Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
APROBAT,
ADMINISTRATOR
1.Prezentare :
S.C. ............. SA, societate nfiinat n baza HG nr............, este specializat
n..........................................
S.C. ............. SA, are sediul social in Bucuresti, Str............... nr....., sector 5; inregistrata
la Registrul Comertului sub nr.J40................cod de identificare fiscala RO ......... si este
filiala a...................................
2.Baza legala a intocmirii situatiilor financiare:
Situatiile financiare individuale / consolidate se vor intocmi in conformitate cu:
Reglementarile Contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor
Europenea aprobate prin OMFP 3055/2009 ;
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;
Legea 31/1991 a societatilor comerciale.
3.Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
informeaza
consiliul
de
administratie
valoare,cauze,etc.
cu
privire
la
natura
erorii,
Seminificativ inseamna orice valoare care depaseste suma de 10.000 lei atat pentru
fiecare pozitie bilantiera cat si pentru cumulatul erorilor constatate si influenteaza
informatiile financiar-contabile.
nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se
efectueaz prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou).
6.Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate
cu principiile contabile generale conform contabilitii de angajamente prezentate
in OMFP 3055/2009.
Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su
este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile
financiare ale perioadelor aferente.
Veniturile si cheltuielile care rezulta direct si concomitent din aceeasi tranzactie sunt
recunoscute simultan in contabilitate , prin asocierea directa intre cheltuielile si veniturile
aferente ,cu evidentierea distincta a acestor venituri si cheltuieli.
Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia (sectiunea 7 OMFP 3055/2009).
Recunoasterea elementelor in bilant
1 Activele imobilizate
CADRUL DE REGLEMENTARE:
Legea contabilitii nr. 82/24 decembrie 1991, republicat,
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor
Economice Europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3055/2009
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat,
autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract
corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele
beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot
include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte
beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate.
Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un
compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al
unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att
elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca
imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care element este mai semnificativ. De
exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel
softwarespecific se include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este
valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este
parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare
necorporal.
Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.
O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera
beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Costul de achiziie al imobilizrilor necorporale cuprinde: preul de cumprare, taxele
de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care ............. SA le poate recupera de la
autoritile fiscale), precum i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei
imobilizrilor respective.
Imobilizarile necorporale vor fi recunoscute in bilant la valoarea de intrare mai putin
ajustarile cumulate de valoare.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i
- imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Metoda de amortizare va fi cea liniara pe urmatoarea perioada:
- 3 ani pentru programele informatice si drepturi patrimoniale de autor;
- pe perioada contractului sau pe durata de utilizare pentru brevete, licente, marci de
comert sau fabrica.
Programele de tip antivirus, care sunt valabile pentru o perioada de un an sau sub un an,
vor reprezenta cheltuiala a perioadei si nu se vor capitaliza in imobilizari necorporale.
Software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific
se include n valoarea acelei imobilizri corporale.
Sistemele de operare a calculatoarelor (ex: Windows, Vista, etc), se vor include in
valoarea calculatoarelor si se vor amortiza conform duratei si politicii de amortizare
stabilita pentru calculatoare.
Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul
este tratat ca imobilizare necorporal.
Recunoasterea cheltuielilor de constituire
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii).
Cheltuielile de constituire vor fi recunoscute ca o cheltuiala a perioadei si nu se vor
capitaliza.
Exceptie: Daca valoarea acestor cheltuieli depaseste 10.000 lei atunci se vor capitaliza
si se vor amortiza pe o perioada de maxim 5 ani.( pct.76)
O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate
n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face
nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.
Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n
note.
Documente:
- Hotarri ale Adunarii Generale a Actionarilor
- Hotarri ale Consiliului de Administratie,
- Referate de necesitate,
- Facturi,chitante din care rezulta sumele achitate
Inregistrari contabile:
201 Cheltuieli de constituire = %
404 Furnizori de imobilizari
462 Creditori diversi
512 Conturi curente la banci
531 Casa lei
- amortizarea cheltuielilor de constituire se realizeaza intr-o perioada de 5 ani
6811 Chelt.privind amortizarile = 2801 Amortizare imob.necorporale
- scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire amortizate
- facturi;
Inregistrari contabile:
-situatie in care concesiunea nu se poate recunoaste ca activ- in contractul de cesiune
se prevede plata unor redevente la anumite termene.
Inregistrarea sumelor reprezentnd redevenele datorate pe toat perioada concesionrii
Debit cont 8036,
612
= 401
Furnizori
de gestiune i chiriile
i concomitent,
se nregistreaz sumele respective n creditul contului 8036 Redevene, locaii de
gestiune, chirii i alte datorii asimilate
-situaia n care concesiunea se poate recunoate ca active
Se nregistreaz n contabilitate valoarea total a concesiunii primite:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
asimilate
2805
amortizarea imobilizrilor
205
Concesiuni, brevete, licene, marci
si activelor similare
i concomitent Credit cont 8038 Alte valori n afara bilanului
Scoaterea din evidenta a concesiunilor, licente, marcilor comerciale, drepturile si
activele similare, pe baza hotararii conducerii ............. S.A.
Valoarea neamortizata a concesiunilor, licentelor, marcilor comerciale, drepturile si
activele similare scoase din evidenta
658 Alte cheltuieli de exploatare
capitalul acestora:
%
2071
Fond comercial pozitiv
11
2071
2807
Amortizarea fondului commercial
amortizarea imobilizarilor
Cont 2075 Fond comercial negativ:
In creditul contului 2075
- diferenta negativa intre costul de achizitie si valoarea la data tranzactiei, a partii din
activele nete achizitionate;
In debitul contului 2075:
-cota parte din fondul comercial negativ reluat la venituri:
2075
781
Venituri din provizioane si ajustari pentru
depreciere privind activele de exploatare
avansurile
12
404
Furnizori de imobilizari
451
453
13
4751
Subventii guvernamentale pentru investitii
4754
Plusuri de inventar de natura imobilizarilor
208
Alte imobilizari necorporale
208
Alte imobilizari necorporale
Decontari cu actionarii/asociatii
208
Alte imobilizari necorporale
privind capitalul
- cu valoarea altor imobolizari necorporale aportate si retrase
14
208
261
263
Interese de participare
265
2808
Alte imobilizari necorporale
amortizarea imobilizarilor
Programul informatic se amortizeaz pe durata estimat a fi utilizat.
15
Inregistrari contabile:
Intrari:
233
Furnizori de imobilizari
451
453
456
Decontari cu actionarii / asociatii
privind capitalul
= 233
203
Cheltuieli de dezvoltare
208
233
16
404
Furnizori de imobilizari
imobilizari necorporale
- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale conform
facturii;
234
765
Venituri din diferente de curs valutar
imobilizari necorporale
- cu diferente favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la
inchiderea exercitiului financiar a avansului acordat in valuta;
234
Avansuri acordate pentru
768
Alte venituri financiare
17
imobilizari necorporale
- cu diferente favorabile de curs valutar aferente creantelor din avansuri exprimate in lei a
caror decontare se face in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la
finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar.
Iesiri:
404
Furnizori de imobilizari
234
Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale
234
Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale
- cu diferente nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv
la inchiderea exercitiului financiar a avansului acordat in valuta, sau cu ocazia decontarii
acestora;
668
Alte cheltuieli financiare
234
18
Conform punctului 87 din Ordinul 3055/2009, un element raportat drept cheltuial ntr-o
perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizri necorporale.
