Suport Curs Contabilitate 1.

A.C.C.R.
C GORJ
SUPORT DE CURS CONTABILITATE
SUPORT DE CURS
CONTABIL
COD COR (342302)
Acest document este n proprietatea A.C.C.R.C. GORJ. Multiplicarea lui fr acordul proprietarului este strict interzis
Page 1
A.C.C.R.C GORJ
CAPITOLUL 1
OBIECTUL CONTABILITII
1.1.
Evidena economic i formele ei. Etaloanele de eviden economic
1.2.
Tipologia contabilitii. Contabilitatea curent i contabilitatea centralizatoare. Noiuni
generale privind obiectul contabilitii
1.1 Evidena economic i formele ei. Etaloanele de eviden economic
n cadrul sistemului informaional economic, circul numeroase tiri i informaii, care
provin din diferite domenii dar cele mai numeroase au ca surs de provenien evidena economic.
n general, prin eviden economic se nelege nregistrarea ntr-o anumit ordine, continu i
sistematic a activitii economice, avndu-se n vedere nsuirile ei cantitative i calitative. n acest
fel evidena economic furnizeaz informaii cu aprovizionarea de materiale, lansarea i desfurarea
produciei, expedierea produselor i ncasarea preului de vnzare, stabilirea i nregistrarea
rezultatelor financiare finale etc.
Evidena economic, este prima i cea mai important form de eviden economic, ea a
aprut n mod obiectiv, undeva la periferia comunei primitive, cnd oamenii au observat c
nsemnndu-i activitile le pot repeta mai bine, mai eficient. n continuare, fiecare treapt de
dezvoltare a vieii sociale, fiecare nou mod de producie, a nsemnat progres social i perfecionri i
pentru evidena economic. Aceasta nseamn c fiecare nou mod de producie, nu numai c nu a
renunat la evidena economic, dar a perfecionat-o, tocmai ca expresie a faptului c i-a fost
necesar.
n etapa actual de dezvoltare a rii noastre de orientare spre economia de pia, se pun n
faa evidenei economice sarcini noi, determinnd mbuntirea substanial a indicatorilor
economici pentru a se fundamenta mai bine deciziile de conducere economic.
Din punct de vedere al sferei de cuprindere i al volumului de informaii pe care le transmit
n sistemul informaional economic, exist mai multe forme de eviden economic, cele mai
importante fiind:
a) evidena tehnico-operativ o gsim organizat la toi agenii economici, fie c sunt regii
autonome, fie c sunt societi comerciale, precum i la agenii economici cu activitate mai mic, dar
i la asociaii economice, n instituii etc. Evidena tehnico-operativ se organizeaz la locul i n
momentul producerii fenomenelor economice, operativ, adic n cel mai scurt timp de producere a
lor. De exemplu, urmrirea comenzilor i contractelor de aprovizionare i desfacere, urmrirea
prezenei la lucru, urmrirea gradului de ncrcare a utilajelor etc. Din evidena tehnico-operativ se
obin numeroase informaii necesare conducerii, dar aceast eviden singur nu poate satisface
necesitile conducerii, dat fiind limitele sale. n primul rnd evidena tehnico-operativ nu este
complet, respectiv ea nu urmrete ntreaga activitate economic din uniti. Unele activiti
economice sunt urmrite n aceast eviden, altele nu i aceasta face ca pe lng informaiile ce
provin din evidena tehnico-operativ, factorul de decizie s mai aib nevoie i de altele. n acelai
timp se remarc faptul c evidena tehnico-operativ nu se realizeaz n toate unitile de acelai fel.
Nu exist reglementri unice i obligatorii, care s prevad cum trebuie organizat evidena tehnicooperativ. n aceste condiii, aproape fiecare agent economic i-a organizat propria sa eviden
tehnico-operativ, aa cum a considerat necesar, exist deci o diversitate de evidene tehnicooperative uneori la acelai tip de unitate. Aceast situaie ngreuneaz raportarea informaiei care
provine din evidena tehnico-operativ i apoi sunt destule greuti de acomodare pentru salariai,
atunci cnd ei se transfer de la un agent economic la altul.
b) evidena statistic creia i corespunde pe plan teoretic tiina statistic, o tiin foarte
veche care a fost folosit nc din vremea sclavagismului. Statistica are mai multe componente
printre care statistica economic, statistica demografic, statistica social etc. Caracteristic pentru
statistic este faptul c ea, de cele mai multe ori, preia datele de care are nevoie din celelalte forme
ale evidenei economice, date pe care apoi le supune unor prelucrri specifice statisticii cum ar fi
determinarea structurii, a ritmului de evoluie, a factorilor de influen, a tendinelor de dezvoltare
Page 2
A.C.C.R.C GORJ
etc. Statistica are ns i alte posibiliti de culegere a datelor care de altfel i sunt caracteristice cum
ar fi recensmintele, sondajele, anchetele etc.
n economia rii noastre, ca de altfel n economia oricrei ri, statistica joac un rol
important n cunoaterea activitilor desfurate i n fundamentarea deciziilor curente sau de
perspectiv. De aceea, reflectarea statistic este bine organizat. La nivel naional exist un organ
coordonator, respectiv Comisia Naional de Statistic, care are reprezentani n cadrul fiecrui
jude. Comisia Naional de statistic elaboreaz norme de reprezentare a statisticii, unice i
obligatorii, elaboreaz modele de calcul ale unor indici i indicatori, colaboreaz cu celelalte organe
de sintez pentru mbuntirea evidenei economice n toate formele sale i pentru raportarea
activitilor la sfrit de exerciiu gestionar.
Cu toate meritele sale, evidena statistic nu este nici ea desvrit, are anumite limite,
respectiv neajunsuri. Este vorba de faptul c nici ea, ca i evidena tehnico-operativ nu cuprinde n
sfera sa de observaie ntreaga activitate economic. Sunt activiti economice care sunt urmrite de
statistic, iar altele nu, motiv pentru care informaia statistic, singur, nu este suficient pentru
fundamentarea deciziilor de conducere economic.
c) evidena contabil este i ea o form de eviden economic creia i corespunde pe plan
teoretic tiina contabilitii, evidena contabil care deservete societatea de peste cinci secole. Spre
deosebire de toate celelalte forme ale evidenei economice, contabilitatea reflect, urmrete i
controleaz toate activitile economice ntreprinse de agenii economici i care se pot exprima n
etalon bnesc. Prin volumul informaiilor pe care le transmite n sistemul informaional economic i
prin calitatea acestora, evidena contabil se impune ca fiind cea mai important form de eviden
economic.
Rezult c evidena contabil are o seam de trsturi caracteristice fa de celelalte forme de
eviden contabil astfel:
- este singura form de eviden economic care are n acelai timp, att un caracter general
ct i total. Caracterul general rezult din faptul c ea trebuie s existe la toi agenii economici
indiferent de mrime sau obiect al activitii i caracterul total rezult din faptul c este singura
form de eviden care urmrete ntreaga activitate economic desfurat.
- se realizeaz dup reguli unice i obligatorii stabilite de organul coordonator care este
Ministerul Finanelor.
- se caracterizeaz prin folosirea obligatorie a exprimrii activitilor n etalon bnesc. Este
adevrat c uneori unele activiti economice sunt exprimate i n etalon natural, dar exprimarea
bneasc nu trebuie s lipseasc.
Evident c aceste trei forme principale ale evidenei economice sunt n strns legtur, ele
nu se concureaz, ci dimpotriv se completeaz reciproc n cadrul sistemului informaional
economic, asigurnd informaiile necesare gestionrii patrimoniului i lurii deciziilor.
Pentru a-i realiza rolul de informare i gestionare toate formele de eviden economic
folosesc etaloane de eviden.
Prin etalon de eviden se nelege o modalitate de msurare i exprimare a activitii i
fenomenelor economice prin care se poate cunoate dimensiunile acestora. n evidena economic se
folosesc mai multe etaloane de eviden, cele mai importante fiind etalonul natural, etalonul
convenional i etalonul bnesc.
Etalonul natural se utilizeaz pentru a exprima activitile economice innd seama de
dimensiunile lor naturale i mbrac forma metrului, kilogramului, tonei etc. Etalonul natural se
folosete n toate formele de eviden economic, cu o mare frecven n evidena tehnico-operativ.
Pe lng meritele sale, etalonul natural prezint i dezavantajul c folosirea lui este limitat la
msurarea i compararea unor activiti omogene. Pentru creterea puterii sale de exprimare i
extinderea posibilitilor de utilizare, n unele ramuri au fost concepute etaloane naturalconvenionale, tocmai pentru a se putea exprima activiti relativ eterogene. Aa de exemplu n
agricultur se folosete "hantrul" care reprezint un hectar de artur normal la 18 -20 cm cu
antetrupi i toate celelalte lucrri agricole se pot transforma n hantrii, folosindu-se coeficieni de
echivalen supraunitari sau subunitari, n raport de complexitatea respectivelor lucrri. n
construcii (alt exemplu: etalonul convenional n construcii - apartamentul convenional care este
apartamentul cu dou camere).
Etalonul munc permite exprimarea volumului de munc consumat sau care va trebui
consumat. Se exprim n uniti cum sunt om/ zi sau om/ or etc. Este folosit n programarea i
urmrirea consumului de for de munc, n fundamentarea normelor de munc sau n calculul
productivitii muncii.
Etalonul bnesc const desigur n exprimarea activitilor economice n form bneasc,
adic n ara noastr n lei. Printre etaloanele de eviden economic, etalonul bnesc este cel mai
folosit i deci cel mai important, deoarece activitatea economic poate fi exprimat optim i precis
numai n form bneasc. Din acest motiv etalonul bnesc este ntlnit cel mai frecvent n toate
formele de eviden economic, iar n evidena contabil este chiar obligatoriu. n contabilitate se
mai pot folosi i alte exprimri n alte etaloane, dar ca etaloane complementare, exprimarea
bneasc nelipsind. Evaluarea consumurilor materiale i de energie, evaluarea amortizrii, costul
Page 3
A.C.C.R.C GORJ
activitilor, profitul, impozitele etc., sunt activiti ce se urmresc de contabilitate numai n expresie
bneasc.
1.2
Tipologia contabilitii. Contabilitatea curent i contabilitatea centralizatoare.

Noiuni generale privind obiectul contabilitii
Evidena contabil are un loc i un rol important, major, n desfurarea activitilor

economice; nici un agent economic nu poate exista fr a-i organiza propria contabilitate, propria
eviden a afacerii. Mai mult, legislaia din ara noastr, ca n toate rile lumii, oblig normativ
agenii economici s-i ia msuri pentru organizarea evidenei contabile, aceast stare de fapt nefiind
lsat la aprecierea i voina liber a agenilor economici.
Lucrrile de reflectare contabil sunt numeroase i ample n problematic; dimensiunile i
structura acestora depinde n mare msur de mrimea unitii i de domeniul n care se desfoar
activitatea (obiectul de activitate al societilor). Lucrrile de reflectare contabil care se execut n
compartimentele specializate, de contabilitate, ale oricrui agent economic, se pot categorisi din
punct de vedere al perioadelor cnd se execut n: contabilitatea curent i contabilitatea periodic.
Contabilitatea curent const n reflectarea zilnic, cronologic i sistematic, a activitilor
economico-financiare desfurate. n mod concret, contabilitatea curent se poate organiza de ctre
diferii ageni economici n mai multe feluri. Unii ageni economici organizeaz contabilitatea curent
n mod centralizat, aceasta nseamn c exist de regul compartimente funcionale specializate,
printre care i cel financiar - contabil. Deci, ntreaga reflectare contabil curent se realizeaz ntrun singur loc, ceea ce prezint avantaje din punct de vedere al coordonrii i al controlului. Ca
dezavantaje ne referim la o oarecare deprtare a reflectrii contabile de locul producerii fenomenelor
economice i de posibilitatea prelurii unor date denaturate. O alt variant de organizare a
contabilitii curente este cea descentralizat, evident c n acest caz contabilitatea curent se
realizeaz la secii, sectoare, ateliere etc. Dezavantajele contabilitii curente centralizate devin n
acest caz avantaje, reflectarea contabil se face la locul producerii fenomenului economic, ceea ce
presupune o fidelitate sporit. Este mai greu ns cu coordonarea i controlul, deci avantajele
contabilitii curente centralizate devin acum dezavantaje. Cele mai multe uniti ns organizeaz
contabilitatea curent n mod mixt, aceasta nseamn c unele reflectri contabile de natura
nregistrrilor operative, se execut la secii, sectoare, ateliere, iar altele se execut centralizat.
Contabilitatea periodic const n reflectri contabile ce se realizeaz la ncheierea unei
perioade de gestiune, la sfrit de lun, la sfrit de trimestru sau ori de cte ori este necesar pentru
satisfacerea nevoilor de informare a conducerii agentului economic sau la cererea Direciei
Financiare Judeene care este reprezentanta Ministerului Finanelor pe plan judeean.
Contabilitatea periodic const n ntocmirea unor lucrri centralizatoare, pe baza informaiilor
din contabilitatea curent, informaii prelucrate ntr-un fel anume, aa cum se stabilete de forul
legislativ i de organele fiscale teritoriale. Contabilitatea periodic este o activitate de mare
rspundere, deoarece pe baza ei se efectueaz analize economice ample i se iau decizii importante.
Lucrrile executate n cadrul contabiliti periodice au termene de ntocmire i prezentare, unele
lunar, altele trimestrial i semestrial, iar altele anual.
Delimitarea corect a obiectului unei tiine are o mare importan pentru caracterizarea
profilului su, pentru stabilirea clar a fenomenelor pe care aceast tiin le studiaz, pentru
delimitarea de celelalte tiine. A stabili obiectul unei tiine nseamn a stabili fenomenele pe care
aceasta le studiaz i a demonstra c aceste fenomene trebuiesc studiate n mod independent.
Fundamentarea obiectului unei tiine constituie o problem prioritar, nu numai n momentul
apariiei tiinei respective, deci atunci cnd ea se desprinde din sistemul tiinelor, ci pe tot
parcursul existenei ei, dat fiind necesitatea prelurii n studiu a noilor fenomene i activiti ce
apar inerent n procesul dezvoltrii sociale.
n ceea ce privete contabilitatea, pe plan teoretic, exist o zestre doctrinar deosebit de ampl.
Au fost preri c aceasta este o tiin cu un obiect bine stabilit dar au fost i preri vehemente care
reduc contabilitatea la o tehnic de culegere, stocare, prelucrare, transmitere i valorificare a
informaiilor economice. Cu timpul aceste concepii au fost soluionate din punct de vedere tiinific
n cazul contabilitii, ca i n cazul celor mai multe dintre tiine, pe ideea convergent c exist o
fundamentare tiinific a obiectului contabilitii. Contabilitatea este o tiin, cu principii bine
stabilite, cu un loc bine precizat n lumea tiinelor. Ca orice alt tiin, contabilitatea are metode
proprii de cercetare, care constau ntr-un ansamblu de procedee i instrumente specifice menite s
urmreasc obiectul su.
Apariia tiinei contabilitii este datat n anul 1494, dat la care a aprut prima lucrare cu
coninut contabil ce aparine clugrului franciscan i matematician Luca Paciolo cu titlul "Suma de
aritmetica, geometria proporioni et proporionalita ", lucrare ce conine un capitol privind "Dubla
nregistrare". Sunt ns dovezi materiale potrivit crora, existau reflectri contabile cu mult timp
naintea lui Luca Paciolo, dovezi ce dateaz din anul 1100 i chiar mai devreme, pe teritoriul unor
Page 4
A.C.C.R.C GORJ
orae ale actualei Italii ca Roma, Veneia, Genova, Pisa etc. nsi Luca Paciolo n cartea sa celebr
recunoate c nu el a creat contabilitatea, ci nu face altceva dect s descrie un mod de nregistrare
ce se practic n timpul su.
Contabilitatea a fost considerat din totdeauna o tiin social, deoarece ea studiaz una din
activitile pe care le desfoar oamenii, cu mare influen asupra nsi existenei umane,
respectiv activitile economice. Din totdeauna coninutul obiectului contabilitii s-a situat n
studiul reproduciei sociale, prin care contabilitatea urmrete practic acele laturi ce cuprind
activitile economice desfurate n sfera produciei i circulaiei exprimate n etalon bnesc.
Subliniind faptul c obiectul contabilitii se regsete n amplul proces al reproduciei sociale,
rezult c el se va identifica n toate cele patru momente ale acesteia, adic producia, repartiia,
schimbul i consumaia.
n procesul de producie, contabilitatea urmrete obinerea de produse finite, semifabricate sau
pentru unitile patrimoniale, lucrrile executate i serviciile prestate. Astfel, aceste activiti vor
mbrca forma contabilitii obinerii de produse finite, contabilitatea lucrrilor executate etc.
n procesul repartiiei, obiectul contabilitii l constituie modul cum se distribuie valoarea
creat, pentru a se asigura salariile personalului pentru plata impozitelor fa de bugetul
administraiei de stat i desigur profiturile care se cuvin acionarilor, asociaiilor, ntreprinztorului
i alte destinaii stabilite legal.
n procesul schimbului, obiectul contabilitii se regsete n activitile legate de aprovizionare
i desfacere. Este vorba despre aprovizionarea cu materii prime i materiale consumabile, asigurarea
cu energie de la reeaua naional, asigurarea cu gaze naturale, ap, iar n ceea ce privete
desfacerea este vorba n general de contabilitatea vnzrilor.
n procesul de consum, obiectul contabilitii urmrete consumul productiv al unitii i nu
consumul individual al cetenilor. Procesul de consum presupune consumul de materii prime, de
materiale consumabile, consumul de energie etc.
nc de la apariia sa, prin obiectul su, contabilitatea i propune s urmreasc patrimoniul
unitilor. Diviziunea social a muncii i autonomia gestionar a dus la separarea patrimonial. n
general patrimoniul are o structur economic i juridic de apropiere a valorilor materiale i
bneti. Pentru a exista un patrimoniu este necesar s existe un subiect de drepturi, care este o
persoan juridic sau fizic i mai trebuie s existe o avuie, adic o sum de valori materiale care
genereaz respectivele drepturi, dar i obligaii. Aceasta nseamn c din punct de vedere economic
patrimoniul reprezint o totalitate de mijloace economice, materiale i bneti, precum i rezultatele
lor financiare obinute. Din punct de vedere juridic, patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i
obligaiilor pe care le are o persoan juridic sau fizic, n legtur cu mijloacele economice de care
dispune.
Unitile patrimoniale nu-i desfoar activitatea n mod izolat ci, cuprind n sfera lor de
activitate legturi economice cu alte uniti patrimoniale sau chiar cu persoane fizice. n aceste
condiii evident c n obiectul contabilitii se includ i raporturile economice i financiare ce se nasc
ntre agenii economici, ntre acetia i bnci, ntre ei i bugetul administraiei de stat etc.
Pe baza celor prezentate, se poate alctui o definiie a contabilitii astfel: Contabilitatea este
o tiin social, care studiaz acele laturi ale reproduciei sociale care se pot exprima n etalon
bnesc. Ea urmrete existena i dinamica patrimoniului agenilor economici, urmrete procesele
economice pe care acetia le organizeaz, stabilind i nregistrnd rezultatele financiare finale.
Toate aceste elemente ale obiectului contabilitii se realizeaz la nivelul unitilor patrimoniale i la
nivelul ministerelor economice. La nivel naional nu exist organizat contabilitatea nici n ara
noastr i nici n celelalte ri ale lumii. Exist totui unele lucrri de sintez pe care le ntocmete
Ministerul Finanelor, care centralizeaz informaiile economice ce provin de la unitile
patrimoniale. Astfel se ntocmesc importante rapoarte cu coninut economic i financiar, prezentate
de Ministerul Finanelor n faa Parlamentului i Guvernului.
n decursul secolelor, au existat muli reprezentani ai gndirii contabile care au contribuit la
fundamentarea tiinific a obiectului contabilitii, printre ei numrndu-se i reprezentanii
gndirii contabile romneti cum ar fi Dumitru Voinea, Spiridon Iacobescu, Ion Evian, C.G.
Demetrescu i alii. Evident c prima definiie a contabilitii a fost dat de nsi ntemeietorul ei,
respectiv Luca Paciolo, care de altfel a i dat acestei tiine denumirea de contabilitate. Luca Paciolo
a scris c obiectul contabilitii l constituie "tot ceea ce, dup prerea negustorului, i aparine pe
lume, precum i toate afacerile mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc". Dup Luca Paciolo,
concomitent cu sporirea rolului contabilitii, au aprut muli specialiti care au contribuit n mai
mare sau mai mic msur la fundamentarea tiinific a obiectului contabilitii. Fr a analiza n
detaliu aceste contribuii, apreciem c ele se pot grupa n trei concepii:
Concepia economic susinut de numeroi reprezentani ai gndirii contabile (R.P.Coffy,
Iohan Schar, E. Leautey .a.) - susine c evidena contabil are ca obiect micarea capitalului privat
sub aspectul destinaiei i al dobndirii.
Concepia juridic (Spinendi Sabino, Fr. Hugli, E. Reisch etc) - consider ca obiect al
contabilitii gestionarea patrimoniului, al constituirii i gestionrii, dar privit prin prisma juridic,
adic drepturile i obligaiile persoanelor.
Page 5
A.C.C.R.C GORJ
Concepia administrativ (V. Gitti, G. Messa, E. Disani etc.) - potrivit acestei concepii,
contabilitatea are ca obiect reflectarea i controlul faptelor administrative, desigur cele ce se pot
exprima n etalon bnesc. Aceasta n vederea sprijinirii conducerii pentru obinerea de rezultate
economice superioare. Sensul n care este folosit expresia de administraie, este cel de coordonare
i conducere.
Din toate punctele de vedere ale mai multor ilutri reprezentani ai gndirii contabile, rezult
unele trsturi caracteristice eseniale pe care le are contabilitatea, astfel:
- contabilitatea este o tiin social, deci face parte din sistemul tiinelor sociale, deoarece
ea urmrete i studiaz activitile desfurate de oameni n interesul lor.
- contabilitatea este o tiin a reproduciei sociale, deci obiectul ei se regsete n amplul
proces al reproduciei sociale. Nu trebuie neles c ea studiaz ntreaga reproducie social, ar fi
ceva imens i nereal. Obiectul contabilitii se regsete n acele activiti ale reproduciei sociale,
care se pot exprima n etalon bnesc.
- contabilitatea urmrete de secole n primul rnd patrimoniul pe care l au agenii economici
pe care-l privete att din punct de vedere al formei sale concrete, ct i din punct de vedere al
provenienei.
n obiectul contabilitii se mai includ i activitile organizate de agenii economici ce au loc
n sfera produciei i n cea a circulaiei.
Contabilitatea stabilete i nregistreaz rezultatele financiare obinute de agenii economici,
furniznd astfel informaii importante i operative pentru fundamentarea deciziilor de conducere
economic, pentru msurarea unor activiti economice.
Locul ocupat de contabilitate n sistemul informaional economic, i confer acesteia
posibilitatea exercitrii unor funcii importante astfel:
- funcia gestionar, contabilitatea are funcia de a urmri existena i micarea elementelor
patrimoniale i eficiena utilizrii lor.
- funcia de informare, reprezint de fapt funcia de cunoatere a ntregii activiti economice
a agentului economic. Aceasta nseamn c pe baza informaiei contabile agentul economic cunoate
structura i dinamica patrimoniului, calitatea activitii economice desfurate i rezultatele
financiare obinute la ncheierea fiecrei perioade de activitate. Pe aceast baz, agentul economic
poate lua decizii majore privind evoluia pe perioade scurte, medii sau lungi. Funcia de cunoatere
nu se rezum numai la interesele agentului economic ci, interesate n cunoaterea activitii
desfurate sunt i alte verigi externe i anume: Direcia General a Finanelor Publice ca
reprezentant a Ministerului Finanelor (primete periodic i centralizeaz lucrri contabile de
sintez), Administraia Financiar Judeean (are obligaia de a verifica i de a asigura perceperea la
bugetul administraiei de stat a sumelor ce se cuvin acestuia, mai cu seam din impozite i taxe),
Biroul Unic de pe lng Camera de Comer (unde agenii economici trebuie s comunice calitatea i
rezultatele activitii), bncile (acord credite i sunt interesate n rambursarea lor la termen) etc.
- funcia de control gestionar, se refer la faptul c, pe baza informaiei contabile
contabilitatea se constituie ca un mijloc eficient de control economic i financiar. Controlul intern
este asigurat de ctre: organele de conducere ale agentului economic, (eful compartimentului
financiar-contabil i conductorul unitii), cenzorii societilor comerciale, organele de audit intern.
Din afara unitii survine controlul extern asigurat de ctre Administraia Financiar, Garda
Financiar i alte organe de control specializate. Controlul presupune verificarea de form i fond a
actelor patrimoniale realizate de ntreprindere, a documentelor justificative aferente, prin prisma
respectrii principiilor de realitate, oportunitate, eficien, legalitate i autenticitate a operaiunilor
nregistrate n evidena contabil sau operativ. Controlul face apel nu numai la respectarea
cadrului normativ specific ci acoper ansamblul tuturor actelor normative (referitoare la disciplina
contractual, organizarea muncii, efectuarea decontrilor etc.)
Pe baza cerinelor legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, persoanele juridice i fizice
care au obligaia de a organiza i conduce contabilitatea sunt obligate:
- s ntocmeasc documente justificative pentru orice operaie care afecteaz patrimoniul
unitii;
- s nregistreze n contabilitate toate operaiile patrimoniale potrivit planului de conturi
elaborat de Ministerul Finanelor i a instruciunilor de aplicare a lui;
- s efectueze inventarierea patrimoniului;
- s ntocmeasc bilanul contabil;
- s efectueze controlul asupra activitii patrimoniale;
- s pstreze informaiile cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute de unitate,
s furnizeze i s publice aceste informaii.
Page 6
A.C.C.R.C GORJ
CAPITOLUL 2
PATRIMONIUL AGENILOR ECONOMICI
2.1.
2.2.
Specificul reflectrii patrimoniului n contabilitate

Active patrimoniale
2.2.1. Active imobilizate
2.2.1.1 Prezentare general - clasificare
2.2.1.2 Imobilizri necorporale
2.2.1.3 Active imobilizate corporale
2.2.1.4 Active imobilizate financiare
2.2.2. Active circulante ale unitilor patrimoniale-obiect al contabilitii
2.2.2.2 Active circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie
2.2.2.3 Active circulante de trezorerie (disponibiliti)
2.2.2.4 Active circulante n decontare (creane)
2.3. Pasive patrimoniale
2.4. Procesele economice ale unitii patrimoniale
2.4.1. Prezentare general
2.4.2. Procesele economice sub form de cheltuieli
2.4.3. Procesele economice sub form de venituri
2.4.4. Provizioanele ce pot fi constituite ale agenilor economici
2.1
Specificul reflectrii patrimoniului n contabilitate
nc de la apariia sa, contabilitatea a avut ca principal obiect de studiu patrimoniul

agenilor economici, respectiv existena i micrile sale. Aprut din necesiti ale activitii
practice, contabilitatea a fost ulterior fundamentat din punct de vedere tiinific de numeroi
reprezentani ai gndirii contabile, abordarea majoritar fiind cea patrimonial.
Teoriile elaborate n legtur cu patrimoniul se pot grupa astfel:
- teorii economice potrivit crora patrimoniul este format dintr-o mulime de bunuri economice
pe care agenii economici le folosesc pentru organizarea activitilor lor n domeniul produciei i al
circulaiei;
- teorii juridice, potrivit crora patrimoniul este reprezentat de totalitatea drepturilor i
obligaiilor pe care le au deintorii de bunuri economice;
- teorii economico-juridice care nu infirm teoriile anterioare, dar nltur caracterul lor
unilateral. Aceste teorii susin c patrimoniul este un ansamblu de bunuri economice deinute de
persoane fizice sau juridice utilizate pentru organizarea de activiti economice n sfera
produciei/prestrilor de servicii, a crui dinamic genereaz drepturi i obligaii pentru titular.
Existena unui patrimoniu relevant economic presupune:
- existena unei persoane fizice sau juridice dispus s investeasc subiectul afacerii;
- existena unui ansamblu de bunuri economice suficiente cantitativ i relevante calitativ (n
structur) care s fac posibil exercitarea funciei de producie/prestri servicii mijloacele
economice ale afacerii;
- s fie posibil statuarea de drepturi i obligaii pentru deintori de patrimoniu dinamica
afacerii.
Patrimoniul este o categorie economic care nu se confund cu averea, aceasta devenind patrimoniu numai n msura n
care este antrenat n activiti economice legale.
n aceste condiii n teoria economic s-a cristalizat o formul a patrimoniului deplin
acceptat n tiina economic i anume:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Aceast relaie este adevrat i pentru contabilitate numai c, n loc de noiunea de bunuri
economice se folosete categoria contabil de ACTIVE PATRIMONIALE iar n loc de drepturi se
folosete noiunea de CAPITALURI, care n contabilitate semnific apartenena acelor bunuri
Page 7
A.C.C.R.C GORJ
economice ctre acionari i asociai sau ctre un ntreprinztor individual. Pentru obligaii
contabilitatea utilizeaz categoria numit DATORII, care exprim faptul c pentru o parte din
bunurile de care dispune, deintorul patrimoniului trebuie s plteasc anumite valori, sau s
presteze anumite servicii.
Patrimoniul reprezint obiectul de studiu al mai multor tiine tehnice, tehnologice i
economice. tiinele tehnice urmresc patrimoniul sub aspect tehnic, cutnd i gsind noi mijloace
tehnice cu care s se obin rezultate economice superioare. n ceea ce privete tiinele tehnologice,
acestea urmresc patrimoniu n perspectiva de a introduce noi tehnologii mai eficiente, noi reete de
fabricaie, noi consumaii etc. De asemenea, tiinele economice urmresc patrimoniul agenilor
economici, din punct de vedere economic, prin discipline diverse, tangeniale cum ar fi
managementul, marketingul, programarea produciei etc. n ceea ce privete contabilitatea aceasta
urmrete patrimoniul ntr-un mod cu totul aparte, diferit de celelalte tiine, aa cum am observat
din cele prezentate anterior.
n concepia contabilitii patrimoniul este structurat pe elemente patrimoniale, fiecare avnd
o denumire unic i obligatorie, un coninut economic distinct, o exprimare bneasc obligatorie i
chiar un simbol cifric specific pentru a evita orice confuzie. Aceast structur are relevan evident
fa de existena i micarea individual a elementelor, contabilitatea fiind interesat s determine
cum a crescut sau cum a sczut patrimoniul n totalul su i elementele patrimoniale afectate.
O alt trstur esenial a contabilitii este aceea c operaiile economice nregistrate de
agenii economici se reflect prin modificarea patrimoniul n cel puin de dou locuri, elementele
patrimoniale fiind stabilite pe baza principiului dublei reprezentri. n raport de coninutul operaiei
economice, specialistul care lucreaz n contabilitate, trebuie s stabileasc care sunt elementele
patrimoniale care se modific i sensul n care sunt afectate, al creterii sau al scderii.
O trstur specific n ceea ce privete modul cum contabilitatea urmrete patrimoniul, este
deci aceea c acesta este privit permanent, n dinamica sa, din dou puncte de vedere. Pe de o parte,
contabilitatea privete patrimoniul din punct de vedere al formei sale concrete i astfel privit,
patrimoniul mbrac forma de ACTIVE PATRIMONIALE, care la rndul lor sunt de dou feluri, active
imobilizate i active circulante. Pe de alt parte, patrimoniul este privit n contabilitate, din punct de
vedere al provenienei, i astfel privit patrimoniu mbrac forma de SURSE PATRIMONIALE, care la
rndul lor sunt capitaluri i datorii.
Fiecare grup de elemente patrimoniale i analitic, fiecare element patrimonial, are o
denumire distinct i unic, un coninut economic precis i o valoare determinat. n contabilitate
aceste elemente patrimoniale sunt urmrite practic prin atribuirea unui cont corespunztor, de activ
sau de pasiv; conturile au un simbol cifric de identificare, format din trei cifre i uneori patru cifre.
Din punct de vedere valoric, cele dou categorii de elemente patrimoniale, respectiv activele
patrimoniale i sursele patrimoniale, trebuie s fie egale, ceea ce este logic, pornind de la premisa c
activele patrimoniale i sursele patrimoniale, nu sunt dect dou modaliti de a privi acelai lucru,
respectiv patrimoniul agenilor economici. Acest mod de a privi patrimoniul, specific contabilitii
mbrac forma unui principiu de baz al contabilitii, care se numete "principiul dublei reprezentri
a patrimoniului". Principiul dublei reprezentri a patrimoniului asigur exactitatea informaiei
contabile i n general valoarea ei, furniznd contabilitii un ansamblu de corelaii relevante.
Schematic, urmrirea patrimoniului n contabilitate se prezint astfel:
PATRIMONIUL AGENILOR ECONOMIC
ACTIVE PATRIMONIALE
SURSE PATRIMONIALE
1. Active imobilizate
1. Capitaluri
2. Active circulante
2. Datorii
Relaia ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE, este numit ecuaia dublei

reprezentri a patrimoniului. Pornind de aici se formeaz i se verific o seam de alte corelaii
dinamice verificate de practic. Exemplu de corelaii coerente matematic: Active patrimoniale +
Creteri de active = Surse patrimoniale + Creteri de surse ; Activele patrimoniale - Scderi de active =
Surse patrimoniale - Scderi de surse; Activele patrimoniale + Creteri de surse = Surse patrimoniale
+ Creteri de active etc.
2.2
Active patrimoniale
2.2.1 Active imobilizate

Page 8
A.C.C.R.C GORJ

Activele imobilizate sunt reprezentate de bunuri i valori care au ca destinaie deservirea
activitii unitii patrimoniale pe o perioad mai ndelungat (de regul peste un an). Acestea nu se
consum la prima utilizare, ntr-un singur ciclu de producie i sunt urmrite n contabilitate pe trei
categorii astfel: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
2.2.1.2 Imobilizri necorporale
Imobilizrile necorporale se numesc astfel deoarece ele nu se prezint din punct de vedere fizic
ca bunuri materiale, ci se prezint sub form de cheltuieli. Dintre acestea enumerm:
- Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea unitii patrimoniale,
dintre care mai importante sunt: cheltuielile de nscriere i nmatriculare, taxele pltite n acelai
scop pentru societi pe aciuni, cheltuielile privind emiterea de aciuni i obligaiuni, precum i
cheltuielile pentru prospectarea pieei, cheltuielile pentru publicitate la nfiinare ca i alte cheltuieli
pentru nfiinare i dezvoltare. Caracteristic pentru aceste cheltuieli este faptul c ele se amortizeaz
ntr-o perioad de cel mult cinci ani.
- Cheltuieli de cercetare-dezvoltare sunt considerate tot imobilizri necorporale i cuprind acele
cheltuieli realizate cu ocazia efecturii unor lucrri de cercetare tiinific sau pentru executarea
unor obiective care au ca raiune final cercetarea tiinific. Este ns pretins ca restricie
existena garaniei c de pe urma acestor cercetri tiinifice se va obine un plus de eficien pentru
necesitile unitii patrimoniale cel puin egal cu valoarea cheltuielilor. i aceste cheltuieli se
amortizeaz ntr-o perioad maxim de 5 ani.
- Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare reprezint cheltuielile ntreprinderii cu
achiziia dreptului de a exploata mijloace economice sau de a desfura o activitate, ntr-un anumit
mod i ntr-un anume loc i spaiu. Ele se amortizeaz pe durata stabilit prin contractul de
atribuire.
- Fondul comercial este i o imobilizare necorporal i determinat valoric de efortul financiar pe
care-l face agentul economic pentru a-i creea sau conserva avantajul comercial comparativ (vadul,
clientela, debueele sau reputaia).
- Alte imobilizri necorporale este o categorie larg care cuprinde elemente patrimoniale de
natura programelor informatice, fie create, fie achiziionate de ntreprindere. Ele se evalueaz la
preul de achiziie i se amortizeaz n perioada de utilizare a respectivelor programe dar nu mai
mult de trei ani.
- Imobilizri necorporale n curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea unor imobilizri
necorporale nefinalizate.
2.2.1.3 Active imobilizate corporale
Activele imobilizate corporale sunt caracterizate prin faptul c dinamica lor este redus sau
foarte redus. n aceast categorie de imobilizri corporale se include urmtoarele elemente
patrimoniale:
- Terenuri este un element patrimonial ce exist i va exista n patrimoniul multor uniti
patrimoniale. n mod concret, un agent economic poate dispune de diferite categorii de terenuri care
dup destinaia lor pot fi:
- terenuri agricole i silvice;
- terenuri fr construcii;
- terenuri cu zcminte;
- terenuri cu construcii;
- alte terenuri.
n general ns n contabilitate terenurile se urmresc pe dou categorii i anume: terenuri i
amenajri de terenuri. Ele se nregistreaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu la valoarea care
se stabilete prin lege n funcie de clasele de fertilitate, amplasare i alte criterii.
- Mijloacele fixe, sunt bunuri economice fr de care activitatea nu se poate desfura exist
n patrimoniul oricrui agent economic. Se consider mijloace fixe acele mijloace de munc ce
ntrunesc cumulativ dou condiii i anume, au o valoare stabilit prin acte normative i o durat
de funcionare mai mare de un an. Caracteristica lor este faptul c particip la mai multe procese de
producie i i transmit valoarea treptat dar integral asupra valorii produselor realizate. Pentru orice
unitate patrimonial este justificat grija de a avea mijloace fixe suficiente i ct mai bune din punct
de vedere tehnic, ele constituind aparatul tehnic al produciei. De aceea, i n ceea ce privete
evidena economic a fost elaborat o ntreag legislatur ce privete urmrirea existenei i micrii
lor.
- Imobilizri corporale n curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea de imobilizri
corporale neterminate sau n curs de finalizare.
Page 9
A.C.C.R.C GORJ
2.2.1.4 Active imobilizate financiare

Activele imobilizate financiare reprezint cea de a treia categorie de imobilizri; acestea
pstreaz caracteristica de baz a oricror imobilizri, respectiv au o micare lent sau foarte lent.
Cele mai importante imobilizri financiare sunt:
- Titluri de participare sunt drepturile stabilite de regul sub form de aciuni sau alte titluri
de valoare, avnd drept rezultat participarea la capitalul altor uniti patrimoniale. Caracteristic este
faptul c aceste titluri de participare asigur agentului economic deintor exercitarea unui control
sau a unei influene deosebite asupra unitii patrimoniale partenere, iar cel ce deine asemenea
titluri ncaseaz dividende corespunztor cu numrul i valoarea titlurilor de participare pe care le
deine.
- Titluri imobilizate ale activitii de portofoliu sunt i ele titluri ca de exemplu aciuni, pe care
unitatea le dobndete n vederea obinerii unor dividende, ns, spre deosebire de cele anterioare,
acestea nu dau dreptul deintorului s controleze sau s influeneze deciziile economice ale uniti
partenere.
La intrare n patrimoniu, titlurile de participare i alte titluri imobilizate se evalueaz la preul
de achiziie sau valoarea stabilit n contractul de achiziie.
- Creane imobilizate sunt i acestea imobilizri financiare dintre ele cea mai reprezentativ
fiind clasa "mprumuturilor acordate pe termen lung" respectiv mprumuturile acordate altor uniti
patrimoniale, pe termen lung, pentru care se percepe, de regul, dobnd.
2.2.2 Activele circulante ale unitilor patrimoniale

Orice agent economic dispune, n patrimoniul su, pe lng active imobilizate i de active
circulante. Spre deosebire de activele imobilizate, activele circulante au o micare mai rapid i n
cele mai multe cazuri ele particip la un singur ciclu de producie transmindu-i ntreaga valoarea
economic asupra produciei obinute ntr-un ciclu de exploatare. Unitile patrimoniale dispun de
trei categorii importante de active circulante astfel:
-
stocuri i produse n curs de execuie;

active de trezorerie (bneti);
active n decontare (creane).
2.2.2.2 Active circulante sub form de stocuri i produse n curs de execuie

Reprezint o categorie de active circulante predominant n economia tuturor agenilor
economici i cuprinde o sum de elemente cu denumiri i coninut bine stabilit astfel:
- Materii prime, constituie de fapt substana produciei realizate i deine un rol hotrtor n
obinerea valorii adugate. Orice unitate patrimonial specializat n producie folosete materia
prim pentru a produce, (de exemplu minereul de fier n industria siderurgic, lemnul n industria
mobilei, stofa n industria confeciilor etc.). Contabilitatea urmrete i analizeaz operativ i
permanent aprovizionarea i consumul de materii prime, deoarece sub aspect cantitativ i valoric
aceast categorie de active are o pondere de consum major, costurile cu materiile prim
reprezentnd o parte semnificativ a costului global de producie. De cele mai multe ori, materia
prim se regsete n produsul finit fie n forma n care a fost consumat (de exemplu stofa n
industria confeciilor) fie ntr-o form transformat (de exemplu gazele naturale n industria
ngrmintelor chimice sau sarea n industria produselor sodice).
- Materiale consumabile sunt i ele o prezen frecvent n economia agenilor economici care
i desfoar activitatea n sfera produciei, n aceast categorie incluzndu-se:
- materialele auxiliare sunt materiale conexe fluxului tehnologic, cu rol auxiliar i dei
nu joac un rol decisiv n procesul de producie au un grad de utilitate semnificativ, colateral
(exemplu: coloranii n industria uoar i alimentar, care dau un aspect plcut produselor,
favoriznd vnzarea lor);
- combustibilul importana lui este evident, fiind caracterizat de cele mai multe ori
ca ,,for economic motrice. Dup rolul pe care-l deine n fluxul de producie, acesta poate fi:
energetic, tehnologic sau administrativ;
- piesele de schimb sunt achiziionate n vederea nlocuirii componentelor defecte ale
utilajelor n funciune, asigurnd exploatarea continu la parametrii tehnici iniiali proiectai; chiar
dac din punct de vedere al duratei de funcionare i al valorii (condiiile cumulative anterior
prezentate) ar ndeplini condiiile impuse pentru a fi mijloace fixe, ele sunt excluse din aceast
categorie prin efectul legii;
Page 10
A.C.C.R.C GORJ
- materialele de ambalat - se folosesc n multe ramuri de activitate cu scopul evident de

a depozita, manipula i proteja produsele sau mrfurile (ex. hrtia de ambalat, pungile de plastic
etc.);
- prefabricatele sunt materii prime cu grad intermediar/superior de prelucrare i sunt
specifice activitilor economice din ramura construciilor (ex.: grinzi, panouri, crmizi etc.);
- seminele, medicamentele, substanele chimice, folosite evident n agricultur, se
nregistreaz n contabilitate, tot sub denumirea de materiale consumabile.
- Obiectele de inventar sunt prezente permanent n economia agenilor economici fiind
necesare cotidian n desfurarea activitilor specifice. De regul obiectele de inventar sunt bunurile
materiale, independente funcional, care nu ntrunesc cumulativ una din cele dou condiii impuse
normativ pentru a fi mijloace fixe, respectiv, fie au valoarea mai mare dect valoarea prevzut de
lege, fie nu au durata de funcionare mai mare de un an. n aceast categorie se includ fr
ndeplinirea expres a criteriilor anterior menionate:
- S.D.V.-urile (scule, dispozitive i verificatoare) necesare pentru practicarea oricrei
meserii. Nu poi fi efectua activitile specifice unei meserii fr s dispui de sculele necesare. Aceste
SDV-uri se asigur de ctre agentul economic i se dau n folosin spre exploatare fiecrui lucrtor
individual, pe baz de proces-verbal.
- echipamentul de protecie, menit s protejeze, unde este cazul, integritatea corporal
a muncitorilor, n exercitarea profesiei (ex.: ochelarii de protecie i mnuile pentru sudori, casca de
metal pentru constructori, echipamentul caracteristic pentru oelari etc.). Aceste echipamente de
protecie se asigur de agentul economic i sunt date n folosin individual fiecrui muncitor.
- echipamentul de lucru are menirea s protejeze propria mbrcminte a personalului,
(ex. halatele, salopetele etc.). De obicei acestea se suport valoric, jumtate de ctre agentul
economic i jumtate de personal.
- alte obiecte de inventar cum ar fi matriele pentru executarea unor produse etc.
Caracteristic este faptul c obiectele de inventar se uzeaz, iar uzura lor reprezint o
cheltuial a agentului economic nregistrat fie integral la darea n folosin, fie n cote lunare (fr a
depi durata a trei ani).
- Produsele n curs de execuie cuprind producia care n ultima zi din lun se regsete n
curs de prelucrare i se constituie fizic din ansamblul produselor care nu au parcurs toate fazele
ciclului de producie. Ea se determin fie prin inventariere, fie pe cale financiar-contabil i se
nregistreaz n contabilitate n general n ultima zi a lunii, fiind necesar ca element patrimonial, n
vederea determinrii cu exactitate a costului produselor finite. La nceputul lunii urmtoare, cel
puin din punct de vedere al tratamentului contabil, aceste produse se reintroduc n procesul de
producie n vederea finalizrii tehnologiei de fabricaie.
- Semifabricatele sunt produse care nu au parcurs ntregul proces de fabricaie, ci numai
unele faze ale acestuia. Caracteristic este faptul c ele sunt recepionate n acest stadiu - de produs
incomplet fabricat - i sunt depuse la magaziile seciilor de fabricaie, de unde urmeaz, fie a se
reintroduce n circuitul de fabricaie pentru a-i continua tehnologia, fie a se vinde n acest stadiu
de semifabricat n prezena unei cereri specifice pe pia. Acest din urm caz, respectiv proprietatea
de a fi vandabile, reprezint de fapt elementul esenial care le difereniaz de produsele n curs de
execuie (exemplu: semifabricatele care se constituie n subansambluri ale unor produse complexe ce
pot fi asamblate ca atare ntr-un complet).
- Produsele finite reprezint rezultatul final obinut din procesul de producie, categorie a crei
existen reprezint nsi sensul funcionrii unitii patrimoniale productive. Caracteristic pentru
produsele finite, este faptul c ele au trecut prin toate fazele procesului de producie, sunt
recepionate cantitativ i calitativ de specialitii din secii i sunt predate la depozitele de produse
sau la magazie, n vederea comercializrii lor.
- Produsele reziduale sunt produse finite care nu au fost recepionate de controlul tehnic de
calitate din secii, nefiind corespunztoare din punct de vedere calitativ - n mod curent aceste
produse se numesc rebuturi. Acestea apar desigur ca element de eroare al ciclului de producie cu
titlu de pagube ale ntreprinderii - cineva este vinovat pentru nendeplinirea condiiilor de calitate,
motiv pentru care la sfritul lunii, pagubele se soluioneaz prin stabilirea rspunderii
administrative. Tot n aceast categorie patrimonial se includ i deeurile recuperabile, respectiv
resturile de materii prime sau materiale consumabile care rezult, rezidual, n mod firesc n urma
procesului de prelucrare.
- Materiile i materialele aflate la teri sunt materii prime i materiale consumabile trimise la
teri pentru a fi prelucrate.
- Obiectele de inventar aflate la teri sunt obiecte de inventar cedate terilor cu titlu de custodie
(exemplu: obiectele de inventar care resimt tehnologic nevoia de a fi prelucrate sau reparate i n
lipsa utilajelor proprii necesare sunt transmise terilor pentru executarea operaiunilor specifice).
- Produsele aflate la teri n mod similar cu categoriile mai sus descrise, sunt produse finite
sau semifabricate care nainte de a fi vndute sau folosite resimt nevoia unor prelucrri
suplimentare i n acest scop sunt predate n custodia terilor.
Page 11
A.C.C.R.C GORJ
- Mrfurile reprezint o categorie patrimonial specific ntreprinderilor de comer i definete

ansamblul bunurilor economice fizice, care au proprietatea de a fi vandabile i sunt destinate
circuitului comercial constituindu-se n obiect al tranzaciilor comerciale. Aceast categorie de
bunuri se gsete n ntreprinderile de comer specializate sau n ntreprinderile productive n
procesul de comercializare al produsele proprii sau ale terilor.
- Ambalajele sunt bunuri folosite pentru a manipula, depozita sau proteja produsele i
mrfurile.
2.2.2.3 Active circulante de trezorerie
O parte din activele circulante ale unitilor patrimoniale se regsesc sub form valori i
moned scriptic sau real, aceste valori i disponibiliti fiind destinate practic, datorit lichiditii
sporite pe care o au, s asigure exercitarea funciunii financiare a ntreprinderii (exemplu: achitarea
sumelor datorate terilor furnizri, achitarea taxelor i a impozitelor, plata salariilor i a altor
obligaii.
Principalele active de trezorerie nregistrate n patrimoniul agenilor economici sunt:
a. Aciunile proprii reprezint aciunile proprii rscumprate de ntreprindere de la acionari
n mod direct sau prin intermediul pieelor financiare. Raiunea achiziionrii propriilor aciuni este
legat de independena funcional-economic a ntreprinderii, care odat depind momentul
atragerii de capital, revine cu interesul promovrii unei politici susinute de acumulare n vederea
realizrii de investiii.
b. Aciunile cuprind categorial titlurile de credit asupra patrimoniului unor teri,
achiziionate de pe piaa specific n vederea obinerii de venituri financiare suplimentare pe termen
scurt. Aciunile pot fi de dou tipuri: ordinare (simple), n contul crora se ncaseaz dividende sau
privilegiate, n contul crora se ncaseaz o dobnd fix indiferent de profitul societii la capitalul
creia se particip. Din aceast categorie fac parte ca i component a trezorerie, doar acele aciuni
cu lichiditate crescut, sub un an.
c. Obligaiunile emise sau rscumprate cuprind categorial totalitatea titlurilor de credit de
natura obligaiunilor unitii emise anterior i acum rscumprate de unitate.
d. Conturile curente la bnci este folosit pentru a urmri disponibilitile n lei i n devize
aflate n conturi la bnci, precum i micrile de trezorerie bancar.
Legile rii oblig pe agenii economici s pstreze cea mai mare parte a disponibilitilor
bneti n conturi la bnci. Bncile pltesc agenilor economici dobnzi pentru sumele pstrate de
acetia n conturi i execut operaiile de ncasri i de pli n i din conturile clienilor, pentru care
percep comisioane. Caracteristic pentru aceste operaii efectuate de bnci este faptul c ele se
execut prin sistemul numit prin virament sau pli fr numerar. Aceasta nseamn c, la ordinul
pltitorului, banca transmite suma cerut din contul acestuia n contul beneficiarului, fr ca banii
s participe la operaie, n forma lor fizic.
Unitile pot avea depozite bancare nu numai n lei ci i n devize, motiv pentru care acest
element patrimonial se dezvolt analitic, astfel:
- Conturi la bnci n lei, - reflect desigur sumele de bani n lei de care dispune agentul economic;
- Conturi la bnci n valut - evideniaz valuta de care dispune agentul economic i operaiunile de
ncasri i pli n valut.
Banca comunic periodic agentului economic, aflat n poziia de client, operaiunile efectuate,
respectiv ncasrile i plile, precum i sumele existente n disponibil (n sold), printr-un document
denumit "Extras de cont n lei", respectiv "Extras de cont n valut" pentru operaiunile n valut
efectuate.
e. Casa reprezint categoria care urmrete numerarul i valorile aflate n casieria unitii.
Acest element patrimonial se dezvolt astfel:
- Casa n lei, reflect valoric suma de bani care este pstrat de unitatea patrimonial n
casieria proprie. Fiecare agent economic are obligaia s-i organizeze activitatea de cas prin
asigurarea unei casierii, ntr-o ncpere separat, prevzut funcional cu msuri de siguran
suplimentare. n casierie poate fi pstrat o sum de bani denumit sold de cas, ntr-un plafon
maxim prevzut de lege, denumit plafon de cas (maxim 30.000.000 lei n prezent). Mrimea limitei
sold de cas este stabilit de ctre agentul economic mpreun cu banca unde acesta i pstreaz
disponibilul, innd seama de micrile de numerar prin casierie n ultimul trimestru i de ali
factori, fr a depi limita maxim stabilit prin acte normative. n cazul n care din ncasri se
ajunge la o sum n casierie mai mare dect limita soldului de cas, sum ce depete, se depune
obligatoriu la banc n contul de disponibil. n cazul n care agentul economic are nevoie de mai mult
numerar n casierie, pentru a efectua anumite pli, cum ar fi de exemplu plata salariilor, atunci se
ntocmete un cec pentru ridicri de sume n numerar, semnat de eful contabil i de conductorul
unitii. Acest cec se nmneaz casierului care nsoit, merge la banc i ridic suma de bani n
cauz pe care o depune n casieria unitii. La casierie se ntocmesc documente specifice cum ar fi
"Planul de cas", n care se prevd toate operaiile de ncasri i pli care se vor face prin casierie n
trimestrul urmtor i "Registrul de cas", un registru pe care-l ntocmete zilnic casierul, n care
Page 12
A.C.C.R.C GORJ
trece toate operaiile de ncasri i pli efectuate n ziua respectiv. Registrul de cas se ntocmete
n dou exemplare de ctre casier i se depune a doua zi la contabilitate, mpreun cu toate
documentele care au stat la baza ntocmirii sale. Conductorul compartimentului financiar-contabil
are obligaia s fac cel puin lunar controlul casieriei pentru a se convinge de calitatea lucrrilor
executate.
- Casa n devize reprezint suma n devize tezaurizat n casierie, cu aceleai reguli ca i
pentru casa n lei.
f. Acreditive, un alt element patrimonial, se dezvolt astfel:
Acreditive n lei sunt tot mijloace circulante bneti ale agentului economic, sume preluate
din "Disponibilul bnesc n lei" i transmise la banca din localitatea furnizorului, la dispoziia
acestuia. Cnd furnizorul expediaz produsele contractate, depune la banca sa documentele
necesare (factura, avizul de expediie etc.), iar banca sa vireaz suma corespunztoare din contul
"Acreditive" n contul furnizorului. Folosirea acreditivului se hotrte prin contract de ctre cele
dou pri. El reprezint un mare avantaj pentru furnizor, care are sigurana ncasrii rapide a
sumelor ce i se cuvin, dar pentru pltitor, este tot un dezavantaj, o imobilizare de mijloace bneti.
Acreditivul se deschide pe timp limitat, de regul trei luni, dup care, sumele neconsumate, se reduc
n contul de disponibil de unde au fost preluate.
Acreditive n devize ridic exact aceleai probleme, cu meniunea c se folosesc destul de
mult n relaiile economice cu partenerii strini.
2.2.2.4. Active circulante n decontare (creane)
O parte din activele circulante ale mai multor uniti patrimoniale se regsesc n poziia "n
decontare". Prin active circulante n decontare, se neleg activele circulante ale unitii, fie sub
form de stocuri i produse, fie sub form bneasc, care momentan nu se gsesc la dispoziia
efectiv a unitii ci din motive obiective sau subiective se afl n afara unitii.
Debitorii diveri - cuprind n primul rnd debitele provenite din pagube materiale pretinse,
stabilite pe baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, drepturi ale agentului economic
provenite din distribuitori de echipament de lucru etc.
Avansuri de trezorerie reprezint avansurile bneti acordate administratorilor sau unor
angajai, n vederea efecturii unor pli ale agentului economic, sau n vederea rezolvrii unor
probleme ale acestuia. n aceast categorie se includ i avansurile spre decontare, care sunt sume
pltite din casierie unor salariai cu titlu de mandat (de exemplu: salariailor care se deplaseaz n
alte localiti pentru a rezolva probleme ale unitii, cum ar fi ncheierea de contracte de
aprovizionare, contracte de desfacere, participarea la trguri i expoziii etc. Mrimea avansului spre
decontare acordat se calculeaz innd seama de costul transportului, costul cazrii la hotel i
diurna zilnic acordat pentru hran; la ntoarcerea din deplasare, salariatul trebuie s justifice
avansul spre decontare care l-a primit la plecare, n cel mult 24 de ore. n caz contrar se aplic
penaliti i apoi avansul spre decontare nejustificat, se reine din salariu).
Decontrile cu asociaii privind capitalul, cuprind aportul subscris de asociai pentru
constituirea i creterea capitalului dar nc nevrsat. La nscriere se ncheie un contract n care se
prevd drepturile i obligaiile ambelor pri, inclusiv timpul de asociere, momentul cnd se pun la
dispoziie valorile de asociere etc.
Avansuri acordate salariailor reprezint sumele pltite salariailor cu titlu de avans
chenzinal, care ulterior se vor reine din salariu.
Furnizori - debitori sunt sume ce au fost pltite n avans furnizorilor, n contul mrfurilor ce
vor fi trimise; aceste sume vor fi apoi sczute din obligaiile iniiale, pltindu-se numai diferena.
2.3
Pasive patrimoniale
CAPITALURI PROPRII
Capitalul reprezint o categorie economic ce reprezint ansamblul resurselor materiale
acumulate i reproductibile, care prin asociere cu ceilali factori de producie (munc, natur, ali
neofactori de producie) particip la realizarea de noi bunuri economice cu scopul de a obine profit.
Sub aspect economic capitalul reprezint interesul rezidual al ntreprinztorului iar sub aspect
financiar-contabil capitalurile reprezint componente ale pasivului patrimonial destinate a finana de
o manier durabil activul patrimonial. Deoarece termenul de dispoziie depete un an financiar,
ele poart denumirea de capitaluri permanente. n categoria capitalurilor sunt incluse capitalurile
proprii i rezervele, rezultatul exerciiului, subveniile, provizioanele, mprumuturile i datoriile
asimilate, pe termen mediu i lung.
Capitalul se manifest din punct de vedere financiar-contabil sub forma capitalului
individual (deinut de ntreprinztorii individuali), capitalul social (aporturile iniiale subscrise i
vrsate de acionarii sau asociaii unei ntreprinderi), primele legate de capitaluri (excedentul stabilit
ntre valoarea de emisiune i valoarea nominal a prilor sociale sau a aciunilor emise) i
Page 13
A.C.C.R.C GORJ
diferenele din reevaluare statuate prin acte normative specifice sau prin aplicarea unui tratament
contabil alternativ, conform I.A.S. 36 coroborat cu I.A.S. 2, 11, 12, 19, 32, 40 i 41 (constatate cu
ocazia comparrii valorii contabile nete n.a. definite mai sus cu valoarea de utilitate la un
moment dat).
Rezervele asimilate capitalurilor cuprind de regul rezervele legale (constituite n procent de
5% din profitul brut dar nu mai mult de 20% din valoarea capitalului social pentru societile cu
capital autohton respectiv 25% din valoarea capitalului social pentru societile cu capital strin),
rezervele pentru aciuni proprii (destinate majorrii capitalului social) i rezervele statutare
(prevzute n statutul de constituire al societii). Aceste rezerve sunt utilizate fie pentru acoperirea
pierderilor nregistrate la ncheierea exerciiilor financiare, fie pentru integrarea n capitalul social.
Rezultatul exerciiului curent se constituie fie n pierdere fie n profit i este egal cu variaia
situaiei nete ntre nceputul i sfritul exerciiului. El poate fi determinat valoric sub form brut
ca diferen dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii i sub forma net prin deducerea
impozitului pe profit. La nceputul anului financiar, rezultatul este reportat sub form de pierdere
sau profit i fie este recuperat din rezultatele din anul curent fie este repartizat asupra rezervelor sau
distribuit ntreprinztorilor pentru recompensarea capitalului investit.
Subveniile reprezint ajutoare, compensaii achitate de stat sau alte organisme naionale
sau internaionale n temeiul unor prevederi legale, ca msuri ale politicii economice, comerciale ale
statului (subvenii-prime pentru export, subvenii pentru import etc.) sau pentru realizarea unor
obiective, investiii de interes public (credite subvenionate, faciliti investiionale etc.) sau n
concordan cu o politic de interes public. Sunt asimilate subveniilor donaiile primite de la ali
ageni economici sub forma mijloacelor fixe precum i plusurile la inventar.
mprumuturi i datorii asimilate grupeaz categoria de mprumuturi pe termen mediu i
lung credite bancare, credite primite de la alte instituii financiare, ntreprinztori sau societi
comerciale, mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, precum i dobnzile aferente acestor forme de
finanare. Resursele atrase de ntreprindere pe termen mediu i lung, (mprumuturile pe termen
mediu sunt cele cu scadena ntre unu i cinci ani iar mprumuturile pe termen lung sunt cele cu
scadena de peste cinci ani ) sunt asimilate capitalurilor proprii. mprumuturile obligatare reprezint
cea mai avantajoas form de finanare extern ntruct transfer investitorilor o parte semnificativ
a riscurilor i are o durat de rambursare permisiv, ealonat, sustenabil prin rezultate
economice.
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
Provizioanele reglementate sunt constituite pe seama cheltuielilor ntreprinderii, sub forma
unor sume deduse, prelevate din excedentul brut de exploatare i reprezint elemente ale
capitalurilor proprii rezervate pentru acoperirea unor pierderi probabile, posibile i sigure dar
nedeterminate temporal. Se pot constitui pentru acoperirea pierderilor cauzate de creterea
preurilor, de creterea nivelului la dobnzile mprumuturilor, de unele riscuri certe sau de alte
pierderi determinate de: litigii, asigurarea garaniilor pentru clieni, pierderi de schimb valutar,
obligaii ctre teri etc. Provizioanele sunt cheltuieli sau pierderi ce pot fi prevzute i estimate, au
inciden asupra rezultatului ntreprinderii grevnd bilanul i rezultatul viitor de sarcini i datorii.
Ele pot fi deductibile fiscal sau nu, constituirea acestora realizndu-se pe seama cheltuielilor
deductibile sau nu fiscal; anularea provizioanelor se realizeaz prin preluarea acestora n venituri
motiv pentru care provizioanele ca mijloace economice mbrac forma unei surse de finanare
intern, cu inciden major asupra capacitii de autofinanare a ntreprinderii. Diferenele ntre
noiunea de provizion i cea de rezerv sunt urmtoarele 1: o rezerv reprezint o parte din beneficiul
repartizat destinat s acopere efectele negative ale factorilor aleatori pe cnd un provizion este
constituit pe seama cheltuielilor, deci reprezint o prelevare din excedentul brut din exploatare chiar
n absena beneficiului i este destinat s asigure o pierdere precis, conservnd o marj de
incertitudine referitoare la exigibilitate i cuantumul exact.
DATORII
Ca element distinct al pasivului patrimonial, datoriile se limiteaz la acele obligaii pe termen
de cel mult un an, datoriile care depesc un an fiind de natura capitalurilor proprii i fiind
destinate a finana activul imobilizat i nu rulajul activului circulant. n aceast categorie sunt
cuprinse datoriile ctre furnizori (rezultat al derulrii faptelor de comer, constituite din creditul
comercial al furnizorilor), datoriile din decontrile cu terii (avansurile primite de la clieni,
decontrile cu personalul, decontrile cu bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, bugetele
locale etc.). De subliniat importana distinciei permanente ntre datoriile instituiei cu scadena de
peste un an, datorii ce sunt asimilate capitalurilor proprii contribuind major n politica de finanare
a ciclului de producie/prestri servicii i datoriile de pn la un an care sunt asimilate obligaiilor
curente, care nu pot finana dect deficitele curente de trezorerie (cu privire la activele circulante ale
ntreprinderii).
CONTURI DE REGULARIZRI I ASIMILATE
1
Feleag N., G., Ionacu I. ,,Contabilitate financiar, vol I, Ed. Economic, Bucureti, 1993, pg. 97
Page 14
A.C.C.R.C GORJ
Se refer la veniturile nregistrate n avans (ncasri sau creane aferente unor bunuri
nelivrate sau prestaii neefectuate) i la diferenele de conversie pasiv (profituri latente din
conversiile de schimb la sfritul exerciiului).
Prezentarea realizat este bineneles sumar i pe alocuri lapidar, cu caracter informativ,
impunndu-se ns nu att pentru nelegerea ntregului ansamblu de noiuni patrimoniale ct mai
ales pentru conturarea ntregului complex de factori i concepte care intervin sub diverse forme n
activitatea economico financiar a ntreprinderii, patrimoniul n ntreaga sa structur i prin
modificrile sale valorice i procesuale, din perspectiva bilanului funcional i financiar, fcnd fr
discuii interesul obiectului de studiu al gestiunii financiare.
2.4 Procesele economice ale unitii patrimoniale
2.4.1 Prezentare general
Reproducia social nu este o noiune abstract, ci ea se nfptuiete concret de agenii
economici, prin reluarea nentrerupt, ciclic, a activitii economice, producnd bunuri materiale,
executnd lucrri sau prestnd servicii. Aceasta nseamn c agenii economici din sfera produciei
i din sfera circulaiei, organizeaz i execut o serie de procese interne care aduc transformri
calitative i cantitative n starea activelor de care dispun agenii economici. Contabilitatea urmrete
i aceste procese interne, numite generic ,,procese economice, pentru care i-a creat instrumente
metodice generale n conformitate cu coninutul economic al lor.
n contabilitate aceste procese interne sunt urmrite prin structurile proprii patrimoniului
fiecrei uniti.
2.4.2 Procesele economice sub form de cheltuieli
Cheltuielile exprim desigur n expresie bneasc o seam de procese fundamentale ce au loc
att n unitile ce acioneaz n sfera produciei ct i la cele ce-i desfoar activitatea n sfera
circulaiei.
n contabilitate, sensul noiunii de cheltuial este mai larg, avnd n vedere semnificaia de
"consumuri" i semnificaia de "pli". Se consum materie prim, energie etc. iar n ceea ce privete
plile, se pltesc salariile, se pltesc furnizorii etc. Consumurile i plile se dimensioneaz n timp,
n raport de specificul activitii economice. Uneori o plat reprezint premiza pentru un consum
ulterior, deoarece nti se pltete furnizorul cu materii prime iar materia prim cumprat se
consum ulterior; n alte cazuri se manifest mai nti consumul, ca de exemplu consumul de
energie, iar plata are loc ulterior.
Procesele economice sub form de cheltuieli sunt numeroase, motiv pentru care le clasificm
n cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare. Acest mod de mprire a
cheltuielilor corespunde i modului n care agenii economici i raporteaz activitatea la sfrit de
exerciiu financiar. Principalele cheltuieli ale agenilor economici sunt:
a. Cheltuieli de exploatare
- Cheltuieli cu materiile prime este cea mai important cheltuial n cele mai multe uniti
patrimoniale att n ceea ce privete valoarea ct i frecvena nregistrrii lor.
- Cheltuieli cu materialele consumabile - consumul de materii auxiliare, de combustibil, piese
de schimb etc.
- Cheltuieli privind obiectele de inventar - cheltuieli cu SDV-urile, cu echipamentele de
protecie i de lucru etc. Este de remarcat faptul c acest consum mbrac forma uzurii obiectelor de
inventar i se nregistreaz fie integral la darea n folosin, fie n cote lunare fr a depi ns
perioada de 3 ani.
- Cheltuieli privind energia i apa.
- Cheltuieli privind mrfurile, specifice pentru unitile din comer, se folosete pentru a
descrca gestiunea cu mrfurile vndute.
- Cheltuieli de ntreinere.
- Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i.
- Cheltuieli cu comisioanele.
- Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate.
- Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal efectuate de unitile patrimoniale, de
regul cu uniti de transport specializate.
- Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri - cheltuieli pe care le efectueaz agenii
economici atunci cnd salariaii si se deplaseaz n alte localiti pentru a rezolva probleme ale
unitii, atunci cnd acetia sunt detaai sau transferai.
- Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii efectuate de uniti pentru coresponden,
pentru telefon, radio etc.
Page 15
A.C.C.R.C GORJ
- Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate sunt comisioanele pe care banca le percepe

