STANDARDE FINANCIAR CONTABILE

CONTRACTELE DE LEASING (IAS 17)

CAPITOLUL I NOIUNI INTRODUCTIVE

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate prin recurgerea la raionamentul
profesional i ofer specialistului contabil puteri sporite, fiind n acelai timp i o surs suplimentar de
responsabilitate. n condiiile aplicrii standardelor internaionale de contabilitate, un contabil iscusit
este acela care, prin raionamentul profesional, obine situaii financiare utile i credibile att pentru
investitori, ct i pentru celelalte categorii de utilizatori.
n cadrul Uniunii Europene, ct i pe plan internaional exist o preocupare continu de
normalizare i armonizare a sistemelor contabile, pentru a crea o manier procedural unitar de
nregistrare care s asigure fluiditatea operaiunilor financiare ntre state.
Armonizarea sistemelor contabile i a ntocmirii situaiilor financiare s-a realizat i continu s
se desfoare de-a lungul unui proces etapizat destinat s rspund ct mai bine cerinelor diferitelor
stadii ale dezvoltrii economico-sociale la nivelul rilor, grupelor de state i pe plan internaional.
Uniunea European a elaborat standardele de contabilitate anuale i situaiile financiare al cror
coninut juridic, economic i financiar a fost concentrat n aa numitele Directive, care au fost
ncorporate n legislaia proprie de ctre fiecare stat membru al U.E. Standardele europene de
contabilitate sunt prezentate n Directiva a IV-a, elaborat la 25 iulie 1978 i revizuit la 8 noiembrie
1990, care se refer la coordonarea dispoziiilor naionale referitoare la structura i coninutul conturilor

anuale, la raportul de gestionare, normele de evaluare a elementelor patrimoniale i publicarea acestor

documente pentru societile de capitaluri.
Reforma contabilitii ntreprinderilor din Romnia de dup 1990 s-a concretizat, ntr-o prim
faz, ntr-un set de reguli contabile intrate n vigoare la 1.01.1994. Este vorba de varianta iniial a legii
contabilitii nr. 82/1991 i, mai ales, de HG 704/1993 pentru aprobarea regulamentului de aplicare a
legi contabilitii.
n cele ce urmeaz se va trata Standardul de Contabilitate IAS 17 Contracte de leasing.
inta principal al IAS 17 o constituie definirea i prezentarea informaiilor referitoare la operaiunile
de leasing financiar care sunt un exemplu specific al contabilitii bazat pe principiul prevalenei
economicului asupra formei juridice a tranzaciilor.

CAPITOLUL II CONTRACTELE DE LEASING IAS 17

Conceptul de leasing provine din termenul englezesc lease care are sensul de contract,
concesiune, si a inchiria, a concesiona. n francez se utilizeaz termenul credit-bail cu semnificaia
de contract de inchiriere.
Leasingul este un acord prin care o persoan numit locator cedeaz unei alte persoane numite
locatar, n schimbul unei pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit de timp. 1
Utilizatorul (locatarul) poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing,
dar nu mai devreme de 12 luni, dac prile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obligaiile
asumate prin contract.
Leasingul constituie o modalitate de finanare fr ca firmele s apeleze la mprumuturi sau la
capitaluri proprii.
Operaiunile de leasing pot avea ca obiect:

bunuri imobile (leasing imobiliar) pe termen lung;

bunuri mobile (leasing mobiliar) pe termen mediu.

Firmele apeleaz la leasing n cazurile n care costurile ndatorrii sunt mai mici dect cele
aferente creditelor bancare. Leasingul are la baz un contract. Contractul de leasing este un acord prin

Studii practice privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia Adriana Popa,
Editura Contaplus, 2007

care proprietarul unui activ, denumit locator (lesser) i nchiriaz unui utilizator, denumit locotar
(lessee), contra unui pre, n condiii determinate.
n practic, de multe ori, ntre un contract de leasing sunt implicate trei pri:

un furnizor (proprietar);

un finanator (creditor);

un utilizator.

Creditorul cumpr bunul de la furnizorul proprietar i-l nchiriaz utilizatorului, care se

angajeaz s exercite, pe cheltuiala sa, toate aciunile pe care creditorul le poate avea mpotriva
furnizorului proprietar, cu privire la comportamentul bunului nchiriat. Pe timpul folosirii bunului
nchiriat, utilizatorul va efectua controlul privind comportamentul bunului respectiv. Cnd expir
termenul de nchiriere, se va ncheia un proces-verbal de constatare a strii tehnice.
Practic, exist trei mari categorii de locatori:

productorii de echipamente;

bncile comerciale;

companiile independente de leasing.

Contractele de leasing se pot ncheia ntre o mare varietate, ceea ce d natere la anumite tipuri
de contracte:
a) n raport de forma n care sunt stabilite relaiile contractuale:
- contract de leasing direct (direct lease) n care productorul furnizor n rol de locator
nchiriaz direct activul (echipamentul nou) beneficiarului utilizator (locatar);
- contract de leasing indirect (indirect lease) n care utilizatorul alege un echipament, indic
locatorului s-l cumpere de la productor i apoi intr n contract de leasing cu locatorul. Ca atare,
locatorul cumpr activul de la productor cu scopul de a-l nchiria;
b) n funcie de coninutul ratei pltite locatorului de ctre locatar:
- contract de leasing brut (full service lease) prin care n preul pltit de locatar locatorului sunt
incluse i cheltuielile de intreinere aferente activului, service i reparaii i orice taxe derivate din
proprietatea asupra activului prevzute de lege;
- contract de leasing net (net lease) prin care utilizatorul pltete furnizorului doar preul
bunului nchiriat, dar i asum obligaiile privind plata cheltuielilor de ntreinere, plata asigurrii
activului i plata oricrei taxe impus de lege. Majoritatea contractelor de leasing sunt de acest tip;
c) n funcie de serviciile propuse:

