Serviciile privind ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de
acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de
forma de organizare, sunt operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere, conform art. 141, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal. Pentru aceste operatiuni nu se colecteaza TVA, insa entitatea nu are drept de deducere a TVA pentru achizitiile efectuate in acest scop. Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul unor operatiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere. Persoanele impozabile care desfasoara doar operatiuni scutite fara drept de deducere nu au obligatia de a solicita inregistrarea in scopuri de TVA, indiferent de valoarea cifrei de afaceri realizata. Din punct de vedere al TVA, problema apare atunci cand cabinetele medicale, pe langa operatiunile scutite fara drept de deducere, presteaza si servicii care se incadreaza in categoria operatiunilor taxabile, daca acestea nu ar fi prestate de o persoana neinregistrata in scopuri de TVA. Cand este obligat un cabinet medical sa se inregistreze in scopuri de TVA? Un cabinet medical care desfasoara atat operatiuni scutite fara drept de deducere, cat si operatiuni care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA daca depaseste plafonul de 220.000 lei. Cifra de afaceri care se va lua in calcul la determinarea plafonului este alcatuita doar din: operatiunile care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere; operaiunile rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b); operaiunile scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale.
In calcul cifrei de afaceri nu se vor lua in calcul urmatoarele operatiuni:
spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, conform art. 141, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal; livrrile de active fixe corporale sau necorporale; livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi. Cabinetele medicale a caror cifra de afaceri depaseste plafonul de scutire de 220.000 de lei sunt obligate ca, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon, sa se inregistreze in scopuri de TVA. In acest caz, persoana impozabila devine platitoare de TVA incepand cu data de 1 a lunii urmatoare celei in care a depus declaratia de mentiuni privind depasirea plafonului de scutire. Atentie! In cazul cabinetelor medicale, la calculul cifrei de afaceri, se vor lua in considerare doar operatiunile pentru care exista dreptul de deducere a TVA, nu si cele scutite fara drept de deducere, prevazute la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal. Cand poate sa opteze un cabinet medical pentru inregistrarea in scopuri de TVA? Un cabinet medical poate sa opteze pentru inregistrarea in scopuri de TVA in urmatoarele situatii: a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: 1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire de 220.000 de lei; 2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de de 220.000 de lei, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; b) cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire de 220.000 de lei, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
Inregistrarea prin optiune, chiar daca plafonul de 220.000 de lei nu a fost
depasit, este utilizata in urmatoarele situatii: se preconizeaza ca plafonul va fi depasit in viitorul apropiat; societatea efectueaza servicii incadrate la operatiuni intracomunitare pentru care este permisa deducerea TVA; investitii semnificative in stocuri si bunuri de capital. Procedura efectiva de inregistrare in scopuri de TVA prin optiune este reglementata de OMFP 2795/2011 pentru stabilirea criteriilor pentru conditionarea inregistrarii in scopuri de TVA. In acest caz, este necesara obtinerea a cel putin 45 de puncte dintr-un total de 60 puncte, depunerea unei documentatii specifice, dar si o cercetare la fata locului din partea organului fiscal. Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune sau la depasirea plafonului de TVA obliga persoana impozabila sa colecteze TVA la operatiunile impozabile in Romania, cu exceptia celor scutite fara drept de deducere pentru care nu exista obligatia colectarii. In cazul inregistrarii in scopuri de TVA si a realizarii de operatiuni scutite cu drept de deducere si scutite fara drept de deducere, persoana impozabila este obligata fie sa tina o evidenta separata pentru aceste operatiuni, fie sa calculeze prorata TVA. Exemplu: Cabinetul medical Leader, neinregistrat in scopuri de TVA, realizeaza in perioada ianuarie septembrie 2014 urmatoarele operatiuni: venituri din servicii scutite fara drept de deducere catre persoane fizice din Romania 600.000 de lei; venituri din servicii de remodelare corporala 200.000 de lei; In luna octombrie 2014, a realizat servicii scutite fara drept de deducere de 100.000 de lei si servicii de infrumusetare de 50.000 de lei. Cand este obligat cabinetul medical sa se inregistreze in scopuri de TVA? La sfarsitul lunii septembrie 2014, valoarea cifrei de afaceri determinata conform art. 152 din Codul Fiscal pentru aplicarea regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici este de 200.000 de lei. In aceasta suma se includ doar serviciile de remodelare corporala, acestea intrand in categoria celor taxabile. In luna octombrie 2014, deoarece cifra de afaceri in valoare de 250.000 lei (200.000 lei + 50.000 lei) depaseste plafonul de 220.000 lei, rezulta obligatia cabinetului medical de
a se inregistra in scopuri de TVA. Astfel, entitatea Leader va depune pana in data de 10
noiembrie 2014 Declaratia de mentiuni 010 si va deveni platitoare de TVA incepand cu 1 decembrie 2014.
Studii de Caz - Cum Trebuie Emisa Factura Catre Clientul Din Afara UE Din Punct de Vedere Al TVA-ului Si La Ce Rand Se Inregistreaza in Decontul de TVA