Curs Expertiza Contabila 2020.

Administrarea probei în expertiza
contabilă judiciară – reper în

C soluționarea litigiilor
E
C
C
A
R
2
Mornea Maria
0
2
Expert contabil
0
Material documentar
• Cod procedură civilă legea nr. 134/2010 articolele
330-339
• Cod procedură penală legea 135/2010 articolele
172-181
• Cod procedură fiscală legea 207/2015 art 63
• Og.2/2000 privind organizarea activităţii de
expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară,
• LEGE nr. 208 din 11 noiembrie 2010pentru
modificarea şi completarea Ordonanţei Guvernului
nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de
expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară
Material documentar
• Ordonanța nr.65/1994 privind organizarea activităţii

de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi cu
modificările ulterioare
• Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă
în cadrul Uniunii Europene- EGLE Ghidul European
pentru Expertize Legale EEEI, Octombrie 2015 ;
• Standard profesional nr.35 Expertizele contabile-
editura CECCAR 2014
• Manualul privind Codul etic internațional pentru
profesioniștii contabili
Definiție
• Expertiza este o cercetare/investigație de

specialitate făcută de un specialist/expert asupra
unor situații, probleme la cererea organelor de
justiție și /sau a altor persoane interesate în
elucidarea, interpretarea, clasificarea acestora.
Expertului care efectuează expertiza i se pun
întrebări sau i se stabilesc obiective la care trabuie să
raspundă.
Definiție
Aceste întrebări/obiective au ca obiect aspecte diferite de
specialitate cu aplicare în economie, politică sau societate
cu referire la:
1.Lămurirea cauzelor sau a împrejurărilor în care sau
desfășurat anumite activități, fapte, acțiuni cu prezentarea
la un moment dat a unor situații existente sau probabil a
se fi petrecut prin verificarea stărilor de fapt, a ipotezelor
de lucru, precum și prin prezentarea unor raporturi cauză-
efect;
2.Prezentarea raspunsurilor/concluziilor asupra adevărului
material în toate cazurile litigioase precum și a identificării
unor situații frauduloase ori contrare legii.
Definiție
C
Cuvântul „expertiză” vine din latinescul „expertus”,
E adică priceput – lucrarea unei persoane
C
C
experimentate, specializate.
A Expertiza este o lucrare a expertului în care acesta își
R
exprimă liber punctul de vedere cu referire la
2
0
obiectivele/întrebările, faptele supuse analizei.
2
0
Definiție
În concluzie, expertiza este lucrarea făcută de un

expert care poate fi și critică cuprinzând nu numai
rezultatul examinării ci și punctul de vedere al
acestuia atât în ceea ce privesc calculele,
interpretarea respectării reglementărilor legale,
precum și asupra cauzelor şi efectelor în legătură cu
obiectul supus cercetării sale prin restabilirea sau
dovedirea adevărului mateial în cauzele litigioase
atât cele deferite justiției cât și cele aflate într-o
fază premergătoare aceteia.
Expertiza contabilă
Expertizele contabile sunt mijloace de probă
C utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesită
E cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor
C
C persoane care au calitatea de expert contabil.
A
R Expertizele contabile dispuse la cerere (a părţilor) sau
din oficiu în fazele de instrumentare şi de judecată
2
0 ale unor cauze civile, ataşate sau nu unui proces
2
0
penal, se numesc expertize contabile judiciare.
Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
• Expertizele contabile pot fi clasificate:
I. După scopul principal în care au fost solicitate, în:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul
de procedură civilă; Codul de procedură penală; alte legi
speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare. Acestea sunt cele
efectuate în afara procedurilor reglementate privind
rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei, sunt
efectuate în afara unui proces justiţiar, nu au calitatea
de mijloc de pro bă în justiţie, ci, cel mult, de
argumentare a solicitărilor părţilor pentru în
administrarea probei cu expertiza contabilă judiciară sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă.
II.După natura întrebărilor/obiectivelor la care se referă,
în:
a) expertize contabile dispuse în cauze civile dintre
care sunt și cele cu componentă de conformare fiscală;
b) expertize contabile în cauze penale dispuse sau
acceptate în rezolvarea unor aspecte civile ataşate
acestor litigii;
c) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse
de organele în drept sau extrajudiciare solicitate de
clienţi.
• Când se dispune efectuarea expertizei?
a)In dosarele penale atât în faza de cercetare cât și în faza
de judecată, așa cum prevede Noul Cod de Procedură
Penală: ”Când pentru constatarea, clarificarea sau
evaluarea unor fapte ori împrejurări ce prezintă
importanţă pentru aflarea adevărului în cauză este
necesară şi opinia unui expert„(art.172) coroborat cu
prevederile de la art. 5 din „2) Organele de urmărire
penală au obligația de a strânge și de a administra probe
atât în favoarea, cât și în defavoarea suspectului ori
inculpatului. Respingerea sau neconsemnarea cu rea-
credință a probelor propuse în favoarea suspectului ori
inculpatului se sancționează conform dispozițiilor
prezentului cod.”
b) În dosarele civile „ Când, pentru lămurirea unor

