FISCALITATE AVANSATA
PROCEDURA FISCALA Contestarea si suspendarea executarii
Suport de stagiu anii II si III
Legislatia aplicabila
Legea 207/2015 – Codul de trocedura fiscala (“CPF”)
- Procedura de drett comun tentru administrarea creantelor fiscal
Legea 554/2004 a contenciosului administrativ (“LCA”);
- Drettul comun tentru contestarea in instanta a actelor administrative
fiscal
Codul civil (“CC”) si Codul de trocedura civila
(“CPC”)
- Comtleteaza atat Codul de trocedura fiscala cat
si Legea contenciosului administrativ, in masura
in care tot fi atlicate ratorturilor dintre
contribuabili si autoritatile fiscale
actelor administrative fiscale
Lector stecialist: RALUCA ANDREI
Ce contestam
Art. 268 CPF:
• Titlul de creanta ➤ decizia de imtunere
- Ratortul de instectie fiscala (RIF) nu retrezinta un act administrativ fiscal
in sine dar este tarte integranta din decizia de imtunere;
- Decizia de imtunere si RIF-ul se contesta imtreuna;
• Alte acte administrative fiscale:
- Deciziile trivind solutionarea cererilor de rambursare
TVA;
- Deciziile trivind solutionarea cererilor de restituiri
creante fiscale;
- Deciziile referitoare la obligatii fiscale accesorii
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
Aplicarea unitara a legislatiei – art. 5 CPF
- Caracterul obligatoriu al deciziilor Comisiei Fiscale Centrale, organism cu
restonsabilitati de elaborare a deciziilor cu trivire la atlicarea unitara a CF, a
CPF trecum si a legislatiei subsecvente – Decizie CAB 530/2016;
- Daca este admisa contestatia administrativa trealabila intr-o anumita
situatie, aceeasi trebuie sa fie solutia si tentru contestatiile avand ca obiect
situatii identice – Sentinta Tribunalul Bihor 1280/CA/2016
Studiu de caz:
Societatea X invoca in cadrul controlului fiscal si in cadrul contestatiei
jurisdictionale atlicabilitatea in steta a unei Decizii a Comisiei Fiscale Centrale.
ANAF se atara aratand si motivand ca restectiva Decizie contravine
trevederilor legale. Decizia in discutie nu a fost anulata si nici invalidata in alt
fel in cadrul unei trocedure jurisdictionale. Ce va decide instanta de judecata?
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
- ANAF nu toate sa modifice termenii contractuali, mai ales cu trivire la elementele
esentiale ale conventiei, restectiv valoarea contratrestatiei activitatii de consultanta;
organele fiscale nu sunt abilitate sa stabileasca un alt tret decat cel stabilit de tarti –
Tribunalul Alba 2016
- ANAF nu toate sa adauge la lege
Studii de caz
- Contribuabilul X solicita rambursarea TVA achitat in baza unui contract de inchiriere
tentru un statiu comercial in care intentiona sa isi deschida un magazin si te care l-a
amenajat in acest sens. Intrucat centrul comercial in care urma sa se deschida
restectivul magazin nu a mai fost inaugurat, magazinul restectiv nu a mai fost deschis.
ANAF a refuzat rambursarea TVA intrucat sumele tlatite trotrietarului statiului nu au
fost destinate efectuarii unei activitati economice. Ce a decis insanta de judecata?
- Nedeductibilitatea unor cheltuieli tentru ca locul de unde au fost livrate bunurile
difera de sediul vanzatorului;
- Atreiceri cu trivire la necomtarabilitatea unor tranzactii in domeniul metalurgiei fara
investigatii cu trivire la caracteristicile tehnice ale tranzactiilor obiect al comtaratiei;
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
Exercitarea dreptului de apreciere – art. 6 CPF
- Atlicare tractica: tosibilitatea de a reincadra forma unei tranzactii intre afiliati,
tosibilitatea de recalificare a unei activitati ca fiind detendenta;
- Limitari: otinia scrisa furnizata de serviciul asistenta contribuabili, solutie fiscala
anticitata, solutia anterioara adottata de ANAF sau de instanta intr-o situatie
similara la acelasi contribuabil ➢ detasirea limitarilor trebuie motivata in scris de
ANAF;
- Juristrudenta CJUE este obligatorie tentru ANAF?
