Tematica la disciplina Bazele contabilitii pentru examenul de licen 2015

BAZELE CONTABILITII

2015
1

TEMA 1
CONTABILITATEA CA TIIN
1.1. Contabilitatea definiie, rol
Contabilitatea este definit n teoria i practica contabil ca fiind o disciplin tiinific cu
caracter economico-social, care se ocup cu stabilirea normelor de calcul i nregistrarea
metodic i ordonat a operaiunilor economico-financiare, privind mijloacele economice,
procesele economice i sursele acestora, cu scopul caracterizrii situaiei economice i financiare
a unitilor patrimoniale i a determinrii rezultatelor activitii pe o anumit perioad de timp.
Ca oricare disciplin tiinific, contabilitatea reprezint simultan o teorie i o tehnic. n
calitatea sa de teorie tiinific, contabilitatea reprezint un sistem de principii i cunotine care
explic i informeaz, iar ca tehnic nregistreaz i clasific tranzaciile i evenimentele care
marcheaz viaa diverselor entiti (n primul rnd ntreprinderile) n scopul furnizrii de
informaii necesare lurii deciziilor economice.
Organizarea contabilitii este n strns legtur cu modul de organizare structural a
economiei, stabilit prin acte normative; ea are un caracter dinamic, generat de preocuprile
continue din domeniul perfecionrii managementului economiei naionale; impunndu-se
concomitent necesitatea corelrii permanente a sistemului informaional-contabil cu cerinele de
informare pe diferite trepte ale actului de decizie.
Contabilitatea este o tiin social de gestiune, care are rolul de a consemna i gestiona
fapte i evenimente economice reale din viaa unitilor patrimoniale (ntreprinderi, bnci,
instituii publice, etc.) i de a furniza periodic informaii complete, pertinente asupra poziiei i
performanei financiare ale acestora.
1.2. Legturile contabilitii cu alte tiine
Constituirea contabilitii ca tiin i ca sistem de principii i tehnici de nregistrare este
rezultatul unui proces ndelungat i complex. n vederea realizrii obiectului su de studiu,
contabilitatea are o serie de legturi cu alte tiine.
Contabilitatea are legturi strnse cu economia, tiina care constituie baza teoretic pentru
celelalte tiine economice. Obiectul contabilitii l constituie evidena, calculul, analiza i
controlul strii i micrii elementelor patrimoniale, precum i a rezultatelor finale obinute,
probleme de care se ocup i economia. Economia studiaz condiiile sociale n care se dezvolt
producia i se obin rezultatele, descoperind legile dup care se dezvolt acestea. La baza
2

dezvoltrii economiei ca disciplin tiinific, stau interpretrile teoretice ale indicatorilor

economici calculai de contabilitate. Categoriile economice de capital, bani, valoare, marf,
cheltuieli, venituri, rezultate, etc. sunt de fapt categorii proprii ale contabilitii, indicatori
determinai n fiecare unitate patrimonial dup procedee specifice metodei contabilitii, grupai
i centralizai pn la nivelul patrimoniului naional.
Contabilitatea se afl n relaii strnse cu statistica, deoarece o mare parte din datele sale:
capital, valoarea tuturor elementelor patrimoniale, valoarea vnzrilor de mrfuri, cheltuieli,
venituri, rezultate, etc., sunt preluate i prelucrate de statistic, care prin metode proprii
determin caracteristicile dominante i tendinele anumitor fenomene. Pe plan teoretic,
contabilitatea ine seama de cerinele statisticii la elaborarea indicatorilor economici.
Contabilitatea se afl n relaii directe cu finanele, datele sale servind la ntocmirea
planurilor financiare precum i la analiza realizrii acestora.
Contabilitatea are legturi strnse cu tiinele juridico-administrative, deoarece cuprinde n
obiectul ei de studiu i relaiile juridice care reglementeaz desfurarea operaiilor i proceselor
economice sub forma drepturilor i a obligaiilor unitii fa de participanii la faptele i actele
economice. Contabilitatea respect toate formele dreptului (prevederi, reglementri, legislaia n
vigoare), datele contabile constituind prob n justiie.
Relaiile contabilitii cu matematica sunt dintre cele mai strnse, contabilitatea folosind
att instrumentele i procedeele matematice ct i raionamentul matematic, pentru a reflecta
modificrile produse n volumul i valoarea mijloacelor economice i a surselor economice
generate de procesele economice, ce prezint sporuri sau micorri. Relaiile strnse i utilizarea
unor instrumente matematice au determinat pe unii autori s considere contabilitatea ca fiind o
ramur a matematicii.
Contabilitatea se afl n relaii strnse cu tiinele tehnice, prin faptul c permite
evidenierea elementelor de cheltuieli i a veniturilor realizate n diferite faze ale procesului de
producie.
De asemenea, contabilitatea are relaii directe i cu managementul, deoarece ofer acestuia
informaiile necesare pentru atingerea scopurilor propuse.

1.3. Principii contabile generale

Realizarea obiectivului fundamental al contabilitii1 se fundamenteaz pe respectarea
urmtoarelor principii contabile generale2:
1

Conform Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitii nr. 82/1991, obiectivul fundamental al contabilitii const n
asigurarea unei imagini fidele asupra situaiei patrimoniului i rezultatului exerciiului.

a) Principiul prudentei potrivit acestuia, nu sunt admise supraevaluarea elementelor de

activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont
de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii unitii.
b) Principiul permanentei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor i
normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale
i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
c) Potrivit principiului continuitii activitii, se presupune c unitatea patrimoniala i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a fi n stare de lichidare sau de
reducere sensibil a activitii.
d) Principiul independentei exerciiului presupune delimitarea n timp a cheltuielilor i
veniturilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii la
rezultatul exerciiului la care se refer.
e) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
f) Principiului intangibilitii, conform cruia bilanul de deschidere pentru fiecare
exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
g) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i
datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor
legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
h) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridica a acestora.
i) Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere
care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac acestea reprezint o suma
nesemnificativa, sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat in notele explicative.
Abaterile de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale; dar
trebuie prezentate n notele explicative i specificate motivele care le-au determinat, mpreun cu
o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii.

Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial
nr. 766 din 10 noiembrie 2009, modificat i completat prin OMFP 1898/2013, publicat n Monitorul Oficial nr. 727/2013

TEMA 2
CONTABILITATEA SURS DE INFORMAII N CADRUL
SISTEMULUI MANAGERIAL
2.1. Informaia contabil: definire i caliti
Din multitudinea informaiilor o deosebit importan o prezint informaia economic.
Informaia economic este o tire, sau un ansamblu de tiri, privind un fenomen, un proces sau
o activitate economic, care a avut loc sau care se va desfura n cadrul unui organism
economic.
La nivelul unui agent economic se folosesc de regul dou feluri de informaii: disponibile
i utile avnd n vedere utilitatea, adic posibilitatea folosirii lor.
Informaia disponibil cuprinde totalitatea informaiilor de care dispune agentul la un
moment dat, din care organismul de decizie i extrage numai informaiile necesare pentru luarea
deciziilor devenind informaii utile. Cu ct ponderea informaiei utile este mai mare n cadrul
informaiei disponibile, cu att crete valoarea acestora.
Din categoria informaiilor economice face parte i informaia contabil. Aceasta este real,
precis, complet i operativ, reprezentnd suportul procesului managerial. Pentru ca informaia
contabil s fie util n procesul de conducere trebuie s ntruneasc anumite trsturi
caracteristice: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i compatibilitatea.
Inteligibilitatea reprezint o calitate esenial n sensul c informaiile contabile trebuie s
fie uor nelese de ctre utilizatori.
Relevana informaiilor contabile reprezint capacitatea acestora de a fi utile beneficiarilor
n luarea deciziilor.
Credibilitatea. Informaia contabil are calitatea de a fi credibil atunci cnd nu conine
erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect
ceea ce informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil s
reprezinte.
Comparabilitatea presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara informaiile din
situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp pentru a identifica tendinele n poziia
financiar i performanele sale.

2.2. Utilizatorii informaiei contabile

Utilizatorii informaiei contabile folosesc situaiile financiare pentru a-i satisface o parte
din diversele lor necesiti de informaii.
Managerii ntreprinderilor sunt interesai de informaiile cuprinse n situaiile financiare,
care, alturi de alte informaii oportune, ajut la nfptuirea proceselor de planificare, luarea
deciziilor i de control.
Investitorii prezeni i poteniali, ca ofertani de capital au nevoie de informaii pentru a
decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd. Acionarii sunt interesai i de
informaiile care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a produce beneficii
economice i de a plti dividende.
Angajaii (salariaii) i grupurile lor reprezentative (sindicatele) sunt interesate de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderilor lor.
Creditorii financiari sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac
mprumuturile acordate vor fi rambursate la scaden i dac dobnzile vor fi ncasate.
Furnizorii i creditorii comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s determine
dac sumele care le sunt datorate, vor fi pltite la scaden, precum i de evoluia societii, dac
aceasta poate asigura continuitatea relaiilor cu clienii n viitor.
Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntreprinderi, n
special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea respectiv.
Guvernul i instituiile sale, sunt interesate de alocarea resurselor i, implicit, de activitatea
ntreprinderilor. Acetia solicit informaii i pentru a reglementa activitatea ntreprinderilor,
pentru a determina politica fiscal, precum i ca baz pentru a calcula venitul naional i al altor
indicatori statistici similari.
Publicul este interesat de cunoaterea activitii ntreprinderilor din mai multe
considerente: dezvoltare local, posibilitatea crerii de locuri de munc, colaborarea cu furnizorii
locali.
2.3. Evidena economic: noiune, forme i etaloane
Prin eviden n general se nelege nregistrarea n cadrul unor nscrisuri ntr-o anumit
ordine a fenomenelor, proceselor i operaiilor ce au avut loc, cu scopul de a servi necesitilor
de informare, n vederea lurii unor decizii privind activitatea viitoare.
Principala surs de date i informaii pe baza creia se nregistreaz, prelucreaz i
vehiculeaz date cu privire la evoluia sistemului economic o reprezint evidena economic.
6