- contract de leasing vinde i nchiriaz (sale and lease back) prin care proprietarul activului i
vinde i concomitent i nchiriaz de la societatea de leasing. Contractul de leasing poate lua forma
leasingului financiar sau operaional;
- contract de leasing time sharing (time sharing lease) prin care bunul (activul), obiect al
contractului, se nchiriaz simultan mai multor beneficiari pe perioade distincte n scopul folosirii
integrale a capacitii acestuia. Fiecare utilizator va plti chiria proporional cu timpul n care va utiliza
activul; se utilizeaz n cazul calculatoarelor, mijloacelor de transport etc.;
- contract de leasing experimental (experimental lease), care presupune o nchiriere pe termen
scurt a activelor (utilajelor) ce vor fi cumprate de beneficiari dac acestea corespund standardelor
tehnice stipulate n contract. Se utilizeaz asemenea contracte de leasing n scopul promovrii
vnzrilor de maini i utilaje;
- contract de master-leasing, ntlnit n comerul internaional, n situaia nchirierii
containerelor de transport pe termen lung (time-leasing) sau doar pentru o singur cltorie (tripleasing).
Exist i alte tipuri de contracte de leasing:
- contracte de leasing cu autofinanarea locatorului (locator selffinancing), n care locatorul
dispune de ntreaga sum necesar producerii sau cumprrii activului ce urmeaz s-l dea cu chirie;
- contract de leasing de operare (operative lease), ncheiat pe termen scurt, prin care locatarul
poate s decid momentul expirrii perioadei de nchiriere, printr-o simpl notificare ctre proprietar
(locator), care suport riscul. Locatorul nu sper s recupereze integral preul activului plus profitul, ci
ia n considerare valoarea rmas de mna a doua a activului la expirarea contractului (second-hand
value);
- contract de leasing financiar (financial/capital full-payout lease), prin care durata contractului
acoper ntreaga via economic estimat a activului. Locatorul ateapt s primeasc n final preul
integral al echipamentului, plus un beneficiu la capitalul investit, prin plata chiriei;
- contract de leasing multiplicativ sau de tip levier (leveraged lease), n cadrul cruia locatorul
se mprumut cu o parte din banii necesari cumprrii activului sau cu toat suma, folosind contractul
de leasing drept garanie pentru mprumut. Un asemenea contract se practic frecvent pentru
contractele de valori mari;
- contract de leasing operaional (operating lease), definit ca fiind acel contract de leasing ce nu
intr n categoria leasingului financiar.

Dintre multitudinea tipurilor de contracte de leasing, atenia i cercetrile sunt concentrate

asupra leasingului financiar, leasingului operaional i ctre tranzaciile de vnzare i lease back. Ne
vom ndrepta atenia asupra acestor tipuri de leasing.
II.1. Leasingul financiar
Leasingul financiar este o tranzacie pe termen mediu sau lung, prin intermediul creia o
societate de leasing cumpr activul cerut de un locatar de la un productor furnizor i l cedeaz spre
folosin locatarului, contra unei chirii (rat de leasing), iar la sfritul perioadei de contract acesta are
dreptul de opiune s-l cumpere la valoarea rmas.
Practic, locatarul (utilizatorul beneficiar) caut furnizorul de active, negociaz cu acesta
parametrii tehnici i termenul de livrare, inclusiv activitile de punere n funcionare. Tot locatarul
testeaz societile de leasing disponibile i o alege pe aceea care i ofer condiiile cele mai bune
privind chiria, durata contractului si condiiile finale. La rndul ei, societatea de leasing negociaz
condiiile de cumprare cu furnizorul, dar analizeaz i starea financiar a beneficiarului (viitor locatar)
privind capacitatea acestuia de a se achita de obligaii. Societatea de leasing poate pretinde din partea
beneficiarului garanii suplimentare pentru reducerea riscului. Pentru derularea tranzaciilor de leasing
se poate apela la firme de consultan.
Leasingul financiar constituie o modalitate de finanare 100%. n majoritatea cazurilor,
locatorul i alege rata de rentabilitate comparativ cu rata dobnzii pe care locatarul ar trebui s o
plteasc unei bnci pentru un mprumut pe termen mediu sau lung. n principiu, n cazul leasingului
financiar, locatorul nu are responsabilitatea ntreinerii activelor cedate spre folosin locatarului i nici
de a furniza alte servicii. Durata contractului de leasing este apropiat de durata tehnic de via a
activului, iar la expirarea contractului, utilizatorul (locatarul) are posibilitatea de a rennoi contractul
sau de a cumpra activul la valoarea rezidual.
Locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n bilanurile lor ca active i
datorii la o valoare egal, la nceputul contractului de leasing, cu valoarea just a bunului n regim de
leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac aceasta din urm este mai mic.
Pentru calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing, se consider ca factor de actualizare
rata implicit a dobnzii din contractul de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar,
trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului.
Tranzaciile i alte evenimente trebuie nregistrate i reflectate n concordan cu fondul lor i
cu realitatea financiar, i nu numai cu forma juridic. n timp ce forma juridic a unui contract de
leasing reflect faptul c locatarul nu poate s dobndeasc titlul de proprietate a bunului n regim de
5

leasing, n cazul operaiunilor de leasing financiar fondul i realitatea financiar rezid n aceea c
locatarul dobndete beneficiile economice din utilizarea bunului pe cea mai mare parte din durata de
via economic, n schimbul unei obligaii de a plti pentru acest drept o sum aproximativ egal cu
valoarea just a bunului i cheltuielile de finanare aferente.
Dac asemenea tranzacii de leasing nu sunt reflectate n bilanul locatarului, resursele
economice i nivelul obligaiilor unei ntreprinderi sunt subevaluate, denaturndu-se astfel indicatorii
financiari, prin urmare este adecvat nregistrarea leasingului financiar n bilanul locatarului att ca un
activ, ct i ca o obligaie de a achita plile viitoare de leasing. La nceputul contractului de leasing,
activul i datoria pentru plile viitoare de leasing se nregistreaz n bilan la valori egale.
Nu este adecvat ca datoriile pentru bunurile n regim de leasing s fie prezentate n situaiile
financiare ca o deducere din activele aferente bunurilor n leasing, ntruct pentru prezentarea datoriilor
n bilan datoriile curente sunt evideniate separat de cele pe termen lung, aceeai distincie se va utiliza
i pentru datoriile generate de leasing.
Caracteristicile contractelor de leasing financiar:
leasingul transfer locatarului dreptul de proprietate asupra bunului la sfritul duratei
contractului;
locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre mai mic dect valoarea just; opiunea
va fi exercitat cu o certitudine rezonabil;
durata contractului de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a
bunului;
valoarea actualizat a plilor minime de leasing aproximeaz valoarea just a bunului n
regim de leasing;
bunurile n regim de leasing au o natur specializat i sunt potrivite numai locatarului;
locatarul va suporta pierderile legate de rezilierea contractului de leasing;
ctigurile/pierderile rezultate din variaia valorii reziduale revin locatarului;
leasingul poate fi prelungit pentru o a doua perioad la o chirie substanial mai redus dect
chiria pieei.
Valoarea just este considerat suma pentru care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o
datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfsurate n
condiii obiective (IAS 17).
IAS 17 furnizez 3 indicatori suplimentari care pot conduce la clasificarea unui contract n
leasing financiar. Faptul de a ntlni una din aceste 3 situaii nu implic n mod obligatoriu clasificarea
6

