NOT DE FUNDAMENTARE

Seciunea 1
Titlul proiectului de act normativ

ORDONAN
pentru modificarea i completarea Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal

Seciunea a 2 - a
Motivul emiterii actului normativ

n prezent, potrivit art. 1 pct. 30 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, n categoria organelor fiscale sunt incluse, pe lng organul
fiscal central i organele fiscale locale, i alte instituii publice care administreaz
creane fiscale.
Astfel, calitatea de organ fiscal este atribuit i altor instituii publice care, n
temeiul legii, administreaz creane fiscale. Cu titlu exemplificativ, n categoria
acestor instituii care administreaz creane fiscale enumerm Administraia
Fondului pentru Mediu, Autoritatea Naional pentru Administrare i
Reglementare n Comunicaii, etc.
Totodat, potrivit art. 2 din Codul de procedur fiscal, prevederile acestuia se
aplic creanelor fiscale (impozite, taxe i contribuii sociale percepute de stat
sau de unitile administrativ-teritoriale i accesoriile acestora), n considerarea
1. Descrierea situaiei faptului c aceste creane provin din raporturi juridice de drept public i au
actuale nsuirea de a fi fiscale. De menionat c acestor creane le sunt aplicabile, n
principiu, toate procedurile de administrare din Codul de procedur fiscal, mai
puin n situaia n care legea care le instituie prevede altfel.
Pe de alt parte, n scopul identificrii drepturilor i obligaiilor fiecruia dintre
organele fiscale, corespunztor modului de organizare i funcionare a acestora,
textul de lege definete organele fiscale astfel:
-organele fiscale centrale ca fiind ANAF, prin structurile de specialitate cu
atribuii de administrare a creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate;
-organele fiscale locale ca fiind structurile de specialitate din cadrul
autoritilor administraiei publice locale cu atribuii de administrare a creanelor
fiscale.
Aceast distincie, precum i referirile ce sunt fcute n cuprinsul Codului de
procedur fiscal referitoare la aplicarea anumitor proceduri de administrare de

1
ctre aceste dou categorii de organe fiscale nu sunt de natur ns a restriciona
aplicarea i de ctre alte organe fiscale dect cele dou mai sus menionate a
prevederilor acestui act normativ. Totui, ntruct anumite prevederi se
adreseaz doar organelor fiscale centrale/locale (ANAF, respectiv structurile de
specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale) nu reiese cu
claritate dac astfel de prevederi din Codul de procedur fiscal sunt aplicabile
altor autoriti care, potrivit legii, administreaz creane fiscale i care, n acest
context, au calitatea de organe fiscale. Este vorba spre exemplu despre prevederi
referitoare la comunicarea prin publicitate a actelor administrative fiscale, la
posibilitatea acordrii ealonrilor la plat, la posibilitatea de a anula creanele
fiscale aflate n sold la data de 31 decembrie a anului i care au o valoare mai
mic de 40 de lei, la posibilitatea de a renuna la stabilirea creanei prin emiterea
deciziei de impunere atunci cnd cuantumul creanei principale este mai mic de
20 de lei.
n prezent art. 8 din Codul de procedur fiscal reglementeaz faptul c
organul fiscal nu ia n considerare documentele justificative, certificatele sau
nscrisurile redactate ntr-o limb strin care nu sunt nsoite de traduceri n
limba romn, doar n situaia n care pentru limba strin respectiv nu exist
traductori autorizai.

n prezent art. 11 din Codul de procedur fiscal reglementeaz posibilitatea

organului fiscal de a transmite informaii referitoare la un contribuabil/pltitor
oricrui solicitant numai cu acordul scris al contribuabilului/pltitorului.

La art. 22 din Codul de procedur fiscal sunt enumerate modalitile de

stingere a creanelor fiscale, printre acestea regsindu-se i darea n plat.

Pe de o parte, la art. 23 din Codul de procedur fiscal este reglementat cine

preia obligaiile fiscale n situaia n care acestea nu a fost ndeplinite de ctre
debitor. Pe de alt parte art. 20 alin. (1) din O.U.G. nr. 44/2008 privind
desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate,
ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale,cu modificrile i
completrile ulterioare reglementeaz faptul c titularul PFA rspunde pentru
obligaiile asumate n exploatarea ntreprinderii economice cu bunurile din
patrimoniul de afectaiune. Dac acestea nu sunt suficiente pentru satisfacerea
creanelor, pot fi urmrite i celelalte bunuri ale debitorului. Dispoziiile art. 31,
32 i ale art. 2.324 alin. (3) din Codul civil sunt aplicabile.
Astfel, n practica organelor fiscale s-a constatat c instanele judectoreti au
anulat actele de executare emise pe numele persoanelor fizice pentru obligaiile
fiscale datorate de aceasta, ca urmare a desfurrii de activiti economice n
mod independent sau profesii libere, precum i din asocieri i alte entiti fr
personalitate juridic.

n prezent, art. 25 din Codul de procedur fiscal reglementeaz expres

situaiile n care persoanele fizice sau juridice rspund solidar cu debitorul n
cazul n care acesta din urm nu i ndeplinete obligaiile fiscale.
Aceast rspundere are ca fundament principal o conduit cu rea-credin a
persoanelor care au legturi cu debitorul i determin astfel neplata obligaiilor
fiscale ale acestuia. ntre aceste situaii nu este cuprins i cea a emitentului unei
scrisori de garanie/polit de asigurare de garanie depus pentru garantarea unor
obligaii fiscale i care, fr a justifica un abuz sau fraud, refuz s dea curs
cererii organului fiscal de a executa garania.

2
De asemenea, n prezent n practica organelor fiscale, s-a constatat c exist
situaii n care debitorul utilizeaz cu rea credin resursele sale banesti, n alte
scopuri dect cele de a achita obligatiile fiscale i ulterior se solicit deschiderea
procedurii insolvenei.

n prezent, potrivit art. 32 din Codul de procedur fiscal contribuabilul/

pltitorul are obligaia de a nregistra/modifica, la organul fiscal central,
domiciliul fiscal, n toate cazurile n care acesta este diferit de domiciliul sau de
sediul social. nregistrarea/modificarea se face prin depunerea unei cereri de
nregistrare/modificare a acestuia.
Pe cale de consecin, nregistrarea domiciliului fiscal nu este necesar dac
acesta coincide cu domiciliul/sediul social.
Cu toate acestea, n lipsa unei prevederi exprese, s-a constatat o interpretare
neunitar a acestor prevederi, existnd cazuri n care organele fiscale solicit
nregistrarea separat a domiciliului fiscal n cazul profesionitilor atunci cnd
acetia modific, prin Oficiul Naional al Registrului Comerului (ONRC), sediul
social, chiar dac acesta este i domiciliu fiscal.
Or, informaiile privind modificarea sediului social care, n lipsa unei declaraii
de nregistrare a domiciliului fiscal, este prezumat a fi i domiciliu fiscal, sunt
disponibile organelor fiscale prin schimbul de informaii ce se deruleaz ntre
ANAF i ONRC.

n prezent, Codul de procedur fiscal nu reglementeaz regulile privind

refuzul de a primi acte administrative fiscale sau situaia n care contribuabilul
nu este gsit la domiciliul fiscal n cazul n care organul fiscal decide
comunicarea actului prin angajaii proprii ai organului fiscal, la domiciliul fiscal
al contribuabilului/pltitorului.

n prezent, organ fiscal nu poate anula actele administrative pentru care au fost
pronunate decizii sau hotrri rmase definitive n sistemul cilor administrative
sau judiciare de atac n sensul anulrii sau desfiinrii, i implicit nu poate anula
acte administrativ fiscale emise n temeiul actelor administrative anulate sau
desfiinate, dup caz.

n prezent alineatul (1) al art. 67 enumer categoriile profesionale de

persoane care pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au
luat cunotin n exercitarea activitii lor printre aceste categorii fiind notarii
publici i executorii judectoreti.

Potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal actele administrative

fiscale emise n form electronic se comunic prin mijloace electronice de
transmitere la distan ori de cte ori contribuabilul/pltitorul a optat pentru
aceast modalitate de emitere i de comunicare. De asemenea
contribuabilul/pltitorul poate transmite organului fiscal competent cereri,
nscrisuri sau orice alte documente i prin mijloace electronice de transmitere la
distan.
n scopul implementrii acestor msuri, a fost dezvoltat, la nivelul Ministerului
Finanelor Publice/Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, un serviciu de
comunicare prin mijloace electronice de transmitere la distan, numit Spaiul
privat virtual (SPV) care ofer contribuabililor/pltitorilor posibilitatea de
identificare cu certificat calificat sau credeniale de tip utilizator/parol nsoite
de coduri de autentificare de unic folosin, dup caz, modificarea profilului,

3
depunerea de declaraii fiscale, efectuarea de cereri de documente, descrcarea
de documente i monitorizarea accesului n sesiuni de lucru securizate.

n prezent, art. 82 alin. (2) prevede faptul c, n scopul administrrii

impozitului pe venit, n cazul persoanelor fizice, codul de identificare fiscal este
codul numeric personal. De asemenea alin. (6) lit. b) de la acelai articol,
prevede faptul c obligaia, n cazul persoanelor fizice, de a depune declaraia de
nregistrare fiscal n termen de 30 de zile de la data eliberrii actului legal de
funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau data
dobndirii calitii de angajator, dup caz. Astfel, din aceste prevederi nu reiese
cu claritate momentul de la care ncepe s curg termenul de depunere a
declaraiei de nregistrare fiscal.

n prezent, instituiile de credit trebuie s transmit organului fiscal informaii

cu privire la nchiderile i deschiderile de conturi bancare, caz n care aceste
entiti raportoare trebuie s transmit i datele de identificare ale titularilor
respectivelor conturi. Potrivit art. 1 din Codul de procedur fiscal, datele de
identificare sunt: numele i prenumele n cazul persoanelor fizice sau denumirea
n cazul persoanelor juridice i entitilor fr personalitate juridic, domiciliul
fiscal i codul de identificare fiscal. Or, n practic pot fi situaii n care, n
cazul contribuabililor nerezideni, s nu fie posibil transmiterea informaiilor cu
privire la codul de identificare fiscal al acestora, ntruct persoanele n cauz nu
s-au nregistrat fiscal, potrivit art. 82 din Codul de procedur fiscal. n plus, n
cazul contribuabililor nerezideni care nu au un sediu permanent pe teritoriul
Romniei eliberarea certificatului de nregistrare fiscal se realizeaz cu
dificultate.

n prezent, art. 85 din Codul de procedur fiscal reglementeaz obligaia

contribuabilului/pltitorului de a declara la organul fiscal central, n termen de
30 de zile, sediile secundare nfiinate pe teritoriul Romniei, precum i sediile
secundare i filialele nfiinate n strintate. Astfel, nu reiese cu claritate data de
la care ncepe s curg termenul de 30 de zile n care contribuabilul/pltitorul are
obligaia de a declara nfiinarea sediilor secundare.
Totodat, n vederea ndeplinirii obligaiei declarative, contribuabilul/pltitorul
este obligat s depun la organul fiscal central, mpreun cu declaraia, copie de
pe certificatul de nregistrare fiscal a contribuabilului/pltitorului de care
aparine sediul secundar sau filiala, precum i copii ale documentelor
doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta dei unele din documente exist
deja n evidenele organelor fiscale.

n prezent alin. (8) al art. 92 din Codul de procedur fiscal reglementeaz

faptul c, prin excepie de la alin. (5), (51) i (6)ale art 92 din acelai act
normativ, contribuabilul pentru care s-a deschis procedura insolvenei n form
simplificat, contribuabilul care a intrat n faliment sau contribuabilul pentru
care s-a pronunat ori a fost adoptat o hotrre de dizolvare se reactiveaz de
organul fiscal central, la cererea acestora, dup ndeplinirea obligaiilor
declarative. Or n aceste condiii contribuabilii se pot afla n situaia n care,
dup reactivare, s fie declarai din nou inactivi, potrivit legii.

n prezent, n Codul de procedur fiscal, nu exist prevederi exprese cu

privire la efectele depunerii declaraiilor fiscale la un alt organ fiscal dect cel
competent, ceea ce conduce la o aplicare neunitar a textului de lege i la

4
 consecine juridice pentru contribuabil/pltitor (de ex. aplicarea sanciunilor
pentru nedepunerea declaraiei n termenul prevzut de lege).
n prezent, art. 116 din Codul de procedur fiscal stabilete metodele de
control folosite pentru efectuarea inspeciei fiscale, respectiv: verificarea prin
sondaj, verificarea exhausiv i controlul electronic.

n prezent, alin. (2) al art. 117 din Codul de procedur fiscal stabilete faptul
c perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate
anterior, dar n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale.

n prezent, potrivit art. 134 alin. (4) din Codul de procedur fiscal, pe
perioada derulrii unei inspecii fiscale nu se poate derula concomitent i un
control inopinat pentru aceleai operaiuni i obligaii supuse inspeciei fiscale
potrivit avizului de inspecie fiscal. Cu toate acestea, pot fi situaii n care n
alte proceduri (ex. inspecie fiscal la ali contribuabili) s se pun problema
efecturii unor constatri necesare finalizrii procedurii respective, constatri
care pot fi efectuate prin procedura controlului inopinat (ex. efectuarea unui
control ncruciat).

n prezent, art. 138 din Codul de procedur fiscal reglementeaz faptul c

una dintre activitile preliminare, efectuate de organele fiscale, n cadrul
verificrii situaiei fiscale personale ale unei persoanei fizice este i aceea de
verificare fiscal prealabil documentar. Astfel, n cadrul verificrii fiscale
prealabile documentare se solicit informaii de la teri, inclusiv din strintate,
ceea ce presupune un consum semnificativ de resurse, dar nu i de la persoana
supus verificrii, care ar putea lmuri mare parte dintre aspectele referitoare la
situaia sa fiscal. n cadrul activitii preliminare de verificare fiscal prealabil
documentar, la sfritul acestei verificri, dac se constata ndeplinirea
condiiilor legale referitoare la diferena semnificativ se emite avizul de
verificare.

n prezent, n Codul de procedur fiscal, noiunea de crean fiscal a

suferit o modificare semnificativ n sensul restrngerii acesteia la veniturile
statului ce au natur fiscal, respectiv impozite, taxe precum i venituri similare,
iar noiunea de obligaie fiscal a fost reconsiderat n sensul de obligaie de
plat a impozitelor, taxelor i a veniturilor similare.
Potrivit art. 93 alin. (2) lit. b) coroborat cu art. 95 alin. (2) creanele fiscale
principale se stabilesc prin decizie de impunere, iar art. 98 lit. (c) stabilete c
decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii este asimilat deciziei de
impunere, rezultnd astfel c prin decizia de impunere se stabilete creana
fiscal principal, iar prin decizia referitoare la obligaiile fiscale accesorii se
individualizeaz creana fiscal accesorie.
Potrivit art. 95 alin. (6) obligaia fiscal de plat (principal sau accesorie) se
nate la momentul comunicrii deciziei de impunere sau dup caz a deciziei
privind obligaiile de plat accesorii.

n prezent durata efecturii verificrii situaiei fiscale personale este stabilit de

organul fiscal central i nu poate fi mai mare de de 12 luni n cazul n care sunt
necesare informaii din strintate. Dac nu sunt necesare informaii din
strintate durata nu poate fi mai mare de 6 luni de la data nceperii verificrii
fiscale.

5
 n prezent, la solicitarea organului fiscal, persoana supus verificrii personale
are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i de venituri. Acest
solicitare se realizeaz printr-o adres transmis persoanei respective.

n prezent, pentru a considera c persoana verificat, nu se prezint din orice

motiv, la dou termene consecutive stabilite n mod rezonabil [art. 9 alin. (3) din
Codul de procedur fiscal] de organul fiscal n vederea audierii, este necesar ca
ntiinarea cu privire la data prezentrii concluziilor s fie comunicat n
conformitate cu dispoziiile art. 47, existnd astfel posibilitatea s se ajung la
comunicarea prin publicitate. Din practic a rezultat c perioada alocat
procedurii audiere n situaia data variaz ntre 21 de zile n cazul comunicrii
prin pot i 65 zile n cazul comunicrii prin publicitate.

n prezent art. 150 din Codul de procedur fiscal nu face distincie ntre
procesul verbal ca act constatator al unei situaii fiscale i actul de sesizare a
organelor de urmrire penal n cazul n care se constat indiciile svrii unei
fapte penale, aspect de natur a crea confuzii n ceea ce privete procedura
sesizriii organelor de urmrire penal.

n prezent Codul de procedur fiscal nu reglementeaz n mod expres c, n

cadrul controlului fiscal pot fi cuprinse i aciuni de prevenire i conformare.