Aceasta constituie o component a sistemului informaional prin care se urmrete nregistrarea

i controlul mijloacelor economice, a surselor de provenien a acestora i a rezultatelor obinute
n decursul unei perioade determinate (lun, an).
Evidena economic este considerat ca un sistem unitar de reflectare i nregistrare a
activitii economice, n vederea cunoaterii, urmririi i controlului pe baz de documente, sub
aspect cantitativ, calitativ i valoric a fenomenelor, proceselor, activitilor i operaiilor att la
nivelul unei uniti patrimoniale, ct i a economiei naionale n ansamblul su.
n funcie de natura datelor furnizate, modalitatea de obinere i prezentare a acestora,
evidena economic se prezint sub trei forme: evidena operativ, evidena statistic i evidena
contabil.
a) Evidena operativ presupune urmrirea, nregistrarea i controlul (operativ) permanent
al operaiilor, fenomenelor i proceselor economice n momentul i la locul producerii lor. Cu
ajutorul acesteia se urmrete: nivelul aprovizionrilor, prezena la locul de munc al
personalului, nivelul livrrilor, consumul de energie electric, termic, etc.
Evidena operativ furnizeaz date pentru necesitile curente ale unitilor patrimoniale,
att cantitativ ct i valoric.
b) Evidena statistic. Statistica are ca obiect nregistrarea dup criterii unitare a
fenomenelor social-economice de mas, grupnd i totaliznd datele rezultate din nregistrri, n
vederea obinerii unor indicatori care s caracterizeze fenomenele i procesele economice de
ansamblu.
c) Evidena contabil (contabilitatea). Este considerat form principal

a evidenei

economice, deoarece nregistreaz, urmrete i controleaz n mod permanent, pe baz de

documente, acele acte, fapte i procese economice ce se pot exprima valoric.
Contabilitatea reflect n baza unor nscrisuri, (documente justificative), existena, micarea
i transformarea structurilor componente ale patrimoniului.
Exprimarea elementelor componente ale patrimoniului unei ntreprinderi presupune
utilizarea unor uniti de msur care s fac posibil prezentarea unitar a existenei i msurii
acesteia. Practica economic cunoate mai multe categorii de etaloane ale evidenei economice.
Considerm cea mai semnificativ grupare a acestora, astfel: etaloane naturale, etaloane munc
i etaloane valorice.
Etalonul natural (cantitativ). Msoar i exprim mijloacele economice n unitile de
msur specifice, cum sunt: m, t, l, buc, etc. Acestea variaz n funcie de proprietile fizice ale
elementelor patrimoniale.
Etalonul natural convenional servete pentru msurarea i exprimarea cantitativ a mai
multor feluri de obiecte sau bunuri asemntoare, utiliznd ca uniti de msur o caracteristic
7

esenial a unui bun stabilit convenional ca fiind obiectul sau produsul etalon, de exemplu:
vapoare, capacitate 50 to, tractor 65 cp etc. Cu ajutorul acestor produse etalon, toate celelalte
sortimente se transform n uniti de msur etalon ceea ce permite nsumarea lor dei ele nu
sunt bunuri strict omogene. Ele se omogenizeaz artificial sau convenional.
Etalonul munc. Exprim volumul de munc folosit n procesul de producie sub forma de:
ore-munc, zile-munc, luni-munc, etc.
Etalonul valoric (bnesc, monetar). Este utilizat pentru totalizarea i generalizarea
bunurilor, proceselor, operaiilor ce au loc la nivelul unor uniti patrimoniale n decursul unei
perioade de timp; iniial exprimate cu ajutorul etalonului natural sau munc.
Pentru exprimarea elementelor patrimoniale cu ajutorul etalonului valoric, se utilizeaz
moneda naional proprie fiecrei ri (leul, euro, dolarul, lira sterlin, etc.).
n Romnia contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional (lei).
Etalonul valoric (monetar) permite totalizarea celor mai variate i diversificate bunuri,
procese, activiti, operaii, printr-o exprimare omogen (unitar), permind comparaia ntre
elemente patrimoniale exprimate iniial n uniti de msur naturale sau munc.

TEMA 3
OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII
3.1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii
Contabilitatea, n calitatea ei de disciplin tiinific independent, are un obiect propriu
de cercetare, deosebit de obiectul celorlalte tiine. Dintotdeauna, la baza obiectului de studiu al
contabilitii, a fost pus patrimoniul ntreprinderii, aparinnd unei persoane fizice sau juridice.
Potrivit concepiei juridice, prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor economice
aparinnd unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii.
Existena patrimoniului este condiionat de dou elemente interdependente:

persoana fizic sau juridic, denumit subiect de drept, titular de patrimoniu sau

proprietar, care are n posesie bunurile i i asum drepturile i obligaiile aferente, i

relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri

economice.
Un titular de patrimoniu poate deine numai acele bunuri economice care au fost
procurate n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii, de unde rezult ecuaia general a
echilibrului juridic al patrimoniului: Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Bunurile economice (BE) ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea, adic acea
parte a patrimoniului cu coninut concret material, cu o determinare fizic i o determinare
economic. Prin determinare fizic, n structura bunurilor economice se cuprind: bunuri
materiale (cldiri, construcii, mijloace de transport, utilaje i instalaii, materii prime, materiale,
etc.), bunuri nemateriale sau necorporale (brevete de invenii, concesiuni, programe informatice,
etc.) i bunuri financiare (disponibiliti n lei i valut, titluri de participare, titluri de investiie,
efecte de comer, etc.) adic mijloacele economice cu care ntreprinderea i desfoar
activitatea. Prin determinare economic se nelege c bunurile au valoare de utilitate care este
dat de faptul c ele au fost procurate de proprietar pentru c sunt utile acestuia n activitatea sa
i au valoare, adic sunt evaluate i exprimate n bani, deci pot fi vndute cumprate, pot fi
schimbate n cadrul circuitului marf bani.
Relaiile de drepturi (D) reflect situaia n care titularul de patrimoniu (proprietarul) i
procur o parte din avere (BE) din surse proprii i deci bunurile respective i aparin de drept, iar
partea respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu.
Relaiile de obligaii (O) au n vedere situaia n care titularul de patrimoniu (proprietarul)
i procur o parte din avere (BE) din surse mprumutate de la alte persoane fizice sau juridice, i
9

deci bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul acestora trebuie restituit, fapt pentru
care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.
Din punct de vedere contabil, patrimoniul trebuie considerat a fi o entitate cuprinznd
elemente materiale i nemateriale care pot fi exprimate valoric i care i pierd individualitatea
atunci cnd alctuiesc o unitate indivizibil.
Potrivit concepiei economice, patrimoniul este fundamentat pe structurile de utilizri i
resurse considerate a fi dou mrimi egale din punct de vedere valoric, care pot fi scrise sub
forma unei egaliti astfel:
UTILIZRI = RESURSE,
i care poate fi numit ecuaia echilibrului economic al patrimoniului.
Utilizrile reprezint modul concret de utilizare a resurselor n cadrul utilitii
patrimoniale, adic sub forma diferitelor categorii de bunuri (mijloace) economice. Din acest
punct de vedere, utilizrile sunt de trei feluri: utilizri permanente, utilizri curente i utilizri
rezultat. Utilizrile permanente, numite i fixe sau stabile, cuprind bunurile (mijloacele)
economice ale ntreprinderii cu durat de utilizare mai mare de un an, respectiv: cldiri,
construcii, mijloace de transport, utilaje, instalaii, terenuri, etc. Utilizrile curente, numite i
temporare, cuprind bunurile (mijloacele) economice care sunt utilizate ntr-un singur ciclu de
exploatare i care necesit nlocuirea permanent a acestora, respectiv: materii prime, materiale
consumabile, bani, etc. Utilizrile rezultat reprezint pierderea calculat la sfritul exerciiului
financiar.
Resursele reprezint sursele de finanare utilizate de proprietar pentru procurarea
mijloacelor economice de care are nevoie n activitatea sa. Resursele ntreprinderii pot fi proprii,
strine sau rezultat. Resursele proprii sunt puse la dispoziia ntreprinderii de ctre proprietar i
nu trebuie rambursate. Resursele strine sunt puse la dispoziia ntreprinderii de tere persoane n
raport cu titularul de patrimoniu (bnci, furnizori, etc.), i care urmeaz a fi restituite acestora la
un anumit termen care poate fi termen scurt mai mic de un an, sau pe termen lung de peste un an.
n funcie de termenul lor de exigibilitate, resursele sunt de dou feluri: permanente i curente.
Resursele permanente sunt formate din resurse proprii i resurse mprumutate pe termen lung.
Resursele curente sunt corespunztoare datoriilor pe termen scurt. Resursele rezultat reprezint
profitul calculat la nchiderea exerciiului financiar.

10

3.2. Procesele economice

Ansamblul micrilor i transformrilor de mijloace i surse economice ce au loc n cadrul
unei uniti patrimoniale n vederea realizrii obiectului su de activitate poart denumirea de
proces economic.
Procesul complex de transformare a mijloacelor agentului economic cuprinde
urmtoarele faze:

Procesul de aprovizionare se refer la contractarea de ctre agentul economic a

materialelor i mrfurilor necesare pentru buna desfurare a procesului de producie, ce

urmeaz a fi achiziionate de la furnizori. Contractele economice sunt documente cu coninut
economic n care se prezint date ce se refer la cantitatea, calitatea, preul de livrare, modul de
livrare i data livrrii produselor contractate. Contractul economic este fora probant n justiie
n cazul cnd nu se respecta cele prezentate n acesta. n cadrul acestui proces se efectueaz
recepia i apoi achitarea facturilor i a cheltuielilor de transport-aprovizionare.

Procesul de producie reprezint un ansamblu de operaii ce se refer la: consumarea

de materii prime, materiale, obiecte de inventar, mijloace bneti, mijloace fixe, precum i fora
de munca. n cadrul acestui proces intervin elementele de cheltuieli care in msura consumului,
ce n final se concretizeaz n determinarea costului de producie.

Procesul de desfacere se refer la operaiile ce concur la vnzarea i ncasarea

produciei i mrfurilor. Acestea difer de la un agent economic la altul n funcie de

particularitile produciei i cuprind n general: recepionarea produselor fabricate i eliberarea
lor din magazie, manipularea, transportul pn la rampa de descrcare i ntocmirea
documentelor de expediie i facturarea lor. Toate aceste lucrri sunt finalizate n cadrul
agentului economic de ctre compartimentul desfacere care are un rol determinant n
valorificarea produciei.

Procesul de repartiie. Acumulrile de bunuri materiale i bneti n procesele

reproduciei lrgite au dou destinaii distincte: pentru consum imediat i pentru dezvoltare.
Acumulrile pentru consum sunt repartizate pe grupe de operaii economice i anume:
-

salarizarea personalului;

calculul i vrsarea diferitelor categorii de impozite;

plata taxelor i tarifelor pentru serviciile prestate de teri;

determinarea profitului i repartizarea acestuia conform prevederilor legale.

Evideniind desfurarea proceselor economice ce au loc n cadrul agentului economic,

contabilitatea definete de fapt, prin informaiile furnizate, modul n care agentul economic i
desfoar activitatea sa tehnico-productiv sau comercial.
11

TEMA 4
STRUCTURI PATRIMONIALE DE ACTIV

4.1. Activele imobilizate

Activele imobilizate sunt constituite din bunuri i valori de investiii cu perioada de
utilizare mai mare de un an, ce particip la desfurarea mai multor circuite economice (un
circuit economic n prezentare sintetic nseamn bani-marf-bani, adic procesul de
aprovizionare, de producie i vnzare), nu se nlocuiete dup prima ntrebuinare, rmn n
folosina ntreprinderii, nefiind destinate comercializrii.
Din categoria imobilizrilor fac parte:
o imobilizrile necorporale (nemateriale);
o imobilizrile corporale (fizice);
o imobilizrile financiare.
I. Imobilizrile necorporale se prezint sub forma unor documente cu valoare economic
i juridic, care atest drepturi asupra unor imobilizri pe termen lung.
Amortizarea activelor necorporale este, n general, limitat pe durata de 5 ani, cu excepia
fondului comercial, care poate fi mai mare, dar fr a depi 20 de ani.
n structura imobilizrilor necorporale se cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de
dezvoltare, concesiuni, brevete licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, fondul
comercial i alte active necorporale.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile efectuate pentru ntocmirea actelor necesare de
nscriere a societii ca persoan juridic, cheltuieli cu prospectarea pieei, emisiunea i vnzarea
de aciuni, cheltuieli de publicitate, etc.
Cheltuielile de dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologii noi,
produse noi i investiii, utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare a unitii patrimoniale.
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare cuprind
cheltuielile efectuate pentru achiziionarea dreptului de exploatare a unui bun, activitate sau
serviciu, n cazul concesiunilor, a unui brevet de invenie, a unei licene, a unei mrci i a altor
drepturi de proprietate industrial sau intelectual.
Concesiunea este o convenie prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de
a exploata anumite servicii publice sau anumite bunuri aparinnd statului sau altor persoane.
Exploatarea acestora se face ntr-un anumit numr de ani prevzut n convenie, timp n care
trebuie pltit anual proprietarului o sum numit redeven.
12