Cheltuieli ulterioare
Conform punctului 88 din Ordinul 3055/2009, 88. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate
cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau finalizarea acesteia se inregistreaz
n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este
probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice
viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
Evaluarea la data bilanului
89. - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
90.- O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.
91.- (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate
distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a
imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar
odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca
diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv
cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca
venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri
din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
%
6583
= 20X
Imobilizari necorporale
Cheltuieli privind activele cedate
19
280X
functiune.
Documente de iesire : Hotararea C.A, contract, proces verbal de scoatere din
functiune, factura sau proces verbal de casare.
Cheltuieli ulterioare privind imobilizrile necorporale (pct. 88), reprezinta acele
cheltuieli care nu majoreaza performanta imobilizarii necorporale initiale, sau nu
genereaza beneficii economice suplimentere in viitor.
- n conturi din clasa 6 pe baz de factura care atest efectuarea cheltuielilor, dup natura
lor (bonuri de consum materiale, etc.).
6xx
Conturi de cheltuieli
3xx
4xx
Conturi de terti
Condiiile n care o imobilizare necorporala este scoas din eviden conform pct. 90 din
Ordinul 3055/2009, sunt:
- la propunerea comisiei de inventariere pe baza Procesului Verbal de
inventariere, atunci cand se constata imobilizari necorporale ( licente,
programe informatice, etc.) depasite moral, nu mai corespund scopului si
necesitatilor, pentru care au fost achizitionate;
- cand nu mai genereaza nici un beneficiu economic viitor.
Documente privind scoaterea din evidenta contabila a imobilizrilor necorporale aprobat
de persoanele autorizate, sunt:
- Procesul verbal de inventariere;
- Procesul verbal de scoatere din functiune;
20
1.2Imobilizari corporale
Conform punctului 93 din Ordinul 3055/2009:
(1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i
maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri
corporale i imobilizri corporale n curs de execuie.
(2) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar
atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o
cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
Conform punctului 94. - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:
terenuri i amenajri de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:
terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte,
terenuri cu construcii i altele.
Conform punctului 95. -(1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract
de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate
ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
Deasemenea ............. SA, la recunoasterea contractelor de leasing, va tine cont si
de cerintele principiului prevalentei economicului asupra juridicului conform punctului
45 din Ordinul 3055/2009, astfel:
(1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor
din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de
fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma
juridic a acestora.
(2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i
21
22
Criterii
interne
funcie
de specificul
activitii
pentru
recunoasterea
imobilizarilor corporale:
a) acestea sunt achizitionate pentru desfasurarea activitatii conform obiectului
de activitate al societatii (depozite, magazine filatelice).
b) pentru activitati administrative (sediul social)
c) aceste imobilizari corporale sunt prevazute in CATALOGUL PRIVIND
CLASIFICAREA SI DURATELE NORMALE DE FUNCTIONARE A
MIJLOACELOR FIXE.
23
24
25
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii
specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate
determina prin utilizarea unei abordri pe baz de de venit sau de cost de nlocuire.
51. - (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import
i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la
autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
(3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie, n timp ce reducerile financiare primite
de la furnizor, indiferent de perioada la care se refer, reprezint venituri ale perioadei.
(4) Reducerile comerciale acordate i nscrise pe factura de achiziie corecteaz (reduc)
costul de achiziie al bunurilor.
(5) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior
facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri
comerciale acordate).
Documente:
-
contract,
factura,
26
bon de miscare a mijloacelor fixe intre doua locuri de folosinta ale unitatii ,cod 14-2-
2008 privind
27
401 Furnizori
b) capitalizare
21X Imobilizari corporale
c) Plata furnizorului:
404 Furnizori de imobilizri
d) Amortizarea lunar
6811 Cheltuieli de exploatare privind
28
30
404
Furnizori de imobilizri
167
666
i, concomitent:
extracontabil, diminuarea ratelor de leasing Credit cont 8036 Redevene, locaii de
gestiune, chirii i alte datorii asimilate
- plata facturii la societatea de leasing:
31
32
212 Constructii
= 212 Constructii
amortizarile, provizioanele si
ajustarile pentru depreciere
34
35
= 106
Rezerve
750 lei
3.050 lei
2.550 lei
500 lei
Recalcularea amortizrii:
- Valoarea reevaluat (just) este de 3.750 lei;
- Durata de utilizare rmas este de 5 ani;
- Amortizare anual este de 750 lei (3.750 lei/5 ani).
3. A treia reevaluare a activului se efectueaz dup 1 an de la ultima reevaluare:
- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 1.200 lei;
- Valoarea contabil net este de 3.000 lei (3.750 750);
- Valoarea just este mai mic dect valoarea net contabil, deci rezult o depreciere a
activului;
- Descreterea din reevaluarea activului este de 1.800 lei (3.000 1.200).
- Realizat castig din reevaluare:
105 Rezerva din reevaluare
106 Rezerve
150 lei
2.550 lei
750 lei
600 lei
1200 lei
300 lei
900 lei
38
imobilizrilor
b) nregistrarea deprecierilor ireversibile
6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
2812/analitic Amortizarea
construciilor
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de
regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui
contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n
contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n
perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar
cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
39
Conturi de cheltuieli
3XX
4XX
Conturi de terti
si
231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale
40
Amortizare
Cadrul legal:
Legea nr.15/ 1994 reactualizata- privind amortizarea capitalului imobilizat in active
corporale si necorporale
Hotararea Guvernului nr. 2139 / 2004 pentru aprobarea Catalogului privind
clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, modificata si
completata de Hotararea nr.1496/ 19.11.1998.
Legea 571/ 2003- Codul fiscal,actualizat
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare
a imobilizrilor.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii
n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea
amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic
i condiiile de utilizare a acestora.
Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale
luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere.
La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii
corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n
contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt
modalitate de cedare.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz folosindu-se metoda liniara dea lungul duratei utile de viata estimate a activelor si conditiilor de utilizare a acestora
dupa cum urmeaza:
-pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe perioada contractului de concesiune sau de inchiriere;
- -pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate,
inchiriate sau luate in locatie de gestiune, de cel care a efectuat investitia, pe perioada
initiala a contractului de concesiune sau de inchiriere. La expirarea contractului de
41
de
281
6583
sau
- lucrri efectuate cu personal propriu
6XX = %
Conturi de cheltuiala
3XX
4XX
Conturi de terti
231 Imobilizari corporale in curs de executie = 722 Venituri din prod.de imobilizari
212 Conturi de imobilizari corporale
44
Document: proces verbal de casare sau scoatere din funciune parial, proces verbal de
recepie, documente privind cheltuielile efectuate (bon de consum, state de salarii, etc.)
nregistrarea cheltuiellor cu casarea, dezmembrarea
- efectuat de teri
Document: factur
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri = 401 Furnizori
- efectuat de personal propriu
Document: stat de salarii, bonuri de materiale
6XX = %
Conturi de cheltuiala
3XX
4XX
Conturi de terti
2xx
Imobilizari corporale
45
n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau
sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau
construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie
nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar
dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform
contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
- Inregistrari
Societatea de leasing (Locatorul) trebuie sa factureze si sa incaseze capitalul ramas
Utilizatorul va inregistra aceasta ultima factura in mod similar ca si celelalte:
%
anticipata.
46
200.000 lei
1.000.000 lei
1.200.000 lei
200.000 lei
1.000.000 lei
49
3. La 15.06.N+1
Entitatea B comunic entitii A c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale,
se majoreaz capitalul social al entitii B cu rezervele existente n soldul contului 1068
Alte rezerve.Drept urmare, se nregistreaz o cretere a valorii nominale a aciunilor
societii B cu 9lei/aciune.