pentru orice operaie efectuat din contul curent al acesteia.
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte - cheltuielile unitii cu impozitul pe cldiri,
impozitul pe autovehicule, taxe asupra terenurilor, contribuia unitii pentru riscuri i accidente,
precum i alte contribuii pltite numai de unele uniti.
- Cheltuieli cu remuneraiile personalului este o foarte important cheltuial a unitilor
patrimoniale care au angajai i crora trebuie s le plteasc salariile pe luna curent. Aceast
cheltuial se formeaz la sfritul fiecrei luni.
- Cheltuielile cu asigurrile sociale i protecia social.
- Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele este prezentat n economia
oricrei uniti care are imobilizri i trebuie s le amortizeze lunar i pentru formarea de
provizioane de exploatare.
- Cheltuieli cu impozitul pe profit - o important cheltuial a oricrei uniti patrimoniale,.
b. Cheltuieli financiare, din care fac parte:
- Cheltuieli cu dobnzile - prezente n economia oricrui agent economic, deoarece mai toi
agenii economici folosesc credite bancare pentru care se pltesc dobnzi considerate cheltuieli.
- Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele pentru amortizarea i pentru
constituirea de provizioane financiare.
c. Cheltuieli extraordinare
- Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de categoria costurilor cu fora major (pierderi
din calamiti etc.).
- Cheltuieli extraordinare privind amortizrile i provizioanele se refer la nregistrarea
amortizrii i constituirea de provizioane pentru evenimente extraordinare.
2.4.3 Procesele economice sub form de venituri
Se formeaz n timpul activitilor economice n urma actului de vnzare. Veniturile sunt
consecina necesar i fireasc a cheltuielilor pe care trebuie s le depeasc n mrime pentru ca
activitatea s aib sens.
Unitile patrimoniale obin n urma activitii relativ multe venituri, de aceea pstrm
categorisirea i le grupm n venituri de exploatare, venituri financiare i venituri excepionale.
a. Venituri din exploatare:
- Veniturile din vnzarea produselor finite este cel mai important venit pentru majoritatea
unitilor patrimoniale din sfera produciei, deoarece cele mai multe produc produse finite pe care le
vnd clienilor i astfel obin venituri.
- Venituri din vnzarea semifabricatelor i ele destul de frecvent pentru acele uniti care
produc i vnd semifabricate, de regul subansambluri ale unor produse complexe care se
asambleaz n alte uniti.
- Venituri din vnzarea produselor reziduale se formeaz atunci cnd unitile patrimoniale
vnd deeuri sau eventual rebuturi.
- Venituri din lucrri executate i servicii prestate este un foarte important venit ce se
formeaz la unitile specializate n execuia de lucrri i prestri de servicii, acest sector al
prestrilor de servicii fiind foarte dezvoltat n alte ri i la noi este ncurajat i va deveni amplu.
- Venituri din studii i cercetri se formeaz la instituiile de cercetare-dezvoltare, dar i la
alte uniti care au un asemenea sector care execut proiecte, studii de fiabilitate etc., evident
comandate de clieni.
- Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, oarecum nou pentru economia rii
noastre dar, specific pentru economia de pia.
- Venituri din vnzarea mrfurilor este caracteristic pentru unitile patrimoniale care i
desfoar activitatea n comerul en-gross sau cel cu amnuntul.
- Venituri din operaiuni diverse se formeaz din operaiuni diverse cum ar fi punerea la
dispoziia terilor a personalului unitii, venituri din valorificarea ambalajelor etc.
- Venituri din producia de imobilizri necorporale se consider venituri din producia de
imobilizri necorporale prin efort propriu, cum ar fi obiective pentru cercetare-dezvoltare, brevete,
programe informatice etc.
- Venituri din producia de imobilizri corporale se consider astfel de venituri, producia de
mijloace fixe prin efort propriu sau lucrrile de mbuntiri funciare efectuate prin efort propriu n
urma crora crete valoarea terenurilor.
- Venituri din producia stocat - cresc aceste venituri atunci cnd se obin stocuri din
activitatea de producie, cum ar fi produse finite, semifabricate etc., aa cum aceste venituri scad
Page 16
A.C.C.R.C GORJ
atunci cnd se descarc gestiunea cu stocurile din producia proprie ieite din gestiune, de regul
prin vnzare.
- Alte venituri din exploatare se consider astfel de venituri cele datorate de personal privind
debitele, sporuri sau adaosuri necuvenite sau sumele datorate de debitori diveri pentru pagubele
produse.
- Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare sunt veniturile care se formeaz
atunci cnd se anuleaz provizioane de exploatare.
b. Venituri financiare
- Venituri din participaii sunt dividendele la care au dreptul unitile patrimoniale care dein
titluri de participare.
- Venituri din alte imobilizri financiare sunt de asemenea dividende la care au dreptul
unitile patrimoniale care dein titluri imobilizate ale activitii de portofoliu.
- Veniturile din creane imobilizate, sunt n cele din mai multe cazuri dobnzi la care au
dreptul agenii economici care au acordat mprumuturi pe termen lung altor uniti.
- Venituri din dobnzi sunt venituri cuvenite i ncasate de la bnci unde unitile i
pstreaz disponibilitile.
- Venituri financiare din provizioane se formeaz atunci cnd se anuleaz provizioanele
financiare.
rar:
c - Venituri extraordinare - se numesc astfel deoarece au un caracter extraordinar i destul de
- Venituri din subvenii primite pentru acoperirea unor cheltuieli cu evenimentele

extraordinare (calamiti etc.).
- Venituri extraordinare din provizioane se formeaz atunci cnd se anuleaz provizioane
excepionale.
2.4.4 Provizioanele ce pot fi constituite de agenii economici
Legea contabilitii permite agenilor economici s-i constituie provizioane pentru a face fa
unor cheltuieli neprevzute sau pentru a face fa deprecierii valorice a unor elemente patrimoniale.
Principalele provizioane ce se pot constitui sunt:
a - Provizioane de exploatare:
- Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie de agenii economici pentru garanii
acordate clienilor pentru litigii, pierderi din schimb valutar.
- Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale are ca scop ca agentul economic
s fac fa deprecierii valorice a acestor imobilizri.
- Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale pentru deprecierea valoric a
mijloacelor fixe sau terenurilor.
- Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs care sunt necorporale i corporale i ele
se pot deprecia.
- Provizioane pentru deprecierea stocurilor se constituie pentru ca unitatea s fac fa
deprecierii materiei prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, produselor etc.
- Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni pentru deprecierea creanelor din
conturile de clieni.
b - Provizioane financiare:
- Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie de asemenea pentru cheltuieli sau
pierderi financiare neprevzute.
- Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare care i ele se pot deprecia , ba chiar
riscul deprecierii lor valorice este mai mare.
- Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, adic aciunile proprii rscumprate,
aciuni achiziionate, obligaiuni etc.
c - Provizioane extraordinare
- Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, un provizion care are i coninut de exploatare i
coninut financiar i acum i excepional.
Page 17
A.C.C.R.C GORJ
CAPITOLUL 3
METODA DE CERCETARE A CONTABILITII
3.1. Noiuni generale privind metoda de cercetare a contabilitii. Legturile contabilitii cu
celelalte tiine
3.2. Documentele de eviden economic - mijloc de reflectare a operaiilor economice ce formeaz
obiect al contabilitii
3.2.1. Noiunea, importana documentelor
3.2.2. Verificarea, circulaia i pstrarea documentelor
3.3. Bilanul contabil - Instrument de sistematizare a informaiei contabile
3.3.1. Bilanul contabil - procedeu metodic specific contabilitii. Coninutul economic i
juridic al bilanului
3.3.2. Modificrile provocate de operaiile economice asupra bilanului
3.4. Contul - procedeu metodic specific contabilitii
3.4.1. Noiunea de cont, necesitatea, structura, funciile i formele de
prezentare ale acestuia
3.4.2. Regulile de funcionare ale conturilor
3.4.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
3.4.4. Conturile sintetice i conturile analitice
3.4.5. Analiza contabil, articolul i formula contabil
3.4.6. Clasificarea conturilor din punct de vedere al coninutului economic
i al funciei contabile
METODA DE CERCETARE A CONTABILITII
3.1 Noiuni generale privind metoda de cercetare a contabilitii. Legturile contabilitii cu
celelalte tiine
Pentru fiecare tiin, care s-a desprins din sistemul tiinelor, este la fel de important a-i
delimita obiectul i a-i sistematiza metoda de cercetare. A stabili obiectul nseamn a preciza cu ce
anume se ocup tiina respectiv. A stabili metoda de cercetare, nseamn a stabili cum anume
studiaz tiina respectiv, ce instrumente de cercetare folosete ea. Problema delimitrii obiectului
i a metodei, se pune nu numai la apariia tiinei respective, ci i pe parcurs, cnd apar noi
fenomene ce trebuiesc cuprinse n obiectul tiinei i cnd trebuiesc gsite noi posibiliti de
investigare.
Contabilitatea ca tiin social are un obiect de cercetare bine stabilit i o metod de
cercetare clar conturat. n general, ntre obiectul i metoda contabilitii exist o interdependen, o
condiionare reciproc n cadrul creia obiectul este factorul prim determinant, iar metoda este
factorul secund, determinat. Dar, dei factor secund, metoda de cercetare a contabilitii, uneori, n
legtur cu anumite evenimente, poate juca i ea un rol activ, sugernd obiectului, extinderea
cercetrii, cuprinderea deci i a altor fenomene ce apar ca urmare a progresului social.
Fiecare tiin are o singur metod de cercetare, unic i unitar n coninutul ei. n
exercitarea metodei sale, contabilitatea ine seama de complexitatea obiectului su de studiu. Deci,
complexitatea obiectului de cercetare a contabilitii determin i complexitatea metodei sale.
Metoda de cercetare a contabilitii trebuie s fie destul de ampl pentru a cuprinde complexul de
activiti i procese economice ce apar n orice unitate patrimonial, de exemplu:
- trebuie s fie capabil s urmreasc micrile ce au loc ntre activele imobilizate i
circulante;
- s urmreasc operaiile economice ce antreneaz sursele unitii patrimoniale;
- este necesar a fi urmrite i operaiile ce antreneaz concomitent active i surse;
- exist de asemenea operaii ce au loc ntre active i procese economice sub form de
cheltuieli;
- sunt de asemenea operaii ce antreneaz dou sau mai multe surse;
- exist i operaiuni la care iau parte concomitent procese economice sub form de cheltuieli
i procese economice sub form de venituri etc.
n realizarea coninutului ei, metoda contabilitii ca de altfel i metoda oricrei alte tiine,
se folosete de o serie de procedee sau instrumente metodice cum se mai numesc ele. Aceste
procedee metodice se pot grupa astfel: procedee generale tuturor tiinelor, procedee metodice
comune pentru tiinele economice i procedee metodice specifice numai contabilitii.
Procedeele metodice generale se numesc astfel deoarece se folosesc n cadrul metodei
tuturor tiinelor. Dintre acestea cele mai importante sunt: observarea, nregistrarea, clasificarea,
raionamentul inductiv i deductiv, analiza, sinteza i altele. Fiecare dintre aceste procedee au un
coninut clar, redat chiar n denumirea lor i reprezint trepte metodice care trebuiesc parcurse n
Page 18
A.C.C.R.C GORJ
procesul cunoaterii. n orice tiin, procesul cunoaterii trebuie s nceap prin observarea
fenomenelor care apoi sunt nregistrate ntr-un anumit mod, dup aceasta fenomenele observate i
nregistrate se clasific dup trsturi i nsuiri caracteristice, pentru care se aleg criterii eseniale.
n continuare urmeaz raionamentul cnd pornind de la nsuiri cunoscute, se ajunge la noi
judeci, ce privesc manifestarea fenomenelor cercetate. n continuare se procedeaz la analiz,
adic la descompunerea fenomenelor n prile lor componente n scopul cunoaterii structurii
interne i legilor care le guverneaz, ca apoi s urmeze sinteza, adic reconstituirea fenomenului
analizat, dar o reconstituire n cunotin de cauz.
Procedeele metodice generale, dei se aplic n toate tiinele, mbrac totui unele forme
caracteristice tiinei ce le folosete. Astfel de exemplu, una nseamn analiza n chimie, alta analiza
n matematic, altceva nseamn analiza n contabilitate.
Procedeele metodice comune tiinelor economice se numesc astfel, deoarece ele se aplic
n cadrul metodei mai multor tiine economice. Dintre ele mai importante sunt:
- documentaia are pentru contabilitate o importan deosebit, deoarece orice operaie
economic, pentru a putea fi nregistrat n contabilitate, trebuie consemnat ntr-un document de
eviden, anume conceput i tipizat.
- evaluarea reprezint exprimarea operaiunilor economice n expresie bneasc, lucru
obligatoriu pentru contabilitate i folosit destul de mult i n alte forme de eviden economic.
- calculaia care const n folosirea unor determinri matematice pentru obinerea unor
indici i indicatori folosii de contabilitate i de alte tiine economice.
- inventarierea este procedeul metodic prin care, la anumite perioade de timp, se confrunt
informaia contabil pe de o parte, cu situaia patrimonial pe de alt parte, n vederea stabilirii
eventualelor diferene, care apoi se soluioneaz, n raport de cauzele care le-au determinat.
Procedeele metodice specifice contabilitii, n sensul c ele se folosesc numai n
contextul metodei contabilitii sunt: dubla reprezentare a patrimoniului unitilor patrimoniale cu
ajutorul bilanului, dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi i verificarea exactitii
informaiei contabile cu ajutorul balanelor de verificare. Fiecare dintre aceste procedee vor fi
explicate n detaliu n capitole distincte.
Metoda contabilitii nu se reduce la o sum de procedee sau tehnici de investigare folosite
izolat ci, ntre aceste procedee n cadrul contabilitii exist o interdependen, o completare
reciproc, permind adncirea procesului cunoaterii proceselor i fenomenelor ce formeaz
obiectul contabilitii.
n realizarea cunoaterii obiectului su, contabilitatea nu este o tiin izolat, ci are o serie
de legturi cu alte tiine. Astfel, fiind o tiin economic, contabilitatea intr n legturi fireti pe
plan metodic cu " Teoria economic" disciplin care cerceteaz i fundamenteaz coninutul multor
categorii economice cu care lucreaz contabilitatea i alte tiine economice, cum ar fi cost, pre,
valoare, rentabilitate etc. Se mai remarc legturile dintre contabilitate i economiile de ramur, cum
ar fi economia industriei, economia agriculturii, economia comerului etc. Toate aceste discipline
adncesc procesul cunoaterii n ramurile lor i aceasta folosete i reflectrii contabile.
Un loc aparte l are legturile dintre contabilitate i tiinele juridice. Pentru practicarea
profesiei de economist n domeniul contabilitii este esenial a fi cunoscute actele normative
elaborate n domeniul economic i mai mult este necesar competena n a interpreta aceste acte
normative i a aciona n spiritul lor.
Tot astfel, pe plan metodic este important legtura dintre contabilitate i tiinele
tehnologice. A realiza o bun urmrire a activitii economice, nseamn printre multe altele i
cunoaterea n amnunt a tehnologiei de fabricaie, numai astfel urmrirea activitii economice se
poate face cu fidelitate. n continuare mai remarcm legturile pe plan metodic dintre contabilitate i
matematic. Pentru economiti este esenial pregtirea matematic. Apoi legtura dintre
contabilitate i tiina statistic, legturile cu informatica i cibernetica i, desigur, sunt legturi i
cu o serie de alte tiine.
3.2 Documentele de eviden economic - mijloc de reflectare a operaiilor economice ce

formeaz obiect al contabilitii
3.2.1 Noiunea, importana, felurile i regulile de ntocmire a documentelor
Una dintre caracteristicile importante ale contabilitii const n faptul c aceasta este
"documentat". Aceasta nseamn c orice operaie economic, nainte de a fi nregistrat n
contabilitate, trebuie s fie consemnat n documente de eviden economic anume concepute,
pentru fiecare fel de operaie economic. Deci documentele de eviden sunt acte scrise n care
se consemneaz fenomenele i procesele economice care se produc n uniti. Din punct de
vedere metodic, ele sunt procedee metodice comune pentru mai multe tiine economice, aceasta
deoarece documentele se ntocmesc i se folosesc nu numai n contabilitate, ci i n alte forme de
Page 19
A.C.C.R.C GORJ
eviden economic. Tot documente de eviden se consider a fi i actele ocazionate de exercitarea

funciei organizatorice i administrative, n ntreprinderi, organizaii economice, instituii etc. Este
deosebit de important ca documentele s fie ntocmite n cel mai scurt timp dup producerea
fenomenului sau a activitii economice, astfel nct nsi contabilitatea s-i realizeze funcia de
reflectare exact i operativ a activitii desfurate.
Documentele de eviden economic au o importan deosebit n general i pentru
contabilitate n special, din mai multe motive astfel:
- documentele au o importan "informaional", aceasta nseamn c prin i din documente,
cei interesai pot cunoate cantitatea i calitatea activitii desfurate. Aceasta este deosebit de
important pentru activitatea de conducere, pentru analize curente i pentru fundamentarea unor
decizii curente. Este necesar a se preciza faptul c informarea direct din documente are un caracter
oarecum limitat, deoarece documentele sunt numeroase i limitate la operaia descris n ele.
Documentele i sporesc valoarea informativ n msura n care sunt centralizate, grupate,
sistematizate n cadrul diferitelor forme de eviden economic, n primul rnd n contabilitate.
- importana documentelor de eviden economic mai rezult i din aceea c ele sunt
purttorii informaiilor, deci suport legal pentru nregistrrile efectuate n evidena economic.
Aceasta nseamn totodat i faptul c documentele fiind ntocmite de persoane autorizate, cei ce au
sarcini de serviciu s le ntocmeasc, atrage rspunderea persoanei care le-a ntocmit pentru
consecinele activitilor declanate pe baza lor.
- importana documentelor de eviden economic, mai const i n valoarea lor juridic.
Agenii economici au personalitate juridic, deci au dreptul de a ntreine relaii legale cu ali ageni
economici sau cu persoane fizice. Aceste relaii juridice se constituie pe baza unor documente de
eviden economic n care se prevd drepturile i obligaiile prilor. n acelai timp, importana
juridic a documentelor mai const n faptul c ele constituie "probe n justiie" pe baza lor se
fundamenteaz hotrri ale instanelor judectoreti. Deci pe baz de documente de eviden
economic, agenii economici, ca i persoanele fizice i dovedesc drepturile n faa instanei
judectoreti i tot pe baz de documente se apr n faa instanei pentru acuzele ce i se aduc.
- importana documentelor de eviden economic mai const n faptul c ele constituie o
legtur ntre diferitele forme de eviden economic. Aceasta nseamn c informaiile cuprinse n
documentele de eviden economic sunt preluate pentru nregistrare i prelucrare de mai multe
forme ale evidenei economice.
- importana documentelor de eviden economic mai const n folosirea lor frecvent n
activitatea de control financiar i de gestiune, att de organele specializate din cadrul unitii, ct i
de cele din afara lor. Orice activitate economic poate fi verificat, controlat n primul rnd pe baza
documentelor de eviden economic. Aa se controleaz legalitatea activitii economice i eficiena
ei.
Pentru a-i realiza scopul pentru care au fost concepute, documentele de evidena economic
au o anumit structur, adic din coninutul lor nu trebuie s lipseasc anumite date i informaii,
astfel:
- "antetul" nseamn denumirea i adresa unitii patrimoniale care a ntocmit documentul.
Acesta se nscrie de regul n colul din stnga sus al documentului, iar dac documentul este
ntocmit de o secie sau de un atelier din cadrul unitii, se nscrie n antet i numele acestuia.
- denumirea documentului este de asemenea un important element structural al acestuia,
care se nscrie de regul la mijlocul acestuia n partea de sus, exemplu "Factur", "Bon de consum",
"Chitan" etc.
- n structura documentului este necesar precizarea denumirii agentului economic
"partener" sau eventual a persoanei fizice, care a participat la desfurarea operaiei economice.
- n continuare, n structura documentului trebuie s se nscrie coninutul operaiei pentru
care a fost ntocmit documentul i desigur exprimarea valoric a acesteia. Pe lng exprimarea
valoric a acesteia, uneori se nscrie i exprimarea ei ntr-un alt etalon, de regul cel natural.
- n partea de jos a documentului, trebuie s existe semntura persoanei care l-a ntocmit,
semntura persoanei care a controlat sau a unuia dintre conductorii unitii. Tot pe document, mai
trebuie trecut i numrul de nregistrare care i-a fost dat acestuia la registratur.
n afara acestor elemente cu caracter general, unele documente mai cuprind i alte date,
precizri necesare cum ar fi numrul comenzii la care se refer, numrul contractului etc.
Documentele de eviden economic trebuiesc ntocmite clar i precis. Pentru aceasta
trebuiesc respectate unele reguli de ntocmire a documentelor elaborate de Ministerul Finanelor.
Astfel, documentele de eviden economic se completeaz cu pix negru sau albastru, cu cerneal de
aceeai culoare sau la maina de scris. Nu este permis completarea lor cu creion negru. Cnd se
ntocmesc documentele de eviden economic n mai multe exemplare este necesar ca pe fiecare s
existe acelai text i s se precizeze n text numrul de exemplare n care a fost ntocmit.
n general, la ntocmirea documentelor de eviden economic nu trebuie s se greeasc.
Dac totui s-a greit la unele documente, se poate folosi aa zisul "ters contabil". Aceasta nseamn
c, textul sau suma greit se taie cu o linie, ns astfel nct s se poat citi suma sau textul care a
Page 20
A.C.C.R.C GORJ
fost tiat. Se scrie apoi textul sau suma corect deasupra, de regul cu rou, i n dreptul corecturii,
la marginea rndului, se face precizarea corectat de mine i semneaz cel care a corectat. Sunt ns
unele documente care nu admit nici mcar o asemenea corectur. este vorba despre documentele de
cas i cele de banc i altele.
Pentru a uura completarea i utilizarea documentelor de eviden economic, n ara
noastr i n alte multe ri ale lumii, s-a trecut la tipizarea acestora. Prin tipizare se nelege
stabilirea unor formulare de documente unitare, pentru fiecare tip de operaie n parte. n cadrul
acestei aciuni s-au stabilit unele date cu privire la document cum ar fi: forma, mrimea, textul scris
invariabil i spaiile libere pentru textul variabil. n perioada actual, multe documente se retipizeaz
n scopul mbuntirii coninutului lor, aa cum este "Factura" pentru a evidenia clar "Taxa pe
valoarea adugat" dar i pentru a se regndi rndurile i coloanele, pentru a se uura prelucrarea
lor folosind tehnica modern de calcul.
Unele documente tipizate au un caracter comun, n sensul c le gsim folosite de toi agenii
economici, din toate ramurile. Pentru identificare, acestea au i un simbol cifric sau cod cum se mai
cheam el. De exemplu "Bonul de consum" are cod 7 - 16 etc. Alte documente tipizate sunt specifice
numai anumitor ramuri sau subramuri, acestea naintea simbolului cifric au i o liter care
precizeaz ramura creia aparine. Aa de exemplu, prezena literei "A" scris naintea codului,
semnific existena unui document din industria extractiv, dup cum prezena literei "B" indic un
document ce aparine industriei prelucrtoare etc.
n practica economic a unitilor patrimoniale se folosesc destul de multe documente, motiv
pentru care vom prezenta unele clasificri ale lor astfel:
a - din punct de vedere al activitilor economice pentru care au fost concepute i care se
reflect n ele exist:
- documente economice privind mijloacele fixe cum ar fi fia mijlocului fix, bonul de
micare etc.
- documente privind stocuri i produse cum sunt bonul individual de consum, fia
limit de consum etc.
- documente privind salariile, printre care tatul de salarii, lista pentru avansul
chenzinal etc.
- documente privind mijloacele bneti, printre care chitanele, extrasul de cont etc.
- documente privind micarea produselor, cum ar fi nota de predare, transfer,
restituire, dispoziia de livrare etc.
- documente de contabilitate ca de exemplu nota de contabilitate, jurnalele, fiele de
cont etc.
- documente ce cuprind decizii ale organelor de conducere i care precizeaz modul
cum trebuie acionat n diferite situaii.
b - din punct de vedere al funciei pe care o ndeplinesc, documentele pot fi:
- documente de dispoziie, sunt acelea prin care se transmit ordine, decizii de ctre
organele de conducere spre cele de execuie, prin care se cere executarea unor aciuni. Aa de
exemplu "Comanda" sau "Dispoziia de livrare" etc.
- documente justificative sunt acelea care se folosesc pentru a justifica executarea
unor activiti. Aa de exemplu chitana justific ncasarea unor sume de bani, tatul de salarii
justific plata salariilor etc.
- documente mixte sunt acelea care ndeplinesc n acelai timp i funcia de dispoziie
i pe cea justificativ. De exemplu "Bonul de consum de materiale" este n acelai timp un document
de dispoziie, adic un ordin dat magazionerului de a elibera din magazie anumite cantiti de
materiale, dar n acelai timp este i o justificare pentru gestiunea magazionerului.
c - din punct de vedere al locului unde se ntocmesc documentele, acestea pot fi interne i
externe. Cele ce se numesc "interne" se ntocmesc n unitate pentru ali ageni economici sau pentru
alte compartimente din aceeai unitate. Documentele aa zise "externe" sunt acele documente care se
ntocmesc de ctre ali ageni economici, bnci sau persoane fizice, sunt transmise unitii de
referin. De exemplu, facturile trimise de furnizori pentru materiile prime sau materialele
consumabile cumprate de la acetia.
d - documentele se mai clasific din punct de vedere al numrului de operaii ce le cuprind
n documente ce cuprind o singur operaie economic i documente centralizatoare. Primele, cum
ar fi bonul de consum individual, cuprinde cantitatea de materie prim ce trebuie eliberat pentru
executarea unei anumite comenzi sau pentru execuia unui singur produs. Sunt ns uniti, la care
zilnic se ntocmesc zeci de astfel de documente. nregistrarea fiecruia, separat ar consuma un mare
volum de munc. Din acest motiv, mai multe documente de acelai fel se centralizeaz ntr-un
document "centralizator" care se va nregistra o singur dat.
e - din
punct
de
vedere
al
importanei informaiilor ce le cuprind documentele se mai categorisesc n documente comune i
documente cu "regim special". Documentele comune sunt documentele obinuite, care se folosesc de
agenii economici n diferite compartimente, fr a exista vreo restricie n ce privete gestionarea lor.
Desigur c dup ce au fost ntocmite, se organizeaz o micare i gestiune caracteristic.
Documentele aa zise "cu regim special" sunt ns documente care se folosesc n operaii deosebite,
Page 21
A.C.C.R.C GORJ
oricum folosirea lor implic operaii de mare rspundere i din aceast cauz ele trebuiesc gestionate
separat. Sunt documente care ajunse pe mna unor oameni cu intenii rele, pot fi folosite pentru a
produce pagube mari i pentru acestea se manifest o grij anume. Aa de exemplu "Chitanierele"
sau "Ordine de plat" sau "Registrul de cas" etc. Aceste documente sunt gestionate separat de o
anumit persoan desemnat, ntr-un loc separat i cu o eviden separat. Ele se elibereaz pentru
folosire sub semntur i dac s-a greit la ntocmirea lor se restituie tot cu semntur i se distrug
n faa unei comisii.
3.2.2 Verificarea, circulaia i pstrarea documentelor
Documentele de eviden economic, sunt purttoare a unor importante cantiti de
informaii necesare pentru fundamentarea deciziilor, pentru analiz, control etc. Din acest motiv
este normal grija pentru asigurarea exactitii datelor ce le cuprind i deci preocuparea ca dup
ntocmire ele s fie atent verificate, chiar nainte de a fi trimise n fluxul informaional, deci nainte
ca pe baza lor s fie declanate activiti, sau s fie nregistrate n evidena economic. Indiferent de
modalitatea de ntocmire a documentelor, manual, mecanizat sau chiar cu tehnic automat exist
posibilitatea de a se grei, cu consecine uneori grave. Aceasta
face oportun verificarea
documentelor, ceea ce se realizeaz din trei puncte de vedere: verificare de form, verificare cifric i
verificare de fond.
Verificarea de form a documentelor se refer la modul cum a fost ntocmit documentul i
anume: se verific dac s-a folosit documentul tipizat pentru operaia ce o cuprinde, dac au fost
completate toate rndurile i coloanele, iar dac au fost spaii ce nu puteau fi completate, ele
trebuiesc barate, pentru a nu se completa ulterior. Se verific dac au fost semnate de ctre
persoanele care au sarcina de serviciu de a le ntocmi i verifica, dac nu conin tersturi sau
corecturi nereglementare etc. Verificarea de form este efectuat de regul de persoana care
semneaz pentru control i depune a doua semntur pe document, dar greeli n acest fel se
sesizeaz i de alte persoane care ajung s cunoasc documentul i trebuie s acioneze pe baza lui.
Verificarea cifric (aritmetic) cum se mai numete ea, const n verificarea calculelor
cuprinse n document. Multe documente de eviden economic cuprind n coninutul lor o seam de
determinri cantitative i valorice, care trebuie s fie corecte din punct de vedere matematic. Fr
aceast exactitate, este posibil ca s fie afectat patrimoniul unitii care a ntocmit documentul sau a
celei partenere. Tot n categoria de verificare cifric, mai intr i exactitatea preurilor sau a tarifelor
folosite, exactitatea adausurilor sau rabatului utilizat, a transformrilor cantitative sau de alt
natur.
Verificarea de fond este cea mai important form de verificare, efectuat de persoane cu o
bun pregtire profesional, buni cunosctori ai legislaiei i buni cunosctori ai activitii unitii
patrimoniale. n general, verificarea de fond depete sfera de cuprindere a documentului i se
extinde asupra operaiei descrise n document. Cel ce efectueaz verificarea de fond, are n vedere
urmtoarele:
- verificarea realitii operaiei economice, deci dac operaia descris n document a avut loc
cu adevrat sau este un document fals.
- verificarea legalitii operaiei n raport de legislaia economic, actele normative elaborate la
nivel naional sau departamental, instruciuni sau chiar hotrri ale consiliului de administraie.
- verificarea necesitii, n raport de interesele activitii economice a agentului economic.
- verificarea oportunitii, deci dac operaia descris n document a fost efectuat la
momentul potrivit.
- verificarea eficienei operaiei cuprins n document, aceasta nseamn a se aprecia dac
operaia desfurat are ca efect creterea eficienei sau dimpotriv produce pierderi.
Verificarea de fond se face nainte ca operaia descris s se fi produs, caz n care se numete
"control financiar preventiv" i este un atribut al conductorului compartimentului financiar-contabil
sau al unui delegat al acestuia. Tot verificarea de fond se mai face i ulterior producerii operaiei
economice, caz n care se numete "Control post-operativ" sau verificare ulterioar, sau "Control de
gestiune".
Circuitul sau circulaia documentelor este reprezentat de drumul parcurs de documente,
din momentul ntocmirii lor i pn ce ele se arhiveaz. Deci, dup ce documentele au fost ntocmite
i verificate, ncep s parcurg un drum n interiorul agentului economic, uneori i n afara sa.
Fiecare document are o circulaie a sa bine determinat n raport de felul lui, de activitatea
economic pentru care a fost ntocmit. Circulaia documentelor, trebuie organizat n aa fel, s se
urmeze cile cele mai scurte i directe, ajungnd n cel mai scurt timp la toi cei interesai s
cunoasc coninutul lor i s acioneze pe baza lor. Buna organizare a circuitului documentelor este
o problem de baz pentru orice agent economic i n mod deosebit o sarcin a compartimentului
financiar-contabil unde se ntocmesc i se folosesc cele mai multe documente. Pentru aceasta se
ntocmete cte un grafic de circulaie pentru fiecare document, cine i cnd le ntocmete, unde le
Page 22
A.C.C.R.C GORJ
transmite, cine adaug informaii, cine le verific etc. Exist elaborate i reprezentri grafice pentru
circulaia documentelor, care permit reprezentarea acestora mai sugestiv, astfel:
- crearea unui document, sau nregistrarea unor date pentru prima dat ntr-un document;
- adugarea unor date ntr-un document creat;
- arhivarea definitiv sau distrugerea;
- scoaterea din arhiv a unui document.
O alt activitate ce se desfoar n uniti n legtur cu documentele este clasarea lor.
Clasarea este operaia de ordonare a documentelor, dup criterii bine stabilite, astfel nct ele s
poat fi ulterior uor de gsit i folosit. Este deci esenial, pentru o bun clasare, gsirea i folosirea
unor criterii valoroase. Dintre criteriile cele mai folosite pentru clasarea documentelor este cel
referitor la coninutul economic al operaiilor nscrise n document. Astfel se formeaz grupe de
documente de exemplu privitor la mijloacele fixe, la mijloacele bneti, la decontri, documentele
privind salariile etc. n cadrul fiecrei grupe documentele se claseaz apoi cronologic. Se mai folosesc
de ctre unii ageni economici i alte criterii de clasare cum ar fi clasarea documentelor pe
"parteneri", adic ageni economici cu care se efectueaz operaii economice. Clasarea documentelor
pe criterii geografice, respectiv documentele ntocmite cu partenerii dintr-o anumit zon geografic
etc.
Pstrarea documentelor este i aceasta o lucrare important ce se execut n legtur cu
documentele de eviden economic. Documentele, dup ce i-au jucat rolul i au fost folosite de
persoanele n cauz, se pstreaz provizoriu n arhiva compartimentului care le-a folosit. Unele se
arhiveaz provizoriu la compartimentul de contabilitate, altele la compartimentul financiar etc.
Documentele se pstreaz n arhiva compartimentelor, pe o perioad, de regul de un an. Dup
aceast perioad se arhiveaz definitiv n arhiva agentului economic. Fiecare unitate patrimonial
trebuie s-i organizeze o arhiv, un spaiu anume rezervat pentru pstrarea documentelor.
Organizarea arhivei este o obligaie a conducerii administrative i a celei financiar-contabile. Exist o
serie de reguli n ceea ce privete organizarea arhivei, reguli stabilite de Ministerul Finanelor. Astfel,
ncperea destinat pentru arhiv, trebuie s aib msuri suplimentare de siguran, respectiv
ferestre prevzute cu grilaje, tot astfel ncperea ferit de umezeal sau alte posibiliti care pot
duce la degradarea documentelor, trebuie ncadrat un arhivar cu pregtire corespunztoare.
Documentele depuse n arhiva unitii sunt i acolo clasate folosind criterii de clasare care s
permit ordonarea lor i rapida lor identificare la nevoie. La arhiva unitii, arhivarul organizeaz o
eviden clar a documentelor intrate i a celor ieite, care trebuie inut la zi. n registrele
respective, se nscrie denumirea documentului arhivat, data intrrii i ncperea, raftul, codul care
se gsete n acelai timp i pe raftul respectiv.
Documentele depuse se pot consulta la sediul arhivei dar aceasta numai cu aprobarea
conductorului unitii. n principiu, nu se pot scoate documente din arhiv dect n cazuri cu totul
speciale, cnd acestea se folosesc ca probe pentru dovedirea unor fapte n justiie. n acest caz, la
locul documentului scos din arhiv, se las un proces-verbal, n care se specific ce document a fost
scos din arhiv, cine i pentru ct timp l-a scos din arhiv.
n cazul n care se pierd totui documente de arhiv, este necesar ca acestea s fie
reconstituite de aceleai persoane care le-au ntocmit i prima dat.
Documentele sunt pstrate n arhiv un timp limitat, un numr de ani care difer n raport
de felul documentelor. Unele documente se pstreaz 10 ani, altele 20 de ani, sau alt termen stabilit
de organele de sintez ale rii. Cnd expir acest termen, documentele se scot din arhiv i se
distrug sau mai frecvent se predau agenilor economici care colecteaz materiale recuperabile i
refolosibile. Unele documente care pot avea importan deosebit, eventual istoric, se predau
arhivelor statului, astfel de arhive exist organizate n toate reedinele de jude.
3.3 Bilanul contabil - Instrument de sistematizare a informaiei contabile
3.3.1 Bilanul contabil - procedeu metodic specific contabilitii. Coninutul economic i
juridic al bilanului
Contabilitatea este singura form a evidenei economice care reflect ntreaga activitate
economic a unitilor patrimoniale. Ea realizeaz acest lucru, nu ca un scop n sine, ci pentru a
asigura informaiile necesare fundamentrii deciziilor de conducere economic, pentru a asigura
gestiunea patrimonial i pentru a se cunoate rezultatele activitii economice. Mult vreme, secole
n ir, informaia contabil a deservit cu succes aceste eluri, s-a impus ca fiind necesar, a fost
folosit i de comerciani i de bancheri i de administraia localitilor. Pe o anumit treapt ns, a
dezvoltrii economico-sociale, activitatea economic s-a amplificat n mod deosebit i corespunztor
s-a amplificat informaia contabil. Au aprut mari ntreprinderi industriale, s-a dezvoltat
transportul maritim apoi cel feroviar, au aprut ramuri noi folosind unele cercetri tiinifice n
domeniul fizicii i al chimiei etc.
Page 23
A.C.C.R.C GORJ
Creterea cantitii i diversitii informaiei contabile, legat de progresul economic mondial,

a ngreunat folosirea ei n conducerea activitilor economice. Informaia contabil, acum numeroas
i diversificat, nu putea fi folosit cu uurin de conductori. n aceste condiii s-a simit nevoia
unor msuri de sistematizare i generalizare a informaiei contabile, aceasta ducnd la uurarea
folosirii ei. Aa se face c, din necesiti practice, dar i prin contribuia a numeroi reprezentani ai
gndirii contabile, contabilitatea i-a creat o serie de posibiliti de sistematizare i generalizare a
informaiei sale, dintre care cea mai important lucrare a primit numele de BILAN.
Expresia de bilan, provine de la cuvintele latineti "bi" i "lanx", care nseamn balan cu
dou talere egale. Aa i arat bilanul din punct de vedere grafic ca o balan cu dou brae egale,
sau poate mai plastic are forma literei T. Are dou brae egale deoarece bilanul concretizeaz
principiul dublei reprezentri a patrimoniului unitilor, care la rndul su st la baza ntregii
contabiliti. Principiul dublei reprezentri a patrimoniului, ceea ce nseamn c n bilan se afl
nscris patrimoniul dar privit din dou puncte de vedere. Pe de o parte este privit din punct de vedere
al formei sale concrete i astfel privit patrimoniul mbrac forma de active imobilizate i active
circulante. Pe de alt parte, acelai patrimoniu este privit n bilan din punct de vedere al
provenienei i astfel privit, patrimoniu mbrac forma de surse patrimoniale.
Rezult faptul c bilanul este un procedeu metodic specific numai contabilitii, ntocmit pe
baza principiului dublei reprezentri a patrimoniului, care sistematizeaz i generalizeaz informaia
contabil. El este o ampl lucrare de sintez, de fapt o oglind a patrimoniului existent la un
moment dat. Datorit faptului c este o lucrare care necesit un mare volum de munc, nu se poate
ntocmi bilan prea des. Pn n anul 1997, la noi n ar agenii economici erau obligai s
ntocmeasc bilan trimestrial, dar ncepnd din acel an organul coordonator al contabilitii a
hotrt ca agenii economici s ntocmeasc bilan, numai la ncheierea exerciiului gestionar,
respectiv la sfrit de an. Totui, i la ncheierea primului semestru, deci la 30 iunie agenii
economici sunt obligai s ntocmeasc o lucrare ampl de sintez, care se numete "Situaia
patrimoniului" i care are aceeai structur ca i bilanul.
Bilanul, ca i Situaia patrimoniului se ntocmesc de unitile patrimoniale pe formulare
specific tipizate de Ministerul Finanelor, pe care agenii economici ce cumpr de la Direcia
General a Finanelor Publice i tot de acolo, se cumpr i instruciunile pentru ntocmirea
bilanului, ntocmite de acelai minister, n care se precizeaz cum trebuie completat, fiecare rnd i
fiecare coloan.
Cu timpul, cele dou pri ale bilanului au cptat i denumiri proprii, caracteristice. Astfel,
partea stng a bilanului a cptat denumirea de ACTIV. n aceast parte se afl patrimoniul
unitii din punct de vedere al formei sale concrete, respectiv n activ se gsesc activele imobilizate
i activele circulante. Denumirea de activ, dat prii din stnga bilanului nu este ntmpltoare, ci
este dat de o principal caracteristic ce o au componentele sale, respectiv ele sunt deosebit de
active, n sensul c se afl ntr-o continu micare dintr-o stare fizic de existen n alta. Astfel de
exemplu activele bneti se consum cumprnd materie prim, acestea se consum devenind
produse finite i ele se vnd transformndu-se din nou n bani.
Partea dreapt a bilanului, cu timpul a cptat denumirea de pasiv, unde se gsete tot
patrimoniul, dar privit din punct de vedere al provenienei, deci n pasiv gsim sursele patrimoniale.
Denumirea de pasiv dat prii din dreapta bilanului, nici ea nu este ntmpltoare, ci
provine de la o caracteristic principal ce o au componentele sale, i anume tendina lor relativ
static, respectiv i ele se modific n timp, dar mult mai lent dect se petrec faptele n activ.
n activitatea practic de civa ani, bilanul nu mai are grafic, forma asemntoare unei
balane cu dou laturi, ci are form de tabel n care cele dou pri se succed. Aceasta ns nu
schimb cu nimic esena fenomenului, iar noi n demonstraiile noastre vom pstra forma bilanului
asemntoare unei balane cu dou laturi care este mai sugestiv din punct de vedere didactic,
pentru cei ce doresc s nvee contabilitate, aa cum sunt studenii. n aceste condiii, o form
grafic a bilanului este:
ACTIV
ACTIVE PATRIMONIALE
TOTAL ACTIV
B I L A N U L .........
ncheiat la data de ............
SURSE PATRIMONIALE
PASIV
TOTAL PASIV
n titlu, dup cuvntul bilan se scrie numele unitii patrimoniale al crei patrimoniu este
prezentat n bilan, deoarece nu poate exista un bilan general, ci fiecare unitate i are bilanul su,
dup cum i are patrimoniul su. Se mai scrie n titlu i anul pentru care se ntocmete bilan. }i
situaia patrimoniului ntocmit de agenii economici la sfrit de semestru, are tot dou pri, care
se numesc tot activ i pasiv i se ntocmete pe formulare tipizate i pe baza instruciunilor special
elaborate.
Page 24
A.C.C.R.C GORJ
n bilan, patrimoniul unitii este prezentat sistematic pe trei trepte astfel:

- pe treapta I de sistematizare se afl nsi cele dou pri ale bilanului, activul i
pasivul, este concretizarea principiului dublei reprezentri a patrimoniului care st la baza ntregii
contabiliti.
- pe treapta a II-a de sistematizare, fiecare din cele dou pri ale bilanului, cuprind cte
patru grupe astfel:
* pentru activ: grupa I
Active imobilizate
grupa II Active circulante
grupa III Conturi de regularizare i asimilate
grupa IV Primele privind rambursarea obligaiilor
* pentru pasiv: grupa I
Capital propriu
grupa II
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
grupa III
Datorii
grupa IV
Conturi de regularizare
- pe treapta a III-a de sistematizare, fiecare grup att din activ ct i din pasiv cuprind un
numr de posturi bilaniere, mai multe sau mai puine, aceasta depinde de complexitatea grupei.
Deci elementul de baz al bilanului este postul bilanier, care cuprinde unul sau mai multe
elemente patrimoniale.
Bilanul cuprinde evaluate elementele patrimoniale, respectiv posturile bilaniere n dou
momente. La ncheierea exerciiului financiar precedent i la ncheierea exerciiului financiar pentru
care s-a ntocmit.
Astfel conceput, bilanul are n primul rnd o importan economic n sensul c fiecare
post bilanier conine informaii despre un element patrimonial de care agentul economic are nevoie
pentru a-i desfura activitatea n bune condiii. Orice activ imobilizat sau circulant, orice surs,
orice proces economic, fie c are forma de cheltuieli sau forma de venituri, satisfac anumite
necesiti economice ale unitii patrimoniale, creeaz condiiile necesare pentru ca agentul
economic s participe la activiti din sfera produciei i cea a circulaiei.
Este de remarcat n acelai timp i importana juridic a bilanului corespunztor
personalitii juridice pe care unitatea patrimonial o are. Aa de exemplu n activ sunt elemente
patrimoniale, respectiv posturi bilaniere ce exprim relaii juridice, contractuale cu ali ageni
economici sau chiar cu persoane fizice. Aa de exemplu, postul bilanier "Clieni" sau postul bilanier
"Debitori diveri" sau postul bilanier "Decontri cu asociaii privind capitalul", au fost date doar
cteva exemple de posturi bilaniere cu proeminent valoare juridic. n ceea ce privete pasivul
bilanului, toate posturile bilaniere au importan juridic, exprimnd relaii de acest fel. Aa de
exemplu postul bilanier "Capital social", la fel postul bilanier "Furnizori", postul bilanier "Personal remuneraii datorate" sau "Dividende de plat". Evident c ntre importana economic a bilanului i
cea juridic exist relaii de intercondiionare, n care principal este importana economic. Aceasta
nseamn c nu poate exista importan juridic fr importan economic, pe cnd invers este
posibil ca unele posturi bilaniere cu importan economic s nu aib n acelai timp i importan
juridic.
Bilanul nu cuprinde numai situaia patrimonial la un moment dat, ci el are i importana
de a oglindi rezultatele financiare finale prin prezena la bilan, ca post bilanier distinct elementul
patrimonial "Profit i pierdere". Acest post bilanier se gsete totdeauna n pasivul bilanului.
Bilanul este considerat ca o contabilitate privit ca o stare pe loc. El se ntocmete pe baza
celorlalte informaii contabile. n aceste condiii, pentru ca un bilan s fie calitativ superior, trebuie
ca nsi contabilitatea s fie organizat i realizat la un nivel superior. n conformitate cu legislaia
financiar-contabil, toate unitile patrimoniale, inclusiv instituiile trebuie s ntocmeasc bilan i
s-l prezinte la termen, ctre Direcia General Judeean a Finanelor Publice. de regul 1
februarie a anului urmtor.
Pe baza celor prezentate despre bilan, se pot trage unele concluzii mai importante astfel:
a - bilanul este un tablou ce reflect n expresie valoric i ntr-o form sistematizat,
situaia patrimoniului agenilor economici, la un moment dat, precum i rezultatele financiare finale
obinute de acetia;
b - sistematizarea informaiei contabile n bilan se face n trepte i duce la obinerea unor
indici i indicatori din ce n ce mai sintetici, cu valoare sporit pentru fundamentarea deciziilor de
conducere economic;
c - ntre activul i pasivul bilanului, trebuie s existe o deplin egalitate, numit egalitate
bilanier. Aceasta deoarece la baza ntocmirii bilanului st principiul dublei reprezentri a
patrimoniului ceea ce face ca orice post bilanier din activ s aib o surs de provenien n pasiv,
dup cum oricrei surse prezente n pasivul bilanului s-i corespund un activ patrimonial, prezent
n partea stng a bilanului.
3.3.2 Modificrile provocate de operaiile economice asupra bilanului
Page 25
A.C.C.R.C GORJ
Bilanul reflect situaia patrimonial la un moment dat, dar activitatea desfurat de

unitile patrimoniale este ampl, de cele mai multe ori zilnic se organizeaz multe activiti n
domeniul aprovizionrii, al produciei, al desfacerii etc. Fiecare dintre activiti afecteaz aa cum s-a
artat cel puin de dou ori patrimoniul, ceea ce nseamn c ele afecteaz cel puin dou posturi
bilaniere. Deci, operaiile economice afecteaz bilanul i pentru a demonstra modul cum operaiile
economice afecteaz bilanul, vom lua ca baz un bilan simplificat cu puine posturi bilaniere, dar
suficiente pentru a putea s demonstrm astfel:
Activ
I. Active imobilizate
B I L A N U L .........
ncheiat la data de ...
I. Capitaluri proprii
- Mijloace fixe
II.
Active
circulante
110.000.000
- Materii prime
- Clieni
- Conturi la bnci
n lei
10.000.000
30.000.000
50.000.000
- Casa n lei
IIIConturi
de
regularizare
i
asimilate
- IV Prime privind
rambursarea
obligaiilor
TOTAL ACTIV
3.000.000
203.000.000
- Capital social
II
Provizioane
pentru riscuri i
cheltuieli
III Datorii
- Furnizori
- Alte impozite
taxe
i
vrsminte
- Dividende de
plat
Credite bancare
pe termen scurt
IV Conturi
regularizare
asimilate
TOTAL PASIV
Pasiv
100.000.000
40.000.000
10.000.000
20.000.000
33.000.000
de
i
203.000.000
Modificrile provocate de operaiile economice asupra bilanului sunt extrem de diverse,

deoarece divers este i patrimoniul agenilor economici ca i activitile desfurate care trebuiesc
nregistrate n contabilitate. Cu toat diversitatea acestora, efectul operaiilor economice asupra
bilanului, se poate prezenta sistematizat n patru modificri bilaniere posibile astfel:
Primul tip de modificare se poate numi modificare de structur n activ i este
determinat de acele operaii economice care afecteaz numai partea stng a bilanului, respectiv
activul. Aceste operaii determin creterea unui post bilanier din activ cu o anumit valoare, i
concomitent scade un alt post bilanier tot din activ cu aceeai valoare, astfel nct nu este afectat
egalitatea bilanier i nici nivelul acesteia. Aceast modificare bilanier poate fi reprezentat prin
relaia:
A+x-x=P
Pentru exemplificare, presupunem c unitatea patrimonial ncaseaz de la clieni suma de
10.000.000 lei. Operaia va afecta n sensul creterii postul bilanier "Conturi la bnci n lei"
concomitent scade cu aceeai sum postul de bilanier "Clieni". Deoarece ambele posturi bilaniere
sunt n activ, aceast operaie economic va genera o modificare de structur n activ n care:
+ x este postul bilanier "Conturi la bnci n lei" care crete cu suma de 10.000.000 lei.
- x este postul bilanier "Clieni" care scade cu suma de 10.000.000 lei.
Operaia nu afecteaz egalitatea bilanier, nici nu s-ar putea acest lucru, i nici nivelul
egalitii bilaniere, egalitate ntre activ i pasiv continu s va realiza n exemplul nostru la nivelul
sumei de 203.000.000 lei. Dac ns am ntocmi un nou bilan n urma acestei operaii, acesta va
arta la fel cu bilanul iniial, numai c n acel nou bilan postul bilanier "Conturi la bnci n lei" va
avea nu 50.000.000 lei ct era nainte, ci 60.000.000 lei. n acelai timp postul bilanier "Clieni" va
avea nu 30.000.000 lei ct era nainte, ci numai 20.000.000 lei.
Cel de al doilea tip de modificare, se poate numi modificarea de structur n pasiv i este
determinat de acele operaii economice care afecteaz numai partea dreapt a bilanului, respectiv
pasivul. Aceste operaii determin creterea unui post bilanier din pasiv cu o anumit valoare i
Page 26
A.C.C.R.C GORJ
concomitent scade un alt post bilanier tot din pasiv cu aceeai valoare, astfel nct s nu fie
efectuat egalitatea bilanier. Aceast modificare bilanier se poate reprezenta prin relaia:
A = P + x - x
Pentru exemplificare, presupunem c unitatea patrimonial i achit o obligaie fa de
furnizori n valoare de 20.000.000 lei, cu un credit pe termen scurt luat de la banc. Operaia va
afecta postul bilanier "Furnizori" n sensul scderii, dac achitm evident c scade obligaia fa de
furnizori. Dar, dac pentru aceasta obine un credit pe termen scurt de la banc, va crete obligaia
numit "Credite bancare pe termen scurt" cu aceeai sum, respectiv 20.000.000 lei. Deoarece
ambele posturi bilaniere sunt de pasiv, aceast operaie economic va genera o modificare de
structur n pasiv n care:
+ x este postul bilanier "Credite bancare pe termen scurt".
- x este postul bilanier "Furnizori".
Operaia economic nu afecteaz egalitatea bilanier i nici nivelul egalitii bilaniere,
egalitatea dintre activ i pasiv se va realiza la acelai nivel ca i n bilanul nostru iniial, adic la
nivelul de 203.000.000 lei. Dac s-ar ntocmi un nou bilan n urma acestei operaii, el va arta ca i
cel iniial, cu doar dou modificri. Postul bilanier "Credite bancare pe termen scurt", va avea nu
valoarea de 33.000.000 lei, ci valoarea de 53.000.000 lei, iar postul bilanier "Furnizori" va avea nu
valoarea de 40.000.000 lei, ci numai de 20.000.000 lei.
Cel de al treilea tip de modificare, se poate numi modificare de volum n sensul
creterii i este determinat de operaii economice care afecteaz ambele pri ale bilanului, att
activul ct i pasivul n sensul creterii. Aceasta nseamn c n urma acestor operaii economice,
crete un post bilanier din activ cu o anumit valoare i concomitent crete i un post bilanier din
pasiv, cu aceeai valoare. Nici de data aceasta operaia nu afecteaz egalitatea bilanier, dar
afecteaz nivelul egalitii care crete cu valoarea operaiei economice nregistrate.
Aceast modificare bilanier poate fi reprezentat prin relaia:
A+x=P+x
Pentru exemplificare presupunem c unitatea patrimonial primete de la furnizori materie
prim n valoare de 50.000.000 lei. Operaia economic va afecta n sensul creterii postul bilanier
din activ "Materii prime" cu valoarea de 50.000.000 lei, n acelai timp crete cu aceeai valoare i
postul bilanier "Furnizori" (deocamdat facem abstracie de taxa pentru valoarea adugat
deductibil). Reiese c operaia face s creasc ambele pri ale bilanului genernd o modificare de
volum n sensul creterii n care:
+ x din activ este postul bilanier "Materii prime".
- x din pasiv este postul bilanier "Furnizori".
Deoarece cresc ambele pri ale bilanului cu aceeai sum, respectiv 50.000.000 lei este
firesc c nu este afectat egalitatea bilanier, dar crete nivelul acesteia, egalitatea se va realiza la
un nivel superior cu valoarea operaiei economice nregistrat, n cazul nostru la nivelul sumei de
253.000.000 lei. Dac s-ar ntocmi un nou bilan, dup aceast operaie economic, el ar arta la fel
cu bilanul nostru iniial, doar cu dou modificri. n activ, postul de bilanier "Materii prime" va
avea nu suma de 10.000.000 lei, ci 60.000.0000 lei, iar n pasiv, postul bilanier "Furnizori" va avea
nu 40.000.000 lei, ci 90.000.000 lei.
Cea de a patra modificare se poate numi modificare de volum n sensul scderii i este
determinat de operaii economice, care afecteaz de asemenea ambele pri ale bilanului, dar n
sensul scderii. Aceasta nseamn c n urma acestora, scade un post bilanier de activ cu o
anumit valoare i concomitent scade un alt post bilanier, de pasiv cu aceeai valoare. Evident c
operaia economic nu afecteaz egalitatea bilanier dar determin scderea nivelului acesteia cu
valoarea operaiei economice nregistrat. Aceast modificare bilanier poate fi reprezentat prin
relaia:
A-x=P-x
Pentru exemplificare presupunem c unitatea patrimonial achit prin virament impozitul pe
cldiri n valoare de 3.000.000 lei. Operaia va afecta postul bilanier de activ "Conturi la bnci n lei"
care scade cu suma de 3.000.000 lei i concomitent scade cu aceeai sum i postul bilanier "Alte
impozite, taxe i vrsminte" care este de pasiv. Operaia genereaz o modificare bilanier de volum
n sensul scderii n care:
- x din activ este postul bilanier "Conturi la bnci n lei".
Page 27
A.C.C.R.C GORJ
- x din pasiv este postul bilanier "Alte impozite, taxe i vrsminte".

