fiecărui asociat
corespunzător cotei de participare în
asociere;
▪ Emite facturi în nume propriu către
terți pentru livrările de bunuri/prestările
de servicii realizate din asociere.
78
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE – REGIMUL TVA – REGULI GENERALE-
PARTICIPAȚII ÎN BUNURI SAU SERVICII
CONDIȚII

 NU constituie livrare de  Să fie efectuate fără plată;

Participațiile în bunuri bunuri cu plată;  Să se situeze în limita
și servicii stabilită prin contractul de
asociere
(norme art 321(5), pct  NU se colectează TVA
102(3)). pentru Pentru bunurile aduse ca aport
la asociere avem obligația
bunurile/serviciile puse
evaluării lor de către un expert
Colectează TVA la dispoziția asocierii evaluator?
administratorul pentru
bunurile aduse în RECOMANDARE: DA, deși
legea nu ne obligă!
asociere?
79
 EXEMPLE:
1.În contractul de asociere este prevăzut ca
asociatul secund să aducă ca aport un teren în
valoare de 500.000 lei. Asociatul secund insistă să
primească numerar drept contravaloare. Se va
colecta TVA de către administrator?
2. În contractul de asociere este prevăzut ca
asociatul secund să aducă ca aport un bun (clădire
de exemplu) în valoare de 1.000.000 lei. Clădirea
are valoarea de 700.000 sau 1.200.000 lei. Se va
colecta TVA de către administrator?
1.DA: Participația în bunuri a fost efectuată cu
plată, deci constituie livrare de bunuri și se va
colecta TVA.
2.DA, în varianta a doua: pentru 200.000 lei
trebuie colectat TVA de aici recomandarea
necesității raportului de evaluare, pentru a evita
reconsiderarea tranzacției de către ANAF.
80
 ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE – REGIMUL TVA – REGULI GENERALE-
REPARTIZAREA VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR

Repartizarea CONDIȚII
veniturilor și
 Să se situeze în limita
cheltuielilor pe bază
NU sunt operațiuni în stabilită prin contractul
de decont de asociere;
(norme art 321(5), pct sfera TVA
102(5)).  Partea care depășește
cota din contract
Colectez TVA când reprezintă livrări/prestări
repartizez veniturile și servicii cu plată.
cheltuielile asociatului
secund?
81
 EXEMPLE:

În contractul de asociere sunt prevăzute

următoarele cote procentuale de participare a
fiecărui asociat la profiturile sau pierderile din
cadrul asocierii: Administrator 70% și secund 30%. DA: pentru suma de 19% x (400.000 – 300.000) =
Venitul obținut din asociere este 1.000.000 lei. 19.000
Asociatul secund este de părere că a lucrat mai
mult în scopul asocierii și insistă să primească un
venit de 400.000 lei. Se colectează TVA?

82
 REGIMUL TVA – DREPTUL DE A DEDUCE TVA– BUNURI
ADUSE ÎN ASOCIERE ALTELE DECÂT CELE DE CAPITAL

▪ TVA aferentă achiziției de bunuri NU se

Asocierea realizează exclusiv
operațiuni scutite fără drept de
deducere (SFDD)
(norme art 321(5), pct 102(9b)).
deduce;
▪ TVA se ajustează de către asociatul
care a realizat achiziția pentru bunurile
achiziționate ANTERIOR constituirii
asocierii, pentru care s-a dedus TVA,
puse la dispoziția asocierii gratuit, ca
aport;
▪ NU se colectează TVA la data punerii
bunurilor la dispoziția asocierii
.
83
 ÎNTREBARE: Ajustează TVA secundul pentru
EXEMPLU bunurile achiziționate anterior constituirii
asocierii?
Asociat administrator
Asociat secund plătitor
deține licența jocuri
TVA
noroc - SFDD

Asociere ce are
Achiziționează în numele ca obiect A achiziționat fotolii în septembrie
asocierii fotolii 10.000 lei pe prestarea de 10.000 lei, deci a dedus TVA
data de 08.10.2022.Deduce servicii de jocuri
TVA? de noroc - SFDD
Contract 10.000 303 = 401 11.900
NU DEDUCE TVA 01.10.2022 1.900 4426

303 = 401 11.900 În octombrie le pune la

dispoziția asocierii. Ajustează
TVA?