Entitatea A va nregistra pentru aciunile entitii B, pe care le deine, plusul de
valoare nominal de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorrii capitalului
social, prin articolul contabil:
261 Aciuni deinute la entitile afiliate/
analitic entitatea B
18.000 lei
- valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a unei aciuni cotate aferente entitii
B este de 112 lei (n contabilitate, creterea de valoare la imobilizri financiare nu se
nregistreaz, ci se prezint n notele explicative la sfritul anului);
- ajustarea reflectat anterior rmne fr obiect i este reluat la venituri;
- lichidarea Instituiei de Credit C este n curs de desfurare; drept urmare, pentru
aciunile necotate se nregistreaz o pierdere suplimentar de valoare, estimat la 20% din
valoarea iniial a acestora.
nregistrarea relurii la venituri a ajustrii constituite pentru imobilizrile
financiare, deinute la entitatea B:
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare
a aciunilor deinute la entitile
afiliate/analitic entitatea B
financiare
de valoare a intereselor
imobilizrilor financiare
de participare/analitic entitatea C
5. La 15.03.N+2
Entitatea A primete o comunicare din partea lichidatorului Instituiei de credit C
c, n urma procesului de lichidare, s-a virat suma de 300.000 lei aferent aciunilor
deinute de entitatea A.
La aceeai dat, entitatea A hotrte s vnd titlurile deinute la entitatea B, la
preul de130 lei/aciune, tranzacia fiind efectuat pe piaa reglementat.
n contabilitatea Societii Comerciale A se nregistreaz:
- trecerea pe cheltuieli a contravalorii aciunilor deinute la Instituia de credit C:
6641 Chelt. privind invest. fin. cedate = 263 Interese de particip/analitic C 1.000.000 lei
- anularea ajustrilor cumulate de 700.000 lei (500.000 + 200.000) ca urmare a
nregistrrii pierderii de valoare:
51
a intereselor de participare/analytic
entitatea C
imobilizrilor financiare
260.000 lei
- scderea din gestiune a titlurilor la valoarea de 218.000 lei (2.000 x 100 +18.000) avnd
n vedere totodat i valoarea de 18.000 lei (2.000 x 9) nregistrat n capitaluri,
corespunztoare majorrii ulterioare a capitalului social al societii B:
6641 Chelt. privind imob. Fin. cedate= 261 Aciuni deinute la entitile
218.000 lei
afiliate/analitic entitatea B
- reluarea rezervei la venituri:
1068 Alte rezerve/analitic entitateaB = 7641 Venituri din imobilizri
18.000 lei
financiare cedate
- ncasarea sumelor aferente vnzrii de 260.000 lei:
5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 260.000 lei
Documente de intrare:Statutul societatii afiliate, contract
Documente de iesire:contract, hotararea de lichidare, dizolvare etc.
1.4 nregistrarea garaniilor de bun execuie
Garaniile de bun execuie reinute de beneficiarii lucrrilor executate reprezint
active imobilizate. Acestea se evideniaz n categoria imobilizrilor financiare i se
menin n aceast categorie pe toat durata prevzut n contract.
Exemplu de evideniere n contabilitate a acestor operaiuni, n situaia n care
contravaloarea lucrrilor executate conform situaiei de lucrri este de 1.000.000 de lei,
52
iar garania de bun execuie este de 5%, conform contractului, fiind reinut din
contravaloarea lucrrilor.
CONTABILITATE
La constructor (prestatorul de servicii)
a) Emiterea facturii fiscale pentru prestaia efectuat, conform situaiei de lucrri, n sum
de 1.000.000 lei:
411 Clieni
1.000.000 lei
factur;
55
- la valoarea justa pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constate plus la
inventariere.Prin valoare justa se intelege suma pentru care stocul ar putea fi
schimbat de bunavoie intre parti aflate in cunostinta de cauza in cazul unei
tranzactii cu pretul determinat obiectiv.
Costul de achiziie al stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei stocurilor respective.(pct 51)
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie, n timp ce reducerile financiare primite
de la furnizor, indiferent de perioada la care se refer, reprezint venituri ale perioadei.
Reducerile comerciale acordate i nscrise pe factura de achiziie corecteaz (reduc)
costul de achiziie al stocurilor.
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior
facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate
(contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale
acordate), pe seama conturilor de terti.
Reducerile comerciale, mbrac forma de:
a) rabaturi - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturne - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu
acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent
de perioada la care se refera (contul 767 "Venituri din sconturi obtinute"). La furnizor,
aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care
se refera (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").
57
Reducerea financiara, scontul, se ofera pentru plata inainte de termen a datoriilor si are ca
scop incasarea mai rapida a creantelor sau incasara acestora printr-un canal agreat in
special de catre furnizor. Spre exemplu: plata prin ordin de plata, in cazul in care
furnizorul si clientul au sediile in localitati diferite si pentru incasarea creantei in
numerar, furnizorul trebuie sa cheltuiasca prea mult ca tranzactia respectiva sa fie
profitabila.
Incepand cu 1 ianuarie 2010, reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv
acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se vor evidentia
distinct in contabilitate prin 2 conturi noi: contul 609 "Reduceri comerciale primite" si
contul 709 "Reduceri comerciale acordate", in corespondenta cu conturile de terti
aferente.
709 Reduceri comerciale acordate
401 Furnizori
4111 Clienti
4111 Clienti
58
60
371
=%
Marfuri
401
401
446
taxa vamala
= 401
Furnizori
321
322
323
327
328
Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se
gsesc.
Costul stocurilor prestatorilor de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate
de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii
produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific
a costurilor individuale.
Pentru determinarea costului vor fi folosite:
- metoda costului standard in activitatea de productie;
- metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i
consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie
revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un
moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate
distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Formula de calcul a preului cu amnuntul, la intrare, este:
Costul de achiziie (sau de producie)
+ Adaosul comercial
+ TVA neexigibil
= Pre de vnzare cu amnuntul
Exemplu:
- Se achiziioneaz materii prime de la furnizori
301
Materii prime
401
Furnizori
63
- Se achizitioneaza marfuri
371 Marfuri
%
401 Furnizori
378 Dif.de pret la marfuri
64
65
66
351 Materii si materiale aflate la terti = 30x Stocuri de materii prime si materiale
-
stocurilor si productiei
activelor circulante
in curs de executie
67
activelor circulante
68
n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de
negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii,
valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la
stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se
procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial
erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de
entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se
nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la
data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate
(reprezentat de cost).
Aceste transferuri se fac prin Hotarare a Consiliului de Administratie.
DOCUMENTE
-
referat de necesitate
program de achizitii
nota de receptie si constatare diferente- document de intrare
bon de predare, transfer, restituire- document de intrare/ iesire
bon de consum- document de iesire
bon de consum colectiv document de iesire
fisa limita de consum- document de iesire
dispozitie de livrare
factura document de intrare/ iesire
aviz de insotire a marfii - document de intrare/ iesire
fisa de magazine- document de evidenta
fisa de evidenta a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta
lista de inventariere- document de evidenta
proces verbal inventariere
proces verbal predare primire cu titlu gratuit
proces verbal de casare
Model 3, Model 4
Balante analitice- document de evidenta
Declaratia vamala de import
69
70
= %
4282 Alte creane n legtur cu personalul
461 Debitori diveri
71
TERI
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile
acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile
afiliate i cele legate prin interese de participare, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii
diveri.
n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind
cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte
operaiuni similare efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care,
pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul
408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor,
respectiv a serviciilor:
6xx Conturi de cheltuieli
74
75
- sume incasate de la clienti (in cazul in care nu se mai primesc efecte, decontarea
realizandu-se prin conturi curente)
512 Conturi curente la banci
-
efecte de platit
401Furnizori = 403 Efecte de platit
404 Furnizori de imobilizari = 405 Efecte de platit pentru imobilizari
403,405 Efecte de platit = 512 Conturi curente la banci
Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se
76
77
de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar (665 Ch.cu diferentele de curs valutar,
765 venituri din diferente de curs valutar).