Dac s-ar ntocmi un nou bilan i dup aceast operaie el va prezenta fa de bilanul iniial
doar dou modificri, postul bilanier din activ "Conturi la bnci n lei" va avea nu 50.000.000 lei, ci
numai 47.000.000 lei, iar postul bilanier de pasiv "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" scade
i el cu aceeai sum, avnd nu 10.000.000 lei ca n bilanul iniial, ci numai 7.000.000 lei. Operaia
ns nu afecteaz egalitatea bilanier, ci numai nivelul acesteia, egalitatea acum se va realiza la
nivelul valorii de 200.000.000 lei.
n exemplarele luate pn acum, patrimoniul unitii a fost afectat numai de dou ori i deci
operaiile bilaniere au determinat modificarea a numai dou posturi bilaniere. Fiecare poziie din
ecuaiile bilaniere notate de noi cu "x" au fost reprezentate de cte un singur post bilanier. Exist
ns numeroase operaii economice care efectueaz mai mult dect dou elemente patrimoniale, ca
urmare vor afecta i mai mult dect dou posturi bilaniere. }i aceste operaii economice genereaz
una din cele patru modificri bilaniere, dar cu o condiie esenial, anume una din poziiile notate
cu "x" n oricare din ecuaiile bilaniere, trebuie s rmn singular, adic reprezentat de un
singur post bilanier, n timp ce cealalt poziie din ecuaie, notat i ea cu "x" poate fi multipl, deci
format din mai multe posturi bilaniere. Evident ns c este obligatoriu s se respecte egalitatea
bilanier, din punct de vedere valoric. Aceasta nseamn, c valorile adunate ale poziiei multiple s
fie egale cu valoarea poziiei singular.
Pentru exemplificare s presupunem c unitatea achit salariile pe luna curent n valoare de
10.000.000 lei i ajutoarele materiale n valoare de 1.000.000 lei. Operaia afecteaz postul bilanier
"Personal - remuneraii datorate" n sensul scderii, post bilanier care se gsete n pasiv i postul
bilanier "Personal - ajutoare materiale datorate", care se afl de asemenea n pasiv, concomitent
fiind afectat i postul bilanier "Casa n lei", care se afl n activ. Deci, ecuaia bilanier generat de
aceast operaie economic este o modificare de volum n sensul scderii de forma:
A - x = P - x, n care:
- x din activ este postul bilanier "Casa n lei" care scade cu valoarea de 11.000.000 lei.
- x din pasiv sunt dou posturi bilaniere, i anume:
* Postul bilanier "Personal - remuneraii datorate" care scade cu valoarea de 10.000.000 lei
i:
* Postul bilanier "Personal - ajutoare materiale datorate" care scade cu valoarea de 1.000.000
lei.
Aa cum se observ, dei n activ scade un singur post bilanier, cel denumit "Casa n lei", iar
n pasiv scad dou posturi bilaniere, respectiv "Personal - remuneraii datorate" i "Personal ajutoare materiale datorate", din punct de vedere valoric se pstreaz egalitatea bilanier, deoarece
valoarea adunat a celor dou posturi bilaniere de pasiv, este egal cu valoarea postului bilanier de
activ.
n cazul nostru postul bilanier de activ a fost singular, pe cnd n pasiv poziia notat cu "x"
este format din dou posturi bilaniere. este posibil s fie i mai multe, dar condiia rmne,
respectarea egalitii din punct de vedere valoric. Desigur, c situaia poate s se repete cu "x" din
activ s fie multipl, iar poziia notat cu "x" din pasiv s fie reprezentat dintr-un singur post
bilanier, cu aceeai condiie, respectarea egalitii bilaniere. Nu este ns posibil ca ambele poziii
din ecuaia bilanier notate cu "x" s fie multiple. Regulile financiar-contabile din ara noastr i din
ntreaga Europ nu permit acest lucru, deoarece nu se mai poate exercita un control eficient, nu se
poate ti cu precizie fiecare sum de unde vine i unde se duce.
3.4 Contul - procedeu metodic specific contabilitii
3.4.1 Noiunea de cont, necesitatea, structura, funciile i formele de prezentare ale acestuia
Unitile patrimoniale productive, ca de altfel i instituiile, dein mijloace economice cu
ajutorul crora organizeaz numeroase operaii economice n sfera produciei i n sfera circulaiei
sau n cazul instituiilor, pentru efectuarea de activiti administrative, social-culturale etc. Aceste
operaii aa cum s-a vzut afecteaz patrimoniul agenilor economici i odat cu aceasta i bilanul
lor, determinnd modificri, ceea ce se ncadreaz n una din cele patru tipuri prezentate. n
practica economic, orice unitate patrimonial organizeaz zilnic nu una ci mai multe chiar foarte
multe operaii economice. Pentru a se cunoate efectul acestora, ar fi necesar ca dup fiecare
operaie economic, s se ncheie cte un bilan, analizndu-se astfel cum este influenat
patrimoniul, cunoscnd efectul lor economic. n activitatea practic, acest lucru nu este ns
posibil, deoarece ntocmirea bilanului, pretinde un mare consum de munc, chiar n condiiile
folosirii tehnicii moderne de calcul.
Contabilitatea are sarcina nu numai de a reflecta toate activitile economice ce au loc, dar
trebuie s efectueze aceasta n mod operativ, n cel mai scurt timp dup ce acestea s-au produs.
Nici o unitate patrimonial nu-i poate permite s atepte ase luni pn ce nregistreaz operaiile
economice produse. n aceste condiii, neputndu-se ntocmi cte un bilan, la aa intervale scurte
Page 28
A.C.C.R.C GORJ
de timp, contabilitatea se folosete de un alt procedeu metodic al su care se numete "CONT". De

altfel contul a existat i s-a folosit cu mult naintea apariiei bilanului. nsi ntemeietorul
contabilitii, acel celebru Luca Paciolo a sesizat folosirea contului i nsi denumirea de
contabilitate pe care el a dat-o acestei tiine provine de la "cont". Bilanul a aprut mai trziu, cnd
conturile s-au nmulit, cnd activitile economice s-au diversificat, iar informaia din conturi a
trebuit s fie sistematizat i generalizat, pentru a fi folosit mai uor n procesul decizional.
Contul este un procedeu metodic al contabilitii, cu ajutorul cruia se urmrete
operativ activitile economice organizate de agenii economici.
Contul este un instrument de calcul, cu ajutorul cruia se urmrete operativ, existena i
micarea fiecrui element patrimonial. Etimologic, expresia de "Cont" provine de la expresia francez
"COMPTE" care nseamn "socoteal" i are ca echivalent n limba italian cuvntul "conto" cu
acelai neles.
Contul este un element de baz al contabilitii, fr de care aceasta nu poate fi conceput.
Aa cum arta profesorul austriac W. Sombard, "din cont s-a nscut contabilitatea, nsi gndirea
contabil s-a constituit avnd la baz raionamentul contului".
Deci, pentru urmrirea operativ a activitilor economice, contabilitatea se folosete de
conturi, de relativ multe conturi, ea i deschide cte un cont, pentru fiecare element patrimonial,
active imobilizate i circulante, surse, procese economice sub form de cheltuieli sau sub form de
venituri, provizioane etc. Va folosi spre exemplu contul "Casa n lei" pentru a urmri existena i
micarea numerarului din casierie, contul "Mijloace fixe" pentru a urmri aceste mijloace i la fel
contul "Furnizori", contul "Credite bancare pe termen scurt" etc. O unitate patrimonial deine n
general n jur de 100 de elemente, deci n contabilitate se vor utiliza n jur de 100 de conturi.
Totalitatea conturilor folosite de contabilitate n vederea nregistrrii activitilor economice poart
denumirea de sistemul conturilor.
n evoluia sa istoric, contul a mbrcat mai multe forme grafice de prezentare. n stadiile
timpurii ale contabilitii, contul se prezenta din punct de vedere grafic ca un tabel, ca o situaie
linear, n care se nirau n ordine cronologic operaiile economice care s-au desfurat, operaii ce
aveau ca efect creterea sau scderea elementului patrimonial respectiv, la sfritul fiecrei zile se
stabilea existentul. Era aa numita form aritmetic a contului, care s-a folosit mult timp i se mai
folosete nc i astzi, desigur c ntr-o mic msur. S urmrim spre exemplificare contul "Materii
prime" n care se nregistreaz existena i micrile ce au loc la acest element patrimonial.
Data
1.01.1998
2.01.1998
2.01.1998
2.01.1998
Contul "Materii prime"

Explicaia
Existent n depozite
Intrat pe baza facturii nr. ...
Consumat pe baza bonului
consum
Existent la finele zilei
de
Sume
1.000.000 lei
5.000.000 lei
2.000.000 lei
4.000.000 lei
Urmeaz operaiile de intrri i de ieiri pentru ziua de 3.01.1998, la finele creia se

stabilete din nou existentul i astfel zi de zi. Forma aritmetic a contului este desigur complet,
deoarece permite nregistrarea tuturor operaiilor economice, este i exact, determinrile se fac
dup reguli matematice, este i sistematic, deoarece nregistrrile se fac cronologic, deci o serie de
merite reale, prin care se i explic utilizarea sa pe o perioad aa de ndelungat. Pe o anumit
treapt ns a dezvoltrii economice, cnd operaiile efectuate de ctre orice agent economic s-au
nmulit, forma aritmetic a contului s-a dovedit ns insuficient, datorit mai ales lipsei de
sistematizare datorit greutilor ntmpinate n analiza activitilor desfurate. n micul nostru
exemplu, analiza economic poate avea loc cu uurin, are loc doar o cretere i scdere i rapid se
poate constata ct a mai rmas, dac mai este nevoie s cumprm materii prime etc. Dar, cnd la
un element patrimonial au loc zeci, poate chiar sute de operaii economice, era greu s se analizeze,
s se constate, pe unde au avut loc creteri i unde scderi. Firete cu atenie, cu munc se poate
afla, dar activitatea de conducere cere rapiditate, claritate, simplificare etc.
n aceste condiii, din necesiti ale activitii practice, contul i-a perfecionat forma grafic
de prezentare, adoptnd i el forma de balan cu dou laturi, sau poate mai plastic forma literei T.
Aceast form grafic de prezentare, prezint avantajul c ofer contului posibilitatea separrii celor
dou tipuri de modificri, ce pot afecta un element patrimonial. ntr-o parte existentul i creterile,
n partea opus scderile. Iat cum se prezint n aceste condiii contul "Materii prime" pe care l-am
urmrit n forma aritmetic.
Creteri
"Materii prime"
Scderi
Existent
n
depozite 2.01.1998 Consumat pe baza bonului de consum
1.000.000 lei
nr. 2.000.000 lei
2.01.1998 Intrat pe baza facturii nr. ...
1.
Page 29
A.C.C.R.C GORJ
5.000.000 lei
n aceste condiii, ale separaiei, devin uor de analizat operaiile economice ce au avut loc i
consecinele lor asupra acestui element patrimonial. Exist o serie de conturi care realizeaz
separaia n acest mod, adic n partea stng se afl existentul i creterile i n partea dreapt
scderile. Aa se petrec lucrurile pentru contul "Materii prime" prezentat de noi i pentru toate
conturile de active imobilizate, active circulante i procese economice sub form de cheltuieli.
Exist ns i o alt categorie de conturi, care i ele realizeaz principiul separaiei dar invers,
respectiv n partea lor stng se gsesc scderile i n partea dreapt existentul i creterile. Aa se
petrec lucrurile la conturile de surse, procese economice sub form de venituri i provizioane. Iat
spre exemplu s lum contul de datorii "Furnizori", n care tim bine c se nregistreaz obligaia
unitii patrimoniale fa de ali ageni economici de unde au cumprat materii prime, sau materiale
consumabile etc. i pe care nc nu le-au pltit.
Scderi
1.
2.
3.
Scderi
Scderi
Scderi
"Furnizori"
2.000.000 lei 01.1998 Existent
1.000.000 lei 01.1998 Creteri
3.000.000 lei 01.1998 Creteri
Creteri
4.000.000 lei
6.000.000 lei
2.000.000 lei
Acest mod de a realiza separaia nu schimb fondul, contul este mai sistematic, el permite
o mai uoar analiz economic i aceasta este esenial.
Deci, n decursul timpului, conturile au evoluat din punct de vedere grafic, trecnd de la
forma linear sau aritmetic cum se mai numea ea, la forma evoluat, asemntor literei "T", pentru
a realiza principiul separaiei, celor dou modificri posibile, ntr-o parte existentul i creterile, n
partea opus scderile. Numai c nu toate conturile realizeaz separaia n acelai fel. La unele
conturi n partea stng gsim existentul i creterile i n partea dreapt scderile. Aa se petrec
lucrurile la conturile de active imobilizate, active circulante i procese economice sub form de
cheltuieli. La alte conturi, separaia se nfptuiete invers, adic n partea lor dreapt gsim
existentul i creterile i n partea stng scderile. Aa se petrec lucrurile la conturile de surse, de
procese economice sub form de venituri i la conturile de provizioane.
Contul, aa cum reiese din exemplele luate anterior, are o seam de elemente structurale
componente, astfel:
A) Titlul contului, sau denumirea acestuia. Fiecare cont are un titlu, o denumire, care
reprezint un nume propriu, ce este obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale. Deci, agenii
economici nu au dreptul s denumeasc conturile aa cum cred, ci trebuie s respecte denumirea
stabilit, pentru fiecare cont, de ctre Ministerul Finanelor. La rndul lui Ministrul Finanelor nu a
stabilit titulatura conturilor n mod ntmpltor, ci innd seama de coninutul economic al
contului. Acelai Minister al Finanelor, este cel care poate schimba denumirea unui cont, atunci
cnd gsete c un alt titlu este mai potrivit, corespunde mai bine coninutului economic al contului
respectiv. Firete c acelai minister, stabilete denumirea noilor conturi ce apar, ca urmare a
apariiei unor noi fenomene economice ce trebuiesc urmrite.
B) Cele dou pri ale contului - rezult c pe baza principiului separaiei contul are dou
pri. n decursul timpului, cele dou pri ale conturilor au cptat i denumiri proprii. Astfel c
partea stng a oricrui cont se numete "Debit", iar partea dreapt a acestora se numete "Credit",
aceasta la orice cont. Aceste denumiri au un caracter ns formal, ce nu au nimic comun cu
coninutul lor. A debita un cont, nseamn a nscrie o sum n partea lui stng. Ce nseamn a
debita, depinde de felul contului. Pentru unele conturi a debita nseamn a nregistra operaii care
au ca efect creteri, iar pentru alte conturi, a debita nseamn a nregistra operaii care au ca efect
scderi. A credita un cont, nseamn a nscrie o sum n partea dreapt a acestuia. Ce nseamn a
credita, depinde de felul contului. La unele conturi a credita nseamn a nregistra operaii care au
ca efect scderile, iar pentru alte conturi a credita nseamn a nregistra operaii care au ca efect
creteri. Deci, esenial este a se cunoate din ce categorie de conturi face parte contul respectiv,
modul cum el realizeaz principiul separaiei.
C) Rulajul contului, nseamn totalitatea operaiilor economice nregistrate ntr-un cont.
Cum contul are dou pri, nseamn c orice cont poate avea dou rulaje. Rulaje debitoare,
reprezentate de totalitatea operaiilor nscrise n partea lor stng i rulaje creditoare, care
reprezint totalitatea operaiilor nscrise n partea lor dreapt. Semnificaia rulajelor depinde tot de
felul conturilor, de modul cum ele realizeaz separaia. n raport de coninutul economic al
conturilor, exist o diversitate de conturi n ce privesc rulajele. Sunt conturi care ntr-o perioad de
activitate au un foarte mare rulaj i debitor i creditor. Aa de exemplu contul "Casa" sau contul
"Furnizori". Sunt ns unele conturi care ntr-o perioad au un foarte mare rulaj debitor i foarte
puin rulaj creditor. Aa de exemplu contul "Cheltuieli cu materii prime", ca de altfel i celelalte
conturi de "Cheltuieli". Sunt de asemenea conturi care ntr-o perioad de activitate au rulaj mare
creditor i unul foarte mic debitor. Aa de exemplu contul "Venituri din vnzarea produselor finite".
Page 30
A.C.C.R.C GORJ
D) Explicaia este i aceasta un element structural al contului, deoarece operaiile

nregistrate n conturi, nu se prezint ca dou iruri de cifre, ci fiecare operaie nregistrat, trebuie
s fie explicat. Explicaia se poate prezenta ntr-o alternativ. Prima variant este aa numita
explicaie descriptiv, n cadrul creia, pe lng data nregistrrii se mai poate explica n puine
cuvinte, dar semnificative, esena operaiei nregistrate, documentul pe baza cruia se efectueaz
nregistrarea i desigur valoarea ei. A doua variant este aa numita explicaie contabil, n cadrul
creia, pe lng i documentul care a stat la baza nregistrrii, se nscrie denumirea i simbolul cifric
al contului corespondent, dup care se nscrie i valoarea.
E) Soldul contului exprim valoarea elementului patrimonial existent la un moment dat.
Din punct de vedere al momentului cnd se stabilete, soldul poate fi sold iniial, existent la
nceputul perioadei de activitate i sold final, determinat la sfrit de perioad de activitate. Din
punct de vedere al coninutului, un cont poate avea sold debitor, atunci cnd valorile nscrise n
partea lor stng sunt mai mari dect cele nscrise n partea lor dreapt, sau sold creditor, atunci
cnd raportul de mrime dintre debit i credit este n favoarea creditului. Mai exist o soluie, anume
atunci cnd cele dou pri ale contului sunt egale din punct de vedere valoric. Atunci contul se
numete a fi "cont balansat" sau "soldat" i situaia este destul de frecven.
Funciile conturilor
Ca procedee metodice specifice contabilitii i ca instrumente curente de lucru, conturile
ndeplinesc o seam de funcii dintre care mai importante sunt:
- funcia economic este expresiv pentru fiecare cont, deoarece el urmrete un element
patrimonial cu un coninut economic bine stabilit, de care unitatea patrimonial are nevoie, pentru
a-i desfura normal activitatea.
- funcia statistic const n faptul c din conturi i extrage n primul rnd statistica, datele
de care are nevoie, pe care apoi le supune unor prelucrri specifice ei. De altfel, nsi ordonarea
informaiei economice n conturi, folosirea ei pentru determinarea unor indici i indicatori,
subliniaz aceeai funcie statistic.
- funcia de calcul este i ea expresiv, nsi controlul este un instrument de calcul, cu
ajutorul cruia se urmrete existena i micarea elementelor patrimoniale, influena operaiilor
economice asupra elementelor patrimoniale, dar i asupra eficienei activitii economice.
- funcia de grupare i sistematizare a informaiei contabile se realizeaz prin mai multe
mijloace. Astfel nsi faptul c ntr-un cont se urmresc elemente patrimoniale cu nsuiri comune
este un element de grupare, iar separarea creterilor de scderi realizat de cont este un element
esenial de sistematizare.
- funcia de analiz i control este specific conducerii unitilor patrimoniale care,
supravegheaz i urmrete cu atenie conturile, multe din ele permind operativ activiti de
analiz, ele pot indica dac direcia de dezvoltare este cea mai bun, ce activiti au fost mai bine
organizate i ce activiti au fost deficitare. n ce privete controlul, att organele de control din
cadrul unitii, ct i cele din afara ei, folosesc contul ca principal mijloc de control. Ele controleaz
i programul de activitate, i bilanul i balanele etc., dar pn la urm contul este cel care permite
s se afle, dac s-au respectat legile rii, actele normative, financiar-contabile, instruciunile etc.
- funcia contabil a conturilor este cea mai important dintre funciile sale, pentru motivul
c le nmnuncheaz pe toate celelalte. Funcia contabil a conturilor nseamn stabilirea unui
anumit mod, a anumitor reguli dup care se efectueaz nregistrri n conturi, n raport de
coninutul economic al conturilor i de coninutul economic al operaiilor nregistrate.
Formele de prezentare a conturilor. n activitatea practic, se folosesc mai multe forme de
prezentare grafic a conturilor, care deservesc mai bine, specificul activitii economice din unitile
patrimoniale. Indiferent ns, de forma grafic de prezentare, contul trebuie s conin elementele
sale structurale, adic titlul, cele dou pri ale sale, rulajul, explicaia i soldul. Cele mai frecvent
folosite dintre formele de prezentare grafic a contului sunt:
- forma unilateral a contului are drept caracteristic faptul c delimitarea dintre debit i
credit, se nfptuiete numai la nivel de sume, n rest existnd coloane comune pentru un numr
curent, data i explicaii. Iat spre exemplu contul "Materie prim" prezentat n form unilateral:
Contul "Materii prime"
Data
Explicaii
Sume
Sold
Debit
Credit
1.02.1998
Sold iniial
3.000.000 lei
2.02.1888
Primite de la furnizori
1.000.000
4.000.000 lei
3.02.1998
Consumate n secii principale,
2.000.000
2.000.000 lei
bon de consum
n acest fel se efectueaz operaii zilnic i de mai multe ori pe zi.
Page 31
A.C.C.R.C GORJ
Forma bilateral a contului este destul de mult folosit i ea are drept caracteristic faptul
c delimitarea dintre debit i credit este total, existnd coloane distincte pentru fiecare parte n ce
privete data, explicaia i suma. Iat prezentat acelai cont "Materii prime" n forma sa bilateral:
Debit
Data
1.03.98
2.03.98
2.03.98
3.03.98
"Materii prime"
Explicaii
Sume
Sold iniial
1.000.000
Furnizori
4.000.000
Furnizori
2.000.000
Furnizori
5.000.000
Data
3.03.98
3.03.98
Credit
Explicaii
Consum
Consum
Sume
3.000.000
1.000.000
Se vede limpede totala delimitare dintre debit i credit, de altfel nsi

"T"-ul contului cu
care se lucreaz n mod curent n contabilitate, este o schematizare a acestei forme bilaterale a
contului.
Datorit creterii numrului de operaii economice i deci a operaiilor ce trebuiesc
nregistrate, cele dou pri ale contului la un moment dat s-au individualizat, fiecare realizndu-se
pe fie independente. Aa a aprut forma contului pe fie sau forma ah cum se mai numete ea. n
aceste condiii orice cont are dou rnduri la fie, una pentru debit i alta pentru credit, fcnd
posibil ca la acelai cont s lucreze dou persoane. n plus forma aceasta a contului are i
posibilitatea de a oferi informaii suplimentare ce privesc activitile desfurate, prin prezena unei
coloane multiple privind conturile corespondente. Iat spre exemplificare fia pentru creditul
contului "Furnizori":
CREDIT
Data
1.02.98
2.02.98
3.02.98
4.02.98
Contul "FURNIZORI"
Sume
Conturi corespondente
300
301
321
Primit materii prime
1000000
1000000
Primit combustibil
3000000
3000000
Primit S.D.V.
2000000
2000000
Primit materii prime etc.
5000000
5000000
Explicaii
...
3.4.2. Regulile de funcionare ale conturilor

Contabilitatea dispune de mai multe procedee specifice ei prin care se realizeaz metoda sa
de lucru unic n esena ei. Pe de o parte bilanul care oglindete situaia patrimonial a unitii la
un moment dat i contul care servete pentru nregistrarea operativ a activitilor economice.
Aceste dou procedee metodice sunt strns legate unul de altul, se completeaz reciproc, se
determin chiar. Dac bilanul mai este denumit a fi o contabilitate privit ca o stare pe loc, contul
se poate considera i el a fi un bilan n continu micare.
Bilanul, nu se ntocmete altfel, dect pe baza informaiei din conturi. Dup ce bilanul a
fost ntocmit i a exercitat funcia sa de informare cu privire la activitatea economic a unitilor, el
se descompune n conturi, asistm la fenomenul deduciei. Fiecare post bilanier este preluat de cte
un cont, dndu-se astfel posibilitatea urmririi operative a activitilor economice. Deci, n urma
descompunerii bilanului apar conturile, tot attea conturi cte posturi bilaniere sunt, dei n
practic unele posturi bilaniere sunt preluate de mai multe conturi, deoarece la ntocmirea
bilanului, posturile bilaniere respective s-au format, prelund informaia contabil din mai multe
conturi.
Aa cum reiese din figura pe care o prezentm, n urma descompunerii bilanului apar dou
clase de conturi, aceasta fiind un lucru deosebit.
O prim clas, categorie de conturi apare n urma descompunerii prii stngi a bilanului,
respectiv a activului. Aceste conturi se mai numesc conturi de activ. Deci, conturile de activ sunt
conturile ce apar n urma descoperirii bilanului, prelund posturile bilaniere din partea stng a
acestuia, ele dup coninutul economic sunt conturi de active imobilizate, active circulante i
procese economice sub form de cheltuieli.
Cea de-a doua clas, categorie de conturi sunt conturile de pasiv. Conturile de pasiv sunt
conturile ce apar, n urma descompunerii bilanului, prelund posturile bilaniere din partea dreapt
a bilanului. Dup coninutul economic, conturile acestuia de pasiv sunt conturi de surse, de
procese economice sub form de venituri i conturi de provizioane.
Reiese din cele prezentate, c n contabilitate se lucreaz cu dou mari categorii de conturi, i
anume conturi de activ i conturi de pasiv, care sunt total diferite, din punct de vedere al
coninutului i vom vedea c difer total i din punct de vedere al funciei contabile.
Funcia contabil a conturilor nseamn a se preciza modul cum sunt efectuate nregistrrile
n conturi, deci modul cum se nregistreaz operaiile economice n conturi. Prin utilizarea conturilor
Page 32
A.C.C.R.C GORJ
timp ndelungat i ca urmare a aportului tiinific a numeroi reprezentani ai gndirii contabile, sau cristalizat patru reguli de funcionare a conturilor, care sunt exact inverse la cele dou mari
categorii de conturi, adic la conturile de activ, fa de conturile de pasiv.
Prima regul de funcionare a conturilor se refer la modul n care conturile i ncep
funcia contabil, respectiv la modul n care acestea preiau valoarea elementelor patrimoniale din
bilan. Exist evident posibilitatea ca existentul posturilor bilaniere, sub aspect valoric, s fie
preluat n debit sau n credit. Coninutul primei reguli de funcionare a conturilor este:
Conturile de activ, ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele
de activ, iar conturile de pasiv, ncep s funcioneze prin a se credita, i se crediteaz cu
existenele de pasiv.
Deci, conturile de activ, preiau valoarea posturilor bilaniere pe care le reprezint, n partea
lor stng, adic n debit, deoarece aa realizeaz ele principiul separaiei i de altfel i n bilan se
gsesc n partea stng. Conturile de pasiv, preiau valoarea posturilor bilaniere pe care le
reprezint, n partea lor dreapt, adic n credit, deoarece aa realizeaz ele principiul separaiei i
de altfel i n bilan se gsesc n partea dreapt.
Cea de-a doua regul de funcionare a conturilor stabilete modul cum se nregistreaz n
conturi operaiile care au ca efect creterea elementelor patrimoniale, dat fiind alternativa ca valoare
a acestor operaii s fie nregistrat n partea stng a conturilor, adic n debit, sau n partea lor
dreapt, respectiv n credit. Mai nti s redm textul, coninutul acestei reguli:
Conturile de activ, se debiteaz cu creteri de activ, iar conturile de pasiv se crediteaz
cu creterile de pasiv. Coninutul acestei reguli, respectiv baza ei raional, o reprezint efectul
creterilor asupra existentului. n mod normal, creterile au ca efect, mrirea proporiilor
existentului, i atunci ele se vor nregistra n aceeai parte a contului, unde se afl i existentul.
Aceasta nseamn n debit la conturile de activ i n credit la conturile de pasiv.
De exemplu, s presupunem c trebuie s nregistrm n contabilitate, primirea de furnizori a
unor obiecte de inventar n valoare de 400.000 lei.
Operaia const n primirea unor cantiti de obiecte de inventar de la furnizori, care va face
s creasc elementul patrimonial denumit "Obiecte de inventar" i concomitent crete obligaia fa
de furnizori, deci elementul patrimonial cu acelai nume. n bilan, operaia va genera o modificare
de volum n sensul creterii de forma:
A + x = P + x,
n care:
+ x din Activ este postul bilanier "Obiecte de inventar"
+ x din Pasiv este postul bilanier "Furnizori".
Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi cu
acelai nume i este necesar s urmrim cum vom nregistra suma de 400.000 lei n aceste conturi.
Situaia n conturi este urmtoarea:
D "Obiecte de inventar"
400.000 lei
"Furnizori"
C
400.000 lei
Rezult c a fost debitat contul "Obiecte de inventar", deoarece este un cont cu funcie
contabil de activ, a fost afectat n sensul creterii i s-a folosit regula a doua de funcionare a
conturilor, potrivit creia ... "conturile de activ se debiteaz cu creteri de activ ... " . n
continuare reiese c a fost creditat contul "Furnizori", deoarece este un cont de pasiv, afectat n
sensul creterii i s-a aplicat tot regula a doua de funcionare a conturilor, potrivit creia ...
"conturile de pasiv se crediteaz cu creteri de pasiv".
Cea de a treia regul de funcionare a conturilor stabilete modul cum se nregistreaz n
conturi, operaiile economice care au ca efect scderea elementelor patrimoniale, dat fiind alternativa
c, valoarea acestora s se nregistreze n partea dreapt a conturilor sau n stnga lor. Mai nti s
redm textul acestei reguli:
Conturile de activ, se crediteaz cu scderi de activ, iar conturile de pasiv, se debiteaz
cu scderi de pasiv. Coninutul acestei reguli, respectiv baza ei raional, o reprezint nsi
principiul separaiei celor dou tipuri de modificri posibile, care a dus la forma grafic a contului ca
o balan. Pe baza principiului separaiei, scderile, trebuiesc nregistrate n partea opus a
contului, opus celeia n care sunt, existentul i creterile. Aceasta nseamn n credit conturile de
activ i n debit la conturile de pasiv.
S presupunem, spre exemplu c unitatea patrimonial achit un furnizor, pentru suma de
200.000 lei, cu disponibil din contul su de la banc.
Operaia const firete n scderea obligaiei fa de furnizor i concomitent scade i
disponibilul de la banc. Deci, n bilan, operaia economic va genera o modificare de forma:
A-x=P-x
deci o modificare de volum n sensul scderii n care:
Page 33
A.C.C.R.C GORJ
- x din Activ este postul bilanier " Conturi la bnci n lei"

- x din Pasiv este postul bilanier "Furnizori".
Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi cu
acelai nume, i este deci necesar s urmrim cum vom nregistra suma de 200.000 lei n aceste
conturi.
Situaia n conturi se prezint astfel:
D
"Conturi la bnci n lei"

C
2.000.000 lei
"Furnizori"
2.000.000 lei
Rezult c a fost creditat contul "Conturi la bnci n lei", deoarece este un cont cu funcie
contabil de activ, a fost afectat n sensul scderii i s-a folosit regula a treia de funcionare a
conturilor, potrivit creia "... conturile de activ se crediteaz cu scderi de activ ...". n acelai timp
se mai observ cum contul de activ "Conturi la bnci n lei" nainte de aceast operaie a avut un
sold iniial cel puin egal cu 2.000.000 lei. Nu putea avea loc operaia de plat a sumei de 2.000.000
lei, dac n-am fi avut n cont cel puin aceast sum. n continuare, se constat cum contul
"Furnizori" a fost debitat, deoarece este un cont de pasiv, afectat n sensul scderii i se aplic tot
regula a treia de funcionare a conturilor, potrivit creia " ... conturile de pasiv, se debiteaz cu
scderi de pasiv ... ". Se remarc n acelai timp, faptul c acest cont "Furnizori", nainte de operaia
economic nregistrat, a avut sold iniial creditor, cel puin n valoare de 2.000.000 lei. A debita
contul de pasiv "Furnizori", nseamn a nregistra scderea unei obligaii, i evident c nu putea s
scad o obligaie, dect dac ea ar fi existat.
Cea de a patra regul de funcionare a conturilor se formuleaz n legtur cu modul cum
acestea se prezint la sfrit de lun, respectiv cu soldul lor final. Deci, regula a patra de
funcionare a conturilor, ne precizeaz dac la sfrit de lun, conturile i ncheie activitatea cu sold
final debitor, cu sold final creditor, sau se balanseaz. Mai nti s urmrim textul acestei reguli:
Conturile de activ, i ncheie activitatea cu sold final debitor, sau se balanseaz.
Conturile de pasiv i ncheie activitatea cu sold final creditor, sau se balanseaz.
Motivaia raional a regulei a patra de funcionare a conturilor, este nsi coninutul
economic al celor dou pri a conturilor. La conturile de activ, n debit avem existentul i
creterile de activ, iar n credit scderile de activ. Este limpede c aceste conturi funcioneaz de la
stnga spre dreapta. Dintr-un activ, poate s scad o parte din ceea ce exist, i atunci contul va
avea sold final debitor, poate s scad tot ceea ce exist, atunci contul se va balansa, dar nu poate
avea sold creditor.
La conturile de pasiv, n credit avem existentul i creterile de surse, iar n debit scderile
de surse. Este limpede c aceste conturi funcioneaz de la dreapta spre stnga. Dintr-un pasiv,
poate s scad o parte din ceea ce exist, i atunci contul va avea sold final creditor, poate s scad
tot ceea ce exist, atunci contul se va balansa, dar nu poate s scad ceea ce nu exist, deci aceste
conturi nu pot avea sold debitor.
Din cele prezentate, privind regulile de funcionare ale conturilor, rezult c ele sunt opuse,
inverse, la cele dou mari grupe de conturi, respectiv, la conturile de activ, fa de cele de pasiv. Aa
cum stnga este opus dreptei, aa dup cum un taler al balanei, este opus celuilalt, aa cum
drepturile unitilor patrimoniale sunt opuse obligaiilor lor, tot astfel conturile care preiau posturile
bilaniere din activ, sunt opuse ca mod de funcionare, conturilor care preiau posturile bilaniere din
pasiv.
Prezentnd grupat, pentru cele dou mari categorii de conturi, regulile de funcionare ale
conturilor arat astfel:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita, cu existenele de activ, se mai
debiteaz cu creterile de activ, se crediteaz cu scderile de activ, iar la sfrit de lun au sold
debitor, sau se balanseaz.
Debit
"Conturi de activ"
Credit
- Sold iniial (existenele de activ)
- Scderi, respectiv ieiri de activ
- Creteri, respectiv intrri de activ
- Sold final debitor sau conturi balansate
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita, cu existenele de pasiv, se mai
crediteaz cu creterile de pasiv, se debiteaz cu scderi de pasiv, iar la sfrit de lun , au sold final
creditor, sau se balanseaz.
Debit
"Conturi de pasiv"
Credit
- Scderi, respectiv ieiri de surse
- Sold iniial (existenele de pasiv)
- Creteri, respectiv intrri de surse
- Sold final creditor sau conturi
balansate
Page 34
A.C.C.R.C GORJ
Cele mai multe conturi, de fapt marea lor majoritate, se comport fidel acestor patru reguli de
funcionare, motiv pentru care se i numesc conturi monofuncionale. Deci, se lucreaz n
contabilitate cu "Conturi monofuncionale de activ" i respectiv, "Conturi monofuncionale de pasiv".
n contabilitate exist i o alt categorie de conturi, care se numesc conturi bifuncionale,
relativ puine la numr dar deosebit de importante. }i aceste conturi bifuncionale, sunt asimilate n
principiu, fie conturilor de activ, fie celor de pasiv. Numai c prezint excepii la una sau dou din
regulile de funcionare ale conturilor, astfel:
- Conturi bifuncionale asimilate ca funcie contabil conturilor de activ, caracterul bifuncional
fiind dat de excepia prezentat la regula a patra de funcionare a conturilor. Aceasta nseamn c la
sfrit de lun, aceste conturi i pot ncheia activitatea fie cu sold final debitor, ceea ce ar fi normal,
dar ele i pot ncheia activitatea i cu sold final creditor, ceea ce este excepie i le imprim caracter
de cont bifuncional. Este cazul contului "Conturi la bnci n lei" care, de regul se prezint la sfrit
de an cu sold final debitor, semnificnd suma pe care unitatea o mai are n contul ei de la banc.
Este ns posibil ca ntre unitatea patrimonial i banc s se ncheie un contract, potrivit cruia,
unitatea poate s continue s fac pli i dup ce nu mai are bani n contul su, desigur pn la o
anumit limit. n acest caz, evident "Conturi la bnci n lei" are sold creditor, ceea ce semnific un
anumit fel de credite luate de unitate de la banc, aa numitele "credite pentru pli".
- Conturi bifuncionale asimilate ca funcie contabil conturilor de pasiv, caracterul bifuncional
fiind dat de excepiile prezentate la regulile unu i patru. Aceasta nseamn c ele i pot ncepe
funcia contabil prin creditare, ceea ar fi normal, dar uneori i pot ncepe activitatea la nceputul
lunii i cu sold iniial debitor, ceea ce este excepie i le determin caracterul de cont bifuncional. La
fel, la sfrit de lun ele pot avea sold final creditor ceea ce ar fi normal, dar uneori pot prezenta i
sold final debitor, ceea ce este excepie. este cazul contului "Profit i pierdere" care n cazul n care
luna anterioar s-a ncheiat cu pierderi, i ncepe activitatea cu sold iniial debitor, iar dac
activitatea din perioada expirat s-a ncheiat cu profit, va avea desigur sold creditor.
3.4.3. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi i corespondena conturilor
Dubla nregistrare sau contabilitatea n partid dubl, reprezint piatra de temelie a
modului de a gndi contabil. n stadiile timpurii ale contabilitii, se folosea simpla nregistrare sau
contabilitatea n partid simpl. n acest stadiu, nregistrarea operaiilor economice erau efectuate
ntr-un singur cont, cronologic, aa cum s-a artat folosindu-se contul n forma sa aritmetic. Viaa
economic ns s-a dezvoltat, mai ales n unele orae, de pe teritoriul actualei Italii, ca de exemplu
Veneia, Genova, Pisa i altele. n aceste orae, ca de altfel i n "Hansele" germane, apar operaii
curente comerciale i de banc, care se extind rapid i dovedesc insuficiena modului existent de
nregistrarea, respectiv a simplei nregistrri, respectiv a contabilitii n partid simpl. n aceste
condiii, aa cum reiese din dovezile materiale gsite, nc de prin secolul XI i mai ales n secolul
XII, apar forme de contabilitate perfecionate. Aa ncep s se practice alte sisteme de urmrire a
operaiilor economice care cu timpul au primit i o denumire caracteristic i anume "Doppia
Scrittura", ceea ce n traducere nseamn "Dubla nregistrare". Cel mai vechi registru gsit, n care
s-au efectuat nregistrri n acest fel, dateaz din secolul XII lea i provine din Veneia. Sunt ns
motive s se cread c, acest sistem de nregistrare se folosea mult mai devreme.
Modul de nregistrare dubl, a fost prezentat pentru prima dat de Luca Paciolo, cel care
consider a fi ntemeietorul contabilitii. Este o prezentare de nalt inut tiinific, dar autorul ei
recunoate, c nu el a inventat "Doppia Scrittura", ci nu face altceva dect s descrie un mod de
nregistrare a operailor economice, care se practic pe timpul su n cetile Veneiei i altele. De
altfel, el i denumete acest mod de nregistrare a fi "La moda di Vinegia".
Apariia sistemului de nregistrare n partid dubl, nu trebuie neles ca o perfecionare a
nregistrrii n partid simpl, ci ca o schimbare esenial, de coninut. La nceput, dubla
nregistrare se aplic izolat, aproape spontan, concomitent cu nregistrarea n partid simpl care
era preferat. Mult mai trziu, prin secolul XVIII, dubla nregistrare este fundamentat din punct de
vedere tiinific de ilutrii reprezentani ai gndirii contabile cum ar fi Jacques Savory care n anul
1775 scrie lucrarea "La parfait negociant" sau celebrul V. Colbert care n anul 1773 scrie lucrarea
"L'ordonance" i alii.
Trecerea de la simpla nregistrare, la dubla nregistrare, a reprezentat un salt calitativ n
coninutul contabilitii, n rolul pe care acesta l are n unitile patrimoniale, nregistrrile
contabile au ctigat n realism i n raionalitate. Numai n urma acestor schimbri de concepie ce
vizeaz studiul i practica contabilitii, aceasta devine instrument de conducere raional,
tiinific.
Specific contabilitii n partid simpl, este nregistrarea operaiilor economice, zilnic, ns n
conturi separate, izolate, fapt care ngreuna cunoaterea operaiilor nregistrate i controlul asupra
activitii. Trecerea la dubla nregistrare, nseamn obligaia ca orice operaie economic s fie
nregistrat n cel puin dou conturi, ns n sens invers, respectiv concomitent n debitul
unui cont i n creditul altui cont. n raport de coninutul operaiilor economice nregistrate, cele
Page 35
A.C.C.R.C GORJ
dou conturi care iau parte la dubla nregistrare, pot fi ambele conturi de activ, pot fi ambele conturi
de pasiv, sau unul de activ i altul de pasiv, innd seama i de coninutul economic al conturilor.
Pornind de la cele patru tipuri de modificri bilaniere care pot fi generate de operaiile
economice, se vor constitui patru tipuri fundamentale ale dublei nregistrri astfel:
- Primul tip fundamental al dublei nregistrri se formeaz pornind de la modificarea de
structur n activ, reprezentat prin ecuaia A + x - x = P. Prin descompunerea bilanului, cele dou
posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi cu acelai nume. Deci, operaia economic se va
nregistra n dou conturi, iar pe baza regulilor de funcionare ale conturilor:
- Contul de activ afectat n sensul creterii, se va debita pe baza regulii a doua de
funcionare a conturilor.
- Contul de activ afectat n sensul scderii, se va credita pe baza regulii a treia de
funcionare a conturilor.
Reiese c primul tip fundamental al dublei nregistrri, const n nregistrarea operaiei
economice concomitent n debitul unui cont de activ i n creditul altui cont tot de activ. Operaia
economic a fost nregistrat n dou conturi ns n sens invers, aa cum este esena dublei
nregistrri.
- Al doilea tip fundamental al dublei nregistrri se formeaz pornind de la cea de a doua
modificare bilanier, de structur de pasiv, reprezentat prin ecuaia A = P + x - x. Prin
descompunerea bilanului n conturi, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi cu
acelai nume, n care se va nregistra operaia economic astfel:
- Contul de pasiv care crete, se va credita pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor;
- Contul de pasiv care scade, se va debita, pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor.
Reiese c avem dubl nregistrare, deoarece operaia a fost nregistrat n dou conturi i n
sens invers. Deci, cel de al doilea tip fundamental al dublei nregistrri const, n nregistrarea
operaiei economice, concomitent, n creditul unui cont de pasiv, i n debitul altui cont tot
de pasiv.
- Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi,
pornete de la al treilea tip de modificri bilaniere, respectiv modificarea de volum n sensul
creterii, reprezentat prin ecuaia A + x = P + x. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi
bilaniere, sunt preluate de dou conturi cu acelai nume, n care valoarea operaiei economice se va
nregistra astfel:
- Contul de activ care crete, se va debita, pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor.
- Contul de pasiv care crete, se va credita, pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor.
sens invers. Deci, cel de al treilea tip fundamental al dublei nregistrri const, n nregistrarea
operaiei economice, concomitent, n debitul unui cont de activ i n creditul unui cont de pasiv.
- Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi
pornete de al patrulea tip de modificare bilanier, respectiv, modificarea de volum n sensul
scderii, reprezentat prin ecuaia A - x = P - x. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi
bilaniere sunt preluate de dou conturi cu acelai nume, n care valoarea operaiei economice se va
nregistra astfel:
- Cont de activ care scade, se va credita, pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor.
- Cont de pasiv care scade, se va debita pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor.
sens invers. Deci, cel de al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri const, n nregistrarea
operaiei economice, concomitent, n creditul unui cont de activ i n debitul unui cont de
pasiv.
n unitile patrimoniale, au loc ns, adesea, operaii economice complexe, care antreneaz
mai mult dect dou elemente patrimoniale, deci vor fi folosite mai mult dect dou conturi, unele de
activ, altele de pasiv. n aceste condiii, pornind de la tipurile fundamentale ale dublei nregistrri, se
vor forma tipuri derivate ale acestora, astfel:
a) + cont activ, i poate corespunde:
- cont activ
+ cont pasiv
Deci, unei creteri ntr-un cont de activ, adic unei debitri a unui cont de activ, i
corespunde o creditare a altui cont de activ, sau o creditare a unui cont de pasiv.
b) - cont activ, i poate corespunde: + cont activ
- cont pasiv
Deci, unei scderi ntr-un cont de activ, adic unei creditri a unui cont de activ, i
corespunde o debitare a unui cont de activ, sau o debitare a unui cont de pasiv.
c) + cont pasiv, i poate corespunde: - cont pasiv
+ cont activ
Deci, unei creteri ntr-un cont de pasiv, adic unei creditri ntr-un cont de pasiv, i
corespunde o debitare ntr-un alt cont de pasiv, sau o debitare a unui cont de activ.
d) - cont pasiv, i poate corespunde: + cont pasiv
- cont activ
Page 36
A.C.C.R.C GORJ
Deci, unei scderi ntr-un cont de pasiv, deci, unei debitri a unui cont de pasiv, i
corespunde o creditare a unui alt cont de pasiv, sau o creditare a unui cont de activ.
Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi, determin stabilirea unor importante
legturi reciproce ntre conturi. Ea permite verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice i
face s creasc valoarea informaional a contabilitii. Dubla nregistrare a operaiilor economice n
conturi, a format n decursul timpului, obiectul unor intense cercetri tiinifice. Dup unii
cercettori, printre care profesorii Schneber, Leinter, romnii D. Voina i I. Evian i alii noiunea de
contabilitate n partid dubl, sau dubla nregistrare, are pe de o parte caracter tradiional, istoric,
care const n faptul c din punct de vedere al formei, orice operaie economic se nregistreaz n
cel puin dou conturi i n sens invers. Pe de alt parte, se consider faptul c dubla nregistrare a
operaiilor economice n conturi, mai nseamn i un dublu calcul, pe de o parte un calcul al
situaiei, al nivelului elementului patrimonial n urma operaiei economice ce a avut loc, iar pe de
alt parte, un calcul al rezultatelor activitii economice, respectiv influena activitii economice
desfurate asupra eficienei activitii economice.
Corespondena conturilor
Cunoscnd esena principiului dublei nregistrri a operaiei economice n conturi, se ajunge
firesc la concluzia c n condiiile dublei nregistrri, conturile nu funcioneaz izolat, rupte unele de
altele, ci ntre conturi exist legturi organice, ce se stabilesc pentru nregistrarea operaiilor
economice. Legturile care se stabilesc ntre conturi, n vederea nregistrrii operaiilor
economice, poart denumirea de coresponden a conturilor, iar conturile care iau parte la
aceste nregistrri, se numesc conturi corespondente.
n condiiile contabilitii n partid dubl, toate conturile sunt corespondente, deoarece
nsi esena acesteia nseamn nregistrarea oricrei operaii economice n cel puin dou conturi i
n sens invers. Corespondena conturilor se realizeaz, pe baza raionamentului specific
contabilitii, pentru fiecare operaie n parte. n raport de coninutul operaiilor economice care
trebuiesc nregistrate i de felul conturilor, corespondena lor poate fi:
a) Coresponden ntre conturile de activ, n cadrul creia un cont de activ se debiteaz i alt
cont tot de activ se crediteaz. Cu ajutorul unor astfel de corespondene se nregistreaz operaii
economice care modific structura activului;
b) Coresponden ntre conturi de pasiv, n cadrul creia un cont de pasiv se crediteaz, i alt
cont tot de pasiv se debiteaz. Cu ajutorul unor astfel de corespondene, se nregistreaz operaii
economice care au ca efect modificri n structura pasivului bilanului;
c) Coresponden ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de activ se
debiteaz i un cont de pasiv se crediteaz. Cu ajutorul unor astfel de corespondene se nregistreaz
operaii economice care au ca efect creterea volumului patrimoniului.
d) Corespondena ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de activ se
crediteaz i un cont de pasiv se debiteaz. Cu ajutorul acestor corespondene se nregistreaz
operaii economice care au ca efect scderea patrimoniului agentului economic.
La nregistrarea operaiilor economice, pot lua parte i mai mult de dou conturi. n aceste
condiii, cnd sunt mai multe conturi corespondente, se respect anumite reguli. Astfel, unui cont
care se debiteaz i poate corespunde mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia ca din punct
de vedere valoric, suma cu care se debiteaz contul n cauz s fie egal cu totalul sumelor
conturilor care s-au creditat. Acelai lucru i n situaia invers. Este posibil ca unui cont care se
crediteaz s-i corespund mai multe conturi care se debiteaz, ns cu respectarea aceleiai condiii
ca suma contului care se crediteaz s fie egal cu totalul sumelor conturilor care se debiteaz.
Pornind de la noiunea de coresponden a conturilor, se ajunge la concluzia c n
contabilitate, toate conturile sunt conturi corespondente. Sunt totui un numr relativ mic de
conturi, care funcioneaz n partid simpl, deci nu sunt conturi corespondente. Ele se numesc
conturi speciale sau conturi n afara bilanului.
Caracterul general al corespondenei conturilor nu trebuie neles n mod absolut. Este
adevrat c cea mai mare parte din conturi sunt conturi corespondente, dar aceasta nu nseamn c
fiecare cont corespondeaz obligatoriu cu toate celelalte. n raport de coninutul lor economic, i de
coninutul economic al operaiilor nregistrate, un cont poate avea foarte multe corespondene, cum
ar fi contul "Casa n lei", sau contul "Profit i pierdere" sau pot avea relativ puine corespondene,
cum ar fi contul "Mijloace fixe" i altele.
Ceea ce caracterizeaz corespondena conturilor n ara noastr, i n majoritatea rilor
lumii, este faptul c ea nu se stabilete prin hotrrea personal a celor ce lucreaz n contabilitate,
ci este stabilit de regul de Ministerul Finanelor, din rile respective, fiind unic i obligatorie,
pentru toi agenii economici. Aa se face, nct aceeai operaie economic, se nregistreaz n
aceleai conturi, de ctre toate unitile patrimoniale, indiferent de ramura n care acioneaz, sau
de zona geografic n care exist. Acelai Minister al Finanelor, stabilete corespondene pentru
noile conturi ce apar, sau modific corespondenele existente, atunci cnd se consider c nu mai
corespund, sau c alte corespondene sunt mai potrivite.
Page 37
A.C.C.R.C GORJ

3.4.4 Conturile sintetice i conturile analitice
Elementele patrimoniale ale unitilor, ca i procesele economice pe care acestea le

organizeaz, se deosebesc i din punct de vedere al omogenitii lor, ceea ce determin deosebiri din
acest punct de vedere i ntre conturi. Unele conturi, au un coninut omogen, astfel nct informaia
ce se obine din aceste conturi este suficient pentru fundamentarea deciziilor. Aa de exemplu,
contul "Casa n lei", sau "Conturi la bnci n lei" fac parte din aceast categorie. Sunt ns i alte
conturi, care au un coninut economic eterogen, astfel nct informaia cuprins n cont, dei util
nu este suficient, este necesar a se deine informaii n plus.
Aa de exemplu contul "Materii prime" s zicem la o unitate de confecii. Din contul
respectiv, se constat c unitatea are materie prim, ntr-o anumit valoare, c a primit sau c a
consumat materie prim. Dar o unitate de confecii nu are numai o materie prim s zicem stof de
paltoane, ci mai are i stof de costume, care i ea este materie prim i nc altele. n momentul n
care se primete sau se consum, nu este indiferent ce fel de materie prim a fost consumat de
exemplu. Din acest motiv informaia cuprins n contul "Materii prime" nu este suficient, sunt
necesare informaii n plus, deci o detaliere a contului respectiv, n cazul luat de exemplu contul
"Materii prime", dar situaia se repet i al alte conturi.
Avnd n vedere omogenitatea coninutului lor, n contabilitate, se folosesc dou categorii de
conturi: conturi sintetice i conturi analitice.
Conturile sintetice sunt acele conturi care se folosesc pentru a nregistra elemente
patrimoniale individuale, sau grupe de fenomene i procese economice, cu nsuiri comune. Astfel de
exemplu, n contul sintetic "Casa n lei" se exprim un element patrimonial individual, pe cnd n
contul "Materii prime" se exprim o grup de elemente patrimoniale cu aceast menire.
Conturile sintetice exprim genul fenomenelor, ele sunt conturi de baz ale contabilitii. Prin
preocuparea Ministerului Finanelor, ele au o denumire unic i obligatorie, au un coninut unic i
obligatoriu i evident expresie bneasc. Folosirea conturilor sintetice pentru reflectarea activitii
economice din uniti, a dus la apariia noiunii de contabilitate sintetic, prin acesta nelegnduse nregistrarea activitilor economice, folosind conturi sintetice.
Rezult c fiecare element patrimonial este urmrit cu ajutorul unui cont sintetic, care
pentru individualizare poart denumirea de cont sintetic de gradul I. n contabilitate, se folosete
deci un numr relativ mare de conturi sintetice de gradul I, corespunztor numrului relativ mare de
elemente patrimoniale ce pot exista.
Unele conturi sintetice de gradul I, au un coninut economic eterogen dar general, n sensul
c se regsete n economia oricrui agent economic (sau la foarte muli ageni economici). n cadrul
acestor conturi sintetice de gradul I, se formeaz un numr de conturi sintetice de gradul II, care
permit s se urmreasc mai bine elementele patrimoniale respective. De exemplu, contul sintetic de
gradul I "Conturi curente la bnci" se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, astfel:
- Contul "Conturi la bnci n lei";
- Contul "Conturi la bnci n devize";
- Contul "Sume n curs de decontare".
Un alt exemplu, contul sintetic de gradul I "Asigurri sociale" se dezvolt n conturi sintetice
de gradul II, astfel:
- Contul "Contribuia unitii la asigurrile sociale";
- Contul "Contribuia personalului pentru pensia suplimentar".
Astfel, sunt destul de multe conturi sintetice de gradul I, care au structur de gradul II.
Relaia dintre contul sintetic de gradul I i conturile sintetice de gradul II, trebuiesc nelese ca relaii
ntre Contul sintetic de gradul I i Conturile sale sintetice de gradul II. Nu exist deci conturi
sintetice de gradul II, independente, ci ele se formeaz n interiorul unor conturi sintetice de gradul
I, al cror coninut economic l dezvolt, pentru a-l analiza i urmri.
Conturile sintetice de gradul II, sunt i ele conturi cu denumire unic i obligatorie, stabilit
de Ministerul Finanelor, au coninut unic i obligatoriu pentru toi agenii economici i desigur au
expresie valoric, ceva mai mult, pentru o identificare clar, conturile sintetice de gradul II au i un
simbol cifric format din patru cifre, spre deosebire de conturile sintetice de gradul I, al cror simbol
cifric, are trei cifre.
Conturile analitice reprezint cea de a doua categorie de conturi cu care se lucreaz n
contabilitate i reprezint tot o dezvoltare a coninutului economic al unor conturi sintetice de gradul
I, sau de gradul II, al cror coninut ns difer n raport de specificul unitii. Aa de exemplu,
contul sintetic de gradul I "Materii prime" are un coninut ce difer de la o unitate la alta. Unele sunt
materiile prime la uniti din siderurgie, altele sunt n industria confeciilor etc.
Evident c nu este posibil n acest caz, s se stabileasc de ctre Ministerul Finanelor, cum
s se dezvolte n profunzime acest cont sintetic de gradul I. Acest lucru va fi efectuat de fiecare
agent economic, n raport de specificul su. Astfel, n industria confeciilor la acest cont se vor
constitui conturi analitice de felul: stof pentru costume, stof pentru paltoane etc. La fel se pun
problemele i pentru contul sintetic de gradul I "Furnizori" sau "Clieni" etc.
Page 38
A.C.C.R.C GORJ
Deci, relaia dintre conturile sintetice i conturile analitice, trebuie privit ca o relaie dintre
contul sintetic de gradul I sau II, care are un coninut economic ce difer de la o unitate la alta, i
conturile analitice care se formeaz pentru a dezvolta coninutul respectivului cont. Deci, nu exist
conturi analitice de sine stttoare, ci ele se formeaz n interiorul unor conturi sintetice de gradul I
sau II.
Folosirea conturilor analitice, reprezint o necesitate pentru contabilitate, cu ajutorul lor se
obin informaii mai multe necesare fundamentrii deciziilor. Contabilitatea care se realizeaz cu
ajutorul lor se numete contabilitatea analitic. Caracteristic este faptul c nu se pot face
nregistrri ntre conturi analitice, sau ntre un cont sintetic i un cont analitic. Atunci cnd este
necesar a se folosi pentru nregistrri conturi analitice, este obligatoriu de precizat i contul sintetic
cruia aparine.
Este de asemenea caracteristic faptul c, nregistrrile efectuate cu ajutorul conturilor
analitice, folosesc obligatoriu etalonul bnesc. Exist ns conturi analitice care folosesc numai
etalonul bnesc, de exemplu analiticele contului sintetic de gradul I "Furnizori", dar sunt i conturi
analitice n care nregistrrile se efectueaz att n etalon bnesc, ct i n etalon natural, aa se
ntmpl cu analiticele contului "Materii prime", spre exemplu i cu multe altele.
Necesitatea obinerii de informaii suplimentare, poate determina adncirea dezvoltrii n
analitic a unor conturi sintetice de gradul I, care i formeaz astfel structura analitic de gradul II,
de gradul III etc.
Evident c ntre contul sintetic de gradul I i conturile sale analitice sunt o seam de relaii,
din punct de vedere al coninutului economic. Astfel, din punct de vedere contabil, aa cum este
contul sintetic de gradul I, respectiv cont de activ sau cont de pasiv, tot aa sunt i analiticele sale,
deci vor funciona dup aceleai reguli.
Din punct de vedere al coninutului economic, exist de asemenea o relaie, respectiv,
coninutul economic al contului sintetic, trebuie s fie egal cu coninutul economic al conturilor sale
analitice. De altfel, aceast relaie se verific frecvent n contabilitate, de regul la sfrit de lun,
urmrindu-se respectarea urmtoarelor corelaii:
a) - Soldul iniial al contului sintetic trebuie s fie egal cu suma soldurilor iniiale ale
conturilor sale analitice:
b) - Rulajul debitor al contului sintetic trebuie s fie egal cu suma rulajelor debitoare ale
c) - Rulajul creditor al contului sintetic trebuie s fie egal cu suma rulajelor creditoare ale
d) - Soldul final al contului sintetic trebuie s fie egal cu suma soldurilor finale ale conturilor
sale analitice.
Aceste corelaii se verific cu ajutorul unei lucrri specifice compartimentelor de contabilitate,
care se numete "Balana de verificare analitic", un tabel n care pe rnduri sunt nirate conturile
analitice, iar pe coloane, soldul iniial, rulajul debitor, rulajul creditor i soldul final. De exemplu:
Simbol
cont
analitic
01
Balana de verificare analitic a contului "Materii prime"

Denumire
Sold
Rulaj
Sold final
cont analitic
iniial
Stof costume
TOTAL
10.000.000
80.000.000
Debitor
4.000.000
100.000.000
Creditor
2.000.000
90.000.000
12.000.000
90.000.000
Este evident c totalurile balanei trebuie s corespund cu totalurile similare ale contului
sintetic.
3.4.5 Analiza contabil, articolul i formula contabil
Analiza, este un important procedeu metodic cu caracter general, n sensul c este folosit
de ctre toate tiinele, pentru cunoaterea obiectului lor. n esen, analiza const n
descompunerea fenomenului n prile sale componente, n scopul cunoaterii legturilor care
guverneaz existena i micarea sa.
Analiza este un procedeu metodic general, dar folosit n cadrul fiecrei tiine, capt form
i coninut particular, deoarece una este analiza matematic, alta este analiza chimic i cu totul
alta este analiza contabil.
Deci, analiza contabil este un procedeu metodic, deosebit de important, folosit n
contabilitate n mod obligatoriu, nainte ca operaiile economice s fie nregistrate. Nici o operaie
economic nu trebuie nregistrat, dect dup ce n prealabil a fost supus analizei contabile. Ea se
bazeaz pe trecerea de la general la particular, n cadrul creia, din nlnuirea logic a unor
judeci, rezult n mod necesar o judecat nou, sub form de concluzie, prezentat ntr-o form
caracteristic, numit formul contabil.
Page 39
A.C.C.R.C GORJ
Analiza contabil pretinde parcurgerea a patru etape, dup ce fenomenul economic, sau
operaiunea economic a fost consemnat n documente de eviden caracteristice.
Prima etap a analizei contabile, const n cunoaterea operaiei economice ce urmeaz a
fi nregistrat n contabilitate, a drepturilor i obligaiilor pe care aceasta le genereaz, deci n
general, modul cum aceast operaie economic afecteaz patrimoniul unitii. nc din aceast
etap, trebuie s se aib n vedere, c orice operaie economic, afecteaz cel puin de dou ori
patrimoniul.
A doua etap a analizei contabile, pretinde cunoaterea modului cum operaia economic
modific bilanul unitii patrimoniale, cu precizarea posturilor bilaniere afectate i desigur modul
cum sunt afectate. Trebuie avut n vedere i de aceast dat, faptul c operaia economic genereaz
una dintre cele patru tipuri de modificri posibile, respectiv modificarea de structur n activ,
modificare de structur n pasiv, modificare de volum n sensul creterii i modificare de volum n
sensul scderii.
A treia etap a analizei contabile, const n precizarea conturilor corespondente, a sensului
i valoarea cu care acestea sunt afectate. n condiiile dublei nregistrri a operaiilor economice n
conturi, n etapa aceasta trebuie precizate cel puin dou conturi corespondente. Sunt ns i
operaii mai complexe, la care particip, mai mult de dou conturi corespondente.
A patra etap a analizei contabile const n prezentarea soluiei contabile, ntr-o form
original, specific numai contabilitii, care se numete FORMUL CONTABIL.
Formula contabil, se scrie sub forma unei egaliti, respectiv sub forma unei ecuaii, n
stnga egalitii, se afl contul sau conturile care se debiteaz, iar n dreapta se afl contul sau
conturile care se crediteaz.
La ntocmirea formulei contabile, iau parte de cele mai multe ori, doar dou conturi: unul
care se debiteaz i se afl n partea stng a egalitii, i altul care se crediteaz i se afl n partea
dreapt a egalitii. Suma se scrie n partea dreapt i nseamn c ambele conturi sunt afectate cu
aceast sum. Acest tip de formul contabil, se numete FORMULA CONTABIL SIMPL i are
modelul:
Cont "A"
Cont "B"
Suma
Reiese c a fost debitat contul "A", deoarece se afl nscris n stnga egalitii i a fost creditat
contul "B", deoarece se afl n dreapta egalitii.
Exist ns operaii economice mai complexe, la care iau parte mai multe elemente
patrimoniale i deci, care trebuiesc nregistrate n mai multe conturi corespondente. Formulele
contabile care se ntocmesc n acest caz, se numesc FORMULE CONTABILE COMPUSE. n acest
caz, unui cont care se afl ntr-o parte a egalitii i se opun dou sau mai multe conturi, aflate n
partea cealalt, cu condiia respectrii egalitii. Aceasta nseamn c valoarea cu care s-a
nregistrat un cont, aflat ntr-o parte e egalitii, s fie egal cu suma valorilor conturilor din partea
opus. n aceste condiii, reiese clar c exist dou modele de formule contabile compuse, astfel:
"Cont "A"
=
%
Suma total
Cont "B"
Suma
Cont "Y"
Suma
Deci, unui cont care se debiteaz i se opun mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia
respectrii egalitii din punct de vedere valoric. n acest caz, n partea unde sunt mai multe conturi
se scrie semnul "%", care n contabilitate nseamn urmtoarele conturi".
Al doilea model de formul contabil compus are forma:
%
Cont "C"
Cont "B"
Cont "B"
Suma total
Suma
Suma
n unele lucrri de contabilitate, se practic i un alt model de formul contabil, n care

termenii articolului se nscriu unul sub altul, n dreptul lor n dreapta se trece i suma, iar n
stnga, n dreptul fiecrui cont se trece dup caz, litera "D", semn ce a fost debitat, sau litera "C",
semn c a fost creditat, astfel:
D Cont "X"
Suma
C Cont "Y"
Suma
Considerm c primul mod de a prezenta formula contabil, sub form de egalitate, este mai
expresiv, de altfel se folosete n marea majoritate a cazurilor. Dup cum n matematic
reprezentarea mrimilor prin simboluri, figuri sau linii, se face cu mult grij, pentru a reda ct mai
sugestiv legturile reciproce dintre fenomene, tot astfel n contabilitate, trebuie s existe preocupare
pentru ca formulele contabile, care rezult din iruri ntregi de raionamente, s apar ntr-o form
ct mai expresiv, s fie redate cu mult acuratee i n deplin acord cu cerinele logicii.
Page 40
A.C.C.R.C GORJ
n activitatea practic, soluia contabil apare ns sub forma ARTICOLELOR CONTABILE,

care cuprind formula contabil i n plus data cnd a avut loc operaia economic, o succint
explicaie, dar semnificativ, documentul care a stat la baza nregistrrii i semntura persoanei care
l-a ntocmit i care poart rspunderea pentru corectitudinea lui.
Articolele contabile se ntocmesc de multe ori direct pe documentele de eviden economic,
pe care se aplic o tampil care conine egalitatea caracteristic i loc rezervat pentru dat i
semntur. Operaia se numete "CONTAREA DOCUMENTELOR" explicaia se gsete n nsi
documentul contat. n alte situaii, pentru ntocmirea articolelor contabile, se ntocmete un
document caracteristic, numit "NOTA CONTABIL", document tipizat, care conine elementele
articolului contabil astfel:
NOTA DE CONTABILITATE ...
Data operaiei: zi, lun, anul ...
Simbolul conturilor
Explicaii
Debitoare
ntocmit
Suma
Creditoare
Verificat
Total
Analiza contabil, ocup un loc deosebit n teoria i practica contabil, reprezint modul de
formare a gndirii contabile. Dei reprezint un procedeu metodic valoros i indispensabil, analiza
contabil are i anumite limite, ce provin tocmai din faptul c, ea se realizeaz dup ce activitatea
economic s-a desfurat i nu se mai poate interveni asupra ei.
n practic, prin repetarea acelorai operaii economice, se ajunge la a se sri peste anumite
etape, trecndu-se direct la scrierea articolului contabil. Aceasta nu nseamn renunarea la analiz,
ci presupunerea unor etape ale sale.
Efectuarea analizei contabile, presupune un grad nalt de pregtire profesional, motiv
pentru care este efectuat de specialiti cu cea mai mare experien.
Spre exemplificare s lum ca exemplu, primirea de materii prime de la furnizori, n valoare
de 4.000.000 lei. Analiza contabil a acestei operaii economice se face astfel:
Etapa 1 - Operaia const n primirea de materie prim de la furnizori, ceea ce va face s
creasc cantitatea de materie prim de care dispune unitatea, dar concomitent crete i obligaia
fa de furnizori.
Etapa 2 - n bilan operaia genereaz o modificare de volum n sensul creterii, de forma:
A+x= P+x
n care:
+ x din Activ este postul bilanier "Materii prime"
- x din Pasiv este postul bilanier "Furnizori".
Etapa 3 - Conturile corespondente sunt:
Contul "Materii prime" care fiind un cont de activ, afectat n sensul creterii, pe baza regulii
a doua de funcionare a conturilor se va debita.
Contul "Furnizori", care fiind un cont de pasiv, afectat n sensul creterii, pe baza regulii a
doua de funcionare a conturilor, se va credita.
Etapa 4 - Formula contabil va fi:
"Materii prime"
"Furnizori"
4.000.000
Articolele contabile, din punct de vedere al operaiilor economice care le nregistreaz, sunt:
articolele contabile curente i articolele contabile de rectificare.
Articolele contabile curente, sunt cele care se ntocmesc pentru nregistrarea activitilor
curente, organizate de agenii economici zi de zi. n aceast categorie fac parte marea majoritate a
articolelor contabile ntocmite de unitile patrimoniale.
Articolele contabile de rectificare, se ntocmesc, aa cum se i numesc, pentru a corecta
unele greeli de nregistrare. Celelalte elemente ale articolului contabil nu ridic probleme, aa c ne
ocupm de formulele contabile de rectificare. Acestea sunt i ele, la rndul lor tot de dou feluri:
formule contabile de rectificare n negru sau stornare n negru, cum se mai numesc, i formule
contabile de rectificare n rou sau stornare n rou.
Articolele contabile de rectificare n negru, se folosesc destul de frecvent i constau n
repetarea formulei contabile iniiale, considerat greit, cu termenii inversai. Aceasta nseamn c
trebuie creditat contul care a fost debitat i trebuie debitat contul care a fost creditat, de exemplu, s
Page 41
A.C.C.R.C GORJ
presupunem c pentru a nregistra primirea de materie prim de la furnizori, s-a ntocmit greit
formula contabil:
"Produse finite"
"Furnizori"
2.000.000 lei
Aceast formul trebuie corectat i pentru aceasta se folosete stornarea n negru. Se va

ntocmi aceeai formul contabil cu termenii inversai, adic:
"Furnizori"
"Produse finite"
2.000.000 lei
Este clar c, formula contabil ulterioar o anuleaz pe prima, contul "Produse finite" care
fusese debitat, acum se crediteaz, iar contul "Furnizori", care a fost creditat, acum se debiteaz.
Este posibil ca ulterior, s se ntocmeasc formula contabil corect, adic:
"Materii prime"
"Furnizori"
2.000.000 lei
Articolele contabile de rectificare n rou se ntocmesc n cazurile n care s-au fcut greeli de
ntocmire a unor formule contabile, dar nu se poate folosi stornarea n negru, pentru a nu denatura
coninutul economic al unor conturi. S lum spre exemplu plata salariilor, pentru care a fost
ntocmit greit formula contabil:
"Drepturi de personal
neridicate"
"Casa"
1.000.000 lei
Este o formul contabil greit deoarece trebuia folosit contul "Personal - salarii datorate".
Dac am folosi stornarea n negru, aceasta ar nsemna s debitm contul "Casa", i aceasta ar
permite concluzia c s-au ncasat bani n casierie, ceea ce nu este adevrat. Deci, s-ar denatura
coninutul economic al contului "Casa". n aceste condiii se face apel la stornarea n rou. Aceasta
const, n repetarea formulei contabile greite, cu termenii nscrii identic ca i prima dat, numai c
suma se trece n rou. Dac nu avem culoarea roie, sumele se trec n chenar, iar suma nscris n
chenar, are semnificaia unei sume, scrise n rou, se adun algebric, adic se scad, dac, ntr-o
coloan de sume, avem una sau mai multe trecute n rou, acestea se scad. Deci, formula contabil
de rectificare va fi:
"Drepturi de personal neridicate"
"Casa"
1.000.000 lei
Reiese c, aceast formul contabil de rectificare o anuleaz pe prima ntocmit greit, dnd
posibilitatea s se scrie formula contabil corect, adic:
"Personal-salarii datorate"
"Casa"
1.000.000 lei
3.4.6 Clasificarea conturilor din punct de vedere al coninutului economic

Planul de conturi general este reglementat prin ordin al Ministerul de Finane. n prezent este
n vigoare Ordinul M.F. 94/29. Ian. 2001 privind Reglementrile contabile din 29 ianuarie 2001
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (C.E.E.) i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate. Pentru ntreprinderile mici se aplic Ordinul M.F. 306/ 2002. Aceste
acte normative vor face obiectul unui studiu aprofundat n partea a- II- a a cursului.
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital1)
1011. Capital subscris nevrsat
1012. Capital subscris vrsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105. Rezerve din reevaluare
1051. Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie
Page 42
A.C.C.R.C GORJ
1058. Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative

106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1062. Rezerve pentru aciuni proprii
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1068. Alte rezerve
107. Rezerve din conversie
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
12. REZULTATUL EXERCIIULUI
121. Profit i pierdere
129. Repartizarea profitului
13. SUBVENII PENTRU INVESTIII
131. Subvenii pentru investiii
15. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
151. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
1514. Provizioane pentru restructurare
1518. Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de bnci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii ce privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii ctre societile din cadrul grupului
1662. Datorii ctre societile care dein interese de participare
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685. Dobnzi aferente datoriilor ctre societile din cadrul grupului
1686. Dobnzi aferente datoriilor ctre societile care dein interese de participare
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
2051. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare achiziionate
2052. Brevete, licene i alte drepturi i valori similare obinute cu resurse proprii
207. Fond comercial
2071. Fond comercial
2075. Fond comercial negativ
208. Alte imobilizri necorporale
21. IMOBILIZRI CORPORALE
211. Terenuri i amenajri de terenuri
2111. Terenuri
Page 43
A.C.C.R.C GORJ
2112. Amenajri de terenuri