AJUSTEAZĂ TVA:
635 = 4426 1.900 84
 JOCURI DE NOROC – PRECIZĂRI – secundul are
nevoie de cod CAEN pentru jocuri de noroc?
Baza legală: Ordonanța de urgență nr. 77/2009, cu modificările și completările ulterioare:
 Construcția este
executată
 Prin excepție de la prevederile alin. (2), conform cărora jocurile de noroc de persoana
sunt exploatate în mod direct
de deținătorul licenței, exploatarea jocurilor de noroc se poate realiza, juridică;
în comun între un organizator de
jocuri de noroc și unul sau mai mulți operatori economici între care  existăO un contract
parte încheiat
din în
conditiile legii, răspunderea revenind părților contractante. (art 1(5)). apartamente vor fi livrate
către terți;
 Activitatea de jocuri de noroc poate fi exploatată în comun, de organizatorul
 O parte
de jocuri
din de noroc și unul
sau mai multi operatori economici în temeiul unui contract, care se va comunica ONJNvor
apartamente în termen
fi de 5
zile de la data încheierii (norme). atribuite PF.
 Prin exploatarea în comun a activităților de jocuri de noroc între doi sau mai mulți operatori
economici, dintre care cel puțin unul detine licența de organizare și autorizație de exploatare a activității,
se înțelege ansamblul acțiunilor desfășurate în temeiul contractului încheiat în formă scrisă, care să
prevadă îndeplinirea a cel puțin uneia dintre activitățile specifice jocurilor de noroc constând în
operarea mijloacelor de joc, evidențierea încasărilor și plăților și completarea documentelor aferente
activității curente de catre partenerul contractual, în numele și pe seama organizatorului de jocuri85
de
noroc.
 REGIMUL TVA – DREPTUL DE A DEDUCE TVA– BUNURI
ADUSE ÎN ASOCIERE ALTELE DECÂT CELE DE CAPITAL

▪ Asociații deduc TVA integral pentru

achiziția acestor bunuri;

▪ Dreptul de deducere rămâne

Asocierea realizează exclusiv
operațiuni scutite cu drept de
deducere (SDD)
(norme art 321(5), pct 102(9a)).
dobândit dacă bunurile au fost
achiziționate ANTERIOR constituirii
asocierii;
▪ NU se colectează TVA la data punerii
bunurilor la dispoziția asocierii.
.

86
 ÎNTREBARE: Ajustează TVA secundul pentru
EXEMPLU bunurile achiziționate anterior constituirii
asocierii?
Asociat administrator Asociat secund plătitor
plătitor TVA TVA

Asociere ce are
Achiziționează în numele A achiziționat mărfuri în
ca obiect
asocierii mărfuri 10.000 lei pe septembrie 10.000 lei, deci a
data de 08.10.2022.Deduce exportul de dedus TVA
TVA? bunuri- SDD
Contract
01.10.2022 10.000 371 = 401 11.900
DEDUCE TVA 1.900 4426

10.000 371 = 401 11.900 În octombrie le pune la dispoziția

1.900 4426 asocierii. Ajustează TVA?

PĂSTREAZĂ DREPTUL DE
DEDUCERE – NU ajustează 87
TVA
 REGIMUL TVA – DREPTUL DE A DEDUCE TVA– BUNURI
ADUSE ÎN ASOCIERE - BUNURI DE CAPITAL

▪ Păstrează dreptul de deducere pentru bunurile

de capital aduse ca aport la asociere;

▪ Pe perioada derulării contractului NU au

obligația să opereze ajustări de TVA pentru
bunurile de capital puse la dispoziția asocierii,
Drepturile/Obligațiile indiferent de natura operațiunilor realizate
MEMBRILOR asocierii de asociere;

(norme art 321(5), pct 102(12 și ▪ Să facă o mențiune referitoare la perioada în

care bunurile de capital au fost puse la dispoziția
14)). asocierii;

▪ Să transmită asociatului administrator copii de

pe registrele bunurilor de capital;

88
 REGIMUL TVA – DREPTUL DE A DEDUCE TVA– BUNURI
ADUSE ÎN ASOCIERE - BUNURI DE CAPITAL
▪ Dacă intervin evenimente care generează ajustarea pe perioada
asocierii, să opereze ajustările de TVA, acestea fiind EXCLUSIV în
sarcina sa:
 pentru bunurile achiziționate de EL ÎNSUȘI ÎNAINTE de constituirea
asocierii și care ulterior sunt alocate asocierii;
 pentru bunurile achiziționate DE EL ÎNSUȘI, DUPĂ constituirea
Obligațiile asociatului asocierii, care sunt destinate utilizării în scopul asocierii;
ADMINISTRATOR  pentru bunurile de capital pe care MEMBRII asociați le aduc ca
(norme art 321(5), pct aport la asociere.
PRECIZARE: momentul de referință pentru determinarea datei de la
102(13 și 15)). care începe ajustarea taxei, în cazul bunurilor de capital, este data
obținerii bunului de către asociatul care le-a pus la dispoziția asocierii.
▪ Să păstreze copia de pe registrul bunurilor de capital primite le la
membrii asocierii și să înscrie ajustările pe care le-a făcut în perioada
asocierii.
89
 EXEMPLUL 1-AJUSTAREA TVA DE CĂTRE ADMINISTRATOR
PENTRU BUNURILE CUMPĂRATE DE EL ÎNSUȘI
Asociat secund plătitor Asociat administrator
TVA plătitor TVA
Asociere ce are ca
obiect prestarea de A achiziționat o clădire în 2020
servicii de 300.000 lei, deci a dedus TVA
închiriere. NU s-a
optat pentru 300.000 212 = 404 35.700
taxarea operațiunii - 57.000 4426
SFDD
Contract 01.01.2022 În 2022 o pune la dispoziția asocierii. Ajustează TVA?

