C6. Tva

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
NICOLETA VINTILĂ
Conferențiar universitar doctor
Departamentul de Finanțe
ASE București
TVA??????????
Motto:
“Tax what you burn, not what you earn.”

Christine Pelosi
“The difference between tax avoidance and tax

evasion is the thickness of a prison wall.”
Denis Healey
Locul TVA în cadrul sistemului fiscal
❖ Introdusă în Franţa, în 1954; în 1967, sistemele de impozitare a cifrei de

afaceri au fost înlocuite la nivelul CEE cu un regim comun de TVA; astăzi
se utilizează în peste 150 de state
❖ Principalul impozit indirect, atât ca sferă de aplicare, cât şi din punct de

vedere al constituirii resurselor financiare ale bugetului de stat; se
colectează în statul în care are loc consumul final
❖ Impozit indirect, suportat de către consumatorul final, fiind inclus în

preţul/tariful bunului/serviciului consumat, dar colectat prin intermediul
persoanelor înregistrate în scop de TVA
❖ Impozit unic, cu plata fracţionată, în fiecare stadiu economic în care este

adăugat un plus de valoare (valoarea adăugată)
Conf. dr. Nicoleta Vintilă

ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
TVA în cifre ....
❖ Creşterea ponderii TVA pe fondul diminuării impozitului pe venit şi pe

proprietăţi, în timpul și ulterior crizei financiare şi a recesiunii economice
❖ România (2018): 24,2% din veniturile fiscale (locul 9), respectiv 6,4% din
PIB (locul 25)
❖ 23 de state membre au în 2020 cote standard de cel puțin 20%, față de

doar 13 state în anul 2000 (2020: minimum – Luxemburg 17%; maximum –
Ungaria 27%)
❖ Eficiența colectării (2020): România 68%, mult mai redusă decât în alte
state din regiune (Slovenia 98%, Ungaria 98%, Estonia 98%, Bulgaria
93%, Cehia 87%)

Cotele de TVA (UE-27 + UK) (1)
Cotele de TVA (UE-27 + UK) (2)
Armonizarea privind TVA
După aderarea la UE (1 ianuarie 2007), teritoriul de aplicare al TVA devine

Comunitatea: bunurile și serviciile consumate în Comunitate se supun
TVA, în timp ce cele consumate în afara Comunității nu se supun TVA
➢ Aplicarea după 1 ianuarie 2007, prin preluarea în legislaţia din România, a

prevederilor Directivei a 6-a republicată: CE/112/2006 din 28 noiembrie
2006 privind sistemul comun de TVA
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
➢ Legislația națională aplicabilă:

Codul Fiscal (Legea 227/2015), TITLUL VII – TVA
➢ Jurisprudența Curții Europene de Justiție

http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_la
w/index_en.htm

Sfera de aplicare a TVA
Sunt impozabile în România operaţiunile care îndeplinesc cumulativ

următoarele condiţii:
1. livrările de bunuri / prestările de servicii, în sfera TVA, efectuate cu

plată sau operaţiuni asimilate
2. livrarea / prestarea sunt realizate de o persoană impozabilă,

acționând ca atare
3. livrarea / prestarea rezultă dintr-o activitate economică
4. locul livrării / prestării este considerat a fi în România →

operaţiune impozabilă în România

Persoane impozabile
Persoanele impozabile sunt persoanele care desfăşoară de manieră

independentă o activitate economică, indiferent de loc.
Persoanele neimpozabile nu realizează, în manieră independentă,

activități economice în niciun loc (persoane fizice care desfășoară activități
dependente în calitate de angajați, instituții publice etc.)
➢ instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru activităţile economice

care ar produce distorsiuni concurenţiale dacă ar fi tratate ca persoane
neimpozabile (exemple: furnizare de utilităţi, telecomunicaţii, transport de
bunuri sau persoane, operaţiunile posturilor publice de radio şi TV etc.)

Activităţi economice
Activităţile economice cuprind activităţile de producţie, comerţ, prestări

de servicii, activităţi agricole, activități extractive, profesii liberale sau
asimilate.
Constituie activitate economică și exploatarea bunurilor corporale sau

necorporale în scopul obţinerii de venituri cu caracter de continuitate (în
baza unor cazuri de jurisprudență ale CEJ).