Brevetul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul exclusiv de a exploata un
anumit produs, al crui autor este.
Licena este dreptul ctigat de o alt persoan de a exploata un brevet de invenie prin
cumprarea acestuia.
Marca de fabric reprezint sume investite de ctre ntreprindere pentru a face ca produsele
ei s se deosebeasc de produsele similare ale altora.
Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al ntreprinderii: clientela, vadul comercial, reputaia, firma,
concurena, etc.
Alte imobilizri necorporale cuprind o serie de active nenominalizate, cum sunt programele
informatice.
II. Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat n
activitatea unei ntreprinderi, ce particip la mai multe cicluri de exploatare. Ele se gsesc sub
form de terenuri i mijloace fixe.
Terenurile se caracterizeaz prin aceea c au o durat de via nelimitat n timp, fapt
pentru care ele nu sunt supuse amortizrii. n contabilitate, terenurile sunt grupate n: terenuri i
amenajri de terenuri. De menionat c numai investiiile efectuate pentru amenajrile de terenuri
sunt supuse amortizrii.
Mijloacele fixe sunt acele bunuri economice care n contabilitate sunt caracterizate prin
aceea c au o durat de folosin mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit
de lege.
Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmtoarele categorii:
o construcii;
o instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
o mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale
i alte active corporale.
Mijloacele fixe se amortizeaz potrivit normelor legale (Catalogul privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe).
Att imobilizrile necorporale, ct i cele corporale, dac sunt obinute n cadrul
ntreprinderii i la sfritul exerciiului financiar sunt neterminate, ele sunt evideniate separat n
grupa de imobilizri n curs de execuie.
III. Imobilizrile financiare cuprind valorile financiare investite de ntreprindere pe
termen lung n patrimoniul altor societi sub form de:
13

o titluri de participare;
o interese de participare;
o alte titluri imobilizate;
o creane imobilizate.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit
variabil deinute n capitalul altor societi comerciale, a cror deinere pe termen lung este
considerat util societii i permite exercitarea unei anumite influene sau a unui control n
gestiunea societilor emitoare de titluri. Aciunile sunt hrtii de valoare care dau dreptul
cumprtorului lor s primeasc o cot parte din profitul obinut sub form de dividend.
Interesele de participare reprezint drepturile deinute pe termen lung de o ntreprindere n
capitalul altei societi comerciale, n scopul garantrii contribuiei la activitatea ntreprinderii
respective. Ele cuprind investiii n ntreprinderi asociate i investiii strategice. O participare de
10%-20% n capitalul altei societi este o investiie strategic.
Alte titluri imobilizate reprezint titlurile de valoare deinute de o ntreprindere, fr
intenia de a participa la capitalul altor societi.
Creanele imobilizate includ creanele legate de participaii, mprumuturi acordate pe
termen lung i alte creane imobilizate de natura depozitelor, garaniilor i cauiunilor pltite.
Creanele legate de participaii sunt generate de mprumuturile acordate de ntreprindere
unitilor patrimoniale la care aceasta deine titluri de participare. mprumuturile acordate pe
termen lung sunt sumele acordate unor categorii de teri, pe baza contractelor de mprumut,
pentru care unitatea patrimonial percepe dobnzi. Garaniile i cauiunile depuse de unitatea
patrimonial la teri constau din sume de bani sau titluri vrsate de aceasta n vederea garantrii
bunei execuii a unei obligaii.

4.2. Activele circulante

Activele circulante reprezint bunurile i valorile economice existente n ntreprindere
care se utilizeaz ntr-o perioad scurt de timp n activitatea acesteia i, n general, particip la
un singur circuit economic, modificndu-i continuu forma n stadiile circuitului economic din
ntreprindere, astfel:

n stadiul de achiziionare, mijloace circulante sub form de bani se transform n

mijloace circulante sub form de stocuri de materii prime i materiale;

n stadiul de exploatare, stocurile de materii prime i materiale se transform n

stocuri de semifabricate i produse finite;

14

n stadiul de desfacere, stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute

clienilor, operaie care genereaz drepturi de crean asupra acestora, care dup ncasare se
transform din nou n mijloace bneti.
Activele circulante se grupeaz astfel:

stocuri;

creane;

investiii pe termen scurt;

disponibiliti bneti.

I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a
fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi
consumate la prima lor utilizare. n structura stocurilor se cuprind:
o materiile prime i materialele consumabile;
o producia n curs de execuie;
o produse;
o stocuri aflate la teri;
o animale;
o mrfuri i
o ambalaje.
a) Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime, materialele
consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, diferene de pre la materii prime i
materiale.
Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip
direct la generarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial,
fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt
destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de
exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic
dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de
folosin sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special,
mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele folosite la
executarea anumitor produse i alte obiecte similare).
15

b) Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele

(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se
includ, de asemenea, lucrrile, serviciile n curs de execuie.
c) Produsele sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale
i diferene de pre la produse.
Semifabricatele sunt produsele care nu au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de
procesul tehnologic. Procesul tehnologic a fost terminat ntr-o faz, urmnd ca bunurile obinute
s fie vndute n aceast stare sau trecute ntr-o nou faz a procesului tehnologic pentru a fi
finisate.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de
procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie, care nu corespund
controlului tehnic de calitate i care pot avea o alt destinaie: rebuturi, materiale recuperabile,
deeuri.
d) Stocurile aflate la teri cuprind diverse categorii de bunuri ale ntreprinderii, care la un
moment dat nu se gsesc n ntreprindere, fiind trimise la alte uniti sau persoane pentru a fi
prelucrate sau pstrate.
e) Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru
a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte i blan.
f) Mrfurile sunt bunuri cumprate sau obinute din procesul de producie, care urmeaz a
fi vndute altor uniti sau persoane.
g) Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau
depozitrii diverselor active.
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate
temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc
un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de
o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii
activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin: clieni i conturi asimilate.
n structura creanelor se includ:
o creane comerciale;
o creane n cadrul grupului;
o creane din interese de participare;
16

o alte creane i
o creane privind capitalul subscris i nevrsat.
a) Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din creanele fa de
clieni i efecte de primit.
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile
prestate, a cror contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin, cec, etc.,
care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt,
de obicei pn la 90 de zile.
Cambia sau trata este o hrtie de valoare prin care o persoan fizic sau juridic n
calitate de creditor dispune unui debitor al su s-i plteasc lui sau altei persoane o anumit
sum, la o anumit dat i ntr-un anumit loc.
Biletul la ordin reprezint o hrtie de valoare prin care o persoan fizic sau juridic n
calitate de debitor dispune din proprie iniiativ s plteasc unui creditor al su o anumit sum,
la o anumit dat i ntr-un anumit loc.
Cecul reprezint un document prin care un trgtor emitentul, d ordin unui tras
banca sa, de a plti la vedere unui beneficiar o sum determinat.
b) Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare ntre
societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi
controlate de societatea-mam).
c) Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de relaiile de
decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se
exercit o influen semnificativ).
d) Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice,
asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.
e) Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate
de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i
nedepuse.
III. Investiiile pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie)
reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pentru cumprarea de aciuni, obligaiuni
i alte titluri de valoare, n vederea revnzrii lor pentru obinerea unui ctig imediat din
diferenele de preuri, sau pentru anularea acestora n vederea reducerii capitalului social, sau a
obligaiilor privind mprumuturile pe baz de obligaiuni.
17

Obligaiunea este un instrument financiar de credit, purttor de dobnd, care reprezint

o datorie pe termen lung, emisa de autoritile publice sau de corporaii. Emitentul pltete
dobnda la intervale de timp specificate (de regula semestrial) si rscumpra obligaiunile atunci
cnd mprumutul este programat sa fie rambursat, adic la data scadentei sau mai devreme, la
data rscumprrii.
IV. Disponibilitile bneti sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de
bani, fiind separate disponibilitile n valut de cele n lei. n structura disponibilitilor se
includ:
o conturi la bnci;
o casa;
o acreditive i
o avansurile de trezorerie.
Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i valut i sume n
curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n
mod curent sau la termen.
Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize
i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete
de cltorie etc.).
Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n
vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i
servicii pe msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor.
Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar, puse la
dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea efecturii unor pli
n numele ntreprinderii.

18

UNITATEA 5
STRUCTURI PATRIMONIALE DE PASIV
5.1. Criterii de stabilire a coninutului i structurii pasivului
Coninutul i structura pasivului sunt stabilite n baza a dou criterii:

formarea surselor de finanare i

gradul de exigibilitate al surselor de finanare.

Formarea surselor de finanare a activelor patrimoniale are loc n momentul nfiinrii

ntreprinderii i pe parcursul funcionrii acesteia. Sursele de finanare pot fi proprii i strine.
Sursele proprii sunt formate din capitalul propriu asigurat de ctre proprietari prin aport la
societate i alte elemente de capitaluri proprii create pe parcursul funcionrii acesteia pe calea
autofinanrii (rezerve, fonduri, etc.).
Sursele strine sunt asigurate de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu
(principalele surse mprumutate sunt procurate de la bnci sub forma creditelor bancare) i
trebuie restituite la termenele stabilite; pentru folosirea acestora, pltindu-se dobnd.
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen,
n cazul capitalului propriu, opereaz n momentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul datoriilor,
termenul de decontare poate fi mai mare sau mai mic dect exerciiul financiar (datorii pe termen
lung, de peste un an i datorii pe termen scurt, de sub un an).
n funcie de gradul de exigibilitate sursele de finanare pot fi: surse permanente i surse
curente.
Sursele permanente sunt formate din surse proprii i surse strine pe termen lung.
Sursele curente sunt corespunztoare datoriilor pe termen scurt.

5.2. Categorii de surse cuprinse n structura pasivului

Conform normelor contabile romneti, n structura pasivului se cuprind urmtoarele
categorii de surse, aezate n ordinea cresctoare a exigibilitii lor:

capital i rezerve;

provizioane;

datorii;

venituri n avans.

19

A. Capitalul i rezervele (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile

de care dispune o ntreprindere. Alturi de datoriile pe termen lung, capitalurile proprii fac parte
din categoria capitalurilor permanente.
n structura capitalului propriu se cuprind:
o capital;
o prime de capital;
o rezerve din reevaluare;
o rezerve;
o rezultatul reportat i
o rezultatul exerciiului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor.
Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l
pun la dispoziia ntreprinderi;
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic,
depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii
activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea
ntreprinderii.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin
noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se
creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a
aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a
conferi acionarilor aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni
i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de
activ (mai mic). Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru creterea capitalului
sau alte destinaii stabilite potrivit reglementrilor n vigoare.
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute
de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii
generale a acionarilor sau asociailor.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei
afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi
20

pozitiv, n cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea
exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs
proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau
poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit.
B. Provizioanele reprezint surse proprii de finanare a pierderilor probabile de valoare a
elementelor patrimoniale ca urmare a riscului i incertitudinii n activitatea economic a
ntreprinderilor. Aceste provizioane se constituie pentru cheltuieli care devin exigibile n
perioadele urmtoare, de exemplu: litigii, garanii acordate clienilor, impozite, etc.
C. Datoriile (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia
ntreprinderii de bnci sau alte instituii financiare, de furnizori, de teri pentru care
ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul
rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de
decontare). n structura datoriilor se includ:
o mprumuturi i datorii asimilate;
o datorii comerciale;
o datorii n cadrul grupului;
o datorii din interese de participare;
o alte datorii.
mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii
privind:
o mprumuturi din emisiunea de obligaiuni i
o credite bancare pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen lung
asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul
unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni,
rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi.
Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele
pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu
activele ntreprinderii.
Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de
decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.
n structura lor se include:
21

o furnizori i
o efecte de pltit.
Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor, lucrrilor i
serviciilor primite de la teri.
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a
ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul
grupului n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele.
Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din relaiile de
decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.
Alte datorii reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul
statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de
asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat,
dividende de plat), fa de creditori diveri etc.
D. Veniturile n avans reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu
financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. Veniturile nregistrate n avans sunt sumele
ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului
urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).