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar,
diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna
decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n
cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor
exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate
iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie
recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare (668 alte
cheltuieli financiare, 768 Alte venituri financiare).
Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz (valabil in prima zi din luna urmatoare). Diferenele de curs
nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
- inregistrarea diferentelor de curs favorabile
%
= 765 Venituri din diferente de curs valutar
401
Furnizori
411
Clienti
5124
5314
Casa in valuta
Furnizori
78
411
Clienti
5124
5314
Casa in valuta
Furnizori
411
Clienti
5124
5314
Casa in valuta
Furnizori
411
Clienti
5124
5314
Casa in valuta
Exemplul 1
Reflectarea n contabilitate a creanelor i datoriilor, exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute
n data de 15.04.2008, se ncheie un contract cu unfurnizor, pentru achiziia uneiCON
instalaii. Valoarea negociat a instalaiei este de 120.000 euro. Plata furnizorului se va
face n lei, reprezentnd cei 120.000 euro la cursul valutar de la data plii.
Ambii parteneri sunt persoane juridice romne.
79
BNR. Acest curs este de 3,5960 lei/euro. Diferena este de 660 lei [120.000 x
(3,6015 3,5960)].
404 Furnizori de imobilizri = 768 Alte venituri financiare 660 lei
c) la data de 15.05.2008 se pltete datoria angajat, la cursul valutar valabil la aceast
dat, de 3,6120 lei/euro, n valoare de 433.440 lei (120.000 x 3,6120).
- n situaia n care exist obligaia facturrii diferenelor financiare nefavorabile ntre
data
achiziiei (15.04.2008) i data plii (15.05.2008), n factur va fi trecut ntreaga sum a
diferenelor nefavorabile de 1.260 lei [120.000 x (3,6120 3,6015)], dar n contabilitate
se
nregistreaz diferena (nefavorabil) ntre 30.04.2008 i 15.05.2008, adic o diferen
nefavorabil de 1.920 lei [120.000 x (3,6120 3,5960)] ntruct diferenele (favorabile)
aferente
lunii aprilie au fost nregistrate la 30.04.2008.
668 Alte cheltuieli financiare = 404 Furnizori de imobilizri 1.920 lei
- plata datoriei ctre furnizor n valoare de 433.440 lei, la cursul valutar de la data plii
(432.180 660 + 1.920):
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 433.440 lei
La furnizor
nregistrarea operaiunilor prezentate mai sus, n acelai context, se face astfel:
a) la data de 15.04.2008 se nregistreaz livrarea instalaiei de mbuteliat pe baza facturii
emise, n valoare de 432.180 lei:
411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 432.180 lei
b) la 30.04.2008, se evalueaz creana n lei n funcie de cursul de schimb valutar
comunicat de BNR. Acest curs este de 3,5960 lei/euro. Diferena este de 660 lei
[120.000 x (3,6015 3,5960)].
668 Alte cheltuieli financiare = 411 Clieni 660 lei
82
83
In cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare
i suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor,
potrivit clauzelor contractuale.
Exemplu: Evaluarea creanelor la valoarea probabil de ncasare
O societate a facturat altei societati n luna ianuarie 2006, produse finite n valoare de
250.000 lei, din care a ncasat suma de 230.000 lei.
La 31.12.2008, cu ocazia inventarierii creanelor, se constat c este posibil, ca suma
restant s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece societatea respectiva a intrat
n incapacitate de plat.
n anul 2009 se pronun falimentul societatii , iar lichidatorii vireaz suma de 10.000 lei.
Ca urmare a acestor operaiuni se efectueaz urmtoarele nregistrri n contabilitate:
Anul 2008
1) livrarea produselor n ianuarie 2008:
4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea
250.000 lei
produselor finite
2) ncasarea parial a facturilor emise pentru produsele livrate:
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 230.000 lei
3) la 31.12.2008, cu ocazia desfurrii lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar al
anului 2008, pentru suma de 20.000 lei (crean restant) cu probabilitate mare de
nencasare se nregistreaz o ajustare ca urmare a riscului de nencasare a creanei
respective:
4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni 20.000 lei
6814 Cheltuieli de exploatare privind= 491 Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea
20.000 lei
creanelor - clieni
activelor circulante
Anul 2009
1) ncasarea parial a creanei incerte n valoare de 10.000 lei i anularea deprecierilor
aferente:
84
5121 Conturi la bnci n lei = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 10.000 lei
491 Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri pentru
creanelor clieni
10.000 lei
2) nregistrarea scderii din eviden a sumei care nu mai poate fi ncasat, conform
hotrrii
judectoreti:
654 Pierderi din creane
i debitori diveri
i anularea ajustrii efectuate:
491 Ajustri pentru deprecierea
creanelor clieni
10.000 lei
85
4314
86
87
88
acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este
prevazut n contractul de munca.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu
ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte
religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
neimpozabile, n masura n care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice
ocazie din cele de mai sus, nu depaseste valoarea stabilita prin lege.
Deducerea personala
Persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii au dreptul la deducerea din venitul
net lunar a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de
baza.
Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice in functie de venit conform
Codului Fiscal.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se
calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.
Impozitul lunar se determina astfel:
la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenta ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea
din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita n luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative;
89
pentru veniturile obtinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferenta ntre venitul brut si contributiile obligatorii
pe fiecare loc de realizare a acestora;
in cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite
pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la
data efectuarii platii, n conformitate cu reglementarile legale n vigoare privind
veniturile realizate n afara functiei de baza la data platii, si se vireaza pna la data
de 25 a lunii urmatoare celei n care s-au platit.
Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile
din salarii, pentru fiecare contribuabil.
Inregistrari contabile privind decontarile cu personalul
-inregistarera obligatiei unitatii privind salariile ( inregistrare fond de salarii).
641 Cheltuieli cu personalul = 421 Personal salarii datorate
-inregistrarea retinerilor din salarii datorate de salariat:
421 Personal salarii datorate =
-Plata salariilor:
421 Personal salarii datorate = 5311 Casa in lei
-Inregistrarea contributiilor datorate de unitate:
6451 Ch.unit. la asigurarile sociale = 4311 Contrib.unit. la asig. Sociale
6451 Ch.unit.la fd.de risc si acid. = 4311.1 Contrib.unit.la fd.de risc si acid.
90
91
1.
4411
Impozitul pe profit
92
4411
Impozitul pe profit
5121
Conturi la bnci n lei
TVA deductibil
401
Furnizori
404
Furnizori de imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
5311
Casa n lei
TVA deductibil
4427
TVA colectat
4426
93
TVA deductibil
4427
TVA colectat
TVA colectat
4426
TVA deductibil
4426
TVA deductibil
94
411
4427
TVA colectat
Clieni
428
Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
451
Decontri ntre entitile
afiliate
453
Decontri privind
interesele de participare
461
Debitori diveri
5121
Conturi la bnci n lei
5311
Casa n lei
4427
TVA colectat
95
461
Debitori diveri
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte
asimilate
9. nregistrarea TVA de plat datorat bugetului statului, stabilit potrivit legii, ca diferen
ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat
deductibil mai mic:
4427
TVA colectat
4423
TVA de plat
TVA de plat
4424
TVA de recuperat
4423
TVA de plat
5121
Conturi la bnci n lei
96
421
444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
5121
Conturi la bnci n lei
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
97
asimilate
Dividende de plat
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
214
Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane
i materiale i alte active
corporale
301
Materii prime
302
Materiale consumabile
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
98
371
Mrfuri
381
Ambalaje
4. nregistrarea impozitelor reinute nerezidenilor, datorate conform prevederilor
legale:
%
401
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Furnizori
404
Furnizori de imobilizri
5. nregistrarea plilor efectuate la bugetul de stat sau la bugetele locale privind alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate:
446
5121
Conturi la bnci n lei
447
Fonduri speciale - taxe i
99
asimilate
vrsminte asimilate
5121
Conturi la bnci n lei
758
Alte venituri din exploatare
Despgubiri, amenzi i
penaliti
4481
Alte datorii fa de bugetul
statului
5121
Conturi la bnci n lei
100
101
102
%
5121 Banca lei
5311 Casa in lei
103
401 Furnizori
462 reditori diversi
- sumele incasate si necuvenite entitatii
512,513 Banca/ casa= 473"Decontri din operaii n curs de clarificare".
-inregistrarea stingerii unei creane fa de un debitor, n urma analizei efectuate cu
privire la sumele n curs de clarificare:
473"Decontri din operaii n curs de clarificare"= 461 debitori diversi
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli
6xx Cheltuieli = 473"Decontri din operaii n curs de clarificare".
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul
grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se
reflect ajustri pentru depreciere.
Inregistrarea ajustarilor pentru deprecierea creantelor comerciale ,constatate cu
ocazia inventarierii
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
=
104
societi/companii
naionale,
societi
comerciale;
dobnzi
aferente
105
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu
n instan (de ex. o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este
incert.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau
neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele
contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n
notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii
economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele
nu sunt certe iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se realizeze
niciodat.
n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ
contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare
n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii
economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile
financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile. n schimb, dac este doar
probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta n notele explicative
activul contingent.
O datorie contingent este:
a)o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau
mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii;
sau
b)o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n
notele explicative.
106
n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat
de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil
o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este
necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie
contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare
aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia
cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare credibil.
Document de evidenta: balante analitice, fise de evidenta, stat salarii, centralizator
contributii salarii
Documente de intrare: factura fiscala , contract., stat salarii, Hot. CA
Documente de iesire: factura fiscala , contract, stat salarii, Hot. CA
Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a)provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri
corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c
vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o
obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau
- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece
fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea
obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii
obligaiei).
Exemplu de datorie contingent:
n cursul anului o societate garanteaz un mprumut luat de una din filialele sale n sum
de 500.000 lei. Conform contractului de creditare ncheiat cu banca, societatea este
solidar cu filiala beneficiar a mprumutului la plata ratelor rmase de rambursat (credit
107
i dobnda aferent perioadei). Astfel societatea devine efectiv obligat la plat, dac
beneficiarul creditului nu i achit trei rate consecutive.
La sfritul exerciiului financiar societatea respectiva trebuie s aprecieze oportunitatea
recunoaterii n bilan a datoriei aferente garantrii creditului primit de filiala sa, prin
evaluarea msurii n care garantarea acestui mprumut va genera ieiri de resurse.
Pe baza analizelor efectuate, societatea constat urmtoarele:
- pn n prezent, beneficiarul mprumutului i-a onorat toate obligaiile de plat ctre
banc,nenregistrnd ntrzieri sau restane la plat;
- din informaiile prezentate n situaiile financiare ale beneficiarului mprumutului
rezult c din suma mprumutat (500.000) , acesta mai are o dat la de banc suma de
480.000 lei, la care se adaug dobnda calculat pe toat perioada creditului conform
contractului n sum de 350.000 lei;
- n urma analizei principalilor indicatori din situaiile financiare ale beneficiarului
mprumutului, rezult c acesta prezint capacitate de rambursare i pentru perioadele
urmtoare.
Prin urmare, societatea va prezenta datoria n sum de 830.000 lei (480.000 +
350.000) reprezentnd principal i dobnda aferent, n contul extrabilanier 8011 "Giruri
i garanii acordate", iar prezentarea se va face n notele la situaiile financiare, ca o
datorie contingent.
Datorii
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent,
atunci cnd:
- se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
sau
- este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii:
108
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente
anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de
desfurare a activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau
costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele
genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice, indiferent de aciunile
viitoare ale entitii. Similar, o entitate recunoate un provizion pentru costurile de
nchidere a unei instalaii petroliere, cu condiia ca respectiva entitate s remedieze
daunele produse deja. Spre deosebire de aceast situaie, o entitate poate inteniona sau
poate avea nevoie, datorit presiunilor de ordin comercial sau a cerinelor de ordin legal,
s efectueze cheltuieli pentru a putea aciona ntr-un anumit mod (de exemplu, prin
instalarea de filtre pentru fum ntr-un anumit tip de fabric). Deoarece entitatea poate
evita cheltuielile viitoare prin diverse aciuni, de exemplu, prin modificarea procedeului
de fabricaie, ea nu are o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va
recunoate niciun provizion.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
- cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
- aciunile de restructurare;
- pensii i obligaii similare;
- dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
- impozite;
- prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
legale sau contractuale; i
- alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite.
110
113
Subventii
n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile
aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii
guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora
principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau
achiziioneze active imobilizate.
O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ
nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt
contabilizate la valoarea just.
114
115
Cele mai ntlnite contracte pentru derularea unor astfel de programe sunt: fondul ISPA,
fondul SAPARD i fondul PHARE.
n situaia n care, potrivit unor acte normative specifice, se constituie fonduri
speciale cu scopul de a finana anumite obiective de investiii, acestea pot fi asimilate
subveniilor.
Aceste fonduri sunt utilizate conform destinaiilor prevzute n acele acte normative n
baza crora s-au constituit, cum ar fi:
- achitarea ratelor scadente aferente creditelor externe contractate pentru plata
furnizorilor de imobilizri;
-
nregistrri
contabile
efectuate
ca
urmare
derulrii
117
i pe msura nregistrrii cheltuielilor n conturile din clasa 6, are loc reluarea la venituri
a sumelor din contul 472:
472 Venituri inregistrate in avans= 741 Venituri din subventii de exploatare
- ncasarea subveniei n contul de disponibil:
5121 conturi la banci in lei= 445 Subventii
Document de evidenta: balante analitice, fisa de evidenta
Documente de intrare: Acord de finantare, contracte de finantare si donatii
Documente de iesire: extarse bancare
CAPITAL SI REZERVE
Legislaie aplicabil
118
Ordinul nr. 3.512/27 noiembrie 2008 privind documentele financiarcontabile, emis de ministrul economiei i finanelor;
Ordinul nr. 2.861/9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii, emis de ministrul finanelor publice;
Ordinul nr. 3.055/29 octombrie 2009 privind Reglementrile contabile
conforme cu
publice.