Persoane impozabile – sinteză
Plătitori, obligaţi să se
regim normal
înregistreze în scop de TVA
Persoane
întreprinderi mici Neplătitori, nu sunt obligaţi să
impozabile
se înregistreze în scop de TVA
exceptate
(excepţie: achiziţiile
societăţi care fac numai operaţiuni
intracomunitare)
scutite fără drept de deducere
Neplătitori, nu sunt obligaţi să

se înregistreze în scop de TVA
juridice (excepţie: achiziţiile
instituţii publice, ONG-uri
neimpozabile intracomunitare, care
Persoane
depăşesc plafonul de 10.000
neimpozabile
euro anual)
Neplătitori, nu sunt obligaţi
nu desfăşoară activităţi economice
fizice niciodată să se înregistreze în
în mod independent
scop de TVA

Operaţiuni impozabile în sfera de aplicare a TVA
Sunt asimilate operaţiunilor impozabile (dacă locul realizării este

considerat a fi în România) – cu câteva excepții:
➢ livrarea de bunuri pe teritoriul național
➢ prestarea de servicii către persoane impozabile din România (care nu

intră în sfera livrării de bunuri);
➢ importul de bunuri sau servicii efectuat în România
➢ achiziţiile intracomunitare de bunuri sau servicii realizate în România

Livrări de bunuri şi operaţiuni asimilate
Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a

dispune de bunuri ca şi proprietar.
LIVRARE ≠ EXPEDIERE sau TRANSFER
→ orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar către o

altă persoană
→ predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, în cadrul unui contract care
prevede că plata se efectuează în rate (excepţie: leasingul – considerat prestare
de servicii)
→ utilizarea de către persoane impozabile a bunurilor achiziţionate sau produse, în

scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfăşurată sau pentru a fi
puse la dispoziţie altor persoane în mod gratuit, dacă TVA aferentă achiziției a
fost dedusă (operațiune asimilată)

Excepții privind livrarea de bunuri (1)
➢ bunurile acordate în mod gratuit în scop de reclamă, de stimulare a
vânzărilor
Exemplu:
Stabiliți dacă următoarele situații reprezintă livrare de bunuri
❖ O companie producătoare de parfumuri acordă mostre gratuite de
parfumuri pentru clienții unui hipermarket;
❖ O companie producătoare de brânzeturi organizează o degustare de

produse la raionul de specialitate al unui magazin alimentar;
❖ O companie producătoare de materiale de construcții acordă gratuit câte

o doză de bere pentru fiecare bax de polistiren achiziționat de clienți

Excepții privind livrarea de bunuri (2)
➢ bunurile acordate în mod gratuit în scopuri legate de desfăşurarea
activităţilor economice
Exemplu:
Stabiliți dacă următoarele situații reprezintă livrare de bunuri
❖ O companie de construcții acordă cu titlu gratuit angajaților care lucrează
pe șantier echipament de protecție și materiale igienico-sanitare;
❖ O companie din domeniul serviciilor de contabilitate / consultanță fiscală

oferă tuturor angajaților, cu titlu gratuit, câte un abonament lunar pe
mijloacele de transport în comun
➢ bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare, mecenat,

protocol sau alte destinaţii prevăzute de lege, în limitele legale
Observaţie: Aceleaşi precizări sunt valabile şi pentru prestările de servicii.

LIVRĂRI INTRACOMUNITARE
DE BUNURI (LIC).
ACHIZIȚII INTRACOMUNITARE
DE BUNURI (AIC).
Livrări intracomunitare de bunuri (LIC)
➢ Livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru
(SM) în alt stat membru de către furnizor / client / altă persoană
Transferurile sunt asimilate LIC în SM unde începe transportul și AIC în SM unde

se încheie transportul, dar nu sunt livrări propriu-zise pentru că proprietarul
bunurilor nu se schimbă.
Exemplu: transferul unui stoc de produse din România în alt SM, în vederea
vânzării ulterioare pe teritoriul acelui SM.
Non-transferurile nu sunt asimilate LIC (implicit nu sunt considerate AIC asimilate

în statul în care transportul se încheie)
Exemplu: utilizarea temporară a bunurilor expediate spre teritoriul unui alt stat
membru, de către o persoană impozabilă română (pentru prestare de servicii,
pentru evaluare etc.), urmând ca bunurile să se întoarcă în România