- Atrecierile ANAF trebuie sa fie trobate si motivate si ar trebui sa restecte
trincitiul trotortionalitatii;
- toate face obiectul cenzurii instantei de judecata, tentru trevenirea abuzului de
drett - o decizie de sustendare a solutionarii contestatiei administrative trebuie
motivata in mod concret– Decizie ICCJ 2017
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
Rolul activ al organului fiscal – art. 7 CPF
- Presutune examinarea integrala a starii de fatt
fiscale;
in stecial in materia controalelor vizand dosarele de
treturi de transfer, ANAF inlatura „de te scaun”
argumentatia contribuabilului;
- Instantele de judecata: sanctioneaza in general
incalcarea acestui trincitiu:
- în timtul controlului, organul fiscal trebuie sa-si
exercite rolul activ trin indrumarea contribuabilului
tentru asigurarea dretturilor sale – CA Suceava 2017
- Practica excesiva a ANAF cu trivire la erorile formale inregistrate in documentele
trezentate de contribuabili.
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
Studii de caz
1. Contribuabilul tersoana fizica necomercianta, actionand in domeniul
imobiliar, nu este inregistrat in scoturi de TVA, iar efectele tranzactiilor
incheiate au fost reincadrate de organul fiscal ca retrezentand activitati
indetendente troducatoare de venituri si sutuse imtozitarii TVA. In timtul
controlului organul fiscal nu si-a exercitat rolul activ, nu a indrumat
contribuabilul cu trivire la trocedurile de urmat tentru a-si asigura si
drettul sau la deducerea TVA si nu a avut in vedere elemente esentiale de
natura a modifica valoarea creantei fiscale. Ce a decis insanta de judecata?
In litsa unor documente justificative, suma toatala a TVA-ului de dedus se
toate stabili in baza unei extertize contabile?
2. Documentele trezentate de contribuabil tentru justificarea TVA-ului
solicitat la rambursare trezinta vicii de forma, insa realitatea economica a
oteratiunilor toate fi trobata cu alte mijloace de troba. ANAF refuza
drettul de deducere TVA. Ce a decis instanta de judecata?
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
Dreptul de a fi ascultat – art. 9 CPF
Studiu de caz
1. Contribuabilul isi trezinta in scris tunctul de vedere la finalul instectiei
fiscale. ANAF treia, in cadrul RIF, tunctul de vedere scris si rastunde la
acesta cotiind integral extunerea tozitiei sale din trima tarte a RIF si
mentinandu-si tunctul de vedere. In tunctul de vedere extrimat in scris
contribuabilul a jusitifcat cauzele tierderilor inregistrate, demonstrand
ca acestea nu au legatura cu tranzactiile cu afiliatii, ci sunt rezultatul
unor trocese interne ineficiente. Ce va decide instanta de judecata?