212. Construcii
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133. Mijloace de transport
2134. Animale i plantaii
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale
23. IMOBILIZRI N CURS
231. Imobilizri corporale n curs
2311. Amenajri de terenuri i construcii
2312. Instalaii tehnice i maini
2313. Alte imobilizri corporale
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
2321. Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
2322. Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
2323. Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
233. Imobilizri necorporale n curs
234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
26. IMOBILIZRI FINANCIARE
261. Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului
262. Titluri de participare deinute la societi din afara grupului
263. Imobilizri financiare sub form de interese de participare
2633. Titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul grupului
2634. Titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului
2635. Titluri de participare strategice n cadrul grupului
2636. Titluri de participare strategice n afara grupului
264. Titluri puse n echivalen
265. Alte titluri imobilizate
267. Creane imobilizate
2671. Sume datorate de filiale
2672. Dobnda aferent sumelor datorate de filiale
2673. mprumuturi acordate pe termen lung
2674. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2675. Creane legate de interesele de participare
2676. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2677. Aciuni proprii - active imobilizate1)
2678. Alte creane imobilizate
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat referitoare la titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului
2692. Vrsminte de efectuat referitoare la interesele de participare
2698. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812. Amortizarea construciilor
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale
29. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
290. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
2905. Provizioane pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
2907. Provizioane pentru fondul comercial
2908. Provizioane pentru alte imobilizri necorporale
291. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
2912. Provizioane pentru deprecierea construciilor
2913. Provizioane pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2914. Provizioane pentru deprecierea altor imobilizri corporale
293. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
Page 44
A.C.C.R.C GORJ
2931. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs

2933. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
296. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare
2961. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute la filiale din cadrul grupului
2962. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute la societi din afara grupului
2963. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare sub form de interese de participare
2964. Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
2965. Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale
2966. Provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung
2967. Provizioane pentru deprecierea creanelor legate de interesele de participare
2968. Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii - active imobilizate
2969. Provizioane pentru deprecierea altor creane imobilizate
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30. STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Semine i materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferene de pre la materii prime i materiale
33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331. Produse n curs de execuie
332. Lucrri i servicii n curs de execuie
34. PRODUSE
341. Semifabricate
345. Produse finite
346. Produse reziduale
348. Diferene de pre la produse
3481. Diferene de pre la semifabricate
3485. Diferene de pre la produse finite
3486. Diferene de pre la produse reziduale
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri
354. Produse aflate la teri
3541. Semifabricate aflate la teri
3545. Produse finite aflate la teri
3546. Produse reziduale aflate la teri
356. Animale aflate la teri
357. Mrfuri aflate la teri
358. Ambalaje aflate la teri
36. ANIMALE
361. Animale i psri
368. Diferene de pre la animale i psri
37. MRFURI
371. Mrfuri
378. Diferene de pre la mrfuri
38. AMBALAJE
381. Ambalaje
388. Diferene de pre la ambalaje
39. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
391. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392. Provizioane pentru deprecierea materialelor
3921. Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393. Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394. Provizioane pentru deprecierea produselor
3941. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
3945. Provizioane pentru deprecierea produselor finite
3946. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
Page 45
A.C.C.R.C GORJ
395. Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri

3951. Provizioane pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
3952. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
3953. Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
3954. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
3956. Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957. Provizioane pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396. Provizioane pentru deprecierea animalelor
397. Provizioane pentru deprecierea mrfurilor
398. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TERI
40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de pltit
404. Furnizori de imobilizri
405. Efecte de pltit pentru imobilizri
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092. Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411. Clieni
4111. Clieni
4118. Clieni inceri sau n litigiu
413. Efecte de primit de la clieni
418. Clieni - facturi de ntocmit
419. Clieni - creditori
42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
424. Participarea personalului la profit
425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Reineri din salarii datorate terilor
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul
4282. Alte creane n legtur cu personalul
43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312. Contribuia personalului pentru pensia suplimentar
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creane sociale
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit
4411. Impozitul pe profit curent
4412. Impozitul pe profit amnat
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibil
4427. TVA colectat
4428. TVA neexigibil
444. Impozitul pe salarii
445. Subvenii
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului
4482. Alte creane privind bugetul statului
Page 46
A.C.C.R.C GORJ
45. GRUP I ASOCIAI

451. Decontri n cadrul grupului
4511. Decontri n cadrul grupului
4518. Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
452. Decontri privind interesele de participare
4521. Decontri privind interesele de participare
4528. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
455. Sume datorate asociailor
4551. Asociai - conturi curente
4558. Asociai - dobnzi la conturi curente
456. Decontri cu asociaii privind capitalul
457. Dividende de plat
458. Decontri din operaii n participaie
4581. Decontri din operaii n participaie - pasiv
4582. Decontri din operaii n participaie - activ
46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461. Debitori diveri
462. Creditori diveri
47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471. Cheltuieli nregistrate n avans
472. Venituri nregistrate n avans
473. Decontri din operaii n curs de clarificare
48. DECONTRI N CADRUL UNITII
481. Decontri ntre unitate i subuniti
482. Decontri ntre subuniti
49. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491. Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni
495. Provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu asociaii
4951. Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra societilor din cadrul grupului
4952. Provizioane pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de participare
4953. Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra asociailor
496. Provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
501. Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului
502. Aciuni proprii
503. Aciuni
5031. Aciuni cotate
5032. Aciuni necotate
505. Obligaiuni emise i rscumprate
506. Obligaiuni
5061. Obligaiuni cotate
5062. Obligaiuni necotate
508. Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509. Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului
5098. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt
51. CONTURI LA BNCI
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat
5113. Efecte de ncasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei
5124. Conturi la bnci n valut
5125. Sume n curs de decontare
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit
5187. Dobnzi de ncasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193. Credite externe guvernamentale
Page 47
A.C.C.R.C GORJ
5194.
5195.
5196.
5197.
5198.
Credite externe garantate de stat

Credite externe garantate de bnci
Credite de la trezoreria statului
Credite interne garantate de stat
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa n lei
5314. Casa n valut
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale
5322. Bilete de tratament i odihn
5323. Tichete i bilete de cltorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei
5412. Acreditive n valut
542. Avansuri de trezorerie
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
59. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
591.
592.
593.
595.
596.
598.
Provizioane
Provizioane
Provizioane
Provizioane
Provizioane
Provizioane
pentru
pentru
pentru
pentru
pentru
pentru
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
investiiilor financiare la societi din cadrul grupului

aciunilor proprii
aciunilor
obligaiunilor emise i rscumprate
obligaiunilor
altor investiii financiare i creane asimilate
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind animalele i psrile
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611.
612.
613.
614.
Cheltuieli
Cheltuieli
Cheltuieli
Cheltuieli
cu
cu
cu
cu
ntreinerea i reparaiile
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
primele de asigurare
studiile i cercetrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI

621.
622.
623.
624.
625.
626.
627.
628.
Cheltuieli cu colaboratorii
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
Page 48
A.C.C.R.C GORJ
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creane i debitori diveri
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii i subvenii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTAREA LA INFLAIE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele
6863. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
688. Cheltuieli din ajustarea la inflaie
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
6911. Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
6912. Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat
698. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus1)
_________
1) Se utilizeaz conform reglementrilor legale.
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI
701.
702.
703.
704.
705.
706.
707.
708.
Venituri
Venituri
Venituri
Venituri
Venituri
Venituri
Venituri
Venituri
din
din
din
din
din
din
din
din
vnzarea produselor finite

vnzarea semifabricatelor
vnzarea produselor reziduale
lucrri executate i servicii prestate
studii i cercetri
redevene, locaii de gestiune i chirii
vnzarea mrfurilor
activiti diverse
71. VARIAIA STOCURILOR

711. Variaia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741. Venituri din
7411. Venituri din
7412. Venituri din
7413. Venituri din
7414. Venituri din
7415. Venituri din
subvenii de exploatare
subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile
subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar
subvenii de exploatare pentru plata personalului
subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social
Page 49
A.C.C.R.C GORJ
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii i subvenii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului
7612. Venituri din titluri de participare deinute la societi din afara grupului
7613. Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul grupului
7614. Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului
7615. Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului
7616. Venituri din titluri de participare strategice n afara grupului
7617. Venituri din alte imobilizri financiare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creane imobilizate
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTAREA LA INFLAIE
781. Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
7813. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din provizioane
7863. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare
7864. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
788. Venituri din ajustarea la inflaie
79. VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT
791. Venituri din impozitul pe profit amnat
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI N AFARA BILANULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Mijloace fixe luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Debitori din amenzi i penaliti pretinse
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Alte valori n afara bilanului
89. BILAN
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
Page 50
A.C.C.R.C GORJ
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE

90. DECONTRI INTERNE
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. CONTURI DE CALCULAIE
921.
922.
923.
924.
925.
Cheltuielile activitii de baz

Cheltuielile activitilor auxiliare
Cheltuieli indirecte de producie
Cheltuieli generale de administraie
Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCIEI

931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
EXERCIIU
Contabilitatea este o disciplin aplicativ, iar studenii trebuie s se deprind cu modul
specific de a gndi contabil. Pentru aceasta efectuarea unor probleme este esenial n procesul de
pregtire, ceea ce nseamn a se efectua analize contabile a unor probleme simple n aceast faz a
cursului. Redm n continuare un numr de probleme pentru care trebuiesc efectuate analize
contabile, iar pentru unele prezentm analiza aa cum trebuie realizat la examen, unde studenii
vor avea de analizat dou probleme dintre cele prezentate n continuare sau altele asemntoare.
1 - Se efectueaz cheltuieli pentru nmatriculare n valoare de 500.000 lei, achitate n
numerar.
a - Operaia economic afecteaz urmtoarele elemente patrimoniale:
- Crete elementul patrimonial 201 Cheltuieli de constituire, care face parte din activele
imobilizate necorporale;
- Scade elementul patrimonial 5311 Casa n lei, care este un cont circulant de trezorerie.
b - n bilan operaia determin o modificare de forma: A + x - x = P, se numete modificare de structur n activ, n
care +x este postul bilanier 201 Cheltuieli de constituire, iar -x este postul bilanier 5311 care se numete Casa n
lei.
c - Conturile corespondente sunt:
- Contul 201 Cheltuieli de constituire + 500.000 lei;
- Contul 5311 Casa n lei
- 500.000 lei.
d - Formula contabil este:
201
Cheltuieli de constituire
Regula 2
5311
Casa n lei
Regula 3
500.000 lei
A fost debitat contul 201 Cheltuieli de constituire pe baza regulii a doua, potrivit creia
conturile de activ se debiteaz cu creteri de activ. A fost creditat contul 5311 Casa n lei, pe baza
regulii a treia, potrivit creia conturile de activ se crediteaz cu scderi de activ.
2 - Se nregistreaz recepionarea unor brevete n valoare de 10.000.000 lei, care au fost n
curs de execuie.
3 - Se nregistreaz recepionarea de aparate de msur i control, n valoare de 20.000.000
lei, care au fost n curs de execuie.
4 - Se nregistreaz achiziionarea de titluri de participare n valoare de 25.000.000 i titluri
imobilizate ale activitii de portofoliu n valoare de 15.000.000 lei. Plata se va face prin virament.
5 - Se acord un mprumut pe termen lung unui partener n valoare de 30.000.000 lei i
concomitent se ncaseaz suma de 10.000.000 lei reprezentnd un mprumut pe termen lung
acordat anterior unui partener.
6 - Se trimit materii prime la teri pentru a fi prelucrate n valoare de 10.000.000 lei i
concomitent se primesc de la teri piese de schimb n valoare de 12.000.000 lei.
7 - Se nregistreaz primirea de la teri de produse finite n valoare de 8.000.000 lei, dup ce
au fost prelucrate de acetia i concomitent se trimit spre prelucrare la teri semifabricate n valoare
de 9.000.000 lei.
8 - Se trimit mrfuri n custodie n valoare de 5.000.000 lei i n consignaie n valoare de
4.000.000 lei.
Page 51
A.C.C.R.C GORJ
9 - Se nregistreaz plata unui avans partenerilor n contul unor vnzrii vitoare. Mrimea
avansului este de 30.000.000 lei.
10 - Se ridic de la banc suma de 50.000.000 lei care se pltete ca avansuri salariailor.
11 - Se nregistreaz aportul depus de asociai sub form de utilaje n valoare de 40.000.000
lei i sub form de disponibil 10.000.000 lei
12 - Se acord un avans de trezorerie n valoare de 2.000.000 lei.
13 - Se ncaseaz suma de 1.000.000 lei de la un gestionar, suma reprezentnd o imputaie.
14 - Se nregistreaz achitarea obligaiilor fa de partenerii de la care am cumprat materii
prime n valoare de 50.000.000 lei, precum i obligaia fa de partenerii de unde am cumprat
utilaje n valoare de 70.000.000 lei.
15 - Se nregistreaz primirea sumei de 200.000.000 lei, reprezentnd un avans n contul
unei vnzrii viitoare.
Analiza contabil a acestei operaii economice este urmtoarea:
a - Patrimoniul este afectat de dou ori. Crete elementul patrimonial cu simbol 5121
Conturi la bnci n lei, care este un cont circulant de trezorerie i concomitent crete i elementul
patrimonial cu simbol 419 Clieni-creditori, care face parte din grupa de surse numite datorii.
b - n bilan operaia genereaz o modificare de volum n sensul creterii, respectiv A + x = P +
x, n care:
+x din activ este postul bilanier 5121 Conturi la bnci n lei;
-x din pasiv este postul bilanier 419 Clieni-creditori.
c - Conturile corespondente sunt:
Contul 5121 care crete cu suma de 200.000.000 lei.
Contul 419 care crte cu suma de 200.000.000 lei.
d - Formula contabil este:
5121
Conturi la bnci n lei
Regula 2
419
Clieni-creditori
Regula 2
200.000.000 lei
A fost debitat contul 5121 Conturi la bnci n lei, pe baza regulii de doua, potrivit creia
conturile de activ se debiteaz cu creteri de activ. A fost creditat contul 419 tot pe baza regulii a
doua, potrivit creia conturile de pasiv se crediteaz cu creteri de pasiv.
16 - Se nregistreaz achitarea salariilor n valoare de 100.000.000 lei i a ajutoarelor
materiale n valoare de 7.000.000 lei.
17 - Se nregistreaz achitarea impozitului pe profit n valoare de 8.000.000 lei i a
impozitului pe cldiri n valoare de 1.000.000 lei.
18 - Se nregistreaz plata sumei de 4.000.000 lei, reprezentnd ajutoare materiale.
19 - Se nregistreaz achitarea contribuiei unitii pentru asigurri sociale n valoare de
10.000.000 lei i a contribuiei unitii pentru omaj n valoare de 2.000.000 lei.
- Se achit dividendele n valoare de 30.000.000 lei
20 - Se obine de la banc un credit lunar n valoare de 100.000.000 lei cu scadena la 3 ani
i concomitent se ramburseaz bncii un credit n valoare de 50.000.000 lei, dup 10 ani.
- Se ncaseaz suma de 20.000.000 lei, reprezentnd contravaloarea produselor finite
vndute clienilor.
CAPITOLUL 4
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
4.1. Contabilitatea capitalurilor proprii
4.1.1. Contabilitatea capitalului social
4.1.2. Exemple de operaiuni economice privind capitalul social
4.1.3. Contabilitatea rezervelor i a fondurilor proprii
4.1.3.1. Contabilitatea rezervelor
4.1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii
4.1.3.3. Exemple de operaiuni economice privind rezervele i fondurile proprii
4.2. Contabilitatea activelor imobilizate
4.2.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
4.2.2. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile necorporale
4.2.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale
4.2.4. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile corporale
4.2.5. Contabilitatea imobilizrilor n curs
4.2.6. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile n curs
Page 52
A.C.C.R.C GORJ
4.2.7. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale

4.2.8. Exemple de operaiuni economice privind amortizarea imobilizrilor corporale i
necorporale
4.2.9. Contabilitatea imobilizrilor financiare
4.3. Contabilitatea activelor circulante materiale
4.3.1. Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile,
obiecte de inventar i mrfuri
4.3.2. Exemple de operaiuni economice privind stocurile de materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar i mrfuri
4.3.3. Contabilitatea produselor
4.3.4. Exemple de operaiuni economice privind produsele curs de execuie
4.4. Contabilitatea trezoreriei
4.4.1. Caracterizarea relaiilor de decontare
4.4.2. Organizarea contabilitii trezoreriei
4.5. Contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale
4.5.1. Contabilitatea datoriilor din operaiuni comerciale
4.5.2. Contabilitatea creanelor din operaiuni comerciale
4.5.3. Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale
4.6. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social
4.6.1. Funcionarea conturilor privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i
protecia social
4.6.2. Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile
sociale i protecia social
4.7. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i alte instituii publice
4.7.1 Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bugetul statului i alte instituii publice
4.7.2. Exemple de operaiuni privind decontrile cu bugetul statului i alte instituii publice
4.8. Contabilitatea decontrilor privind diverse datorii i creane
4.9. Contabilitatea cheltuielilor
4.9.1. Organizarea i particularitile contabilitii cheltuielilor
4.9.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
4.9.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare
4.9.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
4.9.5. Exemple de operaiuni privind contabilitatea cheltuielilor
4.10. Contabilitatea veniturilor
4.10.1. Organizarea i particularitile contabilitii veniturilor
4.10.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare
4.10.3. Contabilitatea veniturilor financiare
4.10.4. Contabilitatea veniturilor extraordinare
4.10.5. Exemple de operaiuni privind contabilitatea veniturilor
4.11. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n avans
4.12. Contabilitatea rezultatelor financiare i repartizrii profitului
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
4.1 Contabilitatea capitalurilor proprii
4.1.1 Contabilitatea capitalului social
Capitalul social, ca element al patrimoniului, exprim, sub form bneasc, obligaiile
unitii fa de cei care au participat la constituirea sa, acetia putnd fi att persoane fizice
(asociai, acionari), ct i persoane juridice (societi, fundaii, instituii, statul). Capitalul social este
specific societilor comerciale fiind egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale,
respectiv cu valoarea aportului n natur sau/i n numerar, a rezervelor ncorporate i a profitului
repartizat pentru majorarea capitalului sau altor operaiuni care conduc la modificarea acestuia.
n procesul de constituire a capitalului social se disting dou momente i anume:
1. Subscrierea capitalului social de ctre asociai sau acionari n baza contractului de
societate i a statutului societii;
2. Vrsarea aporturilor subscrise anterior n natur i/sau n numerar, operaie n urma
creia are loc realizarea efectiv a capitalului social subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii ntreprinderii s-au angajat s-l
pun la dispoziia unitii patrimoniale cu ocazia nfiinrii acesteia.
Capitalul subscris vrsat exprim de fapt partea din capitalul subscris care a fost fizic
depus la dispoziia unitii patrimoniale de ctre proprietari.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, capitalul social poate nregistra anumite creteri prin
emisiunea de noi aciuni, reprezentative cu aporturi n bani i/sau n natur i prin operaiuni
interne (ncorporarea de rezerve, capitalizarea profitului, .a.) sau poate avea loc reducerea
Page 53
A.C.C.R.C GORJ
capitalului social prin rambursarea unei pri din acesta ctre acionari sau asociai, ori pentru
acoperirea unor pierderi.
Vrsarea capitalului social const n aducerea i integrarea n activul patrimonial a
aporturilor n bani i/sau n natur, subscrise anterior, care contribuie la realizarea obiectului de
activitate al societii.
Pentru reflectarea n contabilitate a procesului de constituire a capitalului social se folosesc o
serie de conturi, dintre care se rein:
Contul 101 Capital social; cont de pasiv ce se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de
gradul II:
*Contul 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv;
*Contul 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv;
*Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul - cont de activ;
*Contul 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ;
*Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
- cont de activ;
*Contul 21x Imobilizri Corporale - cont de activ;
*Contul 301 Materii prime - cont de activ;
*Contul 371 Mrfuri - cont de activ.
Contul 1011 Capital subscris nevrsat este cont de capitaluri proprii care exprim
obligaia unitii patrimoniale fa de acionari sau asociai. Din punct de vedere al funciei contabile
este un cont de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se urmrete procesul de subscriere a capitalului de
ctre asociai sau acionari pn n momentul vrsrii lui, n bani sau n natur.
Tot cu ajutorul su se urmrete meninerea nivelului capitalului social declarat la Registrul
Comerului potrivit Adunrii Generale a Acionarilor i Asociailor.
Fiind cont de pasiv i ncepe activitatea prin a se credita i se crediteaz cu valoarea
capitalului subscris de asociai i acionari potrivit declaraiei de subscriere i actului constitutiv,
prin debitul contului 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul.
Se debiteaz pe msura depunerii de ctre acionari sau asociai a aporturilor subscrise n
coresponden cu creditul contului 1012 Capital subscris vrsat.
Soldul final creditor (S.F.C.) al contului semnific capitalul subscris i nevrsat.
Schematic, coninutul economic al contului 1011 Capital subscris nevrsat se prezint
astfel:
D
1011
C
1012
456
S.F.C.
Contul 1012 Capital subscris vrsat exprim valoarea efectiv a capitalului social
constituit n urma vrsrii aporturilor n numerar i/sau n natur de ctre asociai i acionari,
precum i a micrii acestuia (creteri sau diminuri). Este un cont de pasiv ce se nscrie n
structura capitalurilor permanente care exprim obligaia societii fa de asociai pentru capitalul
vrsat pe ntreaga durat de existen a unitii patrimoniale.
Se crediteaz cu valoarea capitalului vrsat n bani sau n natur de ctre asociai sau
acionari i cu valoarea rezervelor destinate mririi capitalului social (debitul contului 1011 Capital
subscris nevrsat i debitul contului 106 Rezerve).
Se debiteaz cu ocazia retragerii aporturilor de capital de ctre asociai sau acionari i cu
diminurile de capital efectuate potrivit legii pentru compensarea pierderilor realizate dup
ncheierea exerciiului (creditul conturilor 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul i
121 Profit i pierdere).
Soldul final creditor al contului exprim capitalul social subscris i vrsat la finele perioadei
de gestiune.
Schematic, corespondenele contului 1012 Capital subscris vrsat se prezint astfel:
D
1012
C
456
1011
121
106
S.F.C.
Cele dou conturi de capital, respectiv 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital
subscris vrsat asigur reflectarea n contabilitate a operaiilor economice de subscriere i vrsare
efectiv a aporturilor n bani i n natur i meninerea mrimii capitalului declarat.
Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul face parte din clasa
conturilor de teri, grupa decontrilor cu asociaii iar n structura patrimoniului se nscrie la active
Page 54
A.C.C.R.C GORJ
circulante sub form de creane sau active n decontare. Din punct de vedere al funciei contabile
este un cont de activ.
Se debiteaz cu drepturile de crean asupra asociailor i acionarilor constituite pe baza
declaraiei de subscriere sau a contractului de societate i se crediteaz cu stingerea acestor
drepturi de crean ca urmare a vrsrii aporturilor n bani i n natur.
Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul se prezint schematic astfel:
D
456
C
1011
205
5121
208
5311
21x
301
302
303
371
5121
5311
1012
S.F.D.
Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor:
*Contul 1011 Capital subscris nevrsat cu drepturile de crean asupra acionarilor sau
asociailor constituite pentru aporturile subscrise de acetia.
*Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei, cu sumele achitate
asociailor cu ocazia retragerii capitalului.
Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor:
*Conturile de active imobilizate (205 267) i active circulante sub form de stocuri i
producie n curs de execuie (301 381) corespunztor categoriei de bunuri depuse ca aport;
*Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu valoarea aportului n bani la capitalul social depus
n contul de disponibil la banc;
*Contul 5311 Casa n lei, pentru depunerea aportului la capital n numerar prin casieria
unitii patrimoniale;
*Contul 1012 Capital subscris vrsat, cu prile sociale de capital retrase de asociai.
Soldul final debitor al contului 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul
reprezint aportul de capital subscris i nevrsat, respectiv drepturile de crean fa de asociaii
care nu au depus integral capitalul subscris.
4.1.2 Exemple de operaiuni economice privind capitalul social
Operaia nr. 1 - Se nregistreaz constituirea unei societi comerciale pe aciuni cu
subscrierea integral a aporturilor n numerar i n natur, astfel:
- disponibiliti bneti n contul de la banc: 7.000.000 lei;
- brevet de invenie n valoare de 5.000.000 lei;
- program informatic n valoare de 3.000.000 lei;
- calculator electronic n valoare de 12.000.000 lei;
- mrfuri n valoare de 2.000.000 lei.
LEGENDA:
- R2
- R3
-D
-C
- Regula a 2-a de funcionare a conturilor;

- Regula a 3-a de funcionare a conturilor ;
- Se debiteaz;
- Se crediteaz.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune subscrierea capitalului social de ctre
acionari n baza contractului de societate i a statului societii. Potrivit acestei operaii:
-cresc drepturile de crean asupra acionarilor;
-crete capitalul subscris nevrsat.
b) BILAN: A + x = P + x
c) CONTURI
+x(A) Decontri
cu
acionarii/
asociaii R2
456
D
privind capitalul
29.000.000 lei
R2
1011
C
+x(P) Capital subscris nevrsat
29.000.000 lei
d) FORMULA CONTABIL:
456 = 1011
29.000.000
Operaia nr. 2 - Se nregistreaz vrsarea integral a aporturilor subscrise anterior de ctre
acionari:
ANALIZA CONTABIL:
Page 55
A.C.C.R.C GORJ
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la integrarea aporturilor n activul

patrimonial:
-cresc activele imobilizate i activele circulante pe seama aporturilor vrsate;
-scad drepturile de crean asupra acionarilor.
b) BILAN: A + x - x = P
c) CONTURI
+x(A) Conturi la bnci n lei
R2
5121
D
7.000.000 lei
+x(A) Concesiuni, brevete i alte drepturi
R2
205
D
5.000.000 lei
i valori similare
+x(A) Alte imobilizri necorporale
R2
208
D
3.000.000 lei
+x(A) Mijloace fixe diverse
R2
213
D
1.200.000 lei
+x(A) Mrfuri
R2
371
D
2.000.000 lei
-x(A) Decontri cu asociaii privind 29.000.000
lei
capitalul
R3
456
C
%
=
456
29.000.000
5121
7.000.000
205
5.000.000
208
3.000.000
213
12.000.000
371
2.000.000
Operaia nr. 3 n urma vrsrii aporturilor de ctre acionari se nregistreaz realizarea
capitalului social n valoare de 29.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia reflect constituirea efectiv a capitalului social:
- scade capitalul subscris nevrsat;
- crete capitalul subscris vrsat.
b) BILAN: A = P + x - x
c) CONTURI
+x(P) Capital subscris vrsat
R2
1012
C
29.000.000 lei
-x(P) Capital subscris nevrsat
R3
1011
D
29.000.000 lei
1011 = 1012
29.000.000
Operaia nr. 4 n baza hotrrii Adunrii generale a asociailor se nregistreaz rambursarea
ctre asociai a unei pri din capitalul social vrsat de ctre acetia n sum de 4.000.000 lei.
Aceast operaie presupune reflectarea n contabilitate a altor operaiuni ce au avut loc
concomitent astfel:
4.1 Reducerea capitalului social prin rambursarea unei pri ctre asociai
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin micorarea capitalului social subscris
vrsat cu partea cuvenit asociailor care se retrag.
b) BILAN: A - x = P - x
c) CONTURI
-x(A) Decontri
cu
asociaii
privind R3
456
C
4.000.000 lei
capitalul
-x(P) Capital subscris vrsat
R3
1012
D
4.000.000 lei
1012 = 456
4.000.000
4.2 Rambursarea unei pri din capital ctre asociai prin contul de la banc
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaia determin scderea disponibilitilor bneti aflate n
contul de la banc prin restituirea lor ctre asociai
c) CONTURI
+x(A)
Decontri
cu
asociaii
privind R2
456
D
Page 56
A.C.C.R.C GORJ
4.000.000 lei
-x(A) Conturi la bnci n lei
4.000.000 lei
d) FORMULA CONTABIL :
capitalul
456 = 5121
R3
5121
4.000.000
Operaia nr. 5 Se nregistreaz creterea capitalului social prin ncorporarea rezervelor n

sum de 3.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia genereaz o cretere a capitalului social subscris
vrsat concomitent cu o diminuare a rezervelor capitalizate.
c) CONTURI
+x(P) Capital subscris vrsat 3.000.000 lei
R2
1012
D
-x(P) Rezerve
3.000.000 lei
R3
106
C
106 = 1012
3.000.000
4.1.3 Contabilitatea rezervelor i a fondurilor proprii

4.1.3.1 Contabilitatea rezervelor
Rezervele se constituie n principiu pe seama cotelor afectate anual din rezultatul exerciiului
financiar (profit repartizat n acest scop potrivit legii sau statutului de funcionare).
Pentru urmrirea n contabilitate a rezervelor se folosete contul 106 Rezerve, cont de
capitaluri proprii, cu funcie contabil de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor
constituite sau utilizate de societate.
Contul 106 Rezerve se crediteaz cu sumele repartizate din profitul exerciiului curent
pentru constituirea de rezerve prin debitul contului 129 Repartizarea profitului.
Se debiteaz prin creditul conturilor:
*Contul 1012 Capital subscris vrsat cu rezervele utilizate pentru creterea capitalului
social;
*Contul 121 Profit i pierdere, cu rezervele destinate acoperirii pierderilor din exerciiul
curent.
Soldul final creditor reflect rezervele existente.
Schematic, coninutul economic al contului 106 Rezerve se prezint astfel:
D
1012
121
106
129
S.F.C.
4.1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii

Fondurile proprii se constituie de ctre societile comerciale cu scopul de a susine financiar
activitatea de investiii ori pentru stimularea personalului care a participat la realizarea de profit.
Reinem urmtoarele categorii de fonduri proprii ce se constituie potrivit legii: fondul de participare
la profit i fondul pentru constituirea surselor proprii de finanare.
Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice privind fondurile proprii se
folosesc conturile: contul 424 Participarea personalului la profit i contul 1068 Alte rezerve. n
cadrul acestuia din urm se deschide un analitic distinct numit Fond de dezvoltare.
Contul 424 Participarea personalului la profit ine evidena constituirii i utilizrii
fondului de participare a angajailor la profit. Este cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de
pasiv.
Se crediteaz cu sumele repartizate din profitul net realizat n exerciiul financiar curent i
destinat finanrii premiilor din profit acordate salariailor prin debitul contului 129 Repartizarea
profitului.
Page 57
A.C.C.R.C GORJ
Se debiteaz prin creditul contului 424 Participarea personalului la profit cu sumele

utilizate din fondul de participare la profit pentru stimularea salariailor.
Soldul final creditor reflect fondul de participare la profit , neutilizat.
Schematic, corespondenele contului 424 Participarea personalului la profit se prezint
astfel:
D
424
424
129
S.F.C.
Contul 1068 Alte rezerve ine evidena constituirii i utilizrii fondurilor destinate
finanrii cheltuielilor privind investiiile. Este cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de
pasiv.
Se crediteaz cu profitul net din exerciiul curent repartizat pentru constituirea surselor
proprii de finanare prin debitul contului 129 Repartizarea profitului.
Se debiteaz cu sumele consumate din alte fonduri proprii n coresponden cu creditul
contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul final creditor reprezint alte fonduri proprii constituite.
Schematic, coninutul economic al contului 1068 Alte rezerve se prezint astfel:
D
5121
1068
129
S.F.C.
4.1.3.3 Exemple de operaiuni economice privind rezervele i fondurile proprii

Operaia nr. 1 Se nregistreaz constituirea de rezerve n valoare de 3.800.000 lei pe seama
profitului net realizat n exerciiul financiar curent.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune constituirea de rezerve pe seama profitului
net:
- cresc rezervele constituite;
- cresc repartizrile efectuate din profit.
c) CONTURI
+x(A) Repartizarea profitului 3.800.000 lei
R2
129
D
+x(P) Rezerve
3.800.000 lei
R2
106
C
129 = 106
3.800.000 lei
Operaia nr. 2 Se nregistreaz utilizarea de rezerve pentru creterea capitalului social n
sum de 1.601.000 lei i pentru acoperirea pierderilor din exerciiul curent de 301.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaia determin modificarea structurii capitalurilor proprii
prin diminuarea rezervelor i pe seama acestora creterea capitalului social i compensarea
pierderii.
c) CONTURI
+x(P) Capital subscris vrsat 1.601.000 lei
R2
1012
C
+x(P) Profit i pierdere
301.000 lei
R2
121
C
-x(P) Rezerve
1.900.000 lei
R3
106
D
106 =
%
1.900.000
1012
1.601.000
121
301.000
Operaia nr. 3 Se constituie fondul de participare la profit n sum de 2.800.000 lei i
fondul pentru constituirea surselor proprii de finanare n sum de 7.450.000 lei pe seama profitului
net repartizat n acest scop.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura constituirii fondurilor proprii din
profitul net al exerciiului curent:
- cresc fondurile proprii;
Page 58
A.C.C.R.C GORJ
- crete repartizarea din profit.

c) CONTURI
+x(A) Repartizarea profitului
R2
129
10.250.000 lei
+x(P) Participarea personalului la profit
R2
424
2.800.000 lei
+x (P) Alte rezerve, analitic distinct
R2
1068/Fd.dezv.
7.450.000 lei
129 = %
10.250.000
424
2.800.000
1068/Fd. dezv.
7.450.000
D
C
C
Operaia nr. 4 Se acord premii din profit salariailor unitii patrimoniale n sum de
2.800.000 lei
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin modificarea capitalurilor proprii i punerea
n eviden a obligaiei fa de salariai astfel:
-scade fondul de participare la profit
-crete obligaia fa de personalul care a participat la obinerea de profit
b) BILAN : A= P + x - x
c) CONTURI
+x(P) Drepturile
de
participarea a R2
117
C
personalului la profit 2.800.000 lei
-x(P) Participarea personalului la profit R3
424
D
2.800.000 lei
117 = 424
2.800.000
4.2 Contabilitatea activelor imobilizate
4.2.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Imobilizrile necorporale cuprind:
a) Cheltuielile de constituire reprezint acea categorie de cheltuieli efectuat pentru
nfiinarea unitii patrimoniale. Este vorba aici de cheltuieli i alte taxe de nscriere i nmatriculare,
cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate, cheltuieli cu emiterea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, etc. Aceste cheltuieli de nfiinare avnd calitatea de imobilizri, se vor amortiza pe o
perioad de cel mult 5 ani.
Contabilitatea activelor imobilizate necorporale este realizat cu ajutorul contului de gradul I
201 Cheltuieli de constituire, cont de imobilizri necorporale cu funcie contabil de activ.
Principalele corespondene ale acestui cont sunt prezentate schematic astfel:
D
5121
201
280
5311
404
S.F.D.
Se debiteaz cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea societii comerciale prin creditul
conturilor:
*Contul 5121 Conturi la bnci n lei, pentru sumele cheltuite cu ocazia nfiinrii societii
comerciale pe seama disponibilului bnesc aflat la banc;
*Contul 5311 Casa n lei, pentru a evidenia cheltuielile efectuate cu plata n numerar;
*Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru cheltuielile de constituire efectuate prin
intermediul unor uniti specializate.
Se crediteaz n coresponden cu debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale pentru a nregistra cheltuielile de constituire amortizate integral.
Page 59
A.C.C.R.C GORJ
Soldul final debitor al contului reflect valoarea cheltuielilor de constituire efectuate i

neamortizate nc.
b) Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor
lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezint garania realizrii unei eficiene.
Contabilitatea este organizat cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de cercetaredezvoltare, care din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate
necorporale, cu funcie contabil de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai semnificative
prezentate schematic.
D
233
203
205
404
280
721
6583
S.F.D.
Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare se debiteaz n coresponden cu creditul
conturilor:
*Contul 233 Imobilizri necorporale n curs pentru a evidenia valoarea cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare recepionate pe seama imobilizrilor n curs;
*Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare
achiziionate de la teri;
*Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, pentru lucrrile de cercetare
i dezvoltare efectuate pe cont propriu.
Se crediteaz prin debitul conturilor:
*Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare,
pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor;
*Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea cheltuielilor de
cercetare i dezvoltare amortizate integral:
*Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea
neamortizat a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare cedate.
Soldul final al contului 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare este debitor i reprezint
valoarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare existente. Se amortizeaz pe o perioad de cel mult
cinci ani.
c) Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare, reprezint acea categorie de
imobilizri necorporale ce cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniul unitii
primitoare. Activele imobilizate necorporale incluse n aceast categorie se amortizeaz pe durata
stabilit conform contractului.
Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i de comer i altor
drepturi i valori similare este realizat cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale i alte drepturi i valori similare. Este un cont de active imobilizate
necorporale cu funcie contabil de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai importante care
se prezint schematic astfel:
D
203
233
205
280
6583
404
456
721
S.F.D.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare,
se debiteaz n urmtoarele corespondene:
*Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare, cu valoarea brevetelor, licenelor i altor
valori similare recepionate;
*Contul 233 Imobilizri necorporale n curs pentru a evidenia finalizarea i recepionarea
lucrrilor de investiii din perioadele anterioare;
*Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru brevetele sau licenele achiziionate de la teri;
*Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale pentru a nregistra brevetele,
licenele i alte valori similare realizate pe cont propriu;
*Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, pentru aportul n natur
adus de asociai la capitalul societii comerciale.
Page 60
A.C.C.R.C GORJ

*Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea amortizat a
brevetelor i a altor drepturi similare cedate:
neamortizat nregistrat la cedarea acestor imobilizri necorporale.
Soldul final debitor al contului reprezint brevetele, licenele i alte drepturi i valori similare
existente.
d) Fondul comercial se regsete n structura activelor imobilizate necorporale numai dac se
aduce ca aport la nfiinare sau n cazul n care se cumpr.
Contabilitatea este organizat prin intermediul contul 207 Fond comercial, cont de active
imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
fondului de comer care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului activitii unitii sub
form de: clientel, debuee, reputaie, pri de firm, segmente de pia i alte elemente
necorporale. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de
achiziie, dup caz, i valoarea activului net al acestuia.
Contul 207 Fond comercial prezint urmtoarele corespondene:
D
404
456
207
280
6583
S.F.D.
*Contul 404 Furnizori de imobilizri cu valoarea fondului comercial achiziionat de la teri;
*Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea fondului
comercial aportat la capitalul societii.
*Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea fondului comercial
cedat pentru partea amortizat pn n momentul cedrii;
neamortizat a fondului comercial cedat.
Soldul final debitor al contului 207 Fond comercial reprezint valoarea fondului comercial
existent.
e) Alte imobilizri necorporale se refer n special la programele informatice create de unitate
sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale. Contul care ine
evidena acestor imobilizri este 208 Alte imobilizri necorporale, cont de active imobilizate, cu
funcie contabil de activ. Acest cont prezint urmtoarele corespondene:
D
404
456
208
280
6583
721
S.F.D.
*Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru a nregistra valoarea programelor informatice
achiziionate de la teri;
*Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, pentru valoarea de aport a
programelor informatice aduse de asociai la capitalul societii;
*Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale pentru valoarea acestor
imobilizri necorporale realizate pe cont propriu.
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi corespondente:
*Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale cu valoarea altor imobilizri
necorporale scoase din activ ca urmare a amortizrii integrale;
*Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea altor
imobilizri necorporale care nu au fost amortizate.
Soldul final debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Activele imobilizate sunt reprezentate de acele bunuri i valori destinate s foloseasc de o manier
durabil mai multe exerciii n desfurarea activitii unitii patrimoniale. Ele nu se consum la
prima utilizare deoarece particip la mai multe circuite economice.
Activele imobilizate se difereniaz n contabilitate pe urmtoarele grupe:
*imobilizri necorporale;
*imobilizri corporale;
Page 61
A.C.C.R.C GORJ
*imobilizri n curs necorporale i corporale;

*imobilizri financiare.
4.2.2 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile necorporale

Operaia nr. 1 - O societate comercial pe aciuni nregistreaz taxe pentru nscriere i
nmatriculare achitate n numerar n sum de 350.000 lei i alte cheltuieli legate de nfiinarea
societii facturate de o unitate specializat n sum de 720.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia genereaz cheltuieli de nfiinare a societii cu
afectarea numerarului din casierie i punerea n eviden a obligaiei fa de teri
c) CONTURI
A+x=P+x
+x(A) Cheltuieli de constituire 1.070.000 lei R2
201
D
-x(A) Casa n lei
350.000 lei
R3
5311
D
+x(P) Furnizori de imobilizri
720.000 lei
R2
404
D
201 = %
1.070.000
5311
350.000
404
720.000
Operaia nr. 2 Se nregistreaz realizarea unui brevet de invenie pe cont propriu la costul
de producie de 7.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin punerea n eviden a brevetului de
invenie realizat de unitate prin efort propriu:
- cresc imobilizrile necorporale sub forma brevetului de inventator;
- cresc veniturile din producia de imobilizri necorporale.
c) CONTURI
+x(A) Concesiuni, brevete i alte
R2
205
D
7.000.000 lei
drepturi i valori similare
+x(P) Venituri din producia de 7.000.000 lei
R2
721
C
imobilizri necorporale
205
= 721
7.000.000
Operaia nr. 3 Se nregistreaz cedarea unui program informatic cu valoarea de intrare de

6.000.000 lei, amortizat 70%, respectiv 4.200.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la scoaterea din eviden a programului
informatic:
- scad activele imobilizate necorporale;
- scade amortizarea nregistrat pn n momentul cedrii;
- cresc cheltuielile extraordinare cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat.
c) CONTURI
A- x = P - x
+x(A) Cheltuieli privind activele 1.800.000 lei R2
6583
D
cedate
-x(A) Alte imobilizri necorporale
R3
208
C
6.000.000 lei
-x(P)
Amortizri
privind
imobilizrile R3
280
D
4.200.000 lei
necorporale
%
=
208
6.000.000
280
4.200.000
6583
1.800.000
Page 62
A.C.C.R.C GORJ
Operaia nr. 4 Se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire

amortizate integral n valoare de 380.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin scderea activelor imobilizate necorporale
concomitent cu scderea amortizrii acestora.
b) BILAN: A- x = P - x
c) CONTURI
-x(A) Cheltuieli de constituire
R3
201
C
380.000 lei
-x(P)
Amortizri
privind
imobilizrile R3
280
D
380.000 lei
necorporale
280 = 201
380.000
4.2.3 Contabilitatea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale sunt reprezentate de acele bunuri care servesc activitatea de producie
i comer n mai multe exerciii financiare. Ele se gsesc sub form de terenuri i mijloace fixe.
Contabilitatea terenurilor este realizat cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de
terenuri, cont de active imobilizate corporale cu funcie contabil de activ.
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri se debiteaz prin creditul conturilor:
*Contul 404 Furnizori de imobilizri cu valoarea terenurilor achiziionate de la teri;
*Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea terenurilor
aduse ca aport la capitalul societii;
*Contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu valoarea amenajrilor de terenuri, executate n
regie proprie.
* Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea terenurilor
aportate, retrase de asociai;
* Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea
terenurilor scoase din gestiune prin vnzare.
Soldul debitor al contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri reprezint valoarea
terenurilor i amenajrilor la terenuri existente n patrimoniu.
Schematic, coninutul economic al contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri se
prezint astfel:
D
404
456
211
456
6583
231
S.F.D.
Mijloacele fixe reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
- are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului;
- are o durat normal de utilizare mai mare de un an;
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la
ncadrarea lor ca mijloace fixe, se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set;
La intrarea n patrimoniu mijloacele fixe se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare, ce este reprezentat:
a)de preul de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b)de costul
de producie pentru mijloacele fixe constituite sau produse de unitatea
patrimonial;
c)de valoarea rmas actualizat n urma reevalurii mijloacelor fixe n baza unei dispoziii
legale exprese;
d) de valoarea actual pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. La stabilirea valorii
actuale se va ine cont de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici identice sau similare i de gradul
de uzur fizic a mijloacelor fixe primite.
e) de valoarea de aport acceptat de pri pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu
ocazia asocierii, fuziunii, etc., conform prevederilor din statute sau contracte, determinat prin
expertiz.
Page 63
A.C.C.R.C GORJ
Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe este organizat pe fiecare obiect de eviden

contabil n parte.
Pentru organizarea contabilitii sintetice a mijloacelor fixe se folosete contul 21x
Imobilizri corporale, cont de imobilizri corporale amortizabile. Prezint urmtoarele
corespondene mai importante:
D
404
231
456
101
722
S.F.D.
21x
281
6583
101
456

* Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate de la teri;
* Contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu valoarea mijloacelor fixe realizate i
recepionate pe seama investiiilor n curs;
* Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul i contul 101 Capital cu
valoarea de aport la capital a mijloacelor fixe aduse de asociai sau ntreprinztorul individual;
* Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale cu valoarea mijloacelor fixe
obinute din producia proprie.
* Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, cu valoarea de intrare a mijloacelor
fixe amortizate pn n momentul ieirii din patrimoniu prin vnzare sau urmare expirrii duratei de
funcionare;
neamortizat la data ieirii din gestiune a mijloacelor fixe;
*Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu
valoarea mijloacelor fixe retrase de ntreprinztorul individual sau de asociai.
Soldul debitor al contului reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe existente n
patrimoniu la acea dat.
4.2.4 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile corporale
Operaia nr. 1 O societate comercial achiziioneaz terenuri la cost de achiziie 4.500.000
lei, TVA 19% i mijloace fixe la cost de achiziie 9.200.000 lei, TVA 19% n baza facturii primite de la
furnizori i a contractelor de vnzare-cumprare.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune achiziionarea de imobilizri corporale de
la furnizori:
- cresc activele imobilizate corporale sub forma terenurilor i a mijloacelor fixe;
- crete obligaia fa de furnizori;
- crete T.V.A. aferent cumprrilor de bunuri.
c) CONTURI
+x(A) Terenuri i amenajri de terenuri
R2
211
D
4.500.000 lei
+x(A) Instalaii
R2
213x
D
9.200.000 lei
+x(A) TVA deductibil
R2
4426
D
2.603.000 lei
+x(P) Furnizori de imobilizri 16.303.000 lei
R2
404
C
%
=
404
16.303.000
211
4.500.000
213x
9.200.000
4426
2.603.000
Operaia nr. 2 Se nregistreaz cedarea unor mijloace de transport a cror valoare de intrare
este de 7.601.000 lei i sunt amortizate 65%, adic 4.940.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura scoaterii din eviden a mijloacelor
fixe cedate:
- scad mijloacele fixe cedate;
Page 64
A.C.C.R.C GORJ

c) CONTURI
A-x=P-x
+x(A) Cheltuieli privind activele cedate i alte R2
6583
D
operaii de capital 2.660.000 lei
-x(A) Instalaii
R3
213x
C
7.601.000 lei
-x(P) Amortizri privind imobilizrile 4.940.000 R3
281
D
lei
corporale
%
=
213x
7.601.000
6583
2.660.000
281
4.940.000
Operaia nr. 3 n baza facturii furnizorului se nregistreaz lucrri de modernizri efectuate
la mijloacele fixe din dotare n valoare de 4.000.000 lei, TVA 19%.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia de modernizare este de natura achiziionrii de
mijloace fixe:
- cresc mijloacele fixe;
- crete TVA deductibil;
- crete obligaia fa de teri.
c) CONTURI
+x (A) Instalaii
R2
213x
D
4.000.000 lei
R2
4426
D
760.000 lei
+x (P) Furnizori de imobilizri
R2
404
C
4.760.000 lei
%
=
404
4.760.000
21x
4.000.000
4426
760.000
Operaia nr. 4 Se nregistreaz cedarea terenurilor la valoarea de intrare de 12.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura scoaterii din eviden a terenurilor:
- scad terenurile;
- cresc cheltuielile extraordinare.
b) BILAN : A + x - x = P
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli privind activele 12.000.000 R2
6583
D
lei
cedate
-x(A) Terenuri i amenajri de terenuri
R3
211
C
12.000.000 lei
d)FORMULA CONTABIL:
6583
=
211 12.000.000
4.2.5 Contabilitatea imobilizrilor n curs

Imobilizrile n curs reprezint investiiile neterminate pn la finele exerciiului financiar,
precum i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. Deoarece investiiile au ca finalitate fie o
imobilizare necorporal sau o imobilizare corporal, n contabilitate exist dou conturi distincte, i
anume:
*Contul 233 Imobilizri necorporale n curs;
*Contul 231 Imobilizri corporale n curs.
Contul 233 Imobilizri necorporale n curs ine evidena investiiilor ce au ca finalizare o
imobilizare necorporal (brevet de invenie, program informatic, etc.) ct i evidena avansurilor
acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. Este cont de active imobilizate necorporale cu
funcie contabil de activ.
*Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturate
de furnizori;
Page 65
A.C.C.R.C GORJ
*Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri;

*Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu imobilizrile necorporale
n curs, aportate de asociai la capitalul social;
*Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, cu valoarea imobilizrilor
necorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii.
*Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare; contul 205 Concesiuni, brevete i alte
drepturi i valori similare i contul 208 Alte imobilizri necorporale pentru a nregistra valoarea
imobilizrilor necorporale n curs terminate i recepionate ca imobilizri necorporale;
*Contul 404 Furnizori de imobilizri pentru a evidenia valoarea avansurilor decontate
furnizorilor.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs.
Schematic corespondenele contului 233 Imobilizri necorporale n curs se prezint astfel:
D
233
C
404
203
5121
205
456
208
721
404
S.F.D.
Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile n curs de execuie efectuate n regie
proprie sau n antrepriz evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie i care
reprezint preul de deviz al investiiei. Acestea vor fi trecute n categoria mijloacelor fixe dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune.
Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs este organizat cu ajutorul contului 231
Imobilizri corporale n curs. Coninutul su economic l plaseaz n clasa conturilor de
imobilizri corporale. Contul are funcie contabil de activ.
* Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea imobilizrilor corporale n curs facturate
de furnizori;
* Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru aportul n natur la
capitalul societii comerciale reprezentat prin imobilizri corporale n curs;
*Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, cu valoarea imobilizrilor
corporale n curs, realizate n regie proprie;
*Contul 5121 Conturi la bnci n lei pentru a evidenia avansurile acordate furnizorilor de
imobilizri corporale.
* Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri i contul 21x Imobilizri corporale, pentru
a nregistra valoarea amenajrilor de terenuri i a mijloacelor fixe recepionate prin terminarea
investiiei corporale n curs:
* Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea avansurilor decontate furnizorilor.
Soldul debitor al contului reflect valoarea imobilizrilor corporale n curs.
4.2.6 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile n curs
Operaia nr. 1 O societate comercial nregistreaz recepionarea unui mijloc fix realizat n
regie proprie la costul de producie de 20.000.000 lei, din care pe seama unei investiii din exerciiul
precedent 16.000.000 lei i din efortul propriu al unitii n exerciiul curent de 4.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura obinerii de mijloace fixe pe seama
investiiilor neterminate din exerciiul precedent i a lucrrilor de investiii din perioada
curent:
- cresc mijloacele fixe recepionate;
- scad imobilizrile corporale n curs urmare a finalizrii i punerii n funciune a mijlocului
fix;
- cresc veniturile din producia de imobilizri corporale pentru efortul financiar cu
investiiile efectuate n exerciiul curent.
c) CONTURI
A+x=P+x
+x (A)Mijloace fixe diverse
R2
21x
D
20.000.000 lei
-x (A)Imobilizri corporale n curs
R3
231
C
16.000.000 lei
Page 66
A.C.C.R.C GORJ
+x (P) Venituri din producia de
4.000.000 lei
imobilizri corporale
21x = %
231
722

R2
722
20.000.000
16.000.000
4.000.000
Operaia nr. 2 - O societate comercial acord un avans antreprenorului general pentru

realizarea unei lucrri de investiii n antrepriz. Valoarea avansului acordat prin banc este de
8.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune constituirea unui drept de crean asupra
furnizorului de mijloace fixe:
- cresc imobilizrile corporale n curs cu valoarea avansului acordat ;
- scad disponibilitile bneti din contul de la banc.
c) CONTURI
+x(A) Imobilizri
corporale
n
curs R2
231
D
8.000.000 lei
R3
5121
C
8.000.000 lei
d) FORMULA CONTABIL
231 = 5121
8.000.000
Operaia nr. 3 Societatea comercial nregistreaz situaia de lucrri facturat de
antreprenor n valoare de 18.000.000 lei, TVA 19%.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune evidenierea investiiei corporale n curs
facturat de antreprenor:
- scad activele imobilizate necorporale;
c) CONTURI
+x(A)
Imobilizri
corporale
n
curs R2
231
D
18.000.000 lei
R2
4426
D
3.420.000 lei
+x(P) Furnizori de imobilizri
21.420.000 R2
404
C
lei
%
=
404
21.420.000
231
18.000.000
4426
3.420.000
Operaia nr. 4 Societatea comercial nregistreaz decontarea obligaiei fa de antreprenor
n sum de 21.420.000 lei, innd seama de avansul acordat acestuia n sum de 8.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune stingerea obligaiei fa de furnizori:
- scade dreptul de crean constituit din avansul acordat;
- scad disponibilitile bneti din contul de la banc;
- scade obligaia fa de furnizori.
b) BILAN: A - x = P- x
c) CONTURI
-x(A) Imobilizri
corporale
n
curs R3
231
C
8.000.000 lei
R3
5121
C
13.420.000 lei
-x (P) Furnizori de imobilizri
R3
404
D
21.420.000 lei
404 =
%
21.420.000
231
8.000.000
5121
13.420.000
Operaia nr. 5 Se recepioneaz mijlocul fix pe seama lucrrii de investiii realizate n
antrepriz la costul de producie de 18.000.000 lei
Page 67
A.C.C.R.C GORJ
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de
fixe:
- cresc mijloacele fixe;
- scad imobilizrile corporale n curs.
+x(A) Instalaii
18.000.000 lei
-x(A) Imobilizri corporale n curs
18.000.000 lei
d) FORMULA CONTABIL
213x =
231
natura intrrii n patrimoniu a mijloacelor
c) CONTURI
R2
R3
213x
231
18.000.000
Operaia nr. 6 Se recepioneaz un brevet de inventator realizat n regie proprie la costul de

producie de 7.500.000 lei
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura recepionrii imobilizrilor
necorporale:
- cresc brevetele de invenie;
- cresc veniturile din producia de imobilizri necorporale.
c) CONTURI
+x(A) Concesiuni, brevete, licene, mrci R2
205
D
comerciale i alte drepturi i valori similare
7.500.000 lei
+x(P) Venituri din producia de imobilizri R2
722
C
corporale
7.500.000 lei
205
=
722
7.500.000
4.2.7 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale

Amortizarea activelor imobilizate reflect deprecierea ireversibil a acestora, urmare uzurii
fizice i morale intervenite n cursul perioadei de gestiune.
Amortizarea imobilizrilor necorporale se realizeaz potrivit legii sau contractului n care este
prevzut durata de amortizare (concesiuni, brevete, licene i alte drepturi similare). De regul,
imobilizrile necorporale au o durat de recuperare prin amortizare de 3-5 ani.
Activele necorporale se amortizeaz astfel:
a) cheltuielile de constituire i cheltuielile
de cercetare-dezvoltare se amortizeaz n
maximum 5 ani;
b) brevetele, licenele, mrcile de fabric, de comer i alte drepturi de proprietate industrial
i comercial similare, se amortizeaz pe durata prevzut de ctre agentul economic care le deine;
c) programele informatice, create de agenii economici sau achiziionate de la teri, se
amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani.
Durata efectiv de amortizare a activelor necorporale menionate mai sus se stabilete de
ctre Consiliul de Administraie, respectiv de ctre responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
d) imobilizrile necorporale de natura concesiunii se amortizeaz pe durata contractului.
Imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii numai pentru componentele lor referitoare la
mijloace fixe i amenajri de terenuri. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna
urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor
normale de funcionare. Amortizarea mijloacelor fixe se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare
asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i care se include n cheltuielile de exploatare.
Cota de amortizare se va calcula astfel:
CA =
100
Durata normal de utilizare din catalog (ani)
Amortizarea mijloacelor fixe se poate efectua utiliznd unul din urmtoarele regimuri de
amortizare:
Page 68
A.C.C.R.C GORJ
A. Amortizarea linear, ce const n repartizarea uniform n cheltuielile de exploatare a

unor sume fixe, ce se stabilesc proporional cu durata normal de utilizare a mijlocului fix. De
exemplu, dac valoarea de intrare este de 15.000.000 lei, iar durata de utilizare este de 5 ani, atunci
anuitatea (cota anual) din valoarea de intrare va fi:
Anuitatea =
15.000.000
5
3.000.000 lei
B. Amortizarea degresiv - presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu unul

din coeficienii urmtori:
a) 1,5 dac durata de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre doi i cinci ani;
b) 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre cinci i zece
ani;
c) 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de zece
ani.
C. Amortizarea accelerat - care const n includerea, n primul an de funcionare n
cheltuielile de exploatare, a unei amortizri anuale de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix
respectiv. Pentru exerciiile financiare urmtoare, amortizarea anual este calculat la valoarea
rmas de amortizat, dup regimul linear, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale este asigurat cu ajutorul
conturilor sintetice de gradul I, respectiv 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i
281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale este un cont rectificativ al
valorii de intrare a imobilizrilor necorporale (la evaluarea n bilan cnd se determin valoarea net),
cu funcie contabil de pasiv.
Se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, corespunztor categoriei de imobilizri
necorporale la care se refer.
Schematic, corespondenele contului 280, se prezint astfel:
D
201
280
6811
203
205
207
208
S.F.C.
Se crediteaz prin debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor pentru a evidenia amortizarea imobilizrilor necorporale care se nregistreaz pe baza
calculelor de amortizare direct pe cheltuielile de exploatare.
Se debiteaz prin creditul conturilor de imobilizri necorporale (201, 203, 205, 207, 208)
pentru a evidenia amortizarea aferent acestor imobilizri complet amortizate, ieite din gestiune ca
urmare a scoaterii din funciune sau vnzrii.
Soldul creditor al contului reflect valoarea amortizrii imobilizrilor existente n gestiunea
unitilor patrimoniale la data pentru care s-a stabilit soldul.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont rectificativ al valorii
de intrare a imobilizrilor corporale (amenajri de terenuri i mijloace fixe), cu funcie contabil de
pasiv. Acest cont prezint urmtoarele corespondene, ce sunt prezentate schematic astfel:
D
281
21x
C
6811
S.F.C.
Se crediteaz cu amortizarea care se nregistreaz lunar la imobilizrile corporale prin

debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor i se debiteaz cu
valoarea amortizrii aferent mijloacelor fixe vndute sau scoase din activ prin creditul contului 21x
Imobilizri corporale.
Soldul creditor al contului semnific valoarea amortizrii aferent imobilizrilor existente n
gestiunea unitii patrimoniale la data care s-a stabilit soldul.
Page 69
A.C.C.R.C GORJ
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se desfoar n conturi sintetice de

gradul II, corespunztor categoriei de imobilizri corporale la care se refer.
4.2.8. Exemple de operaiuni economice privind amortizarea imobilizrilor corporale i
necorporale
Operaia nr. 1 O societate comercial nregistreaz amortizarea programului informatic
pentru suma de 601.000 lei i amortizarea linear a calculatorului electronic pentru suma de
1.200.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura deprecierii ireversibile a imobilizrilor
necorporale i corporale:
- cresc cheltuielile de exploatare;
- crete amortizarea activelor imobilizate amortizabile.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli de exploatare privind 1.800.000 R2
6811
D
lei
amortizarea imobilizrilor
+x(A) Amortizri privind imobilizrile 601.000 lei R2
280
C
necorporale
+x(P) Amortizri privind imobilizrile 1.200.000 R2
281
C
lei
corporale
6811 = %
1.800.000
280
601.000
281
1.200.000
Operaia nr. 2 n baza procesului-verbal de scoatere din funciune se nregistreaz
dezafectarea (casarea) unui mijloc fix complet amortizat a crui valoare de nregistrare este de
10.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura ieirii din patrimoniu a imobilizrilor
corporale.
c) CONTURI
-x(A) Imobilizri corporale
R3
21x
C
10. 000.000 lei
-x(P)
Amortizri
privind
imobilizrile R3
281
D
10.000.000 lei
corporale
281
= 21x
10. 000.000
4.2.9. Contabilitatea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare reprezint plasamentele pe termen lung ale capitalului n aciuni sau
alte titluri de valoare, cum sunt: titlurile de participare, titlurile activitii de portofoliu, alte titluri i
creane imobilizate pe termen lung.
Contabilitatea imobilizrilor financiare este realizat cu ajutorul conturilor din grupa 26
Imobilizri financiare dintre care reinem: contul 261 Titluri de participare deinute la filiale din
cadrul grupului, contul 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare, contul 267
Creane imobilizate.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare
deinute n capitalul unei societi comerciale care asigur deintorului exercitarea unui control
sau a unei influene notabile asupra emitorului.
n contabilitate evidena este organizat cu ajutorul contului 261 Titluri de participare
deinute la filiale din cadrul grupului, care din punct de vedere al coninutului economic este un
cont de active imobilizate financiare, cu funcie contabil de activ.
Principalele corespondene ale acestui cont sunt:
D
101
261
101
456
456
5121
6583
Page 70
A.C.C.R.C GORJ
5311
S.F.D.
* Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul
pentru a evidenia valoarea titlurilor de participare reprezentnd aportul ntreprinztorului
individual, precum i aportul n natur al asociailor la capitalul societii;
* Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei pentru valoarea titlurilor
de participare achiziionate cu plata imediat;
* Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul
pentru valoarea titlurilor de participare retrase;
cheltuielilor privind titlurile de participare cedate.
Soldul debitor al contului reflect valoarea titlurilor de participare existente.
Titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu reprezint acea categorie de titluri
imobilizate care asigur deintorului la o anumit scaden obinerea unui venit financiar, fr
intervenia n gestiunea societii emitoare de titluri.
Contabilitatea acestor titluri este organizat cu ajutorul contului de imobilizri financiare
263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare.
Contul prezint funcie contabil de activ i are urmtorul coninut economic:
D
101
263
6583
456
101
5121
456
5311
S.F.D.
*Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul
pentru a nregistra aportul ntreprinztorului individual i aportul asociailor la capitalul societii.
*Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei cu valoarea titlurilor de
portofoliu achiziionate cu plata imediat.
* Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea
titlurilor de portofoliu cedate.
* Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu
valoarea titlurilor de portofoliu retrase de ntreprinztorul individual.
Soldul debitor al contului semnific titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu existente.
Creanele imobilizate sunt urmrite de contabilitate pe urmtoarele categorii:
- creane legate de participaii;
- mprumuturi acordate pe termen lung;
- alte creane imobilizate, inclusiv dobnzile aferente creanelor legate de participaii i
mprumuturilor acordate pe termen lung.
Contabilitatea creanelor imobilizate este realizat cu ajutorul contului 267 Creane
imobilizate ce are funcie contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor
legate de participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung, inclusiv a dobnzilor aferente
acestora.
Schematic, corespondenele contului 267 se prezint astfel:
D
5121
763
267
5121
5311
S.F.D.
* Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu valoarea mprumutului acordat altor uniti
patrimoniale;
Page 71
A.C.C.R.C GORJ
* Contul 763 Venituri din creane imobilizate, cu valoarea dobnzilor aferente creanelor
imobilizate.
* Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei, cu valoarea dobnzilor
aferente acestora ncasate prin banc sau prin casieria unitii.
Soldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor acordate altor uniti i a altor creane
imobilizate.
4.3 Contabilitatea activelor circulante materiale
4.3.1 Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i
mrfuri
Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i
serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:
- fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;
- fie a fi consumate la prima lor utilizare.
n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind: materiile prime, materialele consumabile;
produsele sub form de: semifabricate, produse finite, produse reziduale; mrfurile i ambalajele.
O categorie distinct n cadrul stocurilor o constituie obiectele de inventar.
Pentru organizarea contabilitii stocurilor se folosesc urmtoarele conturi sintetice: contul
301 Materii prime, contul 302 Materiale consumabile; contul 303 Materiale de natura obiectelor
de inventar; contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; contul 371
Mrfuri i altele.
Contul 301 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime
care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc integral sau parial n stare iniial sau
transformat n aceste produse. Contul 301 Materii prime este cont de active circulante sub form
de stocuri din punct de vedere al coninutului economic, iar din punct de vedere al funciei contabile
este cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime intrate n gestiunea
unitii patrimoniale prin creditul conturilor:
*contul 401 Furnizori i contul 542 Avansuri de trezorerie, cu valoarea la pre de
nregistrare a materiilor prime aprovizionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie;
*contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al ntreprinztorului
individual sau al asociailor;
*contul 601 Cheltuieli cu materiile prime cu valoarea materiilor prime constatate plus la
inventariere;
*contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital cu valoarea materiilor
prime primite cu titlu gratuit sau prin donaie;
*contul 351 Materii i materiale aflate la teri, cu valoarea materiilor prime aduse de la teri.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune prin
debitul conturilor:
*contul 601 Cheltuieli cu materiile prime, cu valoarea materiilor prime consumate incluse
pe cheltuieli, constatate lips la inventariere, precum i pierderile din deprecieri;
*contul 101 Capital cu valoarea materiilor prime retrase din aport de ntreprinztor;
*contul 371 Mrfuri, cu valoarea materiilor prime vndute ca atare;
*contul 351 Materii i materiale aflate la teri cu valoarea materiilor prime trimise spre
prelucrare sau n custodie la teri;
*contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea
materiilor prime ieite prin donaie, precum i pierderile din calamiti.
Soldul final debitor al contului 301 Materii prime reprezint valoarea materiilor prime
existente n stoc.
Schematic coninutul economic al contului 301 se prezint astfel:
D
401
542
101
456
601
7583
351
S.F.D.
301
601
101
371
351
6583
Page 72
A.C.C.R.C GORJ
Contul 302 Materiale consumabile ine evidena existenei i micrii stocurilor de

materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i
materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile). Este cont de active circulante materiale
cu funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor de materiale consumabile intrate
n gestiunea unitii patrimoniale pe diferite ci prin creditul conturilor:
*contul 401 Furnizori i contul 542 Avansuri de trezorerie cu valoarea materialelor
consumabile intrate n gestiunea unitii prin achiziionarea de la furnizori sau din avansuri de
trezorerie.
*contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu
valoarea materialelor reprezentnd aport n natur.
*contul 351 Materii i materiale aflate la teri cu valoarea materialelor consumabile aduse
de la teri;
*contul 601 Cheltuieli cu materialele consumabile, cu valoarea materialelor consumabile
constatate plus la inventariere.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor de materiale consumabile ieite
din gestiunea unitii patrimoniale pe diferite ci prin debitul conturilor:
*contul 601 Cheltuieli cu materialele consumabile cu valoarea materialelor consumabile
incluse pe cheltuieli, a celor constatate lips la inventar, ct i pierderile din deprecieri.
*contul 101 Capital, cu valoarea materialelor consumabile retrase din aport, de
ntreprinztor;
*contul 371 Mrfuri, cu valoarea materialelor consumabile vndute ca atare;
*contul 351 Materii i materiale aflate la teri, cu valoarea materialelor consumabile trimise
spre prelucrare sau n custodie la teri;
materialelor consumabile donate.
Soldul final creditor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
existente n stoc.
Schematic principalele corespondene ale contului 302 se prezint astfel:
D
401
542
101
456
351
601
S.F.D.
302
601
101
371
351
6583
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar prezint schematic urmtoarele

corespondene mai semnificative:
D
401
542
352
101
456
603
7583
S.F.D.
303
603
371
352
101
6583
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se debiteaz prin creditul

urmtoarelor conturi:
*contul 401 Furnizori, cu valoarea obiectelor de inventar aprovizionate de la furnizori;
*contul 542 Avansuri de trezorerie, cu valoarea obiectelor de inventar cumprate din
avansuri de trezorerie:
*contul 352 Obiecte de inventar la teri, cu valoarea obiectelor de inventar aduse de la teri;
*contul 101 Capital, cu valoarea obiectelor de inventar reprezentnd aport n natur al
ntreprinztorului;
*contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea de aport a
obiectelor de inventar aduse la capitalul societii de ctre asociai;
Page 73
A.C.C.R.C GORJ
*603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, cu valoarea obiectelor

de inventar constatate ca plus la inventar;
*7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cu valoarea obiectelor de
inventar primite cu titlu gratuit.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se crediteaz prin debitul
urmtoarelor conturi:
*contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar cu valoarea
obiectelor de inventar scoase din folosin, constatate lips la inventar, ct i pierderile din
deprecieri;
*contul 371 Mrfuri cu valoarea obiectelor de inventar vndute ca atare;
*contul 352 Obiecte de inventar la teri, cu valoarea obiectelor de inventar trimise la teri;
*contul 101 Capital, cu valoarea obiectelor de inventar retrase din aport de ntreprinztor;
*contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea
obiectelor de inventar donate, ct i pierderile din calamiti.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar
existente n stoc.
Contul 371 Mrfuri ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri:
Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante materiale, iar
din punct de vedere al funciei contabile este cont de activ.
Prezint urmtoarele corespondene mai importante, care sunt prezentate schematic astfel:
D
401
542
101
456
357
301
302
303
345
607
7583
378
S.F.D.
371
607
357
101
378
6583
Contul 371 Mrfuri se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:

