Curs Fiscalitate 2019 v4.2 Piatra Neamt

10/03/2019
Noutăți fiscale
Radu Ciobanu
radu.ciobanu@ceccaro.ro
Agenda
1. Impozitul pe profit
• Ordin 3200/2018 (D101, D120(
• OUG 114/2018
• Legea 30/2019
2. Impozit microintreprinderi
• Noutati proiect OG,
• Legea 30/2019
• Alte modificari 2018
3. Impozit pe venit / Contributii sociale

• OUG 114/2018.
• Ordin 49/2019, Ordin 48/2019 (D205, D207)
• OUG 18/2018
• CAS,CASS salariati
• CAS,CASS activitati independente
• CAS,CASS contracte cu timp partial
4. TVA
• Cod TVA anulat
• Procedura inregistrare in scopuri de TVA – Risc fiscal
• Spete CJUE
Curs Noutăți fiscale 2019
1
10/03/2019
Impozitarea directă a
companiei in 2019
Cod fiscal
Categorie Conditi Baza legala

Platitor de impozit pe  la data de 31.12.2018 au realizat Titlul II din
profit venituri > 1.000.000 EUR Codul fiscal
 Nu indeplinesc celelalte conditii de
microintreprindere
Platitor de impozit pe  la data de 31.12.2018 au realizat Titlul III din
venitul venituri <= 1.000.000 EUR, Codul fiscal
microintreprinderilor  capitalul social nu este deținut de
stat sau entități administrativ
teritoriale,
 nu se află în dizolvare, urmată de
lichidare,
Platitor de impozit  la data de 31 decembrie a anului Legea nr.
specific precedent, cumulativ 170/2016
• aveau inscrisa in actele constitutive,
potrivit legii, ca activitate principala sau
secundara, activitatile din codurile CAEN
prevazute;
• nu se afla in lichidare, potrivit legii.
2
10/03/2019
Impozitul pe profit
OUG 114/2018
Codul Fiscal
Declarația 107 - Sponsorizari
• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau acordă

burse private au obligația de a depune declarația informativă privind
beneficiarii sponsorizărilor, mecenatului, burselor private
• Termen: 25 martie anul urmator
• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii

sponsorizărilor/mecenatului/burselor private"
• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care exista

suma reportata din perioade anteriore anului 2018.
• Declaratia se depune si de contribuabilii care intră sub incidența Legii nr.

170/2016 privind impozitul specific unor activități, care plătesc și impozit pe
profit și care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat sau acordă
burse private;
3
10/03/2019
Depunerea declarației 107- Instructiuni
• În coloana 4 “Suma” se înscrie suma reprezentând valoarea

bunurilor materiale sau mijloacelor financiare reprezentând
sponsorizările/mecenatul/bursele private, conform legii,
acordată fiecărui beneficiar, în anul de raportare/ perioada
de raportare.
• În coloana 6 ,,Suma dedusă” se înscrie suma dedusă din

impozitul pe profit potrivit legii, în anul de
raportare/perioada de raportare corespunzătoare sumei
reprezentând sponsorizări/mecenat/burse private acordate
fiecărui beneficiar în anul de raportare/perioada de raportare
sau corespunzătoare sumelor reportate în anul de
raportare/perioada de raportare individualizate pe beneficiari.
Registrul entităților/ unităților de cult

Legea 30/2019
• ANAF organizează Registrul entităților/ unităților de cult pentru care
se acordă deduceri fiscale.
• se afișează pe site-ul A.N.A.F.
• Aplicabil 1 aprilie 2019.
• Condiții:
• desfășoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită, pe baza
declarației pe propria răspundere;
• și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de lege;
• nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi de 90
de zile;
• a depus situațiile financiare anuale, prevăzute de lege;
• nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de procedură fiscală.
4
10/03/2019
Registrul entităților/ unităților de cult

Legea 30/2019
Art. 92 CPF
Declarare inactivitate dacă contribuabilul:
a. nu își îndeplinește, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio
obligație declarativă prevăzută de lege;
b. se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin
declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu
permit identificarea acestuia;
c. organul fiscal central constatată că nu funcționează la domiciliul
fiscal declarat;
d. inactivitatea temporară înscrisă la registrul comerțului;
e. durata de funcționare a societății este expirată;
f. societatea nu mai are organe statutare;
g. durata deținerii spațiului cu destinația de sediu social este expirată.
Ordinul preşedintelui ANAF 3200/2018
• Modifica şi completeaza Ordinul preşedintelui ANAF nr.

3.386/2016 pentru aprobarea modelului şi conţinutului
formularelor 101 "Declaraţie privind impozitul pe profit" şi 120
"Decont privind accizele„
Formularul 101 "Declaraţie privind impozitul pe profit„:
• Rd nou 42.3.1 Impozit pe profit scutit potrivit Legii cooperaţiei

agricole nr. 566/2004
5
10/03/2019
Scutire de la plata impozit pe profit

Legea nr. 21/2019 – Legea cooperației agricole 566/2004
• cooperativele agricole care procesează produsele agricole și/sau

care produc/comercializează material genetic și/sau au activitate de
creștere și/sau activitate de reproducție, astfel:
• pentru primii 5 ani de la data intrării în producție - cele nou-

înființate
• pentru o perioadă de 5 ani începând cu luna următoare intrării în
vigoare a prezentei legi - cele deja înființate;
Scutire de la plata impozit pe profit

Legea nr. 21/2019 – Legea cooperației agricole 566/2004
 Vizează cooperativele agricole:
- de achiziții și vânzări, care organizează cumpărările de materiale/mijloace
tehnice necesare producției agricole și vânzările produselor agricole;
- de procesare a produselor agricole, care asigură produse tipice, de marcă,
cu prezență permanentă;
- manufacturiere și de mică industrie în agricultură;
- de exploatare și gestionare a terenurilor agricole, silvice, piscicole și a
efectivelor de animale;
astfel:
•pentru primii 5 ani de la data intrării în producție - cele nou-înființate

•pentru o perioadă de 5 ani, începând cu luna următoare intrării în vigoare a
prezentei legi - cele deja înființate care au realizat la data de 31.12 a anului
calendaristic precedent o CA anuală netă de până la 3.000.000 euro, cursul
de schimb fiind cel valabil la încheierea exercițiului financiar în care s-a
realizat CA;
* Curs Noutăți fiscale 2019
6
10/03/2019

Completari instructiuni D101
Rd 8.4 - se completează cu sumele care reprezintă elemente similare
veniturilor potrivit art. 25 alin. (10) din Legea nr. 227/2015:
• 70% din diferența dintre valoarea creanței înstrăinate și prețul de
cesiune:
• în situația în care creanțele cesionate sunt acoperite parțial sau
integral cu ajustări pentru pierderi așteptate,
• în situația în care creanțele sunt scoase din evidență în conturi în
afara bilanțului și apoi sunt cesionate
Rd 30 - se completează cu suma care reprezintă pierderea netă

nedeductibilă potrivit art. 25 alin. (10) CF - în cazul creanțelor cesionate
Rd 9 - f) alte elemente similare cheltuielilor, potrivit titlului II CF

Completari instructiuni D101
• Rd 12 - se completează cu:
• cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din
punct de vedere economic, reportate potrivit art. 402 CF reportate
din perioada anterioara
• cheltuielile cu dobânzile și diferențele de curs valutar, care sunt
reportate din anii fiscali anteriori, conform prevederilor art. 27 alin.
(5) CF
• Rd 31 - valoarea cheltuielilor cu dobânzile și alte costuri echivalente

dobânzii din punct de vedere economic, nedeductibile fiscal pentru anul
fiscal curent, dar care sunt reportate pentru perioada următoare
(inclusiv cele reportate potrivit art. 27, în vigoare până la data de 31
decembrie 2017 CF)
7
10/03/2019
Completare cheltuieli sociale

Legea 30/2019
• In cheltuielile sociale intră și tichetele culturale*.
*Legea nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare
acordate angajaților, lunar sau ocazional, pentru achitarea

contravalorii de bunuri și servicii culturale:
• abonamente sau bilete la spectacole, concerte, proiecții
cinematografice, muzee, festivaluri, târguri și expoziții,
permanente sau itinerante, parcuri tematice, inclusiv cele
destinate copiilor;
• cărți, manuale școlare, albume muzicale, filme, în orice format.
• Nivelul maxim al sumelor acordate:

• 150 de lei pentru tichetele acordate lunar sau
• 300 de lei/eveniment, pentru cele acordate ocazional.
OUG 114/2018
TAXĂ PENTRU JOCURILE DE NOROC
• Se implementează o taxă pe cifra de afaceri
• 1 ianuarie 2019: organizatorii de jocuri de noroc online au

obligaţia de a plăti o taxă lunară reprezentând 2% calculată
la totalul taxelor de participare încasate lunar.
• Această taxă se calculează, se declară şi se plăteşte la

bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care s-au încasat taxele de participare.
8
10/03/2019
OUG 114/2018
TAXĂ PENTRU JOCURILE DE NOROC
• O.N.J.N. înființează o activitate pentru promovarea respectării

principiilor și măsurilor privind jocurile de noroc responsabile social.
• Veniturile se constituie din contribuțiile organizatorilor jocurilor de

noroc licențiați, cu următoarele contribuții anuale:
• organizatorii de jocuri de noroc la distanță licențiați din clasa I - 5.000 euro
anual;
• persoanele juridice implicate direct în domeniul jocurilor de noroc
tradiționale și la distanță licențiate din clasa II - 1.000 euro anual;
• jocurile la distanță monopol de stat clasa III - 5.000 euro anual;
• organizatorii de jocuri de noroc tradiționale licențiați - 1.000 euro anual.
OUG 114/2018
DOMENIILE ENERGIEI ELECTRICE ȘI A GAZELOR NATURALE
• Prețurile de vânzare ale producătorilor de energie electrică pentru
clienții casnici se stabilesc pe baza metodologiilor aprobate de ANRE.
• Producătorii care desfășoară atât activități de extracție cât și activități

de vânzare a gazelor naturale extrase de pe teritoriul României nu vor
mai încheia contracte de vânzare cu livrare pe teritoriul României la
prețuri mai mari de 68 lei/MWh.
• Diferențele de costuri de achiziție din anii 2018 și 2019 ale

furnizorilor, nerecuperate prin prețurile practicate, se vor recupera
până la data de 30.06.2022, conform reglementărilor ANRE.
• Infrigment UE??
9
10/03/2019
OUG 114/2018
DOMENIILE ENERGIEI ELECTRICE ȘI A GAZELOR NATURALE
• Se implementează o taxă pe cifra de afaceri sub forma unei
contribuții bănești.
• Contribuția bănească este percepută de la titularii de licențe în

domeniul energiei electrice și termice și al gazelor naturale
• Cuantum: 2% din cifra de afaceri realizată de aceștia din activitățile ce

fac obiectul licențelor acordate de ANRE,
• Cifra de afaceri este calculată conform reglementărilor ANRE

aprobate prin ordin al președintelui ANRE cu avizul Comisiei
Naționale de Strategie și Prognoză.
OUG 114/2018
TAXA TELECOM
• Contribuție 3% din cifra de afaceri (Tariful anual de monitorizare)
• Aplicabilă oricăui operator telecom
• Tarife pentru implementarea 5G
10
10/03/2019
OUG 114/2018
TAXA PE ACTIVELE FINANCIARE BANCARE
• Băncile sunt obligate la plata taxei pe active financiare în situația în
care media trimestrială ROBOR depășește pragul de 2%.
• Taxa pe active se datorează trimestrial prin aplicarea cotei asupra

activelor financiare ale contribuabilului existente la sfârșitul
trimestrului de calcul.
• Cotele taxei pe active sunt în funcție de amploarea depășirii pragului

de 2%:
• dacă ROBOR este între (2%și 2,5%) cota este de 0,1%;
• dacă ROBOR este între (2,5%și 3%) cota este de 0,2%;
• dacă ROBOR este între (3%și 3,5%) cota este de 0,3%;
• dacă ROBOR este între (3,5%și 4%) cota este de 0,4%;
• dacă ROBOR este > 4% cota este de 0,5%;
Promulgare OUG 114/2018

• Ce va urma?
• Renuntarea la supraimpozitarea in energie ??
• Un nou mecanism pentru ROBOR ??
• Taxa pe diferentialul de dobanda??
11
10/03/2019
Directiva ATAD
• Transpunerea anticipată față de termenul obligatoriu de
transpunere în legislația națională, respectiv 31 decembrie
2018, a prevederilor Directivei 2016/1164/UE a Consiliului
din 12 iulie 2016 de stabilire a normelor împotriva practicilor
de evitare a obligațiilor fiscale care au incidență directă
asupra funcționării pieței interne (ATAD)
Directiva ATAD – Deductibilitate dobânzi
• Limitarea deductibilității dobânzii - limitarea nivelului dobânzilor

posibil a fi deduse in cazul societăților ce fac parte dintr-un grup.
• Costurile excedentare ale îndatorării - suma cu care costurile

îndatorării unui contribuabil depășesc veniturile din dobânzi și alte
venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le
primește contribuabilul;
• Entitate independentă (nu face parte dintr-un grup consolidat în

scopuri de contabilitate financiară, și nu are nicio întreprindere
asociată și niciun sediu permanent)poate deduce integral costurile
excedentare ale îndatorării
12
10/03/2019
Costurile îndatorării
• Costurile îndatorării - cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor
formelor de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu
dobânzile, inclusiv alte cheltuieli suportate în legătură cu obținerea de finanțare
potrivit reglementărilor legale în vigoare, cum ar fi, dar fără a se limita la acestea:
plăți în cadrul împrumuturilor cu participare la profit, dobânzi imputate la
instrumente cum ar fi obligațiunile convertibile și obligațiunile cu cupon zero,
sume în cadrul unor mecanisme de finanțare alternative cum ar fi «finanțele
islamice», costul de finanțare al plăților de leasing financiar, dobânda capitalizată
inclusă în valoarea contabilă a unui activ aferent sau amortizarea dobânzii
capitalizate, sume calculate pe baza unui randament al finanțării în temeiul
normelor privind prețurile de transfer acolo unde este cazul, dobânzi noționale
în cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire
a riscului aferente împrumuturilor unei entități, anumite câștiguri și pierderi
generate de diferențele de curs valutar la împrumuturi și instrumente legate de
obținerea de finanțare, comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare,
comisioane de intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de
fonduri;
Intreprindere asociată
• o entitate în care contribuabilul deține direct sau indirect o
participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în
proporție de 25% sau mai mult, sau are dreptul să primească 25%
sau mai mult din profitul entității respective;
• o persoană fizică sau o entitate care deține direct sau indirect o

participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în
proporție de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are dreptul
să primească 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;
• în cazul în care o persoană fizică sau o entitate deține direct sau

indirect o participație de 25% sau mai mult într-un contribuabil și în
una sau mai multe entități, toate entitățile în cauză, inclusiv
contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate;
13
10/03/2019

• Modificare prin Legea 30/2019
• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup
• Cost excedentar deductibil – pana la 1.000.000 euro anual (anterior

200.000 euro)
• Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală

în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de calcul.
(creste de la 10%)
• Baza de calcul (EBITDA fiscal) = Venituri - Cheltuieli înregistrate

conform reglementărilor contabile aplicabile, în perioada fiscală de
referință, - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit +
Costurile excedentare ale îndatorării + Sumele deductibile
reprezentând amortizarea fiscală
Legea 30/2018
Reguli de reportare a costurilor excedentare ce nu pot fi
deduse in perioada fiscala de calcul
• CF: Se reportează, fără limită de timp, în anii fiscali următori în
aceleași condiții de deducere
• Completare Legea 30/2018
Contribuabilii care își  se transferă contribuabililor nou-înființați,

încetează existența (efect respectiv celor care preiau patrimoniul
operațiuni de fuziune sau societății absorbite sau divizate, după
divizare) caz, proporțional cu activele transferate
PJ beneficiare (cf proiect
fuziune/divizare).
Contribuabilii care nu își  se împarte între acești contribuabili și cei
încetează existența care preiau parțial patrimoniul societății
(operațiuni de cedente, după caz, proporțional cu
desprindere a unei părți activele transferate PJ beneficiare (cf.
din patrimoniul acestora, proiect divizare), respectiv cu cele
transferată ca întreg) menținute de PJ cedentă.
14
10/03/2019
Exemplu
Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui B.
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei.
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit
trimestrial. Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.
Veniturile totale: = 20.000.000

- Venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile totale: = 18.000.000
- Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000
Veniturile neimpozabile = 20.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000
Amortizare fiscală
Curs Noutăți fiscale 2019 = 300.000
Exemplu
• Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil până la

plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul de schimb de
4,6 lei/euro).
• Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei
• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +

Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
îndatorării + Amortizare fiscală
• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 +

5.000.000 + 300.000 = 7.600.000 lei
• Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei
• Cheltuiala este integral deductibila.

15
10/03/2019

Regula generală antiabuz
•În scopul calculării obligațiilor fiscale, nu se ia în considerare un

demers conținând una sau mai multe etape ori părți, după caz sau o
serie de demersuri care, având în vedere toate faptele și
circumstanțele relevante, nu sunt oneste, fiind întreprinse cu scopul
principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj
fiscal și nu din motive comerciale valabile care reflectă realitatea
economică.
•Art. 11. - Autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție

care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia,
sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta
conținutul economic al tranzacției/activității
Legea 163/2018 - Repartizarea interimara a

dividendelor in cursul anului
• Posibilitatea repartizarii trimestriale a dividendelor (din 15 iulie)
• Repartizarea trimestrială a profitului către acționari sau asociați se

poate efectua opțional, în cursul exercițiului financiar, în limita:
Profit contabil net realizat trimestrial

+ Profituri reportate
+ Sume retrase din rezerve disponibile în acest scop
- Pierderi reportate
- Sume depuse în rezerve legale sau statutare.
• Obligație: să întocmească situații financiare interimare

Curs Noutăți Fiscale 2018 32
16
10/03/2019
Ordinul 3067/2018
Situațiile financiare interimare sunt formate din:

•situația poziției financiare și
•situația rezultatului global.
cu aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale.
Veniturile și cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la

începutul exercițiului financiar până la finele trimestrului pentru
care entitatea a optat să repartizeze dividende.
Situațiile financiare interimare se întocmesc utilizând politicile

contabile aplicate de entitate la data întocmirii acestora.
Formularele S1120-S1121-S1122
Situațiile financiare interimare cuprind următoarele:
• pentru microentități: bilanț prescurtat și contul prescurtat de

profit și pierdere;
• pentru entități mici: bilanț prescurtat și contul de profit și
pierdere;
• pentru entități mijlocii și mari: bilanț și contul de profit și
pierdere;
• pentru entitățile de interes public: bilanț și contul de profit
și pierdere.

17
10/03/2019
Formularele S1120-S1121-S1122
Situațiile financiare interimare:
Au scop special.
Presupun inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor

și capitalurilor proprii și a evaluării acestor elemente si
inregistrarea rezultatelor in contabilitate.

Ordinul 3067/2018
Situaţiile financiare interimare sunt semnate de persoanele în drept,

cuprinzând:
numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar;

calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altă persoană
desemnată prin decizie scrisă de administrator, persoană autorizată
potrivit legii, membră a CECCAR);
numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
Situațiile financiare interimare MFP, în termen de 30 de zile de la

aprobarea acestora de către AGA.
•Obligatia auditarii - daca au obligaţia de auditare statutară a situaţiilor

financiare anuale sau optează pentru auditarea acestora
•Obligatia verificării de către cenzori - daca au obligaţia de verificare a
situaţiilor financiare anuale
18
10/03/2019

• Regularizarea sumelor repartizate în cursul exercițiului financiar
trebuie să aibă loc după aprobarea situațiilor financiare anuale
• Dividendele repartizate și plătite în plus în cursul exercițiului
financiar se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării
situațiilor financiare anuale.
• Obligația de restituire intervine pentru persoanele care au
încasat dividende trimestrial, iar conducerea societății are
obligația de a urmări recuperarea acestor sume și de a dispune
măsurile ce se impun în acest scop.
• În caz contrar, se datoreaza dobândă penalizatoare (BNR + 4
puncte procentuale) conform OG 13/2011, dacă prin actul
constitutiv sau prin hotărârea AGA nu s-a stabilit o dobândă mai
mare.


• Sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se
înregistrează în contabilitate şi se reflectă în situaţiile financiare
interimare drept creanţe faţă de acţionari/asociaţi.
• Contul 463 „Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul

exercițiului financiar”
• Posibile schimbari deja? Pe surse....

