EXPERTIZA CONTABILA

JUDICIAR I EXTRAJUDICIAR

Conf. Univ. Dr. SGARDEA FLORINEL

MARIAN
ASE 2014

Bibliografie Selectiv

Boulescu Mircea, Ghi Marcel Expertiza contabil,

Editura Didactic i Pedagogic, Bucuresti, 2001
urlea Eugeniu Expertiza contabil, Editura
Scripta, 1998
OG 65/1994 privind organizarea activitatii de
expertiza contabil si a contabililor autorizati, cu
modificarile si completarile ulterioare
Norma profesional nr. 35 privind expertizele
contabile i n Codul Etic Naional al Profesionitilor
Contabili.
www.ceccar.ro

Ce este expertiza?

EXPERTIZ, expertize, s.f. 1. Cercetare cu caracter

tehnic fcut de un expert, la cererea unui organ de
jurisdicie sau de urmrire penal ori a pr ilor, asupra
unei situaii, probleme etc. a crei lmurire intereseaz
soluionarea cauzei. (Concr.) Raport ntocmit de un
expert asupra cercetrilor fcute. 2. (Med.; n sintagma)
Expertiz medical = a) stabilire, n urma unui examen
medical, a capacitii de munc a unui bolnav sau a
unui om sntos n condiiile solicitrilor fizice i psihice
din diferite profesiuni; b) consultaie sau autopsie
efectuat de medicul legist n cazuri de rnire, accident,
viol, otrvire, omor etc. Din fr. expertise. DEX 1998

O alta semnificatiea termenului !

n

sens general, termenul de expertiz

inseamna o cercetare ori o investigaie de
specialitate (sau de strict specialitate)
asupra unor fapte ori fenomene complexe
(sau deosebit de complexe), cel mai adesea
de
natur
interdisciplinar,
a
cror
cunoatere, interpretare, clarificare ori
atestare
reclam
intervenia
unor
profesioniti cu calificare inalt.

Paralela
control financiar ulterior - expertiza

Control financiar ulterior

Expertiza judiciara

Funcie a conducerii, latur

a perfecionrii conducerii
tiinifice, o latur a
cunoaterii problemelor
economice

Mijloc de prob n justiie

care intervine numai atunci
cnd organele judiciare
apreciaz ca fiind necesar
pentru elucidarea cauzelor n
curs de anchet / judecat

Control versus expertiz

CFU
Expertiza
Activitate prin care managementul
entitii cunoate modul n care se Este activitatea prin care organele
ndeplinesc sarcinile economice, se
judiciare primesc lmuriri de natur
pstreaz, utilizeaz i valorific
economico-financiar cu scopul de a
patrimoniul n scopul prevenirii,
stabili adevrul necesar soluionrii
constatrii i nlturrii abaterilor,
temeinice i legale a cauzelor privind
stabilirea
rspunderilor
i
faptele cercetate, anchetate / judecate.
mbuntirea activitii
Cuprinde pe o anumit perioad Se limiteaz la cercetarea problemelor cu
ntreaga activitate economicocaracter economic i financiar
financiar sau unele segmente ale
indicate de organele judiciare
acestora

Control versus expertiza

CFU
Expertiza
Pe baza constatrilor i concluziilor Intervine ca prob administrat de
controlului
financiar
se
organele de urmrire penal i de
acioneaz cauzele respective n
judecat n vederea convingerii
justiie
asupra realitii i condiiilor apariiei
pagubelor i deficienelor abaterii
cercetate si judecate.
Este o activitate
permanent

cu

caracter Activitate ocazional care are loc

numai atunci cnd se dispune de
organele judiciare

Control versus expertiza

CFU
Experiza
Examineaz ntregul sistem de Are competen de examinare a
evidene tehnice operative i
documentelor i evidenei tehnico
contabile prevzute activitii i
operative necesare pentru lmurirea
perioadei controlate
obiectivelor stabilite de organele
judiciare

Constat
pagubele,
deficienele, lipsurile

abaterile, Confirm / infirm constatrile

controlului cu privire la pagube,
abateri, deficiene, lipsuri, .a.