*contul 401 Furnizori, sau contul 542 Avansuri de trezorerie pentru a nregistra valoarea
mrfurilor aprovizionate de la furnizori sau cumprate de personalul unitii din avansuri de
trezorerie.
*contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul
pentru a nregistra aportul n natur al ntreprinztorului sau acionarilor i asociailor.
*contul 357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri cu valoarea mrfurilor aduse de
teri;
*contul 301 Materii prime, contul 302 Materiale consumabile, contul 303 Materiale de
natura obiectelor de inventar pentru a evidenia valoarea acestor bunuri vndute ca atare;
*contul 345 Produse finite, cu valoarea produselor finite livrate prin magazinele proprii de
desfacere;
*contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cu valoarea mrfurilor constatate plus la inventar;
*contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cu valoarea
mrfurilor primite cu titlu gratuit;
*contul 378 Diferene de pre la mrfuri, cu valoarea adaosului comercial inclus n preul
mrfurilor.
Contul 371 Mrfuri se crediteaz prin debitul conturilor:
*contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
ieite din gestiune prin vnzare, precum i lipsurile de inventar;
*contul 357 Mrfuri n custodie, cu valoarea mrfurilor trimise n custodie sau consignaie
la teri;
*contul 101 Capital, cu valoarea mrfurilor retrase din aport de ntreprinztorul individual;
*contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea
donaiilor i a pierderilor din calamiti constatate la mrfuri.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente.
Page 74
A.C.C.R.C GORJ
4.3.2 Exemple de operaiuni economice privind stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i
mrfuri
Operaiunea nr. 1 O societate comercial pe aciuni aprovizioneaz de la furnizori pe baz
de factur urmtoarele stocuri: materii prime n valoare de 500.000 lei, piese de schimb n valoare de
1.500.000 lei, echipament de protecie n valoare de 2.400.000 lei, TVA 19%.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura aprovizionrii cu stocuri de la
furnizori:
* cresc stocurile de materii prime, materiale consumabile i obiectele de inventar;
* crete TVA deductibil;
* crete obligaia fa de furnizori.
c) CONTURI
+x(A) Materii prime
R2
301
D
5.000.000 lei
+x(A) Materiale consumabile
1.500.000 lei
R2
302
D
+x(A) Materiale de natura obiectelor de
inventar
2.400.000 lei
R2
303
D
+x (A) TVA deductibil
1.691.000 lei
R2
4426
D
+x (P) Furnizori
10.591.000 lei
R2
401
C
% =
401
10.591.000
301
5.000.000
302
1.500.000
303
2.400.000
4426
1.691.000
Operaia nr. 2 n baza bonurilor de consum se nregistreaz consumul de materii prime n
sum de 5.000.000 lei i pierderi din depreciere la materii prime n sum de 601.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia const n trecerea pe cheltuieli a materiilor prime:
- cresc cheltuielile cu materiile prime;
- scad materiile prime.
c) CONTURI
+x (A) Cheltuieli cu materia prim R2
601
D
5.601.000 lei
-x (A) Materii prime
R3
301
D
5.601.000 lei
601
=
301
5 .601.000
Operaia nr. 3 Se nregistreaz darea n folosin a echipamentului de protecie n valoare
de 8.750.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia const n distribuirea echipamentului de protecie :
- cresc cheltuielile de exploatare;
- cresc cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli privind obiectele de R2
603
D
8.750.000 lei
inventar
+x(P) Cheltuieli privind materialele de R2
603
D
natura obiectelor de inventar 8.750.000 lei
603 =
603
8.750.000
Operaia nr. 4 Se nregistreaz distribuirea echipamentului de lucru ctre personal n
valoare de 5.450.000 lei cu suportarea a 50% de ctre unitate i 50% de ctre personal.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune scderea gestiunii obiectelor de inventar pe
de o parte, iar pe de alt parte are loc creterea cheltuielilor i a drepturilor de crean
Page 75
A.C.C.R.C GORJ
asupra personalului.
+x(A) Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar
2.725.000 lei
+x(A) Alte creane n legtur cu
personalul
2.725.000 lei
-x(A) Materiale de natura obiectelor de
inventar
5.450.000 lei
%
=
303
603
4282

c) CONTURI
R2
603
R2
4282
R3
303
5.450.000
2.725.000
2.725.000
Operaia nr. 5 Se aprovizioneaz mrfuri n baza facturii furnizorului i a notei de recepie

constatare de diferene la cost de achiziie de 3.650.000 lei, TVA 19%. Adaosul comercial practicat de
unitate este de 20%.
Operaia comport dou momente.
ANALIZA CONTABIL: 5.1.
a) CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura aprovizionrii de mrfuri de la
furnizori:
- cresc mrfurile cumprate de unitate;
- crete TVA deductibil;
- crete obligaia fa de furnizori.
c) CONTURI
+x(A) Mrfuri
R2
371
D
3.650.000 lei
R2
4426
D
693.500 lei
+x(P) Furnizori
R2
401
C
4.343.500 lei
%
=
401
4.343.500
371
3.650.000
4426
693.500
ANALIZA CONTABIL: 5.2
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune includerea n preul mrfii a marjei
comerciantului:
- cresc mrfurile din gestiune;
- crete adaosul comercial.
c) CONTURI
+x(A) Mrfuri
R2
371
D
730.000 lei
+x(P) Diferene de pre la mrfuri R2
378
C
730.000 lei
371 =
378
730.000
Operaia nr. 6 Se nregistreaz donaii la mrfuri de 2.301.000 lei i pierderi datorate
calamitilor naturale la gestiunea de mrfuri de 400.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaia const n scderea gestiunii de mrfuri i suportarea
donaiilor i a pierderilor nregistrate din calamiti naturale pe cheltuieli extraordinare.
-x(A) Mrfuri
2.700.000 lei
+x(A) Cheltuieli extraordinare
privind
2.700.000 lei
operaiile de gestiune
6583 =
371
c) CONTURI
R3
371
R2
6583
2.700.000
Page 76
A.C.C.R.C GORJ
Operaia nr. 7 Se nregistreaz vnzarea ca atare de materii prime n valoare de 3.100.000

lei i materiale consumabile de 4.601.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura vnzrii de stocuri n aceeai stare:
- cresc mrfurile din gestiune;
- scad stocurile de materii prime i materiale consumabile vndute ca atare.
c) CONTURI
+x(A) Mrfuri
R2
371
D
7.700.000 lei
-x(A) Materii prime
R3
301
C
3.100.000 lei
-x(A) Materiale consumabile
R3
302
C
4.601.000 lei
371 =
%
7.700.000
301
3.100.000
302
4.601.000
Operaia nr. 8 Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfuri vndute pentru care preul
de nregistrare (preul de cumprare) este de 3.650.000 lei, iar adaosul comercial reprezint 730.000
lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura descrcrii gestiunii de mrfuri
vndute:
- scad mrfurile din gestiune;
- cresc cheltuielile de exploatare pentru costul mrfurilor vndute;
- scade adaosul comercial inclus n preul mrfii.
b) BILAN:
A+x-x=P
A-x=P-x
+x(A) Cheltuieli privind mrfurile
3.650.000 lei
-x(A) Mrfuri
4.380.000 lei
-x(P) Diferene de pre la mrfuri
730.000 lei
%
= 371
607
378
c) CONTURI
R2
607
R3
371
R3
378
4. 380.000
3.650.000
730.000
Operaia nr. 9 n baza procesului-verbal de inventariere i a listelor de inventariere se

constat lipsuri imputabile la piese de schimb din vina terilor n valoare de 1.200.000 lei. Operaia
comport dou momente:
9.1. Evidenierea lipsei n gestiunea de materiale consumabile
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune scderea din gestiune a materialelor
consumabile constatate lips.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli cu materialele 1.200.000 lei R2
601
D
consumabile
-x(A) Materiale consumabile
R3
302
C
1.200.000 lei
601 =
302
1. 200.000
9.2. Imputarea lipsei n sarcina terilor la preul de imputare de 1.500.000 lei, TVA 19%
(1.500.000 x 19% = 285.000 lei)
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia determin constituirea drepturilor de crean asupra
terilor:
- cresc debitorii diveri;
Page 77
A.C.C.R.C GORJ
- cresc alte venituri din exploatare;

- crete TVA colectat.
+x(A) Debitori diveri
1.785.000 lei
+x(P) Alte venituri din exploatare
1.500.000 lei
+x (P) TVA colectat
285.000 lei
461 = %
758
4427
c) CONTURI
R2
461
R2
758
R2
4427
1. 785.000
1.500.000
285.000
4.3.3 Contabilitatea produselor i a produciei n curs de execuie

Produsele reprezint bunuri obinute n diferite faze ale procesului de fabricaie fiind
destinate a fi vndute terilor sau utilizate pentru consum intern. n categoria produselor se cuprind:
produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale.
Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice privind obinerea, livrarea i
consumul intern al produselor se folosesc urmtoarele conturi: contul 345 Produse finite, contul
341 Semifabricate i contul 346 Produse reziduale.
Contul 345 Produse finite este cont de active circulante sub form de stocuri i are
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiunea
unitii prin creditul conturilor:
*contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea produselor finite intrate n gestiune, precum i
plusurile de inventar;
*contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor finite aduse de la teri.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite ieite din gestiune prin
debitul conturilor:
*contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea produselor finite vndute, precum i lipsurile la
inventar;
*contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor finite trimise la teri;
*contul 371 Mrfuri, cu valoarea produselor finite livrate prin magazinele proprii de
dsfacere;
donaiilor de produse finite.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n soc.
Schematic, coninutul economic al contului 345 Produse finite se prezint
astfel:
D
711
354
S.F.D.
345
711
354
371
6583
Contul 341 Semifabricate ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate.

Reprezint un cont de active circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie cu
Contul 341 Semifabricate se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor:
*711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor intrate n
gestiune din activitate proprie, precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii;
*354 Produse aflate la teri, cu valoarea semifabricatelor aduse de la teri.
*711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute,
precum i lipsurile constatate la inventariere.
*354 Produse aflate la teri, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la
teri.
Page 78
A.C.C.R.C GORJ
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor

existente n stoc.
Schematic, principalele corespondene ale contului 341 Semifabricate se prezint astfel:
D
711
354
S.F.D.
341
711
354
Produsele reziduale reprezint produsele sub form de rebuturi, deeuri sau materiale
recuperabile, rezultate din procesul de producie din motive obiective sau subiective.
Rebuturile sunt produse finite care prezint greeli de fabricaie, nu corespund normelor de
calitate i nu au fost recepionate.
Deeurile apar n mod obiectiv din desfurarea normal a procesului de producie (resturi
de stof, buci de tabl sau de lemn .a.m.d.). Pot fi valorificate n afara unitii sau chiar n unitate
sub form de materiale recuperabile.
Materialele recuperabile sunt rebuturi sau deeuri care pot fi utilizate n procesul de
producie urmtor sub form de materii prime (piese metalice ce se retopesc) sau materiale
consumabile (combustibili la centrala termic).
Evidena contabil este realizat cu ajutorul contului 346 Produse reziduale. Este cont de
active circulante materiale cu funcie contabil de activ.
Contul 346 Produse reziduale se debiteaz n urmtoarele corespondene:
*contul 711 Variaia stocurilor cu valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale
intrate n gestiune din producia proprie;
*contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor reziduale aduse de la teri.
Contul 346 Produse reziduale se crediteaz prin debitul conturilor:
*contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale
vndute;
*contul 354 Produse aflate la teri cu valoarea produselor reziduale trimise la teri.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea produselor reziduale existente n gestiune.
Schematic, coninutul economic al contului 346 Produse reziduale se prezint astfel:
D
346
711
711
354
354
S.F.D.
Producia n curs de execuie reprezint producia neterminat la sfritul lunii ce se
gsete n diferite stadii fizice de realizare.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea efectuat la sfritul perioadei
de gestiune folosind metode tehnice de constatare a gradului sau a stadiului de efectuare a
operaiunilor tehnologice i evaluarea acestuia la costurile de producie.
Pentru urmrirea i nregistrarea n contabilitate a produciei n curs de execuie se folosete
contul 331 Produse n curs de execuie. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor n
curs de execuie (produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul
tehnologic). Este cont de active circulante materiale cu funcie contabil de activ.
n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea la cost de producie a stocului de produse n
curs de execuie la sfritul perioadei stabilite pe baz de inventar prin creditul contului 711
Variaia stocurilor.
n creditul contului 331 Produse n curs de execuie se nregistreaz scderea din gestiune
a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711
Variaia stocurilor.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs
de execuie la sfritul perioadei de gestiune.
4.3.4 Exemple de operaiuni economice privind produsele i producia n curs de execuie
Operaia nr. 1 n baza Bonului de predare transfer restituire, se nregistreaz obinerea din
producia proprie de produse finite la cost de producie de 4.700.000 lei i semifabricate la cost de
producie de 1.850.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune obinerea de produse din procesul de
fabricaie:
Page 79
A.C.C.R.C GORJ
- cresc produsele finite i semifabricatele;

- cresc veniturile din producia stocat.
b)BILAN: A +x = P + x
c) CONTURI
+x(A) Produse finite
R2
345
4.700.000 lei
+x(A) Semifabricate
R2
341
1.850.000 lei
+x(P) Venituri din producia
R2
711
6.550.000 lei
stocat
%
=
711
6.550.000
345
4.700.000
341
1.850.000
D
D
C
Operaia nr. 2 La sfritul lunii se determin pe baz de inventar i se nregistreaz

producia n curs de execuie ce este evaluat la cost de producie de 2.684.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura constatrii produciei neterminate la
finele lunii:
- crete producia n curs de execuie;
- cresc veniturile din producia stocat.
b)BILAN: A +x = P + x
c) CONTURI
+x(A) Produse n curs de execuie
R2
331
D
2.684.000 lei
+x(P) Variaia stocurilor
R2
711
C
2.684.000 lei
331 =
711
2.684.000
4.4. Contabilitatea trezoreriei
4.4.1. Caracterizarea relaiilor de decontare
Totalitatea operaiilor financiare i monetare prin care se deruleaz relaiile financiar-bancare
i are loc circulaia capitalului financiar constituie operaiile de trezorerie. Apariia i derularea
operaiilor de natur financiar are loc ca urmare a operaiilor economice intervenite ntre unitile
patrimoniale. n mod firesc agenii economici intr n relaii comerciale cu ali ageni pentru
aprovizionarea cu bunuri i vnzarea de produse; relaii sociale cu personalul i bugetul asigurrilor
sociale i al proteciei sociale; relaii fiscale cu bugetul statului i alte instituii financiare, care
genereaz operaii de ncasri i pli.
n sens larg, operaiile de trezorerie cuprind disponibilitile bneti aflate la bnci i n
numerar precum i valorile mobiliare de plasament. Sunt asimilate mijloacelor de trezorerie i
creditele pe termen scurt contractate cu societile bancare.
Unitile patrimoniale realizeaz mijloacele bneti prin ncasarea drepturilor de crean
provenite din vnzarea produselor, mrfurilor, din executri de lucrri i prestri de servicii, sau din
vnzarea unor titluri de valoare (aciuni, obligaiuni), precum i din alte operaiuni. Aceste mijloace
bneti sunt utilizate de unitate pentru efectuarea plilor privind achiziionarea de materiale,
mrfuri, utilaje, etc., pentru plata salariilor, a impozitelor i taxelor fa de buget, pentru
rambursarea creditelor contractate cu bncile, pentru cumprarea de titluri de plasament, etc.
Mijloacele de trezorerie folosite de agenii economici pot fi exprimate n moneda naional,
respectiv n lei, sau n moned strin, respectiv n devize (valut). Evidena acestora se face distinct
pe uniti monetare, att n lei, ct i n devize.
Totalitatea operaiilor de ncasri i pli, n care este antrenat activitatea economic a
unitilor patrimoniale constituie relaiile de decontare.
Organizarea desfurrii n bune condiii a relaiilor de decontare reprezint un atribut al
Bncii Naionale a Romniei. Aceasta elaboreaz acte normative, instruciuni, regulamente privind
derularea operaiilor de decontare, ce au caracter obligatoriu pentru toi agenii economici.
Relaiile de decontare prezint o serie de trsturi caracteristice i anume:
- unitile patrimoniale sunt obligate s-i pstreze cea mai mare parte din disponibilitile
bneti, n conturi deschise la bnci. Nici un agent economic, nu-i poate ncepe activitatea, fr
s-i deschid cont de disponibil la banc i s dovedeasc c are bani n acel cont.
Page 80
A.C.C.R.C GORJ
- organizatorul relaiilor de decontare este banca, care realizeaz operaiile de ncasri i pli
prin sistemul plilor prin virament. Aceasta nseamn c banca, transmite suma cuvenit
unitii beneficiare, n mod scriptic, fr ca banii s participe n forma lor fizic.
- bncile execut operaiile de decontare, numai cu consimmntul unitii patrimoniale
pltitoare. Nici o sum de bani nu poate fi scoas din contul de disponibil al unui agent economic,
dect dac exist acordul acestuia, de regul, n scris.
- odat cu efectuarea decontrilor, bncile exercit i un control asupra respectrii de ctre
agenii economici, a reglementrilor i instruciunilor existente n aceast direcie. Orice document
depus la banc n vederea efecturii unei operaii de decontare, este verificat i avizat de specialitii
bncii pentru a fi respectate actele normative n vigoare.
Actele normative care reglementeaz relaiile de decontare n ara noastr, stabilesc
posibilitatea folosirii a dou forme de decontare: acceptarea i acreditivul.
Acceptarea este forma de decontare cea mai rspndit. Aa cum i spune i numele, ea
presupune acordul de regul scris, dat de pltitor, n vederea efecturii unei pli prin virament. La
rndul su, acceptul se realizeaz prin mai multe instrumente de decontare dintre care cele mai
importante sunt:
Factura fiscal reprezint documentul care atest livrarea bunurilor, executarea lucrrilor
sau prestarea serviciilor. Face parte din categoria documentelor cu regim special i se ntocmete pe
baza contractului, a comenzii sau a documentelor de expediere: Dispoziie de livrare, Aviz de nsoire
a mrfii, .a.m.d.
Ordinul de plat reprezint o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acestuia unei
societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani. Ordinul
de plat se ntocmete n trei exemplare de ctre serviciul financiar, conform reglementrilor privind
controlul financiar preventiv din unitate, pe baza facturii i a avizului de plat de la compartimentul
comercial al unitii.
Eliberarea unui Ordin de plat de ctre emitent se efectueaz numai atunci cnd acesta
dispune de fondurile bneti necesare la societatea bancar receptoare sau le depune n momentul
emiterii Ordinului de plat.
Cecul reprezint un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil
corespunztor n aceste conturi. Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaiuni de
ncasri sau prin acordarea unui credit bancar.
Cecul este un instrument de plat care pune n legtur n procesul crerii sale trei persoane:
trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor, care, n baza unui disponibil
constituit n prealabil la o societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n
poziie de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat unei tere persoane sau nsui
trgtorului emitent aflat n poziie de beneficiar.
Cele trei persoane care sunt puse n legtur prin cec, fac toate operaiile legate de acest
instrument n nume propriu: trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar trasul l
pltete.
Cambia i biletul la ordin sunt titluri de credit negociabile i instrumente de plat care conin
obligaia asumat de ctre debitor de a plti la vedere sau la o scaden fixat, beneficiarului sau la
ordinul acestuia, o sum de bani determinat.
- Cambia este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur n
procesul crerii sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n
calitate de creditor care d ordin debitorului su, numit tras, s plteasc o sum fixat la o dat
determinat n timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm.
- Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur
n procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul sau emitentul i beneficiarul. Titlul este creat
de subscriitor sau emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani fixat, la
un anumit termen sau la prezentare unei alte persoane, denumit beneficiar, care are calitatea de
creditor.
Remiteri de sume prin mandate potale, se folosesc atunci cnd sumele datorate se transmit
beneficiarului prin pot. Se completeaz un mandat potal, formular tipizat, prin care se scrie
numele i adresa pltitorului, numele, adresa i numrul de cont al beneficiarului i suma ce se
pltete. Aceast sum se depune la pot, care n schimbul unui comision transmite suma
beneficiarului, sau o vireaz n contul su de disponibil.
Acreditivul este cea de a doua form de decontare, dar n acelai timp este i un activ
circulant n form bneasc pus la dispoziia furnizorului n anumite condiii. De remarcat c este,
n esen, o sum de bani scoas din contul de disponibil al unitii patrimoniale i transmis ntrun cont special, la banca din localitatea furnizorului, pentru a urgenta plata obligaiilor fa de
acesta. Este deosebit de mult folosit n relaiile de decontare cu agenii economici din alte ri.
4.4.2. Organizarea contabilitii trezoreriei
Page 81
A.C.C.R.C GORJ
Reflectarea n contabilitate a operaiilor de decontare, se realizeaz cu ajutorul conturilor de

trezorerie, i anume: Contul 512 Conturi la bnci n lei, contul 531 Casa i contul 541
Acreditive.
Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont de trezorerie, cont sintetic de gradul I
care se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II, astfel:
- 5121 Conturi la bnci n lei;
- 5124 Conturi la bnci n valut;
- 5125 Sume n curs de decontare.
Operaiunile de ncasri i pli se realizeaz n majoritatea cazurilor prin intermediul
bncilor, pe seama depozitelor constituite n prealabil de ctre agenii economici.
Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n lei n numele titularului de cont efectuate de
societile bancare, este realizat cu ajutorul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Este un cont
de active circulante sub form bneasc (trezoreria lichid), bifuncional, asimilat conturilor de activ.
Prezint urmtoarele corespondene mai semnificative, care sunt prezentate schematic astfel:
D
5121
581
581
456
401
461
404
419
409
1621
5191
441
444
472
4423
706
233
231
471
1621
5191
267
S.F.D.
S.F.C.
Contul 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz n urmtoarele corespondene:

*contul 581 Viramente interne cu sumele depuse din ncasrile n numerar, sau virate n
cont din alte conturi bancare, din acreditive, etc.;
*contul 411 Clieni i contul 419 Clieni-creditori, cu sumele ncasate de la clieni;
*contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu sumele depuse ca aport
n bani la capitalul societii;
*contul 461 Debitori diveri, cu sumele ncasate de la diveri debitori;
*contul 1621 Credite bancare pe termen lung i contul 5191 Credite bancare pe termen
scurt, cu suma creditelor pe termen lung, mediu i scurt primite de la bnci;
*contul 472 Venituri nregistrate n avans, cu sumele ncasate n avans i care privesc
exerciiile financiare urmtoare;
*contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii cu sumele ncasate
reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii.
Contul 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz prin debitul conturilor:
*contul 581 Viramente interne, cu sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont
de trezorerie;
*contul 401 Furnizori, contul 404 Furnizori de imobilizri i contul 409 Furnizoridebitori, cu plile efectuate ctre furnizori;
*contul 441 Impozit pe profit, cu sumele pltite la buget reprezentnd impozit pe profit;
*contul 444 Impozit pe venituri de natura salariilor i contul 4423 TVA de plat, cu
sumele pltite la bugetul statului reprezentnd impozit pe salarii i taxa pe valoarea adugat;
*contul 233 Imobilizri necorporale n curs i contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri;
*contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans, cu sumele reprezentnd abonamente, chirii i
alte cheltuieli efectuate anticipat;
Page 82
A.C.C.R.C GORJ
*contul 1621 Credite bancare pe termen lung i contul 5191 Credite bancare pe termen
scurt, cu sumele pltite reprezentnd credite bancare pe termen lung, mediu i scurt, rambursate;
*contul 267 Creane imobilizate, cu sumele reprezentnd mprumuturi pe termen lung
acordate altor societi comerciale.
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei aflate n conturi la bnci n lei, iar soldul
creditor reflect creditele primite direct prin contul curent.
Contul 5124 Conturi la bnci n valut funcioneaz aproximativ la fel ca i contul 5121
Conturi la bnci n lei, numai c evidena disponibilitilor bneti se ine n lei i n devize,
transformarea n lei efectundu-se la un curs fix sau la cursul comercial al zilei.
n activitatea unitilor patrimoniale exist un numr nsemnat de operaiuni care se
efectueaz n numerar prin casieria unitii. Aceasta presupune organizarea casieriei i urmrirea
evidenei i micrii numerarului printr-o serie de documente justificative, cum sunt;
- cecul de numerar care servete pentru ridicarea banilor din contul de la banc i aducerea
lor n casieria unitii;
- foaia de vrsmnt - chitan ce se utilizeaz pentru depunerea numerarului din casierie
peste limita plafon a soldului de cas, n contul curent de la banc;
- chitana de ncasare pentru numerarul preluat de casier de la pltitor n contul unor
drepturi de crean din vnzarea de mrfuri, prestarea de servicii, executarea de lucrri, precum i
din restituirea de numerar din avansuri acordate i neutilizate;
- statul de salarii, lista de plat pentru avans chenzinal, ordin de deplasare, lista de
plat pentru ajutoare materiale ce servesc pentru a evidenia sumele pltite n numerar
personalului unitii.
Evidena operativ a operaiunilor de ncasri i pli efectuate prin casieria unitii este
realizat cu ajutorul Registrului de cas, ce se ntocmete zilnic de ctre casier.
Contabilitatea numerarului i a altor valori aflate n casieria unitii se ine cu ajutorul
conturilor: 531 Casa i 532 Alte valori.
Contul 531 Casa face parte din clasa conturilor de trezorerie, fiind un cont de active
circulante bneti cu funcie contabil de activ. Contul 531 Casa se dezvolt n urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei;
5314 Casa n valut.
D
5311
581
581
411
101
461
542
456
421
101
456
426
423
706
424
457
542
S.F.D.
Contul 5311 Casa n lei se debiteaz prin creditul conturilor:
*contul 581 Viramente interne, cu sumele reprezentnd ridicri de numerar de la banc;
*contul 411 Clieni, cu sumele ncasate n numerar de la clieni;
*contul 461 Debitori diveri cu sumele ncasate n numerar de la diveri debitori;
*contul 542 Avansuri de trezorerie cu sumele restituite n numerar din avansuri de
trezorerie, neutilizate;
sumele ncasate n numerar reprezentnd aportul ntreprinztorului individual i al asociailor la
capitalul social;
*contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, cu sumele ncasate n
numerar reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii.
Contul 5311 Casa n lei se crediteaz prin debitul conturilor:
*contul 581 Viramente interne, cu sumele reprezentnd depuneri de numerar la bnci;
sumele restituite n numerar ctre ntreprinztorul individual i asociai;
Page 83
A.C.C.R.C GORJ
*contul 425 Avansuri acordate personalului cu avansurile acordate personalului n contul

muncii prestate i al ajutoarelor materiale datorate;
*contul 426 Drepturi de personal neridicate cu sumele achitate n numerar personalului
evideniate anterior ca drepturi de personal neridicate;
*contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate cu sumele pltite n numerar drept
ajutoare materiale i protecie social;
*contul 424 Participarea personalului la profit, cu sumele achitate personalului
reprezentnd participare la profit;
*contul 457 Dividende de plat, cu sumele pltite n numerar acionarilor reprezentnd
dividende;
*contul 542 Avansuri de trezorerie, cu sumele acordate administratorilor sau personalului
unitii drept avansuri spre decontare.
Soldul debitor al contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 5314 Casa n valut funcioneaz similar contului 5311 Casa n lei, cu meniunea
c evidena se ine att n lei ct i n devize, transformarea n lei fcndu-se la un curs fix sau la
cursul comercial al zilei.
Contul 532 Alte valori face parte din clasa conturilor de trezorerie, avnd funcie
contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i
potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori, precum i
evidena micrii acestora.
Prezint urmtoarele corespondene mai importante, prezentate schematic astfel:
D
532
C
401
302
5311
625
626
S.F.D.
Contul 532 Alte valori se debiteaz prin creditul conturilor;
*contul 401 Furnizori i contul 5311 Casa n lei, cu sumele reprezentnd alte valori
achiziionate de la teri sau pltite n numerar.
*contul 302 Materiale consumabile, cu valoarea combustibililor aprovizionai pe baza
bonurilor valorice;
*contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri i contul 626 Cheltuieli potale
i taxe de telecomunicaii, cu sumele reprezentnd valoarea tichetelor i biletelor de cltorie, a
timbrelor fiscale i potale consumate.
Soldul debitor al contului 532 Alte valori reprezint alte valori existente n patrimoniul
unitii.
Contul 541 Acreditive este un cont din clasa activelor de trezorerie, cu funcie contabil
de activ. Se pot deschide att n lei ct i n devize, motiv pentru care n contabilitate exist dou
conturi sintetice de gradul II, i anume:
5411 Acreditive n lei;
5412 Acreditive n valut.
Reinem urmtoarele corespondene pentru contul 5411 Acreditive n lei ce sunt prezentate
schematic astfel:
D
581
541
401
404
581
S.F.D.
Se debiteaz prin creditul contului 581 Viramente interne cu sumele virate n conturile de
acreditive deschise la dispoziia terilor.
*contul 401 Furnizori i contul 404 Furnizori de imobilizri cu sumele pltite terilor din
acreditive.
Page 84
A.C.C.R.C GORJ
*contul 581 Viramente interne, cu sumele virate n conturile de disponibiliti ca urmare a

ncetrii valabilitii acreditivului.
Soldul debitor al contului reprezint acreditivele deschise la bnci, existente.
Contul 581 Viramente interne este un cont de tranzit cu funcie contabil de activ. El
este utilizat pentru a nregistra virarea disponibilitilor bneti dintr-un cont de trezorerie n alt
cont de trezorerie.
Se debiteaz cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie la aceeai
ntreprindere i se crediteaz cu sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie.
Contul nu prezint sold.
Contul 542 Avansuri de trezorerie ine evidena avansurilor de trezorerie i este un cont
cu funcie contabil de activ.
n debitul acestui cont se nregistreaz sumele virate n conturi la bnci sau acordate n
numerar prin creditul conturilor 581 Viramente interne sau 5311 Casa n lei.
n creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se nregistreaz:
- plile efectuate din avansuri de trezorerie ctre furnizori prin debitul contului 401
Furnizori;
- avans neconsumat depus la casieria unitii prin debitul contului 5311 Casa n lei;
- cheltuieli ocazionate de deplasri, detari, transferri, prin debitul contului 625 Cheltuieli
cu deplasri, detari i transferri;
Soldul debitor al contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
Schematic, coninutul economic al contului 542 Avansuri de trezorerie se prezint astfel:
D
581
5311
542
401
5311
625
S.F.D.
4.5 Contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale
4.5.1 Contabilitatea datoriilor din operaiuni comerciale
Se folosesc conturile care reflect decontarea cu furnizorii:
- 401 Furnizorii;
- 404 Furnizori de imobilizri;
- 409 Furnizori-debitori;
- 403 Efecte de pltit.
Contul 401 Furnizori ine evidena decontrilor cu furnizorii interni i externi privind
aprovizionarea cu bunuri, executarea de lucrri i prestarea de servicii.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de furnizori, dup funcia contabil
este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea facturilor primite de la furnizori n coresponden cu debitul
conturilor care arat natura bunurilor, lucrrilor, serviciilor i anume:
a) Conturile de stocuri (cu valoarea la pre de cumprare sau preul prestabilit):
- 301 Materii prime;
- 302 Materiale consumabile;
- 303 Materiale de natura obiectelor de inventar;
- 371 Mrfuri.
b) 605 Cheltuieli privind energia i apa - cu valoarea consumului de energie i ap.
c) 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii cu valoarea lucrrilor executate de teri;
d) 532 Alte valori - cu valoarea timbrelor fiscale, mrcilor potale, biletelor de tratament i
cltorie achiziionate;
e) 4426 TVA deductibil - cu valoarea taxei pe valoarea adugat aferent facturilor primite de
la furnizori.
Se debiteaz cu plile efectuate n coresponden cu creditul conturilor:
a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu plile efectuate prin banc;
b) 5311 Casa n lei - cu plile efectuate n numerar prin casierie;
c) 541 Acreditive cu plile efectuate din acreditive;
Page 85
A.C.C.R.C GORJ
d) 542 Avansuri de trezorerie cu plile efectuate din avansuri acordate persoanelor special
mputernicite;
e) 403 Efecte de primit - cu valoarea biletelor de ordin sau cambiilor acceptate de furnizor;
f) 409 Furnizori-debitori cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor n situaia efecturii
regularizrilor reciproce.
Soldul contului 401 Furnizori este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor.
D
5121
5311
541
542
403
409
401
301
302
303
371
605
611
532
4426
S.F.C.
Contul 404 Furnizori de imobilizri ine evidena decontrilor cu furnizorii de imobilizri

corporale i necorporale.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de furnizorii de imobilizri iar dup
funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea facturilor primite de la furnizorii de imobilizri n coresponden
cu debitul conturilor care arat natura imobilizrilor intrate i anume:
a) conturile de imobilizri necorporale i corporale (cu valoarea la cost de achiziie a
imobilizrilor intrate):
- 201 Cheltuieli de constituire;
- 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare;
- 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare;
- 207 Fond comercial;
- 208 Alte imobilizri necorporale;
- 211 Terenuri i amenajri de terenuri;
- 21x Imobilizri corporale.
b) conturile de imobilizri n curs:
- 233 Imobilizri necorporale n curs;
- 231 Imobilizri corporale n curs.
c) 4426 TVA deductibil cu valoarea taxei pe valoarea adugat aferent facturilor primite
de la furnizorii de imobilizri.
Se debiteaz cu plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri n coresponden cu creditul
conturilor:
b) 5311 Casa n lei - cu plile efectuate n numerar prin casierie;
c) 541 Acreditive - cu plile efectuate din acreditive;
d) 542 Avansuri de trezorerie - cu plile efectuate din avansuri acordate persoanelor
special mputernicite:
e) 233 Imobilizri necorporale n curs i 231 Imobilizri corporale n curs - cu valoarea
avansurilor decontate furnizorilor.
f) 405 Efecte de pltit pentru imobilizri - cu valoarea biletelor de ordin sau cambiilor
acceptate de furnizorii de imobilizri.
Soldul contului 404 Furnizori de imobilizri este creditor i reprezint sumele datorate
furnizorilor de imobilizri.
D
5121
5311
541
542
233
231
405
404
201
203
205
207
208
211
21x
233
Page 86
A.C.C.R.C GORJ

231
4426
S.F.C.
Contul 409 Furnizori-debitori ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru

livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.
Dup coninutul economic este un cont de active circulante n decontare (creane); dup
funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz - cu avansurile pltite furnizorilor n coresponden cu debitul conturilor:
b) 5311 Casa n lei - cu plile efectuate n numerar prin casierie.
Se crediteaz, cu valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor,
lucrrilor sau serviciilor n coresponden cu debitul contului 401 Furnizori.
Soldul contului 409 Furnizori-debitori este creditor i reprezint avansurile acordate
furnizorilor care urmeaz a fi decontate.
D
5121
5311
S.F.D.
409
401
Contul 403 Efecte de pltit ine evidena datoriilor fa de furnizori stabilite pe baza
efectelor comerciale (cambii i bilete de ordin).
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de furnizori; dup funcia contabil
Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale acceptat de furnizori n coresponden cu
debitul contului 401 Furnizori.
Se debiteaz cu plile efectuate la scaden prin banc pentru efectele comerciale emise n
coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul contului 403 Efecte de pltit este creditor i reprezint valoarea efectelor comerciale
de pltit.
D
5121
403
401
S.F.C.
4.5.2. Contabilitatea creanelor din operaiuni comerciale
Se folosesc conturile care reflect decontarea cu clienii:

- 411 Clieni;
- 419 Clieni-creditori;
- 413 Efecte de primit.
Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mrfuri, etc., vndute, lucrri executate i servicii prestate conform
facturilor ntocmite (emise).
Dup coninutul economic este un cont de creane (active circulante n decontare) iar dup
Se debiteaz - cu valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor, etc.,
lucrrilor i serviciilor prestate conform facturilor emise, precum i cu TVA aferent n
coresponden cu creditul conturilor:
a) 701 Venituri din vnzarea produselor finite;
b) 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;
c) 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;
d) 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate;
e) 705 Venituri din studii i cercetri;
f) 707 Venituri din vnzarea mrfurilor;
g) 708 Venituri din activiti diverse;
h) 4427 TVA colectat.
Se crediteaz cu sumele decontate cu clienii n coresponden cu debitul conturilor:
a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele ncasate prin banc;
Page 87
A.C.C.R.C GORJ
b) 5311 Casa n lei - cu sumele ncasate n numerar prin casierie;

c) 419 Clieni-creditori cu valoarea avansurilor regularizate cu clienii n urma expedierii
bunurilor, lucrrilor, serviciilor.
d) 413 Efecte de primit - cu valoarea efectelor comerciale (cambii i bilete la ordin)
acceptate.
Soldul contului 411 Clieni este debitor i reprezint sumele care urmeaz a fi primite de la
clieni pentru bunuri, lucrri, servicii livrate.
D
411
C
701
702
703
704
705
707
708
4427
S.F.D.
5121
5311
419
413
Contul 419 Clieni-creditori ine evidena avansurilor ncasate de la clieni pentru

bunuri, lucrri, servicii care vor fi livrate ulterior.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de clieni iar dup funcia contabil
Se crediteaz cu avansurile ncasate de la clieni n coresponden cu debitul conturilor:
a) 5121 Conturi la bnci n lei- pentru sumele ncasate prin banc.
b) 5311 Casa n lei - pentru sumele ncasate n numerar prin casierie.
Se debiteaz cu valoarea avansurilor regularizate cu clienii n urma expedierii bunurilor,
lucrrilor, serviciilor n coresponden cu creditul contului 411 Clieni.
Soldul contului 419 Clieni-creditori este creditor i reprezint sumele datorate clienilor.
419
C
D
411
5121
5311
S.F.C.
Contul 413 Efecte de primit ine evidena decontrilor cu clienii pe baza efectelor
comerciale acceptate.
Dup coninutul economic este un cont de creane (active circulante n decontare), iar dup
Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale acceptate n coresponden cu creditul
contului 411 Clieni.
Se crediteaz cu sumele ncasate prin banc aferente efectelor comerciale acceptate n
coresponden cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul contului Efecte de primit este debitor i reprezint valoarea efectelor comerciale de
primit.
D
411
S.F.D.
413
5121
4.5.3 Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale

Operaia nr. 1 - Se nregistreaz aprovizionarea cu stocuri de la furnizori, la cost de
achiziie, astfel:
- materii prime - 1.700.000 lei;
- piese de schimb - 1.301.000 lei;
- echipament de protecie - 2.000.000 lei;
- TVA 19%.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la intrarea n stocuri prin achiziionare
Page 88
A.C.C.R.C GORJ
de la furnizori:
- cresc activele circulante sub form de stocuri i TVA aferent facturilor primite:
- cresc datoriile fa de furnizori pentru stocuri aprovizionate dar nepltite.
b) BILAN: A+x = P + x
+x(A) Materii prime
1.700.000
+x(A) Materiale consumabile 1.301.000
+x(A) Materiale de natura obiectelor de
inventar 2.000.000
950.000
+x(P) Furnizori
5.950.000
d)FORMULA CONTABIL:
%
=
401
301
302
303
4426
c) CONTURI
R2
301
R2
302
R2
303
R2
4426
R2
401
5.950.000
1.700.000
1.301.000
2.000.000
950.000
Operaiunea nr. 2 - Conform extrasului de cont se pltete prin banc datoria fa de

furnizorii de stocuri n sum de 5.950.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu furnizorii pentru
stocurile achiziionate anterior, prin efectuarea unei pli din contul de la banc:
- scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor pstrate la banc n
contul curent;
- scad datoriile fa de furnizorii de stocuri.
c) CONTURI
-x(A) Conturi la bnci n lei 5.950.000
R3
5121
C
-x(P) Furnizori
5.950.000
R3
401
D
401 = 5121
5.950.000
Operaia nr. 3 - Se achiziioneaz imobilizri de la furnizori, la cost de achiziie, astfel:

- un calculator electronic - 10.000.000 lei;
- un pachet de programe informatice de gestiune - 10.000.000 lei;
- TVA - 19%.
ANALIZA CONTABIL:
CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la intrarea de mijloace fixe i alte
imobilizri necorporale prin achiziionare de la furnizorii de imobilizri:
- cresc activele imobilizate corporale i necorporale, precum i TVA aferent facturilor
primite;
- cresc datoriile fa de furnizori pentru imobilizri achiziionate, dar nepltite.
b) BILAN:
A+x=P+x
c) CONTURI
+x(A) Imobilizri corporale
R2
21x
D
10.000.000
+x(A)
Alte
imobilizri
necorporale R2
208
D
10.000.000
R2
4426
D
3.800.000
+x(P) Furnizori de imobilizri 23.800.000
R2
404
C
1. FORMULA CONTABIL:
% = 404
23.800.000
21x
10.000.000
208
10.000.000
4426
3.800.000
1.
Page 89
A.C.C.R.C GORJ
Operaia nr. 4 Se achit prin acreditiv datoria fa de furnizorii de imobilizri n sum de

23.800.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu furnizorii de imobilizri
prin efectuarea unei pli dintr-un acreditiv deschis anterior:
- scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor pstrate la banc ntrun cont de acreditiv (la dispoziia furnizorului);
- scad datoriile fa de furnizorii de imobilizri.
c) CONTURI
-x(A) Acreditive n lei
R3
5411
C
23.800.000
-x(P) Furnizori de imobilizri 23.800.000
R3
404
D
404 = 5411
23.800.000
Operaia nr. 5 Prin banc se acord furnizorului de energie electric un avans n sum de
3.500.000 lei (5.1.)
Ulterior se primete factura pentru energie electric livrat i consumat, la cost de achiziie
de 10.000.000 lei, TVA aferent fiind de 19% (5.2.).
Se efectueaz decontarea cu furnizorul de energie electric innd seama de avansul acordat
anterior, pentru diferen efectundu-se o plat prin banc (5.3.).
1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la acordarea unui avans furnizorului de
servicii (utiliti) folosind disponibilitile din contul de la banc:
- cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate
furnizorilor;
contul curent;
c) CONTURI
+x(A) Furnizori-debitori
R2
409
D
3.500.000
R3
5121
C
409 = 5121
3.500.000
ANALIZA CO NTABIL: 5.2
1.
CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea consumului de
energie electric pe baza facturii primite de la furnizorul de servicii:
- cresc cheltuielile de exploatare sub forma cheltuielilor cu energia i apa, precum i TVA
aferent;
- cresc datoriile fa de furnizori pentru servicii prestate dar nepltite.
b) BILAN: A +x = P + x
c) CONTURI
+x(A)
Cheltuieli privind energia i
apa R2
605
D
10.000.000
R2
4426
D
1.900.000
+x(P) Furnizori
R2
401
C
11.900.000
%
=
11.900.000
605
10.000.000
4426
1.900.000
1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu furnizorii de servicii
prin regularizarea avansului acordat i efectuarea unei pli prin banc pentru
diferen:
- scad activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate
furnizorilor;
contul curent;
- scad datoriile fa de furnizorii de servicii.
c) CONTURI
-x(A) Furnizori-debitori
R3
409
C
3.500.000
R3
5121
C
Page 90
A.C.C.R.C GORJ
-x(P) Furnizori
11.900.000

R3
401
%
409
5121
401
11.900.000
3.500.000
8.400.000
Operaia nr. 6 Pentru o lucrare de cercetare - dezvoltare executat de un furnizor specializat

se acord prin banc un avans n sum de 3.000.000 lei (6.1.).
Ulterior se nregistreaz achiziionarea de imobilizri necorporale de la furnizori (lucrarea de
cercetare-dezvoltare), la cost de achiziie de 15.000.000 lei, TVA aferent fiind de 19%.
Se efectueaz decontarea cu furnizorul de imobilizri necorporale, innd seama de avansul
acordat, pentru diferen efectundu-se o plat prin banc (6.3).
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la acordarea unui avans furnizorului de
imobilizri corporale folosind disponibilitile din contul de banc:
- cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale;
contul curent.
c) CONTURI
+x(A) Imobilizri necorporale n curs
R2
233
D
analitic Avansuri acordate furnizorilor
3.000.000
R3
5121
C
3.000.000
233
=
5121
3.000.000
1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer achiziionarea unei lucrri de
cercetare-dezvoltare de la furnizorii de imobilizri:
- cresc activele imobilizate necorporale sub forma cheltuielilor de cercetare-dezvoltare,
precum i TVA aferent facturilor primite;
- cresc datoriile fa de furnizori pentru imobilizrile achiziionate.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli de cercetaredezvoltare
R2
203
D
15.000.000
R2
4426
D
2.850.000
+x(P) Furnizori de imobilizri 17.850.000
R2
404
C
%
=
404
17.850.000
203
15.000.000
4426
2.850.000
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu furnizorul de
imobilizri prin regularizarea avansului acordat i efectuarea unei pli prin banc pentru
diferen:
furnizorilor de imobilizri necorporale;
contul curent;
- scad datoriile fa de furnizorii de imobilizri.
c) CONTURI
-x(A) Imobilizri necorporale n curs
R3
233
C
3.000.000
R3
5121
C
-x(P) Furnizori de imobilizri 17.850.000
R3
404
D
404 =
%
17.850.000
233
3.000.000
Page 91
A.C.C.R.C GORJ
(7.1.).

5121
14.850.000
Operaia nr. 7 - Prin banc se ncaseaz un avans de la client n sum de 5.000.000 lei
Ulterior se factureaz i livreaz clienilor produse finite la pre de vnzare de 20.000.000 lei,
TVA fiind de 19% (7.2.).
Se efectueaz decontarea cu clienii innd seama de avansul primit, diferena ncasndu-se
prin banc (7.3.).
Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute avnd n vedere c preul de
nregistrare n gestiune este de 17.900.000 (7.4.).
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la ncasarea prin banc a unui avans
primit de la cumprtori (clieni) pentru produse finite care vor fi facturate i livrate
ulterior.
- cresc activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc;
- cresc datoriile fa de teri sub forma clienilor-creditori.
c) CONTURI
+x(A) Conturi la bnci n lei 5.000.000
R2
5121
D
+x(P) Clieni - creditori
5.000.000
R2
419
C
5121 = 419
5.000.000
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea veniturilor (nencasate)
aferente produselor finite facturate i expediate cumprtorilor (clienilor):
- cresc activele circulante n decontare (sume de primit) sub forma creanelor din
operaiuni comerciale (clieni);
- cresc veniturile din vnzarea produselor finite, precum i TVA aferent facturilor emise.
c) CONTURI
+x(A) Clieni
R2
411
D
23.800.000 lei
+x(P) Venituri din vnzarea
produselor R2
701
C
finite 20.000.000 lei
+x(P) TVA colectat
R2
4427
C
3.800.000 lei
411 =
%
23.800.000
701
20.000.000
4427
3.800.000
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu clienii pentru
produsele finite facturate (inclusiv TVA) prin regularizarea avansului primit i ncasarea
diferenei prin banc.
- scad activele circulante n decontarea sub forma creanelor din operaiuni comerciale
(clieni) ca urmare a regularizrii avansului i ncasrii diferenei;
- cresc activele de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc prin
ncasarea diferenei;
- scad datoriile fa de teri sub forma clienilor-creditori prin regularizarea avansului.
b) BILAN: A + x - x = P (ncasare)
c) CONTURI
A - x = P - x (avans)
+x(A) Conturi la bnci n lei 18.800.000 R2
5121
D
lei
-x(A) Clieni
R3
411
C
23.800.000 lei
-x(P) Clieni-creditori
R3
419
D
5.000.000 lei
% =
411
23.800.000
5121
18.800.000
419
5.000.000
Page 92
A.C.C.R.C GORJ
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la ieirea din gestiune a produselor finite

ca urmare a vnzrii i la diminuarea corespunztoare a veniturilor aferente produselor
stocate:
- scad activele circulante sub forma stocurilor de produse finite;
- scad veniturile aferente produciei stocate.
c) CONTURI
-x(A) Produse finite
R3
345
C
17.900.000 lei
-x(P) Variaia stocurilor 17.900.000 lei
R3
711
D
711 =
345 17.900.000
4.6. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social

4.6.1. Funcionarea conturilor privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i
protecia social
Se folosesc conturile:
-421 Personal-salarii datorate;
-423 Personal-ajutoare materiale datorate;
-424 Participarea personalului la profit;
-425 Avansuri acordate personalului;
-426 Drepturi de personal neridicate;
-427 Reineri din remuneraii datorate terilor;
-431 Asigurri sociale;
-437 Ajutor de omaj;
-438 Alte datorii i creane sociale
Contul 421 Personal-salarii datorate ine evidena decontrilor cu personalul pentru
salariile cuvenite, inclusiv adaosuri, sporuri i premii din fondul de salarii. Dup coninutul
economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu salariile brute cuvenite personalului n coresponden cu
debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului.
Se debiteaz cu reinerile din salarii, sumele neridicate de personal n termenul legal i cu
salariile nete achitate n coresponden cu creditul conturilor:
a) 425 Avansuri acordate personalului - pentru reineri din salarii corespunztor
avansurilor acordate personalului n cursul lunii (avansuri chenzinale);
b) 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul - cu sumele reinute din salarii
pentru debite din imputaii, cota parte din valoarea echipamentului de lucru, etc.;
c) 4314 Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate - cu reinerile din salarii
pentru contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate;
e) 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale - cu reinerile din salarii pentru
contribuia individual a personalului la asigurrile sociale;
g) 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj - cu reinerile din salarii pentru
contribuia personalului la ajutorul de omaj;
i) 444 Impozitul pe salarii - cu sumele reinute reprezentnd impozitul pe salarii datorat
bugetului statului;
j) 427 Reineri din remuneraii datorate terilor cu sumele reinute din salarii n favoarea
terilor, persoane juridice i persoane fizice, pentru chirii, rate, pensii alimentare, etc.;
k) 426 Drepturi de personal neridicate - cu salariile neridicate de personal n termenul legal;
l) 5311 Casa n lei cu salariile nete achitate personalului la chenzina a 2-a (lichidare);
i) 5121 Conturi la bnci n lei sumele virate n conturile personale ale salariailor (carduri
bancare.
Soldul contului 421 Personal-salarii datorate la sfritul lunii este creditor i reprezint
datoriile unitii fa de personal privind salariile cuvenite.
D
421
C
425
428
4312
4314
4372
427
444
426
5121
641
Page 93
A.C.C.R.C GORJ
5311
S.F.C.
Contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate - ine evidena datoriilor unitii fa de
personal privind ajutoarele pentru incapacitate temporar de munc (concedii medicale), pentru
ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i altor ajutoare acordate personalului conform legii.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil
Se crediteaz cu ajutoarele materiale cuvenite personalului n coresponden cu debitul
conturilor:
a) 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, cu sumele reprezentnd ajutoarele
materiale suportate din asigurrile sociale pentru mai mult de 10 zile de concediu medical;
b) 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social cu sumele reprezentnd
ajutoarele materiale suportate de unitate conform legii pentru primele 10 zile de concediu medical.
Se debiteaz cu reinerile din ajutoare materiale, sumele neridicate n termenul legal i cu
ajutoarele nete achitate n coresponden cu creditul conturilor:
a) 425 Avansuri acordate personalului - cu reinerile din ajutoarele materiale brute
reprezentnd avansul acordat;
b) 4314 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate - cu reinerile din salarii
pentru contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate;
c) 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale - cu reinerile din ajutoarele
materiale pentru contribuia individual a personalului la asigurrile sociale;
d) 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj - cu reinerile din ajutoarele materiale
pentru contribuia personalului la fondul de omaj;
e) 444 Impozitul pe salarii - cu sumele reinute reprezentnd impozitul pe ajutoarele
materiale datorat bugetului statului;
f) 427 Reineri din remuneraii datorate terilor - cu sumele reinute din ajutoarele materiale
n favoarea terilor pentru chirii, rate, pensii suplimentare, etc.;
g) 426 Drepturi de personal neridicate - cu ajutoarele materiale neridicate n termenul legal;
h) 5311 Casa n lei - cu sumele pltite din numerar pentru ajutoarele materiale;
i) 5121 Conturi la bnci n lei sumele virate n conturile personale ale salariailor (carduri
bancare.
Soldul contului 423 Personal-ajutoare materiale datorate este creditor i reprezint sumele
datorate personalului pentru ajutoarele materiale cuvenite.
D
425
4311
4312
4372
444
427
426
5121
5311
423
4311
6458
S.F.C.
Contul 424 Participarea personalului la profit ine evidena datoriilor fa de personal

reprezentnd stimulentele cuvenite din profitul obinut.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil
Se crediteaz cu sumele cuvenite personalului drept stimulente din profitul obinut n
coresponden cu debitul contului 117 Dreptul de participarea a salariailor la profit.
Se debiteaz cu sumele reinute, neridicate i achitate din stimulente reprezentnd
participarea la profit n coresponden cu creditul conturilor:
a) 444 Impozitul pe salarii cu sumele reinute drept impozit datorat bugetului statului
aferent participrii personalului la profit;
b) 426 Drepturi de personal neridicate - cu stimulentele din profit neridicate de personal n
termenul legal;
c) 5311 Casa n lei cu stimulentele din profit pltite personalului n numerar.
Page 94
A.C.C.R.C GORJ
Soldul contului 424 Participarea personalului la profit este creditor i reprezint datoriile
unitii fa de personal privind stimulentele din profit cuvenite.
D
444
426
5311
424
117
S.F.C.
Contul 425 Avansuri acordate personalului ine evidena salariilor i ajutoarelor

materiale acordate n avans personalului n cursul lunii.
Dup coninutul economic este un cont de active circulante n decontare sub forma
creanelor n raport cu personalul iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu avansurile pltite sau neridicate n coresponden cu creditul conturilor:
a) 5131 Casa n lei - cu sumele pltite ca avans din salarii i ajutoare materiale;
b) 426 Drepturi de personal neridicate - cu avansurile din salarii i ajutoare materiale
neridicate de personal n termenul legal.
Se crediteaz n cursul lunii urmtoare cu avansurile reinute din salarii i ajutoare
materiale n coresponden cu debitul conturilor:
a) contul 421 Personal-salarii datorate - cu sumele reinute din salariile cuvenite pentru
avansurile chenzinale acordate;
b) contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu sumele reinute din ajutoare
materiale reprezentnd avansuri acordate.
Soldul contului 425 Avansuri acordate personalului este debitor i reprezint avansuri
pltite care se vor deconta n luna urmtoare.
Schematic corespondenele contului 425 se prezint astfel:
D
5311
426
S.F.D.
425
421
423
Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine evidena salariilor, ajutoarelor materiale
i altor drepturi cuvenite, neridicate de personal n termenul legal.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de personal, iar dup funcia contabil
Se crediteaz cu sumele cuvenite, neridicate n termen de personal, n coresponden cu
debitul conturilor:
a) 421 Personal-salarii datorate - cu sumele neridicate reprezentnd salarii;
b) 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu sumele neridicate reprezentnd ajutoare
materiale;
c) 424 Participarea personalului la profit - cu sumele neridicate reprezentnd stimulente din
profit cuvenite personalului;
d) 425 Avansuri acordate personalului - cu sumele neridicate reprezentnd avansuri din
salarii i ajutoare materiale.
Se debiteaz cu plile efectuate pentru drepturi de personal neridicate n termenul legal sau
la prescrierea drepturilor de personal neridicate n coresponden cu creditul conturilor:
a) 5311 Casa n lei - n situaia achitrii n numerar a drepturilor de personal neridicate n
termenul legal;
b) 758 Alte venituri din exploatare - drepturile de personal neridicate prescrise cuvenite
unitii.
Soldul contului 426 Drepturi de personal neridicate este creditor i reprezint drepturi de
personal cuvenite dar neridicate.
D
5311
758
426
421
423
424
425
S.F.C.
Page 95
A.C.C.R.C GORJ
Contul 427 Reineri din remuneraii datorate terilor ine evidena reinerilor din
salarii i ajutoare materiale n favoarea terilor, persoane juridice sau persoane fizice.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de teri pentru reinerile din drepturile
de personal n favoarea acestora, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele reinute din drepturile de personal n favoarea terilor pentru chirii,
rate, popriri, pensii alimentare etc., n coresponden cu debitul conturilor:
a) 421 Personal-salarii datorate pentru reinerile n favoarea terilor din salariile cuvenite;
b) 423 Personal-ajutoare materiale datorate pentru reinerile n favoarea terilor din
ajutoarele materiale cuvenite.
Se debiteaz cu sumele achitate terilor prin banc n coresponden cu creditul contului
5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul contului 427 Reineri din remuneraii datorate terilor este creditor i reprezint
sumele datorate terilor aferente reinerilor din drepturile de personal.
D
5121
427
421
423
S.F.C.
Contul 431 Asigurri sociale ine evidena decontrilor privind contribuia unitii i
personalului la asigurrile sociale.
Contul 431 Asigurri sociale este structurat n patru conturi sintetice de gradul II, i
anume:
- 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
- 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale;
- 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
- 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate;
Dup coninutul economic contul 431 este un cont de datorii fa de bugetul asigurrilor
sociale i bugetul asigurrilor sociale pentru sntate iar dup funcia contabil este un cont de
pasiv.
Contul 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale:
Se crediteaz la sfritul lunii cu sumele incluse n cheltuielile perioadei reprezentnd
contribuia unitii la asigurrile sociale n coresponden cu debitul contului 6451 Contribuia
unitii la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu ajutoarele materiale suportate din asigurrile sociale datorate personalului
i cu sumele pltite bugetului de asigurri sociale n coresponden cu creditul conturilor:
a) 423 Personal-ajutoare materiale datorate pentru ajutoarele materiale suportate din
asigurri sociale;
b) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele pltite prin banc bugetului de asigurri sociale
.
D
423
5121
4311
6451
S.F.C.
Contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale:

Se crediteaz cu reinerile din salarii i ajutoare materiale pentru pensia suplimentar n
coresponden cu debitul conturilor:
a) 421 Personal-salarii datorate cu reinerile din salarii:
b) 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu reinerile din ajutoare materiale.
Se debiteaz cu plile efectuate prin banc bugetului de asigurri sociale n coresponden
cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
D
5121
4312
421
423
S.F.C.
Page 96
A.C.C.R.C GORJ
Contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate:

Se crediteaz cu sumele incluse n cheltuielile perioadei sau reinute din salarii n
a) 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate - n situaia
contribuiilor suportate de unitate;
b) 421 Personal-salarii datorate n situaia contribuiilor reinute din salariile cuvenite
personalului.
Se debiteaz cu sumele pltite prin banc reprezentnd contribuia unitii i a personalului
la asigurrile sociale de sntate n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n
lei.
D
5121
4313
6453
421
S.F.C.
Contul 4314 Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate:

Se crediteaz cu sumele incluse n cheltuielile perioadei sau reinute din salarii n
contribuiilor suportate de unitate;
b) 421 Personal-salarii datorate cu sumele reinute personalului din salariu pentru
asigurrile de sntate .
Se debiteaz cu sumele pltite prin banc reprezentnd contribuia personalului la
asigurrile sociale de sntate n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
D
5121
4314
421
423
S.F.C.
Soldul contului 431 Asigurri sociale este creditor i reprezint sumele datorate pentru
asigurrile sociale.
Contul 437 Ajutor de omaj ine evidena decontrilor privind contribuia unitii i
personalului la fondul de omaj.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de M.M.P.S. iar dup funcia contabil
Contul 437 Ajutor de omaj este structurat n dou conturi sintetice de gradul II, i anume:
- 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj;
- 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj.
Contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj:
Se crediteaz la sfritul lunii cu sumele incluse n cheltuielile perioadei reprezentnd
contribuia unitii la fondul de omaj n coresponden cu debitul contului 6452 Contribuia
unitii pentru ajutorul de omaj.
Se debiteaz cu plile efectuate prin banc pentru fondul de omaj n coresponden cu
creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Schematic, corespondenele contului 4371 se prezint astfel;
D
4371
C
5121
6452
S.F.C.
Contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj:
Se crediteaz cu reinerile din drepturile de personal cuvenite reprezentnd contribuia
personalului la fondul de omaj n coresponden cu debitul conturilor:
a) 421 Personal-salarii datorate cu reinerile din salarii.
Page 97
A.C.C.R.C GORJ