22

TEMA 6
METODA CONTABILITII
6.1. Noiunea i coninutul metodei contabilitii
Analiza elementelor componente ale obiectului contabilitii necesit utilizarea unor
tehnici de lucru, procedee i metodologii de cercetare. Metoda reprezint calea raional de
urmat n vederea atingerii unui scop, iar procedeul este mijlocul de realizare a scopului urmrit.
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns corelaie i
intercondiionare ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special
pe care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz
starea i micarea elementelor patrimoniale ale unitilor patrimoniale, pentru a sesiza legturile
dintre ele, ca pe aceast baz s calculeze rezultatele finale, s analizeze i s controleze
activitatea desfurat de unitile respective.
Utilizarea ca un tot unitar a procedeelor metodei contabilitii n corelaia i
intercondiionarea lor reciproc este determinat de interdependena i legturile reciproce dintre
componentele patrimoniului ca obiect al contabilitii, fapt ce rezult din urmtoarele
caracteristici:

metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a tuturor

elementelor patrimoniale privite sub dublu aspect, a cror existen i micare se circumscrie, n
expresie valoric, la nivelul unei uniti gestionare titular de patrimoniu;

ntre mijloacele economice, pe de o parte, i procesele economice interne pe de

alt parte, reflectate de metoda contabilitii exist o interdependen i condiionare reciproc,

n sensul c fr existena mijloacelor economice n-ar fi posibil desfurarea proceselor
economice, iar fr desfurarea proceselor economice n-ar fi posibil reproducerea mijloacelor
economice;

aceeai interdependen i condiionare reciproc exist ntre mijloacele i

procesele economice, pe de o parte, i sursele de finanare a acestora, pe de alt parte, reflectate

de procedeele metodei contabilitii, n sensul c orice modificare n volumul i structura
mijloacelor i proceselor economice determin, direct sau indirect, o modificare n volumul i
structura surselor de finanare.
6.2. Principii specifice metodei contabilitii
Principiile specifice metodei contabilitii sunt cunoscute sub denumirea de principiile
partidei duble.
23

1. Principiul dublei reprezentri poate fi explicat pornind de la trstura de baz a

obiectului contabilitii, care const n reflectarea patrimoniului ntreprinderii, att sub aspectul
utilitii bunurilor economice care l compun, adic al destinaiei economice a acestora (maini,
utilaje, instalaii, construcii, materiale, produse, bani, etc.), ct i sub aspectul relaiilor de
proprietate n cadrul crora se dobndesc aceste bunuri, ca obiecte de drepturi i obligaii, adic
sub aspectul surselor de finanare. Dubla reprezentare a patrimoniului constituie trstura
esenial, care determin coninutul metodei contabilitii, ce poat fi redat sintetic sub forma
unei ecuaii, prin egalitatea dintre cele dou aspecte ale patrimoniului, astfel:

BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII,

n cazul patrimoniului juridic;

UTILIZRI = RESURSE,

n cazul patrimoniului economic;

ACTIV = PASIV,

la nivel general, cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei reprezentri.

Activul reflect destinaia, alocarea i utilizarea elementelor patrimoniale.
Pasivul reflect sursele de finanare i proveniena elementelor patrimoniale.
Aceast egalitate valoric trebuie respectat obligatoriu, ea rezid din faptul c o entitate
patrimonial nu poate avea mai multe bunuri (mijloace) economice dect attea cte au fost
procurate n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii (cu capital propriu i capital mprumutat).
2. Principiul dublei nregistrri, potrivit cruia orice operaie economico-financiar
trebuie s fie nregistrat concomitent n dou conturi. Dubla nregistrare este determinat, n
primul rnd de dubla reprezentare prin faptul c, n timpul micrii i transformrii lor,
elementele patrimoniale ale ntreprinderii nu nceteaz a fi privite sub dublu aspect, al utilitii
lor, adic al destinaiei economice i al provenienei, respectiv al modului de dobndire, al
surselor de finanare, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi
termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele
de finanare. Raportul de echivalen este prezent att n cazul mririi concomitente a bunurilor
i a surselor, ct i n cel al micorrii lor.
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i
transformarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz operaii economice
i financiare de ieire dintr-o faz i intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o
stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, bunurile sub form de materii
prime i materiale consumabile se transform n semifabricate i produse finite, care la rndul lor
i schimb forma n disponibiliti bneti, care de asemenea, prin utilizarea lor, mbrac forma
de stocuri. Potrivit acestei trsturi a metodei contabilitii, orice operaie economic n raport
24

de efectul su este ncadrat i analizat ca un raport de echivalen ntre destinaia i

proveniena sa, ntre intrarea i ieirea sa, ntre alocarea i finanarea sa.
Pornind de la ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului, i anume: ACTIV = PASIV,
respectiv mijloace economice = surse economice, se creeaz relaia specific dublei nregistrri,
astfel:
Creterea mijloacelor economice + Micorarea surselor de finanare = Creterea surselor de
finanare +Micorarea mijloacelor economice, egalitate cunoscut sub denumirea de ecuaia
dublei nregistrri.
Dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare prezint o importan deosebit
pentru contabilitate, att pe linia sporirii proprietilor informative ale datelor furnizate de
aceasta, ct i pentru faptul c d posibilitatea efecturii unui control permanent asupra
exactitii nregistrrilor efectuate cu privire la operaiile economice i financiare nregistrate.
6.3. Procedeele metodei contabilitii comune i altor discipline economice
Procedeele metodei contabilitii comune i altor discipline economice sunt:
documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea.
Documentaia. Orice operaie economic referitoare la existena i micarea patrimoniului
agentului economic, pentru a fi nregistrat n conturi, trebuie consemnat mai nti ntr-un
document, care atest nfptuirea ei. nregistrarea operaiilor economice n conturi se face numai
dup ce acestea au avut loc, iar una din cerinele contabilitii este fundamentarea i justificarea
tuturor datelor pe baz de documente. Documentele au o importan deosebit pentru mersul
normal al lucrrilor contabile pentru c astfel se asigur verificarea prealabil a justeei i
legalitii operaiilor economice, controlul gestionar asupra mijloacelor materiale i bneti,
contribuind prin aceasta la consolidarea patrimoniului agentului economic.
Evaluarea. Pentru a putea fi nregistrate n conturi, datele consemnate n documente,
privitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale trebuie aduse la un numitor comun
prin intermediul aceleiai uniti de msur. Evaluarea, ca procedeu al metodei contabilitii,
const n determinarea mrimii valorice a mijloacelor, fenomenelor, proceselor i rezultatelor
acestora, precum i a evoluiei lor viitoare, n cadrul unui agent economic. Deci, evaluarea const
n transformarea unitilor naturale n uniti monetare, cu ajutorul preurilor.
Calculaia cuprinde ansamblul operaiilor cu caracter matematic, de la cele simple la cele
complexe, efectuate pe baza unor principii i metodologii, ncepnd cu simpla calculare a datelor
consemnate n documentele primare, calculul rulajelor, sumelor i soldurilor conturilor, calculul
elementelor patrimoniale inventariate, a diferenelor de inventar i terminnd cu stabilirea
25

costului produciei, calculul rezultatelor finale i determinarea unor indicatori economici i

financiari prin care se apreciaz activitatea desfurat de ntreprindere.
Inventarierea. Pe parcursul perioadei de gestiune, se poate ntmpla ca o serie de operaii
economice s nu poat fi consemnate n documente n momentul producerii lor i deci s nu
poat fi nregistrate n conturi. De asemenea, sub influena unor ageni naturali unele bunuri i
pierd din greutatea sau calitatea lor, iar neglijena sau reaua credin a gestionarilor poate duce i
ea la dispariia unor bunuri fr ca acestea s fie consemnate simultan n documente i
nregistrate n conturi. Aadar, datele nregistrate n conturi pot s nu corespund cu realitatea,
fapt ce se evideniaz prin intermediul inventarierii. Deci, inventarierea este procedeul de
confruntare a situaiei patrimoniale scriptice existente n evidenele contabile i cea faptic de
pe teren. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare
n conturi, stabilindu-se astfel concordana dintre datele rezultate din conturi i cele constatate la
faa locului.

6.4. Procedeele specifice metodei contabilitii

Procedeele specifice contabilitii sunt: bilanul, contul i balana de verificare.
Bilanul contabil exprim situaia patrimoniului ntreprinderii la un moment dat, precum
i rezultatul utilizrii i valorificrii acestui patrimoniu n perioada dat, deci furnizeaz
informaii generale privitoare la situaia economic i financiar a ntreprinderii i la relaiile ei
cu alte uniti i persoane. Furniznd numai informaii generale, sintetice, obinute din
centralizarea datelor contabilitii curente, bilanul este completat i de o serie de situaii anexe
prin care se explic i se detaliaz anumite laturi ale activitii economice i financiare ale
ntreprinderii.
Contul. este instrumentul de baz al contabilitii, cu ajutorul cruia se reflect fiecare
element al patrimoniului din punct de vedere al destinaiei economice i al surselor de finanare,
precum i a fiecrei poziii noi pe care o ocup aceste elemente n micarea i transformarea lor
de-a lungul fazelor circuitului economic. Conturile au legturi reciproce, att ntre ele ct i cu
bilanul, legturi determinate de obiectul contabilitii. Totalitatea conturilor utilizate de
contabilitate n scopul realizrii obiectului ei formeaz sistemul conturilor.
Contabilitatea dispune de un sistem de conturi n care reflectarea tuturor operaiilor
rezultate din micarea i transformarea elementelor patrimoniale are la baz dubla nregistrare.
Aceast trstur a contabilitii face posibil cuprinderea cu ajutorul sistemului de conturi a
ntregului obiect i meninerea unui echilibru permanent, necesar pentru verificarea exactitii
datelor nregistrate n conturi. Dac bilanul generalizeaz prin indicatorii si mersul activitii
26

ntreprinderii, contul este procedeul care particularizeaz aceast activitate, furniznd

informaiile necesare pentru caracterizarea fiecrui mijloc economic, proces economic, surs de
finanare sau rezultat final. Legtura dintre cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra
fiecrui element ce intr n obiectul contabilitii, i bilan, care furnizeaz informaii
generalizatoare asupra activitii de ansamblu a ntreprinderii, se realizeaz cu ajutorul unui alt
procedeu specific metodei contabilitii balana de verificare.
Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a
elementelor patrimoniale din cadrul ntreprinderii, dnd astfel garania exactitii nregistrrilor
efectuate n conturi. Datele consemnate n aceasta stau la baza ntocmirii bilanului i a celorlalte
situaii financiare.
Cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz activitatea economic a agentului
economic, reflectat distinct n conturi, pe parcursul perioadei de gestiune. Elementele
patrimoniale, veniturile, cheltuielile i rezultatele oglindite distinct n diferite conturi, sunt
centralizate cu ajutorul balanei de verificare att pentru perioada (luna) curent, ct i cumulat
de la nceputul anului (exerciiului). n acest mod se obin informaii de ansamblu asupra
ntregului patrimoniu aflat n administrarea ntreprinderii i asupra activitii dintr-o anumit
perioad de gestiune.
Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer managerilor posibilitatea de
a cunoate volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att pe perioada curent,
ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n vederea elaborrii previziunii necesare
lurii deciziilor ce se impun pentru perioada urmtoare. Balana de verificare ndeplinete att o
funcie de control, ct i o funcie economic, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan.
Informaiile din balana de verificare stau la baza ntocmirii bilanului contabil.