Exemple
➢ O companie de construcții din România trimite pe un șantier al său din Bulgaria o
macara, în scopul efectuării unei lucrări în beneficiul unei persoane impozabile
stabilite și înregistrate în scop de TVA în Bulgaria
▪ după 3 luni macaraua se întoarce în România
▪ după 3 luni macaraua este vândută pe teritoriul Bulgariei, unui alt agent
economic bulgar
➢ O companie înregistrată în scopuri de TVA în România transportă un bun în

Franța, în vederea efectuării unei expertize și a unei lucrări de reparații, în funcție
de rezultatele expertizei; ulterior reparației, bunul se reîntoarce în România

Locul LIC de bunuri (1)
ÎN CAZUL LIVRĂRII DE BUNURI TREBUIE URMĂRIT TRASEUL BUNURILOR ȘI

NU UNDE SUNT STABILIȚI FURNIZORUL ȘI CLIENTUL !!!
Din punct de vedere al TVA, LIC de bunuri se clasifică în:

➢ Livrări de bunuri cu transport (bunurile sunt transportate de către furnizor, client
sau o terță persoană în numele acestora)
➢ Livrări de bunuri fără transport (livrări cărora nu li se poate asocia un transport)
REGULA GENERALĂ (Livrări cu transport): locul unde se găsesc bunurile în

momentul când începe expedierea sau transportul acestora

Locul LIC de bunuri (2)
Excepţii:
➢ locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia

cumpărătorului (livrări fără transport)
➢ locul unde se efectuează instalarea sau montajul pentru bunuri care necesită astfel
de operaţiuni
➢ locul de plecare al transportului de pasageri, pentru livrări de bunuri efectuate la

bordul unui vapor, avion sau tren (transport în interiorul Comunităţii)
Exemplu:
Stabiliți dacă următoarea situație reprezintă livrare de bunuri cu sau fără transport
și stabiliți și locul livrării:
❖ O companie din România construiește pe teritoriul Spaniei o clădire ce va avea
destinația de hotel; beneficiarul este o societate înregistrată în scop de TVA în
Franța

Scutirea de TVA în cazul LIC
Dacă locul LIC se consideră a fi în România, nu se colectează TVA pentru

livrare.
Scutirea trebuie justificată cu documente. Dacă persoana obligată la plata TVA

nu poate justifica scutirea, operațiunea este impozabilă în România și se aplică
corespunzător și obligațiile declarative în cazul operațiunilor intracomunitare.
Furnizorul în cazul unei LIC este scutit de colectarea TVA (livrare scutită cu drept de
deducere), dacă:
➢ Emite factură pe care este obligatoriu înscris cod valid de înregistrare în scop de
TVA emis în alt stat membru, comunicat de către beneficiarul LIC
➢ Deține documente care atestă transportul
➢ Deține alte documente (contract/comandă, documente de asigurare etc.)

Achiziţii intracomunitare de bunuri (AIC). Locul AIC
➢ obţinerea dreptului de a dispune ca proprietar de bunuri mobile corporale

expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru
➢ Locul AIC:
REGULA GENERALĂ: locul unde se găsesc bunurile la momentul încheierii
transportului (achiziții cu transport) SAU locul în care clientul intră în posesia
bunurilor (achiziții fără transport).
Exemplu:
Stabiliți locul pentru următoarele AIC:
Un furnizor stabilit și înregistrat în scopuri de TVA în Spania livrează bunuri unui client
stabilit și înregistrat în scopuri de TVA în Grecia. Bunurile sunt transportate de la
Madrid la București.
Același furnizor stabilit în Spania livrează clientului stabilit în Grecia o construcție

situată în Berlin, Germania.

Exceptări de la plata TVA pentru AIC
➢ Persoane juridice impozabile exceptate - întreprinderi mici
➢ Persoane impozabile care realizează doar operațiuni scutite fără drept de deducere
➢ Persoane juridice neimpozabile – instituții publice, ONG-uri
Aceștia nu datorează TVA în România pentru AIC realizate, dacă:

✓ Suma totală a AIC nu depășește un plafon neimpozabil anual
Depășirea plafonului → obligația înregistrării în scop de TVA.

Codul de înregistrare acordat pentru AIC este valabil numai pentru operațiuni
intracomunitare (valabil în VIES), dar nu conferă calitatea de persoană
înregistrată normal în scopuri de TVA în România (pentru livrări naționale).