Se debiteaz cu plile efectuate prin banc pentru fondul de omaj n coresponden cu
creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
D
5121
4372
421
423
S.F.C.
Soldul contului 437 Ajutor de omaj este creditor i reprezint sumele datorate pentru
fondul de omaj.
4.6.2 Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile
sociale i protecia social
Operaia nr. 1 - Conform listelor de plat i Registrului de cas se achit n numerar
avansurile chenzinale astfel:
- pentru salarii - 40.000.000 lei;
- pentru ajutoare materiale 1.500.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUTUL ECONOMIC - prin casierie se efectueaz pli reprezentnd avansuri
acordate personalului din salarii i ajutoare materiale:
- scad activele circulante de trezorerie sub forma numerarului pstrat n casieria unitii;
- cresc activele circulante n decontare sub forma avansurilor acordate personalului.
c) CONTURI
+x(A) Avansuri acordate
personalului R2
425
D
41.500.000 lei
-x(A) Casa n lei
R3
5311
C
41.500.000 lei
425 = 5311
41.500.000
Operaia nr. 2 - Conform tatelor de plat a salariilor, se nregistreaz salariile brute
cuvenite lucrtorilor n sum de 100.000.000 lei
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUTUL ECONOMIC - Operaia se refer la nregistrarea datoriilor fa de
personal pentru salariile cuvenite i la includerea salariilor n cheltuielile de exploatare
ale perioadei:
- cresc cheltuielile de exploatare cu salariile personalului;
- cresc datoriile fa de personal pentru salariile cuvenite.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli cu remuneraiile
R2
641
D
100.000.000 lei
personalului
+x(P)
Personal-salarii
datorate R2
421
C
100.000.000 lei
641 = 421
100.000.000
Operaia nr. 3 - Pe baza tatelor de plat ntocmite se nregistreaz reineri din salarii astfel:
- impozitul pe salarii (25%) - 25.000.000;
- contribuia individual la asigurrile sociale (9,5%) 9.500.000;
- contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate (6,5%) 6.500.000;
- contribuia la fondul de omaj (1%) - 1.000.000;
- rate i chirii cuvenite terilor - 800.000;
- avans chenzinal acordat - 40.000.000.
Page 98
A.C.C.R.C GORJ
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUTUL ECONOMIC - Operaia se refer la efectuarea de reineri din salarii, prin
aplicarea unor cote procentuale asupra fondului de salarii conform reglementrilor n
vigoare, reprezentnd impozite, contribuii, datorii ale personalului, precum i a
avansului chenzinal acordat:
- scad datoriile fa de personal cu reinerile pe diferite destinaii efectuate;
- cresc datoriile unitii, corespunztor reinerilor efectuate fa de bugetul statului,
bugetul asigurrilor sociale i casa de asigurri de sntate, M.M.P.S., alte persoane fizice
i juridice;
personalului.
b) BILAN:
A = P + x - x (datorii)
c) CONTURI
+x(P) Impozitul pe salarii
R2
444
C
25.000.000 lei
+x(P) Contribuia personalului la
R2
4312
C
9.500.000 lei
asigurrile sociale
4314
C
asigurrile sociale de sntate R2
6.500.000 lei
1.000.000 lei
fondul de omaj
+(P) Reineri din remuneraii
800.000 lei
datorate terilor
-x(A) Avansuri acordate personalului
40.000.000 lei
-x(P) Personal - remuneraii datorate
82.800.000 lei
421 = %
444
4312
4314
4372
427
425
R2
4372
R2
4372
R3
425
R3
421
82.800.000
25.000.000
9.500.000
6.500.000
1.000.000
800.000
40.000.000
Operaia nr. 4 - Pe baza tatelor de plat, la chenzina a doua, se achit prin casierie restul
de plat cuvenit lucrtorilor:
100.000.000 - 82.800.000 = 17.200.000
Totodat se nregistreaz salarii neridicate n termenul legal n sum de 1.200.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu personalul pentru
restul de plat aferent salariilor n condiiile neridicrii integrale n termenul legal a
sumelor cuvenite:
- scad datoriile fa de personal privind salariile;
- scad activele circulante de trezorerie sub forma numerarului;
- cresc datoriile fa de personal pentru salariile neridicate.
b) BILAN: A - x = P - x (plat)
A = P + x - x (neridicare)
-x(P) Personal
remuneraii
datorate
17.200.000 lei
+x(P) Drepturi de personal neridicate
1.200.000 lei
- x (A) Casa n lei
16.000.000 lei
c) CONTURI
R3
421
R2
426
R3
5311
Page 99
A.C.C.R.C GORJ

421 =
%
5311
426
17.200.000
16.000.000
1.200.000
Operaia nr. 5 - La sfritul lunii, prin aplicarea cotelor procentuale legale asupra fondului
de salarii (100.000.000 lei) se calculeaz i nregistreaz:
- contribuia unitii la asigurrile sociale (24,5%) 24.500.000 lei (5.1);
- contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (7%) -7.000.000 lei (5.2);
- contribuia unitii la fondul de omaj
(3,5%) - 3.500.000 lei (5.3).
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa
de bugetul de asigurri sociale i la includerea contribuiei unitii la asigurrile sociale n
cheltuielile de exploatare ale perioadei:
- cresc cheltuielile de exploatare privind contribuia unitii la asigurri sociale;
- cresc datoriile unitii fa de bugetul de asigurri sociale.
c) CONTURI
+x(A)
Contribuia
unitii
pentru R2
6451
D
asigurrile sociale
24.500.000 lei
+x (P) Contribuia unitii
R2
4311
C
24.500.000 lei la asigurrile sociale
6451 = 4311
24.500.000
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa de
casa de asigurri de sntate i la includerea contribuiei unitii la asigurrile sociale de
sntate n cheltuielile de exploatare ale perioadei:
- cresc cheltuielile de exploatare ale perioadei;
- cresc datoriile unitii fa de casa de asigurri de sntate.
b) BILAN: A +x = P + x
c) CONTURI
+x(A) Contribuia angajatorului la asigurrile R2
6453
D
sociale de sntate
7.000.000 lei
+x(P) Contribuia unitii la asigurrile
R2
4313
C
7.000.000 lei
sociale de sntate
6453
=
4313
7.000.000
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa
de M.M.P.S. i la includerea contribuiei unitii la fondul de omaj n cheltuielile de
exploatare ale perioadei:
- cresc cheltuielile de exploatare privind contribuia unitii la fondul de omaj;
- cresc datoriile unitii privind constituirea fondului de omaj.
c) CONTURI
+x(A) Contribuia unitii pentru ajutorul R2
6452
D
de omaj
3.500.000 lei
+x(P) Contribuia unitii la fondul R2
4371
C
3.500.000 lei
de omaj
6452 = 4371 3.500.000
Operaia nr. 6 La sfritul lunii, conform certificatelor medicale depuse, pentru primele 10
zile, se calculeaz datoria unitii fa de personal privind ajutoarele materiale n sum de 3.000.000
lei.
ANALIZA CONTABIL:
Page 100
A.C.C.R.C GORJ
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaiunea se refer la nregistrarea datoriei fa de

personal privind ajutoarele materiale care se suport din cheltuielile de exploatare cu
asigurrile sociale:
- cresc datoriile privind ajutoarele materiale;
- cresc cheltuielile de exploatare cu asigurrile sociale corespunztor ajutoarelor materiale
calculate.
c) CONTURI
+x(A) Alte cheltuieli privind asigurrile i R2
6458
D
protecia social
3.000.000 lei
+x(P) Personal-ajutoare materiale
R2
423
C
3.000.000 lei
datorate
6458 = 423
3.000.000
Operaia nr. 7 - La sfritul lunii, conform certificatelor medicale depuse, pentru mai mult
de 10 zile de concediu medical se calculeaz datoria unitii fa de personal privind ajutoarele
materiale n sum de 2.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriei fa de personal
privind ajutoarele materiale care se suport din asigurrile sociale:
- cresc datoriile privind ajutoarele materiale;
- scad datoriile unitii privind contribuia la asigurrile sociale corespunztor ajutoarelor
materiale calculate.
c) CONTURI
+x(P) Personal-ajutoare materiale
R2
423
C
2.000.000 lei
datorate
- x(P) Contribuia unitii la asigurri R3
4311
D
2.000.000 lei
sociale
4311 = 423 2.000.000
Operaia nr. 8 Pe baza listelor de plat a indemnizaiilor pentru ajutoare materiale se
nregistreaz reineri din ajutoare materiale astfel:
- impozitul pe ajutoare materiale (25%) - 1.250.000 lei;
- contribuia la asigurrile sociale (9,5%) - 475.000 lei;
- contribuia la fondul de omaj (1%) - 50.000 lei;
- avans chenzinal acordat - 1.500.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la efectuarea de reineri din ajutoarele
materiale reprezentnd impozite, contribuii, avans ncasat anterior:
- scad datoriile unitii privind ajutoarele materiale cu reinerile efectuate;
- cresc datoriile unitii, corespunztor reinerilor efectuate, fa de bugetul statului,
bugetul asigurrilor sociale i M.M.P.S;
- scad activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate.
b) BILAN: A = P +x - x (datorii)
c) CONTURI
+x(P) Impozitul pe salarii 1.250.000 lei
R2
444
C
+x(P) Contribuia personalului
pentru asigurrile sociale
475.000 lei
R2
4312
C
50.000 lei
fondul de omaj
-x(A) Avansuri acordate
R2
4372
C
1.500.000 lei
personalului
-x(P) Personal-ajutoare materiale
R3
425
C
3.050.000 lei
datorate
R3
423
D
423
=
%
3.275.000
444
1.250.000
4312
475.000
4372
50.000
425
1.500.000
Page 101
A.C.C.R.C GORJ
Operaia nr. 9 - Se pltesc prin banc datoriile fiscale, sociale i alte datorii aferente
salariilor i ajutoarelor materiale astfel:
- impozitul pe salarii:
operaia 3
25.000.000 +
operaia 7
1.250.000
26.250.000
- contribuia unitii la asigurrile sociale: op. 5.1
24.500.000 op. 7
2.000.000
26.500.000
- contribuia unitii i personalului la asigurrile sociale de sntate:
op. 5.2
6.500.000 +
op. 3
7.000.000
13.500.000
- contribuia personalului la asigurrile sociale:
operaia 3
9.500.000 +
operaia 8
475.000
9.975.000
- contribuia unitii la fondul de omaj (op. 5.3) - 3.500.000 lei
- contribuia personalului la fondul de omaj:
operaia 3
1.000.000 +
operaia 8
50.000
1.050.000
- reineri n favoarea terilor (op.3) - 800.000 lei.
ANALIZA CONTABIL
CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu bugetul statului, bugetul
asigurrilor sociale, casa de asigurri de sntate, M.M.P.S., alte persoane fizice i
juridice prin pli din contul de la banc pentru datoriile aferente salariilor i ajutoarelor
materiale, suportate de unitate sau reinute din drepturile de personal:
- scad activele de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc;
- scad datoriile unitii fa de instituiile statului i alte persoane fizice sau juridice.
c) CONTURI
-x(P) Impozitul pe salarii 26.250.000 lei
R3
444
D
-x(P) Contribuia unitii la
26.500.000 lei
asigurrile sociale R3
4311
D
-x(P) Contribuia unitii la
asigurrile sociale de sntate R3
4313
D
7.000.000 lei
-x(P) Contribuia
personalului
la
asigurrile sociale de sntate
R3
4314
D
6.500.000 lei
-x(P) Contribuia personalului la
R3
4312
D
asigurrile sociale
9.975.000 lei
4371
D
-x(P) Contribuia unitii la fondul R3
3.500.000 lei
de omaj
R3
4372
D
-x(P) Contribuia personalului la
1.050.000 lei
fondul de omaj
R3
427
D
-x(P) Reineri din remuneraii
800.000 lei
datorate terilor
81.575.000 lei
% =
5121
444
4311
4313
4314
4312
4371
4372
427
R3
5121
81.575.000
26.250.000
26.500.000
7.000.000
6.500.000
9.975.000
3.500.000
1.050.000
800.000
Page 102
A.C.C.R.C GORJ
Operaia nr. 10 - Dup efectuarea reinerilor (op. 8), conform listei de plat, se achit prin
casierie restul de plat aferent ajutoarelor materiale:
5.000.000 - 3.275.000 = 1.725.000 lei
ANALIZA CONTABIL:
CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu personalul pentru
restul de plat aferent ajutoarelor materiale prin efectuarea unei pli n numerar:
- scad activele circulante de trezorerie sub forma numerarului din casierie;
- scad datoriile fa de personal privind ajutoarele materiale.
c) CONTURI
-x(A) Casa n lei
R3
5311
C
1.725.000 lei
-x(P) Personal-ajutoare materiale
R3
423
D
1.725.000 lei
datorate
423 = 5311 1.725.000
1.
Operaia nr. 11 - Conform hotrrii Consiliului de administraie se nregistreaz drepturile

cuvenite personalului drept stimulente din profitul obinut de unitate n sum de 8.000.000 lei
(11.1).
Se efectueaz decontarea cu personalul pentru stimulentele din profit cuvenite astfel:
- 5.800.000 lei se achit n numerar;
- 2.200.000 lei reprezint reineri pentru impozitul datorat statului (11.2).
ANALIZA CONTABIL: (11.1)
1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la utilizarea fondului de participare la
profit pentru acordarea de stimulente personalului:
- cresc datoriile fa de personal pentru participarea la profit;
- scade fondul de participare a personalului la profit.
b) BILAN:
A=P+x-x
c) CONTURI
+x(P) Participarea personalului la profit
R2
424
D
8.000.000 lei
-x(P) Dreptul de participarea a salariailor
R3
117
C
la profit
8.000.000 lei
117 = 424 8.000.000
ANALIZA CONTABIL: (11.2)
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu personalul pentru
participarea la profit prin reineri aferente impozitului datorat bugetului statului i
achitarea n numerar a stimulentelor nete cuvenite:
- scade datoria fa de personal pentru participarea la profit;
- scad activele circulante de trezorerie sub forma numerarului din casierie;
- crete datoria fa de bugetul statului pentru impozitele datorate.
1. BILAN: A = P +x - x (reineri)
c) CONTURI
A - x = P - x (plat)
-x(P) Participarea personalului la
R3
424
D
8.000.000 lei
profit
+x (P) Impozitul pe salarii
R2
444
C
2.200.000 lei
-x (A) Casa n lei
R3
5311
C
5.800.000 lei
424 =
%
8.000.000
444
2.200.000
5311
5.800.000
4.7 Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i
alte instituii publice
4.7.1 Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bugetul statului i alte instituii publice
Page 103
A.C.C.R.C GORJ
441 Impozitul pe profit;
4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil;
4427 Taxa pe valoarea adugat colectat;
444 Impozitul pe salarii;
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 441 Impozitul pe profit ine evidena decontrilor cu bugetul statului pentru
impozitul datorat de agenii economici, aferent profitului obinut.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de bugetul statului iar dup funcia
contabil este un cont bifuncional.
Se crediteaz cu sumele datorate lunar bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit
calculat conform legii n coresponden cu debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Se debiteaz cu sumele pltite prin banca bugetului de stat, la termenele stabilite, n
Soldul contului 441 Impozitul pe profit poate fi:
- creditor - reprezint datorii fa de bugetul de stat;
- debitor - reprezint sumele pltite n plus bugetului de stat fa de datoria real aferent
perioadei.
Schematic, funcionarea contului 441 se prezint astfel:
D
5121
S.F.D
441
691
S.F.C.
Contul 4426 TVA deductibil ine evidena TVA nscris n facturile primite. Dup funcia
contabil este un cont de activ.
Se crediteaz - cu taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor (primirilor,
achiziionrilor) de bunuri i servicii n coresponden cu creditul conturilor care arat natura
aprovizionrilor sau modalitatea de plat, i anume:
a) 401Furnizori pentru TVA aferent produselor, lucrrilor, serviciilor achiziionate;
b) 404 Furnizori de imobilizri pentru TVA aferent imobilizrilor necorporale sau corporale
aprovizionate;
c) 5121 Conturi la bnci n lei pentru TVA aferent importurilor de bunuri i servicii.
Se crediteaz prin raportarea la taxa pe valoarea adugat colectat n coresponden cu
debitul conturilor:
a) 4427 TVA colectat pentru sumele deductibile din TVA colectat;
b) 4424 TVA de recuperat pentru sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc
valoarea TVA colectat.
La sfritul perioadei contul 4426 TVA deductibil nu prezint sold.
D
4426
C
401
404
5121
4427
4424
Contul 4427 TVA colectat ine evidena TVA nscris n facturile emise. Dup funcia
contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor (livrrilor, expedierilor) n
a) 411 Clieni cu TVA aferent produselor, lucrrilor, serviciilor vndute clienilor;
b) 5311 Casa n lei - cu TVA aferent vnzrii mrfurilor prin unitile cu amnuntul;
c) 4282 Alte creane n legtur cu personalul pentru TVA aferent lipsurilor constatate la
inventariere i imputate celor vinovai;
Se debiteaz prin raportarea la taxa pe valoarea adugat deductibil n coresponden cu
creditul conturilor:
a) 4426 TVA deductibil pentru sumele deductibile din TVA colectat;
b) 4423 TVA de plat pentru sumele reprezentnd TVA colectat ce depesc TVA
deductibil.
La sfritul perioadei contul 4427 TVA colectat nu prezint sold.
Page 104
A.C.C.R.C GORJ
D
4426
4423

4427
411
5311
4282
Contul 444 Impozitul pe salarii ine evidena decontrilor cu bugetul statului pentru
impozitul pe salarii, ajutoare materiale, participarea la profit.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de bugetul statului, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate bugetului statului reprezentnd reineri din drepturile de
personal pentru impozitul pe salarii n coresponden cu debitul conturilor:
a) 421 Personal-salarii datorate - pentru reineri din salarii.
b) 423 Personal-ajutoare materiale - pentru reinerile din ajutoarele materiale;
c) 424 Participarea personalului la profit - pentru reinerile din stimulentele reprezentnd
participarea la profit.
Se debiteaz cu sumele pltite prin banc bugetului de stat n coresponden cu creditul
contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul contului 444 Impozitul pe salarii este creditor i reprezint sumele datorate
bugetului statului pentru impozitul aferent drepturilor de personal.
D
444
C
5121
421
423
424
S.F.C.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena decontrilor cu
bugetul statului i bugetele locale privind accize, taxe vamale, impozitul pe dividende, impozitul pe
cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pentru mijloacele de transport, alte impozite i taxe.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de bugetul statului i bugetele locale,
iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu alte impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetelor locale n
a) 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - pentru accizele la igri,
buturi, iei, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, alte impozite i taxe datorate bugetului
central sau local;
b) 457 Dividende de plat - pentru impozitul reinut din sumele cuvenite acionarilor i
asociailor drept dividende.
Se debiteaz cu plile efectuate prin banc la bugetul de stat i bugetele locale n
Soldul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este creditor i reprezint
sumele datorate bugetului de stat i bugetelor locale.
D
446
C
5121
635
457
S.F.C.
4.7.2. Exemple de operaiuni privind decontrile cu bugetul statului i alte instituii

publice
Operaia nr. 1 La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit n sum
de 18000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa de
bugetul statului i la includerea impozitului pe profit n cheltuielile corespunztoare ale
perioadei:
- cresc cheltuielile cu impozitul pe profit;
- cresc datoriile unitii fa de bugetul statului pentru impozitul pe
profit.
c) CONTURI
Page 105
A.C.C.R.C GORJ
+x(A) Cheltuieli
cu
impozitul
pe R2
18.000.000 lei
profit
+x(P) Impozitul pe profit 18.000.000 lei
R2
691 = 441 18.000.000

691
441
Operaia nr. 2 - Se efectueaz regularizarea lunar a taxei pe valoarea adugat cunoscnd

urmtoarele:
-TVA colectat - 15.200.000 lei;
-TVA deductibil - 9.500.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la regularizarea TVA aferent lunii
curente i la stabilirea TVA de plat sau TVA de recuperat. ntruct TVA colectat este
mai mare dect TVA deductibil:
- crete TVA de plat;
- scade TVA deductibil;
- scade TVA colectat.
b) BILAN: A = P + x - x (Plat)
c) CONTURI
A - x = P - x (Deducere)
-x(P) TVA colectat
R3
4427
D
15.200.000 lei
-x(A) TVA deductibil
R3
4426
C
9.500.000 lei
+x(P) TVA de plat
R2
4423
C
5.700.000 lei
4427 = %
15.200.000
4426
9.500.000
4423
5.700.000
Operaia nr. 3 - Se nregistreaz reineri din salarii n sum de 5.000.000 lei reprezentnd
impozitul pe salarii.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la efectuarea de reineri din drepturile
de personal cuvenite reprezentnd impozitul pe salarii datorat bugetului de stat:
- scad datoriile fa de personal cu reinerile efectuate;
- cresc datoriile fa de bugetul statului corespunztor reinerilor efectuate.
c) CONTURI
+x(P) Impozitul pe salarii
R2
444
C
5.000.000 lei
-x(P) Personal - remuneraii
datorate R3
421
D
5.000.000 lei
421 = 444
5.000.000
Operaia nr. 4 Se nregistreaz impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri datorate
bugetului local n sum de 6.350.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa de
bugetul local i la includerea impozitului pe cldiri i impozitului pe terenuri n
cheltuielile de exploatare ale perioadei:
- cresc cheltuielile de exploatare cu impozitele datorate;
- cresc datoriile unitii fa de bugetul local.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli cu alte impozite,
R2
635
D
taxe i vrsminte asimilate
6.350.000 lei
+x(P) Alte impozite, taxe i
R2
446
C
6.350.000 lei
vrsminte
asimilate
Page 106
A.C.C.R.C GORJ

635 = 446 6.350.000
Operaia nr. 5 - Se pltesc prin banc impozite i taxe, astfel:

- impozit pe profit - 18.000.000;
- impozit pe salarii - 5.000.000;
- alte impozite i taxe - 6.350.000.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu bugetul statului i
bugetul local ca urmare a unei pli prin banc:
- scad datoriile privind impozitul pe profit, impozitul pe salarii, alte impozite i taxe.
c) CONTURI
-x(A)Conturi la bnci n lei
R3
5121
C
29.350.000 lei
-x(P) Impozitul pe profit 18.000.000 lei
R3
441
D
-x(P) Impozitul pe salarii 5.000.000 lei
-x(P) Alte impozite, taxe i
R3
444
D
6.350.000 lei
vrsminte asimilate
R3
% = 5121
441
444
446
446
29.350.000
18.000.000
5.000.000
6.350.000
4.8 Contabilitatea decontrilor privind diverse datorii i creane

- 457 Dividende de plat;
- 461 Debitori diveri;
- 462 Creditori diveri.
Contul 457 Dividende de plat ine evidena decontrilor cu asociaii sau acionarii
pentru dividendele repartizate din profitul net n funcie de numrul de pri sociale sau aciuni
deinute.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de asociai sau acionari privind
dividendele cuvenite, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz - cu dividendele datorate asociailor sau acionarilor n coresponden cu
debitul contului 129 Repartizarea profitului.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd dividendele achitate sau impozitul asupra dividendelor
n coresponden cu creditul conturilor:
a) 5121 Conturi la bnci n lei - pentru sumele achitate prin banc;
b) 5311 Casa n lei pentru sumele achitate n numerar;
c) 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - pentru reinerile din dividende
reprezentnd impozitul datorat bugetului de stat.
Soldul contului 457 Dividende de plat este creditor i reprezint dividendele datorate
acionarilor sau asociailor.
D
5121
5311
446
457
129
S.F.C.
Contul 461 Debitori diveri - ine evidena creanelor din imputaii pentru pagube
produse, din vnzarea de active imobilizate sau titluri de plasament, din alte creane care prin
natura lor nu sunt urmrite prin conturile prezentate anterior.
Dup coninutul economic este un cont de active circulante n decontare, respectiv de alte
creane fa de teri, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz la apariia creanelor, n coresponden cu creditul conturilor care arat natura
acestora:
Page 107
A.C.C.R.C GORJ
a) 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital - cu preul de vnzare al
activelor imobilizate cedate;
b) 4427 TVA colectat cu TVA aferent vnzrilor de active imobilizate, titluri de plasament
sau pentru bunurile imputate persoanelor vinovate;
c) 758 Alte venituri din exploatare - cu valoarea bunurilor i produciei n curs de execuie
constatate lips sau deteriorate i imputate terilor;
d) 761 Venituri din imobilizri financiare cu dividendele de ncasat aferente titlurilor de
participare;
e) 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii pentru sumele de ncasat conform
facturilor ntocmite.
Se crediteaz la ncasarea creanelor sau la scderea acestora din eviden n coresponden
cu debitul conturilor:
a) 5121 Conturi la bnci n lei - pentru sumele ncasate prin banc;
b) 5311 Casa n lei pentru sumele ncasate n numerar;
c) 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital pentru debite prescrise
sau debitori insolvabili, la scderea din eviden.
Soldul contului 461 Debitori diveri este debitor i reprezint sumele de ncasat pentru
creane diverse.
D
4427
761
758
706
S.F.D.
461
5121
5311
6583
Contul 462 Creditori diveri - ine evidena datoriilor fa de teri pentru sume ncasate
i necuvenite, sume datorate pentru redevene, locaii de gestiune i chirii, achiziionarea titlurilor de
plasament i alte datorii, eventual pe baza unor titluri executorii, care prin natura lor nu sunt
urmrite prin conturile prezentate anterior.
Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de teri, persoane fizice sau persoane
juridice, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu datoriile din alte operaiuni n coresponden cu debitul conturilor care
arat natura acestora:
a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele necuvenite ncasate prin contul de la banc;
b) 5311 Casa n lei - cu sumele necuvenite ncasate prin casierie;
c) 502 Aciuni cu datoriile privind achiziionarea de aciuni n vederea obinerii de venituri
financiare ntr-un termen scurt;
d) 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile - pentru sumele datorate
atunci cnd nu s-au emis facturi.
Se debiteaz cu sumele achitate creditorilor, n coresponden cu creditul conturilor:
a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele pltite prin banc;
b) 5311 Casa n lei - cu sumele pltite n numerar.
Soldul contului 462 Creditori diveri este creditor i reprezint sumele datorate din
operaiuni diverse.
D
5121
5311
462
5121
5311
502
612
S.F.C.
4.9 Contabilitatea cheltuielilor
4.9.1 Organizarea i particularitile contabilitii cheltuielilor

Contabilitatea cheltuielilor se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I i II, care
reflect categorii i feluri de cheltuieli delimitate dup natura lor. Conturile de cheltuieli sunt
sistematizate astfel:
Page 108
A.C.C.R.C GORJ
a) Conturi care reflect cheltuielile de exploatare:

- cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
- cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;
- cheltuieli cu personalul;
- cheltuieli privind amortizrile i provizioanele;
- cheltuieli cu impozitul pe profit;
- alte cheltuieli de exploatare.
b) Conturi care reflect cheltuielile financiare.
c) Conturi care reflect cheltuielile extraordinare.
n funcionarea lor, conturile de cheltuieli prezint trsturi comune:
- au funcie contabil de activ;
- se debiteaz cu cheltuielile angajate, pltite sau de pltit;
- se crediteaz, la sfritul fiecrei luni prin transferarea integral a cheltuielilor nregistrate
n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere.
- la sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold.
4.9.2 Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
Conturile cel mai des utilizate pentru reflectarea cheltuielilor de exploatare curente sunt:
- 601 Cheltuieli cu materiile prime;
- 602 Cheltuieli cu materialele consumabile
- 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar;
- 604 Cheltuieli cu materialele nestocate
- 605 Cheltuieli privind energia i apa;
- 607 Cheltuieli privind mrfurile
- 608 Cheltuieli privind ambalajele
- 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii;
- 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile;
- 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile;
- 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
- 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal;
- 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
- 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii;
- 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
- 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
- 641 Cheltuieli cu salariile personalului;
- 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social;
- 658 Alte cheltuieli de exploatare
- 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele;
- 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Prezentm n continuare funcionarea unora dintre aceste conturi, selectiv, orientnd studiul
n special asupra conturilor de cheltuieli care nu au fost utilizate pe parcursul aplicailor practice
anterioare.
Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime ine evidena consumurilor de materii prime.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din depozite i date
n consum sau constatate lips la inventariere i suportate de unitate sau imputate persoanelor
vinovate, n coresponden cu creditul contului 301 Materii prime.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime constatate plus la
inventariere n coresponden cu debitul contului 301 Materii prime, precum i n situaia prelurii
soldului su debitor n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere.
D
301
601
121
301
Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile similar contului 601, ine evidena
consumurilor de materiale conexe procesului de producie/ ciclului de exploatare.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite din
depozite i date n consum sau constatate lips la inventariere i suportate de unitate sau imputate
persoanelor vinovate, n coresponden cu creditul contului 302 Materiale consumabile.
Page 109
A.C.C.R.C GORJ
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime constatate plus la

inventariere n coresponden cu debitul contului 302 Materiale consumabile, precum i n situaia
prelurii soldului su debitor n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere.
D
302
602
121
302
Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ine

evidena cheltuielilor cu cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar.
Se debiteaz cu valoarea uzurii obiectelor de inventar inclus n cheltuieli integral la darea
n folosin sau ealonat pe durata mai multor exerciii financiare n coresponden cu creditul
contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar constatate plus la
inventariere n coresponden cu debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar,
precum i n situaia prelurii soldului su debitor n coresponden cu debitul contului 121 Profit
i pierdere.
D
603
603
121
303
Contul 604 Cheltuieli cu materialele nestocate similar contului 602, ine evidena
consumurilor de materiale conexe procesului de producie/ ciclului de exploatare care nu fac
obiectul stocrii (depozitrii) i sunt date n consum la achiziie (achiziia reprezint de fapt
consumul acestora).
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a achiziionate de unitate care nu fac
obiectul stocrii, n coresponden principal cu creditul contului 401 Furnizori.
Se crediteaz cu debitul contului 121 Profit i pierdere.
D
401
532
542
604
121
Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa ine evidena cheltuielilor privind
consumurile de energie i ap.
Se debiteaz cu valoarea energiei i apei consumate i facturate de furnizorii de utiliti n
a) 401 Furnizori pentru valoarea energiei i apei consumate i facturate, incluse n
cheltuielile perioadei.
b) 471 Cheltuieli nregistrate n avans pentru cheltuielile cu energia i apa facturate n
avans, respectiv cota parte aferent lunii curente conform scadenarului ntocmit.
D
401
471
605
121
Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal ine evidena cheltuielilor

privind transportul efectuat de teri pentru bunuri i persoane.
Se debiteaz cu valoarea transportului achitat terilor sau valoarea facturilor emise de teri
pentru transportul de bunuri sau persoane n coresponden cu creditul conturilor:
a) 401Furnizori pentru valoarea transportului facturat, inclus n cheltuielile perioadei;
b) 471Cheltuieli nregistrate n avans, pentru cheltuielile de transport achitate sau facturate
n avans, respectiv cota parte aferent lunii curente conform scadenarului ntocmit.
c) 512 Conturi la bnci n lei pentru cheltuielile cu transportul achitate prin banc;
Page 110
A.C.C.R.C GORJ
d) 532 Alte valori - pentru cheltuielile de transport achitate cu bilete sau tichete de
cltorie.
e) 542 Avansuri de trezorerie - pentru transportul achitat din avansuri acordate persoanelor
special mputernicite.
D
401
471
512
532
542
624
121
Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena
cheltuielilor pentru accize, taxe vamale, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxe pentru
mijloacele de transport, datorate bugetului statului sau bugetului local.
Se debiteaz cu impozitele i taxele datorate n coresponden cu creditul contului 446 Alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.
D
446
635
121
Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului ine evidena cheltuielilor cu salariile,

adaosurile, premiile incluse n fondul de salarii.
Se debiteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului n coresponden cu creditul
contului 421 Personal-salarii datorate.
Schematic, funcionarea contului se prezint astfel:
D
421
641
121
Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social ine evidena cheltuielilor
privind contribuia unitii la asigurrile sociale, casa de asigurri de sntate i fondul de omaj.
Contul 645 este structurat n conturi sintetice de gradul II, astfel:
- 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale ;
- 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
- 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj;
- 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
Contul 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale ine evidena cheltuielilor privind
contribuia unitii la asigurrile sociale precum i ajutoarelor materiale suportate de unitate
conform legii.
Se debiteaz cu cheltuielile reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale n
a) 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu sumele reprezentnd ajutoarele materiale
suportate de unitate conform legii (primele 10 zile din concediile medicale);
b) 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale - cu sumele reprezentnd contribuia
unitii la bugetul asigurrilor sociale.
D
423
4311
6451
121
Contul 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate ine

evidena cheltuielilor privind contribuia unitii la casa de asigurri de sntate.
Se debiteaz cu cheltuielile reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale de
sntate n coresponden cu creditul contului 4313 Contribuia unitii la asigurrile sociale de
sntate.
Page 111
A.C.C.R.C GORJ
D
4313

6453
121
Contul 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj ine evidena cheltuielilor
privind contribuia unitii la fondul de omaj.
Se debiteaz cu cheltuielile reprezentnd contribuia unitii pentru ajutorul de omaj n
coresponden cu creditul contului 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj.
D
4371
6452
121
Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare ine evidena cheltuielilor reprezentnd amenzi
i penaliti pltite, debite prescrise sau debitori insolvabili, donaii, subvenii acordate, pierderi cu
activele cedate etc..
Se debiteaz cu cheltuielile aferente operaiilor de gestiune de natura celor enumerate
anterior n coresponden cu creditul conturilor:
a) 5121 Conturi curente la bnci n lei - pentru amenzi i penaliti pltite prin banc;
b) 461 Debitori diveri - pentru debite prescrise sau debitori insolvabili, scoi din eviden;
c) 301, 302, 303, 341, 345, 371, respectiv conturile materiilor prime, materialelor
consumabile, obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, mrfurilor - cu valoarea
pierderilor din valorificri, casri, declasri sau a donaiilor/sponsorizrilor acordate.
D
658
C
5121
461
301
302
303
341
345
371
121
Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, ca analitic al
contului 658 - ine evidena cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrilor
necorporale i corporale, precum i valoarea imobilizrilor financiare cedate sau scoase din eviden.
Se debiteaz cu cheltuielile extraordinare aferente operaiilor de capital n coresponden cu
creditul conturilor de imobilizri i anume:
a) 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare;
b) 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare.
c) 207 Fond comercial;
d) 208 Alte imobilizri necorporale;
e) 211 Terenuri i amenajri de terenuri;
f) 21x Imobilizri corporale;
g) 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului;
h) 263 Titluri imobilizate de activiti de portofoliu.
D
203
205
207
208
211
21x
261
263
672
121
Page 112
A.C.C.R.C GORJ
Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele ine evidena

cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, precum i a cheltuielilor pentru
constituirea i majorarea provizioanelor ce privesc exploatarea.
Se debiteaz cu cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele n urmtoarele
situaii:
a) la nregistrarea amortizrii imobilizrilor n coresponden cu creditul conturilor:
- 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale;
- 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
b) la constituirea provizioanelor pentru litigii, garanii, pierderi din schimbul valutar,
cheltuieli de repartizat n coresponden cu creditul contului 151 Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli;
c) la constituirea provizioanelor pentru deprecierea activelor n coresponden cu creditul
conturilor:
- 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale;
- 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale;
- 391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime;
- 392 Provizioane pentru deprecierea materialelor;
- 394 Provizioane pentru deprecierea produselor;
- 395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri;
- 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor;
- 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor-clieni.
D
6583
280
281
151
290
291
391
392
394
395
397
491
121
Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit ine evidena cheltuielilor cu impozitul

datorat bugetului de stat, aferent profitului obinut, determinat conform procedurilor legale.
Se debiteaz, la sfritul lunii, cu valoarea impozitului pe profit calculat i datorat, n
coresponden cu creditul contului 441 Impozitul pe profit.
D
691
441
121
4.9.3 Contabilitatea cheltuielilor financiare

1. 666 Cheltuieli privind dobnzile;
2. 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele.
Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile ine evidena dobnzilor datorate pentru
mprumuturile primite.
Se debiteaz cu dobnzile datorate n coresponden cu creditul conturilor:
a) 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate - cu dobnzile incluse n
cheltuieli aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu, datoriilor legate de participaii,
mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni;
b) 5121 Conturi la bnci n lei cu dobnzile pltite prin banc aferente creditelor acordate
de bnci n conturile curente;
c) 5186 Dobnzi de pltit cu dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci prin
conturile curente;
Page 113
A.C.C.R.C GORJ
d) 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt - cu dobnzile de pltit

(datorate) pentru creditele pe termen scurt acordate de banc.
D
666
C
168
5121
5186
5198
121
Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele ine evidena

cheltuielilor cu amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a cheltuielilor pentru
constituirea i majorarea provizioanelor privind activitatea financiar.
Se debiteaz cu cheltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele n urmtoarele
situaii:
a) la amortizarea obligaiunilor, cu valoarea primelor de rambursare, n coresponden cu
creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor;
b) la constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli financiare n coresponden cu
creditul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
c) la constituirea provizioanelor pentru deprecierea activelor financiare n coresponden cu
creditul conturilor:
- 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare;
- 59x Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie.
D
686
C
169
151
296
59x
121
4.9.4 Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Se folosete contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare;
Se debiteaz cu valoarea pierderilor din calamiti: 301, 302, 303, 341, 345, 371, etc.
respectiv conturile materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar,
semifabricatelor, produselor finite, mrfurilor sau alte active nregistrate ca pierderi din calamiti.
D
671
C
21x
231
301
302
303
341
345
371
381
121
4.9.5 Exemple de operaiuni privind contabilitatea cheltuielilor

Operaia nr. 1: Se nregistreaz consumul de energie termic facturat de teri la cost de
achiziie de 3.000.000 lei, TVA fiind 19%.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor fa de
furnizorii de energie i la includerea consumurilor n cheltuielile de exploatare ale
perioadei:
- cresc datoriile fa de furnizori pentru serviciile prestate, inclusiv TVA aferent facturilor
primite;
- cresc cheltuielile de exploatare cu energia.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli cu energia i apa R2
605
D
3.000.000
R2
4426
D
Page 114
A.C.C.R.C GORJ
570.000
+x(P) Furnizori
3.570.000
d) FOMULA CONTABIL:

R2
%
605
4426
401
401
3.570.000
3.000.000
570.000
Operaia nr. 2 - Se nregistreaz dobnzi datorate pentru creditele primite astfel:

- 1.800.000 lei pentru creditele pe termen lung;
- 750.000.000 lei pentru creditele pe termen scurt.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea cheltuielilor cu
dobnzile aferente creditelor primite de la bnci:
- cresc cheltuielile financiare cu dobnzile;
- cresc datoriile fa de bnci corespunztor dobnzilor calculate pentru creditele pe
termen lung sau scurt.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli privind dobnzile
R2
666
D
2.550.000 lei
+x(P) Dobnzi aferente mprumuturilor i
R2
1682
C
1.800.000 lei
datoriilor asimilate
+x(P) Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt R2
5198
C
750.000 lei
d) FOMULA CONTABIL:
666 =
%
2.550.000
1682
1.800.000
5l98
750.000
Operaiunea nr. 3 - Se nregistreaz plata a 500.000 lei prin banc reprezentnd penaliti
datorate bugetului statului, precum i scderea din eviden a unor debitori insolvabili pentru suma
de 1.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrare a unor cheltuieli
determinate de plata unor penaliti:
- cresc cheltuielile privind operaiunile de gestiune alte cheltuieli de exploatare;
- scad activele circulante de trezorerie i activele n decontare.
b) BILAN:
A+x- x=P
c) CONTURI
+x(A) Despgubiri, amenzi i penaliti
R2
6581
D
1.500.000 lei
-x(A) Conturi la bnci n lei 500.000 lei
-x (A) Debitori diveri
R3
5121
C
750.000 lei
R3
461
C
6581 =
%
1.500.000
5121
500.000
46l
1.000.000
Operaiunea nr. 4 Se pltete prin banc suma de 4.000.000 lei, reprezentnd chirii
achitate n avans (4.1.); pe baz de scadenar, se repartizeaz pentru luna curent suma de 800.000
lei (4.2.).
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la efectuarea unor cheltuieli n avans,
care privesc i perioadele viitoare, ca urmare a unei pli prin banc:
- cresc procesele economice sub forma cheltuielilor n avans.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli nregistrate n avans
R2
471
D
4.000.000 lei
R2
5121
D
Page 115
A.C.C.R.C GORJ
4.000.000 lei
471
=
5121
4.000.000
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la includerea n cheltuielile de
exploatare ale perioadei curente, pe baza scadenarului, a cheltuielilor cu chiriile
efectuate anterior anticipat:
- scad procesele economice sub forma cheltuielilor n avans;
- cresc cheltuielile de exploatare cu chiriile.
b) BILAN:
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli cu redevenele,
R2
612
D
locaiile de gestiune i chiriile
800.000 lei
-x (A) Cheltuieli nregistrate n avans
R3
471
C
800.000 lei
612
=
471
800.000
Operaia nr. 5 Se nregistreaz vnzarea de active imobilizate, i anume:
- o construcie la pre de vnzare de 60.000.000 lei;
- titluri de participare la pre de vnzare de 10.000.000;
- TVA 19% (5.1.).
Se descarc gestiunea pentru construcia vndut (cedat) cunoscnd
c preul de
nregistrare a fost de 50.000.000 lei, iar pn n momentul vnzrii amortizarea nregistrat
reprezint 25% (5.2.).
Se scot din patrimoniu titlurile de participare cedate (5.3.).
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri prin vnzarea
ctre teri a unor elemente de capital:
- cresc veniturile din cedarea activelor, inclusiv TVA aferent facturilor emise:
- cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor fa de teri.
c) CONTURI
R2
461
D
83.301.000 lei
+x(P) Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital
R2
7583
C
70.000.000 lei
+x(P) TVA colectat
13.301.000 lei
R2
4427
C
461 =
%
83.301.000
7583
70.000.000
4427
13.301.000
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la ieirea din patrimoniu a unor
mijloace fixe parial amortizate i la modificarea nivelului amortizrii nregistrate i a
cheltuielilor privind operaiile de capital:
- scad activele imobilizate corporale cu valoarea de nregistrare a mijloacelor fixe vndute
(cedate) - 50.000.000 lei;
- cresc cheltuielile privind activele cedate cu valoarea neamortizat a mijloacelor fixe 37.500.000 lei;
- scade amortizarea nregistrat cu valoarea amortizrii aferente mijloacelor fixe cedate 12.500.000 lei.
c) CONTURI
A-x=P-x
-x(A) Imobilizri corporale
R3
21x
C
50.000.000 lei
+x(A)Cheltuieli
privind
activele R2
6583
D
37.500.000 lei
cedate
-x(P) Amortizarea imobilizrilor 12.500.000 R3
281
D
lei
corporale
%
=
21x
50.000.000
6583
37.500.000
Page 116
A.C.C.R.C GORJ
281
12.500.000
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la scderea din patrimoniu a unor
imobilizri financiare i la creterea cheltuielilor privind operaiile de capital:
- scad activele imobilizate financiare sub forma titlurilor de participare;
- cresc cheltuielile extraordinare privind activele cedate
cu valoarea titlurilor de
participare.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli privind activele 10.000.000 R2
6583
D
lei
cedate
-x(A) Titluri de participare deinute la filiale R3
261
C
din cadrul grupului
10.000.000 lei
6583 =
261
10.000.000
Operaia nr. 6 Se nregistreaz efectuarea unui transport de persoane pentru care s-au
folosit bilete de cltorie n sum de 550.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea cheltuielilor de
exploatare pentru care decontarea s-a fcut prin bilete sau tichete de cltorie:
- cresc cheltuielile de exploatare cu transportul de bunuri i persoane:
- scad activele circulante de trezorerie cunoscute sub numele de Alte valori.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli cu transportul de 550.000 R2
624
D
lei
bunuri i personal
-x(A) Alte valori
R3
532
C
550.000 lei
624 =
532
550.000
Operaia nr. 7 Se nregistreaz impozitul pe cldiri datorat bugetului local n sum de
601.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea unor cheltuieli de
exploatare care reprezint o datorie fa de bugetul local:
- cresc cheltuielile de exploatare pentru impozite, taxe i alte vrsminte asimilate;
- cresc datoriile fa de bugetul local pentru taxe i impozite.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli cu alte impozite,
R2
635
D
601.000 lei
+x(P) Alte impozite, taxe i
R2
446
C
601.000 lei
vrsminte asimilate
635 =
446
601.000
Operaia nr. 8 Se nregistreaz amortizarea lunar a brevetelor i licenelor n sum de
1.680.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea cheltuielilor de
exploatare cu amortizarea aferent imobilizrilor necorporale:
- cresc cheltuielile de exploatare cu amortizrile i provizioanele;
- crete amortizarea nregistrat a imobilizrilor necorporale.
c) CONTURI
+x (A) Cheltuieli de exploatare privind
R2
681
D
amortizrile i provizioanele
1.680.000 lei
+x(P) Amortizri privind
R2
280
C
imobilizrile necorporale
1.680.000 lei
681 =
280
1.680.000
Page 117
A.C.C.R.C GORJ
burs.
Operaia nr. 9 - Se constituie un provizion pentru deprecierea aciunilor achiziionate de la
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la efectuarea de cheltuieli financiare cu
provizioanele prin constituirea unui provizion pentru deprecierea aciunilor ;
- cresc cheltuielile financiare cu amortizrile i provizioanele;
- cresc provizioanele constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli financiare privind
R2
686
D
2.800.000 lei
+x(P)Provizioane pentru deprecierea aciunilor
R2
593
C
2.800.000 lei
686 =
593
2.800.000
Operaia nr. 10 - Pentru penaliti solicitate tribunalului prin aciunea introdus de un

partener (ter) se constituie un provizion n sum de 15.000.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a )CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la efectuarea de cheltuieli de exploatare
cu provizioanele prin constituirea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli:
- cresc cheltuielile de exploatare cu amortizrile i provizioanele;
- cresc provizioanele pentru riscuri i cheltuieli de exploatare.
c) CONTURI
+x(A) Cheltuieli de exploatare cu
R2
681
D
15.000.000 lei
+x(P) Provizioane pentru riscuri i
R2
151
C
15.000.000 lei
cheltuieli
681 =
151
15.000.000
Operaia nr. 11 - La sfritul lunii se nchid conturile de cheltuieli utilizate pentru
nregistrarea operaiunilor precedente prin transferare integral a cheltuielilor asupra rezultatului
perioadei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la trecerea soldului debitor al conturilor
de cheltuieli asupra contului de profit i pierdere:
- scad cheltuielile perioadei prin nchiderea conturilor corespunztoare;
- scad rezultatele perioadei prin preluarea cheltuielilor aferente.
c) CONTURI
-x(A) Cheltuieli
cu
energia
i
apa R3
605
C
3.000.000 lei
-x(A) Cheltuieli cu dobnzile
R3
666
C
2.550.000 lei
-x(A) Despgubiri, amenzi i penaliti
1.500.000 lei
R3
6581
C
-x(A) Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile
800.000 lei
R3
612
C
-x(A) Cheltuieli privind activele 47.500.000
lei
cedate
-x(A) Cheltuieli cu transportul de 550.000 R3
6583
C
lei
bunuri i personal
-x(A) Cheltuieli cu alte impozite,
R3
624
C
601.000 lei
R3
635
C
-x(A) Cheltuieli de exploatare
privind amortizrile i provizioanele
16.680.000 lei
R3
681
C
-x(A) Cheltuieli financiare privind
Page 118
A.C.C.R.C GORJ
2.800.000 lei
-x(P) Profit i pierdere
75.980.000 lei
121 =
%
605
666
6581
612
6583
624
635
681
686
R3
686
R3
121
C
D
75.980.000
3.000.000
2.550.000
1.500.000
800.000
47.500.000
550.000
601.000
16.680.000
2.800.000
4.10 Contabilitatea veniturilor

4.10.1 Organizarea i particularitile contabilitii veniturilor
Contabilitatea veniturilor se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice care reflect categorii
i feluri de venituri delimitate dup natura lor. Conturile de venituri sunt sistematizate astfel:
a) Conturi care reflect veniturile din exploatare:
- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, serviciilor i din alte activiti;
- venituri din producia stocat;
- venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare;
- alte venituri din exploatare;
- venituri din provizioane privind activitatea de exploatare.
b) Conturi care reflect veniturile financiare;
c) Conturi care reflect veniturile extraordinare.
n funcionarea lor, conturile de venituri prezint trsturi comune:
*Au funcie contabil de pasiv, cu excepia contului 711 Variaia stocurilor care este
bifuncional;
* Se crediteaz cu preul de vnzare (facturare) aferent bunurilor livrate i lucrrilor
executate i serviciilor prestate, precum i din diferite alte activiti sau operaii, ncasate sau de
ncasat;
*Se debiteaz, la sfritul fiecrei luni, prin transferarea integral a veniturilor nregistrate, n
coresponden cu creditul contului 121 Profit i pierdere;
*La sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold.
4.10.2 Contabilitatea veniturilor din exploatare
- 701 Venituri din vnzarea produselor finite;
- 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;
- 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;
- 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate;
- 705 Venituri din studii i cercetri;
- 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii;
- 707 Venituri din vnzarea mrfurilor;
- 708 Venituri din activiti diverse;
- 711 Variaia stocurilor;
- 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale;
- 722 Venituri din producia de imobilizri corporale;
- 758 Alte venituri din exploatare;
- 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare.
Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite - ine evidena veniturilor aferente
produselor finite facturate i expediate clienilor. Pentru contabilitate, vnzarea presupune trei
momente: nregistrarea veniturilor, descrcarea de gestiune, ncasarea.
Se crediteaz cu preul de vnzare al produselor finite (exclusiv taxa pe valoarea adugat)
conform facturilor ntocmite n coresponden cu debitul contului 411 Clieni.
Page 119
A.C.C.R.C GORJ

D
121
701
411
Asemntor contului 701 funcioneaz conturile 702, 703, 704, 705.

Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii - ine evidena
veniturilor aferente bunurilor concesionate, date n locaie de gestiune sau cu chirie conform
contractelor ncheiate.
Se crediteaz cu sumele de ncasat sau ncasate pentru redevene, locaii de gestiune sau
chirii n coresponden cu debitul conturilor:
a) 461 Debitori diveri - pentru sumele de ncasat conform facturilor ntocmite pentru
redevene, locaii de gestiune i chirii;
b) 472 Venituri nregistrate n avans pentru sumele ncasate n avans pentru redevene,
locaii de gestiune i chirii, respectiv cota parte aferent exerciiului (lunii) curent conform
scadenarului ntocmit;
c) 5121 Conturi la bnci n lei pentru sumele ncasate prin banc reprezentnd venituri din
redevene, locaii de gestiune i chirii;
d) 5311 Casa n lei pentru sumele ncasate prin casierie reprezentnd venituri din
redevene, locaii de gestiune i chirii.
D
121
706
461
472
5121
5311
Contul 711 Variaia stocurilor - ine evidena veniturilor corespunztoare produciei

obinute (produse finite, semifabricate, produse reziduale) i predate la depozitele unitii pentru
stocare pn n momentul expedierii ctre cumprtori, precum i produciei neterminate (n curs de
execuie) la sfritul perioadei.
Se crediteaz cu preul de nregistrare al produciei obinute n cursul lunii sau constatate
plus la inventariere, precum i cu costul efectiv al produciei n curs de execuie la sfritul lunii n
a) 331 Produse n curs de execuie
b) 341 Semifabricate;
c) 345 Produse finite;
d) 346Produse reziduale.
Se debiteaz cu preul de nregistrare al produselor vndute n cursul lunii sau constatate
lips la inventariere (descrcarea gestiunii) precum i cu reluarea produciei n curs de execuie, la
cost efectiv, la nceputul perioadei, n coresponden cu creditul conturilor:
a) 331 Produse n curs de execuie;
b) 341 Semifabricate;
c) 345 Produse finite;
d) 346 Produse reziduale.
Soldul contului 711, la sfritul perioadei, poate fi debitor sau creditor i se transfer integral
asupra contului 121 Profit i pierdere.
D
341
345
346
331
121
711
341
345
346
331
Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale ine evidena veniturilor
aferente imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu.
Se crediteaz cu costul de producie al imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu n
Page 120
A.C.C.R.C GORJ
a) 203 Cheltuieli de cercetare i dezvoltare - pentru lucrrile i proiectele de cercetaredezvoltare realizate prin efort propriu;
b) 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare - cu
valoarea brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare realizate pe cont propriu;
c) 233 Imobilizri necorporale n curs - cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs
obinute din producie proprie.
D
121
721
203
205
233
Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale ine evidena veniturilor
aferente imobilizrilor corporale realizate pe cont propriu.
Se crediteaz cu costul de producie al imobilizrilor corporale realizate pe cont propriu n
a) 2112 Amenajri de terenuri pentru realizarea pe cont propriu a amenajrilor de terenuri;
b) 21x Imobilizri corporale - cu valoarea mijloacelor fixe realizate prin efort propriu;
c) 231 Imobilizri corporale n curs - cu valoarea imobilizrilor n curs obinute din
producie proprie.
D
121
722
2112
21x
231
Contul 758 Alte venituri din exploatare ine evidena veniturilor obinute din alte surse
dect cele nominalizate n conturi distincte de venituri din exploatare, respectiv sume datorate de
personal pentru debite, salarii necuvenite, avansuri nejustificate sau sumele datorate de teri pentru
pagube produse unitii.
Se crediteaz cu sumele primite sau de primit reprezentnd alte venituri din exploatare n
a) 4282 Alte creane n legtur cu personalul pentru sumele datorate de personal
reprezentnd debite, salarii, sporuri, avansuri de trezorerie;
b) 461 Debitori diveri - cu valoarea pagubelor produse de teri;
c) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele ncasate prin banc reprezentnd alte venituri
din exploatare;
d) 5311 Casa n lei cu sumele ncasate prin casierie reprezentnd alte venituri din
exploatare.
D
121
758
4282
461
5121
5311
Contul 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare ine evidena
veniturilor obinute din anularea sau diminuarea provizioanelor privind activitatea de exploatare.
Avnd n vedere situaiile i corespondenele menionate la constituirea provizioanelor privind
activitatea de exploatare (contul 681), funcionarea contului 781 se prezint schematic astfel:
D
121
781
151
290
291
293
296
391- 398
491
Page 121
A.C.C.R.C GORJ

495
496
591- 595
596
598
4.10.3 Contabilitatea veniturilor financiare
- 761 Venituri din imobilizri financiare;
- 763 Venituri din creane imobilizate;
- 765 Venituri din diferene de curs valutar
- 766 Venituri din dobnzi;
- 786 Venituri financiare din provizioane.
Contul 761 Venituri din imobilizri financiare - ine evidena veniturilor aferente
titlurilor de participare deinute, respectiv a dividendelor de ncasat sau ncasate.
Se crediteaz cu sumele reprezentnd dividende aferente participaiilor n coresponden cu
debitul conturilor:
a) 461 Debitori diveri - pentru dividendele de ncasat:
b) 5121 Conturi la bnci n lei - cu dividendele ncasate prin banc.
c) 5311 Casa n lei - cu dividendele ncasate n numerar.
D
761
121
461
5121
5311
Contul 763 Venituri din creane imobilizate ine evidena veniturilor reprezentnd
dobnzi aferente creanelor legate de participaii sau mprumuturilor acordate pe termen lung,
conform contractelor de mprumut ncheiate.
Se crediteaz cu sumele reprezentnd dobnzile aferente creanelor imobilizate n
a) 267 Creane imobilizate - cu dobnzile de ncasat aferente mprumuturilor acordate pe
termen lung;
b) 5121 Conturi la bnci n lei - cu dobnzile ncasate prin banc.
D
121
763
267
5121
Contul 766 Venituri din dobnzi - ine evidena veniturilor financiare reprezentnd
dobnzi cuvenite pentru disponibilitile pstrate n conturi bancare sau pentru livrri pe credit.
Se crediteaz cu dobnzile ncasate prin banc n coresponden cu debitul contului 5121
Conturi la bnci n lei.
D
121
766
5121
Contul 765 Venituri din diferene de curs valutar - ine evidena veniturilor financiare
reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar calculate ntre momentul nregistrrii elementelor
de patrimoniu exprimate n valut (creane, datorii, numerar, disponibil banc, etc.) i momentul
plii, ncasrii sau al nchiderii exerciiului financiar.
Se crediteaz cu dobnzile ncasate prin banc n coresponden cu debitul conturilor:
a) 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei - cu diferenele favorabile de curs
valutar rezultate la ncasarea creanelor n valut;
b) 267, 409, 411, 413, 418, 451, 456 i 461- cu diferenele favorabile de curs valutar,
rezultate la evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar;
Page 122
A.C.C.R.C GORJ
c) 161, 162, 166, 167, 168, 401, 404, 451, 452, 455, 462 cu diferenele favorabile de curs
valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut.
D
766
121
5121
5311
401
411
456
461
161
162
168
541
542
167
Contul 786 Venituri financiare din provizioane ine evidena veniturilor obinute din
anularea sau diminuarea provizioanelor financiare.
Avnd n vedere situaiile i corespondenele menionate la constituirea provizioanelor
financiare (contul 686), funcionarea contului 786 se prezint schematic astfel:
D
786
121
151
296
590
4.10.4 Contabilitatea veniturilor extraordinare

Se folosete contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
asimilate ine evidena acelor venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau
pierderi din calamiti sau late evenimente extraordinare. n creditul contului se nregistreaz
sumele primite sau de primit drept compensaie pentru pierderile extraordinare nregistrate de o
societate
Funcionarea contului 771 se prezint schematic astfel:
D
121
771
512
445
4.10.5 Exemple de operaiuni privind contabilitatea veniturilor
Operaia nr. 1 n cursul lunii se nregistreaz obinerea de produse finite din procesul de
producie la pre de nregistrare de 10.000.000 lei (1.1.).
Se vnd clienilor 40% din produsele finite stocate n depozite la pre de vnzare de 6.500.000
lei, TVA aferent fiind de 19% (1.2.).
Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute la pre de nregistrare de 4.000.000 lei
(1.3.).
1. CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea i stocarea de produse
finite i la nregistrarea veniturilor aferente produciei stocate:
- cresc activele circulante sub forma stocurilor de produse finite;
- cresc veniturile din exploatare aferente produciei stocate.
b) BILAN : A + x = P + x
c) CONTURI
+x(A) Produse finite
R2
345
D
10.000.000 lei
+x(P) Variaia stocurilor 10.000.000 lei
R2
711
C
2. FORMULA CONTABIL :
345 = 711
1.000.000
Page 123
A.C.C.R.C GORJ
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la facturarea i expedierea de produse

finite cumprtorilor i la nregistrarea veniturilor corespunztoare i a TVA aferent
facturilor emise:
- cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor fa de clieni;
- cresc veniturile de exploatare aferente produciei vndute i TVA aferent facturilor
emise.
c) CONTURI
+x(A) Clieni
R2
411
D
7.735.000 lei
+x(P) Venituri din vnzarea produselor
6.500.000 lei
finite R2
701
C
+x (P) TVA colectat
R2
4427
C
1.235.000 lei
411 = %
7.735.000
701
6.500.000
4427
1.235.000
ANALIZA CONTABIL 1.3.
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la descrcarea gestiunii de produse
finite corespunztor produciei expediate clienilor i la scderea veniturilor aferente
produselor stocate:
- scad activele circulante sub forma stocurilor de produse finite;
- scad veniturile din exploatare aferente stocurilor de produse.
b) BILAN : A - x = P - x
c) CONTURI
-x(A) Produse finite
R3
345
C
4.000.000 lei
-x(P) Variaia stocurilor 4.000.000 lei
R3
711
D
711 = 345
4.000.000
Operaiunea nr. 2 La sfritul lunii, pe baza inventarierii, se nregistreaz producia n curs
de execuie, la cost de producie de 3.601.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea produciei neterminate
inventariate la sfritul lunii n seciile de producie i a veniturilor aferente produciei
stocate:
- cresc activele circulante sub forma produciei n curs de execuie;
- cresc veniturile de exploatare aferente produciei stocate.
c) CONTURI
+x(A) Produse n curs de execuie R2
331
D
3.601.000 lei
+x(P) Variaia stocurilor 3.601.000 lei
R2
711
C
331 = 711
3.601.000
Operaia nr. 3 Pentru pagubele produse din neglijen n pstrarea bunurilor, se imput
gestionarului vinovat sume de 800.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la constituirea creanelor asupra
personalului aferente bunurilor distruse i a veniturilor cuvenite unitii rezultate din
preul de imputare:
- cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor asupra personalului;
- cresc veniturile din exploatare rezultate din imputaii, inclusiv TVA aferent ieirilor.
c) CONTURI
+x(A) Alte creane n legtur cu
R2
4282
D
952.000
lei
personalul
R2
758
C
+x(P)
Alte
venituri
din
exploatare
800.000 lei
R2
4427
C
+x(P) TVA colectat
152.000 lei
d)FORMULA CONTABIL :
4282 = %
952.000
758
800.000
Page 124
A.C.C.R.C GORJ