împrejurări de fapt, instanța consideră necesar să
cunoască părerea unor specialiști, va numi, la cererea
părților ori din oficiu, unul sau 3 experți. ”(art.330
cpc) coroborat cu prevederile art.22 din NCPC prin
care se statuează că: ” Judecătorul are îndatorirea să
stăruie, prin toate mijloacele legale, pentru a preveni
orice greșeală privind aflarea adevărului în cauză, pe
baza stabilirii faptelor și prin aplicarea corectă a legii,
în scopul pronunțării unei hotărâri temeinice și
legale. „ expertiza fiind una dintre probele care se
administrază în cadrul înfăptuirii actului de justiție.
c) De persoane juridice sau fizice și acestea sunt:
-Expertize obligatorii impuse de lege cum sunt cele
impuse de legea 31/1990 privind societățile
comerciale cu ocazia modificării capitalului social în
special atunci cand se convertesc obligații în
capitaluri;
-Expertize facultative dispuse de organele de
conducere atunci cand sunt necesare răspunsuri
exprese în materie de gestiuni, prețuri, conformare
fiscală, precum și cele care raspund asupra
sincerității și imaginii fidele a conturilor atunci când
entitatea prezintă capitaluri negative, etc, întrucât
expertiza nu este echivalentă cu controlul.
Cine dispune efectuarea unei expertize?

1) instanța judecătorească în cadrul proceselor civile
(în care sunt incluse si cele de contencios fiscal) și
penale prin încheiere motivată;
2) Organele de cercetare penală prin ordonanță
motivată;
3) În cadrul expertizei extrajudiciare orice persoană
fizică sau juridică;
Potrivit OG2/2000 privind organizarea activității de
expertiză tehnică judiciară și extrajudiciară cu
modificările și completările ulterioare- art.2 și 3
„Expertiza tehnică efectuată din dispoziția organelor
de urmărire penală, a instanțelor judecătorești sau a
altor organe cu atribuții jurisdicționale, de către
expertul sau specialistul numit de acestea, în vederea
lămuririi unor fapte sau împrejurări ale cauzei,
constituie expertiză tehnică judiciară.
Expertiza tehnică efectuată la cererea persoanelor
fizice sau juridice constituie expertiză tehnică
extrajudiciară.”
• Prevederile OG2/2000 cu modificările și
completările ulterioare se aplică și expertizei
contabile: art.24 „(1) Dispozițiile art. 15-23 se
aplică și în cazul expertizei contabile
judiciare.(2) Expertizele contabile judiciare pot fi
efectuate numai de experți contabili atestați în
condițiile legii.”
• Articole mai sus menționate reglementează
următoarele:
- efectuarea expertizei nu poate fi refuzată de
către expert decât pentru motive temeinice;
-reglementările referitoare la suspendarea
expertului;
-regulilor procedurale privind expertiza tehnică.
Reglementarea expertizei contabile
Expertizele contabile presupun trei aspecte
reglementate:
- a)aspecte de drept material;
- b)aspecte de drept procesual;
- c)aspecte de conduită profesională.
a)Aspecte de drept material
Reglementarea fondului se referă la dreptul material în
domeniul contabil și de conformare fiscală la care se
raportează expertiza contabilă (Codul Civil, Codul de
procedură civilă, Codul Penal, Codul de procedură Penal
Codul fiscal, Codul de procedură fiscală, alte
reglementări contabile și fiscale aplicabile în activitatea
financiar contabilă precum și situații de fapt economice
și sociale atât la nivel național cât și la nivel comunitar.)
b)Aspecte de drept procesual

• Reglementarea procedurală. Aspectele procedurale
privind expertiza contabilă sunt reglementate în
Codul de procedură civilă art. 330-339 Codul de
procedură penală art. 172-181, Codul de procedură
fiscală art. 63 şi Og.2/2000 privind organizarea
activităţii de expertiză tehnică judiciară şi
extrajudiciară, LEGE nr. 208 din 11 noiembrie
2010pentru modificarea şi completarea Ordonanţei
Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activităţii
de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară
c)Aspecte de conduită profesională.

• Reglementarea profesională a activităţii de
expertiză contabilă este reglementată de OG
65/1994 cu modificările și completările ulterioare,
Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile ,
codul etic național al profesioniștilor contabili
Principiile de desfășurare a expertizei
contabile
1. Independența;
2. Obiectivittea (imparțialitatea)
3. Competența profesională și buna credință
4. Confidențialitatea
5. Profesionalismul
6. Respectarea normelor tehnice și profesionale
Incălcarea oricărui principiu din cele enumerate duc
la incompatibilitate în exercitarea profesiei.
contabile- Independența
• Amenințări la încălcarea principiilor fundamentale

sunt reglementate de Codul Etic Național al
Profesioniștilor Contabili și acestea pot să aibă loc în
următoarele situaţii aplicabile expertizei contabile:
1. Dacă profesionistul contabil prestează lucrări
pentru agenţii economici sau pentru instituţiile la
care are şi calitatea de salariat, indiferent de natura şi
durata contractului de muncă
contabile - Independența
2.Dacă profesionistul contabil efectuează lucrări
pentru agenţii economici sau pentru instituţiile cu
care angajatorii profesionistului contabil se află în
raporturi contractuale, ca, de exemplu:
(a) profesionistul contabil angajat prestează servicii
profesionale și pentru o entitate care se află în relaţie
contractuală cu angajatorul său;
b) profesionistul contabil angajat într-o instituţie
publică prestează servicii profesionale pentru o
entitate cu care instituţia se află în raporturi juridice
de drept comercial, fiscal etc
3.Dacă profesionistul contabil efectuează lucrări

pentru agenţii economici sau pentru instituţiile cu
care angajatorii profesionistului contabil se află în
concurenţă.
4. Când profesionistul contabil efectuează lucrări
pentru agenţii economici sau instituţii ori persoane
fizice, în cazul în care sunt rude sau afini până la
gradul patru inclusiv sau soţi ai administratorilor.
5.Când profesionistul contabil efectuează lucrări în
situaţia în care există elemente care atestă starea de
conflict de interese.
Conflictul de interese există în următoarele situaţii:
(a) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de
expert într-o cauză, dacă:
-expertul sau un membru al familiei sale se află într-o
relaţie de muncă, de familie, comercială sau de altă
natură cu una dintre părţile cauzei;
– expertul a avut calitatea de angajat sau a avut
relaţii contractuale de orice fel cu una dintre părţi în
ultimii doi ani sau în perioada supusă expertizării;
-expertul are cunoştinţă sau ar fi trebuit să ştie, în
virtutea funcţiilor pe care le deţine în structurile alese şi
executive ale Corpului, că în cauza respectivă au existat
sau există litigii în curs la comisia de disciplină sau la alte
organe şi instanţe ale Corpului privind un membru al
Corpului
b)Acceptarea numirii sau desemnării în calitate de
expert în mai multe faze succesive ale aceleiaşi cauze,
cum ar fi:
– expert în faza de cercetare şi în faza de judecată;
– expert numit într-o fază şi expert (consilier) al unei
părţi în altă fază;
c) obţinerea de lucrări în împrejurări legate de
exercitarea funcţiilor şi atribuţiilor aferente calităţii
de organ ales sau numit în structurile de conducere şi
de execuţie ale filialei CECCAR;
– luarea de hotărâri, decizii şi semnarea de
corespondenţă în numele filialei sau al comisiei de
disciplină, dacă în cauza respectivă un membru al
consiliului filialei sau al comisiei de disciplină a
efectuat lucrări sau a participat în vreun fel, în
calitate de liber-profesionist contabil;
Independența expertului contabil se prezumă în

sensul prevederilor codului etic în sensul că:
„ Un profesionist contabil care identifică o încălcare a
oricărei alte prevederi din Cod trebuie să evalueze
importanța respectivei încălcări și impactul acesteia
asupra capacității contabilului de a se conforma cu
principiile fundamentale. ”
În acest sens expertul contabil care identifică o posibilă
încalcare a principiului independenței va lua toate
măsurile disponibile pentru a respecta aceste
prevederi astfel:
a)Va aduce la cunoștiința organului care a dispus
numirea sa ca expert, în cadrul expertizei judiciare,
situația care ar duce la o posibilă încalcare a acestui
principiu, urmând ca acesta să decidă în consecință;
b)Va informa pe ceilalti solicitanți ( persoane fizice sau
juridice) care doresc efectuarea unei expertize
extrajudiciare asupra situației.
c)De asemenea are obligația de informare a unei

eventuale încalcări a principiilor fundamentale care
ar aduce un prejudiciu organismului profesional.
Prin Standardul profesional 35 privind
Expertizele contabile se precizează că:
„Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către
experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului.
Expertul contabil solicitat în efectuarea unei
expertize contabile are obligaţia să fie independent
faţă de părţile interesate în expertiză, evitând orice
situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă
sau o constrângere care ar putea să îi impieteze
integritatea şi obiectivitatea.
• 3511.2. Atât experţii contabili numiţi/desemnaţi la
cerere (a părţilor) sau din oficiu, cât şi experţii consilieri
ai părţilor / recomandaţi de părţi şi numiţi sau solicitaţi
în vederea efectuării de expertize contabile
extrajudiciare au obligaţia să fi e independenţi faţă de
beneficiarii expertizelor sau de părţile interesate în
expertiză.
• 3511.3. Independenţa expertului contabil
numit/desemnat de organele în drept derivă din
obligaţia acestuia de a ţine seama de toate cazurile de
incompatibilitate, abţinere şi recuzare prevăzute de
Codul de procedură civilă şi de alte reglementări
procedurale speciale, care sunt aceleaşi cu cele privind
judecătorii.
Independenţa experţilor consilieri ai părţilor /
recomandaţi de părţi poate fi afectată mult mai uşor
prin faptul că între expert şi parte se stabilesc, conform
prevederilor legale, relaţii contractuale. De aceea,
normele de conduită şi principiile fundamentale
prevăzute de Codul etic naţional al profesioniştilor
contabili din România trebuie riguros respectate de
aceştia.
• Independenţa experţilor consilieri ai părţilor /
recomandaţi de părţi derivă din transparenţa
contractelor de prestări servicii care se încheie cu
ocazia nominalizării acestora ca experţi consilieri ai
părţii / recomandaţi de parte prin depunerea unui
exemplar original al contractului la dosarul cauzei;
onorariul prevăzut în contract trebuie să refl ecte
volumul de muncă şi complexitatea activităţii
desfăşurate.
De asemenea, trebuie precizat că experţii consilieri ai
părţilor / recomandaţi de părţi este necesar să ţină
seama de toate cazurile de in compatibilitate,
abţinere şi recuzare prevăzute de Codurile de
procedură şi de reglementările Corpului întocmai ca
experţii numiţi/desemnaţi.”
Un profesionist contabil trebuie să evalueze orice
ameninţări la adresa conformităţii cu principiile
fundamentale atunci cand cunoaşte sau cand se
poate aştepta in mod rezonabil să cunoască
circumstanţele sau relaţiile care ar putea
compromite conformitatea cu principiile
fundamentale.
contabile
Ameninţări la adresa conformităţii cu principiile
fundamentale a expertului contabil sunt:
a) De interes personal-financiar;
b) De autoexaminare;
c) De favorizare;
d) De familiaritate;
e) De amenințare.
contabile
a)Ameninţare de interes personal trebuie percepută
ca un interes financiar sau de altă natură să
influenţeze in mod necorespunzător judecata sau
conduita profesionistului contabil;
b)Ameninţare de autoexaminare (autorevizuire)
poate apare atunci când profesionistul contabil nu
reevaluezeă corespunzător rezultatele unui
raţionament anterior sau ale unui serviciu prestat de
acesta sau de o altă persoană care are o legătură acu
acesta sau cu cu firma acestuia;
contabile
c)Ameninţare de favorizare este posibilă atunci când
profesionistul contabil poate să promoveze poziţia
unui client sau a unui angajator
d)Amenințarea de familiaritate este atunci când din
cauza unei relaţii prea lungi sau prea stranse cu un
client sau cu un angajator, un profesionist contabil să
fie prea ingăduitor cu interesele acestora sau cu
acceptarea activităţii lor;
e)Ameninţare de intimidare este atunci când
profesionistul contabil poate fi impiedicat să
acţioneze obiectiv din cauza presiunilor reale sau
presupuse, inclusiv de incercările de a exercita o
influenţă excesivă asupra profesionistului contabil.
contabile
Principiul obiectivităţii impune tuturor
profesioniştilor contabili obligaţia să fie imparţiali,
fără idei preconcepute, să nu se găsească în situaţii
de conflict de interese sau de incompatibilitate şi să
nu îşi compromită judecata profesională ca urmare a
unei simpatii, a unui conflict de interese sau a
influenţei unor persoane.
Indiferent de poziţie sau de serviciul prestat,
profesioniştii contabili trebuie să protejeze
integritatea serviciilor profesionale şi să menţină
obiectivitatea in raţionamentul profesional
contabile
„Un profesionist contabil nu trebuie să desfășoare o

