http://www.dsclex.ro/coduri/cprciv4.

htm#carte
avi
ASPECTE TEORETCE S
!ETO"O#O$CE PR%&" E'PERT(A
CO&TA)#A
ASPECTE TEORETCE S !ETO"O#O$CE PR%&" E'PERT(A CO&TA)#A
*.*. CO&CEPT+# "E E'PERT(A S C#AS,CAREA E'PERT(E#OR

Notiunea de expertiza vine de la cuvintele latine peritus, care inseamna cunoscator, priceput,
abil si expertus, care se refera la persoana cu experienta, care a probat, a incercat, a verificat si
reprezinta lucrarea unei persoane experimentate, specializate.
In general, plecand de la etimologia cuvantului, expertiza este activitatea de cercetare
efectuata de un specialist, care are calitatea de expert intr-un anumit domeniu, pentru a stabili
adevarul intr-o anumita situatie, problema sau litigiu.
Activitatea de expertiza depaseste si actiunea de control si pe cea de verificare, intrucat
cuprinde, in sine, ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului in ceea ce priveste faptul
sau faptele asupra carora s-a efectuat expertiza.
Deci, expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinzand nu numai
rezultatul examinarii faptelor din punctul de vedere al exactitatii formale si materiale, dar si parerea
expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii sale.
Ca mijloc de proba in solutionarea diverselor litigii, expertiza este definita in literatura de
specialitate in multiple variante ca forma, dar in esenta cu acelasi continut si anume:
a. xpertiza este un mijloc de proba, de constatare, confirmare, evaluare, lamurite sau dovedire
pe baza cercetarii stiintifice de specialitate, a adevarului obiectiv cu privire la o anumita fapta,
imprejurare, problema, situatie, cauza sau litigiu[1].
-. xpertiza este operatia incredintata unor persoane care, pe baza cunostintelor lor speciale, se
pronunta asupra faptelor pe care judecatorii nu le-ar putea aprecia[2].
c. xpertiza este un mijloc de investigatie prin care se ajunge, fie la obtinerea unei probe, fie la
evaluarea corecta a unei probe existente[3].
d. xpertiza este o cercetare care consta din diferite operatiuni specifice fiecarei specialitati[4].
e. xpertiza este un mijloc de dovada, reglementat de codul de procedura civila, la care recurge
instanta in cazul ca, pentru stabilirea adevarului obiectiv, este nevoie de lamurirea unor
imprejurari de fapt, pentru a caror rezolvare se cer cunostinte de specialitate in domeniul
stiintei, tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care judecatorul nu le poseda[5].
.. xpertiza este un mijloc de proba, dispus sau cerut de organul juridic in materie civila sau
penala, efectuat de un specialist in materia litigiului, care, prin cunostintele si experienta pe
care le poseda, trebuie sa aduca lamurirea diferitelor aspecte, ce sunt necesare a fi cunoscute, in
vederea solutionarii unor cauze.!"#
In functie de natura si de continutul faptelor, cauzelor sau litigiilor ce se cerceteaza si de
domeniul de activitate in care se dispune sau se solicita, expertizele se clasifica pe mai multe tipuri,
astfel:
- Expertiza tehnica - constata aplicarea ansamblului de metode, procedee si reguli in executarea
unor operatiuni sau lucrari, ori in practicarea unor profesii din diferite domenii, asa cum ar fi:
constructiile civile $ industriale, industria de masini, utilaje si ec%ipamente, industria
autove%iculelor, agricultura, exploatari portuare etc.
- Expertiza merceologica - se efectueaza pentru constatarea proprietatilor fizico-c%imice ale
marfurilor, calitatea acestora si conditiile de pastrare&
- Expertiza medicolegala - imbraca mai multe forme si anume: expertiza medicala, care
stabileste capacitatea de munca a unui om bolnav sau sanatos, in conditiile solicitarilor fizice si
psi%ice din diferite profesii& expertiza medico-legala, care stabileste cauzele decesului, prin
autopsia facuta de medicul legist in urma accidentelor, otravirii, omorului& expertiza psihiatrica
stabileste capacitatea de discernamant a unor persoane, in cazul infractiunilor de omor deosebit
de grav, precum si atunci cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoiala
asupra starii psi%ice a invinuitului sau inculpatului&
- Expertiza criminalistica - se efectueaza pentru descoperirea infractiunilor savarsite si a
infractorilor&
- Expertiza artistica - se efectueaza pentru stabilirea operelor originale sau a copiilor$plagiatului
in pictura, sculptura, grafica, literatura&
- Expertiza filatelica - pentru stabilirea autenticitatii unor marci postale din colectiile filatelice&
- Expertiza comerciala - pentru stabilirea respectarii regulilor de circulatie a marfurilor&
- Expertiza contabila - examineaza activitatea economico-financiara a diverselor entitati.

*./. E'PERT(A CO&TA)#A
'rincipala activitate a expertilor contabili o constituie efectuarea expertizelor contabile, dispuse de
organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, in conditiile prevazute de lege.
'otrivit literaturii de specialitate, expertiza contabila este o forma de cercetare stiintifica efectuata
in vederea lamuririi modului in care sunt reflectate in documente, evidenta tehnico-operativa si
contabila anumite fapte, operatiuni si situatii de natura economico-financiara.[7]
xpertizele contabile sunt mijloace de proba utilizabile in rezolvarea unor cauze care
necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil.
xpertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de
expert contabil in conditiile legii si sunt inscrise in (abloul Corpului xpertilor Contabili si al
Contabililor Autorizati din )omania *CCCA)+.

*./.*. TRASAT+R#E E'PERT(E CO&TA)#E
Ca activitate specializata in domeniul disciplinei contabilitatii, expertiza contabila se caracterizeaza
prin urmatoarele trasaturi:
a. Are ca obiect cercetarea unor fapte sau situatii de natura economico , financiare, gestionara si
patrimoniala.
-. Cuprinde in sfera sa de actiune activitatea economica financiara a unei entitati economice,
pentru problemele si obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoanele care o solicita
*cazul expertizei contabile extrajudiciare+.
c. Cerceteaza situatiile si imprejurarile de fapt pe baza informatiilor furnizate de evidenta
contabila si suportii ei materiali, asa cum sunt documentele scrise din ar%iva contabila, disc%ete,
CD , uri etc.
d. Interpreteaza datele din evidenta contabila si formuleaza opinii cu privire la problemele
investigate, pe baza legilor si actelor normative care reglementeaza domeniul contabilitatii,
corelate cu cele care reglementeaza domeniul problemelor expertizate.
e. laboreaza concluzii pe baza constatarilor facute, care servesc ca mijloc de proba pentru
organul judiciar, care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a deciziei
persoanei, care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare.
In raport cu trasaturile sale, expertiza contabila:
- analizeaza cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic si
financiar&
- analizeaza si descifreaza relatiile economico , financiare dintre partile aflate in litigiu&
- caracterizeaza starea de fapt a entitatii economice respective in raport cu actele normative care
reglementeaza domeniul investigat&
- stabileste legaturile de cauzalitate si de responsabilitate dintre parti.
Din studierea cauzelor generatoare de pagube, expertiza contabila stabileste deficientele existente in
organizarea si conducerea sistemului de evidenta contabila, imperfectiunile propagate in sistemul
decizional, precum si omisiunile sau erorile comise in executarea atributiunilor de serviciu, cu
consecinte negative asupra patrimoniului entitatii economice, la care se efectueaza expertiza.

*././. C#AS,CAREA E'PERT(E#OR
xpertizele contabile pot fi clasificate, in principal, dupa urmatoarele doua criterii:
1. Dupa destinatia si scopul principal pentru care sunt solicitate, exista:
a. Expertize contabile judiciare - reglementate de Codul de procedura civila, Codul de
procedura penala si de alte legi speciale.
-. Expertize contabile extrajudiciare - numite si amiabile, sunt expertizele efectuate in afara
procedurilor reglementate, privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Aceste
expertize, sunt realizate in afara unui proces, aflat pe rolul unei instante judecatoresti si nu au
calitatea de mijloc de proba in justitie, fiind destinate solutionarii unor litigii pe cale amiabila.
/. Dupa natura obiectivului la care se refera, sunt:
a. Expertize contabile civile - dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile&
-. Expertize contabile penale - dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate
litigiilor penale&
c. Expertize contabile comerciale - dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale&
d. Alte categorii de expertize contabile judiciare sau extrajudiciare - dispuse de organele in
drept sau solicitate de catre clienti.
*.0. E'PERT(A CO&TA)#A 1+"CARA
'otrivit Codurilor de procedura civila si penala ale )omaniei,
Expertiza contabila judiciara constituie un mijloc de proba, la care organul de
urmarire penala sau instanta de judecata apeleaza, la cererea partilor sau din
oficiu, in vederea lamuririi unor imprejurari de fapt si a stabilirii adevarului.
xpertiza contabila se incredinteaza de instantele respective unor specialisti, pentru a
constata si a evalua anumite fapte pe care judecatorii sau procurorii nu le-ar putea aprecia ei insisi,
stabilind in acest scop punctele *obiectivele $ intrebarile+ asupra carora expertii numiti urmeaza sa
se pronunte.
xpertiza contabila judiciara are ca sarcina principala sa contribuie la stabilirea adevarului si
la justa solutionare de catre organul judiciar a cauzei aflata in faza anc%etei, cercetarii, sau in faza
de judecata. a trebuie sa ofere organului judiciar o proba temeinica si de neinlaturat pentru
tragerea la raspundere a persoanelor vinovate de incalcarea legalitatii, de nesocotire a disciplinei
economico-financiare si valutare si de pagubire a patrimoniului persoanelor fizice si juridice.

*.0.*. O)ECT+# "E CERCETARE2 ACT+# "E "SP+&ERE S CARACTERSTC#E
O)ECT%E#OR E'PERT(E CO&TA)#E
O-iectul de cercetare 3 expertiza contabila poate avea ca obiect fapte, imprejurari sau alte
situatii ce pot sa apara in activitatea economico , financiara si gestionara a unei entitati
patrimoniale, pentru a caror solutionare este necesar sa se apeleze la un expert contabil.
xpertiza contabila poate avea ca obiect de cercetare diverse laturi ale activitatii entitatilor
economice asa cum ar fi:
- aspecte ale situatiei economico,financiare a patrimoniului si a capacitatii acestuia de a genera
profit, aspecte ce sunt reflectate in documente de evidenta primara te%nico , operativa si
contabila cu scopul final de a stabili in mod stiintific corectitudinea sau incorectitudinea
administrarii patrimoniului.