4427
152.000
Operaia nr. 4 Pentru disponibilitile pstrate n conturi curente la banc, se nregistreaz

dobnzi ncasate n sum de 1.950.000 lei.
ANALIZA CONTABIL:
CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri financiare
reprezentnd dobnzi pentru disponibilitile pstrate n conturi la bnci i la
majorarea disponibilitilor cu suma dobnzilor ncasate:
- cresc activele circulante sub forma disponibilitilor din contul de la banc
- cresc veniturile financiare sub form de dobnzi.
c) CONTURI
R2
5121
D
1.950.000 lei
+x(P) Venituri din dobnzi
R2
766
C
1.950.000 lei
5121 = 766
1.950.000
1.
Operaiunea nr. 5 Se nregistreaz dividendele n sum de 4.000.000 lei cuvenite unitii

pentru titlurile de participare deinute.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la creane fa de unitatea care a emis
titlurile de participare i a comunicat dividendele cuvenite precum i la nregistrarea
veniturilor financiare aferente titlurilor de participare deinute:
- cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor fa de debitorii diveri;
- cresc veniturile financiare aferente imobilizrilor financiare sub forma titlurilor de
plasament.
b) BILAN :
c) CONTURI
R2
461
D
4.000.000 lei
+x(P) Venituri din imobilizri financiare
R2
761
C
4.000.000 lei
461 = 761
4.000.000
Operaia nr. 6 - Se nregistreaz dobnda cuvenit pentru mprumuturile pe termen lung
acordate altor uniti:
- 4.000.000 lei se ncaseaz prin banc;
- 6.000.000 lei majoreaz mprumutul acordat anterior.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la ncasarea unei sume prin banc i la
majorarea unor mprumuturi pe termen lung acordate, avnd drept surs veniturile
financiare (dobnzile) aferente creditelor imobilizate:
- cresc activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc
i activele circulante n decontare sub forma mprumuturilor acordate pe termen lung.
- cresc veniturile financiare sub forma dobnzilor aferente creanelor imobilizate.
c) CONTURI
R2
5121
D
4.000.000 lei
+x(A) Creane imobilizate
R2
267
D
6.000.000 lei
+x(P) Venituri din creane imobilizate
R2
763
C
10.000.000
%
=
763
10.000.000
5121
4.000.000
267
6.000.000
Operaia nr. 7 Se nregistreaz salarii neridicate n sum de 750.000 lei, la care termenul
de prescriere a fost ndeplinit.
Page 125
A.C.C.R.C GORJ
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea de venituri
extraordinare din operaiuni de gestiune, respectiv salarii neridicate prescrise:
- scad datoriile sub forma drepturilor de personal neridicate n termenul legal;
- cresc veniturile extraordinare din operaiuni de gestiune.
b) BILAN : A = P + x - x
c) CONTURI
-x(P) Drepturi
de
personal
neridicate R3
426
D
750.000 lei
+x(P) Venituri extraordinare din
R2
7583
C
750.000 lei
operaiuni de gestiune
426 = 7583
750.000
Operaia nr. 8 Se nregistreaz cedarea (vnzarea) unui tractor la pre de vnzare de
40.000.000 lei, TVA 19%.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri prin vnzarea
ctre teri a unor elemente de capital:
- cresc veniturile extraordinare din cedarea activelor, inclusiv TVA aferent facturilor
emise:
- cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor fa de teri.
b) BILAN:
A+x=P+x
c) CONTURI
R2
461
D
47.601.000 lei
+x(P) Venituri din vnzarea activelor i alte R2
7583
C
operaii de capital 40.000.000 lei
+x(P) TVA colectat
R2
4427
C
7.601.000 lei
461 =
%
47.601.000
7583
40.000.000
4427
7.601.000
Operaia nr. 9 Se nregistreaz anularea unui provizion n sum de 2.800.000 lei constituit
anterior pentru deprecierea aciunilor achiziionate de la burs.
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri financiare prin
anularea unui provizion pentru aciunilor:
- cresc veniturile financiare din provizioane;
- scad provizioanele pentru deprecierea aciunilor.
c) CONTURI
+x(P) Venituri financiare din
R2
786
C
2.800.000 lei
provizioane
-x(P) Provizioane pentru deprecierea
R3
593
D
2.800.000 lei
aciunilor
593 = 786 2.800.000
litigii.
Operaia nr. 10 - Se diminueaz cu 3.000.000 lei un provizion constituit anterior pentru
ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri din provizioane
privind activitatea de exploatare prin diminuarea unui provizion pentru riscuri i
cheltuieli de exploatare:
- cresc veniturile din exploatare pentru provizioanele anulate sau diminuate;
- scad provizioanele pentru riscuri i cheltuieli de exploatare.
b) BILAN : A = P + x -x
c) CONTURI
+x(P) Venituri din provizioane privind
R2
781
C
3.000.000 lei
activitatea de exploatare
-x(P) Provizioane pentru riscuri i
R3
151
D
Page 126
A.C.C.R.C GORJ
3.000.000 lei

cheltuieli
151 =
781
3.000.000
Operaia nr. 11 - La sfritul lunii se nchid conturile de venituri utilizate pentru

nregistrarea operaiilor precedente prin transferarea integral a veniturilor asupra rezultatului
perioadei.
ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer trecerea soldului creditor al conturilor
de venituri asupra contului de profit i pierdere:
- scad veniturile perioadei prin nchiderea conturilor corespunztoare;
- cresc rezultatele perioadei prin preluarea veniturilor aferente.
c) CONTURI
-x(P) Venituri din vnzarea
R3
701
D
6.500.000 lei
produselor finite
-x(P) Alte venituri din exploatare R3
758
D
800.000 lei
-x(P) Venituri din producia stocat R3
711
D
1.200.000 lei
-x(P) Venituri din imobilizri financiare
R3
761
D
4.000.000 lei
-x(P) Venituri din creane
10.000.000 lei
imobilizate
R3
763
D
-x(P) Venituri din dobnzi
1.950.000 lei
R3
766
D
-x(P) Venituri extraordinare din
750.000 lei
operaii de gestiune
R3
7583
D
-x(P) Venituri extraordinare din
40.000.000 lei
operaii de capital
R3
772
D
-x(P) Venituri finan ciare din
2.800.000 lei
provizioane
R3
786
D
-x(P) Venituri din provizioane
privind activitatea de exploatare R3
781
D
3.000.000 lei
+x(P) Profit i pierdere
71.000.000 lei
R2
121
C
% =
121
71.000.000
701
6.500.000
758
800.000
711
1.200.000
761
4.000.000
763
10.000.000
766
1.950.000
7583
750.000
772
40.000.000
786
2.800.000
781
3.000.000
4.11 Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n avans
- 471 Cheltuieli nregistrate n avans;
- 472 Venituri nregistrate n avans.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans ine evidena cheltuielilor efectuate anticipat,
n avans, n perioada curent de gestiune, care privesc i perioadele viitoare: pli anticipate pentru
abonamente la publicaii, pli anticipate pentru chirii i locaii de gestiune, reparaii capitale,
curente i revizii tehnice care se vor include ealonat n cheltuielile perioadelor urmtoare pe baz de
scadenar.
Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli, iar dup funcia contabil este un cont
de activ.
Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n avans, care trebuie delimitate n timp (pentru mai
multe perioade de gestiune) n coresponden cu creditul conturilor:
Page 127
A.C.C.R.C GORJ
a) 5121 Conturi la bnci la bnci n lei - cnd cheltuielile n avans reprezint o plat
efectuat prin banc;
b) 5311 Casa n lei - cnd cheltuielile n avans sunt achitate n numerar;
c) 401 Furnizori - pentru reparaiile capitale, curente i reviziile tehnice efectuate anticipat
de teri.
Se crediteaz cu sumele repartizare conform scadenarului, aferente exerciiului n curs, n
coresponden cu debitul conturilor care arat natura cheltuielilor:
a) 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii;
b) 605 Cheltuieli de ntreinere i reparaii;
c) 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal;
d) 666 Cheltuieli cu dobnzile.
Soldul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans este debitor i reprezint cheltuielile de
repartizat n exerciiile viitoare.
D
5121
5311
401
S.F.D.
471
611
605
624
666
Contul 472 Venituri nregistrate n avans ine evidena veniturilor realizate n avans, n
perioada curent, dar care privesc i perioadele viitoare de gestiune: ncasri pentru lucrri i
servicii efectuate ulterior, chirii ncasate anticipat, vnzri cu plata n rate, abonamente ncasate.
Dup coninutul economic este un cont de venituri iar dup funcia contabil este un cont de
pasiv.
Se crediteaz cu sumele ncasate cu anticipaie n coresponden cu debitul conturilor:
a) 5121 Conturi la bnci n lei - pentru sumele ncasate prin banc;
b) 5311 Casa n lei - pentru sumele ncasate prin casierie.
Se debiteaz cu veniturile repartizate exerciiului curent n coresponden cu creditul
conturilor care arat natura veniturilor:
a) 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate;
b) 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii.
Soldul contului 472 Venituri nregistrate n avans este creditor i reprezint veniturile de
repartizat pentru exerciiile viitoare.
D
704
706
472
5121
5311
S.F.C.
4.12 Contabilitatea rezultatelor financiare i repartizrii profitului

- 121 Profit i pierdere;
- 129 Repartizarea profitului.
Contul 121 Profit i pierdere ine evidena formrii rezultatului financiar al exerciiului
financiar care se determin prin compararea veniturilor cu cheltuielile i poate fi profit (rezultat
favorabil) sau pierdere (rezultat nefavorabil).
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri iar dup funcia contabil este un cont
bifuncional, asimilat conturilor de pasiv.
Se crediteaz cu transferarea integral a veniturilor, respectiv cu pierderile suportate din
capital sau aferente perioadelor precedente n coresponden cu debitul conturilor:
a) 701 - 787 pentru soldul creditor al tuturor conturilor de venituri;
Page 128
A.C.C.R.C GORJ
b) 101 Capital social pentru pierderea de la sfritul exerciiului financiar, respectiv soldul
debitor al contului 121, pierdere care se suport de unitate prin reducerea capitalului social;
c) 107 Rezultatul reportat pentru a nregistra pierderile din perioadele precedente care nu
au fost repartizate.
Se debiteaz cu transferarea integral a cheltuielilor, precum i cu repartizarea profitului net
pe destinaii sau rezultatele reportate din exerciiile precedente n coresponden cu creditul
conturilor:
a) 601-691 pentru soldul debitor al tuturor conturilor de cheltuieli;
b) 129 Repartizarea profitului cu profitul net repartizat pe destinaii, pentru exerciiul
recent ncheiat;
c) 107 Rezultatul reportat pentru a nregistra profitul net nerepartizat din perioadele
precedente, precum i pierderea din exerciiul anterior suportat din profitul perioadei curente.
La sfritul exerciiului financiar contul 121 Profit i pierdere poate avea:
- sold creditor, care reprezint profit;
- sold debitor, care reprezint pierdere.
D
601-691
107
129
121
701-787
101
107
Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului pe destinaii conform
legii sau statutului propriu al agenilor economici.
Dup coninutul economic este un cont de procese economice, iar dup funcia contabil este
un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele repartizate pe destinaii, n coresponden cu creditul conturilor:
a) 106 Rezerve - pentru profitul destinat constituirii de rezerve conform legii sau statutului
propriu.
b) 424 Participarea personalului la profit - pentru profitul net destinat constituirii surselor
proprii de finanare;
c) 1068 Alte rezerve - cu profitul net destinat constituirii surselor proprii de finanare;
d) 101 Capital social - cu profitul net destinat majorrii capitalului social;
e) 457 Dividende de plat cu profitul net repartizat acionarilor sau asociailor reprezentnd
dividendele cuvenite pentru aciunile sau prile sociale deinute.
Se crediteaz, la nceputul anului urmtor, dup aprobarea bilanului anual , n coresponden
cu debitul contului 121 Profit i pierdere.
Soldul contului 129 Repartizarea profitului este debitor i reprezint profitul net repartizat n
cursul anului.
D
106
424
1068
101
457
S.F.D.
129
121
CAPITOLUL 5
BALANELE DE VERIFICARE
5.1. Noiunea i importana balanelor de verificare
5.2. Clasificarea i modul de ntocmire a balanelor de verificare
5.3. Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul balanelor de verificare
BALANELE DE VERIFICARE
5.1. Noiunea i importana balanelor de verificare
Page 129
A.C.C.R.C GORJ
Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur

verificarea exactitii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan,
legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii
curente.
Potrivit normelor legale balana de verificare se ntocmete lunar pentru verificarea
nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare cu mai multe coloane, care
cuprinde toate conturile utilizate n contabilitatea unitii patrimoniale, fiecare cont fiind nscris cu
simbolul i denumirea acestuia, n ordinea nscris n planul de conturi i datele valorice preluate
balana precedent i din cartea mare.
Ea se sprijin pe cele dou principii fundamentale ale contabilitii: principiul dublei
reprezentri a patrimoniului i principiul dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi. Ca
urmare, n cadrul balanei de verificare, se obin anumite egaliti valorice totale ntre datele
transmise din conturi, care exprim un echilibru permanent ntre aceste date, de unde provine i
denumirea de "balan". n acest scop, n balana de verificare se cuprind toate conturile folosite de o
unitate patrimonial, fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial, rulajele perioadei curente, totalul
sumelor i soldul final de la sfritul lunii pentru care se ncheie balana respectiv.
Att sub aspect teoretic, ct i din punct de vedere practic, balana de verificare ndeplinete
mai multe funcii.
Una dintre cele mai importante funcii, care reiese i din definiia balanei, este aceea de
verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Aceast funcie const n identificarea
erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe
n cadrul balanei de verificare, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu
ajutorul ei, avnd la baz principiul potrivit cruia lipsa unor egaliti valorice constituie dovada
existenei unor erori, care trebuie s fie identificate i corectate. De asemenea, se poate verifica
concordana dintre totalul nregistrrilor efectuate n registrul jurnal (ce se deschide pentru evidena
cronologic a operaiilor) i totalul rulajelor lunare debitoare, respectiv creditoare, din balana de
verificare.
Dei n condiiile utilizrii echipamentelor tehnice de prelucrare a datelor crete exactitatea
calculelor, funcia de control a balanei de verificare se menine, iar corelaiile pe care se bazeaz
servesc la realizarea unor chei de control n programele de lucru ale calculatoarelor.
O alt funcie a balanei de verificare, este aceea de a realiza legtura dintre conturile
sintetice i bilan. Aceasta se concretizeaz n faptul c balana de verificare concentreaz datele
din toate conturile folosite n contabilitatea curent (cu ajutorul crora se nregistreaz operaiile zi
de zi) a unei uniti. Soldurile conturilor stabilite n cadrul balanei de verificare, se transcriu n
bilanul final, dup cerinele ntocmirii acestuia.
Spre deosebire de bilan, balana de verificare reflect nu numai soldurile ci i rulajele
conturilor. Ea este o lucrare obligatorie premergtoare, ntocmirii bilanului contabil i st la baza
raportrilor periodice privind situaia patrimoniului, rezultatele finale i obligaiile fiscale.
Pentru a servi necesitilor de generalizare periodic prin bilan a datelor contabilitii
curente, balana de verificare mai ndeplinete i funcia de grupare i centralizare a datelor
nregistrate n conturi. Este una dintre cele mai importante funcii ale balanei de verificare, care
ofer conducerii unitilor posibilitatea de a cunoate totalul modificrilor intervenite n volumul i
structura elementelor patrimoniale att pe perioada curent de gestiune, ct i pe perioada
precedent.
Cuprinznd, centralizat, toate datele privitoare la existenele i micrile elementelor
nregistrate n conturile sintetice i analitice, pe o anumit perioad de timp, balana de verificare
asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei i cu
alte perioade de gestiune expirate n vederea stabilirii schimbrilor care s-au produs n structura i
volumul elementelor patrimoniale de la o perioad de gestiune la alta.
Ca urmare a gruprii datelor contabilitii curente, balana de verificare ndeplinete i
funcia de instrument de sintez i analiz a activitii economice. Aceast funcie se realizeaz
prin confruntarea pe fiecare cont n parte, pe grupe de conturi i pe total, a datelor de la nceputul
perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei.
Cu ajutorul balanei de verificare se efectueaz legtura i concordana ntre conturile
sintetice i cele analitice. Realizarea acestei funcii devine posibil prin aceea c pentru fiecare
cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice, se ntocmete cte o balan de verificare a
conturilor analitice, cu ajutorul creia se controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile
sintetice i n conturile analitice, prin corelaiile valorice care trebuie s existe ntre conturile
analitice i contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile iniiale, rulaje i soldurile finale.
n concluzie, sintetiznd cele de prezentate anterior, rezult c balana de verificare
ndeplinete nu numai funcia de control, ci i pe aceea de grupare i centralizare a datelor
nregistrate n conturi i de analiz a activitii economice, realiznd concordana dintre conturile
analitice i cele sintetice, precum i legtura dintre conturi i bilan.
Page 130
A.C.C.R.C GORJ

5.2. Clasificarea i modul de ntocmire a balanelor de verificare
n teoria i practica contabilitii se folosesc mai multe criterii de clasificare a balanelor de

verificare, dintre care principalele sunt:
- dup felul conturilor pe care le conin;
- dup numrul egalitilor pe care le cuprind;
- dup coninutul i forma grafic de prezentare.
Dup felul conturilor pe care le conin, balanele de verificare se grupeaz n:
- balane ale conturilor sintetice;
- balane ale conturilor analitice.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice sau generale se ntocmesc numai valoric
pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite n
contabilitatea curent a unei uniti ntr-o anumit perioad de gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc, cu date cantitative i
valorice, (pentru conturile care nregistreaz elemente de natura stocurilor) sau numai valorice
(pentru anumite conturi, ca de exemplu 411 Clieni, 401 Furnizori, etc.), pe baza datelor preluate din
conturile analitice, separat pentru fiecare cont sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice.
Sub aspectul momentului asemenea balane de verificare se ntocmesc nainte de balana de
verificare a conturilor sintetice sau general, motiv pentru care se mai numesc i balane de
verificare auxiliare sau secundare.
Spre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice, care este una singur la nivelul
unitii patrimoniale, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice, depinde de numrul
conturilor sintetice care au fost desfurate pe conturi analitice. Exemplu de conturi sintetice care se
dezvolt n conturi analitice i pentru care se ntocmesc balane de verificare analitice: 301 "Materii
prime", 302 "Materiale consumabile", 401"Furnizori", 411"Clieni", etc.
Dup numrul egalitilor pe care le cuprind sau al coninutului lor, balanele de
verificare se mpart n:
- balane de verificare cu o egalitate (fie balana sumelor, fie balana soldurilor);
- cu dou egaliti;
- trei egaliti;
- cu patru egaliti.
Din motive de simplificare, pentru conturile analitice se ntocmete, n cele mai multe cazuri,
balana soldurilor.
Balana de verificare a sumelor cuprinde dou coloane, una pentru total sume debitoare i
alta pentru total sume creditoare ale conturilor din registrul cartea mare, la data ntocmirii ei, ntre
care trebuie s existe egalitatea:
Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
Totalul sumelor debitoare se compune din soldurile iniiale debitoare de la nceputul anului
plus rulajele debitoare ale conturilor de la nceputul anului i pn la data ntocmirii balanei de
verificare.
Totalul sumelor creditoare se compune din soldurile iniiale creditoare de la nceputul
anului plus rulajele creditoare ale conturilor de la nceputul anului i pn la data ntocmirii
balanei de verificare.
nscrierea elementelor respective (totalul sumelor debitoare i totalul sumelor
creditoare) se efectueaz separat, pentru fiecare cont n parte.
Balana de verificare a soldurilor este asemntoare cu balana de verificare a sumelor,
cu deosebirea c n locul celor dou coloane perechi de sume, cuprinde dou coloane perechi de
solduri, una pentru soldurile finale debitoare i cealalt pentru soldurile finale creditoare, prin a cror
totalizare trebuie s rezulte egalitatea:
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Modelul unei astfel de balane de verificare este urmtorul:
Balana de verificare cu o egalitate (balana soldurilor)
Nr.crt
.
1.
Simbol
cont
101
Denumirea
conturilor
"Capital social"
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
-
2.490.000
Page 131
A.C.C.R.C GORJ
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
21X
301
302
401
411
461
5121
5311
5191

"Imobilizri corporale"
"Materii prime"
"Materiale consumabile"
"Furnizori"
"Clieni"
"Debitori diveri"
"Casa n lei"
"Credite bancare pe termen scurt"
TOTAL
1.500.000
600.000
60.000
400.000
30.000
220.000
20.000
2.830.000
270.000
70.000
2.830.000
Ca i n cazul balanei anterioare i aceast balan de verificare, prin egalitatea respectiv

satisface cerinele funciei de control al exactitii datelor nregistrate n conturi. Totodat,
prezentnd situaia economico-financiar a unitii economice la un moment dat, prin soldurile
finale, debitoare i creditoare ale conturilor, balana la care ne referim st la baza ntocmirii
bilanului i permite conducerii unitii s cunoasc rezultatele activitii sale la perioade scurte de
timp, respectiv n intervalul dintre dou bilanuri (care se ntocmete anual).
Balana de verificare cu dou egaliti, denumit i balana sumelor i soldurilor, se
prezint ntr-o singur variant i rezult din combinarea balanei sumelor cu balana soldurilor. Ea
cuprinde patru coloane: dou pentru total sume, debitoare i creditoare i dou pentru solduri
finale, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou egaliti ntre totalurile coloanelor
perechi, de sume i, respectiv, de solduri.
Egalitile la care ne referim sunt urmtoarele:
Totalul sumelor debitoare
Totalul soldurilor finale debitoare
=
Totalul sumelor creditoare
= Totalul soldurilor finale creditoare
Ca urmare, din aceste ecuaii valorice se desprinde ideea c balana de verificare cu dou
egaliti permite verificarea corelaiilor i realizarea funciilor celor dou tipuri de balane de
verificare (balana sumelor i balana soldurilor), din a cror combinare rezult.
Balana de verificare cu dou egaliti nu prezint informaii distincte cu privire la rulajul
conturilor, ntruct acesta apare ntr-o singur sum mpreun cu soldurile iniiale, aspect care
diminueaz proprietile informative ale balanei pentru satisfacerea cerinelor activitii de analiz
n procesul de conducere a unitii patrimoniale.
Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput, tocmai, pentru sporirea
proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou egaliti i pentru
satisfacerea cerinelor muncii de analiz i conducere la un nivel superior. Aceast balan de
verificare cuprinde ase coloane (trei coloane perechi), din care dou coloane pentru soldurile iniiale
debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente, debitoare i creditoare, dou pentru
soldurile finale debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a trei egaliti ntre totalurile
coloanelor perechi astfel:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Cu ajutorul balanei de verificare cu trei egaliti se realizeaz, att funciile balanelor
precedente, ct i funcia de analiz a activitii economice. Cu toate acestea, i asemenea balan
de verificare limiteaz informarea asupra urmririi n timp, ntruct nu se pot compara informaiile
din conturi din luna curent cu informaiile din lunile precedente.
Balana de verificare cu patru egaliti se prezint ntr-o singur variant sub forma
unui tabel cu opt coloane, din care: dou coloane pentru totalul sumelor debitoare i creditoare din
luna precedent, dou pentru rulajele debitoare i creditoare ale lunii curente, dou pentru totalul
sumelor debitoare i creditoare (inclusiv rulajele lunii curente) i dou pentru soldurile finale
debitoare i creditoare. Aceste coloane permit stabilirea a patru egaliti ntre totalurile coloanelor
perechi astfel:
= Totalul sumelor creditoare
din perioada precedent
din perioada precedent
Totalul rulajelor debitoare
ale perioadei curente
Totalul rulajelor creditoare

ale perioadei curente
Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare
Totalul soldurilor finale creditoare
Page 132
A.C.C.R.C GORJ
Balana de verificare cu patru egaliti reprezint modelul cel mai complet i cel mai folosit n
activitatea practic, ntruct satisface funciile celorlalte balane sub form tabelar i, n plus, ofer
informaii pentru efectuarea analizei n dinamic a situaiei economico - financiare a unitii.
Totodat, d posibilitatea stabilirii urmtoarelor corelaii: egalitatea dintre sumele totale din balana
de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente i sumele totale la sfritul perioadei
precedente din balana de verificare a perioadei curente; egalitatea dintre sumele totale din balana
perioadei curente i sumele totale la sfritul perioadei precedente din balana de verificare a
perioadei viitoare.
n condiiile utilizrii calculatorului electronic n prelucrarea datelor se realizeaz balana de
verificare, cu cinci egaliti, adic cu zece coloane. Primele dou coloane reflect permanent
soldurile iniiale (debitoare i creditoare) de la nceputul anului, urmtoarele dou coloane cuprind
cumulat rulajele lunilor precedente (debitoare i creditoare), urmate de perechile de coloane pentru
rulaje luna curent, total sume la sfritul lunii curente i solduri finale (debitoare i creditoare).
Dup coninutul i forma grafic de prezentare, unele dintre aceste balane de verificare
pot fi ntocmite ntr-o singur variant, iar altele n dou variante.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede utilizarea balanei de verificare cu
patru egaliti, fiind, de altfel, cea mai complet i avantajoas pentru activitatea practic de
contabilitate.
Balanele de verificare analitice sau auxiliare se clasific i ele, dup felul soldului pe care l prezint
conturile pentru care se ntocmesc la sfritul perioadei, n:
- balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale, care se pot grupa, la rndul
lor, n: balane de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de eviden (valoric) i
balane de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de eviden (cantitativ i valoric).
- balane de verificare pentru conturi bifuncionale.
Balanele de verificare, sintetice i analitice, se ntocmesc, n mod obligatoriu, la sfritul
lunii i ori de cte ori necesitile impun acest lucru, n scopul verificrii exactitii operaiilor
economice n conturi. Pe baza datelor din balanele de verificare se ntocmete bilanul contabil.
ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice necesit efectuarea
urmtoarelor lucrri succesive:
nregistrarea tuturor operaiilor patrimoniale care au avut loc, n cursul lunii, pe baz de
documente justificative, n evidena cronologic realizat cu ajutorul registrului - jurnal;
Trecerea operaiilor din evidena cronologic n evidena analitic (organizat cu ajutorul
fielor de cont pentru operaii diverse sau diferitelor situaii) i n evidena sistematic sintetic,
organizat cu ajutorul fielor cartea mare (cartea mare ah, fielor de conturi pentru operaii diverse,
jurnalelor de credit sau situaiilor pentru debit);
Totalizarea rulajelor debitoare i creditoare, a totalului sumelor debitoare i creditoare i,
respectiv, a soldului final al fiecrui cont, debitor sau creditor, n funcie de coninutul economic al
acestuia;
Transcrierea datelor din cartea mare n formularul balanei de verificare.
Din experiena practic, rezult c pentru evitarea eventualelor erori de calcul i nregistrare,
este recomandat s se transcrie n balana de verificare numai datele cu caracter primar, iar
celelalte s se calculeze n cadrul acesteia. De exemplu, n cazul balanei de verificare cu trei
egaliti: soldurile iniiale se pot prelua din balana de verificare precedent; rulajele (debitoare,
respectiv creditoare) se transcriu din conturi, iar soldurile finale se calculeaz direct n cadrul
Totalizarea balanei de verificare i controlul corelailor valorice. n acest scop, se totalizeaz
fiecare coloan a balanei i se verific egalitile proprii acesteia.
Cu ajutorul balanei de verificare a conturilor sintetice se verific: corelaiile dintre egalitile
generate de dubla nregistrare a operaiunilor patrimoniale n contabilitate; concordana dintre
totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din
balan; totalul soldurilor finale debitoare, respectiv creditoare, din "cartea mare" i totalul soldurilor
finale debitoare, respectiv creditoare din balan.
n situaia n care nu se verific egalitile din balan sau nu exist concordanele menionate anterior se
procedeaz la identificarea i corectarea erorilor.
5.3. Identificarea erorilor de nregistrare contabil
cu ajutorul balanelor de verificare
Erorile de nregistrare contabil, dup posibilitile de identificare, se mpart n dou
categorii:
A. erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor egaliti valorice din
cadrul balanei de verificare tabelare a conturilor sintetice;
B. erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corelaii valorice din
cadrul balanei de verificare a conturilor sintetice i a balanelor de verificare ale conturilor
analitice.
Page 133
A.C.C.R.C GORJ
A. Erori de nregistrare contabil care se pot identifica cu ajutorul balanelor de

verificare ale conturilor sintetice (prin lipsa unor egaliti valorice).
Principalele categorii de erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor
egaliti valorice din cadrul balanelor de verificare tabelare ale conturilor sintetice sunt: erori de
ntocmire a balanelor de verificare, erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor (rulaje,
sume, solduri finale), erori de nregistrare n evidena sistematic i erori de stabilire a sumelor n
formulele contabile din evidena cronologic (registrul jurnal).
Lucrrile de identificare i nlturare a erorilor de nregistrare contabil se realizeaz n
ordinea invers celei n care s-au desfurat lucrrile de ntocmire a balanei de verificare.
Erorile de ntocmire a balanei de verificare se grupeaz astfel:
- erori ce se produc cu ocazia adunrii coloanelor balanei de verificare i care se identific
prin repetarea calculelor;
- erori care se produc cu ocazia transcrierii sumelor totale, a rulajelor i soldurilor conturilor
din registrul cartea - mare n formularul balanei de verificare. Aceste erori se identific prin
punctare, adic prin confruntarea tuturor sumelor totale, rulajelor i soldurilor transcrise n balana
de verificare cu cele din registrul cartea - mare, care au stat la baza acestei transcrieri.
Erorile de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se datoreaz unor calcule greite
efectuate cu ocazia stabilirii totalurilor sumelor debitoare i creditoare, a rulajelor i soldurilor
conturilor n evidena sistematic. Aceste erori se identific prin repetarea calculelor din cadrul
fiecrui cont n parte.
Erorile de nregistrare n evidena sistematic se datoreaz transcrierii greite a unor sume din
jurnal n cartea - mare. Identificarea lor se realizeaz prin punctare ntre aceste dou registre, sum
cu sum.
Erorile de stabilire a sumelor n formulele contabile se datoreaz adunrii greite a sumelor n
cadrul formulelor contabile compuse n evidena cronologic (registrul jurnal). Aceste erori se
identific prin refacerea calculelor la formulele contabile compuse i prin punctarea acestor
nregistrri cu documentele justificative care au stat la baza lor.
Toate felurile de erori prezentate mai sus sunt determinate de nerespectarea cerinelor
principiului dublei nregistrri a operailor economice n conturi, care duce, n continuare, la
nerespectarea principiului dublei centralizri a existenelor, micrilor i transformrilor elementelor
patrimoniale, fapt ce se manifest prin lipsa unor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul
B. Erori de nregistrare contabil care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de
verificare a conturilor.
Cu ajutorul balanelor de verificare a conturilor sintetice nu pot fi descoperite erorile care modific
micrile n conturi, n mod egal, att n debit, ct i n credit.
n aceste categorii de erori se pot include:
1. omisiuni ale nregistrrilor contabile;
2. erori de compensaie;
3. erori de imputaie;
4. erori de nregistrare n evidena cronologic.
Omisiunile de nregistrare contabil constau n aceea c anumite operaii economice consemnate n
documente au rmas nenregistrate n contabilitatea curent. Asemenea erori se pot identifica prin punctarea
tuturor documentelor care au stat la baza nregistrrilor n contabilitatea curent n vederea descoperirii
documentelor care, eventual, nu poart meniunea de confirmare a acestor nregistrri, fie ca urmare a
reclamaiilor primite de la partenerii unitii n legtur cu operaiile economice respective.
Datorit acestor erori, apar anumite anomalii privind datele informaionale din unele conturi, cum ar
fi: solduri debitoare la conturi de pasiv sau solduri creditoare la conturi de activ; drepturi de crean nencasate
sau obligaii bneti nepltite n cadrul termenului stabilit. Acestea pot fi descoperite i prin analiza logic a
corelaiilor valorice care trebuie s existe n cadrul balanelor de verificare analitice.
Erorile de compensaie se datoreaz transcrierii greite a unor sume din documentele justificative n
registrul jurnal sau din acesta n registrul cartea - mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a
unui cont sau a mai multor conturi i o alt sum n minus, egal cu aceea trecut n plus, n aceeai parte a
altui cont sau a altor conturi astfel nct, pe total, cele dou categorii de erori se compenseaz reciproc.
Identificarea acestor erori este posibil datorit faptului c n balanele de verificare analitice apar unele solduri
nefireti la anumite conturi analitice (adic sold creditor la un cont de activ sau sold debitor la un cont de
pasiv), precum i n urma reclamaiilor primite de la teri.
Erorile de imputaie se datoreaz transcrierii unor sume, exacte ca mrime, din evidena cronologic n
evidena sistematic, att n debit ct i n credit, ns nu n conturile la care trebuiau s fie trecute, ci n alte
conturi care nu corespund coninutului economic al operaiei respective. Aceste erori se identific la fel ca n
cazul precedent, adic prin intermediul unor solduri nefireti ce apar n cadrul balanelor de verificare
analitice.
Erorile de nregistrare n evidena cronologic se pot datora mai multor cauze, ca de exemplu: stabilirea
greit a unor conturi corespondente; nregistrarea unei operaii economice de dou ori, att n debit, ct i n
credit; inversarea unor formule contabile; ntocmirea corect a formulei contabile, dar cu alt sum, mai mare
Page 134
A.C.C.R.C GORJ
sau mai mic, dect cea real, att n debit, ct i n credit. Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul balanei
de verificare ah, care, pe lng unele egaliti valorice, red i corespondena conturilor, oferind astfel
posibilitatea identificrii corespondenelor eronate dintre anumite conturi, precum i a erorilor de compensaie
i a celor de imputaie.
CAPITOLUL 6
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
6.1. Noiunea, necesitatea, rolul i felurile inventarierii
6.2. Organizarea i efectuarea inventarierii
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
6.1 Noiunea, necesitatea, rolul i felurile inventarierii
Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie s asigure informaii reale
asupra activitii unitii patrimoniale, n vederea adoptrii de decizii fundamentate din punct de
vedere tiinific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o condiie fundamental o reprezint concordana
deplin care trebuie s existe ntre datele nregistrate n conturi i realitatea faptic existent n
unitate.
Mijlocul principal prin care se constat situaia real a patrimoniului i compararea datelor
obinute pe aceast cale cu datele contabilitii, l reprezint inventarierea.
Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii, comun i altor tiine
economice, care reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena
cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, a elementelor de activ i de pasiv
aflate n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz.
Toate aceste operaii se efectueaz cu scopul evalurii elementelor inventariate i punerii de
acord a datelor contabilitii cu realitatea faptic constatat.
Necesitatea inventarierii patrimoniului unitilor se explic prin importana deosebit pe
care o prezint pentru activitatea practic a acestora.
n primul rnd, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea i organizarea evidenei
operative i contabile la unitile patrimoniale nou nfiinate.
La nceputul activitii, inventarierea are ca obiect principal stabilirea i evaluarea
elementelor patrimoniale care constituie aporturile n natur i/sau n bani ale
asociailor/acionarilor sau ntreprinztorului particular, n funcie de forma de organizare a unitii
economice.
n al doilea rnd, n decursul exerciiului, ea este determinat de faptul c ntre datele
contabilitii i realitatea de pe teren pot s apar anumite diferene, n plus sau n minus, chiar i
n condiiile unei bune organizri a evidenei operative i contabile, datorit mai multor cauze dintre
care menionm:
- modificri intervenite la elementele patrimoniale ale unitii, fie ca urmare a unor cauze
naturale (cum sunt: uscarea, evaporarea, scderea n greutate etc.), fie datorit unor cauze
subiective (ca de exemplu: msurri inexacte; sustrageri de mijloace economice);
- nentocmirea sau ntocmirea defectuoas a unor documente;
- nenregistrarea sau nregistrarea greit n conturi a anumitor operaii;
- neglijena i neatenia gestionarilor care gestioneaz bunurile i valorile economice.
Rolul inventarierii se manifest pe mai multe direcii i anume:
- inventarierea este un mijloc de realizare a concordanei datelor contabilitii i a celorlalte
forme de eviden economic cu realitatea obiectiv pe care o reprezint;
- constituie un mijloc de control i verificare asupra integritii mijloacelor economice, a
bunei gospodriri a patrimoniului pentru ntrirea gestiunii economice. Cu aceast ocazie se
stabilesc rspunderile i msurile de recuperare a pagubelor produse asupra patrimoniului;
- inventarierea contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea c permite identificarea
valorilor materiale fr micare, neutilizabile sau degradate, a produselor i mrfurilor greu
vandabile etc., i valorificarea acestora.
- constatarea deprecierilor provizorii (reversibile) bunurilor i valorilor economice, cu ocazia
inventarierii, st la baza constituirii i nregistrrii provizioanelor pentru deprecieri;
- prin inventariere se determin mrimea unor indicatori economici cuprini n contabilitate.
Pe aceast baz are loc determinarea produciei neterminate care influeneaz calculul exact al
costurilor i rezultatelor finale.
- inventarierea este o lucrare premergtoare, obligatorie, ntocmirii bilanului contabil anual,
contribuind la realizarea imaginii fidele a patrimoniului reprezentat prin bilan;
Page 135
A.C.C.R.C GORJ
- inventarierea contribuie la respectarea disciplinei financiare i la desfurarea normal a

decontrilor, prin descoperirea creanelor nencasate, respectiv, a datoriilor nepltite la timp;
- pe baza inventarierii se pot obine o serie de concluzii pentru mbuntirea organizrii
contabilitii curente, a evidenei operative a stocurilor, a controlului gestionar etc.
Obiectul inventarierii l constituie ntregul patrimoniu, adic toate elementele de activ i pasiv
de care dispune unitatea patrimonial, n momentul efecturii inventarierii.
n teoria i practica de contabilitate, inventarierea se clasific dup mai multe criterii:
1. Din punct de vedere al perioadei cnd se efectueaz, inventarierea este:
anual;
periodic.
Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu ocazia ncheierii
exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii unitii economice.
Inventarierea periodic se face la alte intervale de timp mai mici, sau mai mari, dect anul
calendaristic. De exemplu, casa i alte valori gestionate n casieria unitii se inventariaz cel puin
odat pe lun, de ctre contabilul ef sau alt persoan desemnat n acest scop, mrfurile i
ambalajele la unitile comerciale cu amnuntul se inventariaz de dou ori pe an, vagoanele de cale
ferat o dat la cinci ani.
2. Din punct de vedere sferei de cuprindere, inventarierea poate fi:
general;
parial.
Inventarierea general cuprinde ntregul patrimoniu, adic toate elementele patrimoniale
ale unitii, precum i toate bunurile deinute, cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau
fizice.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat i Ordinului Ministrului
Finanelor nr. 2388/XII.1995, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii, inventarierea general se efectueaz: la nceputul activitii, cel puin o dat pe an
obligatoriu, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar, pe parcursul funcionrii sale, n cazul
fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Inventarierea parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale sau numai anumite
gestiuni i are, de regul, caracter ocazional. Ea se efectueaz n urmtoarele situaii:
a) n cazul modificrii preurilor;
b) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului sau a altor organe
prevzute de lege;
c) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite
cert dect prin inventariere;
d) ori de cte ori intervine o predare - primire de gestiune;
e) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
f) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major.
Conform reglementrilor art. 8 al. (2) din Legea contabilitii, Ministerul Finanelor poate
aproba, pentru instituiile publice, excepii de la regula inventarierii obligatorii anuale, la solicitarea
justificat a unitii patrimoniale, cu avizul direciilor generale ale finanelor publice i controlului
financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti.
n cazul n care n situaiile menionate anterior sunt inventariate toate elementele
patrimoniale dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu aprobarea
administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaia gestionrii
patrimoniului. n registrul inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise
n listele de inventariere (cod 14-3-12, 14-3-12/a i 14-3-12/b), actualizate cu intrrile i ieirile de
bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data de 31 decembrie.
3. Dup natura elementelor supuse inventarierii se disting:

Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, adic: imobilizri corporale, elemente
patrimoniale de natura stocurilor (materii prime, materiale consumabile, mrfuri), titluri de valoare,
disponibiliti, etc. Verificarea acestora se face prin constatare faptic i cantitativ, iar n cazul
disponibilitilor n conturi la bnci se face pe baz de documente (extrasul de cont).
Inventarierea produciei neterminate se efectueaz, fie prin constatare faptic la sfritul
perioadei, fie prin metoda contabil.
Inventarierea creanelor (clieni, debitori interni i externi), respectiv a datoriilor (furnizori,
etc.) se face pe baz de documente i punctaje cu persoanele juridice sau fizice partenere. Acestea se
concretizeaz n situaii n care se nscriu facturile sau alte documente de decontare cu referire la:
numrul i data lor, valoarea care urmeaz s se ncaseze sau s se plteasc, dup caz, precum i
termenele de decontare.
Page 136
A.C.C.R.C GORJ
4. Dup rolul pe care l are inventarierea n activitatea practic a unitii patrimoniale:

Inventarierea de control a gestiunii, ce reprezint, de fapt, o form a controlului gestionar
asupra modului de gospodrire a bunurilor materiale i valorilor bneti.
Inventarierea de predare - primire a gestiunii, constituie o operaiune obligatorie n cazul
nfiinrii unei gestiuni sau schimbrii unui gestionar.
Inventarierea ca operaiune premergtoare ntocmirii bilanului contabil anual al unitii
patrimoniale, care are ca scop verificarea concordanei dintre realitatea faptic i datele nregistrate
n contabilitate.
n desfurarea inventarierii trebuie s se respecte anumite condiii cu caracter de
principii, care conduc la creterea eficienei inventarierii, printre care menionm:
- Stabilirea cu anticipaie a elementelor supuse inventarierii, a limitelor de extindere a
acesteia asupra patrimoniului. Ele se stabilesc, n funcie de specificul activitii, n cadrul unui plan
al inventarierii, de ctre conductorul compartimentului financiar contabil, aprobat de conducerea
unitii i au la baz obiectivele urmrite prin inventarierea patrimoniului;
- Comisiile de inventariere trebuie s aib o componen care s asigure buna desfurare a
operaiunilor de inventariere. n acest sens, se are n vedere aspectul pregtirii profesionale
(economice i tehnice) a membrilor ei cu respectarea, n acelai timp, a principiului incompatibilitii
inventarierii de ctre gestionar (el nu face parte din comisie, dar particip efectiv la realizarea ei);
- Inventarierea trebuie s se efectueze ntr-un timp ct mai scurt n aa fel nct s nu
mpiedice desfurarea normal a activitii economice, de producie, de comercializare, etc;
- Inventarierea s se execute corect, iar n cazul mijloacelor materiale i bneti verificarea s
se fac prin constatare direct a acestor elemente. Inventarierea valorilor materiale se face la locul de
depozitare i pstrare;
- Pentru evitarea ncercrilor de acoperire a eventualelor lipsuri din gestiune sau de
sustragere a plusurilor, trebuie s se respecte caracterul inopinat al acestei operaiuni pstrndu-se
secretul asupra datei ei.
6.2 Organizarea i efectuarea inventarierii
Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, de ctre regiile autonome, societile
comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice,
precum i persoanele fizice care au calitatea de comerciant, este standardizat la nivel naional i
este reglementat prin acte normative.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului
(conductorului unitii), ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
patrimoniului.
Din punct de vedere metodologic, etapele inventarierii sunt aceleai, indiferent de obiectul
activitii unitii i de natura elementelor patrimoniale care se inventariaz.
Avnd n vedere ordinea i succesiunea de realizare, precum i natura lucrrilor ce se efectueaz,
inventarierea patrimoniului presupune urmtoarele etape:
pregtirea inventarierii;
inventarierea propriu-zis;
evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii;
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor definitive ale inventarierii.
Pregtirea inventarierii se refer la msuri cu caracter organizatoric i contabil care s
asigure desfurarea n bune condiiuni a celorlalte etape care se succed.
Mai nti, se constituie comisia de inventariere prin decizie scris, semnat de conductorul
unitii patrimoniale i de conductorul compartimentului financiar-contabil. Se efectueaz
instructajul membrilor acesteia (asupra modului de organizare i desfurare a inventarierii, tehnicii
de lucru sau procedeelor folosite, a modului de completare a listelor de inventariere). Comisia este
format din cel puin dou persoane, cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s
asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor
patrimoniale. Acolo unde este cazul, comisiile sunt coordonate de o comisie central. La lucrrile de
inventariere trebuie s participe ntreaga comisie de inventariere. Membrii comisiilor de inventariere
nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris, emis de persoanele
care i-au numit.
Nu pot face parte din comisiile de inventariere: gestionarii depozitelor i magazinelor; eful
compartimentului supus inventarierii; contabilii care in evidena gestiunilor respective, cu excepia
unitilor mici.
Tot sub aspect organizatoric, se iau msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de
lucru comisiei (comisiilor) de inventariere prin:
- stabilirea elementelor patrimoniale care se inventariaz i ordinea n care se efectueaz
inventarierea acestora;
Page 137
A.C.C.R.C GORJ
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se

inventariaz:
- sortarea, gruparea obiectelor, codificarea acestora, ntocmirea etichetelor de raft, separarea
bunurilor deteriorate de cele n stare bun;
- asigurarea aparatelor i instrumentelor adecvate i n numr suficient pentru msurare,
cntrire etc., a mijloacelor necesare identificrii (cataloage, mostre, etc.), precum i a formularelor i
rechizitelor necesare;
- dotarea comisiilor de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor
inventariate;
- dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite.
Din punct de vedere contabil se iau msuri de nregistrare la zi n evidena tehnico-operativ (fiele de
magazie) organizat la gestiuni, precum i n contabilitatea sintetic i analitic, a tuturor documentelor pn la
data la care se face inventarierea, stabilindu-se soldurile n fiele sintetice i analitice ale conturilor respective.
Inventarierea propriu-zis se realizeaz la locurile de pstrare sau depozitare.
nainte de nceperea operaiunii de inventariere, comisia de inventariere ia o declaraie scris de la gestionar
din care s rezulte dac:
- gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
- are bunuri n gestiune aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
- are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;
- are valori materiale nerecepionate sau care trebuie livrate, pentru care s-au ntocmit documentele
aferente;
- a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost
predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona, n declaraia scris, numrul i data ultimului document de intrare
i de ieire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia trebuie s conin data cnd se ntocmete i semntura gestionarului, acelei gestiuni care
urmeaz s fie inventariat, precum i semnturile membrilor comisiei de inventariere, care atest c a fost dat n
prezena acestora.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, potrivit
particularitilor bunurilor. Fac excepie de la aceast regul, bunurile aflate n ambalaje originale intacte, care se
desfac prin sondaj. Dac se inventariaz materiale sau mrfuri voluminoase, a cror cntrire sau msurare este
neraional sau ar provoca pierderi, stocurile faptice ale acestora se stabilesc pe baza anumitor calcule tehnice
(exemplu ciment, oel beton, produse de carier i balastier, materiale i produse agricole, etc.).
Normele legale n vigoare conin prevederi concrete cu caracter general i specifice pentru inventarierea
mijloacelor materiale, produciei neterminate, mrfurilor i ambalajelor n comer, a produciei agricole etc.
Bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate, fr a se stnjeni desfacerea imediat
a acestora.
Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este indicat, dac este posibil, s se sisteze operaiunile
de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii. Pentru a nu se stnjeni procesul normal de primire sau livrare
a bunurilor, operaiunile respective se pot efectua numai n prezena comisiei de inventariere, care va meniona pe
documentele respective "primit sau eliberat n timpul inventarierii".
Bunurile degradate, greu vandabile, inutilizabile etc., se trec n liste separate. De asemenea, bunurile
aparinnd altor uniti (nchiriate, primite n regim de leasing, n custodie, n consignaie, pentru prelucrare) se
nscriu n liste separate, iar o copie a acestor liste, se trimite n termen legal unitilor patrimoniale crora le aparin
bunurile respective, pentru confruntare.
Toate bunurile inventariate se nscriu n liste de inventariere (varianta simplificat, cod 14-1-2/b), care
trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestionari i pe categorii de bunuri cu caracteristicile
respective. Coninutul informaional al acestui document se prezint n continuare:
Unitatea.... ...
Pag...
Gestiunea... ...
Lista de inventariere
Data----------------Nr Cod sau denumire
Inventar faptic
Nr.
Cod sau denumire
Inventar faptic
crt.
crt.
Modul de efectuare al inventarierii, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor se menioneaz
n listele de inventariere.
Stabilirea lipsurilor i plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii se efectueaz n cadrul
listei de inventariere centralizatoare (cod 14-3-12), prin preluarea din listele de inventariere, varianta simplificat,
numai a poziiilor cu diferene.
Page 138
A.C.C.R.C GORJ
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate, n fiete, casete,
dulapuri, etc. ncuiate i sigilate.
Listele de inventariere se semneaz, pe fiecare fil, de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre
gestionar.
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate valorile materiale i
bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n prezena sa. De asemenea, acesta
menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii.
Trebuie menionat faptul c, n cazul elementelor patrimoniale pentru care au fost constituite provizioane
pentru deprecieri (imobilizri corporale, elemente de natura stocurilor, titluri de plasament), n listele de inventariere
centralizatoare se va nscrie valoarea contabil net a acestora, care se compar cu valoarea lor actual stabilit cu
ocazia inventarierii.
Inventarierea elementelor patrimoniale ce nu reprezint valori materiale se efectueaz prin prezentarea lor n
situaii analitice distincte al cror total s justifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse
i care se preiau n centralizatorul listelor de inventariere.
Evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii.
Evaluarea stocurilor faptice n listele de inventariere centralizatoare se face cu utiliznd aceleai preuri
folosite la nregistrarea bunurilor n contabilitate.
Pentru stabilirea valorii de inventar (denumit valoare actual), n vederea determinrii deprecierilor
provizorii, pentru constituirea provizioanelor, evaluarea elementelor patrimoniale se face conform prevederilor din
Legea contabilitii (art. 9), astfel:
- bunurile de natura imobilizrilor, se evalueaz la valoarea rmas neamortizat, cu excepia celor
constatate ca fiind depreciate, care se vor evalua la valoarea lor actual (n funcie de preul pieei, starea lor fizic,
precum i de utilitatea lor n cadrul unitii);
- stocurile i celelalte bunuri se evalueaz la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit i
valoare de inventar;
- bunurile depreciate, se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui element, n funcie de utilitatea bunului
n unitate i de preul pieei;
- creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal;
- creanele i datoriile incerte se evalueaz, de asemenea, la valoarea lor de utilitate, stabilit n funcie de
valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat: creanele i datoriile existente n valut precum i
disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb la pieei valutare, comunicat de BNR n ultima zi a
exerciiului.
- titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate, iar titlurile de plasament, la cursul mediu al
ultimei luni din an sau la valoarea probabil de negociere, dup caz.
Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin confruntarea datelor consemnate n listele de
inventariere cu cele din evidena contabil sau evidena operativ.
Pentru ca cifrele s fie comparabile i diferenele reale, este necesar ca datele inventarierii s fie stabilite la
aceeai dat calendaristic. Determinarea rezultatelor inventarierii, respectiv a diferenelor, n plus sau n minus, se
face direct pe listele de inventariere.
Datele din listele de inventariere servesc la ntocmirea registrului inventar (cod 14-1-2).
Rezultatele inventarierii se consemneaz n documentul numit proces verbal de inventariere, n care se
nscriu n principal: perioada i gestiunile inventariate, precum i persoanele care au efectuat inventarierea:
plusurile i minusurile constatate; compensrile efectuate; bunurile depreciate, precum i creanele i obligaiile
incerte i n litigiu; valorificarea rezultatelor inventarierii; constituirea i regularizarea provizioanelor, precum i
concluziile i propunerile referitoare la inventariere.
Pentru a stabili caracterul diferenelor, comisia de inventariere analizeaz cauzele care au produs plusurile i
minusurile, solicit explicaii n scris de la gestionar i formuleaz, potrivit dispoziiilor legale, propuneri de
regularizare a acestora i nregistrare a diferenelor de inventar.
nregistrarea rezultatelor definitive ale inventarierii se face n scopul punerii de acord a datelor
contabilitii cu realitatea faptic constatat.
Potrivit art. 48 din Ordinul Ministrului Finanelor nr. 2388/1995, rezultatele inventarierii trebuie nregistrate,
att n evidena tehnic-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data terminrii operaiunilor
de inventariere.
De regul, valorificarea inventarierii se face prin nregistrarea plusurilor i imputarea minusurilor.
Dac lipsurile nu se datoreaz vinoviei unei persoane acestea se trec pe cheltuielile unitii patrimoniale.
Se admit compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai cnd exist riscul de confuzie, cnd se
refer la aceleai bunuri, aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar, fr ns a diminua valoric patrimoniul
unitii.
Listele cu valorile materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob
anual de ctre administratorii, respectiv de ctre ordonatorii de credite.
Lipsurile peste normele stabilite i pierderile cauzate de proasta gestiune se pot imputa celor vinovai la
valoarea de nlocuire reprezentat de costul de achiziie, care cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care
se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport i alte cheltuieli accesorii necesare pentru
punerea n stare de utilitate a bunului respectiv.
Page 139
A.C.C.R.C GORJ
nregistrarea n contabilitate a valorii bunurilor imputate, ceea ce nseamn, n primul rnd, crearea creanei fa de
persoana vinovat, este urmtoarea:
428
=
%
"Alte datorii i creane n legtur cu
758
personalul"
"Alte venituri din exploatare"
4427
"TVA colectat"
Dac valoarea bunurilor se imput terilor (persoane din afara unitii), n locul contului 428, "Alte datorii i creane n
legtur cu personalul"se utilizeaz contul 461 "Debitori diveri".
Concomitent cu operaia menionat anterior, se descarc gestiunea cu elementele patrimoniale de natura stocurilor.
a) Cele provenite din aprovizionri, se nregistreaz dup cum urmeaz:
- materia prim constatat lips:
601
=
301
"Cheltuieli cu materiile prime"
"Materii prime"
- materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, etc):
602
=
302
"Cheltuieli cu materialele consumabile"
"Materiale consumabile"
- obiecte de inventar n depozit constatate lips:
603
=
303
"Cheltuieli privind materiale de natura
"Materiale de natura obiectelo de inventar"
obiectelor de inventar"
- mrfuri constatate lips:
607
=
371
"Cheltuieli privind mrfurile"
"Mrfuri"
b) Elementele de natura stocurilor obinute din producie proprie (semifabricate, produse finite):
711
=
%
"Venituri din producia stocat"
341
"Semifabricate"
345
"Produse finite"
Lipsurile de active circulante materiale care nu se datoreaz vinoviei unei persoane i se ncadreaz n limitele
normelor de perisabilitate se nregistreaz numai n conturile de cheltuieli corespunztoare (vezi nregistrrile anterioare de la
pct. a i b):
Plusurile de bunuri se nregistreaz, n mod diferit, ca intrri n patrimoniu, n funcie de natura acestora, astfel:
a) bunuri de natura activelor imobilizate:
Conturi gr. 20, 2l, 23 = 131 "Subvenii pentru investiii"
De exemplu, mijloace fixe constatate plus la inventariere:
21x
=
131
"Subvenii pentru investiii"
b) materiale, obiecte de inventar, ambalaje, mrfuri, constatate plus la inventariere:
Conturi din grupele
=
Conturi grupa 60
30, 34, 35, 37, 38
"Cheltuieli privind stocurile"
De exemplu, materia prim constatat plus la inventariere:
301
=
601
"Materii prime"
"Cheltuieli cu materiile prime"
Bunurile constatate plus la inventariere se mai pot nregistra i prin stornarea operaiei de ieire a acestora din
patrimoniu (cu suma nscris n rou).
c) semifabricate sau produse finite constatate plus la inventariere:
%
=
711
341
"Semifabricate"
345
"Produse finite"
Dup ce s-au efectuat nregistrrile privind plusurile i minusurile constatate la inventariere, valoarea total a
stocurilor din listele de inventariere trebuie s corespund cu soldurile conturilor de elemente de natura stocurilor i cu
stocurile cantitative ale elementelor respective din evidena operativ de la depozite (fiele de magazie).
CAPITOLUL 7
REGISTRELE DE CONTABILITATE I FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL
7.1. Registrele de contabilitate
Page 140
A.C.C.R.C GORJ
7.2. Formele de nregistrare contabil

REGISTRELE DE CONTABILITATE I FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL
7.1. Registrele de contabilitate
Datele privind operaiile care se produc n activitatea unei uniti, consemnate n
documentele justificative, sunt nregistrate n ordine cronologic, grupate i sistematizate n cadrul
unor formulare denumite generic registre.
a - Noiunea i clasificarea registrelor
Registrele contabile sunt documente specifice cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea
operaiilor economice i financiare n conturi i furnizarea, pe aceast baz, de informaii privind
situaia i micarea patrimoniului. Ele se prezint sub forma unor caiete, foi volante, fie sau
documente informatice cu coninutul i structura adecvate scopului pentru care s-au deschis.
Teoria i practica contabil au generat o diversitate de forme privind coninutul registrelor.
Astfel, din punct de vedere al modului de nregistrare a operaiilor economice i financiare n cadrul
sistemului de conturi, registrele pot fi pentru:
- evidena cronologic;
- evidena sistematic;
- realizarea combinat a celor dou feluri de evidene.
Evidena cronologic, organizat cu ajutorul registrelor, se realizeaz prin intermediul unui
jurnal, ce servete la nregistrarea operaiilor n ordinea n care au fost efectuate n timp. n practic,
n acest scop se utilizeaz documentul numit "Registrul jurnal", precum i "Nota de contabilitate".
Evidena sistematic, prin intermediul registrelor, nseamn nregistrarea operaiilor
economico-financiare n funcie de natura lor, pe elemente patrimoniale de activ, de pasiv sau
procese economice sub form de cheltuieli i venituri. n asemenea registre se nscriu operaiile care
au fost deja nregistrate, cronologic, n registrul jurnal.
n categoria acestor registre sunt incluse:
- fiele de conturi fr dezvoltare pe conturi corespondente a rulajului debitor pe conturi
creditoare i, respectiv a rulajului creditor pe conturi corespondente debitoare. n activitatea practic
sunt denumite "fie de cont pentru operaii diverse" (care sunt numai fie valorice, pentru debit,
credit, sold). n cazul evidenei bunurilor de natura stocurilor, aceste fie conin n plus, pe lng
coloanele valorice, coloane pentru cantitate (intrat, ieit, stoc) i sunt denumite "fie de cont pentru
valori materiale".
- jurnalele pentru creditul conturilor, n care documentele justificative, n care sunt
consemnate operaiile patrimoniale se nscriu n ordine cronologic.
Registrele pentru evidena combinat se utilizeaz la unitile mici, care nu folosesc multe
conturi i n care se efectueaz nregistrrile, att n ordine cronologic, ct i n mod sistematic
(Exemplu: Jurnal - Cartea mare).
Dup sfera de cuprindere a datelor, registrele de eviden contabil se mpart n:
- registre pentru evidena sintetic, care se pot prezenta concret sub forma jurnalelor pentru
creditul conturilor sau Cartea mare-ah, n funcie de forma de nregistrare contabil folosit de
unitate;
- registre pentru evidena analitic ce se pot concretiza sub form de fie valorice sau
cantitativ valorice sau diferite situaii al cror coninut informaional se stabilete de unitatea
patrimonial;
- registre pentru realizarea combinat a celor dou forme de eviden.
b - Coninutul, completarea i gestionarea registrelor
Normele legale din ara noastr prevd ca principale registre de contabilitate: Registrul jurnal; Registrul inventar i Registrul "cartea mare".
Registrele de contabilitate reprezint, alturi de bilan i contul de profit i pierdere,
principalele documente pe care le produce contabilitatea.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care unitile patrimoniale
nregistreaz, periodic, cronologic i sistematic, operaiunile economico-financiare, consemnate n
documente justificative, care produc modificri n patrimoniul acestora.
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, zilnic sau
lunar, n mod cronologic, operaiune cu operaiune, fr spaii libere, fr tersturi, toate operaiile
privind micrile patrimoniului. Este un document tipizat format A4, ce se ntocmete ntr-un
singur exemplar, de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile
cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, dup ce a fost numerotat, nuruit, certificat i
Page 141
A.C.C.R.C GORJ
parafat. Acest registru se parafeaz de ctre organele n drept, la nceperea activitii unitii,
precum i ori de cte ori este cazul.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie, etc.) i n
cursul aceleiai zile, pot fi nregistrate ntr-un document centralizator care, la rndul su, st la baza
nregistrrii n registrul jurnal.
Registrul jurnal se poate prezenta sub dou forme:
registrul - jurnal general;
registrul - jurnal auxiliar, pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii achitrii facturilor, situaia avansurilor spre decontare; toate acestea sunt folosite de unitile patrimoniale care au un
volum mare de operaiuni de nregistrat.
Acest registru servete pentru nregistrarea cronologic a micrii elementelor patrimoniale i ca prob n
soluionarea litigiilor. De asemenea, prin intermediul lui se face o prim verificare cu balana sintetic, n sensul c
totalul registrului jurnal trebuie s corespund cu totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balana
conturilor sintetice, ntocmit pentru luna curent.
n situaia n care unitatea folosete registre auxiliare, totalul acestora se nscrie n registrul jurnal general,
periodic, de regul lunar.
Fiind un document de nregistrare contabil el nu circul ntre compartimente, sau n afara unitii. Se
arhiveaz temporar, pe timp de un an, ctre serviciul, biroul sau compartimentul de contabilitate, dup care se
depune la arhiva unitii patrimoniale mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Coninutul informaional al registrului jurnal este prezentat n continuare (tabelul 1.1.)
Unitatea ...................
Nr.
crt.
Data
nreg.
Documentu
l
(fel, nr.
data)
Nr. pag...
REGISTRUL - JURNAL
Explicaii
Simbol conturi
D.
5
Sume
C.
6
Debitoare
7
Creditoare
8
De reportat
ntocmit,
Verificat,
Registrul - jurnal de ncasri i pli se ntocmete de ctre agenii economici, persoane fizice
(meseriai, etc.) i asociaiile familiale. El servete ca document de nregistrare operativ a
ncasrilor i plilor pe baza actelor justificative i ca document de stabilire a situaiei financiare a
agentului economic respectiv.
n registrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele
efectuate prin contul de decontare de la banc (indiferent dac a avut loc ncasarea sau plata
efectiv). Acest registru se numeroteaz i se nuruiete, se vizeaz de ctre organul fiscal la
nceperea activitii, precum i ori de cte ori este cazul.
Modelul registrului jurnal de ncasri i pli se prezint n tabelul 1.2.
Unitatea ............................
Registrul jurnal de ncasri i pli
Nr.
Data
Documentul
Felul operaiei
crt.
1
2
3
4
Tabelul 1.2.
ncasri
Pli
Registrul inventar se ntocmete la sfritul anului, ntr-un singur exemplar, n vederea stabilirii rezultatelor
inventarierii patrimoniului. n el se nregistreaz toate elementele patrimoniale, de activ i de pasiv, grupate n funcie
de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate conform normelor legale.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care
justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Se parafeaz de organul fiscal teritorial la nceperea activitii, n
cazul epuizrii filelor, cnd este necesar deschiderea unui registru nou, precum i la ncetarea activitii.
n tabelul 1.3. se prezint coninutul informaional al registrului inventar.
Page 142
A.C.C.R.C GORJ
Unitatea ..................................
Registrul Inventar
Nr.
crt.
Recapitulaia
elementelor
inventariate
Nr. pag..............
la data de 31 decembrie -----------------Valoarea