activitate profesională dacă o circumstanță sau o
relație influențează necorespunzător raționamentul
profesional al contabilului cu privire la activitatea
respectivă. ” (Codul etic)
contabile
Un profesionist contabil trebuie să se conformeze cu
principiul competenței profesionale și atenției
cuvenite, care îi impune acestuia:
(a) Să dobândească și să mențină cunoștințele și
aptitudinile profesionale la nivelul prevăzut pentru a
se asigura că un client sau o organizație angajatoare
primește servicii profesionale competente, bazate pe
standardele tehnice și profesionale curente și pe
legislația relevantă;
contabile
(b) Să acționeze cu atenția necesară în conformitate
cu standardele tehnice și profesionale aplicabile.
Un serviciul profesional competent impune
exercitarea unei judecăţi solide in utilizarea
cunoştinţelor şi aptitudinilor profesionale in
realizarea acestui serviciu.
Competenţa profesională poate fi impărţită in două
faze distincte:
• (a) dobandirea competenţei profesionale; şi
• (b) menţinerea competenţei profesionale.
contabile
Principiul competenței profesionale impune o
pregătire continuă pentru abdatarea modificărilor
legislative a reglementărilor naționale, europene cât
și la nivel de IFAC precum și a evoluțiilor tehnice care
pot și trebuie aplicate în activitatea economică.
În conformarea cu principiul competenței
profesionale și atenției cuvenite, un profesionist
contabil trebuie să ia măsuri rezonabile pentru a se
asigura că este pregătit pentru toate specialitățile
pentru care optează în activitatea de expertiză
contabilă.
contabile
Atunci când este cazul, un profesionist contabil este
numit să efectueze o expertiză contabilă pentru o
specializare pentru care nu a optat, acesta trebuie
să înștiințeze organul care a făcut numirea cu privire
la acest fapt și să solicite înlocuirea.
Dacă nu este înlocuit acesta va proceda la studierea
cauzei cu atenție pentru a raspunde profesional la
obiectivele/întrebările puse.
contabile
Unul dintre principiile care stau la baza activității
profesioniștilor contabili este confidențialitatea.
Conformarea cu principiul confidențialității impune
expertului să respecte confidențialitatea informațiilor
dobândite ca urmare a relației profesionale.
În această situație acesta este obligat să nu prezinte
decât răspunsul strict la obiectivele/intrebările puse
și să nu prezinte alte informații, nici în raportul de
expertiză nici altor persoane.
Este de asemenea obligat să nu folosească
informațiile confidențiale dobândite în avantajul
personal al altor persoane
contabile
Conform standardului profesional nr. 35 Expertiza
contabilă :
„Expertul contabil trebuie să respecte secretul şi
caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut
acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării
expertizelor contabile, trebuind să se abţină de la
divulgarea lor către terţi, cu excepţia cazurilor în care
a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are
obligaţia le gală sau profesională să facă o astfel de
divulgare.”
contabile
Principiul conduitei profesionale impune tuturor
profesioniştilor contabili obligaţia de a respecta
principalele legi şi reglementări şi de a evita acţiunile
despre care profesionistul contabil ştie sau ar trebui
să ştie că pot discredita profesia, organismul
profesional sau colegii.
Acestea includ acţiunile despre care o terţă parte
rezonabilă şi informată, care analizează toate faptele şi
circumstanţele specifice disponibile profesionistului
contabil in acel moment, ar concluziona că afectează
negativ buna reputaţie a profesiei, a organismului
profesional sau a colegilor.
contabile
Profesionistul contabil trebuie să aplice principiul
conduitei profesionale în sensul că în activitatea sa
aplica legislația și reglementările relevante și în baza
cunoștiintelor profesionale va aplica rationamentul
profesional.
Astfel el în activitatea de expert contabil nu va
contracta/efectua cu bună știință un raport de
expertiză într-o situație care ar putea să afecteze
integritatea, obiectivitatea sau buna reputație a
profesiei, încalcării care ar fi incompatibile cu
principiile fundamentale.
contabile
Conform prevederilor codului etic „Raționamentul
profesional constă în aplicarea pregătirii relevante,
cunoștințelor, aptitudinilor și experienței profesionale
proporțional cu faptele și circumstanțele, inclusiv
natura și domeniul de aplicare al activităților
profesionale specifice, și interesele și relațiile
implicate. ”
Analiza faptelor și circumstanțelor cunoscute este o
condiție necesară pentru aplicarea adecvată a
rationamentului profesionalastfel încât să fie
respectate principiile fundamentale.
Valoarea probatorie a expertizei contabile
Expertiza contabilă este luată în considerare ca probă
în dosarele civile, penale în măsura în care se
coroborează cu celelalte probe administrate în aceste
dosare.
În considerarea importanței și naturii mijlocului de
probă a raportului de expertiză, respectarea egalității
de arme între apărare și acuzare impune o procedură
explicită și transparentă de desemnare a expertului,
cu participarea tuturor părților și subiecților
procesuali principali la alegerea acestuia.
În practică experții numiti/desemnați sunt trași la
sorți în cadrul public.
Valoarea probatorie a expertizei contabile
„Apelarea la un Expert este de luat în calcul numai

atunci când nu există mijloace de dovadă pentru a
rezolva disputa care să fie mai facile sau mai
oportune.
Costul acestei acţiuni nu ar trebui să fie o barieră în
calea implementării acesteia. Totuşi, judecătorul şi
Expertul trebuie să se asigure că rămâne
proporţional cu valoarea litigiului în speţă. ”
• Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă în cadrul Uniunii Europene

Procedura expertizei
. *„Principiul contradictorialității
4.1.Probele înaintate expertului și prezumțiile pe care se
întemeiază concluziile sale se vor comunica tuturor
părților, cu excepția situației în care judecătorul,
ascultând părțile, decide altfel, sau dacă părțile s-au
înțeles asupra faptului că există un motiv temeinic
pentru ca probele să rămână confidențiale. Dacă
probele sunt confidențiale, judecătorul trebuie să
determine condițiile în care expertul va putea să-și
execute instrucțiunile într-o procedură
necontradictorială.
4.2 În toate celelalte cazuri, sub supravegherea
judecătorului, expertul trebuie să asigure
disponibilitatea probelor pentru toate părțile, cu
respectarea principiului egalității armelor”
• Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciara Civila în cadrul Uniunii Europene
Atat în dosarele civile cât si în cele penale expertiza
contabilă este dispusă atunci când
judecătorul/organul de cercetare penală, pentru
aflarea adevărului consideră că sunt necesare
constatări, clarificări sau evaluari asupra unor fapte
ori împrejurări.
Pentru ca expertiza să fie utilă și prezentată în cel mai
scurt timp ar trebui în afară de supravegherea
expertului prin termenele stabilite pentru
prezentarea raportului de expertiză o practică unitară
în cazul numirii expertului de către judecători si de
către procurori.
Dacă procurorii aplică un ghidul practic elaborat de
Parchet în numirea expertului în sensul că acesta
este citat la data încheierii ordonantei de numire și
cu această ocazie sunt discutate
obiectivele/întrebările, termenul necesar pentru
efectuarea lucrării, onorariul provizoriu în dosarele
civile deși sunt prevederi în NCPC la art. 331 (2) prin
care judecătorul poate fixa „ o audiere în camera de
consiliu, în cadrul căreia va solicita expertului să
estimeze costul lucrării ce urmează a fi efectuată, cât
şi termenul necesar efectuării expertizei” foarte rar
se întâmplă acest lucru.
*Instrucțiunile trebuie să fie definite cât mai precis
posibil și adaptate în funcție de necesitățile pentru a
rezolva litigiul, fie de către judecător în urma unui
schimb între părți sau prin sfatul partidului. Cât mai
des posibil, instrucțiunile trebuie să fie setat ca o
(serie a) întrebare(i).
Înainte de începerea lucrului, expertul atunci când
numit de către judecător, dacă este necesar, au
posibilitatea de a discuta instrucțiunile cu judecătorul.
Părțile sunt informat cu privire la astfel de schimburi
și, dacă este necesar, o audiere orală este de a lua act
de observațiile lor. Versiunea finală a instrucțiunilor se
definesc după astfel de schimburi.
*Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă în cadrul Uniunii Europene
Impedimente în realizarea expertizelor contabile
judiciare pot fi:
a) Faptul că intrebările/obiectivele la care trebuie să
răspundă raportul de expertiză:
- necesită o altă specialitate decât cea a expertului;
- se referă la situații ipotetice, sau la fapte și
împrejurări insuficient definite;
b)evidențele contabile ce trebuie expertizate sunt
incomplete sau în unele situații chiar lipsesc la
dosarul cauzei existând doar documentele în litigiu.
• În realizarea raportului de expertiză judiciară

expertul contabil în situațiile amintite trebuie să
solicite instanței care a dispus expertiza lamuriri,
clarificări, solicitări pentru punerea la dispoziție a
documentelor, actelor și evidențelor contabile.
• Dacă nu i se răspunde solicitărilor expertul contabil
va raspunde intrebărilor/obiectivelor motivat,
ținând cont de documentele expertizate precizând
acest fapt, invocând imposibilitatea de a răspunde
unor obiective care exced pregătirii expertului
contabil.
În situațiile în care au fost desemnați mai mulți

experți în același litigiu, judecătorul poate dispune o
întâlnire a experților, unde aceștia vor identifica
punctele asupra cărora sunt de acord, respectiv cele
asupra cărora nu sunt de acord, precum și motivele
lor de divergență, fără a aduce atingere drepturilor
părților.
Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă în cadrul Uniunii Europene

În legislația română pentru realizarea expertizei

instanța numește unul sau trei experti. Deasemenea
poate incuviința experți aleși de părți, aceștia având
calitatea de consilieri ai părților.
În acest caz, ei pot să dea relaţii, să formuleze
întrebări şi observaţii şi, dacă este cazul, să insereze
opiniile in raport ori sa întocmească un raport
separat cu privire la obiectivele expertizei în cazurile
civile.
• Conform art. 18 din O.G. nr. 2/2000 privind

organizarea activității de expertiză tehnică judiciară
și extrajudiciară : „(1) Partea interesată are dreptul
să solicite ca pe lângă expertul tehnic judiciar numit
să mai participe la efectuarea expertizei, pe
cheltuiala acesteia, și un expert tehnic judiciar sau
un specialist, nominalizat de aceasta și încuviințat
de organul judiciar care a dispus efectuarea
expertizei, în calitate de consilier al părții, din
categoria persoanelor prevăzute la art. 11-14”.
Experții recomandați de părți (numiți și „asistenți” sau
„consilieri”) sunt considerați subiectivi iar opiniile
acestora au o valoare probatorie redusă fiind asimilate
ca o parte în plus a apărării.
Dacă constatările și concluziile acestor experți sunt
fundamental diferite de opiniile experților numiți oficial,
aceasta nu constituie o problemă care să atragă
incidența efectuarii unei noi expertize.
Întrucât atât expertul/experții numiți cât și cel/cei
asistenți depun declarația de independență răspunsurile
nu ar trebui să difere substanțial întrucât ambele părți
aplică raționamentul profesional și în raspunsurile date
aplică aceleași prevederi legale și norme profesională
La finalul misiunii sale și în caz de înțelegere între

părți sau dacă judecătorul ori o parte i-a încheiat
numirea, expertul trebuie să returneze toate
documentele nepublice ori confidențiale ce i-au fost
încredințate de către părți.

Referitor la documentele și evidențele contabile

încredințate de părți pentru realizarea raportului de
expertiză întrucât acestea nu sunt publice trebuie
restituite acestora. De altfel standardul profesional
35 precizează că :
3524.6. Materialul documentar examinat de expertul
contabil nu poate fi ridicat de către expertul contabil
de la părţile care îl au în păstrare. După caz, expertul
contabil poate solicita obţinerea unor copii după do
cumente afl ate la entităţile deţinătoare în vederea
utilizării lor în scopul efectuării expertizei. Normele
de confi denţialitate sunt aplicabile.
Raportul de expertiză contabilă
Așa cum am mai prezentat lucrarea expertului
contabil se materializează în raportul de expertiză
contabilă. Acesta conform prevederilor OG/2000
art.21 cuprinde:
a)partea introductivă, ..............
b) descrierea operațiunilor de efectuare a expertizei,
obiecțiile sau explicațiile părților, precum și analiza
acestor obiecții ori explicații pe baza celor constatate
de expert sau de specialist;
c) concluziile, care cuprind răspunsurile la întrebările
puse și părerea expertului sau a specialistului asupra
obiectului expertizei.
În partea introductivă a raportului se menționează
organul care a dispus efectuarea expertizei, numele și
prenumele expertului sau ale experților, identificarea
acestora ca membri CECCAR, specialitatea
acestuia/acestora, împrejurările și circumstanțele în
care au luat naștere litigiul care a dus la efectuarea
expertizei termenul stabilit pentru depunerea
raportului, data întocmirii și finalizării raportului de
expertiză, obiectul acesteia și întrebările la care
expertul sau experții urmează să răspundă,
bibliografia pe baza căreia expertiza a fost efectuată și
dacă părțile care au participat la aceasta au dat
explicații în cursul lucrărilor la care au fost convocate;
Bibliografia pe baza căreia expertiza a fost efectuată

trebuie să cuprindă în afară de documentele
existente la dosarul cauzei, a legislației aplicabile a
documentelor financiar contabile și a registrelor
contabile, balantelor de verificare precum și a
situațiilor financiare.
Pentru realizarea expertizei contabile expertul
contabil trebuie să analizeze, acolo unde este posibil
cu încuviințarea instantei modul în care
evenimentele în litigiu sunt prezentate în evidența
contabilă.
Desfăşurarea expertizei contabile al raportului de
expertiză contabilă trebuie să conţină câte un
paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al
(a) expertizei contabile care să cuprindă o descriere
amănunţită a operaţiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la:
a) structura materialului documentar, care trebuie
prezentat succint;
b) evenimentele şi faptele analizate;
c) locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor,
sursele de informaţii utilizate;
d)dacă părţile interesate în expertiza contabilă au făcut
obiecţii sau au dat explicaţii pe care expertul contabil
le-a luat sau nu în considerare în formularea concluziilor
sale.
Pentru o mai bună înțelegere a datelor prezentate și a
modului în care este aplicat raționamentul profesional
expertul contabil trebuie să prezinte toate datele
relevante care au dus la formularea răspunsului la
întrebarea/obiectivul stabilit.
De asemenea în prezentarea fiecărui obiectiv/întrebare
expertul trebuie să prezinte ansamblul calculelor şi
interpretarea rezultatelor acestora ori în raport ori în
anexe la acesta.
II – Corpul raportului .....
a) Informații de fond, elementele contextuale;
b) Faptele, originea acestora și cauzele stabilite și
declarațiile părților privitoare la acestea;
c) Toate faptele științifice sau fapte concrete în relație cu
cazul respectiv și întrebările adresate cu referire la
literatura de specialitate relevantă;
d) Constatările/rezultatele investigațiilor Expertului sau
cercetarea;
e) Observațiile sau provocările făcute de părți cu privire
la raportul preliminar;
Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă în cadrul Uniunii Europene

f) Dacă o serie de constatări, rezultate, opinii este
posibilă, ar fi posibilă și o indicație a sursei acestora;
g) Reacțiile Expertului la toate cererile și răspunsurile
sale cu privire la întrebările adresate de părți;
h) Înregistrarea tuturor conversațiilor cu părțile
implicate.
Raportul ar putea include și alte aspecte privitoare la
investigația expertului, care sunt specifice procedurii
și care sunt aplicabile grație normelor de drept local,
în etica domeniului specific de expertiză sau de la
orice regulă profesională sau liniile conducătoare ale
expertului. ”
• 3531.5. Capitolul III Concluzii al raportului de

expertiză contabilă trebuie să conţină câte un
paragraf distinct cu concluzia (răs punsul) la fiecare
obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile pre
luat(ă) în maniera în care a fost formulat(ă) în
Capitolul II Des fă şurareaexpertizei contabile.
„III – CONCLUZIILE
a) O opinie justificată și logic prezentată și/sau răspunsuri
pentru întrebări;
b) Informații cu privire la gradul de fiabilitate al
constatărilor,
c) Semnătura Expertului, precedat de o Declarație a
Adevărului, de-a lungul următoarelor fraze:
“Confirm că am clarificat ce fapte și aspecte menționate
referitoare la acest raport au la bază propriile cunoștinșe si
care nu. Despre cele care au la bază cunoștințele mele,
confirm că sunt adevărate. Opiniile exprimate de mine
însumi reprezintă adevăratele și completele opinii
profesionale cu privire la aspectele la care se referă.”
Atunci când expertul/experții contabili se află în

imposibilitatea întocmirii unui raport de expertiză
contabilă din cauza inexistenţei documentelor
justificative şi/sau a evidenţelor contabile care să ateste
evenimentele şi tranzacţiile supuse expertizării., acesta
va întocmi după înștiințarea organului care a dispus
efectuarea expertizei.
• Raport de imposi bilitate a efectuării expertizei

contabile, care va respecta aceleaşi reguli
procedurale şi va avea aceeaşi structură ca un
raport de expertiză contabilă obişnuit, dar care în
Capitolul II Desfăşurarea expertizei conta bile şi în
Capitolul III Concluzii va prezenta justificat şi
fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea
efectuării expertizei contabile dispuse de
beneficiarul acesteia..
Atunci când sunt necesare lămuriri sau completari sau
atunci când există o contradicţie între părerile experţilor,
instanţa, din oficiu sau la cererea părţilor, poate solicita
experţilor, la primul termen după depunerea raportului,
să îl lămurească sau să îlcompleteze.
Răspunsul la obiecţiunile formulate de organul care a
dispus expertiza contabilă judiciară este întocmit şi
depus la dosarul cauzei, dacă instanţa nu stabileşte altfel,
de expertul contabil / experţii contabilicare a/au întocmit
raportul de expertiză contabilă.
Suplimentul la raportul de expertiză se întocmeşte
conform normelor pentru redactarea raportului de
expertiză contabilă.
Când sunt numiti mai multi experți sau în afară de
expertul numit instanța încuviințează experți asistenți
aceștia trebuie să lucreze împreună pentru a raspunde
la întrebările/obiectivele stabilite de instanță.
Pentru realizarea în bune condiții a Raportului de
expertiză în aceste situații, aceștia trebuie să
îndeplinească câteva lucruri astfel:
a) Numirea pentru realizarea raportului de expertiză
a trei experți;
b) Încuviințarea pentru realizarea raportului de
expertiză a unor experți asistenți.
a) cu ocazia numirii a trei experți pentru realizarea

expertizei –care atenție – impropriu unii experți o
numesc contraexpertiză, acestia trebuie să
întocmească un program de lucru dacă consideră că
pot și trebuie să lucreze împreună în care vor
analiza/expertiza documentele, registrele și toată
bibliografia stabilită pentru realizarea expertizei,
urmând ca redactarea raportului să fie întocmit
împreună iar eventualele opinii separate să fie
consemnate în raport.
Pentru realizarea raportului experții vor întocmi un

program de lucru care ar trebui să cuprindă modul de
programare a lucrărilor și care în final să se
regasească în nota de fundamentare a onorariului și
implicit al decontului.
• Câteva dintre elementele de referință sunt:
1. Studierea dosarului cauzei ;
2. Citarea partilor implicate in dosar
3.Intalnirea cu partile pentru prezentarea obiectivelor,
stabilirea documentelor necesare efectuarii expertizei
contabile si a programului de lucru.
4. studierea normelor și legislației aplicabile pentru a

formula răspunsurile la obiectivele/întrebarile puse
expertizei.
5. Analiza documentelor, a evidenței contabile, a
registrelor contabile si a balantelor de verificare,
situatiilor financiare pentru formularea raspunsurilor
la obiectivele stabilite.
6. Prelucrarea si sistematizarea materialului
documentar si discutia finala cu expertii consilieri
dupa caz (daca au fost numiti sau incuviintati de
instanta de judecata in dosarul supus judecatii)
.
7. Redactarea raportului de expertiza contabila a
anexelor si includerea in raport a unor opinii separate
daca este cazul.
8. Prezentarea raportului de expertiza contabila
pentru auditul de calitate.
9. Depunerea raportului de expertiza contabila la
instanta care a dispus lucrarea.
La începutul expertizei sunt estimate ore necesare
efectuarii expertizei și această lucrare poate fi utilizată
pentru stabilirea unui onorariu provizoriu , precum și
realizarea lui ar trebui să fie utilizat pentru decontul
final.
b) Atunci când instanța încuviințează expert/experți
asistenți, expertul numit v-a întocmi un program de
lucru pe care îl va aduce la cunoștință acestora.
Experții asistenți pot să lucreze împreună cu
expertul/experții numiți, sau separat de acesta
pliindu-se pe programul acestuia sau separat, opiniile
separate, dacă există, fiind indiferent de modul de
lucru înserate în raportul de expertiză în dosarele din
procesele penale.
Opinia separată în dosarele civile de regulă este
înserată în raportul de expertiză dar poate fi
prezentată într-un raport separat.
Deși raportul de expertiză executat de expertul contabil
pentru modificarea capitalului social alunei societăți
este unul extrajudiciar, el este totuși un mijloc de probă
obligatoriu reglementat de legea societăților nr. 31/1990
În acest raport de expertiză expertul trebuie să
răspundă la trei întrebări în legătură cu datoriile
societății către persoana fizică sau juridică care dorește
să își convertească creanțele în capitaluri (acțiuni/parți
sociale) conversie aprobată de AGA societății respective.
• 1 datoriile sunt certe?
• 2 datoriile sunt lichide?
• 3. datoriile sunt exigibile:
Întrebările sunt prezumate de prevederile Noul cod

civil care la Art. 1.617. –„ (1) Compensaţia operează
de plin drept de îndată ce există două datorii certe,
lichide şi exigibile, oricare ar fi izvorul lor, şi care au
ca obiect o sumă de bani sau o anumită cantitate de
bunuri fungibile de aceeaşi natură.
(2) O parte poate cere lichidarea judiciară a unei
datorii pentru a putea opune compensaţia.
(3) Oricare dintre părţi poate renunţa, în mod expres
ori tacit, la compensaţie. ”
„III – CONCLUZIILE
a) O opinie justificată și logic prezentată și/sau răspunsuri
pentru întrebări;
b) Informații cu privire la gradul de fiabilitate al
constatărilor,
c) Semnătura Expertului, precedat de o Declarație a
Adevărului, de-a lungul următoarelor fraze:
“Confirm că am clarificat ce fapte și aspecte menționate
referitoare la acest raport au la bază propriile cunoștinșe si
care nu. Despre cele care au la bază cunoștințele mele,
confirm că sunt adevărate. Opiniile exprimate de mine
însumi reprezintă adevăratele și completele opinii
profesionale cu privire la aspectele la care se referă.”
Administrarea probei în expertiza
contabilă judiciară – reper în
soluționarea litigiilor
Mulțumesc pentru atenție
„Cerul i-a dăruit omului, spre a-i
recompensa toate greutăţile, trei lucruri:
speranţa, visul şi zâmbetul...
~ Immanuel Kant „

Curs Expertiza Contabila 2020.

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Expertiza Contabila 2020.

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Administrarea probei în expertiza

contabilă judiciară – reper în

• Ordonanța nr.65/1994 privind organizarea activităţii

• Expertiza este o cercetare/investigație de

În concluzie, expertiza este lucrarea făcută de un

b) În dosarele civile „ Când, pentru lămurirea unor

Cine dispune efectuarea unei expertize?

b)Aspecte de drept procesual

c)Aspecte de conduită profesională.

• Amenințări la încălcarea principiilor fundamentale

3.Dacă profesionistul contabil efectuează lucrări

Independența expertului contabil se prezumă în

c)De asemenea are obligația de informare a unei

„Un profesionist contabil nu trebuie să desfășoare o

„Apelarea la un Expert este de luat în calcul numai

• Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă în cadrul Uniunii Europene

• În realizarea raportului de expertiză judiciară

În situațiile în care au fost desemnați mai mulți

Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă în cadrul Uniunii Europene

În legislația română pentru realizarea expertizei

• Conform art. 18 din O.G. nr. 2/2000 privind

La finalul misiunii sale și în caz de înțelegere între

• Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă în cadrul Uniunii Europene

Referitor la documentele și evidențele contabile

Bibliografia pe baza căreia expertiza a fost efectuată

Ghidul de Bune Practici în Expertiza Judiciară Civilă în cadrul Uniunii Europene

• 3531.5. Capitolul III Concluzii al raportului de

Atunci când expertul/experții contabili se află în

• Raport de imposi bilitate a efectuării expertizei

a) cu ocazia numirii a trei experți pentru realizarea

Pentru realizarea raportului experții vor întocmi un

4. studierea normelor și legislației aplicabile pentru a

Întrebările sunt prezumate de prevederile Noul cod

S-ar putea să vă placă și