- analiza economico , financiara a activitatii unei entitati patrimoniale cu scopul de a determina
comportamentul managerilor si al persoanelor din compartimentele functionale si de productie in
raport cu atributiunile lor de serviciu.
- neglijenta sau abuzul in serviciu in legatura cu stabilirea si exercitarea obligatiilor contractuale,
stabilirea intarzierilor pentru plata datoriilor si corectitudinea calculului penalitatilor, stabilirea
cantitatilor de produse livrate, lucrari si servicii prestate intre partile aflate in litigiu si decontarea
acestora, precum si o serie de alte aspecte ce pot sa apara intre entitatile economice, aflate in
diverse relatii de colaborare.
xpertiza in materia litigiilor comerciale se efectueaza atunci cand este necesar sa se cerceteze
inscrisuri, registre de evidenta te%nico-operativa si evidente contabile curente si de sinteza.
xpertiza contabila cuprinde in studiu latura economico , financiara a faptelor si a imprejurarilor in
care au avut loc, latura juridica fiind exclusiv de competenta organelor judiciare. Astfel, in litigiile
cu privire la pagube, expertiza contabila ofera organelor judiciare lamuriri cu privire la existenta si
cuantumul lipsurilor din patrimoniul entitatii economice, stabilirea responsabilitatii persoanelor
vinovate fiind de competenta organelor judiciare. Deci, aspectele cu privire la constatarea vinovatiei
persoanelor, care au produs pagube materiale si faptele care le-au generat, depasesc sfera expertizei
contabile, acestea constituind obiective ale anc%etei penale.
-biectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar, care a dispus expertiza
sau de catre persoana juridica sau fizica, care a solicitat efectuarea unei expertize contabile
amiabile.
-biectivele expertizei contabile judiciare se limiteaza, din punct de vedere al continutului si
perioadei, la fapte si imprejurari care au generat litigii.
-biectivele sau intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc de catre organele de
urmarire penala sau instantele de judecata din oficiu sau la cererea partilor, cand pentru lamurirea
unor fapte sau imprejurari ale cauzei sunt necesare cunostintele unui expert.
De fapt, obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc si se consemneaza in
scris de catre organele de urmarire penala in ordonanta de numire a expertului contabil sau de catre
instantele de judecata in incheierea de sedinta.
Actul de dispunere a expertizei contabile, concretizata in ordonanta sau in inc%eiere, dupa caz,
trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu urmatoarele elemente:
- organul care a dispus efectuarea expertizei&
- numarul dosarului aflat pe rol si partile implicate in litigiu&
- scopul pentru care se efectueaza expertiza contabila&
- incadrarea juridica a faptelor deduse spre solutionare&
- numele si prenumele expertului desemnat&
- obiectul expertizei, respectiv intrebarile la care se solicita raspunsuri&
- actele ce urmeaza a fi avute in vedere pentru expertizare&
- onorariu provizoriu cuvenit expertului pentru munca sa&
- termenul de depunere a raportului de expertiza.
xpertiza contabila rezolva numai obiectivele sau problemele indicate in actul prin care s-a dispus
efectuarea expertizei si numai pentru perioada stabilita. -biectivele expertizei contabile pot fi
extinse numai cu aprobarea organului care a dispus efectuarea ei.
Caracteristicile o-iectivelor 3 intrebarile$obiectivele la care va raspunde expertul contabil trebuie
sa indeplineasca urmatoarele caracteristici:
- sa fie formulate cu obiectivitate, in mod clar si concret, in stricta ordine de succesiune logica a
faptelor si in limita competentei drepturilor si obligatiilor expertului contabil&
- sa se refere la problemele ce necesita cunostinte teoretice si practice din domeniul stiintei
contabile&
- sa fie in stransa legatura cu continutul cauzei ce se judeca si sa decurga din imprejurarile
concrete ale cauzei&
- sa epuizeze toate aspectele neclare in dosarul cauzei si sa cuprinda toate imprejurarile acesteia,
astfel incat sa se previna formularea ulterioara de noi obiective *intrebari+&
- sa nu solicite expertului contabil incadrari juridice ale faptelor cercetate.
In cazul in care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate, expertul contabil trebuie
sa solicite, in scris, organului care a dispus efectuarea expertizei contabile sa concretizeze, de
asemenea in scris, problemele care trebuie sa formeze obiectivele expertizei.
De asemenea, expertul contabil sesizeaza organul de anc%eta sau de judecata, care a dispus
efectuarea expertizei contabile, atunci cand in timpul efectuarii acesteia se ivesc situatii care
necesita extinderea obiectivelor *intrebarilor+ fixate sau este necesara efectuarea prealabila a unor
expertize te%nice, grafologice sau de alta natura. Nu i se admite expertului contabil sa extinda din
proprie initiativa obiectivele expertizei si sa raspunda la intrebari, care nu i-au fost puse sau care
depasesc competenta sa profesionala.
.unt cazuri in care se stabilesc obiective prin care se pretinde expertului contabil sa constate
vinovatia persoanelor care au produs pagube materiale si caror fapte se datoreaza. Acest gen de
obiective depasesc competenta expertului contabil, intrucat daca ar raspunde s-ar transpune in
postura de organ de cercetare penala.
-biectivele sau intrebarile, care se dau spre rezolvare expertului contabil in cazul expertizei
contabile extrajudiciare sau amiabile, se stabilesc cu consultarea acestuia de catre persoanele
juridice sau fizice, care solicita efectuarea unor astfel de lucrari.

*.0./. E'PERT(A CO&TA)#A & PROCES+# C%#
/.0.1./. N-(I2NA D ')-C. CI3I4
'otrivit art. 1/ din Constitutia )omaniei, orice persoana se poate adresa justitiei pentru
apararea drepturilor, a libertatilor si a intereselor sale legitime.
'ersoana vatamata intr-un drept al sau de o autoritate publica, printr-un act administrativ sau
prin nesolutionarea in termen legal a unei cereri, este indreptatita sa obtina recunoasterea dreptului
pretins, anularea actului si repararea pagubei. In general, persoana ale carei drepturi civile sunt
contestate sau incalcate, se poate adresa instantei competente pentru a restabili aceasta situatie.
.esizarea instantei se face prin cererea de c%emare in judecata.
Notiunea de proces in sens juridic, presupune o evolutie de la sesizarea instantei si pana la
actul final al judecatii, care este %otararea.
Procesul civil este activitatea desfasurata de instanta, parti, organe de executare si alte
persoane sau organe care participa la infaptuirea de catre instantele judecatoresti a justitiei, in
pricinile civile, in vederea realizarii sau stabilirii drepturilor si intereselor civile deduse judecatii si
executarii silite a %otararilor judecatoresti sau a altor titluri executorii, conform procedurii prevazute
de lege.!5#
'rocesul civil serveste ca forma speciala a constrangerii de stat, pentru valorificarea
dreptului incalcat si prin aceasta, la restabilirea ordinii de drept tulburate.
'rocesul civil parcurge doua faze:
- faza judecatii - care se desfasoara in fata instantei de fond si se finalizeaza cu deliberarea si
pronuntarea %otararii. Aceasta faza se declanseaza prin cererea de c%emare in judecata, care
investeste instanta competenta cu judecarea cauzei&
- faza executarii silite - include activitatea executorilor judecatoresti de aducere la indeplinire a
%otararilor pronuntate de instantele de judecata.
'rocesele privind drepturile juridice civile, comerciale, de munca, administrative si de alta
natura civila se judeca de catre instanta.
'entru declansarea unui proces civil este necesara introducerea actiunii civile.
Actiunea civila este mijlocul legal prin care o persoana cere instantei judecatoresti
recunoasterea sau realizarea dreptului sau prin incetarea piedicilor puse in exercitarea sa de o alta
persoana sau printr-o despagubire corespunzatoare.
Actiunea civila presupune interdependenta a trei elemente: partile, obiectul si cauza actiunii
civile.
Partile in procesul civil sunt:
a. persoana interesata in apararea dreptului sau subiectiv, nesocotit sau incalcat de catre o alta
persoana&
b. persoana care a tulburat exercitiul normal al dreptului subiectiv&
Cele doua persoane au denumiri specifice in diferite faze ale procesului civil si anume:
- la instanta de fond - reclamant si parat&
- la instanta de apel - apelant si intimat&
- la recurs - reclamant si intimat;
- in contestatia in anulare - contestatar si intimat&
- intr-un proces de revizuire - revizuent si intimat&
- intr-o actiune de executare silita - creditor si debitor.
c. terte persoane.
In forma sa cea mai simpla, procesul civil are loc intre doua parti aflate in proces, respectiv intre
reclamant si parat.
Aflarea adevarului, pentru solutionarea justa a cauzelor civile, presupune ca toate pricinile
ce se judeca sa fie stabilite asa cum s-au petrecut in realitatea lor si in acest sens, judecatorii sunt
datori sa insiste prin toate mijloacele legale pentru a descoperii adevarul si pentru a preveni orice
greseala in cunoasterea faptelor, iar probele sa fie apreciate potrivit convingerilor intime ale
judecatorilor.
In categoria probelor se include, atunci cand se apreciaza ca este cazul si proba cu expertiza
contabila.

/.0.1.1. ')-6A C2 7')(I8A C-N(A6I4A IN CA284 CI3I4 .I C-9)CIA4
xpertiza, in general, ca mijloc de proba este reglementata de Codul de procedura civila care
constituie dreptul comun in materie precum si prin alte legi speciale, asa cum este cazul expertizei
contabile care este reglementata prin -: ";$/<<=, aprobata prin 4=1$/<<;, republicata in anul 1>>5
cu modificarile si completarile ulterioare.
Conform prevederilor art.1>/ din Codul de procedura civila se poate recurge la expertiza ori
de cate ori pentru lamurirea unor imprejurari de fapt este necesar sa se cunoasca parerea unor
specialisti. In consecinta, instanta poate dispune efectuarea expertizei atunci cand se apreciaza ca
este concludenta ca proba atat in procesele civile, cat si in cele comerciale.