Valoarea de
contabil
inventar
Diferene de evaluare
(de nregistrat)
Valoare
ntocmit,
Cauzele
diferenelor
6
Verificat,
Registrul cartea - mare, n principal, servete la nregistrarea operaiilor (n evidena sistematic), la stabilirea
rulajelor lunare i a soldului final (debitor sau creditor) pentru fiecare cont sintetic.
n activitatea practic, formularele acestui registru, concretizate n foi volante, mbrac diverse forme cum
sunt:
- Cartea mare, format A3, cod 14-1-3, ce se utilizeaz de ctre unitile care aplic forma de nregistrare
contabil pe jurnale, prezentat n tabelul urmtor (tabelul 1.4.):
Unitatea ...............
CARTEA MARE
CONTUL .....
Conturi corespondente creditoare
Lunile
Cont
Cont
Cont
Cont
Cont
Jurnal
..
Jurnal
..
Jurnal
..
Jurnal
..
Jurnal
.
Ianuarie
Februarie
Martie
--------Total
general
(I - IV)
ntocmit,
Total
Total
Rulaj
Rulaj
debitor creditor
La 1 ianuarie 2____
SOLD
Debi
tor
Credi
tor
Verificat,
Acest registru se ntocmete la sfritul lunii n cadrul compartimentului financiar-contabil i

servete n urmtoarele scopuri:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile patrimoniale care
aplic aceast form de nregistrare contabil;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economice i financiare a unitii
patrimoniale;
- ntocmirea balanei de verificare.
Pentru ntocmirea acestui registru, se procedeaz astfel:
- suma rulajului creditor se preia din jurnalul de credit al contului respectiv, fr dezvoltarea
acestui rulaj pe conturi corespondente debitoare;
- rulajul debitor desfurat pe conturi corespondente creditoare, se preia din jurnalele de
credit calculndu-se (extracontabil) sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale
de credit;
- soldul final debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n cadrul formularului cartea
mare, inndu-se seama de soldul iniial de la nceputul anului i de rulajele debitoare, respectiv
creditoare din cursul lunii curente;
Fiind un document de nregistrare contabil cronologic i sistematic nu circul ntre
compartimente i se arhiveaz la biroul contabilitate.
Page 143
A.C.C.R.C GORJ
- Cartea - mare (ah), cod 14-1-3/a, utilizat n cadrul formei de nregistrare contabil
maestru ah.
Acest registru se ntocmete ntr-un singur exemplar, este tiprit pe ambele fee, format A4 i
servete la:
- organizarea contabilitii sintetice a operaiunilor patrimoniale. n acest scop se deschid
cte dou fie: una pentru debit i alta pentru credit;
- ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, scop n care la nceputul anului, la
deschiderea fielor, pe primul rnd al coloanei "suma", se nscrie soldul iniial; n cursul lunii se
nregistreaz operaiile la baza documentelor justificative; la sfritul lunii se stabilesc rulajele
debitoare, respectiv creditoare, totalul sumelor de la nceputul exerciiului i soldul final.
- furnizarea de date pentru analiza economico-financiar.
- Fia de cont pentru operaii diverse, care nu dezvolt pe conturi corespondente rulajul
debitor, respectiv creditor al contului (tabelul 1.6.):
FIA DE CONT PENTRU OPERATII DIVERSE
Denumirea contului ....
Simbol cont ...
Data
Document
Explic.
Simbol
De
1....
Felul
Numrul
cont
bit
coresp.
Tabelul 1.6.
Cre
dit
Pagina
D/C
Sold
Acest formular (registru) se folosete pentru organizarea contabilitii sintetice la unitile

mici, care aplic forma de nregistrare contabil clasic sau jurnalul unic.
La modul general, fia de cont pentru operaii diverse (codul din nomenclatorul formularelor
tipizate 14 - 6 - 22), constituie, cu alte cuvinte, o form a registrului cartea - mare anual, ce se
deschide pe fie volante pentru conturile sintetice, precum i pentru conturile analitice (clieni,
furnizori, casa etc.).
n cadrul acestui formular operaiile se nregistreaz zilnic, sau periodic, pe baza
documentelor justificative, stabilindu-se operativ, dup fiecare operaie, soldul contului (debitor sau
creditor), dup caz. La sfritul lunii, trimestrului, semestrului, respectiv anului, n cadrul fielor se
stabilesc subtotaluri care servesc la ntocmirea balanei de verificare.
Modelele registrelor de contabilitate sunt stabilite de Ministerul Finanelor.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strns concordan cu destinaia acestora i se prezint n
mod ordonat completate, astfel nct s permit n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor
patrimoniale efectuate.
Registrele se completeaz zilnic, sau periodic, n funcie de frecvena operaiilor i de necesitile
informaionale ale compartimentelor interesate. Sunt gestionate de ctre compartimentele de profil, de exemplu:
registrul jurnal de ncasri i pli se ine la casieria subordonat compartimentului financiar i a contabilului
ef, registrul "cartea mare" se ntocmete i se gestioneaz de compartimentul contabilitate general. Ele se
pstreaz n unitate timp de 10 ani, de la data nchiderii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite,
iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie s fie reconstituite n termen de maxim 30 zile de la
constatare.
Registrele de contabilitate numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la organele fiscale i conduse
regulat pot fi admise ca probe n cazul litigiilor patrimoniale, n caz de faliment, precum i n alte situaii.
7.2. Formele de nregistrare contabil
7.2.1. Definirea formei de nregistrare contabil
Din momentul nregistrrii datelor n documentele primare i pn la prezentarea lor spre analiz
organelor de conducere, ele trec prin anumite etape succesive, dintre care cele mai importante sunt
urmtoarele: consemnarea operaiilor economice n documentele primare, ceea ce se mai numete culegerea
datelor informaionale; prelucrarea documentelor justificative (sortarea, verificarea, contarea) i nregistrarea
acestora n sistemul de conturi; verificarea exactitii datelor nregistrate n conturi cu ajutorul balanei de
verificare; verificarea realitii datelor nregistrate n contabilitate cu ajutorul inventarierii; sintetizarea i
generalizarea informaiilor contabile, n vederea cunoaterii de ansamblu a activitii economice a unitii
patrimoniale, prin intermediul documentelor contabile de sintez (bilanul contabil).
n cadrul fiecrei etape, lucrrile se realizeaz dup o anumit concepie, cu ajutorul anumitor supori
materiali ai datelor informaionale i folosind anumite mijloace tehnice de lucru.
n cadrul fiecrei etape, lucrrile se realizeaz dup o anumit concepie, cu ajutorul anumitor supori
materiali ai datelor informaionale i folosind anumite mijloace tehnice de lucru. Toate aceste etape constituie
ciclul contabil de prelucrare a datelor.
Page 144
A.C.C.R.C GORJ
mbinarea i executarea etapelor din cadrul ciclului de prelucrare a datelor se realizeaz prin
forma de nregistrare contabil, denumit i form de contabilitate.
n contabilitatea altor ri noiunea de form de contabilitate este nlocuit prin cea de sistem
contabil, prin aceasta prezentndu-se structura intern a metodei contabilitii.
Dac ciclul contabil sau modul de nregistrare i prelucrare a datelor formeaz coninutul
formei de nregistrare contabil, formularele de eviden i raportare a datelor folosite reprezint
instrumente de lucru ale acesteia.
Prin form de nregistrare contabil se nelege un ansamblu de formulare corelate ntre ele,
care servesc la nregistrarea i prelucrarea dup anumite reguli a datelor privind starea i micarea
elementelor patrimoniale.
Formele de nregistrare contabil au aprut, s-au dezvoltat i s-au perfecionat n strns
dependen de condiiile ornduirii economice, experiena dobndit n practica contabil i
perfecionarea tehnicilor de prelucrare a datelor. Perfecionarea formelor de nregistrare contabil,
de-a lungul istoriei s-a realizat prin apariia n cadrul formelor vechi a unor elemente noi, care au
generat alte forme n scopul adaptrii acestora la condiiile specifice ale activitii din diferite etape
de dezvoltare.
Experiena teoretic i practic din activitatea financiar-contabil dovedete c nu se poate
aplica aceeai form de nregistrare contabil n toate unitile patrimoniale. Ca urmare, alegerea
formei de contabilitate este influenat de natura activitii unitii patrimoniale, de mrimea i
structura organizatoric a acesteia, n funcie de mijloacele tehnice de prelucrare de care dispune
unitatea respectiv, precum i de posibilitile practice de utilizare a acestor mijloace.
7.2.2. Formele de nregistrare contabil utilizate n ara noastr
Ciclul contabil de nregistrare i prelucrare a datelor ncepe cu consemnarea n scris a datelor
n documente, se continu cu reflectarea acestor documente n registrele contabile i se ncheie cu
ntocmirea bilanului contabil i efectuarea analizei pe baz de bilan. Ca urmare, documentele
justificative reprezint limita inferioar a formei de nregistrare contabil, iar bilanul contabil limita
superioar.
Discutate prin prisma evoluiei n timp, n diferite ri, se apreciaz c sporirea potenialului
informativ, concomitent, cu perfecionarea mijloacelor i tehnicilor de prelucrare a datelor, a
determinat utilizarea mai multor forme de nregistrare contabil cum sunt: forma italian, forma
jurnal-cartea mare; forma maestru-ah (pe conturi corespondente); forma pe jurnale; forma
copigrafic (Ruff) i alte forme.
Dintre formele de nregistrare contabil folosite n prezent n unitile patrimoniale din ara
noastr menionm:
- forma de nregistrare contabil maestru - ah;
- forma de nregistrare contabil pe jurnale;
- forma de nregistrare contabil n condiiile folosirii mijloacelor tehnice de calcul, denumit
i forma informatic.
Fiecare form de nregistrare contabil se distinge prin modul de prelucrare a datelor i prin
structura registrelor contabile folosite pentru redarea nregistrrii cronologice i sistematice.
La modul general, n categoria formularelor, ca elemente componente ale formei de
nregistrare contabil, se cuprind:
1. documentele justificative;
2. registrul jurnal;
3. registrul cartea mare;
4. purttorii tehnici de date;
5. balana conturilor;
6. registrul inventar;
7. situaiile sintez i raportare financiar-contabil, denumite i conturi anuale.
Forma de nregistrare contabil maestru - ah are ca trstur esenial utilizarea a cte dou
fie pentru fiecare cont sintetic, una pentru debit cu dezvoltare pe conturi corespondente creditoare
i alta pentru credit cu dezvoltare pe conturi corespondente debitoare, denumite "cartea mare" (ah).
Coninutul informaional al acestor fie, prin care se realizeaz evidena sintetic reprezint o
adaptare la noile cerine a fielor sintetice ah. Modelul acestor fie este prezentat la tema privind
registrele contabile (vezi paragraful anterior 7.1). Contabilitatea analitic se realizeaz cu ajutorul
diferitelor fie (fie de cont pentru operaiuni diverse) sau situaii, n raport cu metodele folosite
pentru evidena i calculul costurilor i rezultatelor, etc.
Formularele sau instrumentele de lucru care se utilizeaz sunt: registrul jurnal (pn la data
de 1 I 1994, n activitatea practic s-a utilizat jurnalul de nregistrare, denumit i fia rulajelor); fia
- sintetic cartea mare ah, registrele auxiliare (pentru evidena analitic), balana de verificare a
conturilor i bilanul contabil.
Tehnica de lucru n cadrul acestei forme de nregistrare contabil este urmtoarea:
Page 145
A.C.C.R.C GORJ
documentele justificative, care stau la baza operaiilor economice, sunt supuse prelucrrii
contabile ceea ce nseamn (sortare pe feluri de operaii, verificare, evaluare, contare); dac pentru
acelai fel de operaie exist mai multe documente justificative, acestea se totalizeaz zilnic sau
periodic n documente cumulative; pentru operaiile care nu au la baz documente (operaii de
stornare, repartizarea profitului, etc.) se ntocmete nota de contabilitate care este un document
tipizat ce conine elementele articolului contabil. Sunt uniti patrimoniale care ntocmesc note de
contabilitate pentru toate operaiile patrimoniale (chiar dac au la baz documente).
operaiile din documentele justificative (sau centralizatoare unde este cazul), respectiv
notele de contabilitate se nregistreaz n registrul jurnal folosit pentru nregistrarea cronologic a
operaiilor economico-financiare i pentru stabilirea rulajului lunar al acestora. Prin intermediul
registrului jurnal se atribuie un numr n ordine cronologic documentelor justificative, respectiv
notelor de contabilitate i, totodat, cu ajutorul lui se face o prim verificare cu balana sintetic, n
sensul c totalul registrului jurnal trebuie s corespund cu totalul rulajelor debitoare, respectiv
creditoare, din balana conturilor ntocmit pentru luna curent.
n paralel, pe baza acelorai documente i note de contabilitate, se efectueaz nregistrri, n
mod sistematic i cronologic, n evidena analitic ce se poate realiza cu ajutorul fielor, situaiilor
sau altor formulare specifice acesteia.
la sfritul lunii, pe baza datelor din fiele sintetice cartea mare ah (cartea mare ah se
utilizeaz pentru ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, dup totalizarea sumelor la
sfritul fiecrei luni) se ntocmete balana de verificare a conturilor sintetice, iar pe baza
nregistrrilor din contabilitatea analitic se ntocmesc balanele de verificare pentru conturile
analitice.
periodic, de regul la sfritul exerciiului, pe baza datelor din balana sintetic a conturilor,
precum i din balanele analitice, se ntocmete situaia patrimoniului (semestrial) i bilanul
contabil (anual).
In unitile patrimoniale mici, unde volumul operaiilor ce se nregistreaz zilnic este redus,
se utilizeaz forma de nregistrare contabil clasic sau jurnal unic.
n cadrul acestei forme de nregistrare se folosesc urmtoarele registre: Jurnalul unic pentru
nregistrarea cronologic; Cartea mare fr ca rulajele s fie dezvoltate pe conturi corespondente,
pentru evidena sistematic, sintetic i analitic, ce se concretizeaz n practic sub forma fielor de
cont pentru operaii diverse; Registrul - inventar sub forma listelor de inventariere pentru
inventarierea patrimoniului; Balana de verificare a conturilor, pentru verificarea periodic a
exactitii datelor i documentele de sintez i raportare financiar-contabil privind situaia
patrimoniului i rezultatele obinute.
Aceast form de nregistrare contabil prezint o serie de dezavantaje n sensul c
nregistrarea n jurnal este greoaie i nu permite diviziunea muncii; controlul este dificil, erorile fiind
identificate numai cu ajutorul balanei de verificare, neexistnd posibilitatea unei localizri mai
uoare a erorilor produse.
Forma de nregistrare contabil pe jurnale are ca trstur esenial utilizarea jurnalelor
pentru nregistrarea cronologic i sistematic a creditului fiecrui cont n coresponden cu
conturile debitoare respective.
Formularele folosite n cadrul acestei forme de nregistrare contabil sunt urmtoarele:
- jurnalele multiple care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic proprie conturilor
sintetice (n unele cazuri se folosesc i pentru conturile analitice);
- situaii pentru debitul unor conturi (de exemplu, pentru debitul conturilor Casa i Conturi
curente la bnci);
- Cartea mare, ce constituie un registru anual, care se completeaz n fiecare lun, pe baza
datelor preluate din jurnalele de credit (registrele - jurnale auxiliare).
Principalele jurnale pentru creditul conturilor, folosite n cadrul acestei forme de nregistrare
contabil sunt: Jurnalul privind operaiile diverse, Jurnal situaie privind operaiile contabile, Jurnal
- situaie privind operaiile de cas i banc, Jurnal privind decontrile cu furnizorii, Jurnal privind
consumurile i alte ieiri de materiale, Jurnal privind salariile i contribuia la asigurrile sociale,
Jurnal privind vnzarea produselor i alte ieiri, Jurnal privind vnzarea mrfurilor i alte ieiri.
n categoria situaiilor pentru debitul conturilor menionm: Situaia privind operaiile de cas i banc
(care se afl pe versoul jurnalului privind operaiile de cas i banc); Situaia ncasrii-achitrii facturilor;
Situaia privind avansurile spre decontare; Situaia privind micarea materialelor i cheltuielilor de transportaprovizionare.
nregistrrile n jurnal i situaii se efectueaz n tot cursul lunii, sau numai la sfrit de lun, direct pe
baza documentelor justificative (sau centralizatoare, unde este cazul), precum i pe baza notelor de contabilitate
numai pentru acele operaii care nu au la baz documente justificative (operaii de stornare, etc.).
Page 146
A.C.C.R.C GORJ
Contabilitatea analitic se organizeaz fie cu ajutorul jurnalelor (pentru unele conturi), fie cu ajutorul
altor formulare specifice contabilitii analitice (fie de cont analitic pentru valori materiale, fia de cont pentru
operaii diverse, etc.).
Cartea mare se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pentru fiecare cont sintetic.
Aceasta se ntocmete la finele lunii n felul urmtor:
- rulajul creditor se preia din coloana de credit a fiecrui jurnal;
- rulajul debitor, la acele conturi pentru care nu sunt deschise situaii pentru debitul lor, se determin
prin totalizarea sumelor preluate din coloanele conturilor corespondente creditoare cu care intr n
coresponden n cadrul jurnalelor. Coninutul informaional al acestui jurnal, care mbrac forma de fie, este
prezentat la tema referitoare la registrele de contabilitate (vezi paragraful 7.1.).
n general, etapele ciclului contabil de prelucrare a datelor sunt asemntoare cu cele prezentate la
forma de nregistrare contabil maestru ah, cu particularitile menionate anterior.
Forma de nregistrare contabil n condiiile utilizrii tehnicii de calcul (informatic) se bazeaz
pe adaptarea concepiilor metodologice ale formelor de nregistrare contabil caracterizate anterior,
cu deosebirea c toate lucrrile specifice se realizeaz prin utilizarea calculatorului electronic.
Instrumentele de lucru sunt, n general, aceleai ca i n cazul formelor de nregistrare
contabil abordate anterior, dar cu un coninut informaional specific, adaptat necesitilor de
prelucrare automat a datelor.
n cadrul acestei forme de nregistrare, n principiu, ciclul contabil de prelucrare a datelor are
ca punct de pornire formula contabil, stabilit pe baza documentelor justificative sau notelor de
contabilitate, i prin programe specifice de prelucrare se obine Registrul jurnal, pentru evidena
cronologic, i registrele cartea mare, pentru evidena sistematic, sintetic i analitic.
n plus, n condiiile acestei forme de nregistrare contabil, apar ca etape distincte, n cadrul
tehnicii de lucru urmtoarele: activitatea de codificare; stabilirea procedurilor de prelucrare i
elaborarea modelelor pentru datele informaionale de intrare i situaiile informaionale finale (de
ieire).
Situaiile finale mpreun cu documentele care au stat la baza prelucrrii datelor, se transmit
compartimentelor beneficiare, respectiv contabilitate, financiar, sau alte birouri funcionale, unde
sunt folosite pentru sistematizarea informaiilor i obinerea situaiilor de raportare financiar
contabil (bilanul contabil).
Menionm c n cadrul acestei forme de nregistrare contabil, nregistrarea contabil
sistematic (contabilitatea sintetic i analitic) este la fel de important ca i nregistrarea contabil
cronologic, ambele realizndu-se pe baz de registre sub form de "listri informatice". Aceasta
nseamn c, la nchiderea exerciiului, Registrul jurnal i registrele Cartea mare, obinute la calculator sub form
de "liste", trebuie s fie legate, numerotate, nuruite, parafate, sigilate i vizate nainte de arhivare.
Potrivit art.23 din Legea contabilitii nr.82/l991, persoanele fizice i juridice care utilizeaz sistemele de
prelucrare automat a datelor au obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub forma
suporilor tehnici i controlul datelor nregistrate n contabilitate.
Sistemele de prelucrare automat a datelor trebuie s precizeze tipul de suport pentru pstrarea datelor de
intrare (pe hrtie, disc, etc.) care asigur conservarea acestora n condiii de siguran, precum i listele
nregistrrilor efectuate n evidena contabil, interzicndu-se inserri, intercalri, precum i orice eliminri i
adugiri ulterioare.
Fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s aib la baz coninutul unui document scris, la care s
poat avea acces att beneficiarii, ct i organele de control. De asemenea, sistemele de prelucrare automat
organizate trebuie s permit, n orice moment, reconstituirea elementelor i a coninutului conturilor, a listelor i
informaiilor supuse verificrii, pornind, fie de la datele de intrare, fie n ordine invers, de la coninutul sintetic al
conturilor, listelor sau altor informaii pe baza crora s se poat determina datele de intrare.
Fiecare nregistrare, pentru operaia patrimonial care a avut loc n unitate, trebuie s aib la baz
elementele de identificare a datelor supuse prelucrrii.
n cazul unitilor care prelucreaz n sistem automat date din contabilitate, organele de control au acces la
documentaia de analiz, programare i de utilizare a tehnicii de calcul, n vederea efecturii corespunztoare a
testelor necesare. Procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie organizate astfel nct s permit
controlul respectrii reglementrilor n domeniu.
Potrivit normelor legale, n condiiile utilizrii acestei forme de nregistrare contabil, unitile
de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul tehnicii de calcul poart
rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund pentru
exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
CAPITOLUL 8
LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR
8.1. Lucrri de raportare financiar contabil ntocmite de unitile patrimoniale n cursul anului
Page 147
A.C.C.R.C GORJ
8.2. Lucrri de raportare financiar contabil ntocmite de unitile patrimoniale la sfritul

anului (bilanul contabil)
8.1. Lucrri de raportare financiar contabil ntocmite
de unitile patrimoniale n cursul anului
Sintetizarea i generalizarea informaiilor contabile se realizeaz la toate unitile patrimoniale care gestioneaz
bunuri materiale i valori economice i organizeaz contabilitate proprie: societi comerciale, regii autonome, asociaii,
fundaii, instituii, ministere etc.
Lucrrile de sintez i raportare financiar contabil sunt reprezentate de situaiile sau documentele
centralizatoare care se ntocmesc periodic.
Majoritatea rilor europene ntocmesc documente de sintez contabil, anual, denumite i conturi anuale,
deoarece exerciiul financiar se nchide anual. Ca excepie, de la aceast regul, Romnia, potrivit normelor legale n
vigoare, ntocmete situaii de raportare contabil lunar, trimestrial, semestrial i anual. Acestea sunt impuse de interesele
fiscale i de control ale statului, care dorete s cunoasc obligaiile ce revin unitilor patrimoniale la intervale mai scurte
de timp.
ntocmirea lucrrilor de sintez i raportare financiar-contabil, constituie un proces complex de prelucrare a
datelor din conturi n scopul obinerii indicatorilor economico-financiari privind situaia patrimoniului, rezultatele obinute
i datoriile fiscale.
Pe baza datelor din contabilitatea curent, unitile patrimoniale, indiferent de specificul activitii, forma de
organizare sau tipul de proprietate, ntocmesc periodic, n cursul anului, diferite documente sau lucrri contabile
centralizatoare. Acestea se concretizeaz, de fapt, n completarea unor formulare tipizate, elaborate de Ministerul
Finanelor.
Componentele i coninutul informaional al acestor lucrri contabile difer n funcie de scopul pentru care se
ntocmesc i perioadele pentru care se face raportarea, astfel:
Balana de verificare, se elaboreaz, potrivit art. 22 din Legea contabilitii nr. 82/1991
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se ntocmete lunar,
trimestrial sau anual, n funcie de natura datoriei ce se creeaz fa de bugetul statului pentru
perioada de raportare.
n acest document se nscriu mai muli indicatori ce reprezint, aa cum i spune i
denumirea documentului, datorii sau obligaii fa de bugetul statului referitoare la:
- taxa pe valoarea adugat (capitolul A), ce se completeaz lunar, i cuprinde rubrici privind
TVA de plat pentru perioada de raportare i TVA de rambursat pentru perioada de raportare;
- impozitul pe venitul din salarii i pe venituri asimilate salariilor (capitolul B), se completeaz
lunar i se refer la sumele care trebuie virate, la bugetul de stat, reprezentnd impozitul pe
veniturile salariale i asimilate acestora;
- impozitul pe profit (capitolul C), se completeaz lunar, pentru impozitul pe profit datorat de
Banca Naional a Romniei i alte bnci i trimestrial, pentru impozitul pe profit datorat de celelalte
uniti patrimoniale;
n cele dou rubrici specifice impozitului pe profit, din aceast declaraie, se nscrie impozitul
pe profit datorat cumulat, la sfritul perioadei precedente i impozitul datorat cumulat la sfritul
perioadei de raportare.
- accizele datorate pentru perioada de raportare (capitolul D), se completeaz lunar numai de
ctre unitile care ncaseaz asemenea taxe speciale de consumaie.
- impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern (capitolul E), se completeaz
lunar de ctre unitile care pltesc un asemenea impozit;
- taxa pentru jocuri de noroc (capitolul F), se completeaz lunar de ctre toi agenii economici
autorizai s organizeze i s exploateze activiti de jocuri de noroc;
- impozitul pe dividende (capitolul G), se completeaz lunar de unitile pltitoare de venituri
din dividende, pentru sumele calculate i reinute din acestea conform prevederilor legale.
Celelalte obligaii cuvenite bugetului statului, ce sunt raportate i nregistrate pe baza acestei
declaraii, se completeaz n formular la termenele legale, numai de ctre acele uniti crora le
sunt specifice impozitele i taxele respective.
Decontul privind taxa pe valoarea adugat, se ntocmete lunar de ctre agenii
economici care sunt nregistrai la organele fiscale ca pltitori de tax pe valoarea adugat i se
depune la organul fiscal teritorial.
n coninutul informaional al acestui document se reflect urmtorii indicatori: taxa pe
valoarea adugat colectat (aferent valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor vndute), determinat
pe baza datelor din jurnalul de vnzri; prorata de deducere a TVA, stabilit ca raport ntre veniturile
aferente operaiilor supuse TVA i veniturile totale obinute din vnzarea produciei; taxa pe valoarea
adugat deductibil (aferent valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor cumprate), stabilit pe baza
datelor din jurnalul pentru cumprri; TVA de dedus, aferent operaiilor impozabile; TVA de plat
pentru luna de raportare (diferena ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil, mai mic); TVA
de rambursat pentru luna de raportare (de recuperat de la bugetul statului, cnd TVA deductibil
este mai mare dect TVA colectat); suma de rambursat din luna precedent celei de raportare;
Page 148
A.C.C.R.C GORJ
suma de plat din luna precedent celei de raportare; suma pentru care s-a aprobat rambursarea
sau compensarea n luna de raportare; suma pltit n luna de raportare; bonificaie pentru plata n
termenul legal; TVA rmas de plat; TVA rmas de plat.
Lucrrile de sintez,ce se ntocmesc semestrial, includ urmtoarele piese componente:
Rezultatele financiare (cod 01); Situaia patrimoniului (02); Date informative (cod 03); Impozite, taxe
i alte obligaii datorate i vrsate (cod 04); Pli restante (cod 05); Raportul de gestiune, formular
netipizat, n care se analizeaz activitatea i principalii indicatori economico-financiari prezentai n
raportrile contabile semestriale.
Rezultatele financiare, reprezint o situaie ce se ntocmete pentru primele ase luni ale
anului cu date referitoare la venituri i cheltuieli, cumulate de la nceputul anului pn la finele
perioadei de raportare.
n cadrul acestei situaii veniturile sunt structurate n trei grupe, iar cheltuielile n patru
grupe i permit determinarea rezultatului din exploatare, rezultatului financiar, rezultatului
excepional i a rezultatului net al exerciiului. Din punct de vedere grafic, se prezint sub form de
list i are acelai coninut informaional ca i situaia privind contul de profit i pierdere, ce se
ntocmete anual.
Situaia patrimoniului care, din punct de vedere al coninutului informaional, nu este,
altceva, dect bilanul anual n care sunt nscrise date de la nceputul anului i la finele perioadei de
raportare, privind activele i pasivele ce concretizeaz patrimoniul unitii sub cele dou aspecte.
ntocmirea acesteia se face pe baza prelurii soldurilor conturilor, sau gruprii lor, din balana de
verificare sintetic din luna de la finele perioadei de raportare.
Date informative prin intermediul creia sunt prezentai urmtorii indicatori: fondurile
speciale datorate i vrsate pe perioada de raportare; numrul de salariai, salariile brute, impozitul
calculat asupra acestora i contribuiile pentru asigurrile sociale i protecia social aferente;
creanele unitii grupate pe termene de lichiditate sau de ncasare (sub un an, respectiv peste un
an); datoriile unitii grupate pe termene de exigibilitate sau de decontare (sub un an, ntre 1-5 ani i
peste 5 ani); date informative privind evoluia creditelor, a mprumuturilor i a datoriilor financiare,
precum i date privind investiiile strine n Romnia.
Impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate cuprinde informaii cu privire la
toate categoriile de impozite i taxe datorate i vrsate n perioada raportat, precum i cele virate n
plus.
Pli restante cuprinde: datoriile restante fa de furnizori (peste 30 de zile, 90 de zile i
peste 1 an); datoriile restante reprezentnd contribuiile unitii i salariailor la asigurrile sociale;
impozitele i taxele nepltite n termen la bugetul statului, respectiv la bugetele locale; creditele
nerambursate la scaden, delimitate pe termene (30 zile, 90 zile, 1 an), precum i dobnzile
restante.
Situaiile contabile de sintez i raportare semestrial, precum i raportul de gestiune sunt
semnate de conductorul unitii i conductorul compartimentului financiar-contabil, care poart
rspunderea asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia patrimoniului i realizrii
indicatorilor economico-financiari prezentai n raportrile menionate.
Formularele de raportare contabil semestrial, mpreun cu o copie dup codul fiscal, raportul
de gestiune i o copie dup balana de verificare a conturilor sintetice se depun n termenul legal (31
iulie) la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a
municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor.
8.2 Lucrri de raportare financiar contabil ntocmite de unitile patrimoniale la sfritul

anului (bilanul contabil)
La finele exerciiului financiar fiecare unitate economic este interesat i trebuie s
cunoasc situaia patrimoniului, precum i rezultatele obinute.
Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie
la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii unitii
patrimoniale.
Bilanul contabil este documentul oficial de sintez sau de raportare financiar ce se folosete
pentru finalizarea exerciiului financiar, care trebuie s dea o imagine fidel, complet i clar a
situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute.
Bilanul contabil, prin coninutul informaional, reflect, dup norme metodologice unitare,
comparativ cu exerciiul precedent, n mod sintetizat i sistematizat, toate elementele de activ i de
pasiv ale ntreprinderii la sfritul exerciiului, precum i n alte situaii, cum sunt fuziunea,
ncetarea activitii etc.
8.2.1. Coninutul bilanului contabil
Page 149
A.C.C.R.C GORJ
Bilanul propriu-zis este documentul contabil de sintez prin care se prezint activele
patrimoniale i pasivele unitii economice la nchiderea exerciiului, grupate dup destinaie i,
respectiv, dup proveniena lor.
Din punct de vedere grafic, la noi n ar schema de bilan se prezint sub form de list, n
sensul c pasivul se succede activului.
Att n partea de activ, ct i n cea de pasiv, elementele constitutive ale patrimoniului sunt
sistematizate, pornind de la conturi, pe grupe, posturi bilaniere, dup anumite criterii subordonate
necesitii muncii de informare i analiz economic.
n principiu, fiecrui post din bilan i corespunde un cont din contabilitatea curent, astfel
c o parte din soldurile debitoare sau creditoare ale conturilor se trec n bilan preluate direct din
conturi. Majoritatea conturilor nu apar sub form de posturi individuale, ci sub forma unor posturi
concentrate n funcie de coninutul lor economic. Aceast concentrare se efectueaz ca urmare a
necesitii caracterizrii de ansamblu a elementelor de activ i pasiv cu trsturi comune. De
exemplu, pentru completarea postului bilanier "Conturi la bnci, casa i acreditive" se nsumeaz
soldurile conturilor sintetice de disponibiliti (trezorerie).
Ordonarea posturilor n bilan se face, de regul, n funcie de criteriul lichiditii activului i
exigibilitii pasivului. Coninutul activului bilanului este sistematizat n patru grupe i anume:
I.
Active imobilizate (necorporale, corporale i financiare);
II.
Active circulante (stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori);
III.
Conturi de regularizare i asimilate (Cheltuieli nregistrate n avans, Diferene de
conversie activ);
IV.
Prime privind rambursarea obligaiunilor.
Ordonarea posturilor de pasiv se face de la cele mai puin exigibile la cele imediat exigibile, pe
urmtoarele grupe principale:
1.
Capitaluri proprii;
2.
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
3.
Datorii;
4.
Conturi de regularizare i asimilate (Venituri nregistrate n avans, Diferene de
conversie - pasiv).
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere, potrivit art. 28 din Legea contabilitii,
urmtoarele reguli: posturile nscrise n bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate,
puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; nu sunt
admise compensri ntre posturile ce se nscriu n bilan.
n activul bilanului posturile de active imobilizate i circulante, sunt nscrise la valoarea net
contabil obinut din valoarea de intrare n patrimoniu diminuat cu amortizrile i provizioanele
pentru deprecierea acestora. De asemenea, tot din motive de evaluare, soldurile conturilor de
diferene de pre (n cazul cnd evidena unor elemente patrimoniale se ine la alte preuri dect cele
efective) se nsumeaz algebric cu soldurile conturilor de active circulante, pentru ca aceste elemente
patrimoniale s fie evaluate la valoarea efectiv.
Bilanul contabil ca s dea o imagine fidel, clar, complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute presupune: respectarea regulilor privind evaluarea
patrimoniului, respectarea principiilor prudenei, permanenei metodelor, continuitii activitii,
independenei exerciiului, intangibilitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere,
necompensrii.
Existena a dou coloane distincte (una pentru exerciiul financiar precedent i alta pentru
exerciiul financiar ncheiat) permite efectuarea de comparaii ntre indicatorii de la nceputul
exerciiului cu cei de la finele acestuia.
Printre elementele care formeaz coninutul i structura bilanului contabil se numr i
rezultatul net al exerciiului (profit i pierdere). Rezultatul n sum global, nu reprezint o
informaie foarte util din punct de vedere al informaiei de gestiune deoarece nu permite punerea n
eviden a modului de formare a rezultatului.
ntruct unitatea patrimonial este interesat s cunoasc n detaliu veniturile obinute din
activitatea desfurat i cheltuielile ocazionate, s-a introdus un al doilea instrument de sintetizare a
informaiilor contabilitii generale i anume "Contul de profit i pierdere" denumit i "Contul de
rezultate".
Introducerea acestui instrument a fost determinat i de necesitatea controlului
respectrii interesului fiscal al statului n condiiile autonomiei economico-decizionale a unitii
patrimoniale n economia de pia.
Contul de profit i pierdere, prin structura sa, evideniaz i explic ntr-o form analitic
rezultatele prin prisma ecuaiei de echilibru dintre cheltuieli i venituri.
VENITURI - CHELTUIELI = REZULTATE
Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra
rezultatul exerciiului, profit sau pierdere.
de afaceri, veniturile i cheltuielile, precum i
Page 150
A.C.C.R.C GORJ
Veniturile i cheltuielile sunt structurate n cadrul contului de profit i pierdere,

respectndu-se anumite criterii economice. Astfel, avnd n vedere faptul c se face distincie ntre
activitatea curent a unitii, activitatea financiar i cea cu caracter excepional, contul de profit i
pierdere, prezint veniturile i cheltuielile grupate dup natura lor.
Din punct de vedere grafic, contul de profit i pierdere se prezint sub form de list, adic,
mai nti, sunt nscrise veniturile i apoi cheltuielile. Faptul c aceste dou categorii de elemente
sunt delimitate pe grupe, exist posibilitatea stabilirii mrimii rezultatului din activitatea curent
(care este format din rezultatul din exploatare i rezultatul din activitatea financiar) i a rezultatului
din activitatea excepional.
Rezultatul se determin n cascad, astfel: A- Rezultatul din exploatare; B- Rezultatul
financiar; C- Rezultatul curent (rezultatul din exploatare + rezultatul financiar); D- Rezultatul
extraordinar; E- Rezultatul brut al exerciiului; F- Rezultatul net al exerciiului, care se determin
prin deducerea impozitului pe profit din rezultatul brut al exerciiului.
n sistemul de contabilitate din ara noastr, potrivit legislaiei fiscale, pentru impozitarea
profitului trebuie fcut distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal.
Rezultatul contabil sau rezultatul brut al exerciiului este reflectat n sum global,
reprezentnd profit sau pierdere, n contul 121 "Profit i pierdere" i se determin ca diferen ntre
veniturile obinute i cheltuielile ocazionate.
Rezultatul fiscal (impozabil) asupra cruia se calculeaz impozitul pe profit se stabilete
astfel:
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil - Elemente deductibile + Elemente nedeductibile
Ca urmare, rezultatul brut al exerciiului pentru determinarea rezultatului impozabil, se
corecteaz cu o serie de elemente deductibile fiscal (de regul venituri) sau nedeductibile (de regul
cheltuieli), ntre care menionm:
* Elementele deductibile fiscal, care diminueaz baza impozabil:
- dividende primite de la o alt persoan juridic;
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv n limita a 5% din
profitul contabil anual, pn cnd rezerva atinge 20% din capitalul social;
- veniturile din provizioanele anulate pentru care nu s-a admis deducerea cheltuielilor
corespunztoare la constituire;
- alte sume deductibile prevzute de legislaia n vigoare.
* Elemente nedeductibile fiscal, care majoreaz baza impozabil pentru determinarea
impozitului pe profit:
- impozitul pe profit din orice surs romn sau strin, calculat conform normelor legale;
- amenzile i penalitile datorate de ctre autoritile romne i strine;
- cheltuielile de protocol i sponsorizare care depesc limitele legale;
- orice alte cheltuieli care nu sunt aferente realizrii veniturilor.
Profitul impozabil i, respectiv calculul impozitului pe profit, se efectueaz lunar, cu datele
cumulate de la nceputul anului fiscal. Prin aplicarea cotei procentuale legale de impozit (n prezent
25%, cu anumite excepii), pltitorii de impozit pe profit, denumii generic contribuabili, stabilesc
impozitul datorat bugetului de stat care constituie pentru unitate o cheltuial (691 "Cheltuieli
privind impozitul pe profit").
Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
din trimestrul urmtor, cu excepia BNR i a societilor bancare care efectueaz pli lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitele.
Calculul, nregistrarea i decontarea impozitului pe profit se efectueaz pe baza
documentului denumit "Declaraia pentru impozitul pe profit". Pentru contribuabili operaiile de
regularizare a impozitului pe profit se efectueaz la termenele de plat a impozitului, cu sumele
cumulate de la nceputul anului fiscal.
Declaraia pentru impozitul pe profit se ntocmete i n cazul n care contribuabilul a
nregistrat pierderi pentru a cunoate nivelul plilor, privind impozitul efectuat n avans, a
recunoate creditele fiscale, ca form a deducerilor din impozitul pe profit datorat, sau de
compensare a unor sume din impozitele datorate i pentru recuperarea pierderii.
Anexa la bilan se ntocmete pentru realizarea n contabilitate a principiului imaginii fidele
a patrimoniului i cuprinde un set de formulare (situaii sau tabele) n cadrul crora se reflect
indicatori ai activitii desfurate, precum i ai situaiei economico-financiare. Ea are ca principale
obiective completarea i explicarea n detaliu a datelor nscrise n bilan i contul de profit i
pierdere.
Anexa la bilan este compus din urmtoarele situaii:
- Anexa 1 - Repartizarea profitului
- Anexa 2 - Situaia stocurilor i a produciei n curs
- Anexa 3 - Situaia creanelor i datoriilor
- Anexa 4 - Situaia altor provizioane
- Anexa 5a - Date informative
- Anexa 5b - Pli restante
Page 151
A.C.C.R.C GORJ
- Anexa 5c - Impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate

- Anexa 6 - Situaia activelor imobilizate
- Anexa 7 - Alte informaii privind regulile i metodele
contabile i date complementare
Datele necesare ntocmirii anexei la bilan sunt preluate din conturi i prelucrate potrivit
cerinelor formularelor respective. Alte date din aceste situaii sunt extracontabile (numr mediu de
salariai, de colaboratori, etc.).
Anexa 1: Repartizarea profitului prezint informaii cu privire la repartizarea profitului brut
sau net al exerciiului pe destinaiile legale:
- constituirea de rezerve legale (repartizarea unei pri din profitul brut);
- acoperirea pierderilor din anii precedeni;
- fondul de participare a personalului la profit;
- cota managerului din profitul net (potrivit prevederilor din
contractul de management, la societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la
regiile autonome);
-surse proprii de finanare;
- vrsminte la buget din profitul regiilor autonome;
- constituirea de rezerve statutare i alte rezerve (la societile comerciale cu capital privat);
- alte repartizri din profit prevzute de lege;
- dividende de pltit;
- profitul nerepartizat, reportat n exerciiile urmtoare.
Anexa 2: Situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie conine valorile brute
(nediminuate cu provizioanele pentru depreciere, care sunt prezentate ntr-o anex distinct) de la
nceputul i sfritul anului pentru urmtoarele elemente patrimoniale: materii prime; materiale
consumabile; obiecte de inventar i baracamente; producia n curs de execuie; produse; stocuri
aflate la teri; animale; mrfuri i ambalaje.
Anexa 3: Situaia creanelor i datoriilor prezint informaii ce se utilizeaz pentru analiza
echilibrului financiar al unitii patrimoniale.
Deoarece posturile din activul bilanului, care reflect creane, nu sunt structurate pe
termene de lichiditate i, respectiv, posturile din pasivul bilanului, ce reprezint datorii, nu sunt
delimitate pe termene de exigibilitate, aceast anex prezint informaii ce servesc n acest scop. De
aceea coninutul informaional al anexei poate fi delimitat n dou pri i anume:
-creanele aparinnd activului imobilizat i celui circulant aflate n sold la sfritul anului
structurate n funcie de termenul de lichiditate (termen de sub un an i peste un an);
- datoriile, exprimate n lei i n devize, existente n sold la sfritul anului, detaliate n raport
de termenul de exigibilitate (termen de sub un an, ntre 1-5 ani, peste 5 ani).
Anexa 4: Situaia altor provizioane prezint soldul la nceputul anului i la sfritul
anului al provizioanelor pe urmtoarele categorii: provizioane reglementate; provizioane pentru
riscuri i cheltuieli; provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs, creanelor i
titlurilor de plasament. De asemenea, n aceast anex, sunt nscrise cheltuielile aferente
provizioanelor i veniturile din provizioanele menionate.
Anexa 5 a: Date informative conine informaii ce servesc, n special, nevoilor
informaionale ale instituiilor statului a cror responsabilitate este gestiunea macroeconomic, ca
de exemplu: date informative privind rezultatele nregistrate; date informative privind situaia unor
indicatori fizici (numr mediu de salariai, numr colaboratori cu contract civil) i valorici; date
informative privind evoluia creditelor; date privind alocaiile de la buget; date privind investiiile
strine n Romnia.
Anexa 5b: Pli restante cuprinde informaii cu privire la datoriile scadente i neachitate
(unele din ele detaliate pe termene de peste 30 de zile, 90 de zile i restante peste un an) pentru
fiecare tip de obligaie: furnizori; creditori
(contribuiile unitii la asigurri sociale,
precum i obligaii fa de ali creditori); impozite i taxe nepltite la bugetul statului i la bugetele
locale; credite bancare restante i dobnzi aferente.
Anexa 5c: Impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate prezint informaii, ce
servesc nevoilor informaionale ale organismelor fiscale, de asigurri i protecie social, referitoare
la impozite i taxe la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurile
cu destinaie special. Structurarea informaiilor se efectueaz pentru fiecare tip de obligaie
menionat, cu sumele efectiv vrsate la nivelul din totalul sumei datorate, suma rmas de plat i,
dac este cazul, sume virate n plus.
Anexa 6: Situaia activelor imobilizate are trei pri distincte:
- A: Valoarea brut, prezint existenele i modificrile (intrri, ieiri) imobilizrilor
necorporale, corporale i financiare;
- B: Amortizri conine informaii cu privire la amortizarea imobilizrilor necorporale i
corporale, la nceputul i sfritul anului, cea nregistrat n cursul anului, precum i cea aferent
imobilizrilor ieite din patrimoniu;
Page 152
A.C.C.R.C GORJ
- C: Provizioane pentru depreciere furnizeaz informaii cu privire la existena i micarea

provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor (necorporale, corporale i financiare).
Anexa 7: Alte informaii privind regulile i metodele contabile i date complementare
cuprinde dou categorii de informaii i anume:
I) Informaii asupra regulilor i metodelor contabile folosite: indicarea modului de
evaluare a diverselor poziii din bilan i contul de profit i pierdere; metoda utilizat pentru calculul
amortismentelor i provizioanelor; justificarea derogrilor de la principiile generale (inclusiv
prezentarea implicaiilor acestor derogri asupra situaiei patrimoniului, rezultatului final i situaiei
financiare); etc.;
II) Alte informaii: angajamente financiare reflectate n conturi din afara bilanului;
informaii cu privire la modificarea capitalului; analiza unor conturi (aciuni proprii, cheltuieli i
venituri excepionale, diferene de conversie, sume aflate n curs de clarificare, etc.); alte elemente
semnificative (comentarii asupra cifrei de afaceri, evenimente posterioare nchiderii exerciiului care
nu au fost contabilizate n conturile exerciiului ncheiat, eventuale erori constatate dup aprobarea
i depunerea bilanului contabil al exerciiilor precedente, alte informaii).
Raportul de gestiune se prezint sub forma unui document netipizat, dar care prezint o
deosebit importan pentru c n el se face o analiz amnunit a celor mai importante aspecte ale
activitii patrimoniale.
n cadrul raportului de gestiune se fac referiri, n principal, la urmtoarele: situaia unitii
patrimoniale i evoluia sa previzibil: evenimentele care au intervenit n activitatea unitii dup
ncheierea exerciiului; participaiile la capital la alte uniti; activitatea i rezultatele subunitilor
proprii; activitatea de cercetare-dezvoltare; menionarea factorilor care au influenat favorabil sau
nefavorabil rezultatele, a lipsurilor manifestate n gestionarea patrimoniului; informaiile referitoare
la regulile i metodele contabile aplicate; situaiile care au determinat schimbarea metodelor de
evaluare cu toate influenele asupra patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor; analiza
veniturilor, cheltuielilor i a profitului; analiza lichiditii i a capacitii de plat; repartizarea
profitului; msuri preconizate pentru mbuntirea activitii viitoare.
8.2.2. Lucrrile premergtoare ntocmirii bilanului contabil
ntocmirea bilanului contabil reprezint o activitate complex n vederea stabilirii
indicatorilor economico-financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Aceast
activitate se concretizeaz ntr-o serie de lucrri i operaii care, n funcie de scopul lor, se pot
delimita n dou grupe i anume: lucrri cu caracter preliminar sau premergtoare i lucrri de
redactare sau completare propriu-zis a bilanului.
A. LUCRRILE PREMERGTOARE se desfoar ntr-o anumit ordine de succesiune fiind
structurate astfel:
1. nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative, care reflect operaiile
economice i financiare ale perioadei de gestiune pentru care se ntocmete bilanul, i ntocmirea
primei balane de verificare.
Caracterul real al bilanului este condiionat de nregistrarea n conturi a tuturor
documentelor n care au fost consemnate operaiunile economice i financiare ale unitii
patrimoniale i verificarea exactitii datelor nregistrate cu ajutorul balanei de verificare.
Balana de verificare se ntocmete lunar, att pentru verificarea nregistrrilor n conturile
analitice pentru fiecare cont sintetic care are conturi analitice. Ea pregtete datele necesare
comparrii datelor din contabilitate cu realitatea faptic constatat.
2. Inventarierea general a patrimoniului are ca scop principal, stabilirea situaiei reale a
patrimoniului fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile obinute
cu orice titlu aparinnd altor persoane juridice sau fizice.
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena faptic a
tuturor elementelor de activ i pasiv, cantitativ sau numai valoric, dup caz, i punerea de acord a
evidenei cu realitile constatate n urma inventarierii, precum i evaluarea elementelor
patrimoniale la nivelul valorii actuale.
Evaluarea stocurilor faptice ale elementelor patrimoniale constatate la inventariere se face
utiliznd aceleai preuri folosite la nregistrarea intrrii lor gestiune, adic la valoarea de
nregistrare sau valoarea contabil.
Pentru stabilirea valorii de inventar (denumit valoare actual), n vederea determinrii
deprecierilor provizorii, pentru constituirea provizioanelor, evaluarea elementelor ce compun
patrimoniul se face conform prevederilor Legii contabilitii (art.9), astfel: bunurile de natura
imobilizrilor i cele de natura activelor circulante materiale, se evalueaz la valoarea actual sau de
utilitate, denumit i valoare de inventar; creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal;
bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate, n funcie de utilitatea bunului n unitate i
de preul pieei; creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul pieei valutare din ultima zi a
Page 153
A.C.C.R.C GORJ
exerciiului financiar; creanele i datoriile incerte se evalueaz la valoarea de utilitate, ca valoare

posibil de ncasat sau de plat; titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o
prezint pentru deintor, iar titlurile de plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni a
exerciiului, sau la valoarea probabil de negociere, dup caz.
nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere se efectueaz astfel:
A. Plusurile de elemente patrimoniale constatate la inventariere:
a1) imobilizrile corporale, reprezentate de mijloace fixe:
21x
=
131
Imobilizri corporale
Subvenii pentru investiii
a2) materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri, ambalaje cumprate:
301
Materii prime
601
Cheltuieli cu materiile prime
sau
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime, cu suma n rou;
a3) elemente patrimoniale de natura semifabricatelor i, respectiv produselor finite obinute
din producie proprie:
%
=
711
341
"Venituri din producia stocat
"Semifabricate"
345
"Produse finite"
a4) plus de numerar:
531 "Casa"
=
758 "Alte venituri din exploatare"
B. Lipsurile de elemente patrimoniale constatate la inventariere:
- bunuri constatate lips a cror valoare nu se imput unor persoane:
b1) imobilizri necorporale reprezentate de un program informatic, parial amortizat,
ce se scoate din eviden:
%
=
208
280
"Alte imobilizri necorporale"
"Amortizri privind imobilizrile
- pentru valoarea amortizat
necorporale"
6583
" Cheltuieli privind activele cedate i
- pentru valoarea neamortizat
alte operaii de capital"
b2) imobilizri corporale reprezentate de un mijloc fix, parial amortizat, ce se scoate din
eviden:
%
=
21x
281
"Amortizri privind imobilizrile
- pentru valoarea amortizat
corporale"
6583
" Cheltuieli privind activele cedate i
- pentru valoarea neamortizat
alte operaii de capital"
b3) elemente patrimoniale de natura stocurilor provenite din cumprri (de exemplu materii
prime):
601 "Cheltuieli cu materiile prime"
=
301 "Materii prime"
b4) bunuri de natura stocurilor provenite din producie proprie (stocuri de semifabricate
produse finite):
711
=
%
341
"Semifabricate"
345
"Produse finite"
1. bunuri constatate lips la inventariere a cror valoare se imput:
n plus, pe lng formulele contabile de descrcare a gestiunii ceea ce nseamn scoaterea din eviden a
bunurilor respective (vezi operaiile anterioare, b1, b2, b3, b4), se nregistreaz i operaia de imputare, respectiv de creare
a creanei fa de persoana vinovat de producerea pagubei:
4282
=
%
"Alte creane n legtur cu personalul"
758
Page 154
A.C.C.R.C GORJ
sau
461
"Debitori diveri"

"Alte venituri din exploatare"
4427
"TVA colectat"
3. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare, care se refer la urmtoarele:

a) operaiuni privind amortizrile i provizioanele.
Cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, valoarea de inventar stabilit ar trebui s fie egal cu valoarea
rmas de amortizat (valoarea net). Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea rmas de amortizat,
situaia se poate regulariza astfel:
- nregistrarea unui amortisment excepional dac deprecierea este apreciat ca ireversibil (definitiv) i
se modific, n mod corespunztor, planul de amortizare;
6811
=
281
"Cheltuieli de exploatare privind
"Amortizarea imobilizrilor corporale"
amortizarea imobilizrilor "
- constituirea unui provizion pentru depreciere dac deprecierea se apreciaz ca reversibil (provizorie).
6813
=
Conturi din grupa 29
"Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor"
provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor"
Provizioanele pentru deprecieri se constituie pentru acele elemente de activ care nu sunt supuse
amortizrii i a cror valoare de inventar (valoare actual), la data nchiderii exerciiului, este mai mic dect
valoarea contabil de intrare n patrimoniu. Deoarece aceste micorri de valoare se consider c au un caracter
reversibil regularizarea la nchiderea exerciiului urmtor se face astfel:
- pentru deprecierile constatate cu ocazia inventarierii i pentru care nu s-au constituit provizioane se
constituie provizioanele respective pe cheltuieli:
6814
=
%
39x
provizioanele pentru deprecierea activelor
"Provizioane pentru deprecierea stocurilor i
circulante"
produciei n curs de execuie"
491
"Provizioane pentru deprecierea
creanelor clieni"
6863
=
%
"Cheltuieli financiare privind provizioanele
296
pentru deprecierea imobilizrilor financiare"
"Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
financiare"
59x
"Provizioane pentru conturilor de trezorerie"
495
"Provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri
n cadrul grupului i cu asociaii"
- n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului este superioar provizionului
deja constituit se procedeaz la suplimentarea provizionului; n acest caz se efectueaz o nregistrare
identic cu cea menionat anterior;
- n situaia invers, n care deprecierea constatat, pe baza inventarului, este inferioar
provizionului constituit, acesta se diminueaz, diferena prelundu-se la venituri.
b) operaii de regularizare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
La ncheierea exerciiului financiar se nregistreaz provizioanele destinate s acopere
riscurile i cheltuielile ce vor surveni prin evenimentele viitoare, precizate prin obiect (litigii, garanii
acordate clienilor, cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare), dar nu i prin sum i a
cror realizare este incert:
6812
=
151
"Provizioane pentru riscuri i cheltuieli"
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli"
Ca urmare a analizei provizioanelor constituite la sfritul exerciiului precedent i cele
constituite n exerciiul curent se poate constata c riscul a crescut (caz n care se efectueaz o
majorare a provizionului), s-a diminuat (provizionul se vireaz asupra veniturilor) sau a rmas
neschimbat.
c) operaii de regularizare privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor.
n vederea determinrii corecte a rezultatului exerciiului financiar este necesar separarea n
timp a cheltuielilor i veniturilor aferente fiecrui exerciiu, att a celor nregistrate pe parcursul
exerciiului curent dar care privesc exerciiile viitoare sau preluarea din soldul conturilor exerciiului
financiar precedent, a cotei pri din cheltuielile i veniturile care aparin exerciiului curent.
Page 155
A.C.C.R.C GORJ
- cheltuielile constatate la finele exerciiului ca fiind aferente exerciiilor urmtoare se trec

asupra contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans":
471
=
60x; 611; 621-626; 628; 658; 666; 668
"Cheltuieli nregistrate n avans"
"Conturi de cheltuieli"
- se repartizeaz cheltuielile efectuate n exerciiile precedente (nregistrate n contul 471)
asupra cheltuielilor exerciiului curent:
"Conturi de cheltuieli" 611, 621=
471
626, 628, 658, 666, 668
"Cheltuieli nregistrate n avans"
- se nregistreaz veniturile n avans efectuate n cursul exerciiului (n contul 472 "Venituri
nregistrate n avans"), constatate la finele perioadei ca fiind aferente perioadelor urmtoare:
411
=
472
"Clieni"
"Venituri nregistrate n avans"
- se nregistreaz trecerea veniturilor nregistrate n avans asupra veniturilor perioadei curente.
De exemplu venituri din chirii:
472 "Venituri nregistrate n
=
706
avans"
"Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii"
d) operaiuni privind regularizarea diferenelor de curs valutar aferente creanelor i datoriilor
exprimate n devize.
Cu ocazia nchiderii exerciiului se stabilesc i se nregistreaz diferene de conversie pasiv
pentru diferenele favorabile de curs valutar, ca urmare a creterii cursului valutar al creanelor n
devize i ca urmare a scderii cursului valutar pentru datoriile n devize. n situaia invers rezult
diferene nefavorabile de curs valutar care se nregistreaz ca diferene de conversie activ.
Diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize (la banc, n cas i
acreditive) constituie pentru unitate venituri din diferene de curs valutar, iar diferenele nefavorabile
de curs valutar aferente disponibilitilor n devize se nregistreaz de unitate pe cheltuieli financiare.
e) operaiuni de regularizare privind taxa pe valoarea adugat.
- n situaia n care TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil se compenseaz TVA
colectat cu TVA deductibil, lundu-se n calcul i TVA de recuperat, respectiv TVA de plat din
perioadele precedente:
4427
=
4426
"TVA colectat"
"TVA deductibil"
Pentru soldul creditor al contului 4427 TVA colectat se creeaz obligaia de plat fa de
bugetul statului:
4427 "TVA colectat"
=
4423 "TVA de plat"
n cazul n care, pe baza ordinului de plat, se achit suma respectiv:
4423
=
5121
"TVA de plat"
n cazul n care TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, soldul debitor al contului
4426 TVA deductibil se trece n contul 4424 TVA de recuperat, reprezentnd o crean a unitii
fa de bugetul statului:
%
=
4426
4427
"TVA deductibil
"TVA colectat"
4424
"TVA de recuperat"
Se ncaseaz suma de la buget
5121
4424
"TVA de recuperat"
4. Determinarea rezultatului exerciiului

Dup efectuarea nregistrrilor de regularizare este necesar s se nchid conturile de cheltuieli i venituri prin
transmiterea soldurilor conturilor respective asupra contului 121 "Profit i pierdere", situaie n care se efectueaz
nregistrrile contabile, astfel:.
- Se deconteaz (se transfer) cheltuielile colectate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului (contului
121):
121
=
Conturi cls. 6 Conturi de cheltuieli
"Profit i pierdere"
(601 - 687)
- Se deconteaz (se transfer) veniturile nregistrate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului (contului
121):
cls. 7 Conturi de venituri (701 - 787)
=
121 "Profit i pierdere"
Soldul creditor al contului 121 "Profit i pierdere" reprezint profitul brut realizat, dac veniturile depesc
cheltuielile, iar soldul debitor reprezint pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.
Page 156
A.C.C.R.C GORJ
profit:
- Se determin impozitul pe profit i se nregistreaz obligaia ctre buget privind impozitul pe
691
=
441
"Cheltuieli cu impozitul pe profit"
"Impozitul pe profit"
- Se deconteaz (se nchid) cheltuielile privind impozitul pe profit:
121 "Profit i pierdere"
=
691
"Cheltuieli cu impozitul pe profit"
- Pe baza ordinului de plat se nregistreaz achitarea impozitului pe profit:
441 "Impozitul pe profit"
=
5121
n urma acestor nregistrri soldul creditor al contului 121 "Profit i pierdere" reprezint profitul net obinut de
unitatea patrimonial.
Se efectueaz repartizarea parial sau total, dup caz, a profitului net realizat i nregistrrile contabile
corespunztoare.
Repartizarea profitului net se efectueaz conform normelor legale din ara noastr, n mod difereniat, pe
anumite destinaii, n funcie de forma de proprietate a unitilor patrimoniale (societate comercial cu capital privat sau
regie autonom). In acest scop se utilizeaz contul 129 "Repartizarea profitului".
5. ntocmirea celei de a doua balan de verificare a conturilor (balana general sintetic definitiv)
reprezint ultima lucrare preliminar ntocmirii bilanului, asigurndu-se centralizarea datelor contabilitii curente i
obinerea unei situaii generale a patrimoniului unitii economice.
B-COMPLETAREA (REDACTAREA) BILANULUI CONTABIL
Lucrrile de completare a bilanului, contului de profit i pierdere i a anexelor la bilan reprezint, prin
coninutul lor, n cea mai mare parte operaii de prelucrare i transcriere a datelor din bilanul contabil precedent i din
balana sintetic a conturilor.
Completarea formularelor de bilan se face pe documente tipizate, dup o machet unic pentru toate unitile
patrimoniale, instituiile publice i de administraie, organizaii teritoriale etc., ceea ce permite Ministerului Finanelor
ntocmirea anual a bilanului general pe ansamblul economiei naionale.
8.2.3. Verificarea, certificarea, aprobarea i prezentarea bilanului contabil
Bilanul contabil, dup ce a fost ntocmit i semnat de persoanele mputernicite n acest sens, este supus
operaiilor de verificare, certificare i aprobare n vederea prezentrii lui la Direcia judeean a finanelor publice i
controlului financiar de stat i la Oficiul registrului Comerului.
Verificarea i certificarea bilanului contabil se realizeaz de comisia de cenzori din cadrul aceleiai uniti
patrimoniale sau de ctre experi contabili sau contabili autorizai, dup caz, organizai n birouri, cabinete sau societi
de contabilitate sau expertiz contabil. n acest scop, administratorii societii comerciale trebuie s prezinte cenzorilor
sau altor persoane autorizate, cu cel puin o lun nainte de ziua stabilit pentru edina adunrii generale, bilanul
contabil al exerciiului ncheiat cu toate componentele sale i documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Prin verificarea i certificarea bilanului contabil se stabilete n ce msur imaginea pe care o ofer asupra
patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului exerciiului este fidel, clar i complet. n acest scop, se ntocmete
un raport detaliat, care conine i constatrile verificrilor efectuate n timpul anului i se prezint n termen de maxim o
lun, adunrii generale a acionarilor i asociailor.
Din raport trebuie s rezulte, n principal, urmtoarele: dac bilanul contabil concord, sau nu, cu registrele de
contabilitate; dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare; dac sunt
respectate regulile stabilite pentru evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile. n acest sens
raportul trebuie s conin cteva aspecte obligatorii i anume: reflectarea n contabilitate a capitalului social i a
modificrii acestuia; modul de valorificare i cuprindere n bilan a rezultatelor inventarierii; modul de organizare a
gestiunilor i evidenei sintetice i analitice, privind elementele patrimoniale; respectarea prevederilor legale referitoare la
inerea corect i la zi a contabilitii; preluarea corect a datelor din balana de verificare a conturilor sintetice; legalitatea
i exactitatea determinrii profitului i repartizrii acestuia pe destinaii; propuneri i msuri care trebuie s fie avute n
vedere de consiliul de administraie i adunarea general.
Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea acestuia. Motivele certificrii
cu rezerve sau refuzului de certificare se menioneaz n raport ceea ce impune efectuarea corectrilor i/sau
completrilor necesare.
Aprobarea bilanului contabil intr n competena Consiliului de Administraie, respectiv a adunrii generale.
Pentru aceasta se efectueaz o analiz detaliat a tuturor componentelor bilanului contabil i n mod deosebit
rezultatele economico-financiare obinute i repartizarea profitului pe destinaiile legale.
Prezentarea bilanului contabil
Bilanul contabil, certificat i aprobat, nsoit de raportul de gestiune i raportul cenzorilor, se depune la
compartimentul de profil din cadrul direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat pn la 15
aprilie din anul urmtor.
Organele financiare de specialitate care primesc bilanul contabil, n prezena conductorului compartimentului
financiar al unitii patrimoniale, procedeaz la verificarea acestuia. Aceast verificare vizeaz dou aspecte i anume:
Page 157
A.C.C.R.C GORJ
- verificarea sub aspect formal care se refer la respectarea termenului de prezentare; dac conine toate
formularele i dac sunt completai toi indicatorii pe care acestea le conin; existena corelaiilor dintre indicatorii
nscrii n bilan i cei din anexa la bilan.
- verificarea de fond care vizeaz, n general, aceleai obiective ca cele ale comisiei de cenzori i n special
respectarea destinaiilor legale privind repartizarea profitului i calcularea corect i decontarea la termenele legale a
obligaiilor fiscale.
n situaia n care se constat nclcri ale prevederilor legale sau erori n ntocmirea bilanului contabil, acesta
se restituie unitii pentru efectuarea modificrilor necesare. Dup ce a fost acceptat i avizat, bilanul contabil urmeaz
s fie depus la Registrul Comerului i s fie publicat, n forma simplificat n Monitorul Oficial sau n presa de
specialitate local, n funcie de importana unitii patrimoniale.
Normele metodologice de utilizare a bilanurilor contabile stabilesc modul de centralizare a acestora pe ramuri
de activitate, n profil teritorial i departamental, precum i pe ansamblul economiei naionale.
mpreun cu drile de seam statistice, bilanul contabil furnizeaz informaiile necesare stabilirii patrimoniului
naional, execuiei bugetului public naional i a bilanului pe ansamblul economiei naionale. n acest fel, informaiile
oferite de bilanul contabil stau la baza determinrii indicatorilor macroeconomici i a conturilor naionale. Bilanul
contabil se pstreaz timp de 50 de ani, n arhiva unitii patrimoniale.
Precizare:
Conform ultimelor reglementri1 n domeniu, aprobate de Ministerul de Finane, documentele de sintez
ntocmite anual, sunt denumite situaii financiare.
Din semestrul II al anului 1999 s-a procedat la implementarea Reglementrilor contabile armonizate, cu
Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Contabile Internaionale, la un numr
reprezentativ de societi comerciale cotate la Bursa de valori i ntreprinderi de interes naional, urmnd ca n perioada
2000-2005 s fie incluse n aria de aplicabilitate alte uniti, n funcie de anumite criterii (cifra de afaceri a anului
anterior, totalul activelor, ambele exprimate n euro i numrul mediu de salariai ai anului anterior), care trebuie
realizate de aceste uniti. Astfel c, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2006, nu vor aplica asemenea
reglementri unitile care se vor ncadra, la acea dat, n categoria celor mici.
Conform Ordinului ministrului finanelor nr. 403/1999, privind procesul de dezvoltare a sistemului contabil pe
baza unor principii i reguli contabile, prevzute de Directivele Uniunii Europene i Standardele de Contabilitate
internaionale, n Planul de conturi general au fost operate unele modificri, n sensul c au fost eliminate unele conturi,
s-au introdus conturi noi, iar la altele s-a schimbat denumirea. Prin aceste reglementri se stabilesc principiile i regulile
contabile de baz , forma i coninutul situaiilor financiare anuale, avnd ca scop general asimilarea deplin a Directivei
a IV-a a CEE i continuarea armonizrii cu Standardele de Contabilitate Internaionale.
Situaiile financiare sau conturile anuale, cum mai sunt denumite, au ca principal scop satisfacerea
necesitilor informaionale ale utilizatorilor, att de diveri, care pot fi reprezentai de mari grupuri multinaionale,
investitori actuali sau poteniali, furnizori, creditori, clieni, statul i organismele publice, personalul unitii i chiar
publicul.
Situaiile financiare anuale cuprind urmtoarele componente:
Bilanul
Contul de profit i pierdere
Situaia fluxurilor de trezorerie
Note la conturile anuale.
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i
modificrile poziiei financiare ale unitii patrimoniale, n funcie de care se adopt deciziile economice. De asemenea,
situaiile financiare prezint rezultatele administrrii unitii de ctre conductori, inclusiv modul de gestionare a
resurselor ncredinate.
Fr a intra n detalii, menionm ca trstur general faptul c situaiile financiare anuale, spre deosebire de
bilanul contabil reglementat de Legea contabilitii nr. 82/1991 (ale crui componente, coninut i structur au fost
prezentate n acest paragraf) sunt alctuite din mai multe situaii a cror structur i coninut prezint modificri de
sistemul actual. Apare o component n plus denumit Situaia fluxurilor de trezorerie, iar anexele la bilan sunt
denumite Note la conturile anuale. De asemenea, n formularul de bilan propriu-zis, component a situaiilor financiare
anuale, pasivul nu se mai delimiteaz de activul bilanier, iar grupa posturilor bilaniere reprezentnd datorii pe termen
scurt este nscris imediat dup active circulante, dnd posibilitatea determinrii fondului de rulment.
Ca urmare, coninutul i structura documentelor de sintez sau situaiilor financiare, prezint diferenieri de la
o ar la alta cauzate de o varietate de factori economici, juridici, sociali, etc. Totodat, trebuie menionat faptul c
anumite ri, n momentul stabilirii cerinelor naionale au avut n vedere necesitile informaionale ale diverilor
utilizatori ai situaiilor financiare (investitorii prezeni i poteniali, clienii, furnizorii, organismele fiscale, societile
bancare, personalul angajat, etc.). Aceti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite pentru recunoaterea
structurilor din situaiile financiare i la alegerea opiunii pentru diferite baze de evaluare.
Page 158

Suport Curs Contabilitate 1.

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Contabilitate 1.

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

A.C.C.R.

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

Evidena economic i formele ei. Etaloanele de eviden economic

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

Tipologia contabilitii. Contabilitatea curent i contabilitatea centralizatoare.

Evidena contabil are un loc i un rol important, major, n desfurarea activitilor

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

Specificul reflectrii patrimoniului n contabilitate

Specificul reflectrii patrimoniului n contabilitate

nc de la apariia sa, contabilitatea a avut ca principal obiect de studiu patrimoniul

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

Relaia ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE, este numit ecuaia dublei

2.2.1 Active imobilizate

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

2.2.1.1 Prezentare general - clasificare

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

2.2.1.4 Active imobilizate financiare

2.2.2 Activele circulante ale unitilor patrimoniale

stocuri i produse n curs de execuie;

2.2.2.2 Active circulante sub form de stocuri i produse n curs de execuie

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

- materialele de ambalat - se folosesc n multe ramuri de activitate cu scopul evident de

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

- Mrfurile reprezint o categorie patrimonial specific ntreprinderilor de comer i definete

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

- Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate sunt comisioanele pe care banca le percepe

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

c - Venituri extraordinare - se numesc astfel deoarece au un caracter extraordinar i destul de

- Venituri din subvenii primite pentru acoperirea unor cheltuieli cu evenimentele

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

3.2 Documentele de eviden economic - mijloc de reflectare a operaiilor economice ce

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

eviden economic. Tot documente de eviden se consider a fi i actele ocazionate de exercitarea

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

Creterea cantitii i diversitii informaiei contabile, legat de progresul economic mondial,

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

n bilan, patrimoniul unitii este prezentat sistematic pe trei trepte astfel:

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

Bilanul reflect situaia patrimonial la un moment dat, dar activitatea desfurat de

Modificrile provocate de operaiile economice asupra bilanului sunt extrem de diverse,

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

- x din pasiv este postul bilanier "Alte impozite, taxe i vrsminte".

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

de timp, contabilitatea se folosete de un alt procedeu metodic al su care se numete "CONT". De

Contul "Materii prime"

Urmeaz operaiile de intrri i de ieiri pentru ziua de 3.01.1998, la finele creia se

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

D) Explicaia este i aceasta un element structural al contului, deoarece operaiile

SUPORT DE CURS CONTABILITATE

Se vede limpede totala delimitare dintre debit i credit, de altfel nsi