contractului de leasing n leasing financiar, dar constituie un element pentru a arta c o asemenea
clasificare este potrivit:
Indicatorul 1: dac locatarul reziliaz contractul, pierderile locatorului sunt sunt suportate
de locatar
Indicatorul 2: ctigurile sau pierderile rezultate din fluctuaia valorii reziduale juste sunt
suportate de locatar
Indicatorul 3: locatarul are posibilitatea s continue operaiunea de leasing pentru o a doua
perioad, pentru o chirie inferioar preului pieei.
IAS 17 abordeaz problema schimbrii clasificrii care este legat de schimbarea condiiilor de
leasing, spunnd c dac prile sunt de acord s modifice condiiile contractului de leasing, altfel dect
prin rennoirea contractului de leasing, ntr-un fel care ar fi avut drept rezultat o clasificare diferit a
contractului de leasing, dac termenii schimbrii ar fi fost n vigoare la nceputul contractului, atunci
contractul revizuit de leasing trebuie considerat a fi un nou acord de leasing.
Cadrul general IASB i arog calitatea de referenial pentru elaborarea normelor contabile i
instrument de coeren a normelor, reglementrilor i procedurilor contabile.2
Contabilizarea contractelor de leasing financiar
Contabilizarea contractelor de leasing financiar n situaiile financiare ale locatorului
Ieire
imobilizare
nchiriat

mprumut

Valoarea creanei = Invenstiia net n contract + costuri directe iniiale

Investiia net = valoarea actualizat a investiiei brute

Rata de
actualizare =
rata
contractului

Rata minimal
de leasing =
chirii + valoarea
rezidual
garantat

Contabilitate internaional Neculai Tabr, Editura Moldova, 2009

Valoare
rezidual
negarantat

Contabilizarea contractelor de leasing financiar

Valoare rezidual
care nu este
garantat sau care
este garant printr-o
parte aflat n relaie
cu locatorul

Locator
Locatorul, care ofer un contract de locaie-finanare, transfer cvasi-integral riscurile i
avantajele legate de proprietate. El va contabiliza deci suma de primit n numele locaiei, mai nti, ca o
component a principalului i apoi ca venituri financiare. Prezint activele care fac obiectul
contractului de locaie-finanare, ca o crean a crei mrime este egal cu cea a contractului de locaie.
Recunoaterea veniturilor financiare trebuie s se efectueze pe baza unei formule, care exprim o rat
de rentabilitate similar cu cea a locatarului, constant i de rentabilitate periodic, referitoare la
investiia net rezidual a locatarului aa cum prevede contractul de locaie-finanare.
Plile n numele locaiei, corespunztoare exerciiului sunt imputate, excluznd costul
serviciilor asupra investiiei brute care rezult din contractul de locaie, pentru a diminua att creana
imobilizat ct i veniturile financiare neachiziionate.
Valorile reziduale estimate i negarantate reinute pentru calculul investiiei brute a locatorului,
ntr-un contract de locaie, sunt revizuite n mod periodic. Dac se constat o diminuare a valorii
reziduale estimate negarantate, imputarea veniturilor asupra duratei contractului de locaie este
revizuit i orice diminuare n numele mrimilor deja constante prin regularizare, este contabilizat
imediat.
Locatarul angajeaz, cu ocazia negocierii i ntocmirii contractului de locaie, adesea costuri
directe iniiale, ca de exemplu comisioanele i onorariile juridice. Pentru contractele de locaiefinanare, aceste costuri directe iniiale sunt angajate n vederea degajrii de venituri financiare i sunt
contabilizate fie imediat la rezultate, fie imputate respectivelor venituri financiare, pe toat durata
contractului de locaie.
La contabilizarea unui leasing tip vnzare este necesar ca locatorul sa determine urmtoarele
valori:
1. Investiia brut
2. Valoarea just a activului n leasing
3. Costul

Din aceste valori, se pot face i celelalte calcule necesare rmase pentru nregistrarea i
contabilizarea tranzaciei de leasing. Primul obiectiv este acela de a determina cifrele necesare pentru
completarea urmtoarei intrri: .
Creana leasing xx
Costul bunurilor vndute xx
Vnzri xx Stocuri xx
Venit din finanare nencasat XX
Diferena dintre investiia rut (creana leasing) a locatorului i venitul din finanare nencasat
este egal cu suma plilor minime de leasing (n afar de chiria contingent i de costurile de execuie)
din punctul de vedere al locatorului, plus valoarea rezidual negarantat angajat la locator. Investiia
bruta i valoarea actualizata a celor dou componente ale investitei brute (adic plile minime de
leasing i valoarea rezidual negarantat) este nregistrat ca "venit din finanare nencasat" (denumit i
"venit din dobnd nencasat").
Valoarea care a fost actualizat trebuie calculat pe baza duratei contractului de leasing i a
ratei dobnzii implicite (ambele au fost prezentate mai devreme).
IAS 17 prevede c venitul din finanare nencasat rezultat trebuie amortizat i recunoscut la
venit, prin utilizarea metodei ratei efective a dobnzii, care va avea ca rezultat o rat periodic
constant a restituirii "investiiei nete a locatorului" (care este "investiia brut a locatorului" minus
"venitul din finanare nencasat"). Alegerea abordrilor amortizrii oferite de standardul iniial a fost
eliminat, astfel nct rata efectiv constant a valorii de nregistrare (contabile) este n prezent singura
metod ce mai poate fi acceptat.
Normele IAS 17 solicit s se in seama de "pruden" la recunoaterea venitului din finanare,
care este n orice mprejurare o caracteristic sau atribut calitativ de baz al situaiilor de finanare
ntocmite conform IAS. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor de finanare emis
de IASB impune prudena celor care ntocmesc situaiile de finanare; cu alte cuvinte, el solicit
precauie n exercitarea raionamentului. IAS 17 clarific aceasta n contextul distribuirii venitului pe o
baz sistematic, dnd exemplul de recunoatere a incertitudinilor legate de capacitatea de colectare a
chiriilor din contractele de leasing sau fluctuaia ratelor dobnzii n viitor. De exemplu, incertitudinile
care privesc capacitatea de colectare a chiriilor din leasing cresc de obicei cu termenul de leasing (adic
cu ct este mai lung termenul de leasing, cu att mai mari sunt riscurile implicate) i astfel, respectnd
principiul prudenei, modificarea modelului de recunoatere a venitului poate fi solicitat pentru
compensare.