Documente
Documente doveditoare de la Registrul Comerului (meniuni);
Referate, hotrri ale Consiliului de Administraie aprobate de Adunarea
General a Acionarilor pentru repartizarea profitului sau acoperirea pierderii;
Note scrise, situaii financiare anuale;
Referate de estimare a cheltuielilor cu provizioane vizate de compartimentele
specialitate i aprobate de conducerea unitii
119
capitalurile
120
Capitalul social subscris i vrsat ( cont 1012 Capital subscris varsat) se nregistreaz
distinct n contabilitate, pe
- n numerar la casierie
5311
- n conturi bancare
5121
- n natur terenuri
211
- mijloace fixe
- stocuri
- alte valori
532
- concesiuni, brevete
205
-imobilizari necorporale
208
121
majorarea
rezervelor i
varsat
- prime de emisiune
1041
- prime de fuziune
1042
- prime de aport
1043
varsat
1171
ncorporarea rezervelor
106
122
123
141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrum.de capitaluri proprii =1068 alte
rezerve
Situaia n care rscumprarea aciunilor proprii se face la un pre mai mare dect
valoarea nominal a acestora.
-nregistrarea rscumprrii aciunilor proprii:
109 Actiuni proprii= %
512 Banca in lei
531 Casa in lei
-nregistrarea diminurii capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor rscumprate
i nregistrarea diferenelor ntre valoarea nominal i preul de rscumprare (mai mare)
la pierderi (cont 149):
1012 Capital social varsat
149 Pierderi legate de de emiterea ,rascumpararea ,vanzarea ,cedarea ..
= % 109 Actiuni proprii
Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific
capitalul social. Fac excepie situaiile prevzute de legislaia n
vigoare.
n toate
124
Primele de capital
sau
rezultatat
absorbante.
din
456 = 104
104 = 101
104 = 106
104 = 117
Rezervele
Rezervele din reevaluare
126
213, 214
Micorarea valorii de intrare a mijlocului fix cu ocazia reevalurii
105 Rezerva din reevaluare
soldului
127
valoarea
poate fi realizat pe
rezervei
transferate
este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea
amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
-inregistrarea trecerii rezervelor din reevaluarea imobilizarilor corporale in contul 1065 ,
105 rezerva din reevaluare= 1065 Rezerve reprezentanmd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu
excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul
din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat.
Alte rezerve
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale,rezerve statutare
sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute
de lege, i din alte surse prevzute de lege
Constituirea rezervelor legale din repartizarea profitului
129 Repartizarea profitului = 1061Rezerve legale
Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia, aprobate de Adunarea generala a
actionarilor
Constituirea rezervelor statutare din profit
117 Rezultat reportat = 1063 Rezerve statutare
128
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii
Adunrii Generale a Acionarilor sau Asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Constituirea altor rezerve
117 Rezultat reportat =1068 alte rezerve
Inregistrarea acoperirii pierderilor contabile din exercitiile financiare precedente ,din
rezerve , conform hotararii AGA
%
129
celelalte destinaii
respectarea
aprobat
cuvenite
1068
- dividende
457
nchiderea
conturilor
121
129
se
efectueaz
la
nceputul
anuale.
n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat
provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din
contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul
reportat provenit din corectarea erorilor contabile. .(pct. 248)
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii Adunrii
Generale a Acionarilor , cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale
exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea
Adunrii Generale a Acionarilor, respectiv a Consiliului de Administraie.
Preluarea pierderii n rezultatul reportat
117 = 121
117/an
- rezerve
1068
- capital social
1012
117
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
Document de evidenta: balante analitice, fise de evidenta
131
rezultnd
din
132
de
deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o
eroare este semnificativ sau nu, se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau
valoarea individual sau cumulata a elementelor.
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat,
aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit, potrivit
prevederilor .(pct. 63 )
Inregistrarea erorilor semnificative din anii precedenti:
La nivel ............. SA
Inregistrare erori contabile semnificative favorabile
%
- clienti
411
- debitori
461
401, 404
- clienti
411
133
- impozite si taxe
441, 446,
447,448.
- contributii
431, 437
438
- TVA
4423
- creditori
462
bugetul statului
neacoperit
VENITURI SI CHELTUIELI
134
135
136
= 70X
411 Clienti
418 Clienti facturi de intocmit
nregistrarea sumelor ncasate din vnzarea mrfurilor n numerar:
531 Casa lei = 70x cont de venituri
nregistrarea reducerilor comerciale acordate ulterior, n baza facturilor
709 Reduceri comerciale acordate = 411 Clienti
Venituri din prestarea de servicii, venituri din alte surse
Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Acelai tratament se aplic i pentru veniturile din lucrri executate.
Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc
facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i
recepia lucrrilor realizate, respectiv a serviciilor prestate.
n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de
recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit
obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
Contravaloarea lucrrilor i prestrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul
perioadei se evideniaz la cost, n contul de "Lucrri i servicii n curs de execuie", pe
seama veniturilor din producia stocat.
Conturi utilizate:
704 Venituri din servicii prestate
705 Venituri di studii si cercetari
708 Venituri din activitati diverse
Tratamente contabile:
-inregistrarea veniturilor aferente prestaiilor efectuate n baza contractelor de comision i
a contractelor ncheiate, potrivit obiectului de activitate:
411 Clienti = 704 Venituri din servicii prestate
-inregistrarea veniturilor ncasate din vnzarea ambalajelor:
411 Clienti = 708 Venituri din vanzari diverse
138
139
332
Servicii n curs de
execuie"
712
Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie
Conturi utilizate:
741 Venituri din subvenii de exploatare
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i
materiale consumabile
7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli
externe
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie
social
7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
140
Subvenii"
741
Venituri din subvenii de
exploatare
sau
Subvenii"
472
Venituri nregistrate n avans"
- Pe msura nregistrrii cheltuielilor n conturile din clasa 6, are loc reluarea la venituri
a sumelor din contul 472:
472
Venituri nregistrate n
avans"
741
Venituri din subvenii de
exploatare
445
Subvenii"
141
Conturi utilizate:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582 Venituri din donaii primite
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584 Venituri din subvenii pentru investiii
7588 Alte venituri din exploatare
Clieni
758
Alte venituri din exploatare
7583
Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital
142
7584
Venituri din
investiii
subvenii
pentru
Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie
7588
Alte venituri din exploatare
Debitori diveri
7588
Alte venituri din exploatare
7588
Alte venituri din exploatare
Furnizori
404
Furnizori de imobilizri
Conturi utilizate:
143
Tratamente contabile:
- nregistrarea creterii valorii juste a activului n cazul unei reevaluri dup ce la o
reevaluare anterioar a fost recunoscut o depreciere a imobilizrii corporale:
2131
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii
de lucru)
%
7813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
105
Rezerve din reevaluare
144
7863
Venituri financiare din ajustri
pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
781
Venituri din provizioane i
ajustri pentru depreciere
privind activitatea de
exploatare
7812
Venituri din provizioane
Venituri financiare
Veniturile financiare - cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
145
Documente: comunicri ale societii comerciale la care sunt deinute participaiile, note
de calcul pentru diferene de curs valutar la evaluarea elementelor monetare n valut,
note contabile.