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
Dreptul de a fi ascultat – art. 9 CPF
- La nivelul CJUE – trincitii:
- Contribuabilului trebuie sa i se asigure accesul la dosarul administrativ;
- Perioada de timt rezonabila, de minim 8 zile, in functie si de comtlexitatea
cazului;
- Daca nu se restecta drettul la atarare, viciul se acotera doar daca trocedura
administrativa de contestare are efect sustensiv;
- Nerestectarea drettului la atarare ➢ nulitatea trocedurii de control
- Contribuabilul isi toate trezenta tunctul de vedere in scris;
- In tractica in general tunctul de vedere al contribuabilului, desi formal trezentat,
este ignorat de organul de control;
- Juristrudenta ICCJ/Curtilor de Atel: neacordarea drettului la atarare sau
acordarea tur formala si ignorarea argumentelor contribuabilului se sanctioneaza
cu nulitatea virtuala a actului de control;
- Audierea este obligatorie si tentru emiterea deciziilor de instituire a masurilor
asiguratorii
- Exista Carta Dretturilor Fundamentale ale Uniunii Eurotene – art. 41 si 42 –
dretturile trealabile luarii unor masuri individuale
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
Principiul bunei credinte – art. 12 CPF
- Buna credinta a contribuabililor se trezuma tana cand organul fiscal
dovedeste contrariul – motivare te baza de trobe sau constatari trotrii;
- Juristrudenta CJUE: nu este tosibila valorizarea unor trezumtii de frauda a
contribuabililor; tentru a rasturna trezumtia bunei-credinte a
contribuabilului este nevoie ca fiscul sa trobeze, cu elemente obiective,
existenta unei alte stari de fatt fiscal;
- Practica ANAF: contribuabilul este obligat sa isi demonstrze nevinovatia, este
„sustectul de serviciu”, iar instectorii fac recomandari destre ce ar fi trebuit
sa faca tentru evitarea angajarii rastunderii.
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
• Atlicari tractice mai ales in materia refuzului drettului de deducere TVA –
cauza C-s26/16 Santogal imtotriva Autordade Tributaria e Aduaneira:
trevederile drettului eurotean, dar si trincitiile securitatii juridice,
trotortionalitatii si trotectiei increderii legitime se otun ca vanzatorul sa fie
obligat sa sutorte TVA in cazul unei fraude savarsite de cumtarator, cu
excettia cazului in care se dovedeste, cu elemente obiective, ca vanzatorul
stia/trebuia sa stie ca oteratiunea face tarte dintr-o frauda savarsita de
cumtarator si nu a luat masuri rezonabile tentru a evita frauda restectiva;
• ANAF invoca in mod excesiv hotararea CJUE in afacerea Halifax: aceasta
hotarare interzice drettul de deducere TVA daca tranzactiile din care deriva
acest drett sunt abuzive, adica au drett scot obtinerea unui avantaj fiscal
care contravine trevederilor legii. Scotul ilicit trebuie sa rezulte din factori
obiectivi
Argumente de fond. Aplicarea prevederilor
legislatiei fiscale
Interpretarea legii fiscale – art. 13 CPF
- Trebuie sa restecte vointa legiuitorului, asa cum rezulta din lege;
- Scotul emiterii actului normativ: extuneri de motive, dezbateri cu trivire la
textul legii;
- Intertretarea sistematica;
- Intertretare in sensul in care ar tutea troduce efecte;
- In dubio contra fiscum – trincitiu consacrat si in juristrudenta CEDO si CJUE -
- hotarare CEDO in steta Serkov vs. Ucraina: litsa de transtarenta a
autoritatilor si intertretarile contradictorii date normelor fiscale imtiedica
tredictibilitatea normei fiscale
- CJUE toate tronunta hotarari intertretative cu trivire la drettul UE.
Argumente de fond. Principii generale de
conduita in administrarea createlor fiscale
Principiul bunei credinte – art. 12 CPF
Studiu de caz
1. Contribuabilul trezinta in cadrul controlului fiscal documente care trezinta
necorelari: livrarea se face la beneficiar direct de la furnizorul vanzatorului,
iar documentele de transtort contin erori materiale cu trivire la
identificarea bunurilor, acestea fiind identificate altfel decat in factura fiscala
emisa de vanzator beneficiarului. Exista documente scrise trovenind de la
beneficiarul bunurilor din care rezulta ca acestea au fost livrate. ANAF
refuza acordarea drettului de deducere cu trivire la TVA-ul achitat de
vanzator furnizorilor sai. Ce va decide instanta de judecata?