.unt situatii cand expertiza este expres prevazuta de lege ca obligatorie sub sanctiunea anularii
%otararii, asa cum sunt cazurile stipulate de 4egea societatilor comerciale 0/$/<<> referitoare la
expertizele privind:
- evaluarea aporturilor in natura la capital a actionarilor sau asociatilor&
- avantajele rezervate fondatorilor societatilor pe actiuni&
- operatiunile inc%eiate de fondatori in contul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni&
- stabilirea valorii aportului in natura, daca se infiinteaza o societate cu raspundere limitata cu
asociat unic.
In materia reorganizarii judiciare si a falimentului, reglementat? de 4egea 5;$1>>", judecatorul
sindic are latitudinea sa desemneze persoane de specialitate, printre care si experti contabili care sa
realizeze anumite operatiuni prevazute de lege. Numirea si nivelul retributiilor acestor persoane se
supun acordului adunarii sau comitetului creditorilor, se aproba de judecatorul sindic si sunt platite
din averea debitorului sau a falitului.
fectuarea expertizei contabila este necesara si poate fi dispusa de instanta conform prevederilor
art. 1>/ Cod de procedura civila, in situatiile in care lamurirea faptelor ce formeaza obiectul unui
proces sau a legaturilor dintre anumite imprejurari, invocate de parti, reclam? cunostintele unui
specialist din domeniul financiar-contabil. Cunostintele de specialitate ale expertului contabil ajuta
judecatorul sa descopere adevarul si astfel, se asigura o solutionare justa a cauzei.
xpertizele contabile in materie civila pot fi dispuse in diverse litigii cu caracter civil asa cum ar fi:
- asocieri in participatie dintre societatile comerciale si persoane fizice&
- operatiuni de vanzare , cumparare imobile *tranzactii imobiliare+&
- operatiuni de mandat&
- contracte de prestari servicii&
- partaje etc.
xpertizele contabile in materie comerciala se efectueaza intr-o gama larga de litigii, care pot fi
grupate astfel:
itigii intre comercianti sau intre un comerciant si un particular privind operatiuni comerciale
- in aceste cauze, expertizele pot avea ca obiect neintelegeri privind o afacere cu marfuri sau
derularea unor contracte de comision& operatiuni de banca *acordarea de sconturi, remiteri de
efecte comerciale si emiteri de CC-uri fara acoperire etc.+, contractele comerciale de
aprovizionare cu bunuri, prest?ri de servicii si lucrari& contracte de asociere in participatiune si
alte litigii de aceasta natur? dintre comercianti.
itigii in materie de societati comerciale - in aceste situatii, expertizele pot avea ca obiective:
- stabilirea partii din profit ce se cuvine unui actionar, asociat sau manager&
- raspunderea civila a managerului fata de asociati, terti sau stat pentru faptele sale&
- gestiunea frauduloasa a patrimoniului societatii, daca sunt banuieli fondate pe grave
neregularitati in activitatea managerului.
itigii privind asigurarile - in acest domeniu expertizele se efectueaza pentru a stabili valoarea
ce o aveau bunurile asigurate la data producerii unei calamitati, precum si in situatia cand exista
suspiciuni ca asiguratul avea un interes direct sa provoace un eveniment extraordinar *incendiu+,
pentru distrugerea bunurilor.
itigii in materie de moratorii[9] si de concordat judiciar[10]- in aceste situatii expertiza este
necesara pentru a se stabili cauzele incetarii platilor si daca valoarea activelor depaseste valoarea
pasivelor, respectiv daca averea concret materiala este mai mare decat datoriile.
-biectivele unei astfel de expertize constau in verificarea registrelor, a documentelor contabile
si a bilantului, pentru a stabili regularitatea tinerii lor, si reflectarea corecta si completa a operatiilor
in evidenta contabila, situatia activului si pasivului debitorului, natura si cauza juridic? a sumelor
datorate creditorilor, precum si realitatea lor.
itigii in caz de faliment , in aceste cauze, expertiza este dispusa pentru a stabili cauzele care
au dus la incetarea de plati si situatia materiala a falitului, pentru inventarierea si evaluarea
bunurilor din avere, pentru stabilirea realitatii si cuantumului creantelor creditorilor, precum si
pentru solutionarea altor aspecte dispuse de judecatorul sindic.
xpertiza contabila in litigiile civile si comerciale se efectueaza ca urmare:
- a propunerii de catre parti, caz in care instanta de judecata trebuie sa o admita&
- a dispunerii din oficiu de catre instanta de judecat?, dupa punerea in discutia prealabila a
partilor a necesit?tii probei cu expertiza contabil?.
/.0.1.0. N29I)A 7')(242I C-N(A6I4
In efectuarea expertizei contabile, expertul contabil este un consultant care ajuta pe
judecator in rezolvarea unor probleme de specialitate ale procesului civil. Atunci cand pentru
lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti,
va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin inc%eiere punctele
asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza. (ermenul
va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc cu cinci zile inainte de data
prevazuta pentru judecarea cauzei.
Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta, prin
tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de
expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze
expertize judiciare.
xpertiza contabila poate fi efectuata numai de catre expertii contabili care au aceasta calitate
dobandita conform prevederilor -: ";$/<<=, cu modificarile si completarile ulterioare si sunt
inscrisi in (abloul CCCA). Daca raportul de expertiza este intocmit de o persoana neabilitata sau
incompatibila cu exercitarea profesiei de expert contabil, expertiza nu poate fi invocata ca proba in
justitie.
Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o
noua expertiza. xpertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea
lucrarii.
Deci, in functie de etapele solutionarii unui litigiu civil $ comercial si de calitatea lucrarilor de
expertiza efectuate, expertul contabil:
- este numit de instanta de judecata, in cazul expertizei dispuse in mod oficial pentru prima data
in litigiu respectiv.
- este numit pentru a efectua o expertiza contradictorie *contraexpertiza+, atunci cand instanta nu
este lamurita de prima expertiza si dispune o noua expertiz? care se va efectua de catre un alt
expert. Contraexpertiza se efectueaza si la cererea motivata a partii nemultumite de continutul
primului raport de expertiza contabila. *art.1/1 Cod procedura civila+
- este numit sa efectueze un supliment de expertiza, care se efectueaza de acelasi expert care a
realizat expertiza propriu-zisa, dar care raspunde la obiective suplimentare, la cererea instantei
*altele decat cele din raportul initial+.
Activitatile de expertiza judiciara, privind evidenta expertilor contabili care au primit viza pentru
exercitarea profesiei, urmarirea incasarii onorariilor de la p?rti si plata acestora catre experti, intra in
atributiunile tribunalelor judetene si al municipiul 6ucuresti, in cadrul carora functioneaza 6irourile
locale pentru expertize te%nice si contabile judiciare, aflate in subordinea presedintelui tribunalului.
'e baza datelor comunicate de filialele judetene si filiala municipiului 6ucuresti, ce cuprind (abloul
CCCA), publicat in monitorul oficial la inceputul fiecarui an calendaristic si optiunile expertilor
contabili privind competenta de efectuare a expertizelor in anumite domenii, 6irourile locale
organizeaza propria evidenta a expertilor contabili in liste pe categorii de litigii, care cuprind
numele si prenumele expertilor, adresa si telefonul acestora.
/.0.1.=. A6(IN)A .I )C28A)A 7')(242I C-N(A6I4
xpertul contabil, desemnat de instanta de judecata, care stie ca exista un motiv sa nu fie
obiectiv cu ocazia efectuarii expertizei contabile, trebuie sa se abtina de la efectuarea expertizei, in
caz contrar el poate fi recuzat.
Imprejurarile, privind abtinerea de la efectuarea expertizei contabile, se comunica
presedintelui instantei care vor analiza temeinicia acestora.
)ecuzarea este dreptul pe care-l au partile din proces de a cere, in cazurile prev?zute de lege,
ca expertul contabil sa se retraga de la efectuarea expertizei contabile.
Cazurile de abtinere sau de recuzare a expertului contabil se intalnesc in urmatoarele
situatii:
- cand el, sotia sa, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand
este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv, cu vreuna din parti&
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad
inclusiv, cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului
uneia din aceste persoane&
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad
inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii&
- daca intre el, sotia sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti a fost o
judecata penala in timp de ; ani inaintea recuzarii&
- daca este tutore sau curator!//# al uneia dintre parti&
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina ce se judeca&
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri&
- daca este vrajmasie intre el, sotia sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una
din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
)ecuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de ; zile de la numirea expertului, daca motivul ei
exista la aceasta data& in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de
recuzare. )ecuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
/.0.1.;. @C(2A)A 7')(I8I C-N(A6I4 IN CA284 CI3I4 .I C-9)CIA4
-biectul expertizei contabile si intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul, formulate
clar si concret, se stabilesc de instanta prin incheiere de sedinta.
In conformitate cu prevederile Codului de procedura civila, expertiza contabila poate fi
efectuata:
- in instanta, daca problemele asupra carora urmeaza sa se pronunte expertul contabil pot fi
lamurite prin simpla expunere a parerii acestuia si in acest caz, expertul contabil este ascultat de
instanta in sedinta publica, iar parerea lui este consemnata de grefier intr-un proces verbal de
sedinta&
- in afara instantei, in situatia in care pentru efectuarea expertizei contabile este nevoie de o
lucrare la fata locului, asa cum ar fi: verificari de documente, analize, masuratori, declaratii si
orice lamuriri ale persoanelor implicate in proces. 4ucrarile la fata locului, respectiv la
domiciliile$sediile persoanelor fizice$juridice, nu pot fi efectuate decat dupa citarea partilor prin
carte postala$scrisoare recomandata cu confirmare de primire, in care se stipuleaza zilele si orele
cand incepe si continua lucrarea.
9etodic, efectuarea expertizei contabile presupune realizarea urmatoarelor activitati:
- xaminarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei&
- xaminarea altor documente in efectuarea expertizei la fata locului, precum acte si evidente
aflate la parti sau la alte terte persoane care au legatura cu cauza&
- Analiza explicatiilor partilor&
- Analiza actelor de control financiar si a rapoartelor de expertiza contabila, efectuate anterior in
aceeasi cauza&
- .tudierea concluziilor expertizelor te%nice, acolo unde este cazul.