146
Tratamente contabile:
- nregistrarea dividendelor cuvenite:
%
451
761
Venituri din imobilizri
financiare
461
Debitori diveri
7641
Venituri din imobilizri
financiare cedate
461
Debitori diveri
7642
Ctiguri din investiii pe
termen scurt cedate
147
50X
Investiii pe termen scurt
401
Furnizori
-
767
Venituri din sconturi obinute
766
Venituri din dobnzi
2676
Dobnda aferent
mprumuturilor acordate
pe termen lung
766
Venituri din dobnzi
765
Venituri din diferene de curs
valutar
234
Avansuri acordate pentru
148
imobilizri necorporale
267
Creane imobilizate
409
Furnizori - debitori
411
Clieni
418
Clieni inceri sau n litigiu
461
Debitori diveri
765
Venituri din diferene de curs
valutar
162
Credite bancare pe termen
lung
166
Datorii care privesc
imobilizrile financiare
167
149
768
Alte venituri financiare
150
411
Clieni
418
Clieni inceri sau n litigiu
167
768
Alte venituri financiare
%
5124
Conturi la bnci n valut
765
Venituri din diferene de curs
valutar
5314
151
Casa n valut
Venituri extraordinare
(pct. 34 alin. (2))
Veniturile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale entitii trebuie
prezentate la "Venituri extraordinare".
n aceast categorie de venituri se ncadreaz veniturile rezultate din compensaiile
primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare.
Conturi utilizate:
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare
Documente: documentaia care atest dreptul de a ncasa o compensaie pentru pierderile
societii comerciale
Tratamente contabile:
nregistrarea dreptului de a ncasa o sum drept despgubire, ca urmare a unui eveniment
extraordinar:
461
Debitori diveri
771
Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i
altele similare
Cheltuieli
Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea;
152
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Cheltuielile efectuate de entiti pentru realizarea instalaiilor n vederea asigurrii
utilitilor (ap, energie electric, gaze) necesare funcionrii se nregistreaz n funcie de
natura acestora, pe cheltuieli ale perioadei, atunci cnd n contractele ncheiate cu
furnizorii de utiliti este prevzut c acestea urmeaz s treac n proprietatea
prestatorului servicului sau lucrrii respective.
n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre
pri.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli. n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea
net, exclusiv veniturile aferente, la elemental Alte cheltuieli de exploatare.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor
de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor;
costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi
i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital, creane prescrise potrivit legii etc.);
a) Cheltuieli privind stocurile
Conturi utilizate:
153
Tratamente contabile:
30X
Stocuri de materii prime i
materiale
154
Tratamente contabile:
401
Furnizori
62X
Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri
401
Furnizori
155
Tratamente contabile:
643
Cheltuieli cu primele reprezentnd
424
Prime reprezentnd participarea
156
personalului la profit
421
Personal - salarii datorate
Contribuia unitii la
4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
asigurrile sociale
nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate:
6453
Contribuia angajatorului
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate
de sntate
4371
Contribuia unitii la
ajutorul de omaj
fondul de omaj
447
Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate
157
4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale/fond de
accidente i boli
profesionale
447
Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate/fond
pentru garantarea
creanelor salariale
Tratamente contabile:
654
Pierderi din creane i debitori
diveri
4118
Clieni inceri sau n litigiu
2XX
Conturi de imobilizri
28X
Amortizri privind imobilizrile
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
401
Furnizori
159
Tratamente contabile:
267
Creane imobilizate
160
6641
Cheltuieli privind imobilizrile
financiare cedate
%
261
Aciuni deinute la entitile
afiliate
263
Interese de participare
265
Alte titluri imobilizate
667
411
Clieni
512
Conturi curente la bnci
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
234
Avansuri acordate pentru
161
imobilizri necorporale
267
Creane imobilizate
409
Furnizori - debitori
411
Clieni
418
Clieni inceri sau n litigiu
461
Debitori diveri
-nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor
n valut:
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
161
mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni
162
Credite bancare pe termen lung
166
Datorii care privesc imobilizrile
financiare
167
Alte mprumuturi i datorii
162
asimilate
168
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
269
Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare
401
Furnizori
403
Efecte de pltit
404
Furnizori de imobilizri
405
Efecte de pltit pentru
imobilizri
408
Furnizori - facturi nesosite
419
Clieni - creditori
451
Decontri ntre entitile afiliate
453
Decontri privind interesele de
participare
163
455
Sume datorate
acionarilor/asociailor
462
Creditori diveri
509
Vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt
232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
234
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
411
Clieni
418
Clieni inceri sau n litigiu
409
Furnizori - debitori
461
Debitori diveri
164
Conturi utilizate:
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813
6814
Cheltuieli de exploatare
deprecierea imobilizrilor
Cheltuieli
de
exploatare
165
privind
ajustrile
pentru
privind
ajustrile
pentru
Tratamente contabile:
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1516
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1518
Alte provizioane
4111
Clieni
491
i
6814
166
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
167
a) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate ale celui mai mare grup de entiti din care face parte entitatea n calitate de
filial;
b) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate ale celui mai mic grup de entiti din care face parte entitatea n calitate de
filial i care este, de asemenea, inclus n grupul de entiti prevzut la lit. a);
c) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate
prevzute la lit. a) i b), cu condiia ca acestea s fie disponibile.
Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i cu prevederile cuprinse in
OMFP 3055/2009.
Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este
necesar, pentru buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
O entitate prezint urmtoarele date, n cazul n care ele nu au fost prezentate n situaiile
financiare anuale:
a) locul principal unde i desfoar activitatea, dac este diferit de sediul oficial;
b) o descriere a naturii activitii desfurate i principalele domenii de activitate;
c) denumirea societii-mam i cea a deintorului final n cadrul grupului (dac este
cazul);
d) orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la
prezentarea unei imagini fidele asupra entitii.
Notele explicative prezint natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii, care
nu sunt incluse n bilan, i impactul financiar al acelor angajamente asupra entitii,
atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt
semnificative i n msura n care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este
necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii.
169
170
Se specific toate situaiile n care entitatea a depus garanii sau a gajat, respectiv a
ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaii n favoarea unui ter,
menionndu-se, de asemenea i valoarea acestora.
n cazul existenei de garanii, o entitate prezint:
- valoarea contabil a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanii reale pentru
datorii sau datorii contingente; i
- termenii i condiiile aferente gajrii.
Cnd o entitate deine garanii reale i are dreptul de a vinde sau regaja garania real n
lipsa imposibilitii de respectare a obligaiilor de ctre proprietarul garaniei reale,
aceasta prezint:
- valoarea just a oricror astfel de garanii reale vndute sau regajate, i dac entitatea
are sau nu obligaia de a le returna; i
- termenii i condiiile asociate cu utilizarea garaniilor reale.
Pentru mprumuturile de plat recunoscute la data de raportare, o entitate prezint:
- detaliile oricror neexecutri ale obligaiilor privind durata principalului, dobnda,
condiiile de rambursare a acelor mprumuturi de plat;
- nclcri ale condiiilor aferente acordului de mprumut, care permit creditorului s
solicite rambursarea accelerat. Informaiile nu se solicit dac nclcrile au fost
remediate sau condiiile mprumutului au fost renegociate la data de raportare sau nainte
de aceasta;
- valoarea contabil a mprumuturilor de plat, pentru care nu a fost onorat obligaia la
data de raportare; i
- dac obligaia neexecutat a fost remediat sau dac au fost renegociate condiiile
mprumuturilor de plat, nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere.
Se prezint n notele explicative costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor
evideniate n bilan i metodele de evaluare a stocurilor.
Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda de evaluare
pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate
urmtoarele informaii:
a) motivul schimbrii metodei; i
b) efectul financiar asupra rezultatului exerciiului financiar.
De asemenea, trebuie prezentat i valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor.