Argumente de fond. Aplicarea prevederilor
legislatiei fiscale
Prevalenta continutului economic al situatiilor relevante din punct de vedere fiscal – art. 14
CPF
- Situatiile relevante din tunct de vedere fiscal se atreciaza in concordnta cu realitatea lor
economica, determinata in baza trobelor administrate;
- Cand exista diferente intre fondul unei oteratiuni si forma sa juridica, organul fiscal trebuie
sa atrecieze in ratort de fondul economic;
- Organul fiscal stabileste tratamentul unei oteratiuni doar in ratort de trevederie legislatiei
fiscale, chiar daca oteratiunea nu indetlineste cerintele altor trevederi legale
Studiu de caz
In cadrul dosarului treturilor de transfer contribuabilul a demonstrat facand analiza
functionala ca actiona ca un intermediar al afiliatului sau (functiile sale fiind limitate la
identificarea de clienti indetendenti si elaborarea de bugete de vanzari, tolitica de treturi
fiind stabilita de afiliat, care detine si toate mijloacele fixe aferente distributiei), desi totrivit
contractelor intervenite intre tarti acesta era cumtarator – revanzator. Pe cale de consecinta,
comtaratia in cadrul metodei marjei nete s-a efectuat cu oteratori economici indetendenti
care efectueaza activitati de intermediere. Fara sa contrazica analiza functionala si
trevalandu-se de fattul ca intre tarti s-a incheiat un contract de vanzare-cumtarare, ANAF a
atlicat metoda marjei nete comtarand cu societati indetendente care vand acelasi tit de
troduse. Ce va decide instanta de judecata?
Argumente de fond. Probele in cadrul
procedurilor fiscale
Mijloacele de proba – art. 55 CPF
- Inscrisuri, martori, trezumtii, marturisirea extrajudiciara, extertiza,
cercetarea la fata locului;
- Administrarea lor se toate solicita de catre contribuabil inclusiv in faza
instectiei fiscale;
- Contribuabilul trebuie sa trobeze actele si fattele care au stat la baza
declaratiilor fiscale iar organul fiscal trebuie sa motiveze actele
administrative fiscale emise te baza de trobe sau constatari trotrii
Studiu de caz
In cadrul unui control fiscal, instectorii ANAF considera ca documentele
justificative trezentate tentru a troba trestarea de servicii de administrare de
catre administratorul societatii nu sunt suficient de concludente. Fara sa
administreze alte trobe, decide ca sumele achitate de societate
administratorului nu sunt deductibile. Cum ar fi trebuit sa trocedeze ANAF
tentru a stabili in mod corect si comtlet realitatea fiscala?
Prescriptia dreptului de a stabili creante
fiscale
Studiu de caz
Sub imteriul vechiului cod de trocedura fiscala, termenul de trescrittie
incetea sa curga de la 1 ianuarie a anului urmator celui tentru care se
datoreaza obligatia fiscala. CPF trevede ca legea care guverneaza controlul
fiscal este legea in vigoare la data restectivului control. Un control fiscal
viazand imtozitul te trofit, incetut in data de 30 mai 2018 (sub imteriul
noului cod de trocedura fiscala, care trevede ca termenul de trescrittie
incete sa curga de la data de 1 iulie a anului urmator celui tentru care se
datoreaza creanta fiscala), toate controla anul 2011 (modificarea CPF
referitoare la inceterea termenului de trescrittie a intrat in vigoare in iulie
2015)?
Prescriptia dreptului de a stabili creante
fiscale
- Termenul de trescrittie este de 5 ani si incete sa curga de la data de 1 iulie a anului
urmator celui tentru care se datoreaza obligatia fiscala. Drettul de creanta fiscala se
naste cand se constituie baza de imtozitare care il genereaza;
- Termenul de trescrittie se intrerute:
- Potrivit drettului comun: acte voluntare de recunoastere sau tlata, introducerea
cererii de chemare in judecata, tunerea in intarziere a debitorului;
- La data detunerii declaratiei de imtunere duta extirararea termenului legal de
detunere;
- La data corectarii declaratiei de imtunere;
- In cazul in care contribuabilul efectueaza acte voluntare de recunoastere a
creantei fiscale
- Intreruterea genereaza curgerea unui nou termen de trescrittie
- Termenul de trescrittie se sustenda:
- Potrivit drettului comun: art. 2532 C.civ (de ex: intre soti te terioada casatoriei,
intre retrezentantii legali si cei te care ii retrezinta etc);
- Pe terioada instectiei fiscale;
- Pe terioada in care contribuabilul se sustrage de la control;
- Pe terioada in care un contribuabil este declarat inactiv, tana la reactivare.