27

TEMA 7
DOCUMENTELE CONTABILE
7.1. Noiunea i importana documentelor contabile
Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor ei pe baz de
acte scrise. Nici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n
care s fie consemnat operaia economic respectiv. Documentaia, ca procedeu al metodei
contabilitii este aciunea de culegere i consemnare n documente a datelor privitoare la
operaiile economice dintr-o unitate patrimonial, n momentul i la locul efecturii lor.
Documentele justificative trebuie ntocmite n

conformitate cu normele n vigoare,

elaborate n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.

Completarea unui document justificativ trebuie s se fac n mod cite, clar i succint fr
tersturi sau corecturi i fr a se lsa spaii ntre operaiile nscrise, completndu-se toate
rubricile.
nregistrrile n contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor
dup data de ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic n conturi sintetice i analitice.
Importana documentelor:

prin datele pe care le conin, documentele fac dovada nfptuirii operaiilor

consemnate i n acelai timp constituie izvorul informaiilor contabile, statistice, operative.

Stnd la baza nregistrrilor n contabilitate, documentele au o influen nemijlocit asupra
exactitii datelor contabile, asupra organizrii contabilitii i operativitii obinerii
informaiilor contabile;

documentele ndeplinesc un rol deosebit n exercitarea controlului economic i

financiar, fiind un mijloc de depistare al cheltuielilor nelegale, al lipsurilor i sustragerilor i de

stabilire a rspunderii materiale a persoanelor vinovate;

documentele contabile prezint importan juridic, respectiv n caz de litigiu sunt

folosite ca prob n justiie n vederea stabilirii adevrului.

n conformitate cu Legea Contabilitii orice operaiune economico-financiar se
consemneaz n momentul efecturii ei, ntr-un document care st la baza nregistrrilor n
contabilitate dobndind calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la
baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat
i aprobat precum i a acelor care le-au nregistrat n contabilitate.

28

Documentele contabile care servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n

contabilitate a operaiilor consemnate n documentele justificative trebuie s cuprind elemente
cu privire la:
felul, numrul i data documentului justificativ;
sumele corespunztoare operaiilor efectuate;
conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare:
semnturile pentru ntocmire i verificare.
Documentele justificative ntocmite stau la baza nregistrrilor n jurnale, fie i alte
documente contabile.
7.2. Verificarea i corectarea erorilor din documentele justificative i contabile
n vederea nregistrrii n contabilitate, documentele justificative sunt supuse verificrii
sub trei aspecte: al formei, al calculelor i de fond.
a) Verificarea formei presupune cercetarea modului n care au fost completate
documentele, verificndu-se dac:
s-a folosit documentul corespunztor operaiei consemnate;
au fost completate toate rubricile, conform cerinelor impuse de operaia economicofinanciar;
documentul este autentic i corect ntocmit;
conine vizibil semntura de ntocmire, tampila i semntura conductorului unitii.
b) Verificarea calculelor, presupune un control detaliat asupra corectitudinii calculelor
efectuate n cadrul documentelor justificative, verificare realizat de compartimentul de
contabilitate.
c) Verificarea de fond are n vedere: legalitatea; realitatea datelor; necesitatea;
oportunitatea operaiilor, evenimentelor i tranzaciilor consemnate.
Erorile constatate cu ocazia verificrii documentelor justificative se corecteaz astfel:

n cazul operaiunilor care implic primirea, eliberarea sau justificarea numerarului

sau a altor documente pentru care normele n vigoare prevd restricii, documentul greit se
anuleaz i rmne n carnetul respectiv, cu excepia ordinului de deplasare (delegaie), pe baza
cruia se primete sau se restituie diferena ntre cheltuielile efective de deplasare i avansul
acordat;

n cazul celorlalte documente corectarea se realizeaz prin tierea cu o linie a textului

sau a cifrei greite pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra se scrie cifra sau textul corect,
29

menionndu-se data efecturii corecturii i semnndu-se de persoana care a ntocmit i corectat

documentul justificativ.
Pentru confirmarea unor erori semnificative este necesar tampila unitii i semntura
conductorului acesteia.
7.3. Clasarea, pstrarea i arhivarea documentelor justificative i contabile
Clasarea este operaiunea de grupare, aranjare i ndosariere a documentelor justificative
i contabile n funcie de anumite criterii care s permit o bun pstrare dar i s fac posibil
descoperirea cu uurin la nevoie. Documentele clasate n dosare, bibliorafturi, etc., se
numeroteaz i se trec n ordine ntr-un nomenclator la nceputul fiecrui dosar.
Clasarea documentelor poate fi:
provizorie, realizat n timpul anului prin pstrarea documentelor n cadrul birourilor i
compartimentelor funcionale pn la rezolvarea definitiv a acestora;
definitiv, se realizeaz dup expirarea exerciiului financiar, cnd dup rezolvarea
complet a documentelor, acestea se predau arhivei generale.
Persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, au
obligaia pstrrii in arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile,
precum si a documentelor justificative care stau la baza nregistrrii in contabilitate.
Pstrarea registrelor si a documentelor justificative si contabile se face la domiciliul fiscal
sau la sediile secundare, dup caz. Registrele si documentele justificative si contabile se pot
arhiva, in baza unor contracte de prestri de servicii, cu titlul oneros, de ctre alte persoane
juridice romane, care dispun de condiii corespunztoare. i in acest caz, rspunderea privind
arhivarea documentelor financiar-contabile revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obligaia gestionarii unitii beneficiare (care a ncredinat documentele
spre arhivare).
Cu ocazia controalelor efectuate de organele abilitate, persoanele juridice sunt obligate, la
cerere, sa prezinte la domiciliul fiscal documentele solicitate. Organele de control ale
Ministerului Finanelor Publice pot interzice arhivarea registrelor, a documentelor justificative si
contabile si in alte locaii dect la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, daca considera ca
acestea nu sunt pstrate corespunztor.
Termenul de pstrare a registrelor si a documentelor justificative si contabile este de 10
ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar in cursul cruia au fost ntocmite, cu
excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani.
30

Arhivarea documentelor justificative si contabile se face n conformitate cu prevederile

legale si cu urmtoarele reguli generale:

documentele se grupeaz in dosare, numerotate, nuruite si parafate;

gruparea documentelor in dosare se face cronologic si sistematic, in cadrul fiecrui

exerciiu financiar la care se refera acestea. in cazul fuziunii sau al lichidrii societii,
documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat;

dosarele coninnd documente justificative si contabile se pstreaz in spatii

amenajate in acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu
mijloace de prevenire a incendiilor;

evidenta documentelor la arhiva se tine cu ajutorul Registrului de evidenta, potrivit

legii, in care sunt evideniate dosarele si documentele intrate in arhiva, precum si micarea
acestora in decursul timpului.
Eliminarea din arhiva a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face
de ctre o comisie sub conducerea administratorului sau ordonatorului de credite, dup caz. n
aceasta situaie se ntocmete un proces-verbal si se consemneaz scderea documentelor
eliminate din Registrul de evidenta al arhivei.

31

TEMA 8
CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII
8.1. Definirea i necesitatea conturilor
Contul este procedeul specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea
elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, n toate fazele circuitului economic (aprovizionare,
producie, desfacere, repartiie), sub dublul lor aspect, i anume: pe de o parte al utilitii lor, ca
bunuri economice, iar pe de alt parte ca surse de finanare.
Necesitatea reflectrii tuturor elementelor patrimoniale impune deschiderea n
contabilitate a cte unui cont distinct pentru fiecare dintre ele. Pentru a nregistra o operaie
economico-financiar n conturi trebuie cunoscut mai nti coninutul economic al operaiei
respective, adic ce elemente patrimoniale intervin n ea, respectiv cu ce conturi se nregistreaz,
i apoi, n funcie de acestea se deduce modul cum se nregistreaz, respectiv care din conturile
care intervin se debiteaz i care se crediteaz.
Prin urmare, orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut economic,
determinat de coninutul elementului care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv i care
poate s reprezinte:

un mijloc economic cu o anumit destinaie i utilizare, (de exemplu: terenuri,

construcii, mijloace de transport, materii prime, produse finite, mrfuri, etc.);

un proces economic sau o faz a acestuia (de exemplu: aprovizionarea cu materii

prime, fabricarea de produse, executarea de lucrri, prestarea de servicii, desfacerea de produse,

etc.);

o surs sau o grup de surse de finanare, n funcie de modul de procurare al

mijloacelor economice (capital, rezerve, credite bancare, furnizori, etc.);

un rezultat financiar, care se prezint sub form de profit sau pierdere, evideniate de

activitile care le genereaz (de exploatare, financiar, extraordinar).

n noiunea de cont se reunesc cele dou laturi ale procesului cunoaterii contabile:
activitatea de ordonare i sistematizare a informaiilor contabile ca sistem logic i activitatea
practic de nscriere, de nregistrare a datelor respective, pe baza principiilor impuse de cerinele
de grupare i ordonare, specifice contabilitii. Utilizarea conturilor confer contabilitii
capacitatea de a analiza funciile de observare i descriere analitic a operaiilor economice i
financiare pe baza unui sistem de principii i reguli, furniznd date asupra cauzelor i
consecinelor relaiilor juridice i economice ce rezult din activitatea desfurat de o
ntreprindere.
32

Datorit multitudinii de mijloace, surse i procese economice ce formeaz obiectul

contabilitii i a diversitii informaiilor despre acestea, contul este integrat unui ansamblu
multifuncional numit sistemul conturilor.
Sistemul conturilor reprezint totalitatea conturilor ce se folosesc n contabilitate pentru
nregistrarea operaiunilor economico-financiare generate de desfurarea activitii unitilor
patrimoniale.

8.2. Elementele contului

Contul are urmtoarele elemente componente: titlul contului, prile contului (debitul i
creditul), explicaia operaiunii nregistrate, rulajele i totalurile contului, soldul contului.
Titlul contului exprim denumirea mijloacelor, proceselor sau surselor economice a cror
existen i micare o reflect n mod sistematizat. Titlul trebuie s exprime ntr-un mod ct mai
corect coninutul economic al contului. Exemplu: Capital social, Terenuri, Construcii, Materiale
consumabile etc.
n activitatea practic, alturi de titlul contului se folosesc i simbolurile cifrice, care
nlesnesc identificarea i folosirea lor, aplicndu-se n funcie de specificul activitii i de
nevoile concrete ale unitilor economice sau sociale.
Prile contului sunt debitul i creditul acestuia care reflect distinct, n baza unor reguli
i principii, cele dou feluri de modificri (creteri i micorri) pe care le pot produce
operaiunile economice asupra elementului respectiv.
n mod convenional a fost stabilit c debitul se afl n partea stng a contului, iar
creditul n partea dreapt.
Debitul i creditul contului au un coninut economic similar, prin aceea c ambele pri
reflect modificri ale aceluiai element, dar funcia lor este opus, fiind determinat de felul
modificrilor pe care le reflect, deoarece fiecare nregistreaz modificri de sens contrar, i
anume: la conturile de mijloace economice se nregistreaz n debit existentul i creterile i n
credit micorrile, iar la conturile de surse economice, n credit se nregistreaz existentul iniial
i creterile i n debit micorrile.
Conturile reflect fie elemente patrimoniale de activ, fie elemente de pasiv, astfel c: la
conturile de activ se nregistreaz n debit creterile i n credit micorrile, iar la conturile de
pasiv se nregistreaz n debit micorrile i n credit creterile.
A debita un cont nseamn a nscrie n partea stng a acestuia anumite informaii
referitoare la existena sau modificrile unui element patrimonial.
A credita un cont nseamn a nscrie n partea dreapt a acestuia informaii referitoare la
33

existena sau modificarea unui element patrimonial.