n cazul contractelor de leasing financiar substana i realitatea economic reprezint faptul c

locatarul obine beneficiile economice ale utilizrii activului contractat pe cea mai mare parte a duratei
de utilizare a acestuia n schimbul obligaiei de a plti pentru acest drept o sum aproximativ egal cu
valoarea just a activului i dobnda aferent. Din acest motiv leasingul financiar d natere unor
elemente ce satisfac definiiile activelor i datoriilor i care snt recunoscute n consecin n bilanul
locatarului.3
Un locator poate decide s amne recunoaterea venitului din finanare pentru anii urmtori la
termenele de la trei la cinci ani, deoarece prevederea cu certitudine a capacitii de colectare pe termen
lung, care depinde de mai muli factori, cum ar fi poziia financiar viitoare a locatarului, este o sarcin
foarte dificil. ntr-adevr, multe dintre colectrile anterioare ar fi putut fi considerate rambursri ale
investiiei mai degrab dect venit, pn cnd a fost demonstrat viabilitatea pe termen lung.
Valoarea just a proprieti n leasing este prin definiie egal cu preul normal de vnzare al
activului, ajustat de orice rezultat reportat rezidual (acest rezultat reportat poate fi exemplificat printr-o
valoare rezidual negarantat, un credit de investiie etc.). Conform IAS 17, preul de vnzare care
trebuie utilizat pentru un leasing de tip vnzare este egal cu valoarea just a activului n leasing sau,
dac este mai mic, suma valorilor actualizate ale plilor minime de leasing i valoarea rezidual
negarantat estimata care este angajat la locator, actualizata cu o rat de pia a dobnzii. Cu alte
cuvinte, preul normal de vnzare minus valoarea just a valorii reziduale negarantate este egal cu
valoarea actualizat a plilor minime. (De notat ca aceast relaie este uneori utilizat n calculul
plilor minime de leasing, atunci cnd preul normal de vnzare i valoarea rezidual sunt cunoscute).
Aa cum se specific n IAS 17, costurile iniiale directe aprute n legtur cu un leasing tip
vnzare (adic atunci cnd locatorul este un fabricant sau un comerciant) trebuie s fie trecute la
cheltuieli atunci cnd apar. Astfel, costurile recunoscute la nceputul unor astfel de angajamente de
leasing vor include valoarea contabil a imobilizrilor corporale sau altor elemente n leasing, ct i
costurile neateptate de negociere i execuie a leasingului. Venitul recunoscut la nceput va fi venitul
brut obinut din vnzarea activului n leasing, minus toate costurile de exploatare, inclusiv costurile
iniiale directe de iniiere a contractului de leasing.
Valorile reziduale negarantate estimate utilizate n calculul investiiei brute a locatorului dintrun contract de leasing ar trebui s fie revizuite n mod regulat. n cazul unei reduceri permanente
(depreciere) a valorii reziduale negarantate estimate, alocarea venitului pe perioada contractului de
leasing este revizuit i orice reducere cu privire la valorile angajate deja este recunoscut imediat.

Standarde financiar-contabile i directive europene Mihaela Onica, Note de curs

10

Pentru a atrage clienii, fabricantul sau comerciantul ofer uneori rate sczute de dobnd.
Acest lucru are un impact direct asupra recunoaterii profitului ncorporat, care face parte integrant
din tranzacie i este invers proporional cu venitul din finanare generat din tranzacie. Astfel, dac
venitul din finanare este sczut n mod artificial, acest lucru are ca urmare recunoaterea unui venit n
exces din tranzacie n momentul vnzrii. n astfel de circumstane, standardul solicit ca profitul din
vnzare s fie limitat la ceea ce ar fi rezultat dac ar fi fost folosit o rat comercial a dobnzii
utilizate n tranzacie. Astfel, fondul tranzaciei ar trebui s fie reflectat n situaiile de finanare.
Diferena dintre preul de vnzare i valoarea calculat ca fiind costul bunurilor vndute este venitul
brut recunoscut de locator la nceperea contractului de leasing (vnzare).
Negustorul ofer adesea clienilor lor o opiune privind fie nchirierea activului, fie cumprarea
activului pe loc. Astfel, un leasing financiar cu un fabricant sau comerciant, denumit i leasing tip
vnzare, genereaz doua tipuri de venituri pentru locator:
1. Profitul brut sau pierderea din vnzare, care este echivalentul profitului care ar fi rezultat dintro vnzare pe loc la preurile de vnzare normale.
2. Venitul din finanare sau dobnda ncasat de pe urma creanei de leasing care se distribuie pe
durata contractului de leasing pe baza unui model reflect o rat constant periodic de
compensare att a investiiei nete de baz a locatorului, ct i a investiiei nete de baz n
numerar legate de contractul de leasing financiar.
Pentru contractele de leasing financiar, locatorul trebuie s furnizeze urmtoarele informaii:
O reconciliere ntre investiia brut total, n contractul de locaie, la data nchiderii i

valoarea actualizat a plilor exigibile de primit, n numele locaiei;

la data nchiderii, totalul plilor exigibile, n numele locaiei i valoarea actualizat,

pentru fiecare dintre cele trei perioade urmtoare: mai puin de un an, mai mult de un an i mai puin de
cinci ani, mai mult de cinci ani.

Venituri financiare nencasate

Valorile reziduale negarantate ce revin locatorului

Corectarea valorii cumulate a plilor minimale n numele locaiei neacoperite

Redevenele condiionate incluse n rezultatul exerciiului

prezentare a principalelor clauze ale contractelor de locaie ale locatorului.

Locatar
Clasificarea unui contract de leasing financiar trebuie determinat nainte de a lua n
considerare tratamentul contabil. Deci, este necesar, n primul rnd evaluarea tranzaciei de leasing
11

fa de cele opt criterii stabilite n IAS 17 i rezumate mai sus. Presupunnd c acordul de leasing
ndeplinete unul dintre aceste criterii, atunci el trebuie contabilizat ca fiind leasing financiar.
Conform cu IAS 17, locatarul trebuie s nregistreze un leasing financiar ca activ i ca obligaie
la o sum egal cu cea mai mic dintre:
-

valoarea just a proprietii n leasing la nceputul contractului de leasing minus subvenii i

credite pentru impozite care pot fi primite de locatori sau

valoarea actualizat a plilor minime de leasing.