*. Exami4area materialului docume4tar a.lat la dosarul cau5ei 3 se face la sediul instantei de
judecata care a dispus expertiza. Daca materialul, aflat la dosar, este insuficient pentru efectuarea
expertizei contabile, expertul contabil solicita, motivat, instantei de judecata completarea
acestuia.
/. Exami4area altor docume4te a.late la parti sau la alte terte persoa4e2 care au le6atura cu
cau5a2 pri4 experti5a la .ata locului 3 se efectueaza atunci cand expertul contabil apreciaza ca,
documentele existente la dosarul cauzei nu ii sunt suficiente, pentru rezolvarea obiectivelor ce i
s-au dat spre rezolvare.
.unt situatii in care documentele aflate la dosar nu sunt insuficiente pentru a raspunde la
obiectivele impuse si astfel, este necesar? cercetarea unor acte si documente de evident? primar?,
te%nico-operative si contabile aflate la partile in litigiu sau la alte terte persoane, care au legatura cu
cauza ce se judeca.
Asa dupa cum s-a mentionat si anterior, in conformitate cu prevederile Codului de procedura civila,
pentru efectuarea expertizei la fata locului, expertul contabil are obligatia sa anunte partile prin
citatie despre data si locul efectuarii acesteia..
Citarea *anuntarea+ de catre expertul contabil a partilor asupra datei si a locului efectuarii expertizei
contabile sau cercetarii documentelor este necesara in toate cazurile in care se cerceteaza si alte
documente, decat cele de la dosarul cauzei la sediul uneia din parti sau la terte persoane care au
legatura cu litigiu.
Citarea este o garantie a dreptului de aparare a partilor si se face in scris prin sistemul de expediere
a recomandatelor cu dovada de primire. Dovada de primire a citatiei de catre parti se anexeaza la
raportul de expertiza contabila, pentru a se face dovada parcurgerii acestei etape procedurale.
Cerinta legala a cit?rii nu este considerata satisfacuta daca expertul contabil a anuntat partile c%iar
in ziua in care se deplaseaza la fata locului, pentru efectuarea lucrarii, deoarece nu exista
certitudinea ca partea a luat cunostinta de anuntul facut, inainte de inceperea lucrarii si dac? ii da
posibilitatea sa participe la efectuarea expertizei.
xpertiza contabila este valabila daca partile au fost citate cu scrisoare recomandata, dar acestea nu
s-au prezentat la data, locul si orele comunicate, fapt consemnat de expertul contabil intr-un proces
verbal care se anexeaza la raportul de expertiza.
xpertiza contabila facuta fara citarea partilor, poate intra sub incidenta nulitatii, care poate fi
invocata de parti la primul termen dupa depunerea raportului de expertiza contabila. Constatarea
nulitatii si implicit anularea raportului de expertiz? contabil?, presupune refacerea expertizei
contabile cu respectarea procedurii de citare a partilor.
Nu este necesara citarea partilor, atunci cand se cere si se efectueaza un supliment de expertiza
contabila numai pe baza documentelor existente la dosarul cauzei de la instanta.
-ricare ar fi natura unei expertize contabile *amiabila sau judiciara+ in materie civila si comerciala,
lucrarile te%nice referitoare la verificarea registrelor si actelor justificative sunt aceleasi. In orice
misiune care i se incredinteaza, expertul contabil trebuie sa examineze cu prioritate organizarea si
conducerea contabilitatii si sa se asigure de sinceritatea acesteia. .unt cazuri in care contabilitatea
este intentionat aranjata sau condusa in asa fel in cat sa poata favoriza si s? ascunda fraudele si
falsurile, urmarite de anumite persoane.
3erificarea actelor justificative, pe baza carora se fac inregistrari contabile, trebuie sa se realizeze
atat din punct de vedere al sinceritatii si legalitatii lor, cat si al concordantei cu inregistrarile
efectuate in registrele contabile si balantele de verificare.
In situatiile in care expertul contabil este desemnat pentru efectuarea unei expertize cu obiect
privind gestionarea patrimoniului unei societati comerciale, se recomanda sa examineze, in
prealabil, actul constitutiv al societatii, procesele verbale ale Consiliului de Administratie si
Adunarii :enerale a Actionarilor, precum si )egulamentul de organizare interioara, care ii pot
furniza date utile realizarii misiunii incredintate.
xpertiza contabila se efectueaza si isi bazeaza concluziile pe acte, documente si evidente, care sunt
intocmite cu respectarea normelor legale si care contin date reale.
Documentele si evidentele neoficiale, neprevazute de normele contabile, care sunt rezultatul
initiativei personale a celor care le intocmesc, in vederea justificarii unor valori sau fapte, asa cum
ar fi cazul bonurilor de mana sau a caietelor$registrelor personale, se apreciaza ca marturii scrise,
care faciliteaza examinarea documentelor si evidentelor oficiale reglementate. Concluziile obtinute
pe baza documentelor si evidentelor neoficiale se confirma obligatoriu cu documente si evidente
legale. @ara aceasta confirmare, documentele si evidentele neoficiale nu constituie argumente pentru
concluziile expertizei contabile. In acest sens, prin analiza si corelare intre documente, evidente si
alte surse de informare, expertul contabil stabileste in primul rand valabilitatea documentelor
justificative, a corectitudinii inregistrarilor contabile si a gradului in care aceasta exprima realitatea
si legalitatea operatiunilor patrimoniale, in legatura cu care s-au formulat intrebarile, la care
expertul trebuie sa raspunda in raportul sau.
'entru a se argumenta raspunsurile la intrebarile dispuse in legatura cu fapte, tranzactii, procese
economice sau alte operatiuni economico-financiare neinregistrate sau inregistrate eronat in
documente si in evidentele contabile, se pot folosi te%nicile specifice expertizei contabile, asa cum
sunt:
a. !econstituirea cantitativa a unor evidente global valorice, pe baza inventarelor si a actelor de
gestiune, in cazul unitatilor de vanzare cu amanuntul&
-. "dentificarea eliberarii de bunuri care nu au intrat legal in gestiune, aceasta metoda se foloseste
pentru stabilirea unor manopere frauduloase, asa cum sunt: vanzarea de bunuri, care nu fac
obiectul gestiunii sau care sunt interzise de lege& procurarea de bunuri neautorizate& neintocmirea
actelor de primire in gestiune etc.
c. #etoda stocului maxim posibil, se aplica numai la gestiunile cu evidenta global-valorica din
entitatile cu activitate comerciala si consta in reconstituirea miscarilor cantitative a unor
sortimente de marfuri, avand in vedere intrarile si iesirile totale pe baza de documente.
Concret, stocul maxim posibil *.mp+ se determina pornind de la stocul initial *.i+, stabilit la
inventarierea precedenta, la care se adauga intrarile din cursul perioadei de gestiune *I+ si se
deduc iesirile$vanzarile *+, pe baza de documente, potrivit relatiei: Smp 7 Si 8 3 E.
In situatia in care, stocul faptic, constatat la inventariere, este mai mic decat stocul maxim
posibil, conduce la concluzia ca diferenta de marfuri a fost vanduta fara intocmirea
documentelor. In situatia inversa *stocul faptic este mai mare decat stocul maxim posibil+, rezulta
existenta unor nereguli in conducerea gestiunii, generate, in principal, de urmatoarele cauze:
- introducerea de marfuri fara documente legale&
- crearea de plusuri prin mijloace frauduloase&
- intocmirea de documente de vanzare fictive&
- folosirea frauduloasa a aparatelor de masura si control, cu repercusiuni in vanzarea de
marfuri cu lipsa la cantarire $ masuratoare&
- alterarea calitatii unor marfuri prin diluarea lor, vanzarea in amestec sau denaturarea
proportiilor amestecului, in cazul bauturilor.
d. $epararea intrarilor%iesirilor de bunuri pe schimburi%ture in gestiunile colective, aceasta
metoda se utilizeaza pentru departajarea raspunderilor intre cogestionari, in situatia producerii
unor pagube.
e. &ontrolul intergestionar, este o te%nica care se utilizeaza de expertiza contabila pentru stabilirea
adevarului in situatiile in care se invoca drept explicatiei a unor lipsuri in gestiune cu plusuri la
aceleasi articole existente intr-o alta gestiune.
Controlul intergestionar scoate in evident? si explica imprejurarile care au determinat producerea
pagubei.
'rin aceasta te%nica de expertizare se demonstreaza daca exista o legatura cauzala intre plusul
dintr-o gestiune si lipsa din alta gestiune, daca se intrunesc conditiile de compensare legala sau
daca diferentele s-au datorat neintocmirii documentelor de predare-primire a bunurilor intre
gestiuni.
0. A4ali5a explicatiilor partilor - se face in functie de datele expertizate si are menirea de a
stabili concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile primite si datele examinate.
In realizarea expertizei, partile au obligatia sa dea expertului orice lamurire in legatura cu obiectivul
lucrarii. Conform prevederilor Codului de procedura civila, impiedicarea de catre parti a expertului
contabil de a efectua lucrarile ordonate de instanta, nu poate fi inlaturat? decat prin mijloace
procedurale, asa cum ar fi:
- obligarea partii la plata unor amenzi sau despagubiri pentru impiedicarea lucrarilor&
- dispunerea prin inc%eiere executorie ca partile sa permita accesul expertului contabil si sa-i dea
tot sprijinul&
- solicitarea concursului organelor de politie.
4. A4ali5a actelor de co4trol si a rapoartelor de experti5a co4ta-ila2 e.ectuate a4terior i4
aceeasi cau5a 3 pentru asigurarea calitatii expertizei contabile, expertul contabil analizeaza
actele de control si rapoartele de expertiza contabila efectuate anterior in aceeasi cauza, pentru a
se convinge daca au fost respectate normele legale, daca au fost efectuate concret calculele si
daca au fost delimitate just perioadele de gestiune si raspunderile persoanelor implicate in cauza.
xpertul contabil prezinta datele comparativ pe fiecare problema, precum si situatia stabilita de
controlul si de expertiza anterioara in raport cu cea stabilita de expertiza contabila curenta. Daca, in
cauza respectiva, s-au derulat mai multe actiuni de control pe aceeasi problema, dar cu concluzii
diferite, este necesar ca expertul sa analizeze separat fiecare proces verbal de control, pentru a
prezenta cauzele care au dus la concluzii diferite precum si pozitia sa fata de aceste concluzii.
xpertul contabil examineaza procesul verbal de control, in care s-au constatat abateri si lipsuri si
pe baza c?ruia s-a initiat cauza in care s-a dispus expertiza, atat sub aspectul formei cat si a
fondului.