Potrivit prevederilor art. 153 din Codul de procedur fiscal,

contribuabilul/pltitorul are acces la informaiile din evidena creanelor fiscale,
la cererea acestuia. Accesul la evidena creanelor fiscale se efectueaz potrivit
procedurii i condiiilor aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul
evidenei creanelor fiscale organizate de organul fiscal central i prin ordin al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice, n cazul evidenei creanelor fiscale organizate de organul
fiscal local.
Pe de alt parte, n vederea simplificrii accesului contribuabililor/pltitorilor la
informaiile cuprinse n evidena creanelor fiscale, n data de 2 iunie 2017, a
intrat n vigoare Ordinul ministrului finanelor publice nr.660/2017, act normativ
prin care a fost aprobat Procedura de comunicare prin mijloace electronice de
transmitere la distan ntre Ministerul Finanelor Publice/organul fiscal central
i persoanele fizice, persoanele juridice i alte entiti fr personalitate juridic.
Conform prevederilor acestui act normativ, fac obiectul comunicrii prin
intermediul serviciului Spaiul Privat Virtual informaiile cu privire la
obligaiile de plat ale contribuabililor menionai la paragraful precedent.
Aceste informaii sunt prevzute n Anexa nr. 1 i Anexa nr. 3 la procedura mai
sus invocat, pentru persoane fizice, precum i n Anexa nr. 2 la procedur,
pentru persoane juridice sau entiti fr personalitate juridic.
Astfel, n contextul actual n care exist deja un act normativ care
reglementeaz procedura de acces a contribuabililor, la informaiile referitoare la
situaia lor fiscal, respectiv Ordinul ministrului finanelor publice nr.660/2017,
nu se mai justific existena unui alt act normativ al crui obiect de reglementare
este similar cu acesta, respectiv Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 230/2013 fiind necesar reglementarea printr-un singur
act normativ.

Potrivit art. 152 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, colectarea creanelor

6
fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu executoriu. Titlul
de crean fiscal actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se
individualizeaz creana fiscal.
n procedura impunerii administrative (impunere realizat pe baza declaraiei
fiscale depuse de contribuabil), n practica organelor fiscale ntalnim situaii n
care organele fiscale emit sau comunic decizii cu ntrziere, dup termenul de
plat scadent.
Totodat, potrivit art. 154 alin. (1) din privind Codul de procedur fiscal,
creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal
sau de alte legi care le reglementeaz. De asemenea, obligaiile fiscale restante
sunt obligaiile fiscale pentru care s-a mplinit scadena sau termenul de plat.
Legea prevede c pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a
obligaiilor fiscale principale, se datoreaz dup acest termen dobnzi i
penaliti de ntrziere.
Apreciem c o corect abordare este aceea de a nu se calcula obligaii
accesorii, de vreme ce contribuabilului nu i s-a comunicat decizia de impunere,
el neavnd cunotin despre cuantumul obligaiei fiscale de plat. n atare
situaie, contribuabilul nu poate fi sancionat pentru neplata obligaiei fiscale
dect n cazul n care, dup comunicarea deciziei de impunere, adic a sumei de
plat, acesta nu pltete n termenul scadent. ns aceast abordare este
justificat numai n condiiile n care contribuabilul respect obligaia de
depunere a declaraiei fiscale care st la baza emiterii deciziei de impunere.
Pentru aceasta este necesar completarea art. 155 din Codul de procedur
fiscal i reglementarea expres a unui nou termen scadent n cazul n care
organele fiscale au comunicat deciziile de impunere dup expirarea termenelor
de plat.

n prezent, art. 156 din Codul de procedur fiscal, reglementeaz termenele

de plat pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile
fiscale accesorii, stabilite prin decizie potrivit legii. Aceste termene reprezint
termene ce se acord contribuabilului n vederea achitrii voluntare a obligaiilor
fiscale de natura celor anterior menionate, reprezentnd termene pn la care
organul fiscal nu va putea pretinde stingerea obligaiei pe calea executrii silite.
Aceast regul nu acoper i regimul executrii obligaiei individualizate ntr-o
decizie de impunere din oficiu. n plus, n prezent, nu este reglementat un termen
de plat pentru diferenele stabilite prin declaraii fiscale rectificative.

n prezent, obligaiile fiscale care sunt condiii de meninere a valabilitii

nlesnirilor la plat sunt considerate restante chiar dac pentru acestea nu s-au
mplinit termenele suplimentare astfel cum sunt prevzute de lege pentru
meninerea valabilitii ealonrii la plat. Astfel, pn la expirarea termenelor
suplimentare prevzute pentru ndeplinirea condiiilor de meninere a
valabilitii nlesnirilor la plat, aceste obligaii se nscriu n certificatul de
atestare fiscal la Seciunea A Obligaii fiscale i alte obligaii bugetare,
aspect care, afecteaz eligibilitatea contribuabilului cu consecine negative
asupra activitii desfurat de acesta.
Totodat, nu este reglementat situaia creanelor fiscale care au fost
considerate defavorizate n procedura insolvenei astfel nct acestea nu au fost
incluse n planul de reorganizare.
n plus, potrivit art.253 din Codul de procedur fiscal, n cazul n care
cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate, nu pltete diferena
de pre in condiiile i la termenele stabilite, acesta este executat silit pentru

7
diferena de pre, iar n cazul debitorului, potrivit propunerilor de modificare ale
art.253 astfel cum sunt formulate prin acest proiect de Ordonan, aceste creane
au fcut deja obiectul unei stingeri, respectiv cea de valorificare a bunurilor cu
plata preurilor n rate, fapt pentru care, n principiu, debitorul nu mai este
rspunztor pentru plata acestora, ns creanele trebuie s rmn n fia pe
pltitor a debitorilor, avnd n vedere c trebuie s existe o evidena pe tipuri de
obligaii fiscale, pn la stingerea lor cu preul pltit n rate de ctre adjudecatar.
n plus, n prezent la art.157, alin. (3) din Codul de procedur fiscal, se
reglementeaz faptul c, n cazul n care, suma obligaiilor fiscale nscrise ntr-
un certificat de atestare fiscal este mai mic sau egal cu suma de
rambursat/restituit, se consider c respectivul contribuabil nu nregistreaz
obligaii fiscale restante. n acest sens, n certificatul de atestare fiscal se face o
meniune.
Astfel, aceast reglementare este valabil numai n situaia eliberrii unui
certificat de atestare fiscal, nu i n alte situaii n care organul fiscal
analizeaz situaia obligaiilor fiscale restante comparativ cu sumele de
rambursat/restituit. Cu titlu de exemplu, amintim analiza efectuat la publicarea
pe site a obligaiilor fiscale restante ale debitorilor, caz n care nu se consider c
un debitor nregistreaz obligaii fiscale restante n situaia n care suma
obligaiilor fiscale restante este mai mic sau egal cu suma de
rambursat/restituit.

n prezent alin. (5) al art. 158 prevede c n cazul persoanelor fizice

certificatul de atestare fiscal poate fi utilizat n perioada de pn la 90 de zile de
la eliberrii, fr a face distincie cu privire la situaia persoanelor fizice care
desfoar activiti economice n mod independet sau exercit profesii libere
pentru care situaia lor fiscale se poate modifica n fiecare lun.

n prezent, sanciunea pentru lipsa certificatului de atestare fiscal n cazul

nstrinrii dreptului de proprietate asupra cldirilor, terenurilor i a mijloacelor
de transport este nulitatea absolut a actelor prin care se nstrineaz aceste
bunuri.
n cazul nulitii absolute se elimin posibilitatea dobnditorului bunurilor
imobile (sau a mijloacelor de transport) de a acoperii lipsa certificatului de
atestare fiscal prin nregistrarea fiscal a bunului pe numele su i achitarea
obligaiilor fiscale restante pentru perioada de prescripie a obligaiei de plat
(fapt posibil n cazul nulitii relative).

n prezent, art. 160 din Codul de procedur fiscal nu reglementeaz modul n

care organul fiscal ia la cunotin despre finalizarea procedurii succesorale i
mprirea bunurilor succesorale. Astfel de informaii sunt necesare n special
organelor fiscale locale pentru buna administrare a impozitelor i taxelor locale.
n plus, actualele prevederi ale acestui articol referitoare la obligaia notarilor
publici de a solicita certificatul de atestare fiscal cu ocazia dezbaterii
succesiunii nu instituie o excepie pentru contribuabilii care la data decesului nu
aveau atribuit un cod numeric personal, aspect care constituie un impediment n
realizarea rezultatului solicitrii.
n prezent art. 163 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, reglementeaz
faptul c n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central
debitorii efectueaz plata acestora ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de
plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile fiscale datorate bugetului de
stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii

8
fiscale.
n prezent alin. (9) al art. 165 din Codul de procedur fiscal stabilete faptul
c organul fiscal competent comunic debitorului modul n care a fost efectuat
stingerea obligaiilor fiscale, cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de
plat a obligaiilor fiscale.

n prezent, Codul de procedu fiscal reglementeaz la art. 168 alin. (12) i

art. 236 alin. (2) restituirea, n cazul virrii eronate, precum i exceptarea de la
executarea silit prin poprire, a sumelor reprezentnd credite nerambursabile sau
finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale, nu i de la cele
naionale. Regimul este diferit de cel reglementat de dreptul comun (Codul de
procedur civil), care prevede aceeai excepie fr a face diferena n ceea ce
privete sursa finanrii, respectiv internaional sau naional.

n prezent, art. 173 din Codul de procedur fiscal reglementeaz dispoziiile

generale privind dobnzile i penalitile de ntrziere.

Litera b) a alin. (4) al art. 174 din Codul de procedur fiscal reglementeaz
n mod expres excepia n ceea ce privete dobnzile datorate pentru obligaiile
fiscale datorate de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i
bunuri urmribile, pn la data trecerii n evidena separat.

n prezent, art 175 din Codul de procedur fiscal reglementeaz modul n care
se calculeaz dobnzile n cazul impozitelor administrate de organul fiscal central
pentru care perioada fiscal este anual.

n prezent, penalitatea de nedeclarare prevzut la art. 181 se aplic doar

pentru obligaiile fiscale pricipale stabilite prin decizii de impunere emise
urmare unei inspecii fiscale. Cu toate acestea, Codul de procedur fiscal
reglementeaz i alte proceduri de control n urma crora organele fiscale
stabilesc diferene de obligaii fiscale, respectiv procedura verificrii situaiei
fiscale personale.

Alineatul (1) al art. 184 din Codul de procedur fiscal reglementeaz

posibilitatea i nu obligaia acordrii ealonrilor la plat de ctre organul fiscal
central, dac sunt ndeplinite condiiile de acordarea a acestora.

Pe perioada ealonrii la plat, penalitile de ntrziere aferente obligaiilor

fiscale principale ealonate se amn la plat urmnd ca la finalizarea cu succes
a ealonrii acestea s fie anulate. n aceast amnare/anulare nu intr
penalitile de ntrziere care au fost cuprinse n ealonare. Este de precizat c in
situaia n care debitorul nu constituie garanii sau acestea sunt insuficiente, cu
excepiile prevzute de lege, penalitile de ntrziere nu se amn la plat i se
includ n ealonare,

Art. 191 din Codul de procedur fiscal reglementeaz procedura de eliberare

a certificatului de atestare fiscal n scopul acordrii ealonrii la plat de ctre
organul fiscal central, procedur derogatorie de la norma general prevzut la
art. 158.
Cu toate acestea, norma de trimitere (la art. 159) de la art. 191 din Codul de
procedur fiscal vizeaz i certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal

9
local, dei procedura de acordare a ealonrii la plat la care se refer art. 191 nu
se aplic de ctre organul fiscal local.

n prezent, cadrul legislativ n materie de nlesniri la plata obligaiilor fiscale,

nu prevede n mod expres cum se calculeaz ratele de ctre organul fiscal
central, acest lucru fiind prevzut n legislaia secundar, respectiv ratele sunt
egale pe toat perioada ealonrii la plat. n practic s-a constat c unii ageni
economici, cum este cazul celor care au activiti agricole sau a celor din
domeniul construciilor, au producie sezonier sau n anumite perioade din an
au activitatea productiv ntrerupt. Astfel, au fost pierdute ealonrile la plat
acordate, din cauza lipsei veniturilor determinat de caracterul sezonier al
activitii, dei interesul creditorului fiscal este de a menine ealonarea la plat
n scopul recuperrii creanele.

n prezent, art. 193 alin. (3) din Codul de procedur fiscal reglementeaz
situaiile de excepie n care anumite categorii de debitorii nu trebuie s
constituie garanii. Totodat, Codul de procedur fiscal permite constituirea de
garanii n procedura ealonrii la plat a bunurilor perisabile.

n prezent, termenul n care se achit obligaiile fiscale administrate de

organul fiscal, nestinse la data comunicrii deciziei de ealonare la plat i care
nu fac obiectul ealonrii la plat, ca i condiie de meninere a ealonrii la
plat, nu este corelat cu termenul n care se achit creanele stabilite de alte
organe dect organele fiscale i transmise spre recuperare organelor fiscale,
precum i amenzile de orice fel, pentru care au fost comunicate somaii dup
data comunicrii deciziei de ealonare la plat.
n plus, textul de lege nu prevede un termen n care debitorul trebuie s
rentregeasc garania iar n practica organelor fiscale au fost cazuri n care, prin
hotrare judecatoreasc definitiv, s-a stabilit c bunurile aduse n garanie de
ctre debitor nu sunt proprietatea acestuia, ci a unei tere persoane.

Potrivit art. 195 alin. (1) litera f) contribuabilul poate solicita modificarea
ealonrii la plat, n termenul de valabilitate al acesteia, prin includerea n
ealonare a creanelor stabilite de alte organe i transmise spre recuperare
organului fiscal, n situaia n care transmiterea creanelor se efectueaz pe
perioada derulrii ealonrii la plat.
Cu toate acestea, textul art. 195 nu a reglementat expres posibilitatea
modificrii ealonrii la plat i a includerii n ealonare i a amenzilor, crend
astfel o aplicare neunitar.
n prezent, debitorii au posibilitatea s solicite, pe perioada de valabilitate a
ealonrii, modificarea ealonrii la plat, prin includerea n ealonare a unor
obligaii fiscale. n situaia n care debitorul nu depune cererea de modificare a
ealonrii la plat aceste obligaii fiscale devin condiie de meninere a ealonrii
i trebuie s fie achitate n unul dintre termenele prevzute la art. 194 din Codul
de procedur fiscal, dup caz.
Odat cu depunerea cererii, debitorul trebuie s constituie i garaniile
prevzute de lege, corespunztor condiiilor n care urmeaz s se modifice
decizia de ealonare la plat. Astfel se identific situaia n care debitorul, fr
intenie, constituie o garanie mai mic dect cea prevzut de lege, situaie n
care, dei ndeplinete toate celelalte condiii de aprobare a cererii de modificare
a ealonrii la plat, aceast cerere este respins.
n plus, n situaia n care debitorul solicit modificarea deciziei de ealonare la

10
 plat, nu sunt clare prevederile referitoare la posibilitatea acordrii ealonrii la
plat n cazul n care acesta nu deine bunuri n proprietate sau acestea sunt
insuficiente pentru constituirea garaniilor.
Totodat, n prezent, art. 195 din Codul de procedur fiscal, nu
reglementeaz, n mod expres, situaia n care un act administrativ fiscal este
desfiinat sau anulat n tot sau n parte n procedur administrativ, situaie n
care trebuie modificat i decizia de ealonare la plat ntruct desfiinarea,
total sau parial, a actelor administrative fiscale, atrage, de asemenea,
desfiinarea total sau parial, a actelor administrative fiscale subsecvente emise
n baza actelor administrative fiscale desfiinate, fiind vorba de o aplicare a
adagiului latin quod nullum est, nullum producit effectum, (ceea ce este nul nu
poate produce niciun efect).

Potrivit prevederilor art. 181 din Codul de procedur fiscal, penalitatea de

nedeclarare se poate reduce, la cererea contribuabilului/pltitorului, cu 75%,
dac obligaiile fiscale principale stabilite prin decizie de impunere sunt
ealonate la plat, n condiiile legii, situaie n care reducerea se acord la
finalizarea ealonrii la plat. Pe de alt parte, potrivit art. 199 din Codul de
procedur fiscal, n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, pentru sumele
rmase de plat din ealonarea la plat acordat de organul fiscal central,
reprezentnd obligaii fiscale principale i/sau obligaii fiscale accesorii
ealonate la plat, se datoreaz o penalitate de 5%. Astfel, rezult c n cazul
contribuabililor care beneficiaz de ealonarea la plat a obligaiilor fiscale
nedeclarate i pentru care datoreaz penalitate de nedeclarare acetia vor datora
i penalitatea de 5% (dubl penalizare).

n prezent, art. 200 din Codul de procedur fiscal prevede c debitorul poate
solicita organului fiscal competent meninerea unei ealonri la plat a crei
valabilitate a fost pierdut din cauza nerespectrii condiiilor prevzute de lege, o
singur dat pe perioada de valabilitate a ealonrii, dac depune o cerere n
acest scop nainte de executarea garaniei de ctre organul fiscal competent sau
nainte de stingerea obligaiilor fiscale, dup caz.

Articolul 201 cuprinde n denumirea marginal referirea la noiunea de

majorri de ntrziere, dei aceast noiune este specific administrrii
impozitelor i taxelor locale de ctre organele fiscale locale i crora nu le sunt
opozabile prevederile acestui articol.

n cadrul ealonrii la plat, articolul 204 din Codul de procedur fiscal

reglementeaz att aspecte n legtur direct cu sumele care sunt incluse n
ealonare i care sunt cuprinse n certificatul de atestare fiscal, ct i cu sumele
care se nasc dup emiterea certificatului de atestare fiscal. Acest articol nu
distinge n ceea ce privete obligaiile fiscale ce trebuie achitate ntr-un anumit
termen, prevzut de legislaia specific, i care se includ n ealonarea la plat
ori constituie condiie pentru meninerea ealonrii la plat.

n prezent la art 206 din Codul de procedur fiscal este reglementat

procedura de acordare a ealonrilor la plat pentru debitorii cu risc fiscal mic.
Litera d) a alin. (3) al acestui articol stabilete c una dintre condiiile pentru ca
un debitor s fie considerat cu risc fiscal mic este aceea de a nu avea obligaii
fiscale restante mai vechi de 6 luni.

11
 n prezent n procedura de ealonare la plat o scrisoare de garanie/polit de
asigurare de garanie se execut doar n situaia n care debitorul pierde
ealonarea la plat.

Potrivit dispoziiilor actuale ale art. 211 din Codul de procedur fiscal,
scrisoarea de garanie trebuie emis de o instituie de credit. Pe cale de
consecin, textul de lege nu permite emiterea unei scrisori de garanie de ctre
instituiile financiare nebancare ntruct acestea nu au calitatea de instituii de
credit, dei potrivit legii de nfiinare, aceste entiti au n obiectul de activitate
nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului dar i n Registrele specifice
administrate de Banca Naional activitatea de emitere de garanii.
n plus, n practic s-a constatat c exist neclariti n ceea ce privete
confirmarea i acceptarea scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie
emis de o instituie financiar din afara Romniei.

n prezent, nu este reglementat, n mod explicit, momentul n care devin

executorii msurile asigurtorii dispuse n cazul nfiinrii popririi asigurtorii
sau a sechestrului asigurtoriu, dispuse n termenul de 30 zile i, respectiv 15
zile, de la comunicarea somaiei. De subliniat c potrivit Codului, msurile
asigurttorii se dispun atunci cnd, n aceste perioade, exist pericolul ca
debitorul s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul,
periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea.
Aceeai situaie exist i cnd msura asigurtorie a fost dispus pe perioada
suspendrii msurilor de executare silit.
n prezent, nu este reglementat situaia n care s-au instituit msuri asigurtorii
nainte de emiterea titlului de crean i au fost sesizate organele de urmrire
penal, potrivit legii, dar pentru situaia respectiv nu au mai fost luate msuri
asigurtorii potrivit Legii nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal, cu
modificrile i completrile ulterioare, acestea nembrcnd o latur penal.
De asemenea, n practic, pot aprea situaii n care sunt constituite garanii sub
forma unei scrisori de garanie sau poli de asigurare de garanie, iar prin
prelungirea termenului pn la un an, garaniile ar trebui prelungite
corespunztor dar debitorul refuz prelungirea termenului de valabilitate al
garaniilor. De subliniat c dispoziiile Codului de procedur fiscal nu prevd
posibilitatea executrii garaniei n interiorul termenului de valabilitate pentru o
asemenea ipotez.

n prezent, art. 214 din Codul de procedur fiscal reglementeaz ridicarea

msurilor asigurtorii fr s disting daca acesta se poare realiza i parial.

Articolul 217 din Codul de procedur fiscal stabilete la lit. d) momentul de

la care se ntrerupe termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit
n cazul comunicrii procesului-verbal de insolvabilitate fr bunuri i venituri
urmribile.
n plus, la lit. c) a art. 217 se prevede c termenul de prescripie se ntrerupe la
data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit.
Pe de alt parte, art. 230 alin. (1) din Codul de procedur fiscal prevede c
executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de
la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare
silit.
n practic, s-a constat c organele fiscale locale au emis mai multe somaii (n
ani diferii) pentru acelai debitor i avnd ca obiect aceeai obligaie fiscal,

12
 fr a proceda la continuarea executrii silite cu celelalte msuri de executare
(sechestru, poprire, etc.) ntrerupnd astfel termenul de prescripie a dreptului de
a cere executarea silit.

n prezent, procedurile de executare silit nu se realizeaz difereniat, acesta

realizndu-se indiferent de cuantum i vechimea creanelor fiscale.

n prezent, dispoziiile Codului de procedur fiscal referitoare la urmrirea

imobilului n baza somaiei emis de organul fiscal nu sunt corelate cu dispoziiile
art. 902 alin. (2) pct. 17 din Codul civil.

n prezent, potrivit art. 233 alin. (1) lit. d) din Codul de procedur fiscal, una
din situaiile de suspendare a executrii silite intervine atunci cnd suspendarea
se acord prin hotrre a Guvernului. Msura are natura unui ajutor de stat i
poate fi acordat doar cu respectarea legislaiei naionale i europene n materie.
De asemenea, executarea silit se suspend n cazul n care, ulterior nceperii
executrii silite, se depune o cerere de restituire/rambursare, iar cuantumul
sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal pentru care s-a
nceput executarea silit.

n prezent, dispoziiile Codului de procedur fiscal referitoare la executarea

silit a sumelor ce se cuvin debitorilor, reprezentnd credite nerambursabile ori
finanri primite de la instituii sau organizaii nu sunt corelate cu dispoziiile
Codului de procedur civil n ceea ce privete executarea silit prin poprire a
sumelor reprezentnd credite nerambursabile ori finanri primite de la instituii
sau organizaii naionale ori internaionale.
n plus, n prezent, prin excepie de la art. 230 alin. (1) din Codul de procedur
fiscal, poprirea nu poate fi nfiinat nainte de mplinirea unui termen de 30 de
zile de la data comunicrii somaiei.

n prezent, n cadrul procedurii de executare silit a bunurilor mobile, acestea

nu se sechestreaz dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect
cheltuielile executrii silite.

n prezent, dispoziiile Codului de procedur fiscal referitoare la datele

cuprinse n procesul-verbal de sechestru nu sunt corelate cu dispoziiile art. 876
alin. (3) din Codul civil.

n prezent art. 240 din Codul de procedur fiscal reglementeaz posibilitatea

lsrii bunurilor sechestrate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei
persoane desemnate de organul de executare silit ori de executorul fiscal, dup
caz, ori pot fi ridicate i depozitate de ctre acesta.
Pe de alt parte, textul de lege prevede c n cazul bunurilor sechestrate care
constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri de valoare, obiecte de metale
preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare, acestea se ridic i
se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile specializate.

Potrivit art. 242 alin. (5) coroborat cu art. 239 alin. (1) din Codul de procedur
fiscal, n procesul-verbal de sechestru, n descrierea bunurilor imobile, nu sunt
prevzute anumite elemente de identificare a acestor bunuri, respectiv numrul
cadastral i numrul de carte funciar.
Totodat, textul prevede c informaiile referitoare la imobilele nscrise n

13
sistemul integrat de cadastru i carte funciar se efectueaz de ctre biroul de
carte funciar.

Alineatul (3) al art. 247 din Codul de procedur fiscal reglementeaz faptul
c vnzarea la licitaie reprezint una dintre modalitile de valorificare a
bunurilor sechestrate fr a meniona n mod expres c vnzarea se poate realiza
i prin licitaie prin mijloace electronice.

n prezent, textul de lege este neclar i genereaz o aplicare neunitar, aa

cum rezult din sesizrile transmise de ctre organele fiscale, potrivit crora
exist confuzii n ceea ce privete efectuarea publicitii vnzrii, mai precis cele
referitoare la realizarea acesteia att ntr-un cotidian local ct i ntr-un cotidian
naional de larg circulaie, drept pentru care se impune realizarea unei mai bune
clariti a textului de lege.
n prezent, nu sunt stabilite praguri minime privind preul de vnzare a
bunurilor la a patra licitaie, totui avnd n vedere maniera de redactarea a
textului, respectiv utilizarea sintagmei poate fi vndut este de natur a conduce
la interpretarea potrivit creia norma stabilete posibilitatea vnzrii bunului la
un pre inferior preului de pornire a licitaiei, i nu obligaia de vnzare a
bunului la orice pre.

n prezent art. 253 din Codul de procedur fiscal reglementeaz faptul c

pentru bunurile imobile vndute la licitaie cumprtorul poate face i plata n
rate. Este de precizat c, prevederile legale actuale ale acestui articol, nu
reglementeaz posibilitatea plii n rate a bunurilor mobile valorificate, chiar
mai mult dect att, n situaia n care acestea nu se pot valorifica, se restituie
debitorilor, astfel c, apreciem c oferirea posibilitii plii n rate poate
conduce la creterea gradului de valorificare a bunurilor sechestrate.

n prezent, art. 255 din Codul de procedur fiscal prevede c, n cazul

bunurilor imobile care nu au fost valorificate nici la a 4-a licitaie s se reia
procedura, fr a se preciza dac reluarea procedurii presupune parcurgerea
tuturor etapelor prevzute la art. 250.

n prezent, Codul de procedur fiscal, care constituie cadrul general n

materie de colectare a creanelor fiscale, nu prevede un termen n care organul
fiscal trebuie s vireze sumele realizate prin executare silit ce trebuie virate unei
alte autoriti publice urmare transmiterii de ctre aceste autoriti a titlurilor
executorii, potrivit unor acte normative speciale.

Trecerea n proprietatea public a statului a unor bunuri imobile, proprietate a

unui debitor, se realizeaz att prin aplicarea prevederilor art. 263 din Codul de
procedur fiscal, ct i prin alte acte normative adoptate de Guvernul Romniei,
fr a fi parcurse etapele prevzute de art. 263 din Codul de procedur fiscal.
n plus, msura de stingere a obligaiilor fiscale prin dare n plat greveaz
bugetul general consolidat de venituri care ar putea s se realizeze, iar darea n
plat ar trebui s fie o msur excepional i, totodat, justificat temeinic
privind implicaiile ce decurg asupra bugetului, fapt pentru care o astfel de
msur trebuie analizat si aprobat punctual, n funcie de aceste elemente, prin
act normativ cu putere de lege.
Precizm c, una dintre cele mai importante atribuii ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal este cea referitoare la colectarea veniturilor statului, prin

14
 modalitile prevzute de lege, ori prin msura de dare n plat nu se aduce un
aport semnificativ pentru realizarea acestei atribuii.
Mai mult dect att, potrivit dispoziiilor art. 117 alin. (2) lit. g) din Legea nr.
85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven:
Urmtoarele acte sau operatiuni ale debitorului vor putea fi anulate, pentru
restituirea bunurilor transferate sau a valorii altor prestatii executate:
(...) g) actele de transfer sau asumarea de obligatii efectuate de debitor intr-o
perioada de 2 ani anteriori datei deschiderii procedurii, cu intentia de a
ascunde/intarzia starea de insolventa ori de a frauda un creditor.
Astfel, din aceast perspectiv, analiza operaiunii de dare n plat ar trebui s
se realizeze i sub aspectul efectelor acestui transfer imobiliar asupra societii
debitoare, n sensul provocrii insolvenei i riscul ca oricare dintre creditori s
se prevaleze de dispoziiile legale prezentate anterior dup intrarea n aceast
procedur.
Raportat la aplicarea n decursul timpului a prevederilor privind darea n plat
astfel cum au fost reglementate prin Codul de procedur fiscal, precizm c, n
cursul anilor 2014, 2015 si 2016, comisia numit prin ordin al ministrului
finanelor publice a analizat, un numr nesemnificativ de cereri de dare n plat
primite din partea debitorilor, respectiv:
- n cursul anului 2014 au fost supuse analizei Comisiei, un numar de 8 (opt)
cereri de dare n plat din care patru cereri au fost aprobate,
- n cursul anului 2015, Comisia a analizat o singur cerere care viza o
contestaie la o decizie de respingere,
- n cursul anului 2016, Comisia nu a analizat nicio cerere de dare n plat,
ntruct documentaiile depuse nu au fost complete.
De asemenea, menionm c o parte din solicitrile supuse analizei Comisiei au
vizat cereri depuse de aceeai debitori pentru care au fost respinse sau restituite
documentaiile, ca urmare a nendeplinirii condiiilor prevzute de lege, prin care
solicitau darea n plat pentru aceleai bunuri.

n prezent, art. 264 din Codul de procedur fiscal prevede conversia n

aciuni a obligaiilor fiscale n cazul contribuabililor/pltitorilor la care statul sau
o unitate administrativ teritorial este acionar integral sau majoritar, cu
respectarea procedurilor privind ajutorul de stat.
Obiect al conversiei l formeaz obligaiile fiscale reprezentnd impozite, taxe,
contribuii sociale obligatorii i alte sume datorate bugetului general consolidat,
inclusiv amenzile de orice fel care se fac venit la bugetul de stat, precum i
obligaiile fiscale accesorii, datorate i neachitate, cu excepia obligaiilor fiscale
principale cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora i obligaiile
fiscale ctre fondul de risc ca urmare a mprumuturilor externe garantate de stat.

n prezent alin. (1) al art. 265 din Codul de procedur fiscal reglementeaz
faptul c pentru debitorii ale cror venituri sau bunuri urmribile au o valoare
mai mic dect obligaiile fiscale de plat prevederea legal putnd fi
interpretat alternativ motiv pentru care poate da natere la interpretri diferite.

n prezent, Codul de procedur fiscal nu reglementeaz situaia obligatiilor

fiscale datorate de debitori, persoane fizice care desfoar activiti economice
n mod independent sau profesii libere, precum i asocieri i alte entiti fr
personalitate juridic care se radiaz din registrele n care au fost nregistrai
potrivit legii.
De asemenea nu sunt clarificate aspectele generate de aplicarea prevederilor

15
 Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven,
cu modificrile i completrile ulterioare, cnd judectorul sindic adminte n
parte creanele fiscale solicitate de organul fiscal pentru a fi nscrise la masa
credal, pe baza unei hotrri judectoreti pronunat n acest sens. Astfel,
debitorul este obligat doar la acoperirea creanelor admise la masa credal,
pentru diferena de valoare, creditorul nemaiavnd drept de a o realiza, urmnd a
proceda la anularea acesteia.

n prezent, pentru executarea silit a tuturor creanelor bugetare stabilite prin

hotrri judectoreti pronunate n materie penal, provenite din svrirea de
infraciuni, pentru care competent pentru efectuarea efecutrii silite este organul
fiscal central, nu sunt reglementate situaii de excepie care s aib n vedere
caracterul special al acestor situaii aplicndu-se prevederile Codului de
procedur fiscal.

n prezent alin. (5) al art. 276 din Codul de procedur fiscal reglementeaz
convocarea organelor de inspecie fiscal de ctre organul de soluionare n cazul
n care contestatorul a solicitat susinerea oral a contestaiei.

n cuprinsul Codului de procedur fiscal, nu este stabilit cauiunea pentru

ipoteza suspendrii unor acte administrative fiscale al cror obiect nu este
evaluabil n bani. n plus, nu exist o prevedere care s reglementeze n mod
expres efectele suspendrii, n baza Legii contenciosului administrativ nr.
554/2004, a executrii actelor administrative fiscale prin care s-au stabilit creane
fiscale principale asupra actelor administrative fiscale prin care sunt
individualizate obligaiile fiscale accesorii aferente acestora.
De asemenea, nici n cadrul Legii nr. 554/2004 nu se reglementeaz o astfel de
ipotez, ci doar ipoteza n care se emite un nou act administrativ cu acelai
coninut ca i cel suspendat de ctre instan, caz n care acest din urm act
administrativ este suspendat de drept [art. 14 alin.(5)], ns situaia supus
analizei nu se ncadreaz n aceast ipotez.
Totodat nu este clarificat situaia cauiunii datorate pentru suspendarea
executrii actului administrativ fiscal n temeiul art. 15 din Legea nr. 554/2004
atunci cnd contribuabilul a obinut deja suspendarea executrii actului n
temeiul art. 14 din Legea contenciosului administrativ.