În fiecare an pe durata derulării contractului de asociere

AJUSTEAZĂ TVA 57.000/20 ani = 2.850 (evident în
interiorul perioadei de ajustare rămase)
PRECIZARE: În măsura în care s-ar fi optat pentru taxarea
operațiunii, asociatul administrator nu ar mai fi avut 635 = 4426 2.850
90
obligativitatea ajustării.
 EXEMPLUL 3 – AJUSTAREA TVA DE CĂTRE ADMINISTRATOR
PENTRU BUNURILE CUMPĂRATE DE MEMBRII
Asociat administrator Asociat secund plătitor
plătitor TVA TVA
Asociere ce are ca
obiect prestarea de
AJUSTEAZĂ TVA: servicii de jocuri de A achiziționat un autoturism în 2020
noroc - SFDD 30.000 lei, deci a dedus TVA
 pe perioada asocierii, pentru
Contract 5 ani
perioada rămasă: 2022, 2023 și
2024, adică în fiecare an va
începând cu
ajusta 01.01.2022 30.000 2133 = 404 35.700
5.700 4426

635 = 4426 – 5.700/5 ani = 1.140 În octombrie le pune la dispoziția asocierii.

Ajustează TVA?

PRECIZARE: Dacă secundul NU era plătitor de TVA și nu

PĂSTREAZĂ DREPTUL DE DEDUCERE,
ar fi dedus TVA la achiziția mașinilor, nici
administratorul fiind cel obligat să ajusteze 91
administratorul NU ajusta TVA. TVA
 EXEMPLUL 2

Asociat administrator Asociat secund plătitor

plătitor TVA TVA

Ajustează TVA?
Asociere ce are ca
obiect fabricarea
Operațiunile asocierii sunt de produse finite A achiziționat utilaje în septembrie
taxabile livrate de asociere 30.000 lei, deci a dedus TVA
– operațiuni
taxabile
Contract 30.000 2131 = 404 35.700
NU AJUSTEAZĂ TVA pe
01.10.2022 5.700 4426
perioada asocierii

În octombrie le pune la dispoziția asocierii. Ajustează TVA?

PĂSTREAZĂ DREPTUL DE DEDUCERE, întrucât asocierea va

colecta TVA pentru operațiile desfășurate
92
 REGIMUL TVA – DREPTUL DE A DEDUCE TVA– BUNURI DE CAPITAL
ÎNCETARE EXISTENȚĂ ASOCIERE/RETRAGERE ASOCIAȚI

 Se consideră, din perspectiva asociatului

administrator, că bunurile/serviciile restituite
Drepturile asociatului membrului asociat căruia îi aparțin sunt alocate unei
administrator activități cu drept de deducere, pentru a permite
(norme art 321(5), pct continuarea ajustării de către acesta din urmă în
funcție de activitățile pe care le va realiza după
102(16)). încetarea existenței asocierii.

93
 EXEMPLUL 4 ÎNCETAREA ASOCIERII

Asociat administrator Asociat secund plătitor

plătitor TVA TVA
Asociere ce are ca
obiect prestarea de
servicii de închiriere.
AJUSTEAZĂ NEGATIV TVA: A achiziționat clădiri în 2020
NU s-a optat pentru
300.000 lei, deci a dedus TVA
taxarea operațiunii -
 pe perioada asocierii, în
SFDD
fiecare an, 2022 și 2023 va
Contract pe perioada
ajusta 57.000/20 ani = 2.850
01.01.2022- 300.000 212 = 404 35.700
31.12.2023 57.000 4426
635 = 4426 –2.850

De la data de 01.01.2024 asociatul secund, în funcție de În 2022 le pune la dispoziția

modul de folosire al clădirii va pastra dreptul de asocierii.Ajustează TVA?
deducere sau va ajusta TVA.
PĂSTREAZĂ DREPTUL DE
DEDUCERE 94
 CONCLUZII – OBLIGAȚII ASOCIAT ADMINISTRATOR

▪ Se înregistrează în scop de TVA, dacă nu este înregistrat și asocierea derulează operațiuni care
depășesc plafonul de scutire (300.000 de lei);
▪ Exercită deducerea pentru achizițiile efectuate în scopul asocierii;

▪ Emite facturi către clienți pentru operațiunile derulate de asociere și colectează TVA în cazul
operațiunilor taxabile;
▪ Ajustează TVA pentru bunurile de capital aduse ca aport de membrii asociați;

▪ Ajustează TVA pentru propriile bunuri, dacă intervin evenimente generatoare;

▪ Înscrie în decontul propriu de TVA atât propriile operații cât și cele aferente asocierii;

▪ Declară în declarația recapitulativă operațiuni intracomunitare realizate de asociație.

95
Vă mulțumim pentru
participare!

96