Persoana obligată la plata TVA în cazul AIC
Dacă locul AIC se consideră a fi în România (și achiziția nu este exceptată), TVA
trebuie plătită în România, de către clientul care înregistrează AIC de bunuri.
Clientul colectează TVA în locul furnizorului, prin mecanismul taxării inverse.
Taxarea inversă presupune colectarea TVA pentru AIC, simultan cu deducerea TVA, în
aceeași sumă (dacă sunt îndeplinite condițiile de exercitate a dreptului de deucere) !!!
Exemplu:
Compania A, stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Spania livrează bunuri în
valoare de 100.000 euro (valoare fără TVA, cota standard de TVA este aplicabilă
tranzacției) companiei B, stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Grecia. Bunurile
sunt transportate de la Madrid la București.
Stabiliți cine trebuie să plătească TVA în această tranzacție și cuantumul acesteia.

PRESTĂRI INTRACOMUNITARE
DE SERVICII
(LIC DE SERVICII)
Prestări de servicii
➢ Prestare de servicii = orice operațiune care nu este livrare de bunuri
PERSOANELE IMPOZABILE (NUMAI PENTRU PRESTĂRI DE SERVICII)

= TOATE PERSOANELE ÎNREGISTRATE ÎN SCOP DE TVA, CHIAR DACĂ
SUNT PERSOANE JURIDICE NEIMPOZABILE
Prestări de servicii (exemple):

▪ închirierea de bunuri sau transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract
de leasing;
▪ transferul şi/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale şi a altor drepturi similare;
▪ servicii de intermediere efectuate de persoane care acţionează în numele şi în
contul altei persoane, atunci când intervin într-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii.
SITUAȚIILE ASIMILATE LIVRĂRILOR DE BUNURI SE REGĂSESC ȘI LA

PRESTĂRI DE SERVICII

Locul prestării serviciilor – regula generală
ÎN CAZUL PRESTĂRILOR DE SERVICII ESTE IMPORTANT UNDE SUNT

STABILIȚI FURNIZORUL ȘI CLIENTUL !!!
.
B2B – business to business (servicii prestate către persoane impozabile)
B2C – business to consumer (servicii prestate către persoane neimpozabile)
Regula generală pentru locul prestării de servicii:
➢ Prestări de servicii B2B: locul unde persoana care primeşte serviciile este stabilit
= sediul activităţilor sale economice / sediul fix
➢ Prestări de servicii B2C: locul unde prestatorul este stabilit = sediul activităţii
economice / sediul fix
Pentru a emite factură fără TVA, furnizorul serviciilor trebuie să

dovedească faptul că beneficiarul serviciilor este “business” (locul prestării
serviciului se mută în statul în care clientul este stabilit).
Clientul stabilit în alt SM trebuie să comunice un cod valid de TVA, emis de
autoritatea fiscală din acel SM și verificat de furnizor în VIES.

Sediul activităţilor economice. Sediul fix.
Sediul activităţilor economice este locul unde sunt adoptate deciziile esenţiale
privind managementul persoanei impozabile şi unde sunt exercitate funcţiile
administraţiei sale centrale.
Indicii importante pentru desemnarea sediului activităților economice:

✓ sediul înregistrat (pentru persoane juridice)
✓ locul unde se desfăşoară administraţia centrală
✓ locul unde se întrunesc directorii și unde se stabileşte politica generală a
companiei etc.
Sediul fix este locul care dispune de suficiente resurse tehnice / umane, pentru:
• a efectua regulat livrări de bunuri sau prestări de servicii impozabile (pentru
servicii prestate)
• a fi capabil să primească și să utilizeze serviciile respective (în cazul serviciilor
achiziționate)

Locul prestării intracomunitare de servicii – excepţii (B2B)
➢ locul (SM) unde sunt situate bunurile imobiliare, în cazul serviciilor prestate în
legătură cu acestea
➢ locul (SM) unde se efectuează transportul, în funcţie de distanţele parcurse,

pentru transportul de călători (proporțional cu nr. de km. parcurși, pe teritoriul
fiecărui stat membru sau în afara Comunității)
➢ locul (SM) prestării efective, pentru servicii de restaurant şi catering
➢ locul (SM) unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului, în
cazul închirierii pe termen scurt de mijloace de transport (maxim 30 de zile)
➢ locul (SM) unde sunt prestate serviciile, pentru servicii culturale, artistice,
sportive, ştiinţifice, expertize privind bunuri mobile corporale etc.