Alineatul (3) al art. 279 din Codul de procedur fiscal stabilete c organul
emitent al actului administrativ fiscal desfiinat total sau parial n urma
soluionrii contestaiei, trebuie s ncheie un nou act administrativ fiscal care
trebuie s aib n vedere strict considerentele deciziei de soluionare a
contestaiei.
Astfel, alin. (3) al art. 281 din Codul de procedur fiscal reglementeaz faptul
c noul act administrativ fiscal trebuie s se ncheie intr-un termen de 30 de zile
de la data aducerii la cunotina organului fiscal a deciziei de desfiinare, ceea ce
este n contradicie cu termenele prevzute de art. 126 n ceea ce privete durata
efecturii inspeciei fiscale.

n ceea ce privete asistena reciproc la recuperare, n prezent Codul de

procedur fiscal reglementeaz competena Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal doar pentru aplicarea dispoziiilor Directivei Consiliului nr. 2010/24/UE
privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor privind anumite
cotizaii, drepturi, taxe i alte msuri, ale crei prevederi au fost transpuse n

16
 TITLUL X - Aspecte internaionale, Capitolului II - Asistena reciproc n
materie de recuperare a creanelor legate de taxe, impozite, drepturi i alte
msuri.

n prezent, n Codul de procedur fiscal nu este reglementat sanciunea

pentru nedepunerea de ctre persoanele fizice la termenele prevzute de lege a
Chestionarului pentru stabilirea rezidenei persoanei fizice la sosirea n Romnia,
respectiv a Chestionarului pentru stabilirea rezidenei persoanei fizice la plecarea
din Romnia, obligaii reglementate de Codul fiscal.
De asemenea nu este reglementat o sanciune pentru netransmiterea de ctre
organul fiscal local a informaiilor prevzute la art. 60 alin. (4) din Codul de
procedur fiscal, referitoare la bunurile imobile deinute n proprietate de
rezidenii altor state membre ale Uniunii Europene.

n prezent, la art. 342 din Codul de procedur fiscal nu este reglementat

obligaia avizrii de ctre Ministerul Finanelor Publice a normelor sau
instruciunilor necesare aplicrii unitare a acestui act normativ aprobate prin
ordin al ministrului de resort sau ordin al preedintelui ANAF.

n prezent, la art. 343 din Codul de procedur fiscal este reglementat faptul c
organele fiscale sunt scutite de taxe , tarife, comisioane, cauiuni pentru cererile,
aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii
creanelor fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului administrativ
fiscal.

Pentru asigurarea unei mai bune clariti a textului de lege i n vederea unei
mai bune aplicri a acestuia de ctre instituiile publice care au calitatea de
organe fiscale, altele dect organele fiscale centrale i locale definite la art. 1 pct.
31 i 32, este necesar a se completa art. 2 din Codul de procedur fiscal n
sensul menionrii regulilor procedurale incidente n activitatea acestor categorii
de organe fiscale.

La art. 8 din Codul de procedur fiscal se propune ca n toate situaiile n

care la organul fiscal se depun documentele justificative, certificatele sau
nscrisurile redactate ntr-o limb strin fr ca acestea s fie nsoite de
traduceri n limba romn s nu fie luate n considerare de organul fiscal, n
considerarea faptului c limba oficial n administraia fiscal este limba
romn.
2. Schimbri
preconizate
La art. 11 din Codul de procedur fiscal se propune reglementarea expres a
formei sub care poate fi prezentat acordul scris al contribuabilului n cazul n
care sunt solicitate informaii despre acesta, respectiv acordul poate fi emis pe
hartie sau poate fi emis in form electronica semnat n condiiile legii.

La art. 23 din Codul de procedur fiscal se propune reglementarea unei noi

situaii de preluare a obligaiilor, respectiv persoana fizic, n nume propriu,
preia obligaiile bugetare datorate de aceasta, potrivit legii, din activitile
economice desfurate de aceasta n mod independent sau profesii libere,
precum i din asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, n cazul n care
acetia au fost radiai din registrele n care au fost nregistrai potrivit legi

Se propune la art. 25 din Codul de procedur fiscal introducerea unui nou

17
caz de rspunere solidar n situaia n care emitentul scrisorii de garanie/poliei
de asigurare de garanie refuz s vireze sumele de bani la solicitarea organului
fiscal n situaia n care sunt ndeplinite condiiile prevzute de lege pentru
executarea garaniei.
Precizm c dispoziiile art. 2321 alin. (3) din Codul civil rmn aplicabile n
sensul c emitentul scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie are
dreptul de a refuza plata n caz de abuz sau fraud vdit.
Totodat se propune reglementarea unui nou caz de atragere a rspunderii
solidare, respectiv atragerea rspunderii solidare a persoanelor care au
determinat, cu rea-credin, acumularea i sustragerea de la plata obligaiilor
fiscale n cazul debitorului pentru care s-a solicitat deschiderea procedurii
insolvenei.
Prin acest propunere se are n vedere descurajarea debitorului n ceea ce
privete utilizarea resurselor sale bnesti, n alte scopuri dect cele de a achita
obligatiile fiscale, precum i utilizarea abuziv a legii insolventei.

n vederea uurrii sarcinii de conformare fiscal, este necesar modificarea

prevederilor actuale ale art. 32, n sensul exonerrii contribuabilului/pltitorului
de la obligaia de a depune cerere de modificare a domiciliului fiscal, n situaia
n care domiciliul sau sediul social coincide cu domiciliul fiscal, avnd n vedere
c administraia fiscal deine aceste date urmare fluxurilor zilnice ale
schimbului de informaii realizate electronic cu ONRC, n situaia n care urmare
modificrii domiciliului/sediului social, acesta este i domiciliul fiscal.
Totodat, n corelare cu aceast modificare s-a completat art. 36 cu o regul
privind momentul schimbrii competenei de administrare, moment care este
data schimbrii sediului social.

Se propune ca la art. 47 s se reglementeze regulile privind comunicarea

actelor administrative fiscale prin remitere la domiciliul fiscal al
contribuabilului/pltitorului, precum i refuzul de a primi acte administrativ
fiscale n cazul n care comunicarea se face prin aceast modalitate, similar celor
din Codul de procedur civil, ns adaptate specificului raportului juridic fiscal.
De asemenea, prevederile art. 47 au fost reformulate pentru a asigura mai mult
claritate procedurii de comunicare a actelor administrative fiscale emise pe
suport hrtie, astfel:
- regula general de comunicare este cea prin pot, prin scrisoare recomandat
cu confirmare de primire;
- dac aceast cale nu a avut succes, se aplic regula de comunicare prin
publicitate (publicarea unui anun la sediul i pe pagina de internet a
organului fiscal);
- dezvoltarea regulilor cu privire la comunicarea actului administrativ fiscal
pentru a permite organului fiscal posibilitatea comunicrii actelor
administrative fiscale prin remitere la domiciliul fiscal al
contribuabilului/pltitorului, precum i refuzul de a primi acte administrativ
fiscale n cazul n care comunicarea se face prin aceast modalitate, similar
celor din Codul de procedur civil, ns adaptate specificului raportului
juridic fiscal. Msura are n vedere corelarea modalitilor de comunicare a
actelor administrative fiscale cu modalitile de comunicare a actelor
procedurale prevzute de Codul de procedur civil;
- posibilitatea comunicrii actului prin remitere sub semntur la sediul
organului fiscal ori de cte ori se solicit acest lucru de ctre contribuabil.

18
 Crearea posibilitii anulrii, din oficiu sau la cererea contribuabilului/
pltitorului, a creanelor stabilite prin acte administrative care au fost transmise
organului fiscal n vederea recuperrii i au fost anulate actele de stabilire a
creanelor.
Msura are n vedere eliminarea problemelor ntmpinate de ctre organele
fiscale centrale care au preluat spre administrare creane fiscale sau bugetare
stabilite de alte instituii, potrivit legii i necomunicate contribuabilului conform
prevederilor Codului de procedur fiscal de ctre aceste instituii, care au fost
contestate n sistemul cilor administrative de atac sau judiciare i soluionate n
favoarea contribuabilului/pltitorului.

Se propune reformularea alin. (1) al art. 67 n sensul eliminrii notarilor

publici i a executorilor judectoreti din enumerarea categoriilor de persoane
care au dreptul de a refuza furnizarea de informaii ctre organele fiscale, avnd
n vedere urmtoarele:
a) Notarii publici i executorii judectoreti dein informaii i documente
relevante din punct de vedere fiscal, privind patrimoniul persoanelor fizice, n
spe cele referitoare la contracte de vnzare-cumprare de imobile (din care
rezult alocri de fonduri ale persoanelor fizice care pot constitui elemente
importante pentru stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit),
documente aferente procedurii succesorale notariale (pe baza crora se pot
determina, ca surse de fonduri, venituri neimpozabile ale persoanelor fizice
acestea nu se declar organului fiscal), punerea n executare a dispoziiilor cu
caracter civil din titlurile executorii, recuperarea pe cale amiabil a creanelor i
alte documente cu relevan fiscal. Aceste informaii sunt deosebit de
importante n desfurarea de ctre organele fiscale a activitii de verificare a
situaiei fiscale personale a persoanelor fizice, prevzut la Capitolul IV
Verificarea situaiei fiscale personale de ctre organul fiscal central al Titlului
VI Controlul fiscal din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare.
b) Conform prevederilor legale care reglementeaz activitatea notarial,
respectiv cele ale Legii notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, notarul public este
nvestit s ndeplineasc un serviciu de interes public [art. 3 alin. (1)], iar actul
ndeplinit de notarul public, purtnd sigiliul i semntura acestuia, este de
autoritate public i are fora probant i, dup caz, fora executorie prevzute de
lege (art. 7).
c) Conform prevederilor legale care reglementeaz activitatea executorilor
judectoreti, respectiv cele ale Legii nr. 188/2000 privind executorii
judectoreti, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, executorii
judectoreti sunt nvestii s ndeplineasc un serviciu de interes public [art. 2
alin. (1)] iar actul ndeplinit de executorul judectoresc, n limitele
competenelor legale, purtnd tampila i semntura acestuia, precum i numrul
de nregistrare i data, este act de autoritate public i are fora probant
prevzut de lege [art. 2 alin. (2)].
Prin urmare, n cazul notarilor publici i al executorilor judectoreti apreciem
c interesul public ce caracterizeaz serviciile ndeplinite de aceste categorii
profesionale prevaleaz asupra eventualelor considerente privind
confidenialitatea informaiilor, mai cu seam n ce privete furnizarea
informaiilor relevante ctre organele fiscale.

Se propune ca serviciul de comunicare prin mijloace electronice de transmitere

19
la distan (SPV), dezvoltat la nivelul Ministerului Finanelor Publice/Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, s fie utilizat i de alte instituii/autoriti
publice, n scopul comunicrii actelor emise ctre contribuabili/pltitori ct i n
scopul depunerii de cereri, nscrisuri sau orice alte documente de ctre
contribuabili/pltitori. Instituiile/autoritile publice care utilizeaz SPV
efectueaz orice adaptare a propriului sistem informatic astfel nct s poat
utiliza SPV, acestea suportnd i cheltuielile ocazionate de adaptarea sistemului
informatic propriu.
Totodat protocolul ncheiat pentru utilizarea SPV, va conine i norme cu
privire la obligaiile ce reies Ministerului Finanelor Publice/Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, ct i instituiilor/autoritilor publice care solicit
comunicarea actelor prin SPV pentru adaptarea sistemelor.
Precizm faptul c una dintre msurile aflate n responsabilitatea Ministerului
Finanelor Publice, incluse n Planul integrat pentru simplificarea procedurilor
administrative aplicabile cetenilor (Planul integrat), pentru perioada 2015-
2020, astfel cum a fost aprobat de Comitetul naional pentru coordonarea
implementrii Strategiei pentru consolidarea administraiei publice 2014-2020
(CNCISCAP), o reprezint Extinderea spaiului privat virtual (SPV) de la nivelul
MFP la nivelul altor servicii publice (spre ex. n relaia cu MDRAP, autoritile
administraiei publice locale etc.). Msura, astfel cum este cuprins n Planul
integrat, se refer la urmtoarele:
- dezvoltarea schimbului electronic de documente ntre MFP i alte instituii
publice (centrale i locale) cu privire la informaiile fiscale i de asigurri
sociale:
- crearea unui punct unic de contact cu administraia public central sau
local, n probleme de fiscalitate, proprieti i asigurri sociale;
- accesul contribuabililor persoane fizice la SPV, pe baza unui singur set de
credeniale de tip utilizator/parole/OTP, putnd astfel comunica att cu
administraia central ct i cu cea local;
- oferirea de servicii electronice ntr-un mod unitar contribuabililor i
beneficiarilor de asigurri sociale, persoane fizice, gestionai att de organele
fiscale centrale ct i de cele 3.228 de organe fiscale locale.
- promovarea constant i vizibil a serviciului Spaiul privat virtual n
cadrul grupului int, pentru fiecare serviciu electronic inclus.
- extinderea serviciului Spaiul privat virtual n etape, desfurate succesiv
sau n paralel pn n 2018, pentru introducerea de noi servicii electronice i
instituii publice n sistem
Asigurarea schimbului electronic de documente ntre MFP i celelalte instituii
publice (centrale i locale) cu privire la informaiile fiscale i de asigurri sociale
reprezint un beneficiu pentru bugetul general consolidat.

Se propune completarea alin. (2) al 82 din Codul de procedur fiscal, in

sensul clarificrii faptului c i n cazul contribuiilor sociale, n scopul
administrrii impozitului pe venit, n cazul persoanelor fizice codul de
identificare fiscal este codul numeric personal, motivat de faptul c potrivit
Titlului V din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, stabilirea contribuiilor sociale datorate de persoanele
fizice se realizeaz pe baza veniturilor declarate de acestea n declaraiile privind
venitul realizat. Totodat, categoriile de venituri pentru care persoanele fizice au
obligaia depunerii declaraiilor privind venitul realizat, sunt reglementate de
Titlul IV Impozitul pe venit, din aceai lege. Codul numeric personal
individualizeaz n mod unic o persoan fizic, potrivit legii, i ca urmare

20
constituie un instrument de identificare al contribuabililor care datoreaz impozit
pe venit, respectiv contribuii sociale obligatorii.
n plus, n vederea asigurrii unei mai bune aplicri a prevederilor legale
referitoare la momentul de la care ncepe s curg termenul n care
contribuabilul are obligaia de a depune declaraia de nregistrare fiscal, se
propune, la art. 82, reglementarea difereniat a acestui moment n funcie de
diversele situaii n care se pot afla contribuabilii (nfinare, stabilire n Romnia,
nceperea activitii, obinerea primului venit).

Pentru a facilita ndeplinirea de ctre instituiile de credit a obligaiei de

transmitere a unor informaii complete privind identificarea nerezidenilor pentru
care deschid conturi bancare, se impune reglementarea la art. 83 a obligaiei
instituiilor de credit de a solicita organului fiscal atribuirea codului de
identificare fiscal n cazul persoanelor fizice si juridice nerezidente care nu
dein un asemenea cod.
Precizm c aceast norm nu nltur dreptul persoanelor nerezidente de a se
nregistra la organul fiscal, n mod direct sau prin mputernicit, caz n care
instituia de credit nu mai are obligaia de a solicita organului fiscal atribuirea
codului de identificare fiscal.
Totodat, pentru a adapta denumirea marginal a articolului cu coninutul
acestuia se impune modificarea denumirii marginale a art. 83 din Codul de
procedur fiscal.
n plus, se propune ca pentru contribuabilii nerezideni care nu au un sediu
permanent pe teritoriul Romniei s se comunice informaii coninute n
certificatul de nregistrare fiscal prin mijloace electronice, urmnd ca
documentul s se pstreze la organul fiscal pn la ridicarea acestuia de ctre
contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia.

n vederea asigurrii unei mai bune predictibiliti a textului de lege, se

propune reglementarea la art. 85 a datei de la care curge termenul de 30 de zile
de ndeplinire a obligaiei de declarare a sediilor secundare de ctre
contribuabili/pltitori n funcie de modalitile de nfiinare a sediilor secundare.
Astfel, pentru sediile secundare care se nregistreaz/menioneaz la Registrul
comerului data nregistrrii/menionrii, iar pentru alte sedii secundare care nu
se menioneaz/nregistreaz la Registrul comerului data actului de nfiinare.
De asemenea, n scopul clarificrii, simplificrii i diminurii numrului de
documente justificative ce trebuie anexate de ctre contribuabil/pltitor pentru
ndeplinirea obligaiilor declarative legate de nregistrarea fiscal, este necesar
modificarea prevederilor actuale n sensul de a exonera contribuabilul/pltitorul
de obligaia depunerii la organul fiscal central de copii ale documentelor
doveditoare ale informaiilor nscrise n declaraie, n situaia n care organul
fiscal deine deja documente doveditoare ale informaiilor nscrise n declaraie.

Se propune completarea condiiilor de inactivare/reactivare prevzute de art.

92 din Codul de procedur fiscal, respectiv n cazul contribuabililor pentru care
s-a deschis procedura insolvenei n form simplificat sau al contribuabililor
care au intrat n faliment, respectiv cazul contribuabililor pentru care s-a
pronunat ori a fost adoptat o hotrre de divolvare, s fie declarai inactivi doar
dac nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie
declarativ prevzut de lege.

Se propune la art. 103 reglementarea expres a faptului c, declaraiile fiscale

21
depuse la un organ fiscal central/local necompetent, sunt considerate ca fiind
depuse la data depunerii acestora la organul fiscal necompetent.
Pe cale de consecin, se propune totodat i reglementarea expres a
obligativitii organului fiscal necompetent de a transmite respectivele declaraii
fiscale la organul fiscal competent ntr-un termen de 5 zile lucrtoare de la data
depunerii declaraiei.

Se propune modificare art. 116 din Codul de procedur fiscal n sensul

claritii textului n ceea ce privete dreptul organului de inspecie fiscal ca n
cazul inspeciei prin sondaj s selecteze i perioadele fiscale aferente
impozitelor, taxelor i contribuiilor verificate pentru care se configureaza riscul
fiscal.
n cazul inspeciei exhaustive, avnd n vedere c practic este imposibil (i
ineficient) s fie verificate toate documentele i operaiunile(indiferent de
relevana lor din punct de vedere fiscal) se propune s fie verificate toate
perioadele fiscale i n interiorul acestora documentele i operaiunile
semnificative.
Totodat, se propune nlocuirea termenului de verificare cu cel de inspecie,
pentru a fi n concordan cu ncadrarea reglementrilor n cadrul capitolului
referitor la Inspecia fiscal, respectiv capitolul I din cadrul Titlului VI al
Codului de procedur fiscal.

La art. 117 se propune extinderea perioadei care va fi supus inspeciei

fiscale dac organul de inspecie fiscal constat indicii privind nerespectarea
legislaiei fiscale ori stabilirea incorect a obligaiilor fiscale. n acest caz,
extinderea perioadei se face cu respectarea dispoziiilor referitoare la rezerva
verificrii ulterioare.

Reglementarea la art. 134 a posibilitii ncheierii, pe perioada unei inspecii

fiscale, de ctre echipa de inspecie fiscal desemnat cu efectuarea inspeciei
fiscale, a unui proces-verbal de control inopinat, ori de cte ori n alte proceduri
sunt necesare constatri n legtur cu operaiuni i obligaii supuse inspeciei
fiscale n derulare. Cu alte cuvinte, n situaia n care n alte proceduri se pune
problema efecturii unor constatri necesare finalizrii procedurii respective i
care este n legatur cu contribuabilul/pltitorul supus inspeciei fiscale, echipa
care se afl deja n inspecie fiscal este competent s efectueze i un control
inopinat.

Se propune modificarea art. 138 din Codul de procedur fiscal n sensul

eliminrii activitii preliminare de verificare fiscal prealabil documentar.
Raiunea acestei modificri const n simplificarea procedurii de verificare a
situaiei fiscale personale. n consecina eliminrii activitii de verificare fiscal
prealabil documentar, se propune reglementarea emiterii avizului de verificare
nainte de nceperea verificrii situaiei fiscale personale.
Reglementndu-se c solicitarea de depunere a declaraiei de patrimoniu i de
venituri se face prin avizul de verificare, nu mai este necesar a se reglementa un
termen de 15 zile pentru cazul n care solicitarea se face pe perioada verificrii.
Codul de procedur fiscal stabilete faptul c, la nceperea verificrii situaiei
fiscale personale, persoana fizic verificat este informat c poate numi
persoane care s dea informaii.
Totodat, se propune reglementarea modalitii prin care persoana fizic
supus verificrii poate numi persoane care s dea informaii.

22
 n plus, se propune reglementarea modalitii de efectuare a verificrii n
situaia n care persoana fizic nu depune n termenul legal documente
justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal i declaraia de
patrimoniu i venituri, respectiv prin utilizarea informaiilor i documentelor
deinute sau obinute de organul fiscal central, potrivit legii.

Se propune modificarea art. 139 n sensul clarificrii textului, astfel n scopul

verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central poate proceda la
stabilirea, dac este cazul, a bazei de impozitare, ajustat pe fiecare categorie de
venit, precum i a creanei fiscale principale dar i stabilirea creanelor fiscale
accesorii.

Se propune eliminarea reglementrii referitoare la prelungirea termenului n

care trebuie fcut verificarea n situaia solicitrii de informaii din strintate,
prevzut la art. 140, avnd n vedere faptul c solicitarea de asemenea informaii
reprezint o condiie de suspendare a verificrii prevzut la art. 142 alin. (1) lit.
d) din Codul de procedur fiscal. n plus, avand n vedere c nu mai exist o
verificare prealabil documentar efectuat de organul fiscal, se propune ca
durata verificrii fiscale personale s fie de 365 de zile, n aceast perioad fiind
inclus i perioada depunerii declaraiei de patrimoniu de ctre persoana supus
verificrii, eventual obinerea de informaii i documente de ctre organul fiscal
n vederea efecturii verificrii fiscale personale de la persoana fizic verificat
sau de la alte persoane i analiza coerenei acestor documente i informaii
furnizate.

Se propune ca solicitarea de depunere a declaraiei de patrimoniu i venituri

s se realizeze prin avizul de verificare.

Se propune excluderea din calculul duratei verificrii situaiei fiscale

personale a perioadei necesare pentru ndeplinirea audierii, ntruct perioada
alocat pentru ndeplinirea procedurii de audiere n condiiile art. 9 alin (3) lit. b)
ar afecta durata verificrii situaiei fiscale personale.

Se propune modificarea art. 150 n sensul delimitrii actelor care se ntocmesc

de organele fiscale respectiv faptul c procesele verbale constatatoare stau la
baza actului de sesizare a organelor de urmrire penal.

Se propune ca organul fiscal, cu ocazia controlului fiscal, s aib i aciuni de

prevenire i conformare.

n vederea crerii unei singure cai de acces la informaiile referitoare la

evidena creanelor fiscale organizate de organul fiscal central se propune
modificarea art. 153 alin. (3) n sensul schimbrii competenei de emitere a
ordinului privind procedura i condiiile de acces la evidena creanelor fiscale
de la preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal la ministrul
finanelor publice.

Se propune a se evita eventualele inechiti prin calcularea unor obligaii

fiscale accesorii n cazul n care organul fiscal comunic contribuabilului decizii
de impunere emise n baza unei declaraii fiscale dup expirarea termenelor de
plat prevzute de Codul fiscal sau alte legi care reglementeaz creanele fiscale.
n acest sens, se propune la art. 155 reglementarea unui termen de scaden

23
special, de 5 zile de data comunicrii deciziei.
Prevederea urmeaz a se aplica numai dac contribuabilul depune declaraia
fiscal n baza creia urmeaz s se emit decizia de impunere n termenul
prevzut de lege.
Subliniem c termenul de 5 zile este corelat i cu alin. (3) al aceluiai articol i
care se aplic n cazul emiterii deciziilor de pli anticipate comunicate dup
expirarea termenelor de plat prevzute de Codul fiscal.

Pentru o mai bun claritate se propune ca termenele de plat reglementate la

art. 156 din Codul de procedur fiscal s fie aplicabile i n cazul obligaiilor
individualizate prin intermediul deciziei de impunere din oficiu n cazul n care
aceasta a fost emis dup scadena obligaiei. n plus, se propune reglementarea
unui termen de plat pentru diferenele stabilite prin declaraii fiscale
rectificative.

Se propune completarea lit. a) a alin. (2) al art. 157, n sensul introducerii n

sfera obligaiilor fiscale care nu sunt considerate restante a obligailor fiscale
care trebuie achitate ntr-un anumit termen ntruct reprezint condiie de
meninere a valabilitii ealonrii la plat, avnd n vedere faptul c, pn la
finalizarea nlesnirilor la plat/pierderea valabilitii nlesnirilor la plat,
obligaiile fiscale de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirilor la
plat, achitate cu ntrziere, dar n termenele suplimentare, prevzute la art. 194
alin. (1) din Codul de procedur fiscal, nu ar trebui s fie incluse n categoria
obligaiilor fiscale restante.
De asemenea se propune dou noi situaii de excepie, n sensul c nu sunt
considerate obligaii fiscale restante, obligaiile care nu sunt admise la masa
credal potrivit legii, sub rezerva ca debitorul s nu fi fost condamnat pentru
bancrut simpl sau frauduloas, ori s nu i se fi stabilit rspunderea pentru
efectuarea de pli ori transferuri frauduloase, inclusiv n cazul atragerii
rspunderii acestuia, potrivit legii precum i creanele fiscale nu sunt acceptate
n planul de reorganizare confirmat de judectorul sindic, precum i creanele
fiscale nscrise n titlurile executorii ce au stat la baza sechestrului pentru care s-
a realizat valorificarea bunului cu plata n rate potrivit art. 253, n limita
diferenei de pre.
n plus, pentru clarificarea textului alin. (3) al art. 157, se propune completarea
acestuia, n sensul c, regula astfel stabilit este una general, aplicabil de ctre
organul fiscal n analizele efectuate, nu numai n situaia n care se elibereaz un
certificat de atestare fiscal.

Se propune modificarea alin. (5) al art. 158 n sensul stabilirii categoriilor de

persoane fizice pentru care certificatul de atestare fiscal poate fi utilizat n
perioada de pn la 90 de zile de la eliberrii.
Astfel, n cazul persoanelor fizice care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere, ori n cazul altor entiti fr
personalitate juridic, termenul de valabilitate al certificatului de atestare trebuie
s fie de 30 de zile, avnd n vedere faptul c situaia fiscal a acestora se poate
modifica lunar, astfel nct informaiile cuprinse n acesta trebuie s reflecte
situaia fiscal actualizat.

Se propune reglementarea, la art. 159 alin. (6) din Codul de procedur

fiscal, ca actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri, respectiv mijloace de
transport, fr certificat de atestare fiscal s fie lovite de nulitate relativ.

24
 Astfel dobnditorul poate acoperi lipsa documentului prin plata obligaiilor
datorate bugetului local. n plus, chiar n situaia n care dobnditorul bunului va
obine nregistrarea fiscal a acestuia i va acoperi obligaiile datorate bugetului
local se poate face oricnd constatarea nulitii absolute a actului de nstrinare
[art. 1249 alin. (1) din Codul civil] i de orice persoan interesat [art. 1249
alin. (2) din Codul civil].

Se propune la art. 160 reglementarea modului n care organul fiscal ia la

cunotin despre finalizarea procedurii succesorale i mprirea bunurilor
succesorale, precum i reglementarea modului n care organele fiscale primesc
informaii din registrele naionale notariale.
n acest context, modul de acces la registrele naionale notariale va face
obiectul de reglementare al unui ordin al ministrului finanelor publice, aplicabil
organelor fiscale centrale, precum i al unui ordin al ministrului dezvoltrii
regionale, administraiei publice i fondurilor europene, aplicabil organelor
fiscale locale, ambele ordine urmnd a fi avizate de Uniunea Naional a
Notarilor Publici din Romnia i Agenia Naional de Cadastru i Publicitate
Imobiliar.
n plus, se reglementeaz exceptarea notarilor publici de a solicita certificatul
de atestare fiscal n cazul contribuabililor care la data decesului nu au avut
alocat codul numeric personal sau n cazul n care se solicit un certificat de
calitate de motenitor.

Se propune modificarea alin. (2) al art. 163 din Codul de procedur fiscal n
sensul c n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central
debitorii efectueaz plata acestora ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de
plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile fiscale datorate.
Acest propunere are n vedere urmtoarele considerente:
- volum redus de munc i timp din partea contribuabililor pentru
completarea ordinului de plat care va cuprinde toate obligaiilor fiscale datorate;
- diminuarea cheltulielilor cu comisioanele bancare aferente documentelor
de plat;
- diminuarea posibilitii de a grei n completarea documentelor de plat,
- diminuarea diferenelor dintre evidena fiscal i cea contabil a
contribuabililor, ceea ce conduce la scderea timpului afectat pentru efectuarea
punctajului dintre contribuabili si organele fiscale, pentru reglarea fiei pe
pltitor;
- simplificarea modalitilor de corecie a erorilor materiale din
documentele de plat ntruct potrivit procedurilor actuale acesta este foarte
laborioas, fiind necesar anularea distribuirii, rentregirea sumei n contul unic
urmat de o nou redistribuire. Chiar dac operaiunile se deruleaz n sistem
informatic, aceasta nu se realizeaz n mod automat, ceea ce conduce la faptul c
timpul alocat de ctre inspectorii fiscali cu analiza acestei operaiuni nu este
neglijabil. n plus, ca urmare a acestor corecii sau a depunerii de declaraii
rectificative fia analitic pe pltitor este foarte mare i greu de urmrit.

Se propune modificarea alin. (9) al art. 165 din Codul de procedur fiscal n
sensul reglementrii obligaiei organului fiscal de comunicare a ntiinrii
privind stingerea creanelor fiscale doar pentru debitorii care solicit acest lucru,
avnd n vederea faptul c din practica organelor fiscale a rezultat c foarte muli
debitori nu consider util comunicarea unei ntiinri privind stingerea
obligaiilor fiscale, din considerentul c au la dispoziie i alte ci prin care pot

25
obine informaii cu privire la situaia lor fiscal, respectiv solicitarea de la
organul fiscal competent a fiei pe pltitori, ori accesarea, pe pagina de internet a
A.N.A.F., a informaiilor privind stingerea obligaiilor fiscale.

Se propune armonizarea prevederilor art. 168 alin. (12) i art. 236 alin. (2) din
Codul de procedur fiscal cu prevederile Codului de procedur civil, n sensul
exceptrii de la poprire i implicit a dreptului de a cere restituirea n cazul
sumelor primite de debitori de la organizaiie naionale ori internaionale
reprezentnd finanri pentru derularea unor programe sau proiecte.

Se propune reglementarea la art. 173 din Codul de procedur fiscal a faptului

c, n cazul creanelor administrate de A.N.A.F., obligaiile fiscale accesorii se
vor comunica contribuabilului/pltitorului difereniat, n funcie de vechimea,
cuantumul obligaiilor fiscale accesorii i starea juridic a acestuia n vederea
optimizrii utilizrii resurselor financiare i umane i orientarea acestora spre
recuperarea sumelor cu valori semnificative, care s acopere i cheltuielile
generate de emiterea i comunicarea deciziilor prin care se individualizeaz
obligaiile fiscale accesorii.
Totodat, se propune ca prin ordin al preedintelui A.N.A.F. s se
reglementeze faptul c pentru contribuabilii aflai n diverse stri juridice,
respectiv, inactivi sau insolvabili cu venituri i bunuri urmribile mai mici dect
cuantumul obligaiilor fiscale, comunicarea deciziilor de calcul al obligaiilor
fiscale accesorii s se realizeze o singur dat pe an, urmnd ca la ieirea din
aceast stare juridic s se actualizeze obligaiile fiscale accesorii i s se aplice
regula general de administrare.

Se propune modificarea lit. b) a alin. (4) a art. 174 din Codul de procedur
fiscal, avnd n vedere c din practica organelor fiscale centrale s-a constatat c
este interpretat diferit momentul trecerii n evidena separat, astfel c i n ceea
ce privete calculul obligaiilor fiscale accesorii trebuie reglementat acest lucru.
Pe de alt parte, trebuie reglementat faptul c dobnzile se datoreaz de la data
ieirii din starea de insolvabilitate fr venituri i bunuri urmribile.

Se propune, reglementarea expres la art. 175 din Codul de procedur fiscal a

faptului c prevederile referitoare la modul de calcul al dobanzilor, n cazul
impozitelor administrate de organul fiscal central pentru care perioada fiscal
este anual, se aplic i pentru contribuiile sociale.

Se propune includerea n sfera de aplicare a penalitii de nedeclarare

reglementat la art. 181 i a obligaiei fiscale principale stabilite prin decizie de
impunere emis urmare procedurii de verificare a situaiei fiscale personale.
Totodat, se propune i regula de calcul a penalitii de nedeclarare n acest caz,
regul care ine cont de sfera de aplicare a procedurii de verificare a situaiei
fiscale personale.
Totodat pentru corelare cu aceast modificare se propune i modificarea alin.
(4) al art. 176.

Se propune modificarea alin. (1) al art. 184 din Codul de procedur fiscal n
sensul precizrii exprese a faptului c ealonarea la plat se acord de ctre
organul fiscal central pe o perioad de cel mult 5 ani dac sunt ndeplinite
condiiile de acordarea a acesteia.

26
 Se propune ca toate penalitile de ntrziere cuprinse n certificatul de atestare
fiscal s fie amnate la plat i anulate la finalizarea cu succes a ealonrii la
plat fa de actuala reglementare care prevede c se amn la plat n vederea
anulrii doar penalitile de ntrziere aferente obligaiilor fiscale ealonate la
plat. Astfel, n situaia n care un contribuabil nregistreaz obligaii restante care
reprezint doar penaliti de ntrziere i dobanzi acesta poate obine practic
anularea penalitilor de ntrziere dac achit ealonat dobanzile.

Este de precizat c aceast regul nu se aplic situaiilor n care debitorii nu

constituie garanii sau acestea sunt insuficiente, cu excepiile prevzute de art.
193 alin. (3) din Codul de procedur fiscal, caz n care, penalitile de ntrziere
cuprinse n certificatul de atestare fiscal nu se amn la plat i se includ n
ealonare.
Pe cale de consecin au fost modificate prevederile art. 186 alin. (4) i ale art.
208 din Codul de procedur fiscal.

Se propune, eliminarea de la art. 191 a trimiterii la certificatul de atestare

emis de organul fiscal local reglementat la art. 159, pentru a se asigura corelarea
textului cu procedura ealonrii aplicabil de ctre organul fiscal central.

Se propune reglementarea la art. 192 a posibilitii organelor fiscale de a

stabili rate variabile, pe parcursul unui an, n funcie de posibilitile reale de
achitare a acestora, n cadrul unei proceduri de ealonare la plat, avnd n
vedere faptul c unii contribuabili/pltitori, cum este cazul celor care au activiti
agricole sau a celor din domeniul construciilor, au producie sezonier sau n
anumite perioade din an au activitatea productiv ntrerupt.

Se propune, la art. 193 alin. (3) reglementarea unei noi situaii de excepie
pentru categoriile de debitorii care nu trebuie s constituie garanii, respectiv se
propune ca i entitile de drept public prevzute de art. 26 alin. (1) din Legea nr.
45/2009 privind organizarea i funcionarea Academiei de tiine Agricole i
Silvice "Gheorghe Ionescu-ieti" i a sistemului de cercetare-dezvoltare din
domeniile agriculturii, silviculturii i industriei alimentare, cu modificrile si
completrile ulterioare, s nu aib obligaia s constituie garanii motivat de
faptul c acestea sunt similare cu entitile de drept public prevzute de art. 7
din Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i
dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
324/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
Totodat, se propune, pe de o parte, instituirea interdiciei de a garanta
obligaiile fiscale pentru care se solicit ealonarea la plat cu bunuri perisabile,
n scopul de a nu se mai oferi posibilitatea aducerii drept garanie a unor bunuri
cu valabilitate redus sau uor depreciabile, cu att mai mult cu ct, potrivit
prevederilor art. 247 alin. (4) din Codul de procedur fiscal, aceast categorie
de bunuri trebuie valorificat n regim de urgen.
Pe de alt parte, se propune instituirea obligaiei debitorului de a reconstitui/
rentregi garaniile ntr-o procedur de ealonare la plat dac bunurile aduse
drept garanie sunt trecute n proprietatea altor persoane, prin hotrri
judectoreti definitive, ori bunurile s-au degradat ori deteriorat, la solicitarea
organului fiscal, dac garaniile rmase nu sunt ndestultoare.
De asemenea, pentru a se menine n permanen nivelul garaniilor, n vederea
asigurrii recuperrii integrale a creanei fiscale ealonate, se propune ca, la
solicitarea organului fiscal, garania s fie reconstituit/rentregit ntr-un

27
termen de 15 zile de la data solicitrii.

Se propune prelungirea termenului condiie, de la 90 de zile la 180 de zile,

pentru achitarea obligaiilor fiscale care nu sunt incluse n ealonare, avnd n
vedere faptul c obligaiile fiscale nscute n perioada dintre data eliberrii
certificatului de atestare fiscal i data comunicrii deciziei de ealonare la plat,
pot fi n cuantum semnificativ, ceea ce conduce la nerespectarea condiiei n
termenul de 90 de zile.
n plus, se propune instituirea unui termen n vederea rentregirii garaniei n
cazul n care n procedura de ealonare la plat debitorul solicit modificarea
deciziei de ealonare la plat prin includerea n ealonare a unor obligaii fiscale.

Din considerente de armonizare, n vederea aplicrii unitare a prevederilor

Codului de procedur fiscal se propune reglementarea expres, la art. 195, a
faptului c amenzile primite de un contribuabil care are o ealonare la plat n
derulare pot fi incluse n ealonarea la plat prin modificarea deciziei de
ealonare.
n plus, se propune reglementarea expres a posibilitii schimbrii regimului
ealonrii la plat n cazul n care pe perioada ealonrii la plat debitorii solicit
modificarea deciziei de ealonare prin includerea n ealonare i a altor obligaii
fiscale dar nu deine suficiente bunuri pentru a garanta aceste obligaii, pentru
eliminarea interpretrilor i asigurarea unei aplicri unitare a dispoziiilor legii
fiscale.
Totodat, se propune reglementarea unei noi situaii de modificare a deciziei de
ealonare la plat ca urmare a desfiinrii sau anulrii, n tot sau n parte, n
procedur administrativ, a unui act administrativ fiscal n care sunt
individualizate creane fiscale ce fac obiectul ealonrii la plat.

Se propune modificarea art. 199 n sensul introducerii unui nou alineat care s
prevad faptul c, n cazul contribuabililor care beneficiaz de ealonarea la
plat a obligaiilor fiscale nedeclarate i datoreaz penalitate de nedeclarare, n
cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, pentru sumele rmase de plat din
ealonarea s se datoreze doar penalitatea de nedeclarare, nu i penalitatea de 5%
prevzut la art. 198.

Se propune crearea posibilitii debitorului, care a pierdut o ealonare la plat,

de a solicita meninerea acesteia nu o singur dat pe perioada ealonrii ci o
dat ntr-un an de ealonare, pentru a veni n sprijinul contribuabililor care, din
diferite motive, nu ndeplinesc condiiile de meninere a valabilitii ealonrii la
plat cu consecina pierderii nlesnirilor la plat acordate.

Se propune, eliminarea din denumirea marginal a art. 201 a sintagmei

majorri de ntrziere, pentru a se asigura corelarea acesteia cu coninutul
textului acestui articol.

Se propune modificarea art. 204 din Codul de procedur fiscal n sensul c

pentru obligaiile fiscale de a cror plat depinde meninerea autorizaiei,
acordului ori a altui act administrativ similar s nu se mai acorde ealonarea la
plat motivat de faptul c, odat depus cererea de ealonare la plat sau este
aprobat o ealonare la plat i pe toat durata de valabilitate a acesteia,
contribuabilul este inut de respectarea termenelor de plat a obligaiilor
referitoare la meninerea valabilitii ealonrii la plat, astfel cum sunt acestea

28
prevzute la art. 194 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, i nu pe cele din
Codul fiscal sau alte legi prin care se instituie impozite/taxe/redevene (de ex.
Legea minelor nr. 85/2003 sau Legea petrolului nr. 238/2004), precum i de
faptul c domeniile pentru care se acord autorizaie, acord ori alt act
administrativ similar, de ctre o autoritate competent acioneaz de regul ntr-
un domeniu specific de importan major, n care exist risc de evaziune
fiscal. Este de precizat c, pentru acest caz nu sunt asimilate obligaiilor fiscale
creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organelor
fiscale, potrivit legii, inclusiv creanele bugetare rezultate din raporturi juridice
contractuale stabilite prin hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care, potrivit
legii, constituie titluri executorii, precum i amenzile de orice fel administrate
de organul fiscal. Cu alte cuvinte, pentru un debitor intr n sfera ealonrilor la
plat creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare
organelor fiscale, potrivit legii, inclusiv creanele bugetare rezultate din
raporturi juridice contractuale stabilite prin hotrri judectoreti sau alte
nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii, precum i amenzile de
orice fel administrate de organul fiscal dar nu intr n sfera ealonrilor la plat
obligaiile fiscale de a cror plat depinde meninerea autorizaiei, acordului ori
a altui act administrativ similar, respectiv obligaiile precizate n mod expres n
Codul fiscal sau alte legi prin care se instituie impozite/taxe/redevene (de ex.
Legea minelor nr. 85/2003 sau Legea petrolului nr. 238/2004)
De asemenea, n corelare cu propunerea de mai sus de la art. 204 se propune
abrogarea alineatelor (2) i (3) ale aceluiai articol.

Se propune modificarea lit. d) a alin. (3) al art. 206 din Codul de procedur
fiscal n sensul ca n categoria debitorilor cu risc fiscal mic s intre i aceia care
nu au obligaii fiscale restante mai vechi de 12 luni comparativ cu actuala
prevedere care stabilete un termen de 6 luni. Prin acest msur se ofer
posibilitatea mai multor contribuabili de a beneficia de ealonarea la plat n
condiiile stabilite pentru contribuabilii cu risc fiscal mic. Este de precizat c n
acest situaie ealonarea la plat se poate aproba pe maxim 12 luni iar garaniile
care trebuie s fie constituite sunt n valoare de minim 20% din sumele care pot
face obiectul ealonrii la plat, cu respectarea condiiilor de ncadrare n
categoria de debitor cu risc fiscal mic.
De asemenea, se propune ca debitorii cu risc fiscal mic s beneficieze i de
amnarea la plat n vederea anulrii a unui procent de 50% din dobnzile
cuprinse n certificatul de atestare fiscala eliberat n vederea acordrii ealonrii
la plat. Scopul acestei msuri este acela de creare a unei prghii prin care
debitorii cu risc fiscal mic s achite ntr-un termen ct mai scurt obligaiile
fiscale datorate, pe de o parte, i pe de alt parte prin aceast msur crete
gradul de colectare i de conformare voluntar la plat.

Se propune completarea art. 207 din Codul de procedur fiscal n sensul

reglementrii posibilitii organului fiscal de a solicita emitentului scrisorii de
garanie/poliei de asigurare de garanie executarea acesteia pentru stingerea
ratelor de ealonare la scadena acestora, la solicitarea debitorului. Totodat se
propune reglementarea expres a faptului c ori de cte ori se modific graficul
de ealonare la plat organul fiscal competent s emit o decizie de modificare a
decizie de ealonare la plat cu anexarea noului grafic.

Se propune reglementarea posibilitii de a emite scrisori de garanie i de

ctre instituiile financiare nebancare, ntruct, potrivit art. 14 alin. (1) lit. c) din

29
Legea nr. 93/2009, instituiile financiare nebancare pot desfura ca i activitate
de creditare, activitatea de emitere de garanii, asumare de angajamente de
garantare, asumare de angajamente de finanare.
Potrivit art. 6 din Legea nr. 93/2009 instituiile financiare nebancare au
obligaia de a se constitui ca societi comerciale pe aciuni. Organizarea i
funcionarea instituiilor financiare nebancare este reglementat de Legea nr.
93/2009, completate, dup caz, cu cele ale Legii nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, cu cele ale
Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 246/2005, cu modificrile ulterioare,
sau/i cu cele ale legilor speciale aplicabile n materie.
Instituiile financiare nebancare ce fac obiectul nscrierii n Registrul general
trebuie s ndeplineasc cerinele generale prevzute n Seciunea 1 a Capitolului
II din Legea nr. 93/2009 i n reglementrile emise de Banca Naional a
Romniei n aplicarea Legea nr. 93/2009.
n plus, n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie
este emis de o instituie financiar din Uniunea European aceasta trebuie
avizat conform normelor bancare de o instituie de credit sau, dup caz, de o
instituie financiar nebancar autorizat ori societate de asigurare din Romnia.
n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie este emis
de o instituie financiar din afara Uniunii Europeane aceasta trebuie confirmat
conform normelor bancare de o instituie de credit sau, dup caz, de o instituie
financiar nebancar autorizat ori societate de asigurare din Romnia.

n corelare cu modificrile propuse la art. 211 se propune modificarea art.

212, respectiv ca n cazul garaniilor prevzute la art. 211 lit. a) i b) din Codul
de procedur fiscal, organul fiscal s dispun valorificarea garaniei de la
instituia de credit sau instituiei financiare nebancare ori societii de asigurare
emitente a scrisorii de garanie sau poliei de asigurare de garanie, dup caz, sau
instituiei de credit ori instituiei financiare nerbancare care a confirmat
scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie, ori unitii de trezorerie a
statului, dup caz.

Se propune reglementarea momentului n care devin executorii msurile

asigurtorii dispuse n cazul infiinrii popririi asigurtorii sau a sechestrului
asigurtoriu, pentru corelare cu dispoziiile art. 230 i 236 din Codul de
procedur fiscal, respectiv dup 15 zile de la data comunicrii somaiei.
De asemenea, se propune reglementarea expres a interdiciei de a nu institui
msuri asigurtorii la debitorii aflai n procedura insolvenei precum i n cazul
debitoriilor care nu dispun de active patrimoniale urmribile, avnd n vedere
faptul c, potrivit prevederilor Legii nr. 85/2014 privind procedurile de
prevenire a insolvenei i de insolven, cu modificrile i completrile
ulterioare, de la data deschiderii procedurii se suspend de drept msurile de
executare silit pentru realizarea creanelor asupra averii debitorului, iar potrivit
art. 213 alin. (6) din Codul de procedur fiscal, msurile asigurtorii dispuse se
duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile referitoare la executarea silit,
ceea ce conduce la imposibilitatea ducerii la ndeplinire a celor dispuse printr-o
Decizie de instituire a msurilor asigurtorii, n cazul unui debitor aflat n
procedura insolvenei.
n ceea ce privete excepia de instituirea msurilor asigurtorii n cazul
debitorului care nu deine active patrimoniale urmribile, este necesar
instituirea obligaiei, ntruct nu exist obiectul dispunerii msurilor asigurtorii,

30
care potrivit alin. (2) a art. 213 din Codul de procedura fiscala, l constituie
nsi bunurile mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i
veniturile acestuia.
n plus, se propune asigurarea recuperrii creanei fiscale pentru care s-au
instituit msuri asigurtorii chiar i n situaia n care aceasta nu mbrac o latur
penal.
Totodat, n situaia n care sunt constituite garanii n vederea ridicrii
msurilor asigurtorii, aceste garanii trebuie meninute pentru toat perioada de
valabilitate n care ar fi fost meninute msurile asigurtorii dispuse potrivit art.
213 alin. (7) sau (8) din Codul de procedur fiscal, dup caz. n cazul n care au
fost constituite garanii sub forma scrisorilor de garanie/polie de asigurare de
garanie acestea se vor executa de ctre organul fiscal n ultima zi de valabilitate
a acestora n cazul n care contribuabilul/pltitorul nu prelungete valabilitatea
garaniei.

La art. 214 din Codul de procedur fiscal, se propune reglementarea faptului

c msurile asigurtorii se pot ridica i parial, la constituirea garaniilor
prevzute de art. 211, oferind astfel flexibilitate procesului de instituire i de
ridicare a masurilor asigurtorii. De exemplu, un contribuabil poate constitui
garanii, n condiiile legii, pentru o parte din valoarea creanelor consemnate n
decizie i poate beneficia de ridicarea msurilor asigurtorii pentru partea
acoperit de garanii.

La art. 217 din Codul de procedur fiscal, se propune reglementarea faptului

c n cazul n care se emit mai multe somaii pentru acelai debitor i avnd
acelai obiect, numai prima somaie ntrerupe termenul de prescripie a dreptului
de a cere executarea silit.

Se propune ca msurile de executate silit s se aplice difereniat n funcie

de cuantumul i vechimea creanelor fiscale, n vederea eficientizrii activitii
de executare silit, n sensul direcionrii resurselor ctre aciunile complexe,
desfurate n vederea recuperrii creanelor cu valori semnificative, aciuni ce
constau n identificarea bunurilor urmribile, aplicarea sechestrelor, valorificarea
bunurilor, etc.
Astfel, pentru creanele nesemnificative se instituie doar msuri de executare
realizate n procese masive, de regul informatice (somaie, poprire bancar,
poprire la teri).
n schimb, pentru creanele semnificative se instituie msuri punctuale
(sechestru de bunuri imobile, bunuri mobile, atragerea rspunderii solidare dac
sunt ndeplinite condiiile legii), adic msuri complexe i individuale.

n scopul corelrii dispoziiilor Codului de procedur fiscal referitoare la

urmrirea imobilului n baza somaiei emis de organul fiscal cu dispoziiile art.
902 alin. (2) pct. 17 din Codul civil, se propune reglementarea notrii n cartea
funciar a faptului c n baza somaiei este urmrit imobilulul, indiferent de
modalitatea de exercitare a dreptului de proprietate, respectiv proprietate
exclusiv, devlmie sau coproprietate.

n scopul mbuntirii predictibilitii normei prevzut la art. 233. alin. (1)

lit. d), i asigurarea unei aplicri corespunztoare de ctre cei ce doresc
accesarea msurii de suspendare a executrii silite prin hotrre a Guvernului pe
o perioad de cel mult 6 luni, este necesar precizarea condiiilor n care poate fi

31
aprobat msura, respectiv cu respectarea legislaiei naionale i europene n
materie de ajutor de stat.
n plus, se propune reglementarea unui nou caz de suspendare a executrii
silite, pe o perioad limitat de timp (45 de zile) respectiv atunci cnd debitorul
notific organul fiscal cu privire la depunerea unei scrisori de garanie/poli de
asigurare de garanie potrivit art. 235. Acest propunere are n vedere faptul c,
potrivit art. art. 165 alin.(3) lit. b) din Codul de procedur fiscal, obligaiile
fiscale se sting n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de organul fiscal competent, precum i pentru
obligaiile fiscale accesorii, situaie n care dreptul contribuabililor de a suspenda
executarea silit a obligaiilor fiscale stabilite printr-o decizie de impunere prin
depunerea unei scrisori de garanie/poli de asigurare de garanie poate deveni
inaplicabil.
Totodat, pentru a evita posibilele abuzuri din partea contribuabililor care
notific organul fiscal i ulterior nu mai depun la organul fiscal scrisoarea de
garanie/polia de asigurare de garanie, se propune introducerea unei sanciuni
contravenionale.

n scopul corelrii dispoziiilor Codului de procedur fiscal referitoare la

executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor, reprezentnd credite
nerambursabile ori finanri primite de la instituii sau organizaii cu dispoziiile
Codului de procedur civil, se propune reglementarea interdiciei de a popri
credite nerambursabile ori finanri primite de la instituii sau organizaii
naionale nu numai de la cele internaionale cum este n prezent.
n plus, se propune eliminarea excepiei de la alin. 12 a art. 236 din Codul de
procedur fiscal, n vederea corelrii termenului n care poate fi nfiinat
poprirea cu termenul general de continuare a msurilor de executare silit.
Msura are n vedere creterea eficienei colectrii creanelor urmare reducerii
termenului de nfiinare a popririi bancare.

Se propune la art. 238 alin. (7) din Codul de procedur fiscal, reglementarea
posibilitii organelor fiscale de a nu sechestra bunuri dac valoarea acestora este
mai mic de 1% din valoarea obligaiilor fiscale n cazul n care valoarea
obligaiilor fiscale este peste 500.000 lei, pentru eficientizarea activitii de
sechestrare a bunurilor proprietate a debitorului n procedura de executare silit,
n sensul direcionrii resurselor ctre aciunile complexe desfurate n vederea
recuperrii creanelor prin aceast modalitate de executare silit i diminurii
cheltuielilor de executare silit. n coroborare cu aceast modificare se propune
completarea art. 242 alin. (1) din acelai act normativ.

Se propune la art. 240 din Codul de procedur fiscal reglementarea

posibilitii instituiilor publice care au sechestrat sume de bani n lei de a le
depune/vira ntr-un cont de disponibil deschis la unitile teritoriale ale
trezoreriei statului prin care i gestioneaz bugetul propriu.

n scopul corelrii dispoziiilor Codului de procedur fiscal referitoare la

datele cuprinse n procesul-verbal de sechestru cu dispoziiile art. 876 alin. (3)
din Codul civil, se propune reglementarea meniunii n procesul-verbal de
sechestru a numrului cadastral i a numrului de carte funciar, dac sunt
cunoscute, innd cont i de faptul c verificrile referitoare la imobile se
efectueaz dup numrul cadastral i numrul de carte funciar, conform
prevederilor Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat.

32
 Propunerea este formulat pentru punerea n concordan cu principiile
Codului civil, respectiv cu dispoziiile art. 876 alin. (3).
De menionat c verificrile referitoare la imobile se efectueaz dup numrul
cadastral i numrul de carte funciar.
Se propune completarea dispoziiilor art. 242 alin. (5) din Codul de procedur
fiscal cu meniunea n procesul-verbal de sechestru a numrului cadastral i
numrului de carte funciar, n cazul bunurilor imobile. Totodat, se realizeaz
punerea n concordan cu regulile Codului civil.
De asemenea, se propune corelarea prevederilor art. 242 alin. (8)-(10) din
Codul de procedur fiscal cu prevederile din Legea cadastrului si publicitii
imobiliare nr. 7/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Se propune completarea art. 247 alin. (3) lit. d) n sensul clarificrii faptului
c se pot folosi inclusiv mijloacele electronice n vederea valorificrii bunurilor
sechestrate i pentru care se procedeaz la vnzarea la licitaie.
Totodat se propune completarea art. 247 din Codul de procedur fiscal n
sensul precizrii c procedura de vnzare la licitaie a bunurilor sechestrate prin
mijloace electronice se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F sau prin ordin
al ministrului dezvoltrii regionale, administraiei publice i fondurilor europene,
cu avizul Ministerului Finanelor Publice, dup caz..

n scopul mbuntirii textului Codului de procedur fiscal, se propune, n

ceea ce privete realizarea publicitii anunurilor de vnzare, a imobilelor
sechestrate la licitaie, aceasta se efectueaz ntr-un cotidian local i n pagina de
internet a organului fiscal precum i prin alte modaliti gratuite care asigur
publicitatea vnzrii.
Pentru asigurarea unei mai bune clariti a textului de lege i n vederea
aplicrii unitare a acestuia de ctre organele fiscale, se propune reglementarea
preului minim la care poate fi adjudecat bunul n cadrul desfurrii celei de a
patra licitaii.
Totodat, se propune nlocuirea sintagmei poate fi vndut cu sintagma va fi
vndut pentru armonizarea textului de lege cu dispoziiile art. 769 alin. (9) din
Codul de procedur civil referitoare la faptul c bunurile vor fi vndute la cel
mai mare pre oferit chiar i atunci cnd la licitaie s-a prezentat un singur
ofertant. Prin excepie de la acest regul, dac la licitaie se prezint un singur
ofertant vnzarea se face doar n condiiile n care se ofer cel puin preul de
pornire a licitaiei.

Se propune modificarea art. 253 din Codul de procedur fiscal, motivat de

faptul c se are n vedere creterea numrului de participani la licitaie,
oferindu-se acestora posibilitatea plii n rate att n cazul adjudecrii bunurilor
imobile, ct i a celor mobile, precum i posibilitatea de a achita preul
bunurilor, ntr-un interval de timp mai mare decat cel legiferat in prezent, msuri
care vizeaza mbuntirea modalitilor de colectare a creanelor bugetare.
n acest sens, se propune ca perioada de plat a preului n rate, s fie de 1 an,
n cazul bunurilor mobile, i 2 ani, n cazul bunurilor imobile. Totodat, se are n
vedere suspendarea executarii silite a creantelor nscrise n titlurile executorii ce
au stat la baza sechestrului pentru care s-a realizat valorificarea bunului cu plata
n rate, n cazul debitorului al crui bun a fost vndut, ceea ce conduce la
executarea silit doar a adjudecatarului, pentru diferenta de pret.
De asemenea, avnd n vedere c bunurile au fost valorificate, iar debitorul
rmne nregistrat cu obligaiile fiscale ce se vor stinge cu preul pltit n rate de

33
 adjudecatar, apreciem c acestea nu vor face obiectul stingerii cu sumele
ncasate de la debitor, ntruct, n principiu, acestea au fcut obiectul unei
modaliti de stingere, respectiv cea de valorificare a bunului cu plata preului n
rate.
Totodat, innd cont de faptul c prevederile actuale, respectiv art. 174 alin.
(4) lit. a) din Codul de procedur fiscal, stabilesc c se datoreaz dobnzi de
ctre debitori pn la data ntocmirii procesului verbal de distribuire a avansului,
urmnd ca ulterior sa fie datorate de ctre cumprtor, se propune reglementarea
faptul c se datoreaz obligaii fiscale accesorii de ctre adjudecatar n situaia n
care nu pltete preul n rate.

n vederea corelrii reglementrilor propuse la art. 253 se propune modificarea

n mod corespunztor i a art. 254 din Codul de procedur fiscal.

Se propune completarea alin. (2) al art. 255 cu o regul conform creia, n

cazul relurii procedurii licitaiei n cazul bunurilor imobile care nu au fost
vndute la a 4-a etap a unei licitaii anterioare, s nu se mai reia toate etapele de
licitaie, iar bunul s fie vndut la cel mai mare pre oferit. Totodat, se propune
ca la a 4-a etap a unei licitaii bunul s nu poat fi vndut la un pre mai mic
dect cuatumul taxei de participare la licitaie. De asemenea, se propune ca att la
a 4-a etap a licitaiei, ct i la reluarea procedurii licitaiei, bunurile imobile s
nu poat fi vndute sub preul de pornire al licitaiei, n situaia n care se prezint
un singur ofertant.

n scopul eliminrii dificultilor aprute n practic, se propune la art. 257

reglementarea unui termen pentru virarea sumelor realizate prin executare silit
efectuat de organul fiscal central, n situaia n care alte autoriti publice
transmit ctre acesta titluri executorii n vederea recuperrii.

Se propune abrogarea art. 263 Darea n plat din Codul de procedur fiscal,
avnd n vedere ineficiena acestui mecanism, prin prisma faptului c debitorii nu
uziteaz de o astfel de modalitate de stingere a creanelor fiscale, fapt pentru care
nu se justific meninerea, cu caracter general, a prevederilor privind darea n
plat reglementate de acest articol.
n mod corespunztor a fost modificat i art. 22 din Codul de procedur fiscal
pentru a elimina din modalitile de stingere a creanelor fiscale darea n plat.

Se propune modificarea art. 264 alin. (1) n sensul extinderii excepiei

prevzute de acest text de lege (excepia privete imposibilitatea conversiei n
aciuni a obligaiilor fiscale ctre fondul de risca urmare a mprumuturilor
externe garantate de stat) i asupra obligaiilor ctre fondul de risc aferente
mprumuturilor interne garantate si a submprumuturilor acordate urmare
contractrii de mprumuturi interne i externe de ctre statul romn.
Cu privire la sumele care s-ar putea obine n urma eventualelor vnzri de
titluri de valoare/aciuni, rezultate n urma conversiei datoriilor la fondul de risc
din punct de vedere al obiectivului fondului de risc, acela de surs de plat de
ctre Ministerul Finanelor Publice a obligaiilor entitilor garantate sau
submprumutate, se apreciaz c lichiditatea acestuia este cea ma important
caracteristic.
Din acest punct de vedere, conversia obligaiunilor n aciuni/titluri de valoare
ar duce la constituirea unei surse extrem de puin lichide de plat i a crei
monetizare/valorizare s-ar realiza n condiii extrem de defavorabile innd cont

34
c practic vorbim despre titluri de valoare/aciuni emise de o companie/entitate
aflat n situaie de neplat (default).

Se propune reglementarea expres la art. 265 alin. (1) din Codul de procedur
fiscal a faptului c n analiza insolvabilitii unui debitor intr cumulativ att
veniturile acestuia ct i bunurile urmribile. n situaia n care veniturile i
bunurile urmribile ale debitorului au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale
de plat organul fiscal comunic debitorului procesulverbal de insolvabilitate.
n plus, se propune reglementarea categoriilor de debitori care nu au venituri
sau bunuri urmribile prin corelare cu pragul propus n ceea ce privete valoarea
bunurilor care nu se sechestreaz (acesta valoare este mai mic de 1% din
valoarea obligaiilor de plat n cazul n care valoarea obligaiilor de plat este
peste 500.000 lei).
Astfel, potrivit modificrii propuse este insolvabil fr venituri sau bunuri i
debitorii care au bunuri i venituri dar valoarea acestora este mai mic de 1% din
valoarea obligaiilor de plat n cazul n care valoarea obligaiilor de plat este
peste 500.000 lei.

Se propune a se reglementa scderea obligaiilor fiscale din evidena

debitorilor persoane fizice care desfoar activiti economice n mod
independent sau profesii libere, precum i asocieri i alte entiti fr
personalitate juridic, atunci cnd acetia s-au radiat. n condiiile inexistenei
unei astfel de prevederi se poate nelege c obligaiile datorate de acetia ramn
in evidena lor fiscal pe toata perioada de prescriptie, chiar dac asupra acestora
statul nu se mai poate ndrepta. De asemenea se propune completarea art. 266
din Codul de procedur fiscal n vederea clarificrii unor aspecte generate de
aplicarea prevederilor Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a
insolvenei i de insolven, cu modificrile i completrile ulterioare, cnd
judectorul sindic admite n parte creanele fiscale solicitate de organul fiscal
pentru a fi nscrise la masa credal, pe baza unei hotrri judectoreti
pronunat n acest sens. Astfel, debitorul este obligat doar la acoperirea
creanelor admise la masa credal, pentru diferena de valoare, creditorul
nemaiavnd drept de a o realiza, urmnd ca organul fiscal s procedeze la
anularea acesteia ulterior nchiderii procedurii insolvenei, atunci cnd creanele
nu sunt admise la masa credal potrivit legii, sub rezerva ca debitorul s nu fi
fost condamnat pentru bancrut simpl sau frauduloas, ori s nu i se fi stabilit
rspunderea pentru efectuarea de pli ori transferuri frauduloase, inclusiv n
cazul atragerii rspunderii acestuia.
Aceleai principii se aplic i n cazul debitorilor pentru care a fost aprobat de
ctre judectorul sindic un plan de reorganizare atunci cnd creanele fiscale nu
sunt acceptate n totalitate n planul de reorganizare confirmat de judectorul
sindic, sub rezerva ca debitorii s se conformeze planului de reorganizare
aprobat.
Totodat, se propune ca pe toat perioada derulrii procedurii insolvenei sau
reorganizrii judiciare, dup caz, creanele fiscale restante administrate de
organul fiscal central necuprinse n plan s nu se sting, urmnd a se proceda la
scderea acestora din evidena fiscal n situaia n care planul de reorganizare a
fost respectat cu succes, iar n cazul n care acesta nu este respectat, aceste
creane urmeaz a fi realizate.

n scopul facilitrii recuperrii tuturor creanelor bugetare stabilite prin

hotrri judectoreti pronunate n materie penal, provenite din svrirea de

35
infraciuni, se propune completarea Codului de procedur fiscal cu Capitolul
XII1 Dispoziii speciale aplicabile cazurilor speciale de executare silit
stabilind reguli speciale astfel:
n cazul persoanelor arestate preventiv sau ncarcerate n penitenciar,
comunicarea actelor de executare s se realizeaze la locul de detenie;
n cazul debitorilor aflai n insolven i pentru care s-a pronunat o hotrre
judectoreasc n materie penal, s nu se suspende procedura individual de
recuperare a creanelor bugetare, ci aceasta s continue conform Codului de
procedur fiscal;
s nu se emit titlu executoriu, ci organul de executare s procedeze direct la
aplicarea msurii de executare propriu-zise (poprire, sechestru, etc.) avnd n
vedere faptul c hotrrea judectoreasc definitiv pronunat n materie penal
este titlu executoriu, potrivit legii i debitorul are cunotin deja de existena
titlului executoriu;
s se aplice msurile de executare silit fr comunicare somaiei n vederea
evitrii ca n aceast perioad sumele de bani/bunurile s fie ascunse sau risipite,
dup caz.

Se propune modificarea alin. (5) al art. 276 din Codul de procedur fiscal n
sensul eliminrii convocrii organelor de inspecie fiscal de ctre organul de
soluionare n cazul n care contestatorul a solicitat susinerea oral a
contestaiei, avnd n vedere urmtoarele:
contribuabilul a beneficiat de dreptul de a fi informat de organele de inspectie
fiscala, att pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale ct i la finalul aciunii de
control, cu ocazia prezentrii proiectului raportului de inspecie fiscal care
conine constatrile i consecinele lor fiscale, moment n care contribuabilul a
avut posibilitatea exprimrii punctului de vedere referitor la acestea;
organul de inspecie fiscal i expune punctul de vedere referitor la aspectele
cuprinse n contestaia fiscal depus de contribuabil prin Referatul cu propuneri
de soluionare, ce face parte integrant din dosarul contestaiei i n care are
obligaia de a rspunde la toate argumentele contestatarului;
n cazul n care organul de soluionare are nevoie de lmuriri cu privire la
situaia de fapt dedus soluionrii, ntocmete solicitri n scris organelor de
inspecie fiscal cu privire la diversele aspecte constatate pe parcursul
soluionrii contestaiei;
n ceea ce privete eficientizarea activitii de inspecie fiscal, se constat c
deplasarea organelor de inspecie fiscal la susinerea oral a contestaiei
reprezint un efort semnificativ att financiar, de timp ct i de resurs uman,
n condiiile n care echipa de inspecie fiscal este deja implicat n alt aciune
de control, iar procedura de susinere oral are loc la sediul organului de
soluionare a contestaiei competent care, de cele mai multe ori, este diferit de
cel al organului care a efectuat inspecia fiscal.

n vederea armonizrii cu prevederile Codului de procedur civil se propune

completarea art. 278 din Codul de procedur fiscal n sensul stabilirii unei
cauiuni inclusiv pentru ipoteza suspendrii unor acte administrative fiscale al
cror obiect nu este evaluabil n bani.
n plus, n situaia n care un act administrativ fiscal prin care sunt
individualizate obligaii fiscale principale este suspendat la executare n
condiiile Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, se propune, pentru
eliminarea interpretrilor, reglementarea expres la art. 278 a faptului c toate
efectele suspendrii s se rsfrng i asupra actului administrativ prin care s-au

36
individualizat obligaiile accesorii aferente obligaiilor principale suspendate la
executare. O astfel de soluie legislativ ar avea ca fundament principiul de drept
potrivit cruia accesoriul urmeaz soarta principalului (accesorium sequitur
principale), astfel c, avnd n vedere faptul c actul administrativ ce stabilete
obligaiile accesorii este un act subsecvent celui suspendat la executare, efectele
suspendrii ar trebui s se rsfrng i asupra acestui act subsecvent, inclusiv
nenregistrarea n cuprinsul certificatului de atestare fiscal a obligaiilor fiscale
accesorii.
Totodat, se clarific situaia cauiunii datorate pentru suspendarea executrii
actului administrativ fiscal n temeiul art. 15 din Legea nr. 554/2004 atunci cnd
contribuabilul a obinut deja suspendarea executrii actului n temeiul art. 14 din
Legea contenciosului administrativ, n sensul acceptrii i valorificrii cauiunii
depus pentru suspendarea actului administrativ fiscal potrivit art. 14 i cnd se
solicit suspendarea potrivit art. 15 din Legea contenciosului administrativ.

Se propune modificarea alin. (3) al art. 279 din Codul de procedur fiscal n
sensul ncheierii unui nou act administrativ fiscal de ctre organul fiscal n
administrarea cruia se afl contribuabilul, avnd n vedere faptul c n practic
s-au ntlnit situaii n care organul emitent al actului, desfiinat total sau parial
n urma soluionrii contestaiei, nu mai exist ca structur n cadrul A.N.A.F.
Totodat, se propune corelarea textului art. 279 alin. (4) i al art. 281 alin. (3)
cu prevederile referitoare la efectuarea aciunilor de control fiscal de la Titlul VI
din Codul de procedur fiscal.

Se propune completarea Codului de procedur fiscal cu prevederi referitoare

la competena Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n activitatea de
asisten reciproc la recuperare, avnd n vedere c n legislaia naional,
pentru urmtoarele prevederi legale, nu exist autoritate competent desemnat
n acest sens.
n acest sens se propune ca Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal s fie autoritatea competent pentru aplicarea
dispoziiilor referitoare la asistena reciproc la recuperare n aplicarea
Regulamentului CE nr. 883/2004 al Parlamentului European i al Consiliului
privind coordonarea sistemelor de securitate social, precum i Regulamentul
CE nr. 987/2009 al Parlamentului European i al Consiliului de stabilire a
procedurii de punere n aplicare a Regulamentului CE nr. 883/2004 privind
coordonarea sistemelor de securitate social.
Dup desemnarea autoritii competente prin modificarea Codului de
procedur fiscal, Ministerul Muncii i Justiiei Sociale, n calitate de autoritate
competent n domeniul securitii sociale, va informa Comisia Administrativ
de la nivelul Comisiei Europene, faptul c Agenia Naional de Administrare
Fiscal este instituia competent n recuperarea creanelor reprezentnd
contribuii sociale.
Urmare a ratificrii Conveniei OECD privind asistena administrativ
reciproc n domeniul fiscal, prin Legea nr. 13/2014 pentru ratificarea
Conveniei privind asistena administrativ reciproc n domeniul fiscal,
adoptat la Strasbourg la 25 ianuarie 1988, i a Protocolului de modificare a
Conveniei privind asistena administrativ reciproc n domeniul fiscal, adoptat
la Paris la 27 mai 2010, semnate de partea romn la 15 octombrie 2012,
ncepnd cu data de 01.11.2014, Romnia are dreptul de aplicare a dispoziiilor
Conveniei mai sus amintite.
Precizm c, n anexa B Autoriti competente la Convenie, este menionat

37
 Ministerul Finanelor Publice sau reprezentantul su autorizat. Astfel, se
constat c pentru activitatea de asisten reciproc la recuperare, Agenia
Naional de Administrare Fiscal nu este autorizat sau desemnat pentru a
desfura aceast activitate n baza acestor prevederi.
n ceea ce privete Conveniile de evitare a dublei impuneri, menionm c,
dup aprobarea la data de 1 aprilie 2014 a Ordinului preedintelui ANAF nr. 563
privind Regulamentul de organizare i funcionare al aparatului propriu al
ANAF, competena legat de acordarea asistenei n colectarea impozitelor
prevzut de Conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu
alte state revine Direciei generale de reglementare a colectrii creanelor
bugetare din cadrul ANAF. ns, aceast competen nu este stabilit prin act
normativ cu putere de lege, astfel cum s-a prevzut n cazul aplicrii
prevederilor TITLUL X - Aspecte internaionale, Capitolului II - Asistena
reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de taxe, impozite, drepturi
i alte msuri, dispoziii prin care s-a stabilit ca prin ordin al preedintelui ANAF
s fie desemnat biroul central de legtur. Prin OPANAF nr. 3730/21.12.2015,
la nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cadrul Direciei
generale de reglementare a colectrii creanelor bugetare Serviciul de
reglementare a recuperrii creanelor bugetare prin colaborare interstatal
funcioneaz Biroul central de legtur, care este responsabil pentru contactele
cu alte state membre n domeniul asistenei reciproce la recuperare, precum i
pentru contactele cu Comisia European.

Se propune reglementarea unei sanciuni pentru nedepunerea de ctre

persoanele fizice, la termenele prevzute de lege, a Chestionarului pentru
stabilirea rezidenei persoanei fizice la sosirea n Romnia, respectiv a
Chestionarului pentru stabilirea rezidenei persoanei fizice la plecarea din
Romnia precum i pentru netransmiterea de ctre organul fiscal local a
informaiilor prevzute la art. 60 alin. (4) din Codul de procedur fiscal,
referitoare la bunurile imobile deinute n proprietate de rezidenii altor state
membre ale Uniunii Europene.

Pentru asigurarea coerenei i voinei legiuitorului n procesul de emitere a

legislaiei subsecvente legislaiei fiscale, se propune modificarea art. 342 pentru
ca normele sau instruciunile necesare aplicrii unitare a Codului de procedur
fiscal elaborate de ANAF sau alte ministere, s se supun avizrii Ministerului
Finanelor Publice naintea aprobrii.

Se propune modificarea art. 343 din Codul de procedur fiscal n sensul c

organele fiscale sunt scutite de taxe , tarife, comisioane, cauiuni i alte sume
pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea
administrrii creanelor fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului
administrativ fiscal, avand n vedere faptul c orice cheltuial pus n sarcina
organlor fiscale, astfel cum sunt definite de art. 1 din Codul de procedur fiscal,
greveaz bugetul general consolidat al statului.

Nu este cazul.
3. Alte informaii

38
 Seciunea a 3-a
Impactul socioeconomic al proiectului de act normativ

1. Impactul macroeconomic Nu este cazul.

11 Impactul asupra mediului

Proiectul de act normativ nu creeaz distorsiuni ale mecanismelor
concurenial i domeniului
concureniale existente i nu are impact asupra domeniului ajutoarelor de
ajutoarelor de stat
stat.
Msurile propuse prin acest proiect sunt favorabile mediului de afaceri
deoarece au ca obiect o mai bun claritate a textului de lege, eliminnd
2. Impactul asupra mediului
interpretrile neunitare fie din partea organelor fiscale fie din partea
de afaceri
contribuabililor.

21. Impactul asupra sarcinilor Msurile propuse prin acest proiect sunt de natur a contribui la reducerea
administrative sarcinilor administrative.

22. Impactul asupra

ntreprinderilor mici i
S-a elaborat raportul testului IMM.
mijlocii

Nu este cazul.
3. Impactul social

Nu este cazul.
4. Impactul asupra mediului

Nu au fost identificate.
5. Alte informaii

Seciunea a 4-a
Impactul financiar asupra bugetului general consolidat, att pe termen scurt, pentru anul curent, ct
i pe termen lung (pe 5 ani)

- mil. lei -
Anul Urmtorii 4 ani Media pe 5
Indicatori
curent 2017 2018 2019 2020 ani
1 2 3 4 5 6 7

1) Modificri ale veniturilor

bugetare, plus/minus, din
care:
39
a) buget de stat, din acestea:
(i) impozit pe profit
(ii) impozit pe venit

b) bugete locale:
(i) impozit pe profit
c) bugetul asigurrilor sociale
de stat:
(i) contribuii de asigurri
2) Modificri ale cheltuielilor
bugetare, plus/minus, din
care:
a) buget de stat, din acestea:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
b) bugete locale:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
c) bugetul asigurrilor sociale
de stat:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
3) Impact financiar,
plus/minus, din care:
a) buget de stat
b) bugete locale
4) Propuneri pentru
acoperirea creterii
cheltuielilor bugetare
5) Propuneri pentru a
compensa reducerea
veniturilor bugetare

6) Calcule detaliate privind

fundamentarea modificrilor
veniturilor i/sau cheltuielilor
bugetare

7) Alte informaii

Seciunea a 5-a
Efectele proiectului de act normativ asupra legislaiei n vigoare

40
1. Msuri normative necesare pentru
aplicarea prevederilor proiectului de act
normativ
a) acte normative n vigoare ce vor fi Ordine ale preedintelui ANAF pentru
modificate sau abrogate, ca urmare a modificarea/completarea ordinelor date n aplicarea Codului
intrrii n vigoare a proiectului de act de procedur fiscal i care vizeaz norme
normativ; modificate/completate prin prezenta ordonan

b) acte normative ce urmeaz a fi elaborate Ordin al preedintelui ANAF pentru aprobarea Procedurii de
n vederea implementrii noilor dispoziii emitere a deciziilor referitoare la obligaiile fiscale accesorii
n funcie de vechimea, cuantumul i starea juridic a
contribuabilului;

Ordin al preedintelui ANAF pentru aprobarea Procedurii de

aplicare difereniat a msurilor de executare silit;

Ordin al preedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea Procedurii

de vnzare la licitaie prin mijloace electronice n cazul
creanelor administrate de organul fiscal central;

Ordin al ministrului dezvoltrii regionale, administraiei

publice i fondurilor europene pentru aprobarea Procedurii
de vnzare la licitaie prin mijloace electronice n cazul
creanelor administrate de organul fiscal local.

Ordin al ministrului finanelor publice pentru aprobarea

procedurii de colaborare dintre organul fiscal central i
notarul public potrivit art. 160 din Codul de procedur
fiscal

Ordin al ministrului dezvoltrii regionale, administraiei

publice i fondurilor europene pentru aprobarea procedurii
de colaborare dintre organul fiscal local i notarul public
potrivit art. 160 din Codul de procedur fiscal

11) Compatibilitatea proiectului de actNu este cazul

normativ cu legislaia n domeniul
achiziiilor publice

2) Conformitatea proiectului de act

normativ cu legislaia comunitar n cazul
proiectelor ce transpun prevederi Nu este cazul
comunitare

Nu este cazul.
3) Msuri normative necesare aplicrii
directe a actelor normative comunitare

41
 Nu este cazul
4) Hotrri ale Curii de Justiie a Uniunii
Europene

Nu este cazul
5) Alte acte normative i/sau documente
internaionale din care decurg angajamente

6) Alte informaii Nu este cazul.

Seciunea a 6-a
Consultrile efectuate n vederea elaborrii proiectului de act normativ

Au fost consultate Uniunea Naional a

Notarilor Publici din Romania, Asociaia
Romn a Bncilor, Autoritatea de
1) Informaii privind procesul de consultare cu organizaii
Supraveghere Financiar, Uniunea
neguvernamentale, institute de cercetare i alte organisme
Nationala a Societatilor de Intermediere si
implicate
Consultanta in Asigurari din Romania,
Uniunea Naional a Executorilor
Judectoreti, Patronatul Creditului IFN,
EFI Garant Group IFN SA.
2) Fundamentarea alegerii organizaiilor cu care a avut loc Organizaiile care au fost selectate
consultarea, precum i a modului n care activitatea acestor pentru consultare reprezint categorii de
organizaii este legat de obiectul proiectului de act contribuabili/pltitori vizaii de msurile
normativ propunse prin prezentul proiect de act
normativ.

Proiectul de act normativ se transmite

spre consultare i structurilor asociative ale
3) Consultrile organizate cu autoritile administraiei
autoritilor publice locale, conform
publice locale, n situaia n care proiectul de act normativ
dispoziiilor H.G. nr. 521/2005 privind
are ca obiect activiti ale acestor autoriti, n condiiile
procedura de consultare a structurilor
Hotrrii Guvernului nr. 521/2005 privind procedura de
asociative ale autoritilor administraiei
consultare a structurilor asociative ale autoritilor
publice locale la elaborarea proiectelor de
administraiei publice locale la elaborarea proiectelor de
acte normative.
acte normative

4) Consultrile desfurate n cadrul consiliilor

interministeriale, n conformitate cu prevederile Hotrrii Nu este cazul.
Guvernului nr. 750/2005 privind constituirea consiliilor
interministeriale permanente

42
5) Informaii privind avizarea de ctre:

Proiectul de act normativ se avizeaz de

ctre Consiliul Legislativ.
a) Consiliul Legislativ

Nu este cazul
b) Consiliul Suprem de Aprare a rii

Proiectul de act normativ se avizeaz de

ctre Consiliul Economic i Social.
c) Consiliul Economic i Social

Nu este cazul.
d) Consiliul Concurenei

Nu este cazul.
e) Curtea de Conturi
Nu este cazul.
6) Alte informaii

Seciunea a 7-a
Activiti de informare public privind elaborarea i implementarea proiectului de act normativ

Proiectul de act normativ se public pe site-

ul Ministerului Finanelor Publice i se
1) Informarea societii civile cu privire la necesitatea dezbate n cadrul Comisiei de Dialog Social
elaborrii proiectului de act normativ la care particip reprezentani ai
organismelor interesate.

2) Informarea societii civile cu privire la eventualul

impact asupra mediului n urma implementarii proiectului
de act normativ, precum i efectele asupra sntii i
Nu este cazul.
securitii cetenilor sau diversitii biologice

3) Alte informaii
Nu este cazul.

43
 Seciunea a 8-a
Msuri de implementare
1) Msurile de punere n aplicare a proiectului de act
normativ de ctre autoritile administraiei publice
Nu este cazul
centrale i/sau locale nfiinarea unor noi organisme sau
extinderea competenelor instituiilor existente
2) Alte informaii Nu este cazul

Avnd n vedere cele prezentate, a fost elaborat proiectul de Ordonan pentru modificarea i
completarea Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.

MINISTRUL FINANELOR PUBLICE

IONU MIA

AVIZM FAVORABIL

VICEPRIM-MINISTRU
MINISTRUL DEZVOLTRII REGIONALE, ADMINISTRAIEI PUBLICE I
FONDURILOR EUROPENE

SEVIL SHHAIDEH

MINISTRUL MUNCII I JUSTIIEI SOCIALE

LIA-OLGUA VASILESCU

MINISTRUL AFACERILOR EXTERNE

TEODOR-VIOREL MELECANU

MINISTRUL JUSTIIEI

TUDOREL TOADER

44