19
10/03/2019
Propunere OUG
Legea societăților nr. 31/1990
Art. 67 alin. (23)
• Societățile care distribuie trimestrial dividende nu pot acorda
acționarilor sau asociaților, după caz, sau altor persoane
afiliate, așa cum sunt definite la art. 7, pct. 26 Codul fiscal,
avansuri sau împrumuturi, până la regularizarea sumelor
astfel distribuite sub formă de dividende.
• Interdicția prevăzută la prezentul alineat nu vizează avansurile
acordate în legătură cu desfășurarea activității economice.
Art. 2811
(1) Nerespectarea prevederilor art. 67 alin. (23 ) constituie
contravenție și se sancționează cu amendă de la 10% la 20% din
suma acordată ca sub formă de dividende.
Propunere OUG
Legea societăților nr. 31/1990
Art.67 alineatul (31) nou:
Rezervele statutare și facultative, precum și profitul reportat, pot
constitui obiect al distribuirii sub formă de dividende.”
Art. 691 nou:

Societățile care la sfârșitul exercițiului financiar înregistrează profit, dar
cumulat pe ultimii 5 ani au înregistrat pierdere contabilă reportată, pot
efectua distribuiri de dividende din profitul exercițiului financiar curent
numai după constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii contabile
reportate și constituirea de rezerve în conformitate cu cerințele
statutare.”
Art. 2811
(2) Nerespectarea prevederilor art. 691 constituie contravenție și se
sancționează cu amendă de la 5% la 10% din suma distribuită ca
dividende cu încălcarea prevederilor acelui articol.
20
10/03/2019
Propunere OUG
Locul conducerii efective
• Locul conducerii effective (in prezent) - locul în care se iau deciziile
economice strategice necesare pentru conducerea activității persoanei
juridice străine în ansamblul său și/sau locul unde își desfășoară activitatea
directorul executiv și alți directori care asigură gestionarea și controlul
activității acestei persoane juridice;
• Locul conducerii effective– locul în care, dacă nu se demonstrează altfel,

persoana juridică străină, înregistrată într-un stat străin cu care România are
încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, realizează operațiuni care
corespund unor scopuri economice, reale și de substanță care nu reprezintă
o simplă administrare de valori mobiliare sau alte active și unde este
îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:
• deciziile economico-strategice necesare pentru conducerea activității persoanei
juridice străine în ansamblul său se iau în România de către directorii
executivi/membrii consiliului de administrație; sau
• cel puțin 50% din directorii executivi/membrii consiliului de administrație ai
persoanei juridice străine sunt rezidenți.
Propunere OUG - Reguli privind consolidarea

fiscală în domeniul impozitului pe profit
• Se reglementeaza printr-un capitol nou reguli privind consolidarea

fiscală în domeniul impozitului pe profit
21
10/03/2019
Impozitul pe venitul
microintreprinderilor
Codul Fiscal
Cod Fiscal
Majorarea limitei
• Plafon pentru 2019 = 4.663.900 lei

• Curs BNR la 31.12.2018: 1 euro = 4,6639 lei
2018/2019
2017 1.000.000 euro
2016 500.000 euro
100.000 euro

22
10/03/2019
Cod Fiscal
• posibilității micro de a opta pentru aplicarea prevederilor

Titlului II Impozitul pe profit, pentru microîntreprinderile
care:
 au subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei și
Au cel puțin 2 angajați.
• Aplicare începând cu trimestrul în care aceste condiții sunt

îndeplinite cumulativ.
• Optiune definitiva
Cod Fiscal
• In cazul în care numărul de salariați variază în cursul anului, în sensul
reîndeplinirii condiției de 2 salariați în termen de 60 de zile, termen care
se prelungește și în anul fiscal următor.
• În sensul prezentului titlu, prin salariat se înțelege persoana angajată cu

contract individual de muncă cu normă întreagă.
timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea,

însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
au încheiate contracte de administrare sau mandat, în cazul în care
remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază
minim brut pe țară garantat în plată.
Pentru stabilirea numărului de salariați se iau în considerare și

contractele suspendate.
23
10/03/2019
Cod Fiscal
• Daca condițiile nu sunt respectate, persoana juridică aplică
prevederile prezentului titlu începând cu anul fiscal următor celui în
care capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau
numărul salariaților scade sub 2.
• Calculul și plata impozitului pe profit - luând în considerare veniturile

și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv
Legea 30/2019
• o nouă categorie de venituri care nu se cuprinde în baza de

impozitare de către PJR care desfăşoară activităţi în domeniul
bancar, în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de
capital:
veniturile din ajustări pentru pierderi aşteptate aferente

activelor financiare constituite de PJR care desfăşoară activităţi
în domeniul bancar, în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al
pieţei de capital, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil sau au fost constituite în perioada în care
PJR era supusă impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.
24
10/03/2019
Cod Fiscal
Sponsorizare micro 2018
• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, pentru susținerea
entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de
servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat*,
scad sumele aferente din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru
trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective.
• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele următoare,

pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive
*Agentia Nationala pentru Plati si Inspectie Sociala

http://www.mmuncii.ro/j33/index.php/ro/2014-domenii/familie/politici-familiale-
incluziune-si-asistenta-sociala/4848
Legea asistenţei sociale nr. 292/ 2011.
Legea 30/2019
Sponsorizare micro 2019
• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, pentru susținerea
entităților nonprofit și a unităților de cult, care la data încheierii
contractului sunt înscrise în Registrul entităților/unităților
de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, scad sumele
aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la
nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat
cheltuielile respective.
• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele următoare,

pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive
25
10/03/2019
Declarația 107 - Sponsorizari

• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau acordă
burse private au obligația de a depune formularul 107 "Declarație
informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/ mecenatului/burselor
private"
Termen depunere:
• 25 ianuarie
• până la data de 25 inclusiv a lunii următoare primului trimestru pentru
care datorează impozit pe profit, pentru microîntreprinderile care
exercită opțiunea sau depășesc limita veniturilor
Exceptie: Microîntreprinderile care exercită opțiunea sau depășesc limita

veniturilor în primul trimestru al anului fiscal, nu au obligația depunerii
declarației informative privind beneficiarii sponsorizărilor.
Discutie micro
• Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul

de 7 ani report
• Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu

deductibilitate limitata;
• Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.
26
10/03/2019
Cod Fiscal
Utilizarea autoturismelor si in scopul firmei si in scop personal
• Conform CF actual:
• Reprezinta avantaj si se impoziteaza avantajul obtinut din
utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii sau închiriat de la o terță persoană, în scop
personal, cu excepția deplasării pe distanță dus-întors de la
domiciliu sau reședință la locul de muncă/locul desfășurării
activității;
• Nu reprezinta avantaj si NU se impoziteaza avantajul obtinut
sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile în cota de 50% la calcul impozitului
pe profit/ venit net din activitati independente
Propunere OUG
Avantaje neimpozabile
Sunt neimpozabile la calculul impozitului pe salariu:
• avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor

care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice,
aflate în patrimoniul persoanelor juridice ce aplică:
 regimul de impozitare al microîntreprinderilor sau
 impozitul specific unor activități.
27
10/03/2019
Optimizare: Cand merita sa angajezi un salariat
Se iau in calcul doar taxele angajatului si ale angajatorului.
Salariu angajat (minim) 2080

CAS 25% 520
CASS 10% 208
Angajat
Impozit pe venit 10% 89
Net 1263
Angajator CAM 2,25% 47
TOTAL TAXE SALARIAT 864
Optimizare: Cand merita sa angajezi un salariat
Microintreprindere cu salariat Microintreprindere fara salariat
Cota impozitare 1% Cota impozitare 3%
Cost impozit + contributii Cost impozit + contributii

10.368 0
salariat 12 luni salariat 12 luni
Prag CA = 518.400 lei 5.184 Prag CA = 518.400 lei 15.552
Total taxe 15.552 Total taxe 15.552
Concluzie:
Sub pragul de 518.400 lei optimizare fara salariat
Peste pragul de 518.400 lei, optimizare cu salariat
28
10/03/2019
Optimizare
Cand merita sa cresti CS pentru a opta pentru trecerea la impozitul
pe profit
Microintreprindere cu salariat SRL cu impozit pe profit

CA 100.000 CA 100000
Profit 6.250
Impozit (1%) 1.000 Impozit (16%) 1.000
Marja profit 6.25%
Concluzie microintreprindere cu 1 salariat
Taxare platformelor
digitale
Consiliul ECONFIN
4 noiembrie/4 DECEMBRIE 2018
29
10/03/2019
Consiliul ECONFIN
• Foarte multe companii digitale eludeaza plata impozitelor un UE
• Sistem comun de impozitare a veniturilor obţinute din furnizarea anumitor

servicii digitale de către persoane impozabile.
• Impozitarea cu 3% din venit a anumitor activități ale platformelor digitale

(ce ofera servicii digitale)
• Sunt vizate companiile cu venituri anuale de 750 mil EUR la nivel global si
care au venituri de 50 mil EUR in UE
• La ECOFIN din 4 decembrie 2018 nu s-a ajuns la o intelegere.
• Posibila introducere in Austria, Franta
Alte tendinte fiscale in

domeniul impozitarii directe
30
10/03/2019
CCCTB
► Propunere relansata in 2016 la nivel UE
► CCTB – set de reguli pentru determinarea bazei impozabile pentru

impozit pe profit
► CCCTB – norme de consolidare si reguli de repartizare a bazei

impozabile
► Obligatoriupentru multinationale ale caror venituri depasesc

pragul de 750 mil EUR
► Nu se doreste armonizarea procentelor de impozitare.
Persoane fizice
Impozitul pe venit si contribuţii
sociale obligatorii
OUG 114/2018
HG 937/2018
31
10/03/2019
Salariul minim 2019

OUG 114/2018
HG 937/2018
Salariul minim pe economie – HG 937/2018
Salariul minim brut 2.080 lei
Salariul minim brut pentru personalul încadrat pe 2.350 lei

funcţii pentru care se prevede nivelul de studii
superioare, cu vechime în muncă de cel puţin un an
în domeniul studiilor superioare
Salariul minim în sectorul construcții* 3.000 lei
*in anumite conditii (slide urmator)

Aplicare: 1 ianuarie 2019
32
10/03/2019
Salariul minim pe economie constructii

OUG 114/2018
Condiții
Angajații cărora li se aplică acest salariu minim pe economie sunt

cei ai angajatorilor care:
• desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN

41.42.43 - secţiunea F - Construcţii;
• desfăşoară activitatea în domeniile de producere a

materialelor de construcţii, definite de următoarele coduri
CAEN:
Salariul minim pe economie constructii

OUG 114/2018
Coduri CAEN vizate:
2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate;
2331 - Fabricarea plăcilor și dalelor din ceramic;
2332 - Fabricarea cărămizilor, țiglelor și altor produse pentru construcții din argilă
arsă;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcții;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcții;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment și ipsos;
2370 - Tăierea, fasonarea și finisarea pietrei;
33
10/03/2019
Coduri CAEN vizate

Coduri CAEN vizte:
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcții;
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie și tâmplărie pentru construcții;
2512 - Fabricarea de uși și ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale structurilor
metalice;
0811 - Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru construcții, extracția pietrei
calcaroase, ghipsului, cretei și a ardeziei;
0812 - Extracția pietrișului și nisipului;
711 - Activități de arhitectură, inginerie și servicii de consultanță tehnică.
Reglementari speciale pentru

sectorul construcții
OUG 114/2018
34
10/03/2019
Scutire de la plata impozitului pe salarii

• Sectorul de activitate al construcțiilor este considerat sector
prioritar pentru următorii 10 ani.
• Salariații din sectorul construcțiilor au scutire pentru plata

impozitului pe venit pentru veniturile realizate din salarii în
perioada 1 ianuarie 2019-31 decembrie 2028
• Condiții pentru scutire:

 angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii;
 angajatorii realizează CA din activităţile de construcţii sau de
producere a materialelor de construcţii în limita a cel puţin 80%
din cifra de afaceri totală, calculată cumulat de la începutul
anului, inclusiv luna în care aplică scutirea
 veniturile brute lunare din salarii: între 3.000 şi 30.000 lei lunar
 veniturile brute lunare din salarii sunt realizate în baza
contractului individual de muncă.
Contribuții sociale în sectorul construcții

• CAS
25%
CAM (doar pentru Fondul de garantare

21,25% pentru plata creanţelor salariale - 15%)
• CASS 2,25%
10%
0,3375%
0% Dupa aprobarea legii privind ajutorul de stat
pentru contributiile suportate de angajatori
35
10/03/2019
Exemplu
Categorie Sume
Venit Brut 3000 lei
Retineri angajat:
CAS 3.000 lei x 21,25% = 638 lei
CASS 0 lei
Impozit 0 lei
Salariu net 3.000 lei – 638 lei = 2.362 lei (500 euro)
Contributii angajator: 3.000 lei x 0,3375% = 10 lei

CAM (2,25% x 15%)
Total cheltuieli cu salariu 3.000 lei + 10 lei = 3.010 lei
Exemplu
Categorie Angajat contructii Angajat normal
Venit Brut 3000 lei 3000 lei
Retineri angajat:
CAS 638 lei 750 lei
CASS 0 lei 300 lei
Impozit 0 lei 176 lei
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei
Contributii angajator: 10 lei 68 lei

CAM (2,25% x 15%)
Total cheltuieli cu salariu 3.010 lei 3.068 lei
36
10/03/2019
D112
• Ordin pentru aprobarea modelului, conținutului, modalității
de depunere și de gestionare a „Declarației privind obligațiile
de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și
evidența nominală a persoanelor asigurate”
D112
• Facilitățile fiscale prevăzute la art. 60 pct. 5, 138^1, 154 alin. (1)lit. r), din
Codul fiscal se acordă tuturor angajaților, indiferent de activitatea
prestată, dacă sunt îndeplinite cumulativ condițiile prevăzute la art. 60
pct. 5 din Codul fiscal.
• Facilitățile fiscale se acordă și în cazul contractelor individuale de muncă

cu timp parțial de lucru dacă sunt îndeplinite cumultativ condițiile
prevăzute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal.
• Pentru angajații care au încheiat astfel de contracte și realizează un venit

brut lunar sub valoare de 3.000 de lei și care nu beneficiază de facilitățile
fiscale, sunt aplicabile în mod corespunzător dispozițiile Capitolului III din
titlul IV și Capitolul II, III și IX din titlul V ale Codului fiscal. – part time
37
10/03/2019
D112
• În situația în care un angajator desfășoară activitățile
corespunzătoare codurilor CAEN pentru constructii și prin
sedii secundare, cifra de afaceri luată în calcul la stabilirea
îndeplinirii condițiilor este cea determinată la nivelul
întregii activități.
• Facilitățile fiscale nu se acordă pentru veniturile din salarii și

asimilate salariilor realizate de salariații detașați.
Caseta “Cifra de afaceri cumulată de la începutul anului realizată

efectiv din activitatea de construcții conform art. 60 pct. 5 CF,
inclusiv din luna de raportare”
• Se completează de angajatorii care desfășoară una sau mai multe
activități printre care se regăsesc și codurile CAEN mentionate,
cu cifra de afaceri realizată efectiv din aceste activități.
• Se calculează, în luna de raportare, în condițiile în care,

angajatorii care desfășoară una sau mai multe activități printre
care se regăsesc și codurile CAEN mentionate, realizează efectiv
activități corespunzătoare acestora.
38
10/03/2019
Calculul cifrei de afaceri
Venituri din vânzarea de produse* şi prestarea de servicii

- Reduceri comerciale
- Taxa pe valoarea adăugată
- Alte impozite direct legate de cifra de afaceri
- Ct 706 (veniturilor realizate din redevenţe, locaţii de gestiune
şi chirii)
+ Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete)
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
+ Ct. 721, 722
- SD ct. 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor)
* Se iau în calcul numai veniturile din vânzarea produselor finite,

semifabricatelor, produselor reziduale și a mărfurilor din
producția proprie.
Măsura part time 2019

Cod Fiscal
OUG 114/2018
39
10/03/2019
OUG 114/2018
Masura part-time 2019
• CAS și CASS datorată de către PF în baza unui CIM cu normă
întreagă sau cu timp parțial, nu poate fi mai mică decât
nivelul contribuțiilor calculate asupra salariului de bază
minim brut pe țară în vigoare în luna pentru care se
datorează contribuția de asigurări sociale, corespunzător
numărului zilelor lucrătoare din lună în care contractul a fost
activ.
• Dacă se utilizează mai multe valori ale salariului minim brut

pe țară, diferențiat în funcție de studii, de vechime sau alte
criterii prevăzute de lege, pentru aplicarea măsurii part-
time se ia în calcul valoarea salariului minim brut pe țară
prevăzută pentru categoria de persoane pentru care se
datorează contribuția.

• În cazul în care CAS calculată la salariul brut realizat este mai mică
decât CAS stabilită potrivit masurii part time, diferența se plătește
de către angajator/plătitorul de venit în numele angajatului/
beneficiarului de venit.
Concluzie:
angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS -
10%) calculate la venitul brut (salariul realizat);
diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca
bază de calcul salariul minim brut pe țară, va fi suportată de către
angajator.
40
10/03/2019
Calcul
Categorie Sume
Salariul brut (2h) 520 lei
CAS-25% 520 * 25% = 130 lei
CASS-10% 520 * 10% = 52 lei;
Impozit pe venit (10%) 0 lei
Salariul net 338 lei
Contributii retinute de la angajat 182 lei
Contributii suportate de angajator 390 lei CAS
156 lei CASS
CAS minim 2.080 * 25% = 520

CASS minim 2.080 * 10% = 208
Excepții:
a) sunt elevi sau studenţi, cu vârsta până la 26 de ani, aflaţi într-o

formă de şcolarizare;
b) sunt ucenici, potrivit legii, în vârstă de până la 18 ani;
c) sunt persoane cu dizabilităţi cărora prin lege li se recunoaşte

posibilitatea de a lucra mai puţin de 8 ore pe zi;
41
10/03/2019

d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public
de pensii
Exceptie:
pensionarii care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor
legi/statute speciale,
pensionarii care cumulează pensia pentru limită de vârstă din
sistemul public de pensii cu pensia stabilită în unul dintre sistemele de
pensii neintegrate sistemului public de pensii;
e) realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau asimilate

salariilor în baza a două sau mai multe contracte individuale de muncă,
iar baza lunară de calcul cumulată aferentă acestora este cel puţin
egală cu salariul minim brut pe ţară.
Exemplu
• O societate angajează o persoană pentru funcţia de manager resurse umane cu
salariu brut de 2.000 lei, program de lucru 2 ore/zi. Acesta are atribuţii de
conducere a activității departamentului de resurse umane (funcție ce necesită
studii superioare). Acest contract este singurul contract de muncă al persoanei
fizice.
Categorie Sume
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei;
Salariul net 1.221 lei
35 lei CASS
CAS minim 2.350 * 25% = 587
CASS minim 2.350 * 10% = 235
42
10/03/2019
Exemplu
• O societate angajează o persoană pentru funcţia de muncitor construcții cu
salariu brut de 2.000 lei, program de lucru 4 ore/zi. Conform OUG 114/2018, în
acest sector s-a reglementat un salariu brut minim de 3000 lei. Acest contract
este singurul contract de muncă al persoanei fizice.
Categorie Sume
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei;
Salariul net 1.221 lei
100 lei CASS
CAS minim 3.000* 25% = 750

CASS minim 3.000* 10% = 300

Situatie: In cursul lunii, contractul individual de muncă este activ
pentru o fracțiune din lună
Nivelul salariului minim brut pe țară aferent zilelor lucrate din
lună = (Salariul minim brut pe țară/Numărul de zile lucrătoare în
lună) x Numărul de zile lucrate în lună
Contract activ – contract care nu este suspendat conform Codului

muncii
Contractul individual de muncă poate fi suspendat:

• în situația absențelor nemotivate ale salariatului
• prin acordul părților, în cazul concediilor fără plată pentru studii
sau pentru interese personale.
43
10/03/2019
Masura part-time
Suspendare de drept:
• concediu de maternitate;
• concediu pentru incapacitate temporară de muncă;
• carantină;
• exercitarea unei funcții în cadrul unei autorități executive, legislative ori
judecătorești, pe toată durata mandatului;
• îndeplinirea unei funcții de conducere salarizate în sindicat;
• forță majoră;
• în cazul în care salariatul este arestat preventiv;
• de la data expirării perioadei pentru care au fost emise avizele, autorizațiile
ori atestările necesare pentru exercitarea profesiei - dacă în termen de 6 luni
salariatul nu și le-a reînnoit;
• în alte cazuri expres prevăzute de lege.
Masura part-time
Contract suspendat din inițiativa salariatului:
• concediu pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în
cazul copilului cu handicap, până la împlinirea vârstei de 3 ani;
• concediu pentru îngrijirea copilului bolnav în vârstă de până la 7 ani sau,
în cazul copilului cu handicap, pentru afecțiuni intercurente, până la
împlinirea vârstei de 18 ani;
• concediu paternal;
• concediu pentru formare profesională;
• exercitarea unor funcții elective în cadrul organismelor profesionale
constituite la nivel central sau local, pe toată durata mandatului;
• participarea la grevă.
• concediu de acomodare.
44
10/03/2019
Masura part-time
Contract suspendat din inițiativa angajatorului:
• angajatorul a formulat plângere penală împotriva salariatului sau acesta a fost
trimis în judecată pentru fapte penale incompatibile cu funcția deținută, până la
rămânerea definitivă a HJ;
• în cazul întreruperii sau reducerii temporare a activității, fără încetarea raportului

de muncă, pentru motive economice, tehnologice, structurale sau similare;
• în cazul în care împotriva salariatului s-a luat măsura controlului judiciar ori a
controlului judiciar pe cauțiune, dacă în sarcina acestuia au fost stabilite obligații
care împiedică executarea contractului de muncă, precum și în cazul în care
salariatul este arestat la domiciliu, iar conținutul măsurii împiedică executarea
contractului de muncă;
• pe durata detașării;
• pe durata suspendării de către autoritățile competente a avizelor, autorizațiilor

sau atestărilor necesare pentru exercitarea profesiilor.
Scutire de impozit IT
45
10/03/2019
Angajati scutiti de impozitul pe venit 2018 (art. 60 CF)
persoanele fizice ce desfășoara activități de creare de programe

pentru calculator;
persoanele fizice ce desfășoara activități de cercetare-dezvoltare și

inovare;
persoanele fizice care desfășoară activități sezoniere pe bază de

contract individual de muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni;
persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.
Reglementari 2019
• Se mentine scutirea de impozit pe venit (salarii)
• Dispare facilitatea fiscal privind calculul CASS
46
10/03/2019
Legislatie 2018
Formula de calcul CASS
Angajatorii/plătitorii, după caz, stabilesc, rețin la sursă și plătesc CASS,
după următoarea formulă de calcul:
CASS reținută = Venit brut 2018 - CAS datorată în 2018 - Salariu net decembrie 2017
CASS reținută = CASS reținută de către angajatori/plătitori din salariul brut în

lună, care nu poate fi mai mare decât contribuția calculată și datorată in
mod clasic
Venit brut 2018 = Venitul bază de calcul CASS, realizat în 2018