Obiectul expertizelor

Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vieii

economice, juridice, administrative, politice sau sociale, cum ar fi de
exemplu:
elucidarea cauzelor sau a mprejurrilor n care s-au petrecut anumite
fapte ori aciuni, indiferent de natura acestora;
stabilirea unor situaii reale ori existente la un anumit moment dat;
verificarea unor ipoteze; determinarea unor raporturi cauz-efect;
validarea unor sisteme de lucru, proceduri, reete, surse de informare
sau metode de calcul;
atestarea conformitii ori nonconformitii cu anumite norme, reguli,
principii; identificarea unor manopere frauduloase ori contrare legii;
restabilirea sau dovedirea adevrului material n cauzele litigioase
deferite justiiei sau n anchetele penale.

Expertizele se pot efectua n diferite domenii de activitate i pot

fi:

medico-legale,
dactiloscopice,
balistice,
grafice,
psihiatrice,
tehnice,
contabile,
fiscale etc

Expertiza este util pentru

a stabili exact situaia de
fapt:
n procesul civil,
n procesul penal,
n procedura de contencios
administrativ,
n procedura de contencios
fiscal,
n relaiile dintre pri etc.

CLASIFICAREA EXPERTIZELOR
1) Dup scopul n care au fost
solicitate:
Expertizele pot fi:
extrajudiciare = activitatea prin care experii fac evaluri
fundamentate tiinific n diferite domenii ale vieii sociale, ns
ele se efectueaz fr nici o intervenie a organelor de urmrire
penal sau a instanelor judectoreti, n vederea stabilirii i
respectrii adevrului i legalitii ori n cazul unor diferite
operaiuni, cum ar fi
certificarea situaiilor financiare, a
declaraiilor fiscale, a situaiei patrimoniului,
judiciare = expertize solicitate de organele de urmrire penal
sau instanele de judecat; rapoartele de expertiz n astfel de
cauze reprezint probe n procedura judiciar, evaluarea
definitiv a acestora fiind fcut de ctre instana de judecat.

2) Dup natura obiectivelor la care trebuie s

rspund expertul contabil:

Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea

litigiilor civile;
-Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n
rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale;
-Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n
rezolvarea litigiilor comerciale;
-Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n
rezolvarea litigiilor fiscale;
-Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de
organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni.

Exemplu de situaii cand sunt necesare expertize

contabile extrajudiciare

Sunt solicitate de ctre partea sau prile care i stabilesc

singureobiectviele de care trebuie s rspund expertul
contabil. Sunt destinate pentru fundamentarea:
-Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri;
-Concilierilor derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri;
-Aciunilor adresate justiiei n legtur cu eventualele prejudicii
create n gestiune;
-Aciunilor de contestare a actelor de control administrativ,
ndeosebi de ordin fiscal;
-Aciunilor arbitrale n relaii comerciale i de afaceri ntre
parteneri.

Expertizele contabile judicare sunt

mijloace de prob n justiie !!!!

Expertizele contabile judicare sunt mijloace de prob n justiie,

dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea prilor implicate n
procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia
(cercetare, judecat, recurs, apel).
Expertiza contabil judiciar este o prob individual adminitrat
de organul judiciar.
Concluziile acesteia nu pot fi nsuite automat de ctre organul
judiciar, aprecierea forei probante a expertizei contabile fiind n
funcie de calitatea expertizei contabile i corelaia acesteia cu
celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i
judecrii.
Este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci
cnd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea
clauzelor n curs de anchet sau judecat.

3) In functie de natura juridica ,

expertizele contabile pot fi:
Expertize

contabile civile;
-Expertize contabile penale;
-Expertize contabile extrajudiciare.

Acte normative care reglementeaz

activitatea de expertiz

OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila

si a contabililor autorizati, cu modificarile si completarile ulterioare
Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile i n
Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili.
Ordonana Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitii de
expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar
Codul de procedur civil
Codul de procedur penal
Codul de procedur fiscal
Acte normative speciale .a.