Explicaia operaiunii nregistrate constituie o alt component a structurii contului i
const n nscrierea n debitul i creditul contului a unor date care ajut la identificarea
operaiunii care a produs modificarea preluat din documente. Dup forma explicaiei, aceasta
poate fi descriptiv i contabil.
Explicaia descriptiv const n prezentarea sumar a coninutului operaiei prin indicarea
datei, felului i numrului documentului i descrierea succint a operaiei. Explicaia contabil
const n indicarea sub form de simbol cifric a contului sau conturilor corespondente.
Rulajul i totalul conturilor sunt formate din micrile care au intervenit n cont ca
urmare a nregistrrii operaiilor economice de cretere sau reducere a elementului respectiv ntro perioad de timp.
Rulajul debitor este format din totalitatea sumelor nregistrate n debitul unui cont.
Rulajul creditor este format din totalitatea sumelor nregistrate n creditul unui cont.
Total sume debitoare reprezint suma dintre soldul iniial debitor i rulajul debitor al
contului ntr-o perioad dat. Total sume creditoare reprezint nsumarea soldurilor iniiale
creditoare i rulajul creditor al contului ntr-o perioad determinat.
Existentul valoric stabilit la un moment dat la elementul pentru care s-a deschis contul
reprezint soldul contului. Se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor nregistrate n debitul
unui cont i cele nregistrate n creditul aceluiai cont.
Soldul debitor al contului se ntlnete cnd totalul sumelor debitoare este mai mare dect
totalul sumelor creditoare ale aceluiai cont. Soldul creditor al contului se ntlnete cnd totalul
sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare ale aceluiai cont. Dac totalul
sumelor nregistrate n debit este egal cu totalul sumelor nregistrate n credit, contul nu are sold,
adic este "balansat", "lichidat" sau "soldat".
Relaiile de calcul pentru sold sunt :
1. TSD TSC = SD, cnd TSD > TSC
2. TSC TSD = SC, cnd TSC > TSD
3. TSD TSC = 0, cnd TSD = TSC
Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd solduri
finale care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri iniiale.

8.3. Clasificarea conturilor

Clasificarea conturilor const n sistematizarea, potrivit caracteristicilor comune i
specifice ale acestora, prin ncadrarea lor n clase, grupe, subgrupe de conturi, dup anumite
34

criterii, cu scopul de a realiza o ordine n varietatea de conturi folosite de contabilitatea curent.

Importana clasificrii conturilor const n:

permite studierea sistematic i generalizat a conturilor, asigurnd cunoaterea

legturilor reciproce dintre ele;

permite asimilarea cu uurin a coninutului economic i funciei contabile a

conturilor;

asigur nelegerea structurii planului de conturi.

Clasificarea conturilor se poate face dup mai multe criterii, fiecare dintre ele
caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere, astfel:
A. Dup coninutul economic al conturilor:
- conturi de mijloacelor economice: materii prime, construcii, mrfuri, creane,
disponibiliti bneti, etc.;
- conturi de surse economice: capital, rezerve, credite bancare i mprumuturi, furnizori,
etc.
- conturi de procese economice: conturi de cheltuieli, conturi de venituri, conturi de
rezultate ;
- conturi n afara bilanului.
B. Dup funcia contabil pe care o ndeplinesc, conturile se mpart n:
- conturi de activ, care reflect existena i micarea mijloacelor economice sub aspectul
componenei, al structurii lor materiale, de exemplu: contul 212 "Construcii", 201 "Cheltuieli de
constituire", 301 "Materii prime" etc.
- conturi de pasiv, care reflect existena i micarea mijloacelor economice sub aspectul
provenienei lor, al sursei de formare, de exemplu: contul 401 "Furnizori", 421 "Personal - salarii
datorate", 441 "Impozit pe profit" etc.;
- conturi bifuncionale, care preiau atribuii de funcionare de la ambele feluri de conturi
fiind n special conturi de "calcul economic", de exemplu: 121 Profit sau pierdere, 308
"Diferene de pre la materii prime i materiale", etc.
C. Dup sfera de cuprindere, de detaliere a operaiilor pe care le reflect conturile,
ntlnim:
- conturi sintetice
- conturi analitice
Conturile sintetice dau posibilitatea cunoaterii situaiei de ansamblu a unei categorii de
mijloace, procese sau surse economice. De exemplu contul 401 "Furnizori" arat datoriile
agentului economic la un moment dat fa de furnizorii de materii prime i serviciile executate.
Caracteristic conturilor sintetice este faptul c ele reflect categoriile de elemente patrimoniale
35

numai n expresie valoric i evidena sintetic st la baza ntocmirii balanelor de verificare

sintetice i a bilanului contabil.
n sistemul de contabilitate se ntlnesc urmtoarele grupe de conturi sintetice:

conturi sintetice de gradul I, ce pot fi recunoscute prin faptul c sunt simbolizate cu

trei cifre care se pot desfura n dou sau mai multe conturi sintetice de gradul II;

conturi sintetice de gradul II, recunoscute prin faptul c sunt simbolizate cu patru

cifre i reprezint de fapt o descompunere a conturilor sintetice de gradul I, acestea la rndul lor
desfurndu-se pe conturi analitice.
Conturile analitice se utilizeaz ca desfurtoare ale conturilor sintetice, cu ajutorul lor
se ine evidena unor pri componente ale elementelor din conturile sintetice, folosindu-se
pentru nregistrarea datelor att etalonul valoric ct i etalonul natural, acolo unde este cazul.
Trebuie precizat c pentru evidena unor elemente de activ sau de pasiv se folosesc att
conturile sintetice ct i cele analitice, unele pe altele nu se exclud ci se completeaz. O operaie
economic nregistrat ntr-un cont analitic trebuie s fie nregistrat n contul sintetic din care
deriv contul analitic respectiv.
8.4. Regulile de funcionare a conturilor
Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului (debit sau
credit) n care urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n fiecare cont la deschiderea
acestuia, modificrile (creteri sau micorri) valorii elementului la care se refer contul,
determinate de tranzaciile, evenimentele, operaiile economice i soldul final al conturilor
existent la nchiderea acestora. Acestea au ca punct de plecare bilanul cu structurile sale (active,
capitaluri i datorii) i cele dou principii de baz ale contabilitii: dubla reprezentare i dubla
nregistrare.
Tehnica de operare are n vedere poziionarea convenional, dar fundamental a
activului i debitului n stnga, opus de cea a pasivului i creditului n dreapta, ntre care se afl
egalitate bilanier.
Deci, sumele din partea stng (activ) a bilanului se trec ca solduri iniiale n partea de
debit (stnga) a conturilor de activ i n mod corespunztor sumele din partea dreapt (pasiv) a
bilanului se trec ca solduri iniiale n partea de credit (dreapta) a conturilor de pasiv.
Plecnd de la aceste concepte fundamentale, se deosebesc patru reguli de funcionare a
conturilor i anume:

36

Regula I de funcionare a conturilor:

Elementele patrimoniale de activ i cele de pasiv prezint n orice moment anumite
mrimi valorice denumite de contabilitate "existente". Aceste existente sunt determinate cu
ajutorul conturilor, la anumite perioade, de regul la sfritul anului i se nscriu n bilanul
contabil.
Pe baza bilanului ncheiat la finele anului precedent, se redeschid la nceputul anului
curent att conturile de activ, ct i cele de pasiv pentru nregistrarea existentelor (soldurilor)
preluate din bilan.
Redeschiderea conturilor se efectueaz dup anumite reguli, astfel:
existentele de activ se reflect n debitul conturilor de activ ca solduri iniiale;
existentele de pasiv se reflect n creditul conturilor de pasiv ca solduri iniiale;
n concluzie, conform regulii I de funcionare, conturile de activ ncep s funcioneze prin
a se debita cu existentul din activul bilanului, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a
se credita cu existentul din pasivul bilanului.
Regula a II-a de funcionare a conturilor:
Majorrile survenite n activul i pasivul bilanului, determinate de operaiile economice,
impun reflectarea lor n aceeai parte a conturilor, adic majorrile de activ n debitul conturilor
alturi de existentul iniial i majorrile de pasiv n creditul conturilor alturi de existentul iniial.
Conform regulii a II-a, conturile de activ se debiteaz cu toate majorrile, creterile,
sporirile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se crediteaz cu toate majorrile (creterile,
sporirile) elementelor de pasiv.
Regula a III-a de funcionare a conturilor:
Operaiile economice ce au loc n cadrul unui agent economic determin nu numai
majorri n cadrul activului i pasivului bilanului ci i micorarea acestora, care se nregistreaz
n partea opus a contului. n concluzie, se poate spune c micorrile (scderile, ieirile)
elementelor de activ sunt reflectate n creditul conturilor de activ, iar micorarea elementelor de
pasiv este reflectat n debitul conturilor de pasiv.
Conform regulii a III-a, conturile de activ se crediteaz cu micorrile (scderile,
reducerile, ieirile) elementelor de activ, iar conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile
(scderile, reducerile) elementelor de pasiv.
Regula a IV-a de funcionare a conturilor:
Reflectarea n conturi a existenei i majorrilor pe de o parte i a micorrilor pe de alt
parte, ofer posibilitatea stabilirii soldului contului, care exprim situaia nou a elementului
reflectat cu ajutorul contului respectiv. Stabilirea soldului contului presupune totalizarea sumelor
37

nscrise n debitul contului i separat a celor nscrise n creditul contului, dup care se scade
totalul cel mai mic din cel mai mare.
Soldul conturilor de activ se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i
totalul sumelor creditoare, fiind sold debitor sau zero.
Soldul conturilor de pasiv se determin ca diferen ntre totalul sumelor creditoare i
totalul sumelor debitoare, fiind sold creditor sau zero.
Conform regulii a IV-a, conturile de activ prezint sold final debitor, sau se soldeaz, iar
conturile de pasiv prezint sold final creditor sau se soldeaz.
Pe baza acestor reguli de funcionare a conturilor rezult reguli sintetice generale de
funcionare caracteristice conturilor de activ i conturilor de pasiv.
Regula de funcionare a conturilor de activ.
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita. Se debiteaz cu existentul iniial
i cu creterile (majorrile, intrrile) de activ i se crediteaz cu micorrile (ieirile)
elementelor de activ. n final prezint sold debitor sau nu prezint sold.
Regula de funcionare a conturilor de pasiv.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita. Se crediteaz cu existentul
iniial i cu creterile (majorrile, intrrile) de pasiv i se debiteaz cu micorrile (ieirile)
elementelor de pasiv. n final prezint sold creditor sau nu prezint sold.
8.5. Analiza contabil i formula contabil
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii
economico - financiare n parte, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul
stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora debit sau credit n care urmeaz a se
nregistra operaia economic, concomitent i cu aceeai sum.
Efectuarea analizei contabile a operaiilor economico - financiare n vederea nregistrrii
lor n conturi parcurge urmtoarele etape:

stabilirea naturii operaiei, adic stabilirea coninutului tranzaciei ce trebuie

nregistrat n contabilitate (achiziionarea de materii prime, vnzarea de mrfuri, obinerea de

produse finite, etc.);

stabilirea modificrilor care se produc n structura elementelor bilaniere, coninutul

i sensul modificrilor (creteri sau scderi de active sau de pasive). De exemplu: cresc
disponibilitile bneti ale ntreprinderii la banc, scad obligaiile fa de furnizori, etc.;

stabilirea conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze tranzacia, baza

elementelor bilaniere modificate;

38

determinarea, pe baza regulilor de funcionare a conturilor, a prii din fiecare cont

(debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze tranzacia.