Plile minime de leasing sunt considerate a fi plile pe care locatarul este obligat a le face sau

care i s-ar putea cere s le fac, excluznd chiria contingent i costurile executorii cum ar fi
asigurarea, ntreinerea si impozitele. Plile minime de leasing includ n general plile minime ale
chiriei i orice garanie a valorii reziduale fcut de ctre locatar sau de ctre un ter legat de locatar.
Daca leasingul include o opiune de cumprare avantajoas, suma cerut pentru a fi pltit conform
opiunii de cumprare avantajoas este inclus n plile minime de leasing. Valoarea prezentat va fi
calculat utiliznd rata incremental de mprumut a locatarului, cu excepia momentului cnd este
posibil ca locatarul s determine rata implicit calculat de ctre locator.
Durata leasingului care va fi folosit pentru calcularea valorii actualizate este durata fix,
irevocabil a leasingului, plus orice perioade ulterioare pentru care locatarul are alternativ de a
continua s dein activul n leasing, cu sau fr pli viitoare, cu condiia ca locatarul care va exercita
aceast opiune de rennoire sa fie ndeajuns de credibil de la nceputul leasingului.
IAS 17 spune c contabilizarea contractului de leasing financiar, n conturile locatarului,
conduce la:
-

nregistrarea bunului n activul bilanier;

contabilizarea mprumutului, care corespunde pasivului bilanier;

contabilizarea amortizrii imobilizrii.

El recomand deci s se procedeze la o retratare, evalund simultan consecinele investiiilor i

cele referitoare la ndatorare. Pentru aceasta trebuie:

- s se calculeze rata dobnzii implicite i, adic rata actuarial, astfel nct:
Vb = rx

1 (1 + i ) n
vr
+
, unde:
i
(1 + i ) n

Vb = valoarea bunului
r = redevena
vr = valoarea rezidual

12

- s se calculeze, anual dobnzile datorate privind valoarea bunului contractului, care rmn de
rambursat, corespunztoare acestei valori, nmulite cu rata implicita i;
- s se calculeze amortizrile financiare sau rambursrile de capital, care corespund diferenei:
redeven anual dobnzi datorate;
- s se stabileasc tabloul de amortizare contabil a bunului achiziionat, conform metodei care
ar fi fost aplicat n cazul achiziiei.
n fiecare an trebuie adugat n contul de profit i pierdere, valoarea dobnzilor la cheltuielile
financiare (ceea ce antreneaz o scdere a rezultatului, deci o diminuare a impozitelor) i degrevata
datoria, la nivelul amortizrii financiare (ca i cnd s-ar rambursa capitalul unui mprumut).
Evaluarea i recunoaterea ulterioar a contractului de locaie presupune ca la fiecare nchidere
de exerciiu, bunul nscris n activ, n numele contractului de leasing, trebuie s fac obiectul unei
amortizri, conform acelorai reguli pe care le-am utiliza pe baza standardului IAS 16, pentru active
similare. Un atare activ poate eventual s fac obiectul unui provizion pentru depreciere, conform
standardului IAS 36 Deprecierea activelor.
Drile de seam financiare ale locatarului trebuie s conin urmtoarele informaii:
-

pentru fiecare categorie de active, valoarea net contabil, la data nchiderii;

reconciliere ntre totalul plilor exigibile, n numele locaiei;

la data nchiderii, totalul plilor exigibile, n numele locaiei i valoarea lor actualizat, pentru
fiecare dintre urmtoarele perioade: mai puin de un an, mai mult de un an i mai puin de cinci
ani, mai mult de cinci an;.

redevenele condiionate incluse n rezultatul exerciiului;

totalul la data nchiderii a plilor minimale viitoare de sublocaie, care se ateapt s fie
primite, n numele contractelor de sublocaie nereziliabile;

prezentare a principalelor cauze privind contractele de locaie ale ntreprinderii locatare care se
refer n principal la baza de determinare a plilor, n numele redevenelor condiionate, la
existena opiunilor de rennoire sau de cumprare, clauza de indexare i termenele lor, clauze
contractuale limitative, ce vizeaz n special, dividendele, ndatorarea complementar i alte
locaii.
II.2. Leasingul operaional
Contractele de leasing operaional sunt contractele de leasing ce nu intr n categoria leasingului

financiar. Prin contractul de leasing operaional se angajeaz persoana fizic sau juridic care pred
activul (locatorul) i s-l pun la dispoziia locatarului spre utilizare. De obicei, aceste contracte cer

13

locatorului s asigure serviciile de ntreinere i asigurare, fapt ce face s fie numite i leasing de
mentenan (ntreinere).
Costurile ntreinerii i asigurrii sunt incluse n chiria leasingului.
Leasingul operaional are alte dou caracteristici importante:
- n mod frecvent, se prevede o clauz de anulare, care d posibilitatea locatarului s renune la
locaie i s restituie activul locatorului nainte de expirarea contractului, dar de obicei n condiiile
plii unor penalizri. O asemenea prevedere constituie o facilitate pentru locatar, deoarece poate
napoia activul dac s-a uzat moral sau nu mai are nevoie de el n condiiile declinului afacerilor;
- n mod frecvent, activul nu este complet amortizat. Durata contractului de leasing este mai
mic dect durata economic de via estimat a echipamentului. Locatorul se ateapt s recupereze
valoarea activului fie prin rennoirea contractului cu actualul utilizator, fie prin nchiriere ctre ali
locatari sau prin vnzare.
Aceste contracte avantajeaz locatarii, dar locatorii se confrunt cu riscuri mai ridicate.
Plile de leasing n cazul unui leasing operaional trebuie recunoscute ca o cheltuial n contul
de profit i pierdere liniar de-a lungul duratei contractului de leasing, n cazul n care o alt baz
sistematic nu este reprezentativ pentru ritmul beneficiilor utilizatorului. 4
n cazul leasingului operaional, plile de leasing (excluznd costul serviciilor, cum ar fi
asigurarea i ntreinerea) sunt recunoscute ca i cheltuieli n contul de profit i pierdere, n mod liniar,
cu excepia situaiei n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ritmul beneficiilor
utilizatorului, chiar dac plile nu sunt efectuate pe aceeai baz.
n cazul unui leasing operaional, locatarul trebuie s evidenieze urmtoarele:
1. totalul plilor minime de leasing previzionate a se obine dintr-un leasing operaional
irevocabil pentru fiecare dintre perioadele mai jos menionate:

pn la 1an;

ntre 1an i 5 ani;

peste 5 ani.