Locul prestării serviciilor – exemple (1)
Stabiliți locul prestării de servicii în fiecare dintre următoarele situații:
Prestăre de servicii realizată de o persoană cu sediul activităţilor economice în Franţa, către

sediul fix din Spania al unei persoane impozabile cu sediul activităţilor economice în România.
Prestare de servicii realizată de sediul fix din Bulgaria al unei persoane cu sediul activităţilor
economice în România, către o persoană fizică cu domiciliul în Ungaria.
Prestare de servicii realizată de sediul fix din Germania al unei persoane cu sediul activităţilor
economice în Belgia, către o persoană impozabilă, stabilită în România, înregistrată în scopuri
de TVA în România.
Prestare de servicii de expertiză tehnică, realizată în legătură cu un imobil situat pe teritoriul

Germaniei, de un prestator stabilit și înregistrat în scop de TVA în România, pentru un
beneficiar cu sediul activităţilor economice și înregistrat în scop de TVA în Austria.

Locul prestării serviciilor – exemple (2)
❑ O persoană impozabilă stabilită și înregistrată în scop de TVA în Bulgaria, închiriază

un mijloc de transport, pe termen de 1 an, unei companii care este stabilită și
înregistrată în România.
❑ O persoană impozabilă stabilită și înregistrată în scop de TVA în România prestează

un serviciu de evaluare a unei clădiri situate în Ungaria, pentru un client stabilit și
înregistrat în scop de TVA în Cehia.
❑ O persoană impozabilă stabilită și înregistrată în scop de TVA în România prestează

un serviciu constând în taxă de acces pentru participare la un târg comercial în
București către o persoană stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Italia.

FAPT GENERATOR ȘI EXIGIBILITATE.
BAZĂ DE IMPOZITARE ȘI COTE.
REGIMURI DE IMPOZITARE.
DREPTUL DE DEDUCERE.
EVIDENȚĂ, DECLARARE ȘI ÎNREGISTRARE
.
Faptul generator
Faptul prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare pentru exigibilitatea TVA.
REGULA GENERALĂ: Fapt generator = data livrării bunurilor / prestării serviciilor.
Excepţii:
✓ data la care clientul preia bunurile din stoc, pentru stocuri puse la dispoziția clientului
✓ data îndeplinirii formalităţilor de transfer al proprietăţii, pentru livrările de bunuri imobile
✓ data specificată în contract pentru efectuarea plăţii pentru servicii de închiriere, leasing,
arendare, concesionare
✓ data specificată în contract pentru plată, pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
continuu (utilităţi, telefonie etc.)

Exigibilitatea
Exigibilitatea apare atunci când autoritatea fiscală devine îndreptăţită să solicite
încasarea taxei pe valoarea adăugată.
REGULA GENERALĂ: intervine la data la care o persoană are obligaţia plăţii

la bugetul de stat (LA DATA FAPTULUI GENERATOR = data livrării bunurilor
sau prestării serviciilor).
Excepţii:
✓ data emiterii unei facturi înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor
✓ data încasării avansului înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor
✓ data la care intervine un eveniment care conduce la ajustarea bazei de impozitare
(anulare de operaţiuni, reduceri de preţ, refuzuri privind cantitatea, neîncasare ca
urmare a falimentului beneficiarului, returnare de ambalaje care au circulat prin
facturare)
EXIGIBILITATEA PLĂȚII TAXEI (scadența de plată): data de 25 a lunii

următoare celei în care taxa a devenit exigibilă (dacă perioada fiscală = luna).
OBSERVAȚIE: REGULILE MENȚIONATE NU SUNT VALABILE ÎN CAZUL

APLICĂRII SISTEMULUI DE TVA LA ÎNCASARE !!!