Scopul final al analizei contabile a fiecrei operaii economico - financiare l constituie
stabilirea corect, raional, exact a formulei contabile cu ajutorul creia se reflect operaia
respectiv n conturi.
Formula contabil exprim, sub form grafic, modificrile pe care le determin fiecare
tranzacie pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric.
Structura formulei contabile este:

conturile corespondente;

semnul = ;

intr n coresponden mai mult de dou conturi;

sumele.

n formula contabil, contul (conturile) care se debiteaz se aeaz n stnga semnului

egalitii, deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul (conturile) care se crediteaz
se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este partea dreapt a unui cont.
Prin ataarea explicaiei descriptive a operaiunilor n cauz, adic a documentului justificativ
care atest nfptuirea ei, precum i a datei la elementele formulei contabile rezult noiunea de
articol contabil. nregistrarea operaiilor economico-financiare consemnate n documente, n
ordinea n care acestea au avut loc sub form de articole contabile poart denumirea de
nregistrare cronologic.
n funcie de numrul conturilor corespondente care compun formula contabil, avem:
formule contabile simple i formule contabile compuse.
n cazul formulelor contabile simple, corespondena conturilor se stabilete ntre dou
elemente bilaniere, un cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul este de
forma: Cont debitor = Cont creditor

Suma

n cazul formulelor contabile compuse, corespondena se stabilete ntre un singur cont

debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre un singur cont creditor i mai multe conturi
debitoare i este specific acelor operaii economico-financiare care modific concomitent mai
mult de dou elemente patrimoniale din bilan. Modelul este de forma:
%
Conturi
debitoare

= Cont creditor

Suma

sau
Cont debitor

%
Conturi
creditoare

Suma

39

TEMA 9
BALANA DE VERIFICARE PROCEDEU DE BAZ AL METODEI
CONTABILITII
9.1. Balana de verificare, noiune i importan
Balana de verificare se ncadreaz n categoria procedeelor specifice metodei
contabilitii, prin intermediul ei realizndu-se respectarea echilibrului permanent al dublei
nregistrri. Se prezint sub forma unei situaii tabelare n care se nscriu datele valorice preluate
din conturi, i anume: soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale ale conturilor utilizate pentru
nregistrarea tuturor operaiilor economico-financiare n cursul perioadei de gestiune a unei
uniti patrimoniale.
Conform Legii contabilitii, balana de verificare se ntocmete lunar i are caracter
obligatoriu, scopul acesteia constituindu-l "verificarea nregistrrii corecte a operaiilor".
Balanele de verificare se ntocmesc lunar, n scopul verificrii exactitii nregistrrii
operaiilor economice n conturi i pentru ntocmirea bilanului contabil. De asemenea ajut la
identificarea erorilor de nregistrare contabil care afecteaz egalitile ce trebuie s existe ntre
coloanele perechi i corelaiile dintre ele. Cu ajutorul balanei de verificare se pot identifica:

erori de nregistrare n conturi determinate de:

- nerespectarea principiului dublei nregistrri;

- nerespectarea egalitii sumelor debitoare i creditoare n cadrul formulelor contabile compuse;
- calculul eronat privind elementele structurale ale contului etc.;

erori de ntocmire a balanelor de verificare determinate de:

- preluarea greit a informaiilor din conturi - Cartea Mare

- calcule eronate ale coloanelor din balan etc.
Acest tip de erori pot fi descoperite prin verificarea egalitilor specifice
balanelor de verificare, prin operaii de punctare, prin repetarea calculelor etc.
Dei balana de verificare arat c Total debit = Total credit i indic astfel respectarea
principiului fundamental, asta nu garanteaz faptul c nu s-au fcut greeli. Este posibil s se fi
omis nregistrri de tranzacii sau s se nregistreze o tranzacie n alte conturi dect cele
determinate de tranzacia respectiv. De asemenea, este posibil s fi avut compensri sau
analizri eronate ale unei operaii de ajustare sau nchidere a conturilor. Balana de verificare
confirm doar faptul c sumele debitoare i creditoare din conturi sunt n echilibru.

40

9.2. Clasificarea balanelor de verificare

Balanele de verificare se clasific dup mai multe criterii, i anume:
Dup natura conturilor pe care le conin :

balane de verificare ale conturilor sintetice (generale), se ntocmesc pe baze datelor

preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite de o anumit unitate
patrimonial n contabilitatea curent, pe o anumit perioad de gestiune;

balane de verificare ale conturilor analitice, se ntocmesc naintea elaborrii balanei

de verificare a conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice, cte una
pentru fiecare cont sintetic care s-a desfurat pe conturi analitice.
Dup numrul de egaliti pe care le cuprind balanele de verificare ale conturilor
sintetice, avem:

balane de verificare cu o singur egalitate;

balane de verificare cu dou egaliti;

balane de verificare cu trei egaliti;

balane de verificare cu patru egaliti.

Balana de verificare cu o singur egalitate se ntocmete n dou variante, i anume: fie

ca balan de sume, cuprinznd dou coloane de sume, debitoare i creditoare, totalul coloanelor
trebuind s fie egal; fie ca balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i
creditoare, al cror total trebuie s fie, de asemenea, egal. Egalitatea este de forma:
Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
sau
Totalul soldurilor finale
debitoare (SFD)

= Totalul soldurilor finale

creditoare (SFC)

Balana de verificare cu dou serii de egaliti, rezult din combinarea balanei sumelor
cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane, dou coloane pentru totalul sumelor debitoare i
creditoare i dou coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare, permind stabilirea a
dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi:
Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
i
Totalul soldurilor finale
debitoare (SFD)

= Totalul soldurilor finale

creditoare (SFC)

41

Balana de verificare cu trei serii de egaliti cuprinde pe coloane distincte soldurile

iniiale, rulajele perioadei curente i soldurile finale ale conturilor. Cele trei egaliti sunt:
Totalul soldurilor iniiale

= Totalul soldurilor iniiale

debitoare (SID)

creditoare (SIC)

Totalul rulajelor debitoare(RD) = Totalul rulajelor creditoare(RC)

Totalul soldurilor finale

= Totalul soldurilor finale

debitoare (SFD)

creditoare (SFC)

Grafic, balana de verificare cu trei serii de egaliti, se poate prezenta att sub form
tabelar, ct i sub form matricial (balan de verificare-ah).
Balana de verificare cu patru serii de egaliti prezint opt coloane, respectiv, dou
coloane perechi pentru total sume precedente sau solduri iniiale, dou coloane perechi pentru
rulaje, dou coloane perechi pentru totalul sumelor i dou coloane perechi pentru solduri finale.
Cu ajutorul ei se obin patru egaliti, i anume :
Totalul sumelor debitoare din

= Totalul sumelor creditoare din

perioada precedent (TSDP)

Totalul rulajelor debitoare

perioada precedent (TSCP)

= Totalul rulajelor creditoare

ale lunii curente (RD)

ale lunii curente (RC)

Totalul sumelor debitoare (TSD) =

Totalul soldurilor finale

Totalul sumelor creditoare (TSC)

= Totalul soldurilor finale

debitoare (SFD)

creditoare (SFC)

Simbolul

Denumirea

Total sume

conturilor

conturilor

precedente

Total

Rulaje

TSDP

TSCP

42

Total sume

Solduri finale

RD RC TSD TSC SFD SFC

TEMA 10
INVENTARIEREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
10.2. Inventarierea, noiune, importan, funcii
n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, i cu Ordinul nr. 2861/2009
agenii economici au obligaia s efectueze inventarierea elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii n urmtoarele momente: la nceputul activitii, cel puin o
dat n cursul exerciiului financiar pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii
activitii, precum i n urmtoarele situaii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi
stabilite cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor
elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric, dup caz n patrimoniul unitii, la data
la care acesta se efectueaz. n aceste condiii inventarierea poate fi considerat ca un
ansamblu de operaiuni logice i practice strns legate ntre ele, prin care se msoar la un
moment dat mrimea elementelor patrimoniale, din punct de vedere cantitativ i valoric, n
scopul punerii de acord a datelor contabilitii cu realitatea.
Inventarierea patrimoniului unitilor prezint o importan deosebit pentru activitatea
practic din mai multe puncte de vedere:

este punctul de plecare la unitile nou nfiinate, avnd ca obiect principal stabilirea
i evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aportul n natur;

permite cunoaterea corectitudinii cu care sunt gestionate mijloacele materiale i

bneti ale unitii patrimoniale, descoperindu-se degradrile, lipsurile, sustragerile,
furturile, permind stabilirea rspunderilor celor vinovai i luarea msurilor pentru
recuperarea prejudiciilor;

contribuie la calculul corect al unor indici i indicatori care la rndul lor au o mare
importan n fundamentarea deciziilor; se pune accent pe dimensionarea produciei
43

i a produciei n curs, calculul corect al costului produciei, stabilirea rezultatelor

financiare finale;

contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea c permite identificarea

valorilor materiale fr micare i n general neutilizabile, avariate sau degradate, ca
i creanele i angajamentele cu termene expirate pe care unitatea are obligaia s le
lichideze, astfel accelernd avntul economic i n general contribuind la respectarea
disciplinei financiare.

Prin operaia de inventariere se pune deci, fa n fa informaia contabil pe de o parte i

situaia patrimonial concret pe de alt parte n vederea stabilirii diferenelor i apoi restabilirea
concordanei dintre ele.
Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii, ndeplinete mai multe
funcii, dintre care mai semnificative sunt:
funcia de control al concordanei ntre informaiile furnizate de contabilitate i
realitate. Orict de riguros este organizat o activitate de recepie, depozitare gestionare i
eliberare din gestiune a bunurilor economice, orict de bine este organizat i inut
contabilitatea elementelor patrimoniale, n anumite situaii pot s apar diferene ntre soldurile
scriptice i realitate. De regul, informaiile furnizate au un caracter relativ deoarece:

bunurile economice sufer modificri cantitative i calitative din cauza unor factori
obiectivi i subiectivi (perisabiliti, expir termenul de garanie, creterea sau
scderea n greutate);

n anumite gestiuni sau la alte sortimente de bunuri au loc sustrageri, furturi, risip,
proast gospodrire;

nregistrarea eronat n contabilitate (nregistrarea de mai multe ori, de la o gestiune

la alta se folosesc greit unitile de msur, indicii de calitate, etc);

personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri d dovad de

neglijen sau nepricepere;

la unele stocuri s-au creat stocuri fr micare, greu vandabile sau de prisos;

la unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale.

funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului.