2. totalul plilor minime aferente subcontractelor de leasing estimate a se obine n condiiile

unui subcontract de leasing irevocabil, la data bilanului;
3. plile aferente contactului i subcontractului de leasing nregistrate n venituri pentru
perioada aferent, cu evidenierea separat a plilor minune de leasing, chiriilor contingente i a
plilor aferente subcontractelor de leasing;
4

http://www.audit4u.ro/legislatie.html

14

4. o descriere general a contractelor importante de leasing ale locatarului, incluznd, dar fr

a se limita, la urmtoarele:
baza determinrii chiriilor contingente;
existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare i a clauzelor de escaladare a
preturilor;
restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la dividende, datorii
suplimentare i alte operaiuni de leasing.
Locatorii trebuie s prezinte bunurile deinute n regim de leasing operaional n bilan, n
conformitate cu natura acestora. Venitul rezultat din leasingul operaional trebuie recunoscut ca venit
pe o baz liniar, pe durata contractului de leasing, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic
nu este considerat mai reprezentativ pentru ritmul n care se diminueaz beneficiile generate de
utilizarea bunului.
Costurile, inclusiv amortizarea, suportate pentru obinerea venitului din leasing, sunt
recunoscute drept cheltuieli. Venitul din leasing (exclusiv ncasrile din servicii oferite precum
asigurarea i ntreinerea) se recunoate ca venit pe o baz liniar pe durata contractului de leasing,
chiar dac ncasrile nu sunt nregistrate pe aceast baz, cu excepia cazului n care o alt baz
sistematic este mai reprezentativ pentru ritmul n care se diminueaz beneficiile generate de
utilizarea bunului n regim de leasing.
Costurile directe iniiale suportate special pentru obinerea venitului dintr-un leasing operaional
fie se amn i se aloc la venituri pe durata contractului de leasing proporional cu venitul nregistrat
din chirie, fie se recunosc n contul de profit i pierdere ca o cheltuial n perioada n care se
efectueaz.
Contabilizarea contractelor de leasing operaional
Locator
Ca i n cazul locatarului, contractul de leasing operaional solicita un tratament contabil mai
puin complex dect contractul de leasing financiar. Plile ncasate de locator trebuie nregistrate ca
venit din chirii n perioada n care se ncaseaz plata sau de cnd aceasta devine crean. Ca n cazul
locatarului, dac att chiriile variaz pe o baz liniara ct i n cazul n care angajamentul conine o
cretere planificat a chiriei pe perioada contractului de leasing, venitul trebuie nregistrat pe baz
liniar dac nu exist o alternativ a alocrii sistematice i raionale mai reprezentativ pentru modelul
de durat a procesului de ctigului coninut n contractul de leasing. n afar de aceasta, dac
angajamentul de leasing ofer o cretere planificat, n planificarea utilizrii fizice majorate a
15

proprietii nchiriate de ctre locatar, valoarea total a plilor chiriei, inclusiv creterile planificate
este alocat la venit pe durata contractului de leasing pe baz liniar. Totui, dac creterea planificat
se datoreaz unei proprieti nchiriate suplimentar, recunoaterea ar trebui s fie proporional cu
proprietatea n leasing, cu chiriile majorate recunoscute n anii n care locatarul a avut controlul asupra
utilizrii proprietii suplimentare n leasing.
Locatorul trebuie s prezinte proprietatea n leasing n bilanul de la capitolul investiii n
proprietatea n leasing". Acest cont va fi cu sau alturi de imobilizrile corporale ale locatorului, iar
amortizarea ar trebui s fie determinat n acelai mod ca i pentru restul imobilizrilor corporale ale
locatorului, IAS 17 stipuleaz c atunci cnd o parte semnificativ din activitatea locatorului cuprinde
contracte de leasing operaional, locatorul ar trebui s prezinte valoarea activelor dup fiecare categorie
major de active, cu amortizarea acumulat aferent la fiecare dat a bilanului. n continuare,
activele deinute pentru exploatare sunt n mod obinuit incluse n bilan la mobilizri corporale.
Conform IAS 17, locatorii puteau alege nainte n contractele de leasing operaional ntre
amortizarea costurilor iniiale directe pe perioada contractului de leasing i trecerea imediat la
cheltuieli a acestor costuri. Totui ulterior, aceast alegere a fost eliminat i acum toate costurile
iniiale directe suportate trebuie s fie adugate la valoarea contabil a activului nchiriat i recunoscute
ca o cheltuial pe durata contractului, pe aceeai baz ca i venitul din leasing. Costurile directe iniiale
apar la locatori la negocierea i stabilirea unui contract de leasing operaional i pot include
comisioane, taxe legale i acele costuri interne care sunt de fapt incrementale i care se pot atribui
direct negocierii i stabilirii contractului de leasing.
Dei nu exist ndrumri privind aceast metod n IFRS, din punct de vedere logic, orice
stimulente oferite de locator trebuie tratate ca reduceri ale chiriei i recunoscute pe baz liniar pe
durata contractului de leasing.
Locatarul
Tratamentul contabil al unui leasing operaional este relativ simplu, cheltuiala cu chiria ar trebui
nregistrat n cheltuieli pe msur ce sunt fcute sau pe msur ce ele trebuie pltite. IAS 17 stipuleaz
c n ceea ce privete cheltuiala cu chiria, aceasta trebuie recunoscut ca o baz sistematic care s fie
reprezentativ pentru perioadele n care apar beneficiile utilizatorului, chiar dac plile nu sunt fcute
pe aceeai baz. n cazul n care plile de leasing sunt fcute pe baz liniar, atunci recunoaterea
cheltuielilor cu chiria ar fi fcute n mod normal pe baz liniar. Totui, dac acordul de leasing cere s
fie un program alternativ de pli i ar apare o cretere programat a chiriei pe parcursul duratei de via
a leasingului, cheltuiala de leasing nc ar trebui recunoscut pe o baza liniar, excepie fcnd
momentul n care o alta baza rezonabil i sistematic ar reprezenta mai bine utilizarea real, fizic a
16