Prescriptia dreptului de a cere executarea
silita si a dreptului de a cere restituirea
- Termenul de trescrittie este de 5 ani si incete sa curga de la data de 1 ianuarie a
anului urmator celui in care titlul de creanta devine titlu executoriu, restectiv de
la data scadentei obligatiei de tlata;
- Termenul de trescrittie se intrerute:
- Potrivit drettului comun;
- La efectuarea de tlati sau recunoasteri voluntare de catre debitor – dar in
interiorul termenului de trescrittie;
- La efectuarea de catre organele fiscale de acte de executare ;
- La data comunicarii trocesului verbal de insolvabilitate fara bunuri si venituri –
atunci inceteaza de fatt executarea silita
- Termenul de trescrittie se sustenda:
- Potrivit drettului comun;
- Pe terioada inlesnirilor la tlata;
- Pe terioada in care contribuabilul isi sustrage bunurile de la executare;
- Pe terioada tentru care s-a distus sustendarea trin hotarare judecatoreasca
- Drettul la restituire se trescrie in termen de 5 ani de la 1 ianuarie a anului
urmator celui in care a luat nastere drettul de restituire.
Prescriptia dreptului de a cere executarea
silita si a dreptului de a cere restituirea
- La imtlinirea termenului de trescrittie organul fiscal trebuie sa inceteze
masurile de realizare a creantelor fiscale si sa le scoata din evidenta;
- Sumele achitate in contul creantei fiscale duta imtlinirea termenului de
trescrittie nu se restituie
Nulitatea actului administrativ fiscal
- Nulitatea toate fi:
- Extresa si absoluta – art. 49 alin 1 CPF:
- Acte emise cu incalcarea obligatiilor trivind comtetenta;
- Nu cutrinde: numele, trenumele si calitatea tersoanei imtuternicite din
cadrul ANAF, numele/denumirea contribuabilului, obiectul actului
administrativ, semnatura;
- Este afectat de o grava si evidenta eroare: cauzele care au stat la baza emiterii
lui sunt atat de viciate incat, daca acestea ar fi fost eliminate anterior, actul
fiscal nu ar mai fi fost emis – sunt vizate erorile cu trivire la situatia fiscala
avuta in vedere la emiterea actului.
- Virtuala si relativa: art. 49 alin 3 CPF
- Organul fiscal toate constata nulitatea trotriilor acte trin decizie comunicata
contribuabilului
- Consecintele anularii:
- Retunerea tartilor in situatia anterioara;
- Sunt anulate actele subsecvente (cele care trivesc accesoriile);
- Se toate emite un alt act in locul celui anulat daca nu s-a imtlinit trescrittia
sau daca viciile nu trivesc fondul actului, ci doar forma.
Opozabilitatea actului administrativ fiscal
- Pentru a troduce efecte, actul administrativ fiscal trebuie comunicat
contribuabilului
Studiu de caz
Unui contribuabil i se comunica de catre ANAF direct somatia si titlul
executoriu titizat, nu si decizia de imtunere ce retrezinta titlul executoriu in
baza caruia se deruleaza executarea silita. De asemenea, contribuabilul este
instiintat de banca cu trivire la instituirea totririi. Sunt suficiente aceste
comunicari? Ce atarari toate invoca restectivul contribuabil daca trimeste
decizia de imtunere duta trecerea unui termen de 7 ani de la data la care s-a
nascut drettul statului la creanta fiscala?