Faptul generator şi exigibilitatea pentru AIC și importuri
Exigibilitatea pt AIC =
min (data emiterii facturii; data de 15 a lunii următoare faptului generator)
Exigibilitatea pt LIC =
min (data emiterii facturii; data de 15 a lunii următoare faptului generator)
Faptul generator și exigibilitatea pentru importurile realizate intervin la data:

❖ la care intervin sau ar interveni faptul generator şi exigibilitatea taxelor vamale,
taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, dacă bunurile importate sunt
supuse sau dacă ar fi supuse acestor taxe

Baza de impozitare (1)
Este reprezentată de contrapartida obţinută de furnizor / prestator din partea

cumpărătorului în legatură cu o livrare efectuată.
Se cuprind în baza de impozitare:

✓ cheltuielile accesorii (comisioane, cheltuieli de ambalare, transport şi asigurare)
✓ impozitele, taxele (taxe vamale, accize, taxe agricole etc.), exclusiv taxa pe
valoarea adăugată
Nu se includ în baza de impozitare:

✓ rabaturile, remizele şi alte reduceri de preţ acordate de furnizori direct clienţilor,
la data exigibilității TVA
✓ dobânzile percepute după data livrării, pentru plăţi cu întârziere, livrări cu plata
în rate, operaţiuni de leasing
✓ ambalajele care circulă prin schimb, fără facturare etc.

Baza de impozitare (2)
Aceasta se ajustează (în sensul reducerii) în următoarele situaţii:
✓ operaţiunea este anulată după emiterea facturii, însă înainte de livrarea bunurilor
✓ în cazul refuzurilor privind calitatea, cantitatea sau preţurile bunurilor livrate sau
în cazul anulării contractului
✓ în cazul în care rabaturile, reducerile de preţ sunt acordate după livrarea

bunurilor sau prestarea serviciilor
AJUSTAREA BAZEI DE IMPOZITARE SE FACE ÎNTOTDEAUNA CU MINUS, PE

ACELAȘI TIP DE TVA (TVA DEDUCTIBILĂ SAU TVA COLECTATĂ, după caz) !

Cotele de TVA (1)
→ cota standard 19%
→ cota redusă 9%
✓ livrarea de proteze medicale şi produse ortopedice
✓ livrarea de medicamente
✓ livrarea de alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice, destinate
consumului uman şi animal, animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe,
plante şi ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a
completa sau înlocui alimentele
✓ livrarea apei potabile şi a apei pentru irigaţii în agricultură.
→ cota redusă de 5%
▪ dreptul de acces la castele, muzee, case memoriale, monumente, târguri, expoziţii,
evenimente culturale, cinema etc.
▪ livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
preponderent publicităţii sau cărți / publicații în format electronic
▪ cazarea în cadrul sectorului hotelier
▪ serviciile de restaurant şi de catering (cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât
berea draft)

Cotele de TVA (2)
→ cota redusă de 5%
▪ dreptul de a utiliza facilități pentru practicarea sportului, altele decât cele scutite
▪ servicii de transport de persoane, efectuate în scop turistic, cu: trenuri/vehicule
de epocă, vehicule cu tracțiune animală, echipamente de transport pe cablu
(telecabină, telegondolă, teleski) etc.
▪ Livrarea de produse alimentare de înaltă calitate, produse eco / tradiționale,
autorizate de către Ministerul Agriculturii
▪ livrarea de locuinţe, ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite:
• destinate a fi utilizate drept case de copii, cămine de bătrâni etc.
• livrate către primării pentru a fi utilizate drept locuinţe sociale
• Livrarea, către persoane fizice, de locuințe având o suprafaţă utilă de
maximum 120 m2, a cărei valoare, inclusiv teren, nu depăşeşte 450.000 lei
(exclusiv TVA), dacă terenul aferent locuinței nu depășește 250 m2

Regimul livrărilor supuse TVA
Din perspectiva TVA, livrările realizate sunt:
➢ Livrări taxabile (LT - se aplică cota standard sau cotele reduse)
➢ Livrări scutite de TVA, cu drept de deducere (LSCDD - export și livrări

intracomunitare de bunuri către o persoană care comunică furnizorului stabilit în
România un cod valid de înregistrare în scop de TVA, atribuit de autoritatea
fiscală din alt stat membru)
➢ Livrări scutite de TVA fără drept de deducere (LSFDD) – a se vedea slide-ul

următor

Livrări scutite fără drept de deducere (LSFDD)
✓ spitalizarea, îngrijirile medicale, transportul bolnavilor etc.
✓ activitatea de învăţământ, operaţiunile strâns legate de asistenţă şi/sau protecţia socială,

de protecţia copiilor şi a tinerilor, acordarea de meditaţii
✓ operaţiunile strâns legate de practicarea sportului sau a educaţiei fizice, serviciile

culturale, prestate de persoane neimpozabile (instituții publice, ONG-uri)
✓ servicii poştale publice
✓ serviciile financiare şi bancare, de asigurare şi reasigurare
✓ pariuri, loterii, jocuri de noroc
✓ servicii de arendare, închiriere
✓ livrarea unei construcţii sau teren, cu excepţia construcţiilor noi şi a terenurilor

construibile și altele

Regimul special de scutire de TVA pentru întreprinderi mici
Întreprinderea mică (din perspectiva TVA) este persoana impozabilă română, a cărei
CA anuală este inferioară plafonului de 300.000 lei.
Consecință: întreprinderile mici nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA.
Toate livrările efectuate de întreprinderile mici care aplică acest regim special
de scutire au statut de LSFDD (nu colectează TVA pentru livrări, dar nici nu au
dreptul de a deduce TVA aferent achizițiilor, care va fi înregistrat pe cheltuieli).
IDENTIFICAȚI AVANTAJE / DEZAVANTAJE ALE APLICĂRII REGIMULUI SPECIAL

DE SCUTIRE PENTRU ÎNTREPRINDERI MICI !

Exercitarea dreptului de a deduce TVA (1)
➢ Au drept de deducere a TVA persoanele impozabile înregistrate în scop de TVA
➢ TVA este deductibilă dacă bunurile/serviciile achiziționate sunt destinate:

✓ livrărilor taxabile (LT)
✓ livrărilor scutite cu drept de deducere (LSCDD)
➢ NU se poate deduce TVA pentru:

• Bunuri ce nu vor fi utilizate în activități economice
• Bunuri utilizate pentru realizarea de livrări scutite, care nu dau drept de
deducere (LSFDD)
Dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţii TVA pentru furnizor.

Exercitarea dreptului de a deduce TVA (2)
Condiţii de exercitare a dreptului de deducere de către client:
➢ deţine o factură emisă de către furnizorul bunurilor/serviciilor, pentru TVA

datorată sau achitată pentru livrările naționale
➢ deţine declaraţia vamală de import, pentru TVA achitată la importul de bunuri
➢ deţine factura emisă de furnizor şi înregistrează TVA colectată concomitent

cu TVA deductibilă, în decontul lunii în care ia naştere exigibilitatea, pentru
achiziţiile intracomunitare de bunuri (mecanismul de taxare inversă)

Dreptul de deducere a taxei pentru
persoana impozabilă cu regim mixt
Persoana impozabilă cu regim mixt este persoana care realizează atât livrări care
dau drept de deducere (LT și LSCDD), cât şi livrări care nu dau drept de deducere
(LSFDD).
➢ TVA aferentă achiziţiilor destinate exclusiv realizării de livrări care nu dau drept de
deducere nu poate fi dedusă
➢ TVA aferentă achiziţiilor destinate exclusiv realizării de livrări care dau drept de
deducere poate fi dedusă
➢ TVA aferentă achiziţiilor pentru care nu se cunoaşte destinaţia sau nu poate fi

stabilită proporţia în care acestea sunt utilizate pentru realizarea de livrări care dau
drept de deducere şi de livrări care nu dau drept de deducere se deduce pe bază
de pro–rata

Pro–rata de TVA
Pro-rata = Valoarea totală (fără TVA) a livrărilor care dau drept de deducere /
Valoarea totală (fără TVA) a tuturor livrărilor
➢ În timpul anului se utilizează Pro–rata provizorie

TVA de dedus = TVA deductibilă  pro–rata provizorie
➢ La finalul anului se determină Pro–rata definitivă (anuală)

Ajustările se realizează în decontul de TVA pentru ultima perioadă impozabilă (luna
decembrie), astfel:
❖ cu plus (pe TVA deductibilă) dacă: Pro–rata definitivă > Pro–rata provizorie
❖ cu minus (pe TVA deductibilă) dacă: Pro–rata definitivă < Pro–rata provizorie
Exemplu:
Explicaţi implicaţiile următoarei situaţii: prorata provizorie de TVA a exerciţiului fiscal
curent este de 65%, iar la sfârşitul exerciţiului se determină prorata definitivă de
TVA, care este de:
a) 70%; b) 60%

Dreptul de deducere a TVA. TVA de plată sau
suma negativă de TVA
Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA poate exercita dreptul de

deducere prin decontul de TVA al lunii în care sunt îndeplinite condiţiile pentru
exercitarea dreptului de deducere.
Dreptul de deducere este exercitat prin scăderea TVA de dedus din cuantumul TVA
colectată, aferente aceleaşi luni, chiar dacă nu există TVA colectată sau aceasta este
inferioară TVA de dedus, astfel:
➢ dacă TVA colectată > TVA de dedus → TVA de plată pentru perioada de raportare
➢ dacă TVA colectată < TVA de dedus → sumă negativă a TVA pentru perioada de
raportare (TVA de recuperat)

Evidența și declararea TVA
EVIDENȚĂ:
➢ Jurnal pentru cumpărări
➢ Jurnal pentru vânzări
➢ Registrul non-transferurilor
➢ Registrul bunurilor corporale mobile primite din alt SM
DECLARARE:
➢ Decont de TVA (D300)
➢ Declarația recapitulativă – pentru tranzacții intracomunitare (D390)
➢ Declarația informativă lunară – pentru tranzacții locale (D394)
➢ ……….


C6. Tva

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

C6. Tva

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

“Tax what you burn, not what you earn.”

“The difference between tax avoidance and tax

❖ Introdusă în Franţa, în 1954; în 1967, sistemele de impozitare a cifrei de

❖ Principalul impozit indirect, atât ca sferă de aplicare, cât şi din punct de

❖ Impozit indirect, suportat de către consumatorul final, fiind inclus în

❖ Impozit unic, cu plata fracţionată, în fiecare stadiu economic în care este

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

❖ Creşterea ponderii TVA pe fondul diminuării impozitului pe venit şi pe

❖ 23 de state membre au în 2020 cote standard de cel puțin 20%, față de

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

După aderarea la UE (1 ianuarie 2007), teritoriul de aplicare al TVA devine

➢ Aplicarea după 1 ianuarie 2007, prin preluarea în legislaţia din România, a

➢ Legislația națională aplicabilă:

➢ Jurisprudența Curții Europene de Justiție

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Sunt impozabile în România operaţiunile care îndeplinesc cumulativ

1. livrările de bunuri / prestările de servicii, în sfera TVA, efectuate cu

2. livrarea / prestarea sunt realizate de o persoană impozabilă,

3. livrarea / prestarea rezultă dintr-o activitate economică

4. locul livrării / prestării este considerat a fi în România →

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Persoanele impozabile sunt persoanele care desfăşoară de manieră

Persoanele neimpozabile nu realizează, în manieră independentă,

➢ instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru activităţile economice

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Activităţile economice cuprind activităţile de producţie, comerţ, prestări

Constituie activitate economică și exploatarea bunurilor corporale sau

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Neplătitori, nu sunt obligaţi să

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Sunt asimilate operaţiunilor impozabile (dacă locul realizării este

➢ livrarea de bunuri pe teritoriul național

➢ prestarea de servicii către persoane impozabile din România (care nu

➢ importul de bunuri sau servicii efectuat în România

➢ achiziţiile intracomunitare de bunuri sau servicii realizate în România

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a

LIVRARE ≠ EXPEDIERE sau TRANSFER

→ orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar către o

→ utilizarea de către persoane impozabile a bunurilor achiziţionate sau produse, în

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

❖ O companie producătoare de brânzeturi organizează o degustare de

❖ O companie producătoare de materiale de construcții acordă gratuit câte

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

❖ O companie din domeniul serviciilor de contabilitate / consultanță fiscală

➢ bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare, mecenat,

Observaţie: Aceleaşi precizări sunt valabile şi pentru prestările de servicii.

Transferurile sunt asimilate LIC în SM unde începe transportul și AIC în SM unde

Non-transferurile nu sunt asimilate LIC (implicit nu sunt considerate AIC asimilate

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

➢ O companie înregistrată în scopuri de TVA în România transportă un bun în

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

ÎN CAZUL LIVRĂRII DE BUNURI TREBUIE URMĂRIT TRASEUL BUNURILOR ȘI

Din punct de vedere al TVA, LIC de bunuri se clasifică în:

REGULA GENERALĂ (Livrări cu transport): locul unde se găsesc bunurile în

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

➢ locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia

➢ locul de plecare al transportului de pasageri, pentru livrări de bunuri efectuate la

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Dacă locul LIC se consideră a fi în România, nu se colectează TVA pentru

Scutirea trebuie justificată cu documente. Dacă persoana obligată la plata TVA

Conf. dr. Nicoleta Vintilă