Inventarierea este punctul de pornire i punctul de nchidere a oricrui exerciiu. Pe baza
inventarierii se deschid conturile i se definitiveaz bilanul contabil.
funcia de calcul i de eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.
Unitile patrimoniale pot folosi pentru evidena stocurilor metoda inventarului permanent
i intermitent, n funcie de mrimea acestora. Se recomand ca la unitile mari s se foloseasc
inventarul permanent, iar la unitile mici, metoda inventarului intermitent.
44

10.2. Clasificarea inventarierii

Inventarierea, ca procedeu al metodei contabilitii se clasific dup urmtoarele criterii:
a) Din punct de vedere al coninutului economic al elementelor patrimoniale supuse
inventarierii exist:
inventarierea mijloacelor economice se refer la inventarierea materialelor, a
obiectelor de inventar, a mrfurilor, a ambalajelor, a mijloacelor bnete, etc;
inventarierea mijloacelor circulante n decontare cum sunt: clienii, debitorii,
decontrile cu acionarii i asociaii, care se efectueaz prin controlul documentelor
care au stat la baza constituirii acestor operaii;
inventarierea obligaiilor fa de bugetul administraiei de stat, fa de furnizori,
creditori, obligaii fa de banc pentru creditele obinute, care se efectueaz pe baza
documentelor de decontare ntocmite cu ocazia crerii obligaiei respective.
b) Din punct de vedere al sferei de cuprindere poate fi: general i parial.
Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale aflate n patrimoniul
unei uniti. Aceast inventariere este destul de ampl i se execut o dat pe an.
Inventarierea parial cuprinde numai unele elemente patrimoniale aflate n
patrimoniul unitii sau numai unele gestiuni sau la anumite produse. Inventarierile
periodice sunt de regul pariale.
c) Dup modalitatea de efectuare, inventarierile sunt: totale i prin sondaj.
Inventarierile totale se extind asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element
patrimonial sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune indiferent de natura lor.
Inventarierea prin sondaj cuprinde numai unele sortimente sau numai unele bunuri
dintr-o gestiune. Dac la inventarierile prin sondaj se constat nereguli semnificative,
acestea se transform n inventarieri totale.
d) n funcie de condiiile n care se desfoar: inventarieri ordinare i

inventarieri

extraordinare.
Inventarierile ordinare au caracter programat normal, planificat. Se execut pe baza
unei programri fcute la nceputul anului de ctre compartimentul financiar-contabil.
Inventarierea extraordinar este executat n afara celor prevzute n programul
ntocmit de compartimentul contabilitate, avnd loc n urmtoarele situaii: cnd
intervin operaii de predare-primire; cnd se modific preurile la mrfurile aflate n
stoc; cu ocazia divizrii sau concesionrii gestiunii; n cazul n care au loc calamiti
sau alte cazuri de for major, cnd sunt sesizri repetate i dovedite c n anumite
gestiuni se petrec fapte ilicite, nerespectndu-se normele financiar-contabile; la cererea
45

unor organe de control din cadrul unitii patrimoniale sau din afar (instanele de
judecat, procuratura).
e) Dup momentul n care se efectueaz se deosebesc: inventarieri periodice i
inventarieri anuale.
Inventarierile periodice se efectueaz conform unor planificri proprii ntocmite de
ctre fiecare unitate patrimonial. Frecvena acestor inventarieri se stabilete n funcie
de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul de micare al elementelor patrimoniale.
Astfel, gestiunile unor mijloace bneti se inventariaz lunar, mrfurile din magazinele
de desfacere cu amnuntul se inventariaz de dou sau trei ori pe an, etc.
Inventarierile anuale sunt obligatorii de efectuat nainte de nchiderea conturilor i
ntocmirea situaiilor anuale simplificate. Inventarierile anuale sunt lucrri complexe
care necesit un volum mare de munc, ele neputndu-se efectua concomitent asupra
gestiunilor i elementelor patrimoniale dintr-o unitate.
10.3. Organizarea i etapele inventarierii
n Legea contabilitii se prevede, n mod expres, obligaia unitii patrimoniale ca n
funcie de natura i complexitatea activitii ei, s asigure n principal stabilire persoanelor
pentru efectuarea inventarierii, organizarea i numirea persoanelor mputernicite s efectueze
inventarierea, pregtirea condiiilor necesare ei, nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor
aferente exerciiului, efectuarea faptic a inventarierii, determinarea rezultatelor inventarierii i
valorificarea acestora.
n vederea efecturii n bune condiii a operaiei de inventariere, trebuie create anumite
condiii i trebuie parcurse anumite etape astfel: pregtirea inventarierii, efectuarea inventarierii,
evaluarea elementelor patrimoniale i soluionarea diferenelor constatate la inventariere.
Pregtirea inventarierii se refer la msurile cu caracter organizatoric i contabil, menite
s asigure desfurarea n bune condiii a celorlalte etape care se succed. Pregtirea inventarierii
ncepe cu constituirea comisiilor de inventariere, fiecare membru al comisiei este numit printr-o
decizie scris, semnat de conductorul unitii patrimoniale i de eful compartimentului
financiar contabil. Comisia de inventariere este format din cel puin doi membrii. n deciziile
transmise se precizeaz componena comisiei i responsabilul ei, bunurile ce vor fi supuse
inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiei de inventariere.
Potrivit actelor normative elaborate de Ministerul Finanelor, din comisia de inventariere
nu pot face parte gestionarii respectivi, eful compartimentului supus inventarierii i nici
contabilii care in evidena gestiunii respective. Membrii comisiei de inventariere nu pot fi
46

nlocuii dect n cazuri cu totul excepionale i numai cu aprobarea conducerii administrative a

unitii. Tot n cadrul pregtirii inventarierii intr i obligaia conductorului compartimentului
financiar contabil de a organiza un instructaj cu membrii comisiei de inventariere la care se fac
precizri privind modul de organizare i desfurare a inventarierii, tehnica de inventariere ce
trebuie utilizat i modul de completare a documentelor specifice operaiei.
Gestionarii trebuie s fie ntiinai de data inventarierii (cu excepia celor inopinante)
pentru a lua msuri de organizare care constau n pregtirea instrumentelor de msur, aranjarea
i etichetarea valorilor materiale ce vor fi inventariate, separarea bunurilor degradate precum i a
bunurilor ce aparin altor ageni economici. Din punct de vedere financiar contabil, n contextul
pregtirii inventarierii este necesar ca la magazii i depozite s fie nregistrate n fie de magazie
toate documentele ce privesc intrri sau ieiri de bunuri.
Efectuarea inventarierii este cea mai important faz a inventarierii. Operaia de
inventariere ncepe prin a se lua de la gestionar o declaraie, sub form de rspunsuri la ntrebri
cu privire la gestiunea sa, de exemplu, dac are plusuri sau minusuri etc.
Concomitent, comisia de inventariere, dispune sistarea operaiei de predare primire prin
bararea documentelor n care se consemneaz aceste operaii. Inventarierea se face n funcie de
condiiile concrete prin numrare, cntrire, msurare. De la aceast regul fac excepie bunuri
ce se gsesc n ambalajele originale, intacte, acestea nu se desfac dect prin sondaj. Pentru alte
bunuri cu volum mare i valoare redus, cum sunt de exemplu: furajele fibroase, constatarea
greutii se face prin cubare. Pentru unele bunuri a cror cntrire sau msurare ar necesita
cheltuieli suplimentare cum ar fi cimentul vrac, oelul beton, produse agricole, constatarea se
face tot prin calcule tehnice. Bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventariaz periodic. De
asemenea, se inventariaz mijloacele fixe date cu chirie, materialele date spre prelucrare la teri,
materialele n curs de aprovizionare, n acest caz, inventarierea se face prin verificarea
documentelor cum ar fi facturi sau dispoziii de livrare.
Constatrile comisiei de inventariere se fac numai n prezena tuturor membrilor comisiei
de inventariere i n prezena gestionarului. Constatrile se nscriu ntr-un document tipizat numit
list de inventar, care se ntocmete pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe
persoane responsabile, specificndu-se existentul n etalon natural i preul unitar. Se ntocmesc
liste de inventar separat pentru bunuri aparinnd altor uniti (n custodie sau trimise spre
prelucrare), pentru bunurile proprii care sunt degradate, pentru produsele care sunt greu
vandabile, fr micare sau cu micare lent. Pentru produsele degradate se ntocmesc n plus
procese verbale n care se precizeaz gradul de degradare i persoanele inovate. Fiecare pagin
din listele de inventar se semneaz de ctre toi membrii comisiei i de ctre gestionar.
47

Evaluarea elementelor patrimoniale constatate la inventariere.

Comisia de inventariere completeaz listele de inventariere, n care au trecut cu ocazia
inventarierii preul unitar, stabilind astfel valoarea elementelor patrimoniale constatate. Preul
unitar rmne acelai pe tot parcursul nmagazinrii acestuia, dar sunt i unele situaii particulare
pentru care sunt stabilite alte norme de evaluare, astfel: bunurile depreciate constatate la
inventariere se inventariaz la valoarea de utilizare; creanele i datoriile incerte i n litigiu se
evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a exerciiului; creanele, datoriile precum i
disponibilitile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a exerciiului; titlurile
imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o prezint pentru unitatea patrimonial,
iar titlurile de plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni a exerciiului, sau la
valoarea probabil de negociere, dup caz.
Constatarea diferenelor la inventariere i soluionarea lor
n listele de inventar exist rubrici anume n care se stabilesc diferenele ntre existentul
scriptic i cel faptic, mai nti cantitativ i apoi folosind preul unitar i valoric. Comisia de
inventariere analizeaz aceste diferene i ntocmete un proces verbal al inventarierii n care se
prezint aceste diferene, cauzele lor i se propun msuri de soluionare.
La inventariere pot s apar diferene n plus sau n minus pentru care se dau soluii de
ctre comisia de inventariere stabilind motivele obiective sau subiective care au dus la apariia
lor. n cazul plusurilor de la inventar ele vor fi nregistrate ca o intrare n gestiune, scznd
corespunztor cheltuielile. n ceea ce privete lipsurile constatate la inventar, exist o diversitate
de situaii i de soluii ce trebuie propuse, astfel:
n cele mai frecvente situaii lipsurile constatate la inventar se ncadreaz n normele de
perisabilitate prevzute de lege. n acest caz comisia de inventar va propune
nregistrarea lipsurilor pe baza cheltuielilor de exploatare, propunere ce va fi aprobat
de consiliul de administraie al unitii.
exist posibilitatea ca inventarierea s aib loc dup ce s-au produs calamiti, n acest
caz, comisia de inventariere constat i evalueaz pagubele produse i propune
soluionarea lor ca o lips pe seama cheltuielilor excepionale privind operaiile de
gestiune.
lipsurile constatate la unele elemente patrimoniale, bunuri din gestiune pot fi
compensate cu plusurile constatate la alte bunuri cu caracteristici asemntoare. n
acest caz, comisia de inventariere va propune compensarea n urmtoarele condiii:
a) situaia creat s se refere la produse confundabile, dar pentru aceasta s existe o
list de produse confundabile ntocmit din timp de specialiti i depus la compartimentul
financiar contabil;
48

b) s nu fie motive de a suspecta gestionarul de intenii neloiale;

c) compensarea poate fi propus pn la limita la care nu se produc pagube n gestiune;
d) exist i situaia cnd comisia de inventariere consider c lipsurile se datoreaz
gestionarului, prin neglijen sau lips de pregtire profesional. n aceste condiii, comisia de
inventariere va propune ca lipsurile s fie imputate acestuia.

Bbliografie:

1.

Buan, G., Ciurlu L. Bazele contabilitii, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2014

2.

Mati, D., Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional

autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010

3.

Paliu-Popa, L., Ecobici, N., Contabilitate financiar aplicat. Ghid contabil, Editura
Universitaria, Craiova, 2010

4.

Ristea M., Dumitru, C., G., Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2006

5.

*** Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare

6.

*** OMFP 1802/2014, Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale

individuale i situaiile financiare anuale consolidate.

49