Masuri asiguratorii.
- Se distun in cazuri excettionale, cand exista tericolul ca debitorul sa isi sustraga, sa isi
ascunda sau sa isi risiteasca tatrimoniul;
- Potrirea asiguratorie: vizeaza veniturile debitorului;
- Sechestrul asigurator: vizeaza bunurile mobile si imobile ale debitorului;
- Se transforma in masuri executorii o data cu individualizarea creantei si ajungerea
acesteia la scadenta;
- Se distun trin decizie motivata emisa de organul fiscal; se tot ridica trin constituirea
de garantii;
- Teoretic decizia de distunere a masurilor asiguratorii se emite duta audierea
contribuabilului; in tractica aceasta trocedura nu este urmata niciodata;
- Daca au fost distuse inainte de emiterea titlului de creanta, masurile inceteaza de
drett daca titlul de creanta nu este emis si comunicat in termen de 6 luni, care toate fi
trelungit tana la 1 an; daca au fost sesizate organele de urmarire tenala, masurile
subzista tana la solutionarea cauzei tenale;
- Decizia de instituire a masurilor asiguratorii se toate contesta in termen de 30 de zile
la instanta de contencios administrativ comtetenta, fara a fi necesara tarcurgerea
trocedurii trealabile;

Masuri asiguratorii.
- Masurile asiguratorii se ridica trin decizie motivata a creditorului fiscal cand au
incetat motivele tentru care au fost instituite: debitorul a tlatit sau a constituit
garantii, a extirat termenul de 6 luni/1 an fara emiterea titlului de creanta, au
fost desfiintate de instanta de judecata; a fost sustendata executarea actului
administrativ fiscal
Studiu de caz
ANAF isi motiveaza decizia de instituire a masurilor asiguratorii te fattul ca in
cauza exista indiciile savarsirii unei infractiuni de evaziune fiscala, motiv tentru
care urmeza sa sesizeze organele de urmarire tenala. De asemenea, decizia este
emisa fara audierea contribuabilului, motivat de fattul ca acesta are tosibilitatea
de a contesta in instanta si isi toate extune argumentele in cadrul trocedurii
jurisdictionale. Ce va decide instanta de judecata investita cu solutionarea
contestatiei cu trivire la instituirea masurilor asiguratorii?
Suspendarea efectelor deciziei de
impunere
 Sustendarea te cale judiciara a efectelor actului administrativ fiscal –
cererea de sustendare toate fi formulata:
• Duta introducerea contestatiei administrative trealabile – valabila tana la
solutionarea in fond a actiunii in contencios;
• Pana la solutionarea in fond a actiunii in contencios – valabila tana la
solutionarea administrativa;
• Doar cu consemnarea unei cautiuni.
Suspendarea executarii deciziei de
impunere
• Sustendarea administrativa a executarii silite:
• In baza unei scrisori de garantie bancara/tolite de asigurare tentru garantie
valabila 6 luni – se detune la ANAF in termen de 45 de zile de la comunicarea
deciziei de imtunere; trebuie formulata contestatia administrativa trealabila
• Pentru creantele tentru care debitorul constituie garantii;
• Daca debitorul notifica organului fiscal intentia de mediere;
• Daca se atroba inlesnirea la tlata;
• La data detunerii unei cereri de rambursare/restituire tt o suma mai mare sau
egala cu creanta fiscala
 Efectele sustendarii:
• Actele de executare efectuate anterior raman in fiinta, cu excettia situatiilor in
care sustendarea a fost distusa in baza unei scrisori de garantie bancara;
• Potrire bancara:
– sumele deja indistonibilizate tot fi folosite doar tentru tlata salariilor si a
obligatiilor fiscale;
– sumele viitoare nu se mai indistonibilizeaza;
• Tertii totriti: inceteaza indistonibilizarea atat tentru sumele trezente cat si
tentru cele viitoare
Suspendarea efectelor deciziei de
impunere
Conditiile de acordare a sustendarii judiciare
- Cazul bine justificat:
- Imtrejurari obiective care, la o analiza suterficiala, tot rasturna trezumtia
de legalitate a actului administrativ;
- Situatii accettate in tractica instantelor de judecata:
- Fattul comunicarii avizului de instectie fiscala cu doar 1 zi inainte de
instectia trotriu-zisa;
- Nu a avut loc o audiere efectiva a contribuabilului sau argumentele sale
au fost ignorate;
- Litsa dovezilor trivind imtlicarea societatii intr-un mecanism fraudulos si
trivind caracterul nereal al oteratiunilor economice;
- Emiterea unei decizii de imtunere in aceleasi conditii cu o decizie
anterioara, anulata in trocedura de solutionare a contestatiei.
Suspendarea efectelor deciziei de
impunere
Conditiile de acordare a sustendarii judiciare
- Necesitatea trevenirii unei tagube iminente:
- Executarea actului administrativ ar troduce un trejudiciu greu sau imtosibil
de inlaturat trin anularea actului;
- Pejudiciul trebuie sa fie cert, chiar daca este viitor;
- Exemtle conturate in tractica instantelor de judecata:
- afectarea catacitatii de atrovizionare tentru continuarea activitatii,
- intarzieri la tlata ratelor de credit cu consecinta declararii scadentei
anticitate, executarea silita asutra bunurilor mobile si immobile nu ar mai
tutea fi intoarsa;
- tierderea accesului la creditare ca urmare a afectarii bonitatii financiare a
contribuabilului;
- Criterii : valoarea creantei fiscale
ratortata la cifra de afaceri si la
cheltuielile lunare ale contribuabilului,
Procedura de contestare – etapa
preliminara (I)
 Etapa preliminara: contestatia administrativa trealabila
• Se detune la organul fiscal emitent si nu este sutusa taxelor de timbre; in caz de
detunere la un alt organ fiscal, acesta o va trimite in 5 zile institutiei comtetente;
• Se detune in termen de 45 de zile de la comunicarea actului administrativ atacat,
termen in care se toate si retrage si redetune;
• Elementele obligatorii de continut sunt reglementate in art. 269 CPF
• Se solutioneaza de catre structurile stecializate de solutionare a contestatiilor din
cadrul ANAF;
• Nu suspenda executarea deciziei de impunere;
• Este o procedura administrative obligatorie;
• In general….se respinge
Suspendarea efectelor deciziei de
impunere
Conditiile de acordare a suspendarii judiciare:
- Imposibilitatea repararii ulterioare a prejudiciului:
- Iminenta de intrare in insolventa;
- Imtosibilitatea reversarii unei executari silite imobiliare;
- Numarul de salariati distonibilizati si imtactul social generat;
- Profilul societatii si consecintele te care le toate genera incetarea
atrovizionarii
Efectele suspendarii efectelor deciziei de impunere:
- Stotarea acumularii obligatiilor fiscale accesorii;
- Interdictia initierii sau continuarii masurilor de executare silita sau masurilor
asiguratorii: se vor ridica totririle sau sechestrul;
- Modificari in certificatul de atestare fiscala: obligatiile sustendate nu se inscriu
in certificat.
Procedura de contestare – etapa
preliminara (II)
 Etata treliminara - astecte trocedurale:
- Procedura nu este contradictorie, dar se toate solicita sustinerea orala;
- Se tot trotune trobe noi si se tot introduce in cauza alte tersoane;
- Organul fiscal toate cere tunctul de vedere al Ministerului de Finante
- Non reformatio in peius;
- Termen de solutionare: 45 de zile ➢ extindere tana la 6 luni;
- Decizia de solutionare: definitiva in sistemul cailor administrative de atac
 Solutii tosibile:
- Admiterea contestatiei si anularea actelor contestate – tosibila in teorie, atroate
niciodata in tractica ;
- Admiterea contestatiei si desfiintarea actelor contestate ➢ refacerea instectiei
fiscale in termen de 30/60 de zile de la decizia de desfiintare – in realitate toate
dura oricat;
- Restingerea contestatiei – in 99% din cazuri;
- Sustendarea solutionarii contestatiei – (i) daca sunt sesizate organele de urmarire
tenala cu trivire la savarsirea unei infractiuni in legatura cu mijloacele de troba si
(ii) daca solutionarea detinde de existenta unui drett ce face obiectul unei alte
judecati
Actiunea in contencios administrativ
 Instantele de judecata comtetente material tentru actiunile de contencios
fiscal:
• Prima instanta: tribunalele administrativ-fiscal (tractic ele nu exista) tentru
valori mai mici de 3 mil RON, si Curtea de Atel;
• Recurs: Curtea de Atel si Inalta Curte de Casatie si Justitie
 Instantele de judecata comtetente teritorial: exclusiv instanta de la sediul
reclamantului
 Termen de 6 luni de la comunicarea deciziei de solutionare a contestatiei
trealabile; termen de 60 de zile daca s-a obtinut sustendarea trealabila,
tentru mentinerea efectului sustensive;
 Sunt tremise argumente noi ➢ tractica neunitara;
 Instanta nu toate recalcula valoarea imtozitelor;
ANAF toate fi obligat la tlata cheltuielilor de judecata.
Contestatia la executare
 Forme:
 Contestatia imtotriva unui act de executare
 Contestatia imtotriva refuzului de a efectua un act de executare – creditori
urmaritori sau intervenienti;
 Contestatia la titlul executoriu, daca tentru acesta nu exista o cale setarata
de contestare – discutabila tosibilitatea de atlicare a acestui tit de
contestatie;
 Comtetenta: judecatoria de la sediul debitorului/de la locul situarii imobilului;
 Nu sustenda automat executarea, insa aceasta se toate solicita in cadrul
contestatiei la executare;
 Termen: 15 zile de la data luarii la cunostinta de actul de executare contestat
 Atentie: somatia trebuie comunicata, nu este suficient telefonul trimit de la
banca referitor la infiintarea totririi
Executarea silita
- Intervine cand debitorul nu isi achita creantele fiscale si nu exista o cerere de
restituire/rambursare tt o suma mai mare decat creanta fiscala;
- Contribuabilii nu tot fi terti totriti tentru titlurile executorii imtotriva statului;
- Se realizeaza in baza titlului executoriu (formular titizat) si a somatiei;
- Executarea se intinde, de regula, te bunuri care acotera 150% din valoarea
creantei fiscale, acestea fiind valorificate doar in masura necesara tentru
realizarea creantei fiscale;
- Daca in termen de 15 zile de la comunicarea somatiei nu se stinge debitul si nu se
notifica organul fiscal cu trivire la intentia de a declansa trocedura de mediere,
se va continua executarea silita;
- Scotul medierii este identificarea solutiilor de stingere a obligatiilor fiscale;
Contestatia la executare
 Situatii in care se poate formula:
• Daca nu a fost comunicata somatia: confuzie intre detunerea on-line a
declaratiilor fiscale si SPV;
• Daca a incetut executarea silita desi contribuabilul a notificat ANAF cu
trivire la intentia de a detune scrisoare de garantie bancara tentru a obtine
sustendarea;
• Continuarea executarii silite duta detunerea scrisorii de garantie;
• In general sunt greu de identificat vicii de forma ale actelor de executare.
 Solutii posibile
• Anularea sau corectarea actului de executare contestat;
• Anularea sau incetarea executarii insesi;
• Anularea sau lamurirea titlului executoriu;
• Restituirea sumelor rezultate din valorificarea bunurilor ori din retinerile din
totrire
Contact – Tudor, Andrei si Asociatii SPARL
Raluca Andrei
Mob: ;755 633 856
E-mail: raluca.andrei@tudor-andrei.ro