CAS datorată în 2018 = CAS calculată și reținută de către angajatori/plătitori
Salariu net decembrie 2017 = salariul net, determinat prin deducerea din
salariul brut a contribuțiilor sociale individuale obligatorii in decembrie
2017, corespunzător salariului brut prevăzut în contractul individual de
muncă în derulare la data de 31 decembrie 2017
Exemplu
2017 2018 (inainte de OUG 2018 (dupa

3/2018) OUG 3/2018)
Salariul brut 10.000 lei 12.000 lei 12.000 lei
CAS 1.050 lei 3.000 lei (25%) 3.000 lei

(10,5%) (25%)
CASS 550 lei (5.5%) 1.200 lei (10%) 650 lei*
CFS 50 lei (0.5%) - -
Impozit pe venit 0 (scutit) 0 (scutit) 0 (scutit)
Salariul net 8.350 lei 7.800 lei 8.350 lei
* 12.000 - 3.000 – 8.350 = 650 lei
47
10/03/2019
Propuneri si noutati 2019

Impozit pe venit
Propunere OUG
Nerezindent ce indeplineste conditii de rezidenta
• PF nerezidentă care îndeplinește condiţia de rezidenţă privind
centrul intereselor vitale - este supusă impozitului pe venit pentru
veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara
României, începând cu prima zi în care declară că centrul
intereselor vitale se află în România.
• Centrul intereselor vitale - locul de care relațiile personale și

economice ale PFsunt mai apropiate.
În analiza relațiilor personale se va acorda atenție:
familiei soțului/soției, copilului/copiilor, persoanelor aflate în
întreținerea persoanei fizice și care sosesc în România împreună
cu aceasta,
dacă este implicată într-o activitate de afaceri în România,
dacă deține proprietăți imobiliare în România, conturi la bănci în
România, carduri de credit/debit la bănci în România;
48
10/03/2019
Propunere OUG
Nerezindent ce indeplineste conditii de rezidenta
• PF nerezidentă care îndeplinește condiţia de rezidenţă privind 183 de
zile (in ultimele 12 luni) este supusă impozitului pe venit pentru
veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara
României, începând cu prima zi a sosirii în România.
Propunere OUG
Avantaje primite de la terti
• În cazul avantajelor în bani şi în natură primite de la terți sau ca
urmare a prevederilor contractului individual de muncă ori a unei
relaţii contractuale între părţi, după caz, obligația de calcul,
reținere, plată și declarare a impozitului revine, după cum
urmează:
• angajatorului rezident fiscal român, când avantajele în bani şi în

natură sunt acordate de alte entități decât acesta și plata se
efectuază prin intermediul angajatorului;
• plătitorilor de venituri rezidenți fiscali români, când avantajele

în bani şi în natură sunt acordate de alte entități decât
angajatorul, în situația în care acesția sunt rezidenți fiscali
români.
49
10/03/2019
OUG 114/2018
Indemnizaţia de hrană şi indemnizaţia de vacanţă
Venituri din salarii
• Indemnizaţia de hrană şi indemnizaţia de vacanţă acordate

potrivit prevederilor Legii-cadru nr. 153/2017 privind
salarizarea personalului plătit din fonduri publice reprezintă
avantaje asimilate salariilor.
• Pentru aceste venituri se datorează:

• CAS
• CASS
• Impozit pe venit
OUG 114/2018
Tichete culturale
 Nou instrument de motivare a salariatilor

 Eficientizare fiscala (pe langa tichetele de masa, cadou,
vacanta)
• Reprezintă avantaje asimilate salariilor persoanelor fizice.
• Aceste avantaje se vor impozita cu 10%.
• Nu se datorează contributii sociale obligatorii, dacă acestea

sunt acordate conform Legii nr. 165/2018 privind biletele de
valoare – aplicabilă de la 01.01.2018.
50
10/03/2019
Propunere OUG
Avantaje neimpozabile
• Contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament,

inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru
salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate
de angajator, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă,
sunt neimpozabile.
• Conditie: Valoarea totală a acestora nu depăşeşte într-un an

fiscal nivelul unui câștig salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul în
care au fost acordate.
Propunere OUG
Avantaje neimpozabile – auto micro
• Sunt neimpozabile avantajele sub forma utilizării în scop

personal a vehiculelor menționate la art. 25 alin. (3) lit. l)
care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice,
aflate în patrimoniul microintreprinderilor sau a plătitorilor
de impozit specific unor activități.
51
10/03/2019
Propunere OUG
Venituri din chirii
• Sunt considerate venituri din cedarea folosinţei bunurilor şi veniturile
obţinute de către proprietar din închirierea în scop turistic a camerelor
situate în locuinţe proprietate personală, indiferent de numărul de
locuințe în care sunt situate acestea.
• Închirierea camerelor situate în locuinţele proprietate personal -

posibilităţii de şedere pentru o perioadă de minimum 24 de ore şi
maximum 30 de zile într-un an calendaristic oricărei persoane
• Veniturile realizate din închirierea în scop turistic a unui număr de

camere cuprins între 1 şi 5 camere inclusiv, în cursul unui an fiscal,
se determină pe baza normei anuale de venit.
• În cazul depășirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul

aceluiași an fiscal, determinarea venitului se efectuează pe baza
normei anuale
Curs Noutăți fiscale 2019 de venit pentru întregul an fiscal.
Propunere OUG
Venituri din chirii
• Nivelul normelor anuale de venit stabilite pe categorii de localități se
transmit nu mai târziu de data de 30 noiembrie a anului anterior
celui în care urmează a se aplica.
52
10/03/2019
Propunere OUG
Venituri din chirii
• Normele anuale de venit se ajustează în funcție de următoarele
criterii:
• inexistenţa mijloacelor de transport în comun rutiere sau
feroviare;
• situarea locuinţei în mediul rural;
• materialele de construcţii din care sunt construite clădirile în care
sunt situate camerele sunt altele decât beton sau cărămidă;
• lipsa cel puțin a uneia dintre următoarele utilități: apă,
canalizare, energie electrică, gaz;
• grupul sanitar aferent camerei închiriate nu este pus în
exclusivitate la dispoziţia turiștilor;
• suprafaţa camerei închiriate în scop turistic nu depășește 15 mp.
Legea 30/2019
Venituri din monedă virtuală
• Venituri din alte surse - venituri din transferul de monedă virtuală.
• Pe baza Declarației unice:
Impozit pe venit = 10% * Câștigul din transferul de monedă virtuală
Câștigul din transferul de monedă virtuală = Prețul de vânzare -

Prețul de achiziție, inclusiv costurile directe aferente tranzacției.
Câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu

condiția ca totalul câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească
nivelul de 600 lei.
CASS - dacă venitul cumulat depășește 12 salarii minime pe

economie
53
10/03/2019
Propunere OUG
Venituri din cesiunea de creante
• Noua categorie de venituri din alte surse:
• veniturile obţinute de cedent ca urmare a cesiunii de
creanţă, respectiv de cesionar din realizarea venitului din
creanţele respective
Contributii 2019
PFA, DDA, Chirii + altele
54
10/03/2019
Prorogare termen DU
• Propunere OUG
Noul termen de depunere a DU
31 iulie 2019 Noul termen pentru plata

obligatiilor fiscale pentru anul 2018
Noul termen pentru formularul 230
Propunere OUG
Salariul minim pentru calculul plafoanelor
• În situaţia în care, prin hotărâre a Guvernului se utilizează, în
aceeaşi perioadă, mai multe valori ale salariului minim brut pe
ţară, diferenţiat în funcţie de studii, de vechime sau alte criterii
prevăzute de lege, în aplicarea prevederilor art. 148, 151, 170, 174
și 180, se ia în calcul valoarea cea mai mică a salariului minim brut
pe ţară, dacă prin lege nu se prevede altfel.
• Plafon 2019:
• 12 salarii minime = 24.960 lei
55
10/03/2019
Contribuţii sociale obligatorii 2019

Activitati independente
Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%)
Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25% activitati
independente
Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale de
10% activitati
sănătate - CASS
independente
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind

impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data
de 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
Cod Fiscal
CAS Activitati independente, DDA, etc
• Datoreaza CAS persoanele fizice care realizează care realizează
venituri anuale cumulate cel puțin 12 salarii minime din una sau mai
multe surse de venituri din următoarele categorii:
• veniturilor nete și/sau a normelor anuale de venit din activități
independente,
• venitului brut realizat în baza contractelor de activitate sportivă,
• veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuală
• Baza de calcul a CAS - venitul ales de contribuabil, care nu poate fi

mai mic decât nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, in vigoare la
termenul de depunere al declarației unice.
• Plafon 2018 = 22.800 lei

• Plafon 2019 = 24.960 lei
56
10/03/2019
Cod Fiscal
CAS Activitati independente, etc
• Persoane exceptate de la plata CAS (art. 150 CF):
• Persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări

sociale;
• Persoanele fizice care au calitatea de pensionari.
Exemplu
• Un taximetrist, realizeaza in anul 2018 va realiza un venit net anual, în
valoare de 20.000 lei. Totodată, realizeaza un venit net din drepturi
de proprietate intelectuală ca urmare a editării unei cărți, în valoare
de 10.000 lei. Persoana fizică nu are calitatea de pensionar și nu este
asigurată în sistem propriu de asigurări sociale.
• Plafonul minim lunar în funcție de care se stabilește obligația plății

CAS este de 22.800 lei (1.900 lei x 12 luni).
• Venitul net anual realizat pentru anul în curs este de:

30.000 lei (20.000 lei + 10.000 lei)
57
10/03/2019
Exemplu
Încadrarea în plafon:
• venitul net anual, cumulat, estimat, > 12 salarii minime brute pe țară,
(30.000 lei > 22.800 lei)
Rezultă că persoana fizică datorează CAS si CASS pentru 2018
Cod Fiscal
CASS Activitati independente, etc
• Datorează CASS persoanele fizice care realizează venituri anuale
cumulate cel puțin 12 salarii minime din una sau mai multe surse de
venituri din următoarele categorii:
• venituri din activităţi independente (venit net)
• venitul net din drepturi de proprietate intelectuală
• venituri din asocierea cu o persoană juridică,
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor (venit net)
• venituri din investiţii.
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură
• venituri din alte surse
• Plafon 2018 = 22.800 lei

• Plafon 2019 = 24.960 lei
58
10/03/2019
Cod Fiscal
CASS Activitati independente, etc
• Baza de calcul a CASS datorate de persoanele fizice care realizează
venituri din activităţi independente:
• Baza lunară de calcul o reprezintă echivalentul a 12 salarii

minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a
declarației unice.
Cod Fiscal
Drepturi de proprietate intelectuală / Sportivi
• Impozit reținut la sursă
• CAS și CASS retinere la sursă
• Același mecanism se are în vedere și pentru CASS aferent

veniturilor din arendă și din asocieri cu PJ, venitului realizat
în baza contractelor de activitate sportivă (OUG 25/2018)
• La drepturi de proprietate intelectuala nu se retin CAS si

CASS in conditiile in care persoana are si calitatea de
salariat.
59
10/03/2019
Drepturi de proprietate intelectuală

Contribuţia de asigurări sociale – CAS
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate

intelectuală obţinute de:
• PF asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale;
• persoanele care au calitatea de pensionari;
• PF care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor (art. 150

alin. 1 Cod Fiscal).
CECCAR 119
Cod Fiscal
Arenda, Contracte cu sportivii
• In cazul in care, individual, se obtin venituri cu retinere la sursa
sub plafonul de 22.800 lei din:
• drepturi de proprietate intelectuală,
• activităţi independente în baza contractelor de activitate
sportivă
• arendă
• asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II
şi III sau Legii nr. 170/2016,
iar veniturile nete cumulate sunt peste 22.800 lei, CASS se

determina de contribuabil prin Declarația unică.
60
10/03/2019
Reguli CAS, CASS –

Drepturi de proprietate intelectuală / Sportivi/ Arenda
Situaţie Reguli specifice

Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
proprietate intelectuală obţinute calculeze, să reţină, să plătească
de la un singur plătitor de venit CAS/CASS.
Nivelul net estimat pentru anul
curent ≥ 12 salarii minime brute.
Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are

proprietate intelectuală şi obligaţia să calculeze, să reţină şi
estimează că vor obţine la mai să plătească CAS/CASS în anul în
mulţi plătitori venituri nete ≥ 12 curs este desemnat prin contractul
salarii minime brute pe ţară încheiat între părţi.
121
Reguli CAS, CASS –

Drepturi de proprietate intelectuală / Sportivi/ Arenda
Situaţie Reguli specifice
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care
datorează CAS/CASS, în anul în curs.
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract.
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia:

mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 - de a calcula, reţine şi plăti
salarii minime brute; CAS/CASS
Nivelul venitului net sau brut, - de a depune declaraţia unică.
după caz, cumulat realizat ≥ 12
salarii minime brute pe ţară.
CECCAR 122
61
10/03/2019
OUG 114/2018
CASS Dividende
• În cazul veniturilor din dobânzi se iau în calcul sumele
încasate.
• In cazul veniturilor din dividende se iau în calcul dividendele

distribuite şi încasate începând cu anul 2018.
• Sunt supuse CASS doar dividendele distribuite şi plătite după

1 ianuarie 2018 - clarificare.
• Se evită plata dublei contribuţii la sănătate.
Discutie: Tratamentul 2017 CASS aferent veniturilor

din dividende
Legislatie 2017:
• Veniturile din dividende, în bani sau în natură, care
constituie baza lunară de calcul al contribuției de asigurări
sociale de sănătate sunt dividendele brute distribuite,
indiferent dacă acestea au fost plătite sau nu de către
persoanele juridice în cursul anului fiscal precedent, potrivit
legii.
• Pentru persoanele fizice care realizează venituri din

dividende, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări
sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor brute din
dividende, în bani sau în natură, distribuite de persoanele
juridice, realizate în cursul anului fiscal precedent, raportat la
cele 12 luni ale anului.
62
10/03/2019
OPANAF 48/2019
• Aprobarea modelului si continutului formularelor:
• 205 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa

si castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de venit"
• 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la
sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti.
Termen:
• 31 ianuarie 2019
• ori de câte ori plătitorul de venit constată erori în declarația
depusă anterior (declarație rectificativă)
Se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanță

Declarația 205 - 2018

Venituri declarație
a) venituri din dividende;
b) venituri din dobânzi;
c) venituri din lichidarea unei persoane juridice;
d) venituri din pensii;
e) venituri din premii;
f) venituri din jocuri de noroc (inclusiv venituri din jocuri de
noroc la distanță și festivaluri de poker obtinute incepand cu
23 martie;
g) venituri din alte surse.
63
10/03/2019
Declarația 205 - 2018

eliminarea indicatorului ”venit brut” pentru veniturile din
jocuri de noroc la distanţă şi festivaluri de poker (începând
cu data de 23 martie 2018, obligaţia privind calculul,
reţinerea şi declararea impozitului, pe fiecare beneficiar de
venit, revine organizatorului sau plătitorului de venituri);
introducerea veniturilor obţinute de nerezidenţi la jocurile de

noroc practicate în România;
includerea unei secţiuni referitoare la veniturile din

dividende: veniturile distribuite şi veniturile plătite (detalii slide
urmator).
Secțiunea V "Date informative privind impozitul pe

veniturile din dividende"
Col. 3 totalul venitului distribuit din dividende, într-un an

fiscal
Col. 4 totalul venitului plătit acționarilor sau asociaților
din dividendele distribuite, într-un an fiscal
Col. 5 baza de calcul al impozitului, într-un an fiscal
Col 6 totalul impozitului pe venit calculat și reținut în

cursul anului
64
10/03/2019
Exemplu – de urmarit precizarile…
Col. 3 Suma distribuita in 2018

117 = 457 Suma bruta 10.000 lei
Col. 4 Suma platita in cursul anului 2018 - neta

457 = 5121 7.600 lei
8.000 (brut) *95%= 7.600 lei (net)
Col. 5 Sold creditor 457 cu rulaj in cursul anului 2018
10.000 lei brut
Col 6 Impozit total 2018

10.000* 5% = 500 lei
Depunerea declarației 207 - 2018

• se completează și se depune de către plătitorii de venituri
prevăzuți la art. 224 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv
persoana desemnată din cadrul asocierii/entității transparente
fiscal prevăzută la art. 224 alin. (2) din Codul fiscal, care au
obligația calculării, reținerii și plății impozitului pe veniturile cu
regim de reținere la sursă a impozitului conform titlului VI din
Codul fiscal sau convențiilor de evitare a dublei impuneri
încheiate de România cu alte state.
65
10/03/2019
Depunerea declarației 207 - 2018
• eliminarea informaţiilor referitoare la categoria venituri din

jocuri de noroc pentru care, începând cu data de 23 martie
2018, veniturile obţinute de nerezidenţi la jocurile de noroc
practicate în România se impozitează potrivit Titlului IV
”Impozitul pe venit” din Codul fiscal.
DECLARATIA UNICA
Ordin 49/2019
OUG 114/2018
66
10/03/2019
Declarația unică
• 7 declaratii
• Termen de depunere: 31 ianuarie (D600), 25 mai
2017 (D200)
• 1 declarație
2018 • Termen de depunere: 31 iulie
• 1 declarație
2019 • Termen de depunere: 15 martie / 31 iulie 2019
Declarația unică
2018 2019
Definitivare 2017 Definitivare 2018
Estimare 2018 Estimare 2019
Depunere:
Online Depunere:
Format hârtie Exclusiv Online
67
10/03/2019
Depunere declaratie unica 2019 - CAS

In cursul anului (estimat):
Venitul net estimat • Datorează CAS la un venit ales, dar

pentru anul 2018 ≥ 12 nu mai mic decât nivelul salariului
salarii minime brute minim brut pe ţară.
Venitul net estimat • Nu este obligatorie plata CAS, dar se

pentru anul 2018 < 12 poate asigura opţional.
salarii minime brute
Depunere declaratie unica 2019 – CAS

Definitivarea venitului realizat :
Venitul realizat > Venitul estimat in • Nu se stabilesc diferente

anul anterior ≥ 12 salarii minime brute de CAS.
Venitul realizat < 12 salarii minime

brute şi
• Nu datoreaza CAS.
Venitul estimat in anul anterior ≥ 12
salarii minime brute
Venitul realizat ≥ 12 salarii minime
brute şi • Datoreaza CAS pentru anul
Venitul estimat < 12 salarii minime precedent la venitul ales.
brute
68
10/03/2019
Depunere declaratie unica 2019 - CASS

In cursul anului (estimat):
Venitul net estimat, cumulat din

• Datorează CASS la
toate categoriile de venituri
nivelul salariului
pentru anul curent ≥ 12 salarii
minim brut pe ţară.
minime brute pe ţară
Venitul net estimat, cumulat din • Nu este obligatorie

toate categoriile de venituri plata CASS, dar se
pentru anul curent < 12 salarii poate asigura
minime brute opţional.
Depunere declaratie unica 2019 - CASS
Definitivarea venitului realizat:
Venit realizat > Venit estimat in

• Nu se stabilesc diferente
anul anterior ≥ 12 salarii minime
de CASS.
brute
Venit realizat < 12 salarii

minime brute şi • Se datorează CASS la
Venit estimat in anul anterior ≥ nivelul a 6 salarii minime
12 salarii minime brute brute.
Venit realizat ≥ 12 salarii minime

brute şi • Datoreaza CASS pentru
anul precedent la nivelul
Venit estimat < 12 salarii minime
salariului minim brut.
Curs Noutăți fiscale 2019 brute
69
10/03/2019
OPANAF 49/2019
Declaratia unica
• Modificari/adaugiri:
• includerea rubricilor necesare stabilirii de către contribuabili a

impozitului pe venit şi a contribuţiilor sociale datorate pentru anul
2018;
• modificarea secţiunii privind destinaţia unei sume din impozitul

datorat pe venitul net/câştigul net anual impozabil, pentru
susţinerea entităţilor nonprofit/unităţilor de cult sau pentru
acordarea de burse private
• includerea unei secţiuni în vederea stabilirii venitului net anual

impozabil şi a impozitului datorat pentru anul 2018, în cazul
veniturilor din activităţi independente şi din drepturi de
proprietate intelectuală, impuse în sistem real, prin care se ia in
calcul si deducerea CAS
OPANAF 49/2019
Declaratia unica
• rezumat sume de plata;
• acordare bonificatie 2018 pentru depunerea online;
• includerea unei secţiuni pentru declararea impozitului pe

veniturile din jocuri de noroc ca urmare a participării la jocuri de
noroc la distanţă şi festivaluri de poker, realizate în perioada 1
ianuarie – 22 martie 2018, inclusiv;
• includerea unei secțiuni care să sprijine contribuabilii la stabilirea

sumei de plată.
70
10/03/2019
OPANAF 49/2019
Declaratia unica
OPANAF 49/2019
Declaratia unica
71
10/03/2019
OPANAF 49/2019
Declaratia unica
• Capitolul I "Date privind impozitul pe veniturile realizate și

contribuțiile sociale datorate în anul 2018“ - impozitul pe
veniturile realizate din România sau/și din străinătate și
contribuțiile sociale datorate, pentru anul 2018.
• Capitolul II "Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma

de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate în
anul 2019" - impozitul pe veniturile estimate a se realiza din
România și contribuțiile sociale datorate, pentru anul 2019.
72
10/03/2019
Secțiunea 1
Impozitul pe veniturile realizate din România în 2018
Subsectiunea 1 – venituri impuse in sistem real
activități independente (sistem real)
venituri din drepturi de proprietate intelectuală (sistem real)
cedarea folosinței bunurilor pentru care venitul net se stabilește în

sistem real sau pe baza cotelor forfetare de cheltuieli
activități agricole (sistem real)
piscicultură și/sau silvicultură
transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente

financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din
transferul aurului financiar;
alte surse
Subsecțiunea a 2-a
"Date privind impozitul pe veniturile realizate din România,

impuse pe bază de norme de venit, în cazul contribuabililor
care au început activitatea în luna decembrie 2018“
cedarea folosinței bunurilor, în scop turistic;

cedarea folosinței bunurilor calificată în categoria venituri din
activități independente;
activități independente.
Termen: până la data de 15 martie inclusiv a anului 2019 / 31

iulie 2019
73
10/03/2019
Dispozitii tranzitorii
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală realizate în
perioada 1 ianuarie- 22 martie 2018 inclusiv
Termen de calcul a venitului net aferent anului 2018 (cota

forfetare de cheltuieli sau în sistem real), a determinării și a plății
impozitului pentru veniturile aferente anului 2018: 15 martie 2019
inclusiv.
• Plățile anticipate reținute la sursă pentru drepturile de

proprietate intelectuală vor fi luate în calcul la stabilirea
impozitului anual de plată pentru anul 2018.
Declarația unică - 2019

Pentru veniturile din contractele de activitate sportivă
realizate, în anul 2018, până la data de 29 martie 2018
inclusiv, contribuabilii au obligația impozitul până la data de 15
martie 2019 inclusiv :
• să depună declarația,
• să efectueze calculul venitului net potrivit regulilor

prevăzute la art. 68 din Codul fiscal,
• să determine și
• să plătească.
74
10/03/2019
Obligatie depunere declarație unică
Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de

zile de la data producerii evenimentuluicontribuabilii care:
 în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau
obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul

personal, altele decât veniturile din arendare pentru care
impunerea este finală,
Propunere OUG
Declarația unică - Obligatie depunere DU
Clarificare:
Nu se depune DU in 30 de zile daca se obtin in timpul anului
de venituri din investitii (dividende) sau venituri din alte surse.
• Pentru celelalte activitati sau venituri, salariul minim brut pe

ţară garantat în plată este cel în vigoare la data de 15 martie
a anului curent.
75
10/03/2019
Declarația unică
Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit

evenimentul, în vederea stopării obligațiilor de plată PF care :
 datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în

categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției,
 intră în suspendare temporară a activității,
 îşi încetează activitatea sau
 nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în

plafonul de 12 salarii minime brute pe țară


Nu se completează Declarația unica pentru stabilirea impozitului pe
venit daca realizeaza:
 venituri nete pe baza de norma de venit
 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă
(impunere finală)
 venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
 venituri din investiții (impunere finala)
 venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
 venituri din pensii;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul
personal;
 venituri din alte surse, cu impunere finala.
76
10/03/2019
Nu se completează Declarația unica pentru:
• venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria

este exprimată în lei și nu s-a optat pentru stabilirea venitului
net anual în sistem real, iar la sfârșitul anului anterior nu
îndeplinesc condițiile pentru calificarea veniturilor în
categoria veniturilor din activități independente
‽ Cum aplicam bonificatia?

Art. 120 alin. (6)
Contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței
bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din
arendare pentru care impunerea este finală, au obligația să
depună declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile
sociale datorate de persoanele fizice, în termen de 30 de zile de
la încheierea contractului între părți.
Cand se depune declaratia unica? 30 zile / 15 martie (31 iulie 2019)?

Pentru ce venituri?
77
10/03/2019
Declarația unică
Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta
pentru plata CASS astfel:
 daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de

depunere, plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12
luni
 daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere

plateste CASS la o bază de calcul echivalentă cu:
Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data

depunerii declarației * Numărul de luni rămase până la
termenul legal de depunere a declarației
Declarația unică
O PF estimează că realizează venituri sub plafonul a 12
salarii minime brute pe țară și depune DU la data de 1 august
.
Stabilirea CASS:
• valoarea salariului de bază minim brut pe ţară este de 2.080
lei
• luna în care se depune declarația - august
• numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere
a DU - 8 luni (pana pe 15 martie al anului urmator)
• stabilirea bazei de calcul a CASS:
2.080 lei x 8 luni = 16.640 lei
• determinarea CASS
16.640 lei x 10% = 1.664 lei
78
10/03/2019
OUG 114/2018
• Asocierile, au obligația să depună la organul fiscal competent,

până la data de 15 februarie (anterior 15 martie) a anului următor,
declarații anuale de venit, conform modelului stabilit prin ordin al
președintelui A.N.A.F., care vor cuprinde și distribuția venitului
net/pierderii aferent asociaților.
Excepție: Asocierile care realizează venituri din activități agricole

impuse pe baza normelor de venit
Propunere OUG
Alin. (3) al art. 336 CPF se modifică şi va avea următorul
cuprins:
• În cazul PF nedepunerea la termenele prevăzute de lege a

declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile
sociale datorate de PF constituie contravenţie şi se
sancţionează cu amendă de la 50 lei la 500 lei.
79
10/03/2019
Declarația unică
• Nu mai datorează impozit, CAS si CASS începând cu luna în care
intervine modificarea, PF (cu activitati independente) care:
intra în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuţiei,
își suspendă temporar activitatea sau
încetează activitatea
Nu mai datorează CASS pentru veniturile din drepturile de proprietate

intelectuală pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la
sursă a contribuției, realizate în luna în care persoana fizică
dobândește, în cursul anului, calitatea de salariat/pensionar.
În această situație plătitorul de venit va proceda la recalcularea CAS,

CASS.
Exemplu complex
O PF încheie un contract cu o publicație începând cu data de 15
ianuarie 2019 pentru o perioadă de 1 an.
• Valoarea contractului = 75.000 lei

• Plata se efectuează în două tranșe: I - la încheierea contractului în
sumă de 25.000 lei, II - la finalizarea lucrării (15 decembrie 2019),
în sumă de 50.000 lei.
• Este singurul venit obținut.
• PF alege baza de calcul al CAS în sumă de 28.200 lei, respectiv 588

lei/lună. CASS este in cuantum de 235 lei/luna.
• PF stabilește cu plătitorul de venit ca din prima tranșă să i se

rețină CAS, CASS datorată pentru primele 4 luni (CAS: 2.352 lei,
CASS: 940 lei)
80
10/03/2019
Exemplu complex
Contractul încetează la data de 31 august 2019.
a) recalculează plafonul anual corespunzător numărului de luni de

activitate, astfel :
• 28.200 lei : 12 luni x 8 luni de activitate = 18.800lei.
b) Se calculeaza venitul net realizat pana in acest moment.
• Venit net = (75.000 – 40%x75.000)x 8/12 = 30.000 lei
• 30.000 lei > 18.800 lei
Exemplu complex
c) Pentru CAS si CASS PF are posibilitatea să păstreze valoarea
venitului ales sau o poate modifica, dar nu sub nivelul plafonului
stabilit la lit. a) de 18.800 lei
Plafonul ramane 28.200 lei.
d) se constată că PF datorează CAS în valoare de 7.050 lei (28.200

lei x 25%) si CASS in valoare de 2.820 lei (28.200 lei x 10%)
e) Rest de plata CAS 4.698 lei (7.050 lei – 2.352 lei), CASS 1.880 lei
(2.820 lei – 940 lei).
CAS, CASS va fi reținută de către plătitor odată cu ultima plată
efectuată .
81
10/03/2019
Exemplu complex
• După întreruperea contractului, cesionează drepturi de
proprietate intelectuală unei PJ pentru suma de 50.000 lei.
• Daca s-a retinut si diferenta de 4.698 lei CAS si 1.880 lei CASS in
ultima plata – noul platitor nu mai retine nimic.
• Daca nu s-a retinut si diferenta de 4.698 lei CAS si 1.880 lei

CASS, in ultima plata – PF are obligatia de a desemna noul
platitor sa retina.
Declarația unică
• Pentru plata cu anticipație a impozitului pe venitul anual estimat

se acordă o bonificație.
• Nivelul bonificației și termenele de plată cu anticipație se

stabilesc prin legea anuală a bugetului de stat.
• Bonificația se determină de contribuabil, iar impozitul de plată

va fi diminuat cu valoarea bonificației.
• Valoarea bonificației se stabilește de către contribuabil și se

înscrie în mod distinct în declarația unică, sub rezerva
verificării ulterioare.
82
10/03/2019
Declarația unică
Bonificații 2018:
pentru depunerea declarației unice prin mijloace electronice de
transmitere la distanță până la 15 iulie 2018 - 5% din impozitul pe
venit plătit integral până la 15 martie 2019, reprezentând
obligațiile fiscale anuale pentru anul 2018.
Valoarea bonificației diminuează impozitul pe venitul anual plătit.
pentru plata cu anticipație a impozitului pe venit - 5% din

impozitul pe venit anual estimat, plătit integral până la 15
decembrie 2018.
Valoarea bonificației diminuează impozitul pe venitul anual plătit.
În cazul în care ambele situatii sunt îndeplinite cumulativ se aplică

ambele bonificații.

OUG 114/2018
• Bonificaţia de 5% pentru depunerea on-line a declaraţiei unice în
anul 2018 şi plata integrală a impozitului până la data de 15 martie
2019 de care beneficiază persoanele fizice care obţin venituri anuale
pentru care nu există obligaţia completării şi depunerii declaraţiei
unice – capitolul I „Date privind veniturile realizate”, până la termenul
legal de depunere, se acordă de către organul fiscal.
• Procedura de acordare a bonificaţiei se stabileşte prin ordin al

preşedintelui A.N.A.F.
83
10/03/2019
Termene
• Declaratia • Declaratia Unica
Informativa 205 • Veniturile realizate in
2018
• Veniturile estimate
pentru 2019
15 MARTIE 2019
31 IANUARIE 2019
31 iulie 2019
• Plata obligatiilor • Plata CASS pentru • Plata:

fiscale pentru 2018: 2014 - 2017 • Impozit pe venit 2017
Impozit pe venit , • CU BONIFICATIE • CAS 2016 - 2017
CAS, CASS • CASS 2014 - 2017
• FARA BONIFICATIE • FARA BONIFICATIE
15 MARTIE 2019
31 MARTIE 2019 30 IUNIE 2019
31 iulie 2019
Legea 30/2019
Redirecționare impozit pe venit
• PF pot sponsoriza cu 3,5% toate entitățile nonprofit, nu doar
pe cele care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel
puțin un serviciu social licențiat.
• Procentajul a urcat de la 2% la 3,5%.
Conditie
• La momentul plăţii acestora de către organul fiscal sau
angajatorul/plătitorul de venit entităţile nonprofit, precum şi
unităţile de cult trebuie să figureze în Registrul
entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri
fiscale.
84
10/03/2019
Norme Cod Fiscal

• Opțiunea se exercită, în scris, pentru susținerea unei singure
entități ONG sau acordare de burse private, astfel:
• la organul fiscal competent, prin depunerea DU privind

impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice, până la data de 15 martie inclusiv a anului
următor celui de realizare a veniturilor.
• la plătitorul de venit, în urma solicitării beneficiarului de

venit, exercitată în scris.
Ordinul preşedintelui ANAF nr. 50/11.01.2019

• un nou format al Declaraţiei 230 „Cerere privind destinaţia sumei
reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pe veniturile din salarii
şi din pensii”.
• Formularul poate fi depus până la data de 15 martie 2019 / 31 iulie

2019
• Virarea sumelor reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pentru

susţinerea entităţilor nonprofit/unităţilor de cult se realizează de ANAF
în maxim 90 de zile de la data depunerii cererii.
85
10/03/2019
OUG 89/2018
• Decizii de impunere anuale anterioare perioadei 2018:
• Deciziilor de impunere anuală privind impozitului anual în anul

2017 și pentru definitivarea CAS, pentru perioada 2016-2017,
termenul de plată - 30 iunie 2019.
• bonificaţie de 10% din aceste sume, dacă sunt plătite
integral până la data de 15 decembrie 2018
• Deciziilor de impunere anuală pentru definitivarea CASS,

pentru perioada 2014-2017, termenul de plată - 30 iunie 2019
• o bonificaţie de 10% din aceste sume, dacă sunt plătite
integral până la data de 31 martie 2019
Ordin ANAF nr.2906/2018
• Procedura de acordare a bonificaţiei pentru plata cu anticipaţie a

sumelor de plată, reprezentând impozit pe venit, CAS şi CASS,
stabilite prin decizii de impunere anuală .
• Bonificatia se acorda pentru sumele de plată stabilite prin deciziile

de impunere anuală :
• Impozitul pe venit anual pentru anul 2017;
• CAS pentru perioada 2016-2017;
• CASS pentru perioada 2014-2017.
86
10/03/2019
Ordin ANAF nr.2906/2018

• Valoarea bonificatiei diminuează suma de plată a obligațiilor
fiscale stabilite prin deciziile de impunere anuale comunicate
persoanelor fizice
• Bonificaţia se acordă cu condiţia ca diferenta dintre sumele de

plată stabilite prin deciziile de impunere anuală şi valoarea
bonificaţiei, sa fie achitata integral astfel:
• până la data de 15 decembrie 2018, inclusiv, în cazul
impozitului pe venit şi al contribuţiei individuale de asigurări
sociale;
• până la data de 31 martie 2019, inclusiv, în cazul contribuţiei
individuale de asigurări sociale de sănătate.
OMFP 3254/2017
Obligatia completarii Registrului de evidenta fiscala la persoanele fizice
Categorie Mod de completare
Activitati independente (Profesii Integral

liberale, PFA, II, IF) - Sistem real
Activitati independente (PFA, II, IF)- Partea referitoare la

Norma de venit venituri
87
10/03/2019
Modelul și conținutul Registrului de evidență fiscală
Anul . . . . . . . . . .
Rectificare
Sursa de venit/categorie de venit
Nr. Elemente de calcul pentru stabilirea venitului Valoare

crt. net anual/pierderii nete anuale - lei -
OMFP 3254/2017
• Se poate ţine în formă scrisă sau electronică;
• Se modifică ori de câte ori se constată diferențe cu privire la

veniturile și/sau cheltuielile înregistrate inițial, până la data
depunerii declarației rectificative
• se întocmește într-un singur exemplar de către contribuabili,

fără a se lăsa rânduri libere, completându-se câte o filă, după
caz, pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit.
• se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii
88
10/03/2019
Ordin ANAF 3201/2019

Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale în cazul reconsiderării
unei tranzacţii/reîncadrării formei unei activităţi
• sumele stabilite de organul fiscal central ca urmare a

reconsiderării unei tranzacţii se regularizează cu obligaţiile
fiscale declarate/plătite de contribuabil/plătitor anterior
reconsiderării => plată anticipată în contul obligaţiilor fiscale
stabilite
obligațiile fiscale
obligațiile fiscale accesorii.
• Obligațiile fiscale accesorii se calculează, potrivit legii, pentru fiecare

zi de întârziere, începând cu ziua următoare scadenței și până la data
stingerii acestora inclusiv.
Ordin ANAF 3201/2019

Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale în cazul
reconsiderării unei tranzacţii/reîncadrării formei unei activităţi
Reconsiderarea unei tranzacţii de Impozitul pe venit reţinut de către
transfer al proprietăţilor imobiliare din notarul public = plată anticipată în
patrimoniul personal ca activitate contul impozitului pe venitul din
independenta: activităţi independente
 reîncadrata ca activitate
independentă de către ANAF.
 declararea de către contribuabil a
veniturilor obţinute din activităţi
independente.
Reîncadrarea formei unei activităţi Impozitul pe venit şi contribuţiile
independente în activitate dependentă sociale obligatorii achitate anterior
reîncadrării = plată anticipată în
contul impozitului pe veniturile din
salarii şi asimilate salariilor şi a
contribuţiilor de asigurări sociale
obligatorii datorate
89
10/03/2019
TVA
OUG 114/2018
OUG nr. 79/2017
Codul fiscal
Ordin ANAF nr. 3737/2016
Cota redusă (5%)
OUG 89/2018
90
10/03/2019
OUG 89/2018
• TVA 5% pentru:
• Cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate
pentru camping
• Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor

alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22
03 00 10
• Dreptul de utilizare a facilităților sportive (Codul CAEN 9311 si

9313 )
• Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri

de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt
încadrate la codurile (CAEN 9321 și 9329)
Aplicarea cotei reduse de 5%
Cota Cota
veche noua
Cazarea in domeniul hotelier 9% 5%
Transportul in scop turistic si de agrement 19% 5%
Inchirierea terenurilor amenajate pentru camping 9% 5%
Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia 9% 5%

băuturilor alcoolice, altele decât berea
Dreptul de utilizare a facilităților sportive, in scopul 19% 5%
practicarii sportului si educatiei fizice
Permiterea accesului la balciuri, in parcuri de distractii 19% 5%
si in parcuri recreative
91
10/03/2019
OUG 89/2018
Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor
alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22 03 00
10
Implicatii:
• Cota 5% la TVA doar pentru serviciile de restaurant si catering,
nu si pentru serviciile de livrarile la domiciliu (Pentru care se va
aplica 9%)
• Ce sunt serviciile de restaurant si catering??
REGULAMENTUL UE 282/2011 de stabilire a măsurilor de

punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul
comun al TVA
CAPITOLUL IV OPERAȚIUNI IMPOZABILE (ART. 24-29 DIN

DIRECTIVA 2006/112/CE)
Articolul 6
(1) Serviciile de restaurant și de catering reprezintă servicii care
constau în furnizarea de produse alimentare și/sau de băutură,
preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, însoțită de
servicii conexe suficiente care să permită consumul imediat al
acestora. Furnizarea de produse alimentare și/sau de băutură
este numai unul dintre elementele unui întreg în care predomină
serviciile. Serviciile de restaurant constau în prestarea unor astfel
de servicii în spațiile prestatorului, iar serviciile de catering
constau în prestarea unor astfel de servicii în afara localurilor
prestatorului
92
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
Serviciile de restaurant şi de catering
Norme CF:
•Serviciile de restaurant şi de catering = furnizarea de

produse alimentare şi/sau de băutură, preparate sau
nepreparate, pentru consumul uman, însoţită de servicii
conexe suficiente care să permită consumul imediat al
acestora.
•Furnizarea de produse alimentare şi/sau de băutură este

numai unul dintre elementele unui întreg în care predomină
serviciile.
Ordinul 3659/2018
Serviciile de restaurant şi de catering – Locul prestarii
•Furnizarea de produse alimentare şi/sau de băuturi, preparate
sau nu, fie cu transport, fie fără, dar fără vreun alt serviciu
conex, nu se consideră a fi servicii de restaurant sau
catering.
Serviciile de restaurant în spaţiile prestatorului
Serviciile de catering în afara localurilor prestatorului.
93
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
Serviciile de restaurant şi de catering – Locul prestarii
Furnizarea de produse alimentare şi/sau de băuturi, preparate

sau nu, fie cu transport, fie fără, dar fără vreun alt serviciu
conex, nu se consideră a fi servicii de restaurant sau
catering.
Ordinul 3659/2018
• Trebuie efectuată o examinare calitativă a întregii
operațiuni, din care să reiasă dacă elementele de
prestare de servicii sunt sau nu preponderente pentru
Incadrarea din punct de vedere al TVA (5% sau 9%) a unei
operațiuni ca livrare de bunuri sau prestare de servicii de
restaurant sau catering.
• Daca operatiunea se limitează la livrarea unor feluri de

mâncare standardizate la o locație precizată de client, fără
niciun alt element suplimentar de prestare de servicii, sau
atunci reprezintă o livrare de alimente.
94
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
Elementele de prestare de servicii pentru încadrarea
operațiunii drept prestare de servicii de restaurant sau
catering în sensul TVA (cota 5%):
 furnizarea unui cadru adecvat care permite consumul

alimentelor, servirea alimentelor,
 furnizarea/punerea la dispoziție de personal de servire, de
bucătari sau de personal pentru curățenie,
 punerea la dispoziție a veselei sau a tacâmurilor,
 punerea la dispoziție a unui mobilier adecvat consumului
alimentelor, cum sunt mesele și scaunele,
 curățarea sau debarasarea meselor, etc.
Ordinul 3659/2018
Elementele de prestare de servicii care însoțesc în mod
normal o livrare de alimente și sunt accesorii acesteia (Cota
9%):
prezentarea alimentelor la raft,
prepararea alimentelor,
transportul alimentelor la destinația indicată de client,
răcirea sau încălzirea alimentelor,
ambalarea alimentelor,
punerea la dispoziția clientului de tacâmuri de unică
folosință,
furnizarea de șervețele de hârtie, de muștar, ketchup, etc,
furnizarea de cutii de gunoi, etc.
95
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
• Pentru încadrarea operațiunilor efectuate de o persoană

impozabilă ca livrare de alimente sau prestare de servicii de
restaurant sau catering nu are relevanță codul CAEN atribuit
activității.
• Complexitatea preparării mâncării nu are nicio influență asupra
încadrării operațiunii.
• Punerea la dispoziția clienților a unor elemente de mobilier

rudimentar, cum ar fi o tejghea sau mesele de bar, care nu permit
clienților să ia loc, nu constituie decât prestații minore,
accesorii livrării de alimente, care nu sunt de natură să
conducă la calificarea operațiunii drept prestare de servicii
de restaurant.
Ordinul 3659/2018
• În situația persoanelor impozabile care oferă clienților atât servicii de
restaurant, cât și livrări de alimente „la pachet”, pentru calificarea
operațiunii drept livrare de alimente (cota 9%) sau prestare de
servicii de restaurant (cota 5%), este definitorie opțiunea clientului
la momentul efectuării comenzii 
96
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
Exemplul 1:
O pizzerie pune la dispoziția clienților mese cu scaune în spațiul

deținut în folosință, precum și servicii de servire la masă și
debarasare și curățare a meselor.
Se consideră că are loc o prestare de servicii de restaurant, =>

Cota de TVA aplicabilă este de 5%.
Ordinul 3659/2018
Exemplul 2
O pizzerie livrează pizza la destinația indicată de client.

Se consideră că are loc are loc o livrare de bunuri
alimentare => Cota de TVA aplicabilă este de 9%
97
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
Exemplu 3:
O pizzerie pune la dispoziția clienților mese cu scaune în

spațiul deținut în folosință, precum și servicii de debarasare și
curățare a meselor. O parte din produse se consumă la fața
locului și o parte este livrată la destinația indicată de client.
 Pizza este consumată de client în locația pizzeriei => se

consideră că are loc o prestare de servicii de
restaurant (cota 5%).
 Clientul își exprimă opțiunea de a lua pizza la pachet =>

se consideră că are loc o livrare de bunuri (cota 9%).
Ordinul 3659/2018
Exemplu 4:
Un restaurant oferă alimente și băuturi, punând la dispoziția

clienților mese cu scaune în spațiul deținut în folosință,
farfurii/recipiente, tacâmuri, precum și servicii de servire la
masă, personal de servire și debarasare și curățare a
meselor.
Clienții au posibilitatea de a consuma la fața locului sau
de a lua alimentele la pachet.
98
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
Clientul își exprimă opțiunea de Restaurantul realizează

a consuma alimentele la fața prestări de servicii de restaurant
locului. (cota TVA 5%).
Clientul își exprimă opțiunea de Restaurantul realizează livrări

a lua alimentele la pachet. de bunuri (cota TVA 9%).
Concluzie:
Pentru încadrarea operațiunii din perspectiva TVA este decisivă
intenția exprimată de clientul de a consuma alimente în acel loc
sau nu.
Ordinul 3659/2018
Exemplu 5:
O societate are un stand/camioneta/chiosc pentru prepararea

mâncării. Societatea a instalat mese de bar în fața standului. O
parte din mâncare este livrată pentru consumul imediat și o parte
este livrată pentru a fi luată la pachet.
Indiferent dacă mâncarea este achiziționată de clienți pentru

consumul la pachet sau pentru consumul la fața locului, în
ambele situații se consideră că societatea efectuează livrări de
alimente pentru care este aplicabilă cota de TVA de 9%.
Serviciile conexe furnizate sunt servicii accesorii livrării de bunuri

și nu servicii de natură a conduce la încadrarea operațiunii drept
prestare de servicii de restaurant.
99
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
Exemplu 6:
O societate are un stand la un targ, pentru prepararea
mâncării. Societatea pune la dispoziția clienților mese cu
scaune în spațiul deținut în folosință, precum și servicii de
debarasare și curățare a meselor. O parte din produse se
consumă la fața locului și o parte este livrată pentru a fi luată
la pachet.
Clientul își exprimă opțiunea de Societatea realizează prestări
a consuma alimentele la fața de servicii de restaurant (cota
locului. TVA 5%).
Clientul își exprimă opțiunea de Societatea realizează livrări

a lua alimentele la pachet. de bunuri (cota TVA 9%).
Ordinul 3659/2018
Exemplu 7:
O societate furnizează servicii de mese festive și oferă mese
gata pentru consum la o anumită oră și la cererea specială a
clientului pentru o sărbătoare a acestuia.
Societatea pune la dispoziția clientului veselă și tacâmuri.
Personalul societatii aranjează bufetul introducând alimentele
în dispozitivele de încălzire, aranjează mesele clientului,
debarasează și curăță mesele la finalul evenimentului.
Societatea realizeaza servicii de catering => cota TVA

aplicabilă 5%
100
10/03/2019
Ordinul 3659/2018
Exemplu 8:
O societate furnizează servicii de catering și oferă mese gata
pentru consum la o anumită oră. Societatea doar livreaza
alimentele in cutii, fără să mai realizeze alte servicii conexe.
Societatea realizeaza livrări de bunuri alimentare, cota TVA

aplicabilă 9%.
OUG 89/2018
Dreptul de utilizare a facilităților sportive doar pentru:
• Codul CAEN 9311 Activități ale bazelor sportive, care

cuprinde:
- exploatarea instalaţiilor destinate evenimentelor sportive

desfăşurate în sală sau în aer liber, stadioane de fotbal,
hockey, cricket, rugby, piste pentru cursele de automobile,
câini, cai, bazine de înot şi stadioane, stadioane de
atletism, arene şi stadioane pentru sporturi de iarnă, arene
de hochei pe gheaţă, arene de box, terenuri de golf, piste
de popice,
- organizarea activităţilor sportive în săli sau în aer liber,

pentru profesionişti sau amatori, de către întreprinzători
care dispun de instalaţii proprii.
202
101
10/03/2019
OUG 89/2018
• Codul CAEN 9313 Activităţi ale centrelor de fitness, care

include cluburi şi centre de fitness şi culturism.
Implicatii:
• Pentru restul activitatilor sportive se va aplica cota standard.
203
OUG 89/2018
Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri,

parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități
sunt încadrate la:
•Codul CAEN 9321 Bâlciuri şi parcuri de distracţii, care

include activităţi ale bâlciurilor şi parcurilor de distracţii. Sunt
incluse activităţile de exploatare a unei varietăţi de atracţii:
•cursele mecanice,
•plimbările pe apă,
•jocuri,
•expoziţii,
•expoziţii tematice şi
• terenuri pentru picnic.
204
102
10/03/2019
OUG 89/2018
•Codul CAEN 9329 Alte activităţi recreative şi distractive
n.c.a., care include activităţi recreative şi distractive (cu
excepţia bâlciurilor şi a parcurilor de distracţii) neclasificate
în altă parte:
• activităţi ale parcurilor recreative (fără cazare),
• exploatarea facilităţilor de transport recreativ, de
exemplu porturi turistice,
• exploatarea pârtiilor de schI,
• închirierea echipamentului de agrement, ca parte
integrantă a facilităţilor recreative,
• târguri şi expoziţii de natură recreativă,
• activităţi ale plajelor, inclusiv închirierea de cabine de
baie, vestiare, scaune etc.,
• funcţionarea ringurilor de dans.
205
OUG 114/2018
Cota de 9%
• serviciile de alimentare cu apă și de canalizare (art. 292

alin. 2lit. i))
103
10/03/2019
Cota redusă
• Conform modificării Directivei TVA: cotă de TVA reduse aplicate
cărților, ziarelor și periodicelor si pe cale electronica.
• Conform Directivei TVA nu se pot aplica cote reduse serviciilor pe

cale electronica.
• livrarea, inclusiv împrumutul de către biblioteci, a cărților, ziarelor și

periodicelor, fie pe suport fizic, fie pe cale electronică, ori ambele
(inclusiv broșuri, pliante și imprimate similare, albume, cărți de
desenat sau de colorat pentru copii, partituri imprimate sau în
manuscris, hărți și hărți hidrografice sau similare), altele decât
publicațiile destinate în totalitate sau în mod predominant publicității
și altele decât publicațiile care au, în totalitate sau în mod
predominant, un conținut video sau un conținut muzical audio
Alte modificari TVA
Codul fiscal
104
10/03/2019
OUG 114/2018 – Taxarea inversă extinsă pentru

operațiunile cu risc de fraudă
• 6 noiembrie 2018 – Consiliul Europei a aprobat, prelungirea perioadei de

aplicare a mecanismului opţional de taxare inversă în legătură cu
operaţiunile cu bunuri şi servicii care prezintă risc de fraudă. (cereale,
telefoanele mobile și imobilele etc)
• OUG 114/2018 – Prelungire termen aplicare taxare inversă până la data

de 30 iunie 2022 pentru:
• livrarea de cereale și plante tehnice
• transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră
• livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă
• transferul de certificate verzi
• furnizările de telefoane mobile, furnizările de dispozitive cu circuite
integrate, furnizările de console de jocuri, tablete PC și laptopuri,
înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.
Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018
• Cota TVA 5% conform CF 2018:

• Pretul maxim al locuintei, inclusiv al terenului aferent, sa nu
depaseasca 450.000 lei;
• Suprafata maxima 120 mp utili;
• Terenul, pe care este construita locuinta sau cota de teren aferenta
locuintei, sa nu depaseasca 250 mp;
Se elimina:
• conditia ca terenul pe care este construita locuinta sa nu depaseasca
250 m2
• conditi cu privire la achizitionarea unei singure locuinte supuse cotei
reduse de TVA.
105
10/03/2019
Legea 30/2019
Art. 287 lit. d)

Baza de impozitare se reduce în cazul în care contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a
intrării în faliment (anterior „falimentului”) beneficiarului sau ca
urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis și
confirmat printr-o sentință judecătorească, prin care creanța
creditorului este modificată sau eliminată.
Cauza C – 246/16 Di Maura

Un SM nu poate condiționa reducerea bazei de impozitare a TVA de
caracterul infructuos al unei proceduri colective atunci când o astfel
de procedură este susceptibilă să dureze mai mult de 10 ani.
Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1

ianuarie a anului următor celui în care […] s-a decis, prin
sentință sau, după caz, prin încheiere, intrarea în faliment.
Caz particular
În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior datei
de 1 ianuarie 2019 și nu a fost pronunțată hotărârea
judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă de închidere a
procedurii prevăzute de legislația insolvenței până la această
dată, ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data
de 1 ianuarie 2019.
106
10/03/2019
Cod Fiscal
Dreptul de deducere TVA
Organele fiscale competente au dreptul de a refuza deducerea TVA

dacă, după administrarea mijloacelor de probă prevăzute de lege, pot
demonstra dincolo de orice îndoială, că persoana impozabilă știa sau
ar fi trebuit să știe că operațiunea invocată pentru pentru a justifica
dreptul de deducere era implicată într-o fraudă privind taxa pe
valoarea adăugată care a intervenit în amonte sau în aval în lanțul de
livrări/prestări
Propunere HG – norme Cod Fiscal

• În situaţia în care se comercializează un pachet care cuprinde
bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de TVA, cât şi cotei standard
de TVA, și se poate stabili o operațiune principală, cota de TVA
aplicabilă pachetului este cota de TVA aplicabilă operațiunii
principale, chiar dacă prețul fiecărui element care compune prețul
total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această
prestație poate fi identificat (C-463/16 Stadion Amsterdam CV).
107
10/03/2019
Propunere HG – norme Cod Fiscal

• Exemplu: O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA oferă
posibilitatea achiziționării unui pachet de bunuri și servicii constând
în acces la un eveniment sportiv și facilități în cadrul evenimentului
sportiv, precum: servicii de catering/restaurant, produse alimentare,
acces la parcare, etc. În această situație, chiar dacă prețul fiecărui
element care compune prețul total plătit de un consumator pentru a
putea beneficia de această prestație ar putea fi identificat, cota de
TVA aplicabilă pachetului este de 5%, respectiv cota de TVA aferentă
accesului la evenimentul sportiv care reprezintă prestația principală.
SPLIT TVA
Raspuns Comisia Europeană
108
10/03/2019
Decizie UE
• Comisia Europeană arată că măsurile contravin atât normelor UE în
materie de TVA (Directiva 2006/112/CE a Consiliului), cât şi libertăţii
de a presta servicii (articolul 56 din TFUE).
• Noul termen de modificare: 9 martie 2019
• Statistici: la 30 octombrie 2018 - 18.692 de firme aplicau split TVA:

• firme cu TVA restantă de plată la 31 decembrie 2017 - 8.333
• firme cu TVA restantă de plată începând cu data de 1 ianuarie 2018 – 3.247
• firme sub incidența legislației privind procedurile de prevenire a insolvenței și
de insolvență - 6.783
• firme care aplică plata defalcată prin opțiune - 329
Clasificare societati in fuctie

de riscul fiscal
Legea 30/2019
109
10/03/2019
Clasificare societati risc fiscal

• Clasificarea firmelor în funcție de risc
• Introducerea unei noi reguli de conduită în administrarea creanțelor

fiscale, respectiv procedura de administrare fiscală a creanțelor
fiscale:
în funcție de clasa/subclasa de risc fiscal în care sunt încadrați contribuabilii,
urmare analizei de risc efectuate de organul fiscal.
• Dezvoltarea claselor principale de risc în subclase de risc și

dezvoltarea criteriilor generale în subcriterii, precum și procedurile de
stabilire a subclaselor și subcriteriilor se aprobă prin ordin al
președintelui ANAF.
• Prin ordin al președintelui ANAF se aprobă și procedurile de

administrare corespunzătoare fiecărei clase/subclase de risc fiscal.

Contribuabilii se încadrează în 3 clase principale de risc:

• contribuabili cu risc fiscal mic;
• contribuabili cu risc fiscal mediu;
• contribuabili cu risc fiscal ridicat.
Criteriile generale în funcție de care se stabilește clasa/subclasa de risc

fiscal sunt următoarele:
• criterii cu privire la înregistrarea fiscală ;
• criterii cu privire la depunerea declarațiilor fiscale;
• criterii cu privire la nivelul de declarare ;
• criterii cu privire la realizarea obligațiilor de plată către bugetul
general consolidat și către alți creditori.
110
10/03/2019

• Procedura de soluționare a contestațiilor nu se realizează în funcție
de clasa/subclasa de risc.
• Analiza de risc se efectuează periodic, caz în care organul fiscal

stabilește și clasa/subclasa de risc fiscal a contribuabilului, pe care o
publică pe site-ul propriu.
• Contribuabilul nu poate face obiecții cu privire la modul de stabilire a

riscului și a clasei/subclasei de risc fiscal în care a fost încadrat.
• Procedurile de administrare corespunzătoare fiecărei clase/subclase

de risc fiscal se stabilesc prin ordin al președintelui ANAF.
Inregistrarea
in scopuri de TVA
Legea 177/2017
Ordinul 2.856/2017
111
10/03/2019
Ordinul nr. 167/2019
• pentru modificarea și completarea Ordinului pANAF nr. 2.856/2017

privind stabilirea criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal în cazul
înregistrării și anulării înregistrării în scopuri de TVA,
• pentru aprobarea Procedurii privind evaluarea riscului fiscal pentru

PI care solicită înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin.
(1) lit. a) și c) și alin. (12) lit. e) din Codul fiscal,
• pentru aprobarea Procedurii de înregistrare, la cerere, în scopuri de

TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal,
• pentru aprobarea Procedurii de anulare, din oficiu, a înregistrării în

scopuri de TVA a PI care prezintă risc fiscal ridicat potrivit art. 316
alin. (11) lit. h) din Codul fiscal
Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune (art. 316

(1) c))
Declarație pe propria răspundere pentru înregistrarea în
scopuri de TVA – transmitere electronica
Declarația de mențiuni - formular 010
Decizia prin care se aprobă solicitarea de înregistrare în scopuri

de TVA se emite în ziua depunerii solicitării.
În termen de 15 zile de la data depunerii solicitării

compartimentul de evaluare procedează la verificarea datelor
înscrise în declarația pe propria răspundere.
112
10/03/2019
Declaratie pe propria raspundere
• Sediu social
• Istoric asociați / administratori / acționari in ultimii 5 ani:
ǿInsolvență/Faliment, cu obligatii fiscale restante > 50.000 lei
ǿInactivitate fiscală, fara reactivare
ǿInactivitate temporară înregistrată la Registrul Comerțului
ǿRespingerea/anularea înregistrării în scopuri de TVA
ǿObligații fiscale restante > 50.000 lei
ǿContravenții și infracțiuni in cazierul fiscal personal sau al
persoanei impozabile la care au deținut calitatea de
administrator, asociar, acționar, titular sau membru
• Persoana/persoanele împuternicită(e) pentru a desfășura
operațiuni pe contul/conturile bancare ale PI are/au calitatea de
administrator sau asociat.
• Servicii contabile
Ordinul ANAF nr. 2.856/2017
• Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal în cazul înregistrării

și anulării înregistrării în scopuri de TVA
• Este in vigoare din luna octombrie 2017
113
10/03/2019

Verificare:
•dacă administratorii și/sau asociații PI și nici PI însăși nu au

înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele.
•dacă PI nu se regăsește în altă situație de anulare.
•evaluarea riscului fiscal, respectiv analizarea încetării situației

care a condus la anularea codului de TVA conform
prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h
• Fiecărui criteriu îi corespunde un punctaj negativ. Punctajul

final care determină nivelul riscului fiscal se calculează prin
însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de risc la
care se adaugă 100 de puncte.
• Risc fiscal ridicat dacă punctajul obținut este mai mic de 51

de puncte.
114
10/03/2019

După efectuarea analizei:
Nu îndeplineşte criteriile – fapte

in cazier, alta situatie de anulare a • propunerea de respingere
codului de TVA • decizia prin care se
respinge solicitarea
Punctaj <51
Îndeplineşte criteriile
• Se acorda codul de TVA.
Punctaj >=51
Compartimentul de specialitate asigură exercitarea dreptului de a fi ascultat.

Criterii inregistrare (1)
• Sediu
• istoric asociați / administratori / acționari:

• Insolvență / Faliment
• Inactivitate fiscală
• Inactivitate temporară înregistrată la Registrul Comerțului
• Respingerea/anularea înregistrării în scopuri de TVA
• Obligații fiscale restante
• Contravenții și infracțiuni
115
10/03/2019
Criterii inregistrare (2)
• Venituri.
• Rezidență fiscală
• Deținerea unui cont bancar
• Activitatea desfășurată și activitatea la terț
• Servicii contabile
• Salariați
Codul de TVA anulat
Codul fiscal
CJUE
116
10/03/2019
Anularea codului TVA
Anulare cod TVA pentru persoanele care prezintă risc fiscal ridicat :
• Se selecteaza pe baza unei analize de risc
• Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal prevăzute la anexa nr. 6
la ordin au alocat un punctaj negativ. Punctajul final se
calculează prin însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de
risc la care se adaugă 100 de puncte. Persoana impozabilă
prezintă risc fiscal ridicat dacă punctajul obținut este mai mic de
51 de puncte
• reprezentantul legal este invitat la ANAF
• se vor preciza “documentele pe care contribuabilul este obligat să
le prezinte.”
• inainte de a se lua decizia, contribuabilul este informat si va avea
dreptul de a fi ascultat inainte de decizia finala
Criterii anulare din oficiu
• Sediu - Reprezintă un risc fiscal analizat în scopul anulării codului

de TVA deținerea sediului social la cabinetul profesional al
avocatului.
• Reprezintă risc fiscal deținerea sediului social al societății în baza unui
contract de comodat cu o perioadă mai mică de un an, iar societatea
nu deține sedii secundare.
• Salariații - Reprezintă un risc fiscal analizat din punctul de vedere

al anulării înregistrării în scopuri de TVA dacă media numărului de
salariați este mai mică de 1. din acest punct de vedere, prin
salariați înțelegem persoana pentru care au fost declarate minim
20 de ore efectiv lucrate în lună, indiferent de tipul de contract de
muncă.
117
10/03/2019
• Servicii contabile Reprezintă un risc fiscal din perspectiva

anulării codului de TVA dacă societatea nu înregistrează o
persoană care să conducă compartimentul financiar contabil
(economist sau o persoană membră CECCAR.)
• Rezidența fiscală - Reprezintă un risc fiscal din perspectiva

anulării codului de TVA dacă societatea înregistrează unul sau mai
mulți administratori persoane străine ce nu dețin rezidență fiscală
în România, iar capitalul social al societății este mai mic de 45.000
lei.
• Neconcordanțe - Reprezintă un risc fiscal din

perspectiva anulării codului de TVA dacă societatea
înregistrează neconcordanțe semnificative între
declarațiile fiscale depuse de aceasta, inclusiv
declarațiile informative recapitulative și informațiile
regăsite în declarațiile fiscale depuse de terță, furnizori,
clienți, inclusiv cele din declarațiile recapitulative
informative depuse de acestea.
118
10/03/2019
ORDIN Nr. 188/2018 pentru aprobarea modelului si

continutului formularului (311)
• aproba modelul, continutul si instructiunile de completare pentru

formularul 311
• posibilitatea depunerii formularului online
• introducerea unor noi prevederi referitoare la persoanele

impozabile care nu au colectat TVA in perioada in care au avut
codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, respectiv nu au
depus formularul 311
Art. 11 Cod Fiscal

Deductibilitatea TVA în condiţiile tranzacţiilor cu persoanele
care au codul de TVA anulat
Situația contribuabililor cu codul anulat:

 Sunt înregistrați în Registrul persoanelor cu codul de TVA
anulat (prevăzut la art. 316 (15) CF)
 Ajusteaza TVA aferentă bunurilor de capital (art. 305 CF)
 Nu deduc TVA pentru achizițiile de bunuri/servicii
realizate în perioada în care au avut codul de TVA anulat
 Au obligația să plătească TVA la nivelul cotei colecate
pentru vânzări (pe baza Declarației 311)
119
10/03/2019
Art. 11 Cod Fiscal

Situația beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la
contribuabili care au avut codul de TVA anulat (în perioada
respectivă) :
 Nu au posibilitatea să deducă TVA, dacă era emisă o

factură cu TVA de către contribuabilii care aveau codul TVA
anulat, de la data înregistrării furnizorilor în Registrul
persoanelor care au codul de TVA anulat
Art. 11 Cod Fiscal