proprietii n leasing. ntr-un astfel de caz, va fi necesar crearea unui activ sau a unei datorii pltite n
avans, depinznd de structura programului de pli. n SIC 15 s-a precizat ca toate stimulentele legate
de un leasing operaional nou sau rennoit trebuie luate n considerare atunci cnd se determina costul
total al contractului de leasing i recunoscute pe o baz liniar pe toat durata contractului de leasing.
Astfel, de exemplu, o scutire de ase luni de la plata chiriei unui leasing pe cinci ani nu va nsemna ca
pentru primul an se va plti chiria doar pe jumtate din el; mai degeaba acest lucru nseamn c, chiria
pe patru ani i jumtate va fi alocat pe tot termenul de cinci ani. Acest lucru se aplic si n cazul
locatorului i n cazul locatarului.
n plus fa de acest lucru, dac acordul de leasing menioneaz creterea programat n cazul
utilizrii fizice sporite a proprietii n leasing, suma total a plilor chiriei, inclusiv creterea
programat ar trebui nregistrat pe cheltuieli pe ntreaga durata a leasingului pe baza liniar. Pe de alt
parte, dac creterea programat se datoreaz faptului c o alt proprietate a fost dat n leasing, atunci
chiriile mrite ar trebui recunoscute pe parcursul anilor n care locatarul are controlul asupra utilizrii
adiionale n leasing,
Nu exist nici un motiv pentru a ne atepta ca locatarul va avea un beneficiu economic viitor
din activul n leasing n afara duratei de leasing. Ar putea exista totui un impozit amnat asupra
creditului nregistrat la bilan dac programul de pli conform condiiilor contractului de leasing nu
corespunde cu recunoaterea cheltuielilor aa cum a fost aceasta sugerat n paragraful trecut.

CAPITOLUL III NREGISTRRI CONTABILE N CONTRACTELE DE

LEASING STUDII DE CAZ
1. Leasing financiar
Pentru o anume societate de leasing, costul de achiziie al unui mijloc de transport este 20.000
EURO:
-

valoare rezidual 2.400 EURO

durata de utilizare a bunului este de 6 ani,

valoarea unei rate fr TVA este 1.840 EURO,

dobnda folosit pentru stabilirea ratelor este de 3%,

durata contractului este de 3 ani,

Curs EURO de achiziie = 4.20 LEI

Valoarea de recuperat a locatorului este 18.316 EURO datorit actualizrii valorii reziduale.

17

Nr.Crt
Rata 1
Rata 2
Rata 3
Rata 4
Rata 5
Rata 6
Rata 7
Rata 8
Rata 9
Rata 10
Rata 11
Rata 12

Dobnda
550
550
550
550
260
260
260
260
130,5
130,5
130,5
130,5

TOTAL

3.762

Data scadenta
01.01.2008
01.04.2008
01.07.2008
01.10.2008
01.01.2009
01.04.2009
01.07.2009
01.10.2009
01.01.2010
01.04.2010
01.07.2010
01.10.2010

Rat trimestru
1.390 EURO
1.390 EURO
1.390 EURO
1.390 EURO
1.680 EURO
1.680 EURO
1.680 EURO
1.680 EURO
1.809,5 EURO
1.809,5 EURO
1.809,5 EURO
1.809,5 EURO
19.518 EURO

nregistrarile contabile care se fac pe tot parcursul derulrii contractului de leasing:

Locator:
1. Achiziie mijloc de transport:
Cont debit
%

Cont credit
404

Suma
109.956 lei

Cont debit
2133
4426

Cont credit

Suma
92.400 lei
17.556 lei

2. Predare n leasing:
Cont debit
2678

Cont credit
2133

Suma
92.400 lei

3. nregistrare n afara bilanului a ratelor de ncasare:

Cont debit
Cont credit
8038
1.840 * 12 rate trimestriale * 4,2 lei curs EURO

Suma
92.736 lei

4. Facturarea primei rate de leasing. Avem cursul EURO = 4,25 LEI

Cont debit
4111
2678
766

Cont credit
%

Suma
9.367,42 lei
5.838
2.310
18

765
4427
Cont debit
=

97
1.122,42
Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

5. Facturarea ratei a doua de leasing. Avem cursul EURO = 4,25 LEI

Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.367,42 lei
5.838
2.310
97
1.122,42

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

6. Facturarea ratei a treia de leasing. Avem cursul EURO = 4,25 LEI

Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.367,42 lei
5.838
2.310
97
1.122,42

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

7. Facturarea ratei a patra de leasing. Avem cursul EURO = 4,25 LEI

Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.367,42 lei
5.838
2.310
97
1.122,42

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

Calcul primele 4 rate:

1.390 EURO * 4,2 = 5.838 lei
550 EURO * 4,2 = 2.310 lei
1.940 EURO * 0,05 = 97 lei, unde 0,05 reprezint diferena de curs valutar.
1.390 EURO * 4,25 * 19% = 1.122,42 lei
19

1.940 EURO * 4,2 = 8.148 lei

8. Facturarea ratei a cincea de leasing. Avem cursul EURO = 4,25 LEI
Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.601,6 lei
7.056
1.092
97
1.356,6

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

9. Facturarea ratei a asea de leasing. Avem cursul EURO = 4,7 LEI

Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.842,24 lei
7.056
1.092
194
1.500,24

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

10. Facturarea ratei a aptea de leasing. Avem cursul EURO = 4,7 LEI
Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.842,24 lei
7.056
1.092
194
1.500,24

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

11. Facturarea ratei a opta de leasing. Avem cursul EURO = 4,7 LEI
Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.842,24 lei
7.056
1.092
194
1.500,24

20

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

Calcul urmtoarele 4 rate:

1.680 EURO * 4,2 = 7.056 lei
260 EURO * 4,2 = 1.092 lei
1.940 EURO * 0,05 = 97 lei, unde 0,05 reprezint diferena de curs valutar.
1.940 EURO * 0,1 = 194 lei, unde 0,05 reprezint diferena de curs valutar.
1.680 EURO * 4,7 * 19% = 1.500,24 lei
1.940 EURO * 4,2 = 8.148 lei
12. Facturarea ratei a noua de leasing. Avem cursul EURO = 4,7 LEI
Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.842,24 lei
7.599,9
548,1
194
1.615,89

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

13. Facturarea ratei a zecea de leasing. Avem cursul EURO = 4,7 LEI
Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
9.842,24 lei
7.599,9
548,1
194
1.615,89

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

14. Facturarea ratei a unsprezecea de leasing. Vom avea, s zicem, un curs EURO = 4,75 LEI
Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
10.072,07 lei
7.599,9
548,1
291
1.633,07