.ub aspectul formei procesului verbal de control, expertul contabil examineaza daca exista note sau
explicatii scrise ale persoanelor responsabile, deferite justitiei, concluziile compartimentului
financiar-contabil al entitatii economice si masurile dispuse de conducere in raport cu constatarile
controlului.
.ub aspectul fondului actelor de control, expertul contabil verifica daca:
- documentele si evidentele pe care s-au intemeiat concluziile controlului sunt intocmite cu
respectarea normelor legale si daca contin date reale.
- exista documente care au legatura directa cu obiectivele expertizei, dar care nu au fost luate
in considerare de control&
- s-a determinat argumentat cuantumul lipsurilor si s-a stabilit legal raspunderea unor persoane
pentru fiecare fapt? sau lips?&
- concluziile controlului sunt in concordanta cu prevederile legale.
In expertizele contabile complexe, consultarea de catre expertul contabil desemnat a organelor de
control si a expertilor, care au efectuat lucrarile anterioare in cauza expertizata reprezinta o
necesitate pentru elucidarea tuturor aspectelor pe care le ridica expertiza contabila curenta.
'rin consultare, expertul contabil lamureste punctele de vedere diferite si rezolva deosebirile de
pareri ale celor care s-au pronuntat anterior in aceeasi cauz?.
Consultarea organelor de control si a expertilor anteriori, contribuie la asigurarea calitatii expertizei,
dar are caracter facultativ pentru concluziile expertului contabil.
Consultarea organului de control de catre expertul contabil este obligatorie, in situatia in care
expertiza reduce substantial prejudiciul stabilit la control. Astfel, se evita obiectiunile ulterioare si
eventualele erori si conduce la siguranta concluziilor retinute in expertiza contabila.
9. Studierea co4clu5iilor experti5ei teh4ice , realizarea acestei activitati presupune sa se
efectueze mai intai expertiza te%nica si apoi cea contabila.
Concluziile expertizei te%nice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabila, care pe baza datelor
contabile, le poate confirma sau infirma.
xpertizele te%nice se realizeaza de catre experti te%nici, specialisti in diverse domenii ale vietii
economice *agricultura, constructii, industria autove%iculelor, ec%ipamentelor si utilajelor, sectorul
maritim si de navigatie etc.+ si pot avea ca obiective: confirmarea realizarii unor operatiuni&
determinarea calitatii unor produse& continutul anumitor lucrari, volumul manoperei si cantitatea de
materiale necesare pentru executarea lor si altele.
xpertul contabil poate fi pus in imposibilitatea efectuarii expertizei contabile determinata de
diverse situatii, asa cum ar fi:
- necesitatea efectuarii, in prealabil, a unui control gestionar&
- aducerea la zi a evidentei te%nic-operative si contabile&
- necesitatea efectuarii prealabile a unor expertize te%nice sau grafologice&
- insuficienta actelor de control puse la dispozitie.
'entru constatarea imposibilitatii efectuarii expertizei contabile, expertul va analiza cu raspundere
materialul din dosarul cauzei si numai in situatii absolut necesare sa recurga la masura de
neefectuare a expertizei, care are repercusiuni in prelungirea termenului de solutionare a cauzei.
Atunci cand se intalnesc situatii de genul celor de mai sus si nu se poate efectua expertiza, se
intocmeste un proces verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei, care se depune la beneficiarul
acesteia, pentru inlaturarea sau remedierea cauzelor.
.unt si cazuri cand, pe baza documentelor aflate la dosar, pot fi solutionate numai o parte din
obiectivele stabilite. In aceste situatii expertul sesizeaza organul beneficiar, pentru a dispune
masurile necesare rezolvarii tuturor obiectivelor date spre solutionare expertului sau intocmeste
raport numai cu obiectivele pentru care se pot obtine concluzii corespunzatoare, iar pentru celelalte
arat? motivele pentru care nu se poate raspunde si indic? lucrarile care sunt necesare in vederea
efectuarii expertizei.
*.0.0. E'PERT(A CO&TA)#A & PROCES+# PE&A#
/.0.0./. A.'C( :N)A4 ')I3IND ')-C.24 'NA4, 2)9A)I)A 'NA4A
.I ()I9I()A IN A2DCA(A
Procesul penal are ca scop constatarea la timp si in mod complet a faptelor care constituie
infractiuni, astfel ca orice persoana care a savarsit o infractiune sa fie pedepsita potrivit vinovatiei
sale si nici o persoana nevinovata sa nu fie trasa la raspundere penala.
'rocesul penal trebuie sa contribuie la apararea ordinii de drept, la apararea persoanei, a
drepturilor si libertatilor acesteia, la prevenirea infractiunilor, precum si la educarea cetatenilor in
spiritul respectarii legilor.
'rocesul penal se desfasoara atat in cursul urmaririi penale cat si in cursul judecatii. In
desfasurarea procesului penal trebuie sa se asigure aflarea adevarului cu privire la faptele si
imprejurarile cauzei, precum si cu privire la persoana faptuitorului.
'artile in procesul penal sunt:
- inculpatul , este persoana impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala si este parte in
procesul penal&
- partea vatamata , este persoana care a suferit prin fapta penala o vatamare fizica, morala sau
materiala, daca participa in procesul penal&
- partea civila - persoana vatamata care exercita actiunea civila in cadrul procesului penal&
- partea responsabila civilmente - persoana c%emata in procesul penal sa raspunda, potrivit legii
civile, pentru pagubele provocate prin fapta invinuitului sau inculpatului.
Urmarirea penala are ca obiect strangerea probelor necesare cu privire la existenta
infractiunilor, la identificarea faptuitorilor si la stabilirea raspunderii acestora, pentru a se constata
daca este sau nu cazul sa se dispuna trimiterea in judecata.
2rmarirea penala se efectueaza de catre procurori si de catre organele de cercetare penala.
-rganele de cercetare penala sunt:
- organele de cercetare ale politiei judiciare&
- organele de cercetare speciala.
Cercetarea penala se efectueaza de organele de cercetare ale politiei judiciare, pentru orice
infractiune care nu este data, in mod obligatoriu, in competenta altor organe de cercetare penala.
Cercetarea penala se efectueaza si de urmatoarele organe speciale, asa cum sunt:
a. ofiterii anume desemnati de catre comandantii unitatilor militare corp aparte si similar pentru
militarii in subordine. Cercetarea poate fi efectuata si personal de catre comandant&
-. ofiterii anume desemnati de catre sefii comenduirilor de garnizoana, pentru infractiunile
savarsite de militari in afara unitatilor militare. Cercetarea poate fi efectuata si personal de sefii
comenduirilor de garnizoana&
c. ofiterii anume desemnati de catre comandantii centrelor militare, pentru infractiunile de
competenta instantelor militare, savarsite de persoanele civile in legatura cu obligatiile lor
militare. Cercetarea poate fi efectuata si personal de catre comandantii centrelor militare. 4a
cererea comandantului centrului militar, organul de politie efectueaza unele acte de cercetare,
dupa care inainteaza lucrarile comandantului centrului militar&
d. ofiterii politei de frontiera, anume desemnati pentru infractiunile de frontiera&
e. capitanii porturilor, pentru infractiunile contra sigurantei navigatiei pe apa si contra disciplinei
si ordinii la bord, precum si pentru infractiunile de serviciu sau in legatura cu serviciul, prevazute
in Codul penal, savarsite de personalul navigant al marinei civile, daca fapta a pus sau ar fi putut
pune in pericol siguranta navei sau a navigatiei.
Procurorul supraveg%eaza urmarirea penala. In exercitarea acestei atributii procurorii conduc si
controleaza nemijlocit activitatea de cercetare penala a politiei judiciare si a altor organe de
cercetare special. 'rocurorul poate sa efectueze orice acte de urmarire penala in cauzele pe care le
supraveg%eaza.
'rocurorul, in exercitarea supraveg%erii respectarii legii in activitatea de urmarire penala,
veg%eaza ca orice infractiune sa fie descoperita, orice infractor sa fie tras la raspundere penala si ca
nici o persoana sa nu fie urmarita penal fara sa existe indicii temeinice ca a savarsit o fapta
prevazuta de legea penala. De asemenea, procurorul veg%eaza ca nici o persoana sa nu fie retinuta
sau arestata, decat in cazurile si in conditiile prevazute de lege.
In exercitarea activitatii de supraveg%ere, procurorul ia masurile necesare sau da dispozitii
organelor de cercetare penala ca sa ia asemenea masuri.
.esizarea organelor de urmarire penala se face prin plangere sau denunt, ori se sesizeaza din
oficiu, cand afla pe orice alta cale ca s-a savarsit o infractiune. In cazul in care organul de urmarire
penala se sesizeaza din oficiu, inc%eie un proces-verbal in acest sens.
Plangerea este incunostintarea facuta de o persoana fizica sau de o persoana juridica,
referitoare la o vatamare, ce i s-a cauzat prin infractiune.
'langerea trebuie sa cuprinda: numele, prenumele, calitatea si domiciliul petitionarului,
descrierea faptei care formeaza obiectul plangerii, indicarea faptuitorului daca este cunoscut si a
mijloacelor de proba.
'enuntul este incunostintarea facuta de catre o persoana fizica sau de catre o persoana
juridica despre savarsirea unei infractiuni. Denuntul trebuie sa contina aceleasi date ca si plangerea.
Denuntul scris trebuie sa fie semnat de denuntator, iar in cazul denuntului oral, acesta se
consemneaza intr-un proces-verbal de catre organul in fata caruia a fost facut.