Situația contribuabililor care au avut codul anulat și au fost
reînregistrați:
 vor factura cu TVA către clienți toate vânzările pe care le-au

realizat în perioada în care nu au avut cod de TVA
 pentru cumpărările aferente vânzărilor efectuate în perioada în

care contribuabilii au codul anulat vor putea deduce TVA după
reînregistrare;
 pentru stocuri și bunuri de capital existente la data reînregistrării,

vor efectua o ajustare pozitivă ( art.305 din Codul fiscal).
120
10/03/2019
Art. 11 Cod Fiscal

Situația beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la
contribuabili care au avut codul de TVA anulat (în perioada
respectivă) si au fost reînregistrați :
• vor putea deduce taxa aferentă cumpărărilor efectuate în perioada

în care furnizorul a avut codul anulat, dacă acesta emite factură cu
TVA după reînregistrare –prevedere nou introdusă.
Dreptul de deducere al TVA

Cod TVA anulat
Legea 227/2015
Jurisprudenta CEUJ
Curs
242 Noutăți Fiscale 2018
121
10/03/2019
Dreptul de deducere (Norme pct. 67 Capitolul X

Regimul deducerilor Sectiunea 1)
Principii stabilite in jurisprudenta europeana:
 Dreptul de deducere nu poate fi limitat si se exercita imediat

pentru totalitatea operatiunilor in amonte, chiar daca
exploatarea efectiva a activitatii de catre PI incepe ulterior
(Nidera C-385/09);
 Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie indeplinite in

primul rând condițiile de fond apoi cele de forma (se are în
vedere prevalența condițiilor de fond asupra celor de formă);
 Organele fiscale pot refuza dreptul de deducere dacă se

stabilește cu dovezi obiective că acest drept este invocat în mod
fraudulos sau abuziv;
 Anularea dreptului de deducere reprezintă o excepție de la

aplicarea principiului fundamental al sistemului de TVA.
Cauza C-101/16 - SC Paper Consult SRL
drept de deducere al TVA al PI care a plătit TVA

pentru tranzacțiile încheiate cu un operator economic
declarat «inactiv».
122
10/03/2019

Fapt judecat:
ANAF refuza să acorde Paper Consult dreptul de deducere a

TVA plătit pentru prestarea de servicii achiziționate pentru
motivul că furnizorul fusese declarat drept contribuabil inactiv
și fusese radiat din registrul persoanelor impozabile în scopuri
de TVA.
Argument ANAF
O PI care încheie tranzacții supuse la plata TVA cu un
operator economic declarat inactiv trebuie, în toate cazurile,
să fie considerată ca știind sau ca trebuind să știe că
încheierea unor astfel de tranzacții prezintă un risc de
evaziune fiscală.
„1) Se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale în

conformitate cu care este refuzat dreptul de deducere a [TVA]
unei persoane impozabile pe motiv că persoana din amonte, care
a emis factura în care sunt individualizate cheltuiala și [TVA], a
fost declarată inactivă de către administrația fiscală?
2) În cazul în care răspunsul la prima întrebare este negativ,

se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale în
conformitate cu care este suficientă afișarea listei cu contribuabilii
declarați inactivi la sediul [ANAF] și publicarea acesteia pe
pagina de internet a respectivei agenții, la secțiunea «Informații
publice – Informații privind agenții economici», pentru a putea
refuza dreptul de deducere a [TVA], în condițiile primei întrebări?”
123
10/03/2019
Dreptul de deducere a TVA trebuie să respecte atât cerințe sau

condiții de fond, cât și cerințe sau condiții de formă.
În ceea ce privește cerințele sau condițiile de fond, reiese din

art.168 lit. (a) din Directiva 2006/112 că, pentru a putea beneficia
de dreptul de deducere, trebuie ca:
 persoana interesată să fie o PI în sensul respectivei

directive și
 bunurile sau serviciile invocate să fie utilizate în aval de

PI în scopul operațiunilor taxabile ale acesteia.

Conform CJUE, reglementarea nationala prevede în privința tuturor PI
care încheie tranzacții supuse la plata TVA cu operatori economici
declarați inactivi, există o prezumție de participare la o fraudă fiscală.
 un refuz sistematic de acordare a dreptului de deducere TVA pentru
orice PI care se aprovizionează de la un operator economic declarat
inactiv, indiferent de faptul că:
 având în vedere elementele și probele ce pot fi prezentate, în
special ca urmare a unui control fiscal, orice risc de fraudă fiscală
aferent tranzacțiilor în cauză poate fi înlăturat în mod legitim
 aceste tranzacții respectă condițiile de fond și de formă privind
deducerea TVA în sensul Directivei 2006/112 și
 nu a existat nicio pierdere de venituri fiscale.
124
10/03/2019
Abordare Directiva:
Refuzul de a acorda dreptul de deducere a TVA-ului constituie o

sancțiune al cărei efect urmărește, în realitate, nu atât să asigure
caracterul efectiv al obligației de a consulta lista operatorilor
economici declarați inactivi întocmită de președintele ANAF, cât
să descurajeze efectuarea de către persoanele impozabile de
achiziții de la operatorii declarați inactivi.

Concluzia finala a CJUE:
Directiva 2006/112/CE trebuie interpretată în sensul că:
se opune unei reglementări naționale, care conduce, chiar și în cazul în

care nu s-au constatat nicio fraudă fiscală și nicio pierdere de venituri
fiscale, la refuzul sistematic și definitiv de a acorda dreptul de
deducere a TVA PI care a plătit TVA pentru tranzacțiile încheiate cu un
operator economic declarat «inactiv», indiferent de faptul că declararea
inactivității operatorului în cauză, care se întemeiază pe existența unui
risc de fraudă fiscală, este publică și ușor accesibilă oricărei PI în SM în
cauză.
125
10/03/2019
Cauza C-159/17- II Dobre Marius
 drept de deducere al TVA al aferent achizițiilor

efectuate în perioada în care numărul de
identificare în scopuri de TVA este anulat
Fapt judecat:
ANAF refuza să acorde II Dobre Marius dreptul de deducere a
TVA plătit in amonte pentru bunurile achizitionate și serviciile
prestate pentru motivul că acestuia i-a fost anulata
inregistrarea in scopuri de TVA in urma faptului ca nu a depus
2 deconturi consecutive.
126
10/03/2019
Chiar dacă neîndeplinirea obligațiilor de formă nu împiedică

probarea cu certitudine a faptului că cerințele de fond care
dau drept de deducere a TVA aferent intrărilor sunt întrunite,
asemenea împrejurări pot dovedi existența celui mai
simplu caz de fraudă fiscală, în care PI omite în mod
deliberat să îndeplinească obligațiile de formă care îi
revin în scopul de a se sustrage de la plata taxei.
(Hotărârea din 28 iulie 2016, Astone, C-332/15,
EU:C:2016:614, punctul 55)
• Nedepunerea unei declarații de TVA care ar permite

aplicarea TVA și controlul său de către administrația fiscală,
este de natură să împiedice colectarea în mod corect a taxei
și, în consecință, să compromită buna funcționare a
sistemului comun al TVA.
• Directiva TVA nu împiedică SM să considere că astfel de

neîndepliniri ale obligațiilor reprezintă o fraudă fiscală și să
refuze, într-un asemenea caz, beneficiul dreptului de
deducere.
127
10/03/2019
Directiva TVA trebuie interpretata în sensul că nu se opune

unei reglementări naționale precum cea în discuție în litigiul
principal, care permite administrației fiscale să îi refuze unei
PI dreptul de deducere a TVA atunci când se stabilește că,
din cauza neîndeplinirii obligațiilor care i se reproșează
acesteia din urmă, administrația fiscală nu a putut să
dispună de datele necesare pentru a stabili că sunt
îndeplinite cerințele de fond care dau drept de deducere a
TVA achitate în amonte de PI menționată sau că aceasta din
urmă a acționat în mod fraudulos pentru a putea beneficia de
dreptul respectiv
Cauza C-69/17- Siemens Gamesa
drept de deducere al TVA aferent achizițiilor

efectuate în perioada în care numărul de
identificare în scopuri de TVA este anulat si
solicitat dupa reactivare
128
10/03/2019
Fapt judecat
• Gamesa (București) are ca obiect de activitate montajul, instalarea și
mentenanța de parcuri eoliene.
• În vederea desfășurării activității sale economice, Gamesa a achiziționat
bunuri și servicii de la furnizori platitori de TVA în România și țări UE și
și-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului prin depunerea unei
declarații.
• În perioada 7 oct 2010-24 mai 2011, Gamesa a fost declarată
contribuabil inactiv (art. 11 alin. (11) CF), deoarece nu și-a îndeplinit, pe
parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligație declarativă.
• In perioada 26 noi 2014-29 iul 2015, in urma unei inspecții fiscale
pentru verificarea TVA și impozitul pe profit aferente operațiunilor
desfășurate în perioada 15 mai 2009-31 dec 2013, Gamesa a primit o
decizie de impunere prin care a fost respins dreptul de deducere a
TVA-ului în cuantum de 3 875 717 lei (890 000 eur) și au fost instituite
obligații de plată accesorii de 2 845 308 lei (654.000 eur), în special
pentru motivul că nu beneficia de un drept de deducere aferent
achizițiilor efectuate în perioada sa de inactivitate.
Situatie de fapt
• în perioada cuprinsă între 7 octombrie 2010 și 24 mai 2011,
Gamesa a fost declarată contribuabil inactiv deoarece nu și-a
îndeplinit, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio
obligație declarativă prevăzută de lege.
• Totuși, aceasta a fost reactivată și reînregistrată în scopuri de
TVA începând cu data de 25 mai 2011.
• Ca urmare a acestei reactivări, ea și-a exercitat dreptul de
deducere prin declarații privind TVA-ul prezentate sau prin
facturi emise ulterior reactivării menționate.
129
10/03/2019
Intrebări preliminare
1) Directiva [2006/112] (în special art. 213, 214 și 273) se opune,

în împrejurări precum cele din litigiul principal, unei reglementări
naționale sau practici fiscale potrivit căreia:
un contribuabil nu beneficiază de dreptul de deducere a
TVA-ului exercitat prin mai multe deconturi de TVA ulterior
reactivării codului de înregistrare în scop de TVA, pe motiv că
TVA-ul în cauză este aferent unor achiziții efectuate în perioada
în care numărul de identificare în scop de TVA al
contribuabilului era inactiv?
2) Directiva [2006/112] (în special art. 213, 214 și 273) se opune,

în împrejurări precum cele din litigiul principal, unei reglementări
naționale sau practici fiscale potrivit căreia:
 un contribuabil nu beneficiază de dreptul de deducere a
TVA-ului exercitat prin mai multe deconturi de TVA ulterior
reactivării codului de înregistrare în scop de TVA a
contribuabilului, pe motiv că, deși TVA-ul în cauză este aferent
unor facturi emise ulterior reactivării codului de înregistrare
în scop de TVA a contribuabilului, privește achiziții efectuate în
perioada în care numărul de identificare în scop de TVA era
inactiv?”
130
10/03/2019
Cauza C-69/17- Siemens Gamesa

• Directiva 2006/112 se opune unei reglementări naționale care
permite administrației fiscale să refuze unei PI care a efectuat
achiziții în perioada în care numărul de identificare în scopuri de
TVA a fost anulat ca urmare a neprezentării unor declarații fiscale
dreptul de deducere a TVA-ului aferent acestor achiziții prin
declarații privind TVA-ul prezentate – sau prin facturi emise –
ulterior reactivării numărului său de identificare, pentru simplul
motiv că aceste achiziții au avut loc în perioada de dezactivare, în
condițiile în care cerințele de fond sunt îndeplinite, iar dreptul de
deducere nu este invocat în mod fraudulos sau abuziv.
Ajustatea TVA pentru

bunuri de capital
Cod Fiscal
131
10/03/2019
Bunuri de capital:
• Perioada de ajustare 5 ani bunuri de capital, altele

decat bunuri imobile;
• Perioada de ajustare 20 de ani pentru bunuri
imobile și modernizările/transformările mai mari de
20% a imobilelor;
• Se aplica numai pentru bunurile de capital obtinute
dupa data aderarii.
Ce inseamna ajustare?
• Daca achizitionez un bun de capital si deduc TVA, pe perioada de

ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni
ce nu da drept de deducere, am obligatia de a ajusta TVA, in sensul
de a diminua deducerea initiala!
• Daca achizitionez un bun de capital si NU deduc TVA, pe perioada de

ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni
ce imi da drept de deducere - am dreptul de a ajusta TVA, in sensul
de a creste deducerea initiala
• Daca suma ajustarii este mai mica de 1.000 lei nu se face ajustare.
132
10/03/2019
Tratament din 2017
• Până la data de 31 decembrie 2016, ajustarea TVA, indiferent de situațiile

care generează ajustarea se realizează pentru toată taxa aferentă
perioadei rămase din perioada de ajustare
• După data de 1 ianuarie 2017, ajustarea se va realiza numai pentru un

singur an, în fiecare an în care persistă situația care a generat ajustarea (
ex. închirierea în regim de scutire a unui imobil, sau anularea codului de
TVA a unei persoane impozabile).
avantaj de cash-flow pe termen lung pentru contribuabil
Aceste prevederi se aplică și bunurilor de capital aflate în perioada de

ajustare la 1 ianuarie 2017.
Prevederi Art 305 alin.(4) și (5)
Situatia 1.
Ajustare in situaţia în care bunul de capital este folosit de persoana
impozabilă.
Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare (5 sau 20 ani),

pentru 1/5 sau, după caz, 1/20 din taxa dedusă iniţial, pentru fiecare
an în care apare o modificare a destinaţiei de utilizare.
Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine

evenimentul care generează obligația de ajustare sau, după caz, în
ultima perioadă fiscală a fiecărui an, în condițiile prevăzute prin
normele metodologice.
133
10/03/2019
Norme Cod Fiscal

• Daca au intervenit situații care au generat ajustarea conform
până la data de 31 decembrie 2016, dar în anii următori
rămași din perioada de ajustare nu mai intervine niciun
astfel de eveniment, modificarea destinației de utilizare se
consideră că are loc numai anul în care intervin aceste
situații.
• Numărul ajustărilor poate fi nelimitat, acesta depinzând de

evenimentele care modifică destinaţia bunului respectiv în
perioada de ajustare
Exemplu:
O PI înregistrată în scopuri de taxă conform art. 316 CF
achiziţionează un imobil (1.000.000 lei) în anul 2014 în
vederea desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi
deduce integral taxa (240.000 lei) la data achiziţionării în
sumă.
134
10/03/2019
Exemplu
• În anul 2016 închiriază 40% din suprafaţa imobilului în regim
de scutire de TVA.
• Perioada de ajustare este de 20 de ani: 1 ianuarie 2014 – 31

decembrie 2033 inclusiv.
• Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată taxa aferentă
perioadei rămase din perioada de ajustare, respectiv 18 ani,
şi persoana respectivă trebuie să restituie 18/20 din TVA
dedusă iniţial, proporţional cu suprafaţa închiriată în regim
de scutire.
240.000 x 40% / 20 x 18 = 86.400
Exemplu
• Dacă în anul 2018, PI renunţă la închirierea acestei părţi de
40% din imobil în regim de scutire, vor fi efectuate ajustări
pozitive în fiecare an al perioadei de ajustare, atâta timp cât
această parte a imobilului nu este utilizată pentru operațiuni
fără drept de deducere, respectiv în fiecare din următorii 16
ani, astfel:
240.000 x 40% / 20 = 4.800 lei ajustare pozitivă/an
135
10/03/2019
Exemplu
• Ajustarea TVA pentru bunuri de capital – reguli dupa 1 ianuarie 2017
Achizitie imobil
Inchiriere imobil in regim de scutire
Imobil 1.000.000
Se ajusteaza
TVA 240.000
18/20 * 40%*240.000 = 86.400 lei
Perioada ajustare = 20 ani
2014 - 2033
2014 2015 2016 2018
Inchiriere imobil in regim
de taxare TVA
Inchiriere imobil in regim Se ajusteaza 1/20 *
de taxare TVA 40%*240.000 = 4.800 lei

Nu se ajusteaza.
Exceptie - Exemplu
În cazul livrării în regim de scutire, ajustarea se realizează
integral pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din
perioada de ajustare.
Exemplu:
O PI a cumpărat o clădire pentru activitatea sa economică in
august 2010 şi a dedus TVA în sumă de 1.000.000 lei la
achiziţie.
136
10/03/2019
Exceptie - Exemplu
În 2018, această persoană decide să livreze în regim de scutire
clădirea.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1
ianuarie 2010 şi până în anul 2029 inclusiv.
Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată taxa aferentă
perioadei rămase din perioada de ajustare, respectiv 12 ani, şi
persoana respectivă trebuie să restituie 12/20 din TVA dedusă
iniţial:
1.000.000 x 12 / 20 = 600.000 lei - ajustare negativă.
BUNURI FURATE, PIERDUTE,

DISTRUSE
1. DEMONSTRATE ÎN MOD CORESPUNZĂTOR

2. ACTE DOVEDITOARE EMISE DE ORGANELE JUDICIARE (pentru bunuri
furate)
NU SE AJUSTEAZĂ TVA
Legea 227/2015
•
137
10/03/2019
Ajustari ale TVA pentru persoanele impozabile

care au codul TVA anulat
Anularea codului de TVA a unei persoane conduce la ajustarea

TVA aferente bunurilor de capital astfel:
• până la 31 decembrie 2016, ajustarea se realiza pentru

toată taxa aferentă perioadei rămase.
• după 1 ianuarie 2017 ajustarea negativă se va efectua

pentru 1/5, sau 1/20 în fiecare an în care codul este
anulat.
Norme Cod Fiscal

• Persoanele impozabile cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de
TVA până la data de 31 decembrie 2016, inclusiv, și care sunt
reînregistrate în scopuri de TVA după data de 1 ianuarie 2017, au
dreptul să efectueze o ajustare pozitivă pentru 1/5 sau 1/20 din taxa
dedusă inițial.
• In anii următori, vor efectua ajustări pozitive în decontul de TVA din

ultima perioadă fiscală a fiecărui an.
138
10/03/2019
Norme Cod Fiscal

• Anulare cod TVA dupa 1 ianuarie 2017, PJ trebuie să efectueze o ajustare
negativă pentru bunurile de capital existente la data anulării codului de
TVA care se reflectă, pentru anul în care codul de TVA a fost anulat, în
ultimul decont de taxă depus pentru perioada fiscală în care a fost
anulată înregistrarea în scopuri de TVA, pentru 1/5 sau 1/20 din taxa
dedusă inițial.
• In anii urmatori in Declaraţia privind sumele rezultate din

ajustarea/corecţia ajustărilor/ regularizarea taxei pe valoarea adăugată”
(formularul 307).
• Daca PJ este reînregistrată în scopuri de TVA în același an în care codul

său a fost anulat => ajustare pozitivă pentru 1/5 sau 1/20 din taxa
dedusă inițial în primul decont depus după data reînregistrării.
Exemplu
O societate care deţine un imobil construit în anul 2009 si a
TVA dedus pentru achiziţia acestui imobil in suma de
6.000.000 lei.
În data de 20 septembrie 2016, societatii respective i se

anuleaza codul de TVA.
In perioada 2009 - 2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv

pentru operaţiuni taxabile.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1

ianuarie 2009 şi până la sfarsitul anului 2028.
139
10/03/2019
Exemplu
In luna septembrie 2016 s-a efectuat ajustarea pentru toată
taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, ca
urmare a anularii codului, astfel:
Perioada rămasă: 2016 - 2028 = 13 ani
6.000.000/20 x 13 = 3.900.000 (ajustare negativă)
Se înscrie în decontul de TVA din luna septembrie 2016.
Exemplu
Daca societatea va fi reinregistrata in scopuri de TVA in luna
mai 2018, va efectua o ajustare pozitiva de 1/20 in decontul
acestei luni, astfel:
6.000.000/20=300.000 lei
In anii urmatori din perioada de ajustare, daca bunul va fi

utilizat pentru operatiuni cu drept de deducere, in decontul
de TVA al lunii decembrie se vor efectua ajustari pozitive de
1/20.
140
10/03/2019
Regimul TVA la
cupoanele valorice
(vouchere)
Modificare Directiva
Plx 741/2018
Definitii
• Vizeaza orice cupoane folosite în comerț (promoții, etc).
• Cupon valoric - un instrument utilizat drept contrapartidă sau drept o

parte din contrapartida unei livrări de bunuri sau prestări de servicii.
• Noutate: indicarea pe cuponul valoric a bunurilor sau a serviciilor ce

urmează a fi livrate sau prestate sau a identităților potențialilor
furnizori/prestatori ai acestora, fie în cadrul documentației aferente,
inclusiv în cadrul termenilor și condițiilor de utilizare a
instrumentului;
141
10/03/2019
Tipuri de cupoane valorice
• Cupon valoric cu utilizare unică - cele care se referă la o achiziţie

specifică de bunuri/servicii, pentru care se cunoaşte la momentul
emiterii locul livrării sau al prestării şi TVA datorată pentru acele
bunuri sau servicii sunt cunoscute în momentul emiterii cuponului
valoric.
• Cupon valoric cu utilizare multiplă - altele decât cele cu utilizare

unică.
Cupon valoric cu utilizare unică

Exemplu: O SC emite un voucher care poate fi folosit doar pentru
achizitia unui televizor de la un distribuitor specificat.
• Fiecare transfer de cupoane valorice cu utilizare unică este asimilat

cu o livrare de bunuri sau cu o prestare de servicii şi este supus TVA
• Predarea bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul cuponului

cu utilizare unică nu este o operaţiune separată în sfera TVA
• Dacă valoarea cuponului nu acoperă integral contrapartida cerută

pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, se consideră că
are loc o tranzacţie separată
142
10/03/2019
Cupon valoric cu utilizare multiplă