O entitate trebuie s prezinte n notele explicative subclasificri ale creanelor prezentate
n bilan, clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii desfurate, iar sumele de
ncasat de la entitile afiliate i ntreprinderile asociate trebuie prezentate separat.
n notele explicative se menioneaz sumele datorate de entitate care devin exigibile
dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor entitii
acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor.
Aceste informaii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanier de natura
datoriilor, potrivit formatului de bilan prevzut de OMFP 3055/2009.
171
(1) n cazul n care entitatea a emis pe parcursul exerciiului financiar valori mobiliare,
se prezint urmtoarele informaii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune i
suma primit.
(2) n cazul n care obligaiunile emise de o entitate sunt deinute de o persoan
nominalizat sau mputernicit de ctre acea entitate, n notele explicative se menioneaz
valoarea nominal a obligaiunilor respective i valoarea contabil a acestora.
n cazul obligaiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezint urmtoarele
informaii:
a) valoarea exact sau estimat a acelei obligaii;
b) natura juridic a obligaiei i efectul acesteia;
c) dac entitatea a depus o garanie semnificativ cu privire la acea obligaie i, n caz
afirmativ, natura acelei garanii.
(1) De asemenea, se prezint informaii referitoare la alte obligaii financiare viitoare
pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaia
economic a entitii.
(2) Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o prezentare
detaliat. Valoarea total a oricror angajamente financiare, n cazul n care nu
ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan, trebuie s fie prezentate n mod
clar n notele explicative, n msura n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea
poziiei financiare a entitii.
(3) Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate trebuie prezentate distinct.
Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de la provizioane,
urmtoarele informaii se prezint n notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate n cursul exerciiului
financiar;
c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar.
Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii:
a) dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) dac, conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia,
precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii sau n momentul
autorizrii entitii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a
capitalului autorizat;
c) numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui
capital autorizat.
n nelesul prezentelor reglementari , prin capital autorizat se nelege suma maxim a
capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale;
172
d) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea
nominal pentru fiecare clas.
n nelesul prezentelor reglementri, prin clas de aciuni sau pri sociale se nelege o
grupare n funcie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, se furnizeaz
urmtoarele informaii:
a) data cea mai apropiat i data limit la care entitatea poate rscumpra respectivele
aciuni;
b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la
alegerea entitii sau a acionarilor;
c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea
acesteia.
n ceea ce privete eventualele drepturi legate de distribuirea aciunilor, se furnizeaz
urmtoarele informaii:
a) numrul, descrierea i valoarea aciunilor care fac obiectul exercitrii acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul creia drepturile pot fi exercitate;
c) preul care trebuie pltit pentru aciunile distribuite.
Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se descrie natura sa i
scopul pentru care a fost constituit.
Informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere
Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind cifra de afaceri net, defalcat
pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n care aceste segmente i piee
difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de organizare a vnzrii de
produse i a furnizrii de servicii rezultate din activitile curente ale entitii.
Prin segment de activitate se nelege o component distinct a entitii care este angajat
n furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau
servicii conexe i care este subiectul riscurilor i beneficiilor care sunt diferite de cele din
alte segmente de activitate.
Factorii care vor fi luai n considerare n determinarea caracterului conex al produselor
sau serviciilor sunt:
a) natura produselor i serviciilor;
b) natura proceselor de producie;
c) tipul sau clasa de clieni pentru produse sau servicii;
d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor; i
e) dac este posibil, caracterul mediului economic.
Un segment geografic este o component distinct a unei entiti care este angajat n
furnizarea de produse i servicii ntr-un mediu economic specific i care este subiectul
riscurilor i beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereaz n
alte medii economice.
Factorii care vor fi luai n considerare n identificarea segmentelor geografice includ:
173
175
n cazul entitilor ale cror valori mobiliare - n totalitate sau o parte din aceste titluri sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i care fac obiectul unei oferte
publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite n legislaia n vigoare privind piaa
de capital, raportul administratorilor trebuie s cuprind urmtoarele informaii detaliate
despre:
a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, cu indicarea claselor diferite de aciuni i, dac
este cazul, pentru fiecare clas de aciuni, drepturile i obligaiile ataate clasei respective
i procentul din capitalul social total pe care l reprezint;
b) orice restricii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitrile privind
deinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obine aprobarea entitii sau a altor
deintori de valori mobiliare;
c) deinerile semnificative directe i indirecte de aciuni (inclusiv deinerile indirecte prin
structuri piramidale i deineri ncruciate de aciuni, aa cum acestea sunt definite n
reglementrile n vigoare privind piaa de capital);
d) deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i o descriere a
acestor drepturi;
e) sistemul de control al oricrei scheme de acordare de aciuni salariailor, dac
drepturile de control nu se exercit direct de ctre salariai;
f) orice restricii privind drepturile de vot, cum ar fi limitrile drepturilor de vot ale
deintorilor unui procent stabilit sau numr de voturi, termenele de exercitare a
drepturilor de vot sau sistemele prin care, coopernd cu entitatea, drepturile financiare
ataate valorilor mobiliare sunt separate de deinerea de valori mobiliare;
g) orice acorduri dintre acionari care sunt cunoscute de ctre entitate i care pot avea ca
rezultat restricii referitoare la transferul valorilor mobiliare i/sau la drepturile de vot;
h) regulile care prevd numirea sau nlocuirea membrilor consiliului de administraie i
modificarea actelor constitutive ale entitii;
i) puterile membrilor consiliului de administraie i, n special, cele referitoare la emiterea
sau rscumprarea de aciuni;
j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte i care intr n vigoare, se
modific sau nceteaz n funcie de o modificare a controlului entitii ca urmare a unei
oferte publice de preluare, i efectele rezultate din aceasta, cu excepia cazului n care
prezentarea acestor informaii ar prejudicia grav entitatea.
Aceast excepie nu se aplic n cazul n care entitatea este obligat n mod special s
prezinte asemenea informaii conform altor cerine legale;
k) orice acorduri dintre entitate i membrii consiliului su de administraie sau salariai,
prin care se ofer compensri dac acetia demisioneaz sau sunt concediai fr un
motiv rezonabil sau dac relaia de angajare nceteaz din cauza unei oferte publice de
preluare.
Informaiile de mai sus vor fi prezentate ntr-o seciune distinct a raportului
administratorilor, referitoare la guvernana corporativ.
De asemenea, o entitate ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, astfel cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de
177
178
Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea
urmrete atingerea obiectivelor de exploatare.
Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la toate
nivelele ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea
performanelor operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
n ceea ce privete comunicarea intern, conducerea trebuie s adreseze un mesaj clar
ansamblului personalului, iar n ceea ce privete comunicarea extern, entitatea trebuie s
fie capabil s-i difuzeze codurile de conduit ctre persoanele cu care lucreaz (clieni,
furnizori etc.), i s reueasc s transmit o informaie de calitate auditorilor statutari,
autoritilor i acionarilor.
Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
Efectuarea de evaluri periodice trebuie s permit msurarea performanei controlului
intern i asigurarea c acest sistem este ntotdeauna potrivit n cazul apariiei de noi
riscuri.
n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum:
- existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea
- implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de
informatic;
- alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge
obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de compenten adaptat tehnologiilor utilizate i
existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a
cunotinelor.
Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea
unor aspecte precum:
- nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra
continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
- nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
- obligaia de conformare dispoziiior n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia
persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de
activitate.
Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei
gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde
obiectivelor definite.
Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El
vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i
financiare i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
180
182
183
din ultima zi
185
186
187
188