Cand prin savarsirea unei infractiuni s-a produs o paguba uneia din unitatile de interes
public, aceasta este obligata sa sesizeze de indata organul de urmarire penala, sa prezinte situatii
explicative cu privire la intinderea pagubei, date cu privire la faptele prin care paguba a fost
pricinuita si sa se constituie parte civila. In acest sens, orice persoana cu functie de conducere intr-o
unitate de interes public sau cu atributii de control, care a luat cunostinta de savarsirea unei
infractiuni in acea unitate, este obligata sa sesizeze de indata pe procuror sau organul de cercetare
penala si sa ia masuri sa nu dispara urmele infractiunii, corpurile delicte si orice alte mijloace de
proba. Aceste obligatii revin si oricarui functionar care a luat cunostinta despre savarsirea unei
infractiuni in legatura cu serviciul in cadrul caruia isi indeplineste sarcinile.
-rganul de urmarire penala, sesizat prin modalitatile prezentate mai sus, dispune prin
rezolutie inceperea urmaririi penale, cand din cuprinsul actului de sesizare nu rezulta situatii $
cazuri care impiedica punerea in miscare a actiunii penale asa cum ar fi:
- fapta nu exista&
- fapta nu este prevazuta de legea penala&
- fapta nu a fost savarsita de invinuit sau de inculpat&
- faptei ii lipseste unul din elementele constitutive ale infractiunii&
- exista vreuna din cauzele care inlatura caracterul penal al faptei&
- lipseste plangerea prealabila a persoanei vatamate, autorizarea sau sesizarea organului
competent ori alta conditie prevazuta de lege, necesara pentru punerea in miscare a actiunii
penale&
- a intervenit amnistia, prescriptia ori decesul faptuitorului sau, dupa caz, radierea persoanei
juridice atunci cand are calitatea de faptuitor&
- a fost retrasa plangerea prealabila ori partile s-au impacat, in cazul infractiunilor pentru care
retragerea plangerii sau impacarea partilor inlatura raspunderea penala&
- exista o cauza de nepedepsire prevazuta de lege&
- exista autoritate de lucru judecat. Impiedicarea produce efecte c%iar daca faptei definitiv
judecate i s-ar da o alta incadrare juridica.
'ersoana fata de care se efectueaza urmarirea penala se numeste invinuit, cat timp nu a fost
pusa in miscare actiunea penala impotriva sa.
Dupa parcurgerea procedurilor prevazute de lege pentru faza de urmarire penala, daca
organul de cercetare penala considera ca sunt temeiuri pentru punerea in miscare a actiunii penale,
face propuneri in acest sens, pe care le inainteaza procurorului.
'rocurorul se pronunta asupra punerii in miscare a actiunii penale dupa examinarea
dosarului. Daca procurorul este de acord cu propunerea, pune in miscare actiunea penala prin
ordonanta si dispune continuarea cercetarii penale. -rganul de cercetare penala continua efectuarea
actelor de cercetare, fiind obligat sa respecte si dispozitiile date de procuror.
Actiunea penala are ca obiect tragerea la raspundere penala a persoanelor care au savarsit
infractiuni. Actiunea penala se poate exercita in tot cursul procesului penal.
De indata ce cercetarea penala este terminata, organul de cercetare inainteaza dosarul
procurorului cu un referat, in care consemneaza rezultatul cercetarii.
)eferatul intocmit de organul de cercetare penala trebuie sa se limiteze la fapta care a format
obiectul punerii in miscare a actiunii penale, la persoana inculpatului si la ultima incadrare juridica
data faptei. )eferatul trebuie sa cuprinda fapta retinuta in sarcina inculpatului, probele administrate
si incadrarea juridica.
Trimiterea in judecata - procurorul este obligat ca in termen de cel mult /; zile de la
primirea dosarului trimis de organul de cercetare penala, sa procedeze la verificarea lucrarilor
urmaririi penale si sa se pronunte asupra acestora. Daca procurorul constata ca au fost respectate
dispozitiile legale care garanteaza aflarea adevarului, ca urmarirea penala este completa, existand
probele necesare si legal administrate si atunci cand din materialul de urmarire penala rezulta ca
fapta exista, ca a fost savarsita de invinuit sau de inculpat si ca acesta raspunde penal, procedeaza,
dupa caz, astfel:
a. daca actiunea penala nu a fost pusa in miscare in cursul urmaririi penale, da rec%izitoriu prin
care pune in miscare actiunea penala si dispune trimiterea in judecata&
-. daca actiunea penala a fost pusa in miscare in cursul urmaririi penale, da rec%izitoriu prin care
dispune trimiterea in judecata.
In vederea aflarii adevarului, organul de urmarire penala si instanta de judecata sunt obligate
sa lamureasca cauza sub toate aspectele, pe baza de probe.
Constituie proba orice element de fapt care serveste la constatarea existentei sau inexistentei
unei infractiuni, la identificarea persoanei care a savarsit-o si la cunoasterea imprejurarilor necesare
pentru justa solutionare a cauzei.
'robele nu au valoare mai dinainte stabilita. Aprecierea fiecarei probe se face de organul de
urmarire penala sau de instanta de judecata in ura examinarii tuturor probelor administrate, in
scopul aflarii adevarului.
9ijloacele de proba prin care se constata elementele de fapt ce pot servi ca proba sunt:
declaratiile invinuitului sau ale inculpatului, declaratiile partii vatamate, ale partii civile si ale partii
responsabile civilmente, declaratiile martorilor, inscrisurile, inregistrarile audio sau video,
fotografiile, mijloacele materiale de proba, constatarile te%nico-stiintifice, constatarile medico-
legale si expertizele.

/.0.0.1. N29I)A .I )C-9ANDA)A 7')(I4-) C-N(A6I4I
Cand, pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei in vederea aflarii adevarului,
sunt necesare cunostintele unui expert, organul de urmarire penala ori instanta de judecata dispune,
la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize.
In acest sens, in functie de stadiul procesului penal in care se solutioneaza cauze privind
infractiuni de natura economico-financiara si patrimoniala, expertul contabil este numit de organul
de urmarire penala *in faza de cercetare+ sau de instanta de judecata *in faza de judecata a
procesului+.
@iecare dintre parti are dreptul sa ceara, pe c%eltuiala sa, ca un expert recomandat de ea sa
participe la efectuarea expertizei contabile. xpertul contabil recomandat de parte are drepturi egale
cu expertii desemnati de organele judiciare si este obligat sa participe efectiv la realizarea expertizei
contabile.
'articiparea expertului contabil recomandat de parte, pentru efectuarea expertizei, este un
drept al partii si nu poate fi restrans de organele judiciare care au dispus efectuarea expertizei.
Drepturile legale ale expertului recomandat de parte rezulta din insasi calitatea lui de expert
contabil si este obligat sa nu actioneze ca un aparator al partii care l-a recomandat, ci sa exercite
mandatul in conformitate cu principiile etice fundamentale *integritate, obiectivitate, competenta
profesionala etc.+ si astfel, prin rezolvarea problemelor supuse expertizei, sa contribuie la stabilirea
adevarului.
Ca si in cazul expertizelor in materie civila si comerciala, expertizele contabile judiciare in
procesul penal pot fi efectuate numai de catre persoane care au calitatea de expert contabil si
figureaza in (abloul Corpului xpertilor Contabili si Contabililor Autorizati din )omania, publicat
anual in 9onitorul -ficial.
/.0.0.0. INC-9'A(I6I4I(A(A 7')(242I C-N(A6I4, A6(IN)A .I )C28A)A
4compati-ilitatea 3 expertul contabil este incompatibil sa efectueze expertiza contabila
intr-o cauza penala in urmatoarele situatii:
- a pus in miscare actiunea penala&
- a fost reprezentant al vreuneia din parti&
- a fost expert sau martor&
- exista imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma, el, sotul$sotia sau vreo ruda
apropiata&
- sotul$sotia, ruda sau afinul sau, pana la gradul al patrulea inclusive, a efectuat acte de urmarire
penala, a supraveg%eat urmarirea penala, a solutionat propunerea de arestare preventiva ori de
prelungire a arestarii preventive, in cursul urmaririi penale&
- este sot$sotie, ruda sau afin, pana la gradul al patrulea inclusive, cu una dintre parti sau cu
avocatul ori mandatarul acesteia&
- exista dusmanie intre el, sotul$sotia sau una dintre rudele sale pana la gradul al patrulea
inclusive si una dintre parti, sotul$sotia sau rudele acesteia pana la gradul al treilea inclusiv&
- este tutore sau curator al uneia dintre parti&
- a primit liberalitati!/1# de la una dintre parti, avocatul sau mandatarul acesteia.
A-ti4erea 3 expertul incompatibil are obligatia sa declare presedintelui instantei de judecata
sau procurorului care supraveg%eaza cercetarea penala ca se abtine de la efectuarea expertizei, in
procesul penal in care se intentioneaza sa fie numit, prin aratarea cauzei ce-l face incompatibil si
care constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face imediat ce expertul contabil a luat cunostinta de existenta unei situatii
de incompatibilitate.
Recu5area 3 in cazul in care expertul contabil este incompatibil, dar nu a facut declaratia de
abtinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat in cursul urmaririi penale sau a
judecarii de oricare dintre parti, de indata ce partea aflata in litigiu a luat cunostinta de existenta
unei situatii de incompatibilitate in care se afla expertul desemnat.
)ecuzarea se face fie oral, fie in forma scrisa cu aratarea situatiei de incompatibilitate ce constituie
motivul recuzarii si se solutioneaza de organele judiciare *procuror, judecator+. xaminarea
declaratiei de abtinere sau a cererii de recuzare se face prin ascultarea partilor si a expertului care se
abtine sau a carui recuzare se cere.
Inc%eierea prin care s-a admis sau s-a respins abtinerea, ca si cea prin care s-a admis sau s-a respins
recuzarea nu sunt supuse nici unei cai de atac *ramane definitiva+.
In cursul urmaririi penale asupra abtinerii sau recuzarii se pronunta procurorul care supraveg%eaza
cercetarea penala.
'articiparea ca expert de mai multe ori in aceeasi cauza nu constituie motiv de recuzare.

/.0.0.=. D)'(2)I4, -64I:A(II4 .I IN()DIC(II4 7')(242I C-N(A6I4 N29I(
Drepturile - expertul contabil numit sa efectueze expertiza contabila intr-un proces
penal, are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul documentar, necesar pentru efectuarea expertizei. In acest sens, in
cursul urmaririi penale, cercetarea dosarului se face numai cu incuviintarea organului de
cercetare penala&
- sa participe la stabilirea obiectivelor expertizei si sa solicite organului de urmarire penala sau
instantei de judecata modificarea sau completarea intrebarilor *obiectivelor+ la care trebuie sa
raspunda&
- sa ceara lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite
fapte ori imprejurari ale cauzei&
- sa primeasca, cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de
instanta de judecata, explicatii de la parti&
- sa solicite efectuarea controlului de specialitate *gestionar, fiscal+, in cazul in care constata ca
expertiza nu se poate efectua fara un asemenea control prealabil&
- sa primeasca onorariul pentru munca depusa.
O-li6atiile - expertul contabil numit sa efectueze o expertiza intr-o cauza penala are
urmatoarele obligatii:
- sa sesizeze organul de urmarire penala sau instanta de judecata, dupa caz, daca se afla intr-o
situatie de incompatibilitate&
- sa execute personal, cu competenta si la termen misiunea incredintata de organul de urmarire
penala sau de instanta de judecata&
- sa respecte normele legale privind expertiza contabila&
- sa se prezinte la c%emarile organului de urmarire penala sau ale instantei de judecata pentru a i
se aduce la cunostinta obiectul expertizei si intrebarile la care trebuie sa raspunda, sa dea
explicatii suplimentare, sa completeze raportul de expertiza sau sa efectueze un supliment de
expertiza in cauza penala in care a fost desemnat&
- sa aplice principiile codului etic al profesionistilor contabili si normele CCCA) in
desfasurarea activitatii de expertiza contabila.
4terdictiile 3 expertul contabil numit sa efectueze o expertiza contabila in materie penala
are urmatoarele interdictii:
- sa incredinteze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit&
- sa divulge datele sau informatiile de care a luat cunostinta cu ocazia indeplinirii misiunii
primite&
- sa ridice si sa pastreze la domiciliul sau dosarul cauzei sau materiale din acesta&
- sa ridice de la parti acte de orice fel, pe care sa le depuna la dosarul cauzei sau sa le ataseze la
raportul de expertiza&
- sa efectueze controlul financiar de gestiune, sa se transpuna in organ de control fiscal, sa
efectueze inventarierea sau aducerea la zi a evidentelor te%nico-operative si contabile&
- sa ia explicatii scrise de la parti sau de la terte persoane implicate in proces&
- sa elibereze partilor in cauza sau tertilor copii dupa raportul de expertiza.
*.0.4. RAPORT+# "E E'PERT(A CO&TA)#A
/.0.=./. C-N(IN2(24 )A'-)(242I D 7')(I8A C-N(A6I4A
Dupa efectuarea expertizei, expertul contabil intocmeste un raport scris, structurat pe trei
capitole si anume: "ntroducere, 'esfasurarea expertizei contabile si &oncluziile.
Capitolul - "ntroducere: in aceasta parte a raportului de expertiza se consemneaza:
- organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea expertizei
contabile&
- data cand s-a dispus efectuarea expertizei contabile&
- actul de numire al expertului contabil&
- numele si prenumele expertului contabil, domiciliul si numarul carnetului de expert&
- cauza si partile aflate in proces&
- data si locul unde s-a efectuat expertiza contabila&
- data intocmirii raportului de expertiza contabila&
- obiectul expertizei contabile si intrebarile la care expertiza contabila urmeaza sa raspunda&
- materialul pe baza caruia a fost efectuata expertiza contabila&
- daca partile, care au participat la lucrarile expertizei, au dat explicatii si lamuriri expertului
contabil.
Capitolul - 'esfasurarea expertizei contabile care cuprinde:
- descrierea in amanunt a operatiunilor efectuate in desfasurarea expertizei&
- obiectiile sau explicatiile partilor&
- analiza obiectiilor sau explicatiilor partilor in lumina celor constatate de expertul contabil.
'entru fiecare obiectiv$intrebare se mentioneaza materialul documentar pe care se sprijina expertiza
si dispozitiile legale in limita carora au fost facute constatarile, cu indicarea textelor de lege
corespunzatoare.
xaminarea probelor se face in raport cu materialul documentar si dispozitiile legale avute in vedere
de organele care au stabilit anterior prejudiciile, asa cum este cazul organelor de control gestionar
sau fiscal, motivandu-se documentat si legal deosebirile de opinii ale expertului fata de cele ale
organelor de control
4a efectuarea expertizelor contabile in cauze referitoare la pagubele patrimoniale, actele
dubioase, fictive sau suspecte nu se iau in considerare de catre expert la stabilirea prejudiciului, dar
se mentioneaza despre acestea in raportul de expertiza contabila.
Constatarile consemnate in raportul de expertiza contabila se redacteaza in asa fel incat prin
coroborarea cu actele intocmite anterior prin care s-a constat prejudiciul, sa se obtina concluzii in
conformitate cu faptele si dispozitiile normelor legale.
In raportul de expertiza contabila se mentioneaza si eventualele documente noi utilizate de expert
care n-au fost avute in vedere de organul de control, care a stabilit initial prejudiciul.
Capitolul - &oncluzii - in acest capitol se inscriu succint raspunsurile la intrebarile puse
expertului contabil, precum si parerea acestuia asupra obiectului expertizei. )aspunsurile la
intrebari se formuleaza pe scurt, clar, concis si precis.
Atunci cand exista necesitatea de argumentare a unor constatari in raportul de expertiza contabila,
care implica o prezentare mai detaliata, se intocmesc anexe la )aportul de expertiza contabila, care
trebuie sa fie intocmite corect si corelate cu datele prezentate in raport.
)aportul de expertiza contabila se semneaza de expert pe fiecare fila inclusiv anexele. -rice
modificare de cifre este confirmata de expert prin semnatura sa.
In situatia in care expertiza contabila se efectueaza de mai multi experti, inclusiv cei recomandati de
parti, se intocmeste un singur raport de expertiza. Daca sunt deosebiri de pareri, acestea se
consemneaza fie in cuprinsul raportului la raspunsul de la fiecare obiectiv, fie se intocmeste o opinie
separata, care se anexeaza la raportul de expertiza.
In cazul in care expertul contabil considera necesar:
- sa-si exprime parerea asupra obiectivelor expertizei&
- sa aprecieze daca intrebarile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu in clarificarea
obiectivului expertizei&
- sa retina atentia beneficiarului expertizei cu privire la alte aspecte, care nu au fost tratate in
capitolul privind desfasurarea expertizei,
intocmeste un capitol distinct al raportului de expertiza, respectiv Capitolul % - &onsideratii
personale ale expertului contabil, care sunt limitate, in cazul expertizelor contabile judiciare, la
strictul necesar, impus de lege.
/.0.=.1. C-NDI(II4 D )DAC(A) A )A'-)(242I D 7')(I8A C-N(A6I4A
4a intocmirea raportului de expertiza este necesar sa se asigure urmatoarele conditii:
- redactarea corecta si clara a problemelor supuse spre rezolvare expertului&
- analiza cu competenta a materialului documentar pus la dispozitia expertului, pentru toate
intrebarile formulate de organul care a dispus efectuarea expertizei&
- argumentarea constatarilor expertului pe baza documentelor legale si a materialelor care i-au
fost puse la dispozitie si nu pe presupuneri, asimilari sau aprecieri, care nu au la baza acte
justificative sau date reale, furnizate de contabilitate.
- in procesul penal, nu se iau in considerare actele prezentate direct de catre parti expertului, prin
ocolirea organului de urmarire penala sau de judecata, care a dispus efectuarea expertizei&
- necomiterea de catre expert a unor imixtiuni in atributiile organului judiciar *transpunerea in
organ de urmarire penala+&
- aplicarea in mod corespunzator a prevederilor actelor normative la aspectele constatate de
expert&
- folosirea concluziilor expertizei te%nice, in cazul in care in cauza respectiva s-a dispus
efectuarea unei astfel de expertize&
- asigurarea unei concordante depline intre constatarile facute si inscrise in capitolul privind
desfasurarea lucrarilor si concluziile raportului de expertiza&
- stabilirea precisa a valorii prejudiciului si prezentarea cauzelor diferentelor constatate fata de
raportul de expertiza sau fata de actele de control efectuate anterior, in situatia in care s-au mai
efectuat expertize contabile sau acte de control in aceeasi cauza.
/.0.=.0.3A4-)I@ICA)A )A'-)(242I D 7')(I8A C-N(A6I4A
'entru a fi admisa ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel
calitativ ridicat si sa contribuie efectiv la solutionarea cauzei pentru care a fost dispusa.
In vederea asigurarii nivelului calitativ ridicat, raportul de expertiza contabila nu este considerat
satisfacator din oficiu, ci este supus in prealabil unei severe si exigente aprecieri critice, facuta atat
de organismul profesional, cat si de organele judiciare care au dispus expertiza contabila.
ficienta raportului de expertiza contabila, ca mijloc de proba cu fundamentare stiintifica, depus la
dosarul cauzei, este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.
Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine, in primul rand,
organului care a dispus-o, deoarece acesta raspunde de %otararea ce se va pronunta pe baza probelor
administrate in cauza respectiva.
3alorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor
acestora de catre organul beneficiar. .unt insa si cazuri in care, dupa examinarea raportului de
expertiza contabila de catre organele judiciare, se ajunge la concluzia ca acesta este necorespunzator
si in asemenea situatie se poate dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de
completare a expertizei contabile.
@ormele de completare a raportului de expertiza contabila sunt:
a. !plicatii ver"ale - care constau in deslusiri orale, pe care expertul contabil le prezinta
organului care a dispus efectuarea expertizei. xplicatiile verbale reprezinta o audiere a
expertului contabil care, in calitate de specialist, prezinta organului judiciar concluziile sale
asupra cazului supus cercetarii&
-. #amuriri suplimentare in scris - aceasta forma de completare a raportului de expertiza
contabila se dispune atunci cand sunt necesare clarificari contabile care, implicand unele
examinari in plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog al organul judiciar cu expertul
contabil&
c. $uplimentul de e!perti%a conta"ila - se dispune atunci cand organul judiciar constata, din
oficiu sau la cererea partilor, ca expertiza nu este completa.