Exemplu: O SC emite un voucher care poate fi folosit pentru achizitia
de diverse bunuri din librarii.
• Predarea bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul cuponului

cu utilizare multiplă este o operaţiune în sfera TVA
• Transferuri anterioare a cuponului cu utilizare multiplă nu intră în

sfera TVA
• Valoarea înscrisă pe un cupon valoric cu utilizare multiplă şi

acceptată drept contrapartidă pentru o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii se consideră că este o valoare brută, ce include şi
TVA
Intermediarul
• În cazul în care transferul unui cupon valoric cu utilizare unică este

realizat de un intermediar - persoană impozabilă care acționează în
numele altei persoane impozabile, respectivul transfer se consideră a
fi livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor la care se referă cuponul
valoric, efectuată de persoana impozabilă în numele căreia
acționează intermediarul.
143
10/03/2019
Servicii furnizate pe
cale electronică
Modificare Directiva
Plx 741/2018
Locul prestării serviciilor

Regula generală:
 Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii
economice SAU locul unde se află respectivul sediu fix al clientului
daca prestarea se face catre acest sediu fix. (art. 278 alin. 2 CF)
 Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii

economice SAU locul unde se află respectivul sediu fix al
prestatorului dacă prestarea se face de la acest sediu fix (art. 278
alin. 3 CF)
B2B = Business to business Persoană impozabilă către persoană impozabilă

B2C = Business to consumer Persoană impozabilă către persoană neimpozabilă
144
10/03/2019
Definitii servicii pe cale electronica

• „Serviciile prestate pe cale electronică” prevăzute în
Directiva 2006/112/CE includ serviciile furnizate pe
internet sau printr-o rețea electronică a căror natură
determină prestarea lor automată, care implică
intervenție umană minimă, și imposibil de realizat în
absența tehnologiei informației.
• Atunci când furnizorul de servicii şi clientul său

comunică prin curier electronic, aceasta nu înseamnă
în sine că serviciul furnizat este un serviciu
electronic;
Exemple de servicii furnizate pe cale electronică:
• furnizarea şi conceperea de site-uri informatice;

• mentenanţa la distanţă a programelor şi echipamentelor;
• furnizarea de programe informatice - software - şi actualizarea
acestora;
• furnizarea de imagini, de texte şi de informaţii şi punerea la dispoziţie
de baze de date;
• furnizarea de muzică, de filme şi de jocuri, inclusiv jocuri de noroc;
• transmiterea şi difuzarea de emisiuni şi evenimente politice,
culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, de divertisment şi furnizarea
de servicii de învăţământ la distanţă.
• furnizarea de servicii de învățământ la distanță.
145
10/03/2019
Locul prestarii serviciilor către o persoană

neimpozabilă:
•Regula generala (art 278 alin. 3 CF)
locul unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale

economice.
locul de prestare a serviciilor este locul unde se află sediul fix, sunt
prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în
care persoana impozabilă şi-a stabilit sediul activităţii economice.
locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul îşi are

domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită in absenţa unui sediu al
activităţii sale economice sau sediu fix
Locul prestarii serviciilor către o persoană

neimpozabilă:
Exceptie (art 278 alin 5 lit. h) :
Locul următoarelor servicii este considerat a fi locul unde beneficiarul

este stabilit, îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită, în cazul
următoarelor servicii prestate către o persoană neimpozabilă:
1. serviciile de telecomunicaţii;
2. serviciile de radiodifuziune şi televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronică.
146
10/03/2019
Locul prestarii serviciilor furnizate pe cale electronica

catre persoane neimpozabile
Exemplu:
O persoana fizica din Olanda achizitioneaza din Romania

carti electronice.
• persoana fizica va plati pretul serviciului plus TVA 21% din
Olanda.
Modificare de la 1 ianuarie 2019

• Prevederile alin. (5) lit. h) nu se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ
următoarele condiții:
• prestatorul este stabilit într-un singur stat membru;
• sunt prestate servicii către persoane neimpozabile care sunt stabilite în orice
stat membru, altul decât statul membru al prestatorului
• valoarea totală, fără TVA, a prestărilor nu depășește, în anul calendaristic
curent, 10.000 euro (46.585 lei) și nu a depășit această sumă în cursul anului
calendaristic precedent.
• Conditii indeplinite cumulativ – locul este la prestator (Romania)
• Daca nu s-a atins pragul de 10.000 euro, prestatorii au dreptul de a
opta ca locul prestării să fie stabilit în conformitate cu prevederile
alin. (5) lit. h).
• Daca s-a depasit plafonul de 10.000 euro se aplica prevederile alin.
(5) lit. h)
147
10/03/2019
Modificare asteptata
Daca nu s-a atins Prestatorii au dreptul de a opta ca locul

pragul de 10.000 euro prestării să fie stabilit în conformitate
cu prevederile alin. (5) lit. h).
Daca s-a depasit Locul este unde beneficiarul este

plafonul de 10.000 euro stabilit (se aplica prevederile alin. (5)
lit. h) )
Sistemul M1SS
•Regimul special pentru serviciile electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune
prestate de către persoane impozabile stabilite în
Uniunea Europeană, dar într-un alt stat membru
decât statul membru de consum
•(Art 315 CF)
148
10/03/2019
Conditii M1SS:
• PI nestabilită în statul membru de consum: are sediul activităţii
economice sau un sediu fix pe teritoriul UE, dar nu are sediul
activităţii economice şi nu dispune de un sediu fix pe teritoriul SM de
consum
• SM de consum: SM în care are loc prestarea de servicii electronice,

de telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune
• Poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune prestate către PI
stabilite, au domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în SM de
consum, dacă PI nu este stabilită în aceste SM
• Declaraţie de începere a activităţii sale supuse regimului special
Utilizarea sistemului M1SS

• Persoana impozabilă utilizează doar codul de înregistrare în scopuri
de TVA alocat de statul membru de înregistrare
• Va fi exclusă de la aplicarea acestui regim de către organul fiscal

competent, în oricare dintre următoarele situaţii:
• PI informează organul fiscal că nu mai prestează servicii electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune;
• organul fiscal competent constată că operaţiunile taxabile ale PI s-au
încheiat;
• PI nu mai îndeplineşte cerinţele pentru a i se permite utilizarea regimului
special;
• PI încalcă în mod repetat regulile regimului special.
149
10/03/2019
Declaratia M1SS (D399)

D399 - O declaraţie specială de TVA prin mijloace electronice
(in termen de 20 de zile de la sfârşitul fiecărui trimestru
calendaristic):
 codul special de înregistrare in scopuri de TVA;
 valoarea totală, exclusiv taxa, a prestărilor de servicii electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune şi televiziune efectuate în cursul perioadei
fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile şi valoarea corespunzătoare a
taxei datorate fiecărui SM de consum în care taxa este exigibilă;
 valoarea totală a taxei datorate în SM de consum.
Declaratia M1SS (D399)
• Declaraţia specială de TVA se întocmeşte în euro.
• PI trebuie să achite suma totală a taxei datorate în UE într-un cont special, în

euro, indicat de organul fiscal competent, până la data la care are obligaţia
depunerii declaraţiei speciale.
150
10/03/2019
M1SS
• În cazul în care România este statul membru de
înregistrare, din sumele transferate fiecărui stat membru
de consum se reţine ca venit al bugetului de stat un
procent de:
-30%, în perioada 1 ianuarie 2015-31 decembrie 2016; şi
-15% în perioada 1 ianuarie 2017-31 decembrie 2018
Reguli TVA
Facturi FACEBOOK, GOOGLE, etc
Cod Fiscal
151
10/03/2019
SC platitoare de TVA
Obligatii:
• sa obtina factura de la furnizor;
• sa inregistreze taxarea inversa din punct de vedere al TVA
• sa declare tranzactia in decontul de TVA (D300) si declaratia
recapitulativa (D390);
• sa ceara furnizorului certificatul de rezidenta fiscala, valabil pentru
anul fiscal in care are loc tranzactia
SC neplatitoare de TVA
Obligatii:
• sa obtina un numar de TVA special (D091);
• sa obtina factura de la furnizor intocmita pe acest cod special de TVA;
• sa ceara/obtina certificatul de rezidenta fiscala, valabil pentru anul
fiscal in care are loc tranzactia
• sa inregistreze taxarea inversa din punct de vedere al TVA
• sa achite la buget suma TVA pana pe data de 25 a lunii urmatoare
emiterii facturii de catre furnizorului din UE;
• sa depuna declaratiile 301 si 390.
152
10/03/2019
• Impozitul pe venitul nerezidentilor:
• Regula generala: retinere la sursa de catre firma romaneasca a unui
procent de 16% de servicii (art 223 CF - venituri din prestarea de
servicii de management sau de consultanță din orice domeniu – daca
veniturile sunt obținute de la un rezident, venituri din servicii
prestate în România)
• Pentru a nu retine impozitul - furnizorul trebuie sa iti puna la

dispozitie un certificat de rezidenta fiscala, in original sau copie
legalizată
• Norme ( la art. 230, alin. (2) Cod Fiscal) - in situația in care autoritatea
competentă străină emite certificatul de rezidență fiscală în format
electronic sau online, acesta reprezintă originalul certificatului de
rezidență fiscală. (Google si Facebook au certificate publice)
• Serviciilor de publicitate furnizate de Google si Facebook (IRLANDA),
sunt considerate a nu fi prestate in Romania, si astfel nu intra sub
incidenta art. 223 din Codul fiscal, si astfel nu se retine impozit pe
venitul nerezidentilor.
• Veniturile obţinute de nerezidenţi din servicii prestate in afara

României (cum este cazul serviciilor preastate de Google Irlanda) nu
se declară in formularul 207
153
10/03/2019
Dreptul de deducere a TVA

Autenticitatea originii
Cod Fiscal
Art. 319, alin 25 Cod Fiscal

• Autenticitatea originii, integritatea conținutului și lizibilitatea unei
facturi, indiferent că este pe suport hârtie sau în format electronic,
trebuie garantate de la momentul emiterii până la sfârșitul perioadei
de stocare a facturii.
• Fiecare persoană impozabilă stabilește modul de garantare a
autenticității originii, a integrității conținutului și a lizibilității
facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care
stabilesc o pistă fiabilă de audit între o factură și o livrare de bunuri
sau prestare de servicii.
• "Autenticitatea originii" înseamnă asigurarea identității furnizorului
sau a emitentului facturii. "Integritatea conținutului" înseamnă că nu
a fost modificat conținutul impus în conformitate cu prezentul articol.
154
10/03/2019
Norme
• Asigurarea autenticității originii facturii este obligația atât a
furnizorului/prestatorului, cât și a beneficiarului, persoane
impozabile.
• Beneficiarul trebuie să poată garanta că factura este primită de la

furnizor/prestator sau de la o altă persoană care a emis factura în
numele și în contul furnizorului/prestatorului, în acest sens putând
opta între verificarea corectitudinii informațiilor cu privire la
identitatea furnizorului/prestatorului menționat pe factură și
asigurarea identității acestuia sau a persoanei care a emis factura în
numele și în contul furnizorului/prestatorului.
Norme
• În scopul îndeplinirii acestei obligații, beneficiarul poate aplica orice
control de gestiune care să permită stabilirea unei piste fiabile de
audit între factură și livrare/prestare.
• Asigurarea identității presupune garantarea de către beneficiar a

identității furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis
factura în numele și în contul acestuia, de exemplu, prin intermediul
unei semnături electronice avansate ori prin schimb electronic de
date, și asigurarea că furnizorul/prestatorul menționat pe factură
este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se referă
factura.
155
10/03/2019
Caz practic
• Refuzul dreptului de deducere a TVA
• Motivatie ANAF:
• Nu s-a verificat autenticitatea originii
• Exista suspiciunea privind realitatea tranzactiei:
• Furnizorul nu a declarat livrarea catre beneficiar
• Nu are achizitii de la furnizori care sa egaleze valoarea
livrata catre beneficiar.
Hotarari CJUE
C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid
drept de deducere al TVA în cazul achizițiilor

efectuate de la contribuabili care au a
săvârșit nereguli, fără să se dovedească în
mod obiectiv faptul că persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă persoană care a
intervenit anterior în lanțul de operațiuni era
implicată într-o fraudă;
156
10/03/2019
C-80/11 Mahagében
Fapt judecat
•Mahagében a încheiat cu Rómahegy-Kert kft un contract pentru

livrarea de bușteni.
•În această perioadă, RK a emis 16 facturi pe numele Mahagében

pentru livrarea a diferite cantități de bușteni.
•RK a menționat toate facturile în declarația sa fiscală, afirmând că
livrările au fost efectuate și a plătit TVA-ul după livrare.
•Cantitățile de bușteni cumpărate de la RK au figurat în stocurile
Mahagében și au fost revândute de aceasta unor diferite întreprinderi.
C-80/11 Mahagében
• În cadrul unui control cu privire la achizițiile și la livrările efectuate de RK,
administrația fiscală a ajuns la concluzia că RK nu dispunea de stocuri de
bușteni, iar cantitatea de bușteni achiziționată în cursul anului nu era
suficientă pentru efectuarea livrărilor facturate pe numele Mahagében.
• Mahagében a prezentat administrației fiscale copia a 22 de bonuri de
livrare ca dovadă a caracterului real al operațiunilor în cauză.
• Refuzul dreptului la deducere este intemeiat pe faptul ca:

RK nu a putut să prezinte niciun document care să justifice tranzacțiile
corespunzătoare (bonuri de livrare);
nu putea să dispună de cantitatea de bunuri menționată în facturi și
nu dispunea nici de un camion adecvat pentru livrarea acestor bunuri, nici de
documente justificative referitoare la prețul plătit pentru transportul
acestora.
157
10/03/2019
Cauzele Mahagében și Dávid
Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 lit. (a), art. 220 pct. 1 și
art. 226 din Directiva 2006/112/CE în sensul că:
se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală

refuză unei PI dreptul de a deduce din valoarea TVA pe care o
datorează valoarea taxei datorate sau achitate pentru serviciile care i-au
fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii aferente acestor
servicii sau unul dintre prestatorii săi a săvârșit nereguli, fără ca
această autoritate să dovedească, având în vedere elemente
obiective, că PI respectivă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea
invocată era implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul menționat sau
de un alt operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.
NOU si in CF din Romania
Cauzele Mahagében și Dávid

Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 litera (a) și art. 273 din Directiva TVA
2006/112 în sensul că:
Directiva se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză
dreptul de deducere pentru motivul că:
1) Beneficiarul nu s-a asigurat că emitentul facturii aferente bunurilor pentru care se
solicită exercitarea dreptului de deducere:
avea calitatea de PI,
dispunea de bunurile în cauză și era în măsură să le livreze
a îndeplinit obligațiile privind declararea și plata taxei
sau
2) PI respectivă nu dispune, în plus față de factura menționată, de alte documente de
natură să demonstreze că împrejurările menționate sunt întrunite, deși condițiile de
fond și de formă prevăzute de Directiva 2006/112 pentru exercitarea dreptului de
deducere sunt îndeplinite, iar persoana impozabilă nu dispunea de indicii care să justifice
presupunerea existenței unor nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului menționat.
158
10/03/2019
Hotarare CJUE
C-324/11 Gábor Tóth
drept de deducere al TVA în cazul serviciilor

primite daca emitent al facturii care nu și-a
îndeplinit obligația de a-și declara angajații la
administrația fiscală sau
Obligația persoanei impozabile de a se
asigura cu privire la comportamentul legal al
emitentului acestei facturi în raport cu
administrația financiară;
Gábor Tóth
• Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că se opune ca
autoritatea fiscală să refuze unei persoane impozabile dreptul de a
deduce taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată pentru
servicii care i-au fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii
aferente acestor servicii nu a declarat lucrătorii pe care îi folosea,
fără ca această autoritate să dovedească, având în vedere elemente
obiective, că această persoană impozabilă știa sau trebuia să știe că
operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era
implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul respectiv sau de un alt
operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.
159
10/03/2019
Gábor Tóth
• Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că faptul că
persoana impozabilă nu a verificat dacă există un raport juridic între
lucrătorii folosiți pe șantier și emitentul facturii sau dacă emitentul
facturii a declarat acești lucrători nu constituie o circumstanță
obiectivă de natură să permită să se concluzioneze că destinatarul
facturii știa sau trebuia să știe că lua parte la o operațiune implicată
într-o fraudă privind taxa pe valoarea adăugată, în cazul în care acest
destinatar nu dispunea de indicii care să justifice presupunerea
existenței unor nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului
menționat.
• În consecință, dreptul de deducere nu poate fi refuzat din cauza
faptului menționat, atât timp cât condițiile de fond și de formă
prevăzute de directiva menționată pentru exercitarea acestui drept
sunt întrunite.
Alte modificari cu
impact fiscal
OUG 114/2018
160
10/03/2019
Comunicare electronică ANAF

• În scopul comunicării actelor administrative fiscale emise de către
Fisc, organul fiscal central poate să înregistreze din oficiu
contribuabili/plătitorii în sistemul de comunicare electronică prin
mijloace electronice de transmitere la distanță.
• Procedura de înregistrare din oficiu se aprobă prin ordin al ministrului

finanțelor publice.
• Comunicarea actelor pentru contribuabili/plătitorii care au fost

înregistrați din oficiu și nu au accesat sistemul de comunicare
electronică în termen de 15 de zile de la comunicarea datelor
referitoare la înregistrare se realizează doar prin publicitate (pe site
ANAF, prin afișare pe ușă sau prin Poștă).
Obligații fiscale restante

• Nu se consideră că un contribuabil înregistrează obligații fiscale
restante în situația în care suma obligațiilor fiscale datorate de
contribuabil/plătitor este mai mică sau egală cu suma de
rambursat/restituit pentru care există cerere în curs de soluționare și
cu sumele certe, lichide și exigibile pe care contribuabilul le are de
încasat de la autoritățile contractante.
• În cazul emiterii certificatului de atestare fiscală se face mențiune în

acest sens.
161
10/03/2019
OUG 114/2018
Zilieri – noi conditii
• La munca prestată de zilieri se mai poate apela doar în
următoarele domenii:
• agricultură, vânătoare și servicii anexe - diviziunea 01;
• silvicultură, cu excepția exploatări forestiere - diviziunea 02;
• pescuit și acvacultură - diviziunea 03;
• Zilierii nu pot presta activități sub această formă pentru o

perioadă care depășește 120 zile / an calendaristic.
• Excepție fac activitățile expres reglementate pentru care
perioada de timp în care se desfășoară activități sub această
formă se limitează la 180 zile.
OUG 114/2018
• Activitățile pentru care perioada de timp în care se desfășoară
activități sub această formă se limitează la 180 zile:
• domeniul creşterii animalelor în sistem extensiv prin păşunatul sezonier al
ovinelor, bovinelor, cabalinelor,
• activităţi sezoniere în cadrul grădinilor botanice aflate în subordinea
universităţilor acreditate,
• activităţi sezoniere domeniul viticol
162
10/03/2019
OUG 114/2018
• Un beneficiar nu poate beneficia de serviciile unui zilier pentru o
perioadă care să depășească, în mod continuu, 25 zile
calendaristice.
• Dacă activitatea necesită o perioadă mai mare de timp,
beneficiarul serviciului trebuie să încheie contract de munca pe
perioadă determinată.
• Sancțiuni pentru zilieri:

• amendă cuprinsă între 500 și 2.000 lei pentru nerespectarea
prevederilor legate de numărul de zile lucrate într-un an
calendaristic.
OUG 114/2018
Accesul organului fiscal central la informații privind combaterea spălării banilor
• Entitățile raportoare care intră sub incidența legislației pentru

prevenirea și combaterea spălării banilor și finanțării terorismului
pun la dispoziția organului fiscal central, la cerere, în cadrul
termenului de păstrare prevăzut de lege, informații și documente
privitoare la:
• mecanismele și procedurile în baza cărora aplică măsurile de precauție
privind clientela;
• identificare clientului și a beneficiarului real;
• evaluarea scopului și naturii dorite a relației de afaceri;
• monitorizarea relației de afaceri;
• evidențele tranzacțiilor.
• Legea 656/2002 – entitati raportoare - auditorii, persoanele fizice şi

juridice care acordă consultanţă fiscală sau contabilă;
163
10/03/2019
OUG 114/2018
Accesul organului fiscal central la informații privind combaterea spălării banilor
• Reglementarea OUG 114 încalcă princiipiile generale aplicabile în

materia fiscală, dreptului la apărare al contribuabilului și de a
beneficia de asistență calificată, cu garantarea secretului
corespondenței profesionale??
• Ar putea da dreptul organelor sa ceara acces la documente intocmite

de liber profesionisti in relatia lor cu clientul:
• scopul și conținutul unui serviciu profesional (de exemplu, implicațiile juridice
și/sau fiscale ale unei operațiuni economice, fie ea trecute, prezentă ori
viitoare)
• documentația rezultată ca urmare a unei asistențe profesionale (de exemplu,
proiectele de contract redactate, diferitele scenarii și implicațiile lor etc.).
Legea 344/2018
• Modificarea şi completarea Legii nr. 70/2015
• în cazul operaţiunilor efectuate prin instrumente de plată cu acces la

distanţă (ex. internet banking), persoanele juridice sau persoanele
fizice autorizate pot transfera sume din contul lor bancar în contul
persoanelor fizice, cu condiţia existenţei documentelor justificative
legale în evidenţa plătitorilor.
164
10/03/2019
OMFP 3898/2018
Cont unic pentru plata amezilor
• La Trezorerie au fost deschise conturile:
• 50.09.01 – „Cont unic aferent amenzilor contravenţionale
aplicate persoanelor fizice cu domiciliul în România”
• 50.09.02 – „Cont unic aferent amenzilor contravenţionale
aplicate persoanelor fizice fără domiciliu în România”
• Conform legislației, aceste conturi vor fi utilizate doar pentru