Reglementarea expertizelor contabile in Romania

poate fi privita din trei unghiuri de vedere:

A. Din punct de vedere legal

O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai (art.6 lit.d)
Expertul contabil (...) efectueaz expertize contabile dispune
de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori
juridice n condiiile prevzute de lege.
O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz
tehnic judiciar i extrajudiciar (art.15 24).
Reglementarea profesional a expertizelor contabile:
Standardul nr.35 Expertizele contabile i Ghidul de aplicare,
emise de CECCAR, ediia a II-a, revizuit i adugit.

B. Din punct de vedere procedural

Codul de procedur civil (art.201 214).
Codul de procedur penal (art.116 124).

Sediul
reglementrilor
procedurale
privind
alegerea i numirea experilor contabili, precum i
modul de efectuare a expertizelor contabile,
ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile de
procedur civil i penal i n Ordonana nr. 2/2000
privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar
i
extrajudiciar
care,
dei
nu
reglementeaz expertiza contabil n mod explicit,
conin reglementri opozabile expertizei n general.

 C.

Din punct de vedere profesional

Codul etic naional al profesionitilor contabili
Standardul profesional nr.35 Expertizele
contabile.

Acte normative care reglementeaz activitatea de expertiz

fiscal

Ordonana
Guvernului
nr.
71/2001
privind
organizarea i exercitarea activitii de consultan
fiscal, aprobat cu modificri prin Legea 198/2002,
cu completrile si modificrile ulterioare;

Hotrrea
Consiliului
Superior
al
Camerei
Consultanilor Fiscali nr. 13/2008 pentru aprobarea
Normelor privind realizarea de expertize fiscale la
solicitarea instanelor judectoreti, organelor de
cercetare penal, organelor fiscale sau altor pri
interesate

Codul de procedur civil

art. 201
Cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt
instana consider necesar s cunoasc
prerea unor specialiti, va numi, la cererea
prilor ori din oficiu, unul sau trei experi.

Codul de procedur civil

art. 202
Dac prile nu se nvoiesc asupra numirii
experilor, ei se vor numi de ctre instan,
prin tragere la sori, n edin public, de pe
lista ntocmit i comunicat de ctre biroul
local de expertiz, cuprinznd persoanele
nscrise n evidena celor autorizate, potrivit
legii, s efectueze expertize judiciare.

Codul de procedur civil

art. 204
(1)Experii se vor recuza pentru aceleai motive ca
i judectorii. (art. 27 Cpc)
(2)Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5
zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist
la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va
curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
(3)Recuzrile se judec n edin public, cu
citarea prilor i a expertului.

Codul de procedura civil

art. 205
(1)Dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu
mandat i sancionarea martorilor care lipsesc
sunt deopotriv aplicabile experilor.
(2)Dac expertul nu se nfieaz, instana
poate dispune nlocuirea lui.

Codul de procedur civil

art. 208
(1)Dac pentru expertiz este nevoie de o
lucrare la faa locului, ea nu poate fi fcut
dect dup citarea prilor prin carte potal
recomandat, cu dovada de primire, artnd
zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea.
Dovada de primire va fi alturat lucrrii
expertului.

Codul de procedur civil

art. 211
Experii sunt datori s se nfieze naintea
instanei spre a da lmuriri ori de cte ori li se
va cere, caz n care au dreptul la despgubiri,
ce se vor stabili prin ncheiere executorie.

Codul de procedur civil

art. 212
(1)Dac instana nu este lmurit prin expertiza
fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau
o nou expertiz.
(2)Expertiza contrarie va trebui cerut motivat
la primul termen dup depunerea lucrrii.

Codul de procedur penal

art. 50 i 51

Art. 50. (1)Persoana incompatibil este obligat s declare,

dup caz, preedintelui instanei, procurorului care
supravegheaz cercetarea penal sau procurorului ierarhic
superior, c se abine de a participa la procesul penal, cu
artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul
abinerii.
Art. 51.(1)n cazul n care persoana incompatibil nu a fcut
declaraie de abinere, poate fi recuzat att n cursul urmririi
penale ct i n cursul judecii, de oricare dintre pri, de
ndat ce partea a aflat despre existena cazului de
incompatibilitate.

Codul de procedur penal

art. 54
(2)Calitatea de expert este incompatibil cu
aceea de martor n aceeai cauz. Calitatea de
martor are ntietate.
(4)Participarea ca expert sau ca interpret de
mai multe ori n aceeai cauz nu constituie un
motiv de recuzare.