.uplimentul de expertiza se impune atunci cand:
- concluziile raportului de expertiza nu satisfac integral cerintele organului judiciar&
- nu s-a raspuns la toate intrebarile expertizei&
- sunt intrebari care nu au fost suficient clarificate&
- concluziile la anumite intrebari sunt in contradictie cu materialul probator, pus la dispozitia
expertului&
- pe parcursul solutionarii cauzei au aparut noi obiective&
- s-a omis de catre organul beneficiar al expertizei intrebari cu importanta deosebita pentru
clarificarea justa a cauzei.
.uplimentul de expertiza are caracterul unei expertize in continuare si se limiteaza la obiectivele
adaugate sau neclarificate.
.uplimentul de expertiza se efectueaza de acelasi expert, atunci cand este necesara clarificarea
aspectelor omise in raportul de expertiza sau de catre un alt expert, atunci cand au aparut obiective
noi.
.uplimentul de expertiza se intocmeste separat, ca o lucrare de sine statatoare si urmeaza aceleasi
reguli de redactare ca si raportul initial.
-rganul beneficiar poate dispune din oficiu si peste vointa partilor completarea raportului de
expertiza, in scopul evidentierii tuturor imprejurarilor esentiale ale cauzei si pentru stabilirea
adevarului. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricaror erori in cunoasterea, dovedirea
si clarificarea situatiilor constatate si astfel, se stabileste relatia exacta intre constatari, concluzii si
realitatea obiectiva.
'entru partile implicate in proces, completarea expertizei contabile constituie o garantie procesuala
pentru aflarea adevarului.
In cazul in care organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la
exactitatea si obiectivitatea raportului de expertiza contabila, dispune efectuarea unei noi expertize
de catre un alt expert contabil *contraexpertiza contabila+.
/.0.;. A.9ANA)I .I D-.6I)I IN() C-N()-424 @INANCIA) .I
7')(I8A C-N(A6I4A A2DICIA)A

)eferitor la relatia dintre controlul financiar si expertiza contabila judiciara se retine ca ambele
activitati sunt instrumente specifice de aparare a patrimoniului si de respectare a legalitatii si au
urmatoarele trasaturi comune:
- se efectueaza de specialisti in domeniul financiar-contabil cu buna reputatie.
- examineaza diferite laturi ale activitatii economico,financiare din diferite entitati dupa criterii
care au la baza aceleasi dispozitii legale si acelasi domeniu de activitate, contabilitatea&
- de regula, utilizeaza aceeasi metodologie de investigare a faptelor si operatiunilor economico-
financiare&
- cele doua activitati se completeaza reciproc, pentru stabilirea adevarului in cauza supusa
cercetarii *anc%etei+ sau judecarii, in sensul ca, atunci cand cauzele remise organelor de urmarire
penala si instantele de judecata sunt constatate de controlul financiar, expertiza contabila
utilizeaza si analizeaza concluziile controlului financiar, pentru a se preciza existenta si marimea
pagubei.
Intre controlul financiar si expertiza contabila judiciara exista si trasaturi deose"ite si anume:
a. controlul financiar este o functie permanenta a conducerii, o latura a perfectionarii conducerii
stiintifice si o forma de cunoastere a problemelor dezvoltarii economice, pe cand expertiza
contabila judiciara este un mijloc de proba in justitie, care intervine numai atunci cand organele
judiciare o considera necesara, pentru elucidarea cauzelor in cursul de anc%eta sau de judecata&
-. controlul financiar este o activitate prin care conducerea cunoaste modul in care se indeplinesc
sarcinile economice si financiare, se pastreaza, se utilizeaza si se valorifica patrimoniul in scopul
prevenirii, constatarii si inlaturarii abaterilor, precum si pentru stabilirea responsabilitatilor
persoanelor vinovate de pagubirea patrimoniului si de imbunatatire a activitatii, iar expertiza
contabila judiciara este activitatea prin care organele judiciare primesc lamuriri de natura
economico,financiara in scopul de a stabili adevarul in solutionarea legal? a cauzelor privind
faptele cercetate, anc%etate sau judecate&
c. controlul financiar cuprinde pe o anumita perioada intreaga activitate economico, financiara a
unei entitati sau numai anumite laturi ale acesteia, pe cand expertiza contabila judiciara se
limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economico - financiar, indicate de organele
judiciare&
d. constatarile si concluziile controlului financiar stau la baza deciziei de actiune in justitie, atunci
cand se constata pagube sau abateri cu repercusiuni si prejudicierea patrimoniului entitatii
economice, pe cand expertiza contabila judiciara intervine ca proba administrata de organele de
justitie, pentru asigurarea convingerii asupra realitatii faptelor si conditiilor in care apar pagube,
deficiente sau abaterii de la normele legale.
e. controlul financiar este o activitate cu caracter permanent, iar expertiza contabila judiciara este
o activitate ocazionala care se desfasoara numai atunci cand este dispus? de organele judiciare.
.. controlul financiar verifica intregul sistem de documente si evidente te%nico , operative si
contabile privind activitatea din perioada controlata, pe cand expertiza contabila judiciara
examineaza numai documentele de evidenta primara, te%nico , operativa si contabila, in limita
necesarului pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare.
6. controlul financiar constata pagubele, abaterile, deficientele, lipsurile si alte disfunctionalitati
din activitatea entitatii economice, pe cand expertiza contabila judiciara confirma sau infirma
constatarile controlului financiar cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri si alte
disfunctionalitati, rezultate din incalcarea prevederilor legale.

*.4. E'PERT(A CO&TA)#A A!A)#A SA+ E'TRA1+"CARA
Expertiza contabila extrajudiciara este acea expertiza care, in afara de orice interventie
judecatoreasca, are loc direct intre partile aflate in litigiu sau este solicitata de persoane fizice sau
juridice in vederea stabilirii si respectarii adevarului si legalitatii in activitatile lor.
Contributia expertizei contabile extrajudiciara la prevenirea pagubelor in patrimoniu, la
pastrarea integritatii acestuia si la respectarea legalitatii este mai operativa si eficienta in conditiile
utilizarii acesteia ca mijloc de fundamentare a deciziilor privind clarificarea unor situatii, litigii sau
fapte infractionale prin arbitraj judecatoresc sau instantele civile si penale, care se declanseaza prin
actiuni adresate organelor judiciare.
'ractica a dovedit ca multe actiuni adresate organelor judiciare sunt o consecinta a
deficientelor si a lipsei de operativitate in sistemul de documente si evidente ale entitatii economice.
Intr-o asemenea situatie, agentul economic care declanseaza actiuni de arbitraj sau de judecata,
trebuie sa aiba certitudinea ca documentele si evidentele pe care se bazeaza actiunea lor sunt legale,
corecte, exacte si reflecta fidel situatia economica, financiara, gestionara si contractuala a entitatii.
2n mijloc de fundamentare si asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii, sub aspectul
formei si continutului, a informatiilor ce stau la baza actiunilor, adresate organelor judiciare, il
constituie expertiza contabila amiabila, dispusa de conducerea entitatii, care urmeaza sa declanseze
actiunea de judecata.
xpertiza contabila extrajudiciara poate fi utilizata si pentru diverse analize si certificari
financiar , contabile asupra situatiei patrimoniului si a posibilitatilor entitatilor economice de a
genera profit, constituind o dovada de incredere pentru alte entitati cu care intr? in relatii
comerciale.
'rin expertiza contabila amiabila se previne stabilirea de relatii de comert cu entitati
economice care s-ar gasi in imediata stare de incetare a platilor sau de faliment, cu repercusiuni in
imposibilitatea de a se incasa creantele din vanzari.
xpertiza contabila extrajudiciara isi accentueaza tot mai mult rolul in conditiile economiei
de piata, fiind o cale eficienta de asistenta de inalta specialitate a oricarei afaceri, pentru a fi ferita
de riscuri si asigurata de reusita.
xpertiza contabila extrajudiciara poate fi solicitata de o paleta larga de utilizatori, asa cum
ar fi:
- managerii, pentru a cunoaste anumite situatii ale patrimoniului incredintat pentru administrare,
- asociatii%actionarii entitatii economice, pentru a cunoaste modul in care le-a fost gestionat
patrimoniul,
- orice alte persoane fizice sau juridice, care doresc clarificarea unor litigii sau diferende de
natura economico-financiara.
!/# 9ircea 6oulescu, 9arcel :%ita - BControlul financiar si expertiza contabilaC, d. ficient, 6ucuresti /<<", pag.1D5
!1# . :lasson , B'recis t%eoretiEue et practiEue de procedure civileC *'recizari teoretice si practice
de procedura civila+, vol.I, 'aris, /<>1, pag./"
!0# (. (anoviceanu - B(ratat de drept si procedura penalaC, 6ucuresti /<1D, pag."15
!=# :r. :%. (oedoroiu , BCurs de drept procesual penalC, 4ito, Iasi, /<;<, pag.=="
!;# :%.'orumb , BCodul de procedura civila comentat si adnotatC. d. .tiintifica, 6ucuresti, /<">,
pag.=0D
!"# :rigore. I. -lanescu , teza de doctorat B'erfectionarea organizarii si desfasurarii activitatii de
expertiza financiar-contabilaC. A. 6ucuresti, /<5=
!D# 9ircea 6oulescu, 9arcel :%ita , Bxpertiza contabila si audit financiar contabilC, d. Didactica
si 'edagogica, 6ucuresti, /<<<, pag.//;
!5# 3.9. Ciobanu , F(ratat t%eoretic si practice de procedura civilaC, vol.I, d. National, 6ucuresti,
/<<", pag.=1
!<# 9oratoriul reprezinta : /. o amanare pe o anumita perioada a platii datoriilor unui debitor2 acordata de instanta de
judecata inainte sau dupa declararea lui in stare de faliment&1. amanare cu caracter general a platii unei datorii,
acordata de lege pe o anumita perioada in care exista imprejurari speciale, cum ar fi: razboi, calamitati naturale, crize
economice etc.
!/># Co4cordatul 3 reprezinta conventia inc%eiata de un comerciant cu creditorii sai, prin care acesta obtine o reducere
a datoriei sau o amanare a platii.
!//# Curator , persoana care administreaza bunurile si apara interesele unei alte persoane, care desi
are capacitate civila, nu-si poate exercita drepturile sau executa obligatiile din cauza batranetii,
infirrnitatii sau a altor boli.
!/1# 4iberalitati , act juridic de dispozitie in favoarea cuiva