încasarea amenzilor contravenţionale aplicate persoanelor fizice
de către agenţii constatatori din cadrul organelor care au
implementat seria de evidenţă unică a proceselor verbale de
contravenţie
Propunere OUG
Legea 31/1990
Societati cu scadere de activ net
• MFP - întocmește lista societăților al căror activ net s-a diminuat la
mai puţin de jumătate din valoarea capitalului social subscris.
• Baza: situaţiilor financiare anuale
• Lista publică pe pagina MFP de internet.
• Ministerul Finanțelor Publice – Agenţia Naţională de Administrare

Fiscală formulează acţiuni de dizolvare a tuturor societăților care
îndeplinesc condiția de a fi înscrise în doi ani in Registrul societatilor
cu scadere de activ net
• Acțiunea de dizolvare si în cazul societăților care nu depun doi ani
consecutivi situații financiare anuale, în termen de 6 luni de la
termenul de depunere a situațiilor financiare anuale pentru cel de-al
doilea exercițiu financiar.
165
10/03/2019
Propunere OUG
Legea 31/1990
Societati cu scadere de activ net
• În cazul societăților care au înregistrat activ net sub limita prevăzută

de lege, este obligatorie majorarea capitalului social prin conversia în
acțiuni/părți sociale a datoriilor față de acționari/asociați, rezultate
din împrumuturi sau alte finanțări acordate de aceștia.
• Cerința se consideră îndeplinită dacă adunarea generală a

acționarilor/asociaților adoptă în acest sens o hotărâre pe care o
depune la ONRC, în vederea înregistrării în registrul comerțului, în
termen de 90 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale.
Propunere OUG
Legea 207/2015
• Dreptul contribuabilului/plătitorului de a fi înștiințat
• La începerea controlului operativ și inopinat contribuabilul/plătitorul

supus controlului antifraudă are dreptul de a fi înștiințat cu privire la
acțiunea care urmează să se desfășoare.
• În acest scop, inspectorul antifraudă desemnat cu efectuarea

controlului, înmânează contribuabilului/plătitorului un aviz de control
care cuprinde temeiul juridic și obiectul controlului antifraudă.
• La finalizarea controlului operativ şi inopinat se încheie proces-verbal

de control/act de control, în condiţiile legii. Un exemplar al
procesului-verbal de control/actului de control se comunică
contribuabilului/plătitorului.
166
10/03/2019
OG 20/2017
• Utilizarea caselor de marcat cu jurnal electronic
• 1 iunie 2018 - contribuabilii mari și mijlocii
• 1 august 2018 - contribuabilii mici
• Anterior acestei modificari, contribuabilii mari ar fi trebuit sa utilizeze

astfel de case de marcat de la 1 ianuarie 2018, iar cei mijlocii de la 1
aprilie 2018.
• 1 august 2018 se interzice comercializarea aparatelor de marcat

electronice fiscale cu rolă jurnal
Amanare termen
• amâna termenul de la care vor fi aplicate sanctiuni societatilor pentru lipsa
caselor de marcat cu jurnal electronic
• Pentru contribuabilii mari si mijlocii - amenda va fi aplicată începând cu 1

septembrie 2018
• Pentru contribuabilii mici – amenda va fi valabilă de la 1 noiembrie 2018
• ! Nerespectarea termenului de dotare cu noile case de marcat să intre sub

incidența Legii prevenirii – propunere MFP aprobata de Guvern.
167
10/03/2019
Ordinul 627/2018
• Utilizatorii caselor de marcat vor avea obligaţia să transmită către
ANAF datele referitoare la operaţiunile efectuate.
• Perioadă de raportare: luna calendaristică

• Termen: 20 ale lunii urmatoare
• „Declaraţiei privind aparatele de marcat electronice fiscale

neutilizate”
• Omisiuni/erori în datele declarate => o nouă declaraţie
Obligativitate POS
• Legea nr. 191/2018
• Persoanele juridice (nu PFA, II) care desfășoară activitate de

comerț cu amănuntul și cu ridicata precum și cele care
desfășoară activități de prestări de servicii și au cifra de
afaceri de peste 50.000 euro, sunt obligate să dețină POS
pentru încasarea vânzărilor.
• activitatea de prestări de servicii, conform art. 271 alin. (1)

din CF
168
10/03/2019
Avans in numerar - Legea nr. 191/2018

• Persoanele juridice pot oferi serviciul de avans în numerar la
terminalele de plată în baza contractelor încheiate cu
instituțiile acceptante și pot acorda avansuri în numerar,
potrivit prezentei ordonanțe de urgență.
• Acestea afișează la loc vizibil semnul privind acordarea

acestui serviciu, precum și informații privind costurile
serviciului.
Avans in numerar - Legea nr. 191/2018

• Avansul se evidențiază distinct pe chitanța emisă de
terminalul de plată și nu poate depăși suma de 200 lei.
• Tranzacțiile privind avansul în numerar se asimilează

retragerilor de numerar de la bancomate, iar comisioanele
aferente tranzacțiilor se stabilesc conform contractelor în
vigoare între părți.
• Comercianții pot percepe de la titularul cardului un comision

care nu poate depăși 1% din valoarea avansului acordat.
169
10/03/2019
OPANAF 48/2019
• Aprobarea modelului si continutului formularelor:
• 205 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa si
castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de venit"
• 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la
sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti.
• Termen: 31 ianuarie 2019
Legea 247/2018 - OUG 194/2002

• Regimul străinilor în România
• Conditia angajarii strainilor la salariul mediu brut pe economie a fost

inlocuita cu salariul minim pe economie
• În cazul lucrătorilor înalt calificaţi, salariul trebuie să fie la nivelul de

cel puţin două ori câştigul salarial mediu brut (fata de “de patru
ori”)
170
10/03/2019
Legea nr. 176/2018 privind internshipul

• Durata unui program de internship: maxim 720 de ore pe parcursul a
6 luni consecutive, fără posibilitatea prelungirii.
• Încheierea unui contract de internship în scopul de a evita încheierea

unui contract individual de muncă pentru efectuarea activităţii
respective este interzisă, sub sancţiunea nulităţii absolute.
• Perioada în care internul a desfăşurat activitatea în baza contractului

de internship se consideră vechime în muncă
• Cuantumul indemnizaţiei pentru internship este egal cu cel puţin 50%

din salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată şi se acordă
proporţional cu numărul de ore de activitate desfăşurată.

• ANOFM - Registrul electronic de evidență a contractelor de
internship
• Neînregistrarea contractelor se sancţionează cu amendă între 2.000

şi 4.000 de lei
• Indemnizația pentru internship - suma de bani lunară la care are

dreptul internul, ca urmare a participării acestuia la programul de
internship, supusă prevederilor art. 61 lit. b) și art. 76 alin. (2) lit. s)
din Codul fiscal – venituri salariale
171
10/03/2019

• Avantaj:
• Pentru stimularea ocupării forţei de muncă, firmele ar
urma să primească şi o primă "de promovare a angajării"
echivalentă cu 4.586 de lei pentru fiecare angajat care a
urmat un program de internship şi ulterior are
raporturilor de muncă neîntrerupte pe o durata de 24 de
luni în cadrul companiei.
• Angajare în termen de 60 de zile de la internship
• Subventia se va realiza din Fondul pentru Acordarea
Primei de Angajare ce se va constitui din bugetul Bugetul
de Somaj.
OUG 50/2018
Programului INVESTEŞTE ÎN TINE
• Tinerii cu vârsta cuprinsă între 16 - 26 de ani care efectuează cursuri

de specializare, autorizate de către Ministerul Educaţiei Naţionale, şi
după caz, de către Ministerul Muncii şi Justiţiei Sociale.
• Facilitarea accesului la finanţare constă în garantarea unui credit în
valoare de maximum 40.000 lei, în proporţie de 80% de către stat.
• Plăţile de dobândă pentru creditul acordat, precum şi cheltuielile
privind comisioanele de analiză şi de gestiune a garanţiilor vor fi
suportate din bugetul de stat.
• Împrumutul se va acorda sub forma unui credit. Creditul se acordă
pentru o perioadă maximă de 10 ani, inclusiv perioada de graţie.
172
10/03/2019
Legea 336/2018
Sprijin pentru fermieri
• Legea vizează acordarea unui sprijin financiar angajatorilor fermieri
din agricultură, pentru angajarea tinerilor pentru o perioadă de cel
puţin 12 luni, cu normă întreagă.
• Sprijinul se acordă doar fermierilor care angajează cel puţin 2 tineri.
• Fermierul va beneficia de un ajutor lunar de 1.000 lei pentru angajaţii

cu studii superioare, 750 lei pentru angajaţii cu studii medii şi 500 lei
pentru angajaţii fără studii.
• Tânărul beneficiar al programului care a fost angajat beneficiază de

scutiri de la plata impozitului pe venit aferent salariului brut stabilit
prin contractul de muncă.
Declararea contractului de locatiune
• Odata cu OUG 18/2018, nu mai este obligatorie declararea

contractului de inchiriere la ANAF.
• Ordinul reintroduce posibilitatea de a declara contractul de inchiriere

la ANAF, dar nu si obligatia.
• Moriv: Înregistrarea este, însă, o condiție legală pentru ca respectivul

contract să aibă titlu executoriu.
173
10/03/2019
Legea prevenirii
LEGEA Nr. 270/2017
Legea prevenirii
• Autoritățile/Instituțiile publice cu atribuții de control au obligația să
îndrume persoanele interesate în vederea unei aplicări corecte și
unitare a prevederilor legale:
• să elaboreze proceduri de îndrumare și control care să fie utilizate de către
toate persoanele competente să efectueze activitatea de control;
• să afișeze pe site-urile proprii spețele cu frecvență ridicată și soluțiile de
îndrumare emise în aceste cazuri
• ca în fiecare activitate de control să exercite activ rolul de îndrumare al
persoanelor controlate, oferind, conform procedurilor, indicațiile și
orientările necesare pentru evitarea pe viitor a încălcării prevederilor legale
174
10/03/2019
Legea prevenirii
• Presupune:
• Prevenirea de la aplicarea automate a sanctiunilor pentru
faptele care constituie contraventii
• Intocmirea unui plan de remediere/conformare
• Contribuabilul va beneficia de un termen in care va avea
posibilitatea sa corecteze neregulile constatate si sa se
conformeze dispozitiilor legale
Legea prevenirii
• Aplicabilitate:
• termenul de remediere poate fi de maxim 90 de zile calendaristice, stabilit de
comun acord de către agentul constatator împreună cu contravenientul. In
acest termen contravenientul are posibilitatea remedierii neregulilor
constatate și îndeplinirii obligațiilor legale.
• la prima abatere, agentul constatator da numai un avertisment si face un
plan de remediere.
• Dupa depasitea termenului de remediere, va repeta controlul si, daca va
constata din nou abaterea, abia atunci va aplica sanctiunea.
• Entitatile vor putea beneficia de acest tratament numai o data in 3 ani
• Contraventiile se stabilesc prin hotărâre a Guvernului.
• A intrat vigoare la 17 ianuarie 2018
175
10/03/2019
HG nr. 33/2018
• Contraventii la care se aplica Legea Prevenirii:
• Declarațiile de înregistrare fiscală – nedepunere
• Dosarul prețurilor de transfer – neintocmire
• Păstrării și prezentării datelor arhivate în format electronic –
nepastrare/neprezentare
• Declarațiile recapitulative de TVA – nedepunere la timp
• Bonul fiscal sau factura – neemitere/neeliberare
• Declarațiile de impunere – nedepunere la timp
• NOU! nerespectarea termenului de dotare cu noile case de marcat
Pe viitor
176
10/03/2019
Va urma???
• Implementarea dosarului standard de audit fiscal (Standard Audit File
for Tax – SAF-T), ce presupune un standard de transmitere electronică
a datelor financiar-contabile catre ANAF. În prezent, acest sistem este
utilizat în mai multe state UE.
• Implementarea sistemului de facturare electronica, ce presupune

transmiterea facturii in timp real catre ANAF, printr-o conexiune
electronică securizată. Astfel, informatiile sunt inregistrate in
serverele ANAF si se poate identifica in timp real orice modalitate de
eludare a TVA;
• Urgentarea conectarii caselor de marcat la serverele ANAF;
• Plati exclusiv cu cardul in domeniile cu evaziune ridicata.
Hotarari CJUE
Directiva 2006/112 TVA
177
10/03/2019
Hotarari CJUE
• Hotararile Curtii Europene de Justitie sunt obligatorii

pentru toate statele membre ale Uniunii Europene.
• Codul Fiscal art 1 alin (3) ca : "(4) Daca orice prevedere a

prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la
care Romania este parte, se aplica prevederea acelui
tratat."
• Jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii Europene

obligatorie
Hotarari CJUE
Kittel și Recolta Recycling, C-439/04 și

C-440/04, Rec., p. I-6161
drept de deducere al TVA în cazul achizițiilor
efectuate de la contribuabili care au a săvârșit
nereguli, fără să se dovedească în mod obiectiv
faptul că persoana impozabilă știa că furnizorul /
o altă persoană care a intervenit anterior în lanțul
de operațiuni era implicată într-o fraudă;
178
10/03/2019
Kittel/Recolta (C-439/04 & C-440/04)
• Dreptul de deducere poate fi refuzat în situaţia excepţională în care se

probează dincolo de orice dubiu rezonabil că, în mod obiectiv,
persoana care solicită dreptul de deducere ştia sau ar fi trebuit să ştie
că participă la un mecansim fraudulos. – KITTEL TEST!
1 2 3
Halifax și alții, C-255/02,

Kittel/iRecolta Recycling, C-439/04 & C-440/04
Dankowski, C-438/09,
Mahagében și Dávid, C-80/11
Dixons C-494/12
Hotarari CJUE
C-385/09 Nidera
Handelscompagnie
drept de deducere a TVA

aferentă achizițiilor efectuate
înainte de înregistrarea în scopuri
de TVA
179
10/03/2019
C-385/09 Nidera Handelscompagnie
Interpretare Directiva 2006/112 în sensul că:
 se opune ca o persoană plătitoare de TVA care îndeplinește condițiile de

fond pentru deducerea acestei taxe, conform dispozițiilor directivei
menționate, și care se identifică în scopuri de taxă într-un termen
rezonabil de la efectuarea operațiunilor care dau naștere dreptului de
deducere să poată fi privată de posibilitatea de exercitare a acestui drept
printr-o legislație națională care interzice deducerea TVA achitate cu ocazia
cumpărării unor bunuri, în cazul în care această PI nu s-ar fi identificat în
scopuri de taxă înainte de utilizarea respectivelor bunuri pentru activitatea sa
supusă la plata acestei taxe.
Gabalfrisa C-110/98
• O persoană care are intenţia, confirmată de dovezi

obiective, să înceapă în mod independent o activitate
economică şi care începe să angajeze costuri şi/sau să facă
investiţii pregătitoare necesare iniţierii acestei activităţi
economice, trebuie să fie considerată ca o PI care acţionează
în această calitate, care are dreptul imediat de a deduce taxa
datorată sau achitată pentru cheltuielile şi/sau investiţiile
efectuate în scopul operaţiunilor pe care intenţionează să le
efectueze şi care dau naştere unui drept de deducere, fără a
trebui să aştepte începerea exploatării efective a activităţii
sale.
180
10/03/2019
Dreptul de deducere
• Dreptul de deducere nu poate fi limitat si se exercita imediat pentru
totalitatea operatiunilor in amonte, chiar daca exploatarea efectiva a
activitatii de catre PI incepe ulterior;
• Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie indeplinite in

primul rând condițiile de fond (se are în vedere prevalența condițiilor
de fond asupra celor de formă);
• organele fiscale pot refuza dreptul de deducere dacă se stabilește cu

dovezi obiective că acest drept este invocat în mod fraudulos sau
abuziv;
• anularea dreptului de deducere reprezintă o excepție de la aplicarea

principiului fundamental al sistemului de TVA.
TVA. Măsuri anti-abuz
• Faptul ca o tranzacţie este încadrată la fraudă nu

înlătură caracterul ei economic și un agent
economic nevinovat implicat într-o structură
C-354/03 frauduloasă ar trebui să aibă dreptul de a deduce
TVA.
Optigen Ltd • Dreptul de deducere nu poate fi afectat de faptul

că în lanțul tranzacţii există o tranzacție
anterioară sau ulterioară care este afectată de o
fraudă fiscală TVA, fără ca persoana impozabilă
să fi ştiut sau ar fi trebuit să fi ştiut de aceasta.
C-142/11 • Este responsabilitatea autorităților fiscale, pe

baza unor probe obiective, să demonstreze că că
persoana impozabilă în cauză știa sau ar fi trebuit
Péter Dávi să aibă cunoștință de frauda TVA.
181
10/03/2019
Hotarari CJUE
• Cauzele Halifax (cauza C-255/02), Axel Kittel (cauza C-439/04) şi Recolta
Recycling (C-440/04). Astfel, Curtea spune în mod expres că particularul
trebuie să beneficieze de prezumţia de bună-credinţă, revenind
organelor fiscale sarcina probei faptului că aceştia, cu intenţie directă,
au luat parte la un mecanism fraudulos, pe baza administrării unor
probe obiective.
• Cauza Bonik, afacerea C-285/11, Curtea a precizat că acordarea

dreptului de deducere este un principiu fundamental al sistemului
european de TVA, care în principiu, nu poate fi limitat. Însă, Curtea a
arătat în mod expres că sprijină lupta împotriva evaziunii fiscale, obiectiv
de altfel fixat şi de către directivă, motiv pentru care dreptul de
deducere nu poate fi refuzat decat în situaţii excepţionale.
Decizia Curtii Europene de Justitie („CEJ”) privind Cazul Hamamatsu

(C-529/16) din data de 20 decembrie 2017
CEJ a decis ca legislatia vamala europeana nu permite ca valoarea de

tranzactie compusa dintr-o valoare facturata si declarata initial si o
ajustare retroactiva realizata dupa incheierea perioadei contabile sa fie
considerata ca baza pentru valoarea in vama, atunci cand la momentul
importului nu se stie daca aceasta ajustare o sa fie pozitiva sau
negativa la finalul perioadei contabile.
182
10/03/2019
VA MULTUMESC!
183

Curs Fiscalitate 2019 v4.2 Piatra Neamt

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Fiscalitate 2019 v4.2 Piatra Neamt

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

10/03/2019

3. Impozit pe venit / Contributii sociale

Categorie Conditi Baza legala

Curs Noutăți fiscale 2019

Curs Noutăți fiscale 2019

Declarația 107 - Sponsorizari

• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau acordă

• Termen: 25 martie anul urmator

• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii

• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care exista

• Declaratia se depune si de contribuabilii care intră sub incidența Legii nr.

Curs Noutăți fiscale 2019

Depunerea declarației 107- Instructiuni

• În coloana 4 “Suma” se înscrie suma reprezentând valoarea

• În coloana 6 ,,Suma dedusă” se înscrie suma dedusă din

Curs Noutăți fiscale 2019

Registrul entităților/ unităților de cult

• Aplicabil 1 aprilie 2019.

Curs Noutăți fiscale 2019

Registrul entităților/ unităților de cult

Ordinul preşedintelui ANAF 3200/2018

• Modifica şi completeaza Ordinul preşedintelui ANAF nr.

Formularul 101 "Declaraţie privind impozitul pe profit„:

• Rd nou 42.3.1 Impozit pe profit scutit potrivit Legii cooperaţiei

Curs Noutăți fiscale 2019

Scutire de la plata impozit pe profit

• cooperativele agricole care procesează produsele agricole și/sau

• pentru primii 5 ani de la data intrării în producție - cele nou-

Curs Noutăți fiscale 2019

Scutire de la plata impozit pe profit

•pentru primii 5 ani de la data intrării în producție - cele nou-înființate

Ordinul preşedintelui ANAF 3200/2018

Rd 30 - se completează cu suma care reprezintă pierderea netă

Rd 9 - f) alte elemente similare cheltuielilor, potrivit titlului II CF

Curs Noutăți fiscale 2019

Ordinul preşedintelui ANAF 3200/2018

• Rd 31 - valoarea cheltuielilor cu dobânzile și alte costuri echivalente

Curs Noutăți fiscale 2019

Completare cheltuieli sociale

*Legea nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare

acordate angajaților, lunar sau ocazional, pentru achitarea

• Nivelul maxim al sumelor acordate:

• Se implementează o taxă pe cifra de afaceri

• 1 ianuarie 2019: organizatorii de jocuri de noroc online au

• Această taxă se calculează, se declară şi se plăteşte la

Curs Noutăți fiscale 2019

• O.N.J.N. înființează o activitate pentru promovarea respectării

• Veniturile se constituie din contribuțiile organizatorilor jocurilor de

Curs Noutăți fiscale 2019

• Producătorii care desfășoară atât activități de extracție cât și activități

• Diferențele de costuri de achiziție din anii 2018 și 2019 ale

Curs Noutăți fiscale 2019

• Contribuția bănească este percepută de la titularii de licențe în

• Cuantum: 2% din cifra de afaceri realizată de aceștia din activitățile ce

• Cifra de afaceri este calculată conform reglementărilor ANRE

Curs Noutăți fiscale 2019

• Contribuție 3% din cifra de afaceri (Tariful anual de monitorizare)

• Aplicabilă oricăui operator telecom

• Tarife pentru implementarea 5G

Curs Noutăți fiscale 2019

• Taxa pe active se datorează trimestrial prin aplicarea cotei asupra

• Cotele taxei pe active sunt în funcție de amploarea depășirii pragului

Curs Noutăți fiscale 2019

Promulgare OUG 114/2018