Codul de procedur penal

art. 116
(1)Cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii
adevrului, sunt necesare cunotinele unui
expert, organul de urmrire penal ori instana
de judecat dispune, la cerere sau din oficiu,
efectuarea unei expertize.

Codul de procedur penal

art. 121
(1)Expertul are dreptul s ia cunotin de
materialul dosarului necesar pentru efectuarea
expertizei. n cursul urmririi penale cercetarea
dosarului se face cu ncuviinarea organului de
urmrire.
(2)Expertul poate cere lmuriri organului de
urmrire penal sau instanei de judecat cu
privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei.

Ordonana Guvernului nr. 71/2001

art. 3 alin. (1) lit. g)
(1)Activitatea de consultan fiscal
const n:
g)realizarea de expertize fiscale la
solicitarea
organelor
judectoreti,
organelor de cercetare penal, organelor
fiscale sau a altor pri interesate;

Normele privind realizarea de

expertize fiscale

Hotrrea Consiliului Superior al Camerei

Consultanilor Fiscali nr. 13/2008

Expertiza contabil este o activitate de cercetare i

investigaie efectuat de ctre un specialist care are
calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili
ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu.
Obiectul principal al cercetrii i investigaiei
expertizei contabie il constituie documentele,
datele i informaiile contabile.
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizat
n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de
strict specialitate din partea unor persoane care au
calitatea de experti contabili.

Continutul Raportului de Expertiza

Contabila

Cap.I Introducere
Datele de identificare a expertului (ilor) contabil(i)
Numele i prenumele;
Domiciliul;
Numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul
Corpului.
Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare
sau a clientului care solicitat efectuarea expertizei contabile
extrajudiciare:
n cazul expertizelor contabile judiciare: actul numirii care a stat
la baza numirii (ncheiere de edin n cazurile civile sau
ordonan n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia,
numrul i anul dosarului i natura acestia (civil sau penal);

Cap.I Introducere
- continuare

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sau sediul social al
acestuia al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se fectueaz exprtiza contabil solicitat.
Denumirea i calitatea procesual prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, n funcie de natura i
fazele procesului .
mprejurrile i circumstanele litigiului.
Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile:
n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea ntocmai ad-literam din ncheierea de edin sau din
ordonan;
n cazul expertizei contabile extrajudiciare conform contractului.
Identificarea datei sau persoanei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil.
Identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivele expertizei contabile.
Menionare expres:
Dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai obiective;
Dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici, etc.), probleme ridicate de prile interesate n
expertiz i explicaiile date acestora.
Identificarea termenului iniial de depundere a raportului i a eventualelor perioade de prelungire.

n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea ntocmai ad-literam din

ncheierea de edin sau din ordonan;
n cazul expertizei contabile extrajudiciare conform contractului.
Identificarea datei sau persoanei i a locului n care s-a efectuat expertiza
contabil.
Identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivele
expertizei contabile.
Menionare expres:
Dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai
obiective;
Dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici, etc.), probleme ridicate
de prile interesate n expertiz i explicaiile date acestora.
Identificarea termenului iniial de depundere a raportului i a eventualelor
perioade de prelungire.

Cap.II Desfurarea expertizei contabile

Descrierea amnunit a operaiilor expertizei pe fiecare

obiectiv;
Documentele, actele i faptele examinate;
Locul i data procedurii tranzaciilor;
Evetualele obieciuni sau explicaii date de pri;
Calculele i interpretarea rezultatelor acestora.
(Calculele pot fi prezentate n anexe la raport);
Concluziile pentru fiecare obiectiv, care ar trebui s fie:
Precise;
Concise;
Fr echivoc;

Cap.III Concluzii
Concluziile pentru fiecare obiectiv, aa cum au fost
formulate n cap.II Desfurarea expertizei contabile.
Cap.IV Consideraii personale ale expertului
contabil
n cazuri deosebite, limitele la obiectul necesar impus
de lege.
Trebuie s se conformeze cu normele de etic i
deontologie, n special cu cele privind
confidenialitatea.

 Va

multumesc !