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

21

15. Facturarea ultimei rate de leasing. Vom avea, s zicem, un curs EURO = 4,75 LEI
Cont debit
4111
2678
766
765
4427

Cont credit
%

Suma
10.072,07 lei
7.599,9
548,1
291
1.633,07

Cont debit
=

Cont credit
8038

Suma
8.148 lei

16. Vnzarea bunului la valoarea rezidual:

Cont debit
461

Cont credit
%
2678
7583
4427

Suma
13.708,8 lei
7.072,8
4.447,2
2.188,8

Calcul vnzare:
20.000 EURO 18.316 = 1.684 * 4,2 = 7.072,8 lei
2.400 EURO * 4,8 lei = 11.520 * 19% = 13.708,8 lei
11.520 LEI *19% = 2.188,8 LEI
La vnzarea bunului, la expirarea contractului preconizm c 1 EURO = 4,8 LEI (estimativ)
Locatar:
1. Primirea bunului n leasing:
Cont debit
2133

Cont credit
167

Suma
92.400 lei

2. nregistrare n afara bilanului a ratelor de pltit (1.840 * 12 rate * 4,2 lei/EURO):

Cont debit
8036

Cont credit

Suma
92.736 lei

3. nregistrarea amortizrii lunare a mijlocului de transport (92.400/6 * 12 luni):

Cont debit
6811

Cont credit
2813

Suma
1.283,59 lei

Cheltuieli privind amortizarea Ca = 100/6 = 16,67% ;

Amortizarea mijloacelor fixe : 92.400 * 16,67 /100 = 15.403,08 / 12 = 1.283,59
4. Primirea facturii pentru rata de leasing. Avem cursul EURO = 4,25 LEI
22

Cont debit
%
167
666
665
4426

Cont credit
401

Suma
9.367,42 lei
5.838
2.310
97
1.122,42

Cont debit
=

Cont credit
8036

Suma
8.148 lei

5. Primirea facturii pentru valoarea rezidual:

Cont debit
%

Cont credit
404
167
2133
4426

Suma
13.708,8 lei
7.072,8
4.447,2
2.188,8

2. Leasing operaional
Pentru o societate de leasing, costul de achiziie al unui mijloc de transport este de 20.000
EURO.
- valoare rezidual 3.000 EURO
-

durata de utilizare a bunului este de 6 ani,

valoarea unei rate fr TVA este 1.200 EURO,

durata contractului este de 2 ani (8 trimestre),

Curs EURO de achiziie = 4.20 LEI
Locator:
1. Achiziie mijloc de transport:

Cont debit
%
2133
4426

Cont credit
404

Suma
99.960 lei
84.000 lei
15.960 lei

2. nregistrarea amortizrii lunare:

Cont debit
6811

Cont credit
2813

Suma
1.166,9 lei

Cheltuieli privind amortizarea Ca = 100/6 = 16,67% ;

Amortizarea mijloacelor fixe : 84.000 * 16,67 /100 = 15.403,08 / 12 = 1.166,9 lei

23

3. Facturarea tuturor ratelor de leasing . Avem cursul EURO = 4,25 LEI

Cont debit
4111

Cont credit
%
706
4427

Suma
6.069 lei
5.100
969

Calcul : 1.200 EURO * 4,25 = 5.100 LEI

1.200 EURO * 4,25 * 19 % = 969 LEI
4. Se transfer dreptul de proprietate la valoarea rezidual, la sfritul cntractului de leasing.
Cont debit
461

Cont credit
%
7583
4427

Suma
17.136 lei
14.400
2.736

Calcul : 3.000 EURO * 4,8 = 14.400 LEI

3.000 EURO * 4,8 * 19 % = 2.736 LEI
Cont debit
%
2813
6583

Cont credit
2133

Suma
84.000 lei

Locatar:
1. Predarea bunului n leasing i nregistrarea ratelor de banc
Cont debit
8031
8036

Cont credit

Suma
84.000 lei
40.320 lei

Calcul : 1.200 EURO * 8 * 4,8 = 40.320 LEI

2. Primirea facturii pentru prima rat: 1 EURO = 4,65 lei
Cont debit
%
612
44226

Cont credit
401

Suma
6.640,2 lei
5.580
1.060,2

Calcul : 1.200 EURO * 4,65 = 5.580 LEI

1.200 EURO * 4,65 * 19% = 1.060,2 lei
Cont debit

Cont credit
8036

Suma
5.520 lei
24

Calcul : 1.200 EURO * 4,6 = 5.520 LEI

3. Se cumpr bunul la valoarea rezidual atunci cnd se ncheie contractul.
Cont debit
%
2133
4426

Cont credit
404

Suma
17.136 lei
14.400
2.736

Calcul : 3.000 EURO * 4,8 = 14.400 LEI

3.000 EURO * 4,8 * 19% = 2.736 lei
Cont debit

Cont credit
8031

Suma
84.000 lei

CAPITOLUL IV CONCLUZII
Noiunea de leasing poate fi o soluie optim de import, cnd utilajele care fac obiectul acestor
operaiuni corespund unor necesiti temporare, uneori unor utiliti cu caracter de unicat.
o leasingul s-a dovedit a fi cel mai eficient mijloc de finanare a investiiilor productive,
oferind un plus de siguran deintorului de capital;
o unele proiecte ale statului pot fi finanate prin intermediul leasingului public; investiiile
comunitilor pot folosi leasingul comunal;
o leasingul combinat cu faciliti fiscale poate fi un mijloc eficient de dezvoltare a regiunilor
subdezvoltate;
o

leasingul este o alternativ modern la creditul clasic, dar poate fi i o metod de

remobilizare a capitalului imobilizat (lease-back);

o

se ncurajeaz ntreprinderile rentabile, capabile s aduc profitul necesar redevenelor.

Aceast form de finanare ofer creditorului drept garanie nsui dreptul de proprietate, fapt ce
d creditului un grad de risc sczut;
25

prin utilizarea fondurilor pentru plata furnizorilor de bunuri, se ncurajeaz, indirect,

producia de bunuri mobile i construirea de imobile. Fondurile sindicalizate din contractele de leasing
cu valoare mare pot atrage capitalul de pe pia i direcionarea lui ctre investiii; n acest fel leasingul
se dovedete un mijloc de vitalizare a unei economii decapitalizate;
o

leasingul poate fi un complement al sistemului bancar; prin emiterea de aciuni sau alte

titluri de valoare se pot atrage fondurile de la populaie i folosi de societile de leasing;

o

n economia de pia, leasingul poate fi, prin controlul asupra creditului, un mijloc prin

care statul intervine n dezvoltarea economic, ncurajnd anumite investiii, orientnd creterea
economic;
o

pe plan intemaional, leasingul este un mijloc de sprijinire a exportului, ori de finanare a

societilor cu proiecte de dezvoