Inregistrarea in contabilitate a tichetelor de masa

Tichetele de masa sunt bonuri valorice care, conform reglementarilor in vigoare, se pot acorda
salariatilor din cadrul societatilor comerciale, regiilor autonome si din sectorul bugetar, precum si din
cadrul unitatilor cooperatiste si al celorlalte persoane juridice sau fizice care incadreaza personal prin
incheierea unui contract individual de munca, denumite angajatori. Acestea sunt folosite de catre salariati
ca instrumente de plata in centrele alimentare si sunt suportate integral pe costuri de catre angajatori.
Reglementari in domeniul acordarii tichetelor de masa:
Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, cu modificarile si completarile ulterioare;
Hotararea Guvernului nr. 5/1999 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind
acordarea tichetelor de masa, cu modificarile si completarile ulterioare.
Conform art. 11 din Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa,
Angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare din luna pentru care
se efectueaza distribuirea si nu pot considera utilizat mai mult de un tichet de masa pentru fiecare zi
lucrata din luna pentru care s-a efectuat distribuirea.
Potrivit reglementarilor in vigoare, nu se considera zile lucrate perioadele in care salariatii:
- isi efectueaza concediul de odihna;
- sunt delegati sau detasati in afara localitatii in care isi au locul permanent de munca si primesc
indemnizatie zilnica sau lunara de delegare sau de detasare;
- se afla in concediu pentru incapacitate temporara de munca;
- sunt absenti de la locul de munca ori se afla in alte situatii stabilite de angajator impreuna cu
organizatiile sindicale sau, dupa caz, cu reprezentantii salariatilor.
Totodata angajatorii au obligatia sa organizeze evidente proprii, potrivit formularelor cuprinse in anexele
nr. 1, 1a) si 1b) la Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 5/1999, cu modificarile si completarile ulterioare.
Aten tie!
In ceea ce priveste valoarea unui tichet de masa, incepand cu luna martie 2008 aceasta s-a
majorat la nivelul de 7,88 lei, conform prevederilor Ordinului ministrului muncii, familiei si
egalitatii de sanse nr. 64/31.01.2008.
Reflectarea in contabilitate a operatiunilor privind acordarea tichetelor de masa se efectueaza cu
respectarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.
Din punct de vedere fiscal, trebuie avute in vedere prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare, precum si Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.
Exemplu

Societatea ALFA, al carei obiect de activitate consta in productia de bunuri electrocasnice, acorda lunar
tichete de masa salariatilor sai.
Tichetele se achizitioneaza de la o unitate specializata in emiterea de tichete de masa, in baza
contractului incheiat intre cele doua societati, si se distribuie salariatilor in ultima decada a fiecarei luni
pentru luna urmatoare.
In data de 27 noiembrie 2007 societatea a achizitionat tichete de masa, in vederea distribuirii acestora
catre salariati. Necesarul estimat pentru luna decembrie 2007 a fost de 250 tichete.
Valoarea totala a facturii a fost de 2.782 lei, din care:
- valoarea totala nominala a tichetelor de masa achizitionate:1.890 lei
(250 tichete x 7,56 lei/tichet)
- costul imprimatelor (tichete de masa): 750 lei
- T.V.A. deductibila, aferenta costului imprimatelor 142 lei
(750 lei x 19%)
Societatea a acordat efectiv 230 tichete, in valoare totala de 1.739 lei.
In contabilitatea societatii ALFA (angajator) se vor efectua urmatoarele

inregistrari contabile.

a) achizitionarea tichetelor de masa de la unitatea emitenta:

% = 401 Furnizori 2.782
5328 Alte valori 1.890

628 Alte cheltuieli cu serviciile 750

executate de terti
4426 T.V.A. deductibila 142
b) achitarea facturii reprezentand contravaloarea tichetelor de masa achizitionate:
401 = 5121 2.782
Furnizori Conturi la banci in lei
c) includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate salariatilor:
642 = 5328 1.739
Cheltuieli cu tichetele de masa Alte valori (230 buc. x 7,56 lei/buc.)

acordate salariatilor
d) returnarea catre emitent a tichetelor de masa nefolosite:
461 Debitori diversi = 5328 Alte valori 151,2
Concomitent se incaseaza contravaloarea tichetelor de masa de la emitent:
5121 = 461 151,2
Conturi la banci in lei Debitori diversi

Aten tie!
In cazul in care s-ar fi acordat salariatilor 250 de tichete de masa, iar la finalul lunii 20 erau neutilizate de
catre salariati, acestia aveau obligatia returnarii lor catre angajator, angajatorul returnandu-le emitentului.
Inregistrarile contabile in cazul returnarii tichetelor de masa de catre salariati ar fi fost urmatoarele:
e) restituirea de catre salariati a tichetelor de masa nefolosite:

5328

= 7588

Alte valori

Alte venituri din exploatare

151,2

f) returnarea catre emitent a tichetelor de masa nefolosite:

461

= 5328

Debitori diversi

Alte valori

151,2

Si , concomitent:

5121

= 461

Conturi la banci in lei

Debitori diversi

151,2

Monografie contabila tichete de masa/cadou/vacanta

Monografie contabila tichete de masa/cadou/vacanta
Tichete de masa

Inregistrare factura la achizitionarea tichetelor

-100 tichete a 10 lei/buc=1000 lei
-imprimate 20 lei+TVA (4.8 lei)
total : 1024.80 lei
5328 alte valori (analitic
401 furnizori
distinct)
628 alte cheltuieli cu serviciile 401 furnizori
executate de terti
4426 - TVA deductibil
401 furnizori
Descarcarea tichetelor date salariatilor
642 cheltuieli cu tichetele de
5328 alte valori (analitic
masa acordate salariatilor
distinct)
Plata furnizorului de tichete de masa
401 furnizori
5121 banci lei
Paralel , tichetele se impoziteaza
16%
421 - personal remuneratii datorate 444 - impozit pe salarii

1000 lei
20 lei
4.8 lei
1000 lei

1024.80 lei

160 lei

Tichete cadou
Inregistrare factura la achizitionarea tichetelor
-100 tichete a 10 lei/buc=1000 lei
-imprimate 20 lei+TVA (4.8 lei)
total : 1024.80 lei
5328 alte valori (analitic
401 furnizori
distinct)
628 alte cheltuieli cu serviciile 401 furnizori
executate de terti
4426 - TVA deductibil
401 furnizori
Descarcarea tichetelor pt. publicitate si marketing
623 cheltuieli de protocol ,
5328 alte valori (analitic
reclama si publicitate
distinct)
Descarcarea tichetelor sociale
6458 alte cheltuieli priv. asig. 5328 alte valori (analitic
si prot. sociala
distinct)
Plata furnizorului de tichete de masa
401 furnizori
5121 banci lei
Paralel , tichetele se impoziteaza
16%
421 - personal remuneratii datorate 444 - impozit pe salarii

1000 lei
20 lei
4.8 lei
700 lei

300 lei

1024.80 lei

160 lei

Tichete de vacanta
Inregistrare factura la achizitionarea tichetelor
-100 tichete a 10 lei/buc=1000 lei
-imprimate 20 lei+TVA (4.8 lei)
total : 1024.80 lei
5328 alte valori (analitic
401 furnizori
distinct)
628 alte cheltuieli cu serviciile 401 furnizori
executate de terti
4426 - TVA deductibil
401 furnizori
Descarcarea tichetelor de vacant
6588 alte cheltuieli de exploatare 5328 alte valori (analitic
distinct)
Plata furnizorului de tichete de masa

1000 lei
20 lei
4.8 lei
1000 lei

401 furnizori
5121 banci lei
Paralel , tichetele se impoziteaza
16%
421 - personal remuneratii datorate 444 - impozit pe salarii

1024.80 lei

160 lei

Pentru a stabili modul corect in care vom acorda tichete-cadou unor persoane fizice terte, analizam cazul a doua firme A si B,
cu aceiasi actionari, persoane juridice diferite. Vom vedea in ce masura firma A poate stimula financiar angajatii firmei B prin
acordarea de tichete-cadou, urmarind care ar fi procedura fiscala si contabila. In acest sens, ar trebui sa identificam si declaratiile
care vor trebui intocmite, daca firma declara in D100, daca se impoziteaza si salariatilor, precum si cate tichete vor putea fi acordate
pentru fiecare persoana.
Scopurile pentru care se acorda tichetele cadou sint cele prevazute la art. 2 din Legea 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou
si a tichetelor de cresa, cu modificarile si completarile ulterioare:
- campanii de marketing;
- studiul pietei;
- promovarea pe piee existente sau noi;
- protocol;
- cheltuielile de reclama si publicitate;
- cheltuieli sociale.
In normele de aplicare, la partea 2^1 sint explicitate modalitatile de acordare a acestor tichete, conform specificatiilor de la art. 2 din
lege.
Astfel, la punctul 2.1 se mentioneaza faptul ca aceste tichete genereaza cheltuieli a caror deductibilitate este cea prevazuta la art.
21 din codul fiscal.
La punctul 2.2 se mentioneaza faptul ca acordarea tichetelor cadou trebuie facuta in sumele prevazute in bugetul de venituri si
cheltuieli pentru anul respectiv al societii, trecute intr-o pozitie distincta, denumita "Tichete cadou".
Acest fapt presupune ca utilizarea tichetelor cadou pentru diverse destinatii trebuia, cumva, prevazuta odata cu intocmirea BVC-ului
pentru anul in curs, prin inserarea unei sume estimate cu acordarea acestora.
Din cele prezentate, rezulta ca acordarea tichetelor cadou se face oarecum limitat si pentru anumite actiuni care se vor finaliza prin
cresterea veniturilor din vinzarea produselor / prestarea serviciilor societatii care le ofera.
Asadar, in functie de obiectivul pentru care sint acordate, tichetele cadou vor genera cheltuieli care pot fi deductibile sau
nedeductibile fiscal pentru societatea care le distribuie.
Acordarea tichetelor cadou de catre firma A salariatilor firmei B pentru campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele
existente sau noi vor genera cheltuieli care pot fi incadrate, din punct de vedere fiscal, in cadrul cheltuielilor deductibile, prevazute la
art. 21 alin. (2) litera i) din codul fiscal.
Totusi, pentru a fi deductibile, aceste cheltuieli, conform regulii generale privind deductibilitatea cheltuielilor prevazuta la
art. 21 alin. (1), trebuie sa fie efectuate pentru realizarea de venituri impozabile.
Se deduce ca aceste cheltuieli, pentru a fi deductibile, trebuie sa conduca la cresterea vinzarilor, deci, la cresterea veniturilor
impozabile.
Astfel, pentru a se demonstra ca aceste cheltuieli sint destinate stimularii vinzarilor, consider ca societatea care le acorda trebuie sa
aiba la baza anumite documente, cum ar fi:
1) decizia conducatorului societatii pentru realizarea unei campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau
noi, avind ca scop promovarea produselor in scopul cresterii vinzarilor.
In aceasta decizie se vor stabili perioada campaniei, obiectivele capaniei, prin nominalizarea produselor destinate vinzarii,
persoanele implicate, indreptatite sa vinda produsele si alte elemente necesare identificarii acesteui eveniment.
2) crearea unui plan de marketing, in care se vor relua elementele prevazute in decizie, completate cu numele, prenumele

persoanelor implicate, bugetul alocat campaniei, caracteristicile clientilor carora se adreseaza campania (persoane juririce sau
fizice), modalitatea de promovare a produselor, modalitatea de vinzare (en gross sau en detail), cuantificarea rezultatelor asteptate
(de exemplu, cresterea vinzarilor cu x procente) si intocmirea unui regulament.
In regulament, personal consider ca ar trebui mentionate si obiective si cerinte pentru salariatii societii B care participa la campanie
si care vor fi stimulati cu acele tichete cadou.
De asemenea, ar trebui obtinut un acord de la firma angajatoare a acestor salariati pentru aceasta campanie.
Ca obiective mentionam:
- cresterea vinzarilor pentru toata gama de produse sau doar pentru anumite produse stipulate in planul de marketing sau in
regulament, dar si a incasarilor;
- cresterea numarului de clienti care achizitioneaza produsele respective;
- intarirea pozitiei produselor respective pe piata;
- scaderea unor cheltuieli cu vinzarea produselor (cheltuieli de transport - deplasare la client, manipulare, depozitare, aranjare pe
raft etc).
Ca cerinte fata de salariatii societatii B care vor primi tichete cadou amintim:
- sa fie incadrati pe posturi care se coreleaza cu obiectivele campaniei: sa fie vinzatori, agenti de vinzari, agenti comerciali etc (sa
nu fie, de exemplu, contabilul firmei B sau femeia de servici);
- de a manipula cu atentie marfa, pentru a nu produce cheltuieli suplimentare;
- de a o aranja intr-un mod estetic, vizibil si la indemina clientilor;
- de a vorbi frumos cu clientii si de a avea o atitudine profesionista in relatia cu acestia;
- de a promova produsele respective prin furnizarea de informatii corecte si complete despre produsele respective, fara a denigra
alte produse similare ale altor societati;
- eventual acordarea permisiunii angajatilor respectivi de a oferi anumite reduceri de pret clientilor sau produse in mod gratuit.
In ceea ce priveste acordarea tichetelor cadou pentru reclama si publicitate, la art. 21 alin. (2) litera d) sint prevazute ca fiind
deductibile:
"cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris,
precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria
cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea
produselor si demonstratii la punctele de vinzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vinzarilor;"
Din citatul din lege se deduce ideea ca reclama si publicitatea trebuie efectuate de o firma specializata, cu obiect de activitate in
domeniul publicitatii, in baza unui contract, deci acordarea tichetelor cadou unor persoane fizice in scop de reclama si publicitate nu
are sens.
Putem retine ultima parte a textului de lege, care mentioneaza alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vinzarilor.
Si in aceasta situatie, ca si in cazul campaniei de marketing, se pot intocmi aceleasi documente, pentru justificarea deductibilitatii
cheltuielilor cu tichetele cadou, dar mentionind ca este vorba de o campanie de publicitate efectuata cu mijloace proprii in scopul
stimularii vinzarilor.
Acordarea tichetelor cadou in scop de protocol unor persoane fizice nu este justificabila, deoarece cheltuielile de protocol sint
definite ca fiind cheltuielile ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate pentru activitatea
economica.
Or, tichetelor cadou nu sint oferite partenerilor de afaceri, ci unor persoane fizice.
Ultimul scop pentru acordarea tichetelor cadou este cel care imbraca un caracter social, insa acesta se realizeaza doar pentru
angajatii proprii, nu si pentru alte persoane fizice.
Asadar, acordarea tichetelor cadou persoanelor fizice - angajate ale firmei B (distribuitor al produselor firmei A) se poate face doar in
conditiile mentionate mai sus, respectiv pentru stimularea vinzarilor, fie in cadrul unei campanii de marketing, fie in cadrul unei
campanii de reclama si publicitate efectuate prin mijloace proprii.
Insa, in ambele situatii, societatea A trebuie sa intocmeasca documente justificative, pentru sustenabilitatea deductibilitatii acestor
cheltuieli, fie conform art. 21 alin. (2) litera d), fie conform art. 21 alin. (2) litera i) din codul fiscal.
Aceste tichete cadou oferite de firma A unor persoane fizice, cu care aceasta nu are relatii de munca, sint considerate venituri din
alte surse pentru acele persoane fizice si trebuie impozitate.
Impozitarea veniturilor obtinute de catre persoanele fizice din tichetele cadou se face potrivit art. 78 din codul fiscal, fiind
mentionate in mod expres in norme, la punctul 152 a saptea liniuta:
"152. In aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, in aceasta categorie se includ, de exemplu, urmatoarele venituri realizate de
persoanele fizice:
...
- tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii;".

Calulul impozitului se face potrivit art. 79, respectiv prin retinere la sursa de catre platitorul de venit (de catre firma care acorda
tichetele cadou), prin aplicarea procentului de 16% asupra venitului brut.
Acest impozit se declara prin declaratia 100 la pozitia 20 cod 690 si se plateste la bugetul de stat, in contul unic, pina la data de
25 a lunii urmatoare celei in care s-a acordat.
Impozitul este un impozit final pentru beneficiarul tichetelor, acesta nemaiavind nici o obligatie declarativa sau de plata.
De asemenea, firma A, platitoare de venit (care acorda tichetele cadou), trebuie sa raporteze acest impozit, pe beneficiari de venit,
prin declaratia informativa 205 depusa pina la 28 februarie a anului urmator pentru anul in curs, la sectiunea "venituri din alte surse".
Acest fapt presupune sa obtina, pe linga numele si prenumele persoanelor fizice, si CNP-urile acestora.
Asupra acestor venituri nu se calculeaza contributii sociale obligatorii, conform art. 296^15 litera o) din Codul fiscal:
"Nu se cuprind in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii, prevazuta la art. 296^4, urmatoarele:
o) tichetele de masa, tichetele de vacanta, tichetele cadou si tichetele de cresa, acordate potrivit legii;"
Impozitul care trebuie retinut si virat la bugetul de stat de catre firma A pentru tichetele cadou acordate persoanelor fizice ar trebui
solicitat de la acestea.
Insa, cum acest lucru nu o sa se intimple, impozitul va fi suportat de firma A peste valoarea nominala a tichetelor cadou, care, in
aceasta situatie, va deveni valoare neta pentru persoana fizica.
In concret, monografia contabila pentru acordarea tichetelor cadou, la firma A, este urmatoarea:
a) inregistrarea facturii de achizitie a tichetelor, impreuna cu comisionul firmei emitente:
5328 = 401 - cu valoarea nominala a tichetelor cadou (2.000 lei - de exemplu)
628 = 401 - cu valoarea comisionului
4426 = 401 - cu tva din factura.
b) in baza documenetelor justificative intocmite pentru campania respectiva si a unui borderou de predare-primire tichete cadou, in
care se vor mentiona datele de identificare ale persoanelor fizice (nume, prenume, CNP, semnatura de primire), se dau in consum
tchetele cadou:
623 / analitic reclama si publicitate sau 628 / analitic marketing = 5328 - cu valorea nominala a tichetelor - 2.000 lei
Intocmirea documentelor justificative este necesara atit pentru deductibilitatea cheltuielii cu valoarea nominala a tichetelor de masa,
cit si pentru justificarea deductibilitatii cheltuielii cu comisionul firmei emitente si a TVA din factura de achizitie.
c) calculul si inregistrarea impozitului din alte surse:
Asa cum am mentionat, in mod normal, impozitul se calcula prin aplicarea a 16% asupra sumei de 2.000 lei, iar persoanele fizice
fie primeau diferenta de 1.680 lei (2.000 lei - 320 lei), fie plateau efectiv firmei A suma de 320 lei, reprezentind impozitul (2.000
lei*16%), raminind cu diferenta de 1680 lei net.
Dar, cum o astfel de situatie nu o sa se intimple, se considera ca persoanele fizice au primit netul de 2.000 lei, iar firma A va suporta
ea insasi impozitul, aplicat la suma bruta, calculata astfel:
2.000 lei : 84% = 2.381 lei.
Impozitul este 2.381 lei*16% = 381 lei, care se calculeaza si inregistreaza la data acordarii tichetelor cadou persoanelor fizice:
635 / analitic impozit alte venituri suportat de firma = 446 / analitic impozit alte venituri - 381 lei.
Se observa ca 2.381 lei - 381 lei = 2.000 lei (suma neta obtinuta de persoanele fizice, egala cu valoarea nominala a tichetelor
cadou).
Impozitul se declara prin 100 la pozitia 20 cod 690 si se plateste la buget pina la data de 25 a lunii
urmatoare celei in care a fost calculat.
De mentionat ca suma din contul de cheltuiala 635 este nedeductibila la calculul impozitului pe profit, in baza art. 21 alin. (4) litera a)
din codul fiscal.
d) plata impozit la bugetul de stat:
446 / analitic impozit alte venituri = 5121 - 381 lei.
Pentru firma B nu sint implicatii contabile si fiscale.
Totusi, avind in vedere faptul ca cele doua firme sint considerate afiliate (avind aceiasi actionari), trebuie tinut cont de faptul ca
vinzarea-cumpararea de produse / servicii intre acestea trebuie facute la pretul pietei si nu la un alt pret, in caz contrar, la un
eventual control, se vor aplica prevederile art. 11 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, prin recalcularea veniturilor / cheltuielilor.
Referitor la existenta unui plafon maxim pentru acordarea tichetelor cadou, in legislatie nu exista un asemenea plafon, insa suma
respectiva trebuie sa fie una rezonabila si, asa cum am mentionat, cuprinsa in bugetul firmei A si in documentele intocmite pentru
sustinerea campaniei privind stimularea vinzarilor.
Deci, trebuie sa fie corelata cu efectele estimate a fi obtinute la finalul acestei campanii. Daca suma acordata este mare, nefiind

justificata, mai cu seama ca cele doua societatile sint afiliate, suma respectiva poate fi considerata nedeductibila integral la firma A,
chiar in baza art. 11 alin. (1) ultima teza din codul fiscal.
Asadar, raportul intre efectul asteptat a fi obtinut prin realizarea campaniei privind stimularea vinzarilor si costurile acesteia
(incluzind tichetele cadou) trebuie sa fie unul rezonabil, care sa permita societatii obtinerea unui profit impozabil si nu o pierdere.
Baza legala:
- art. 7 alin. (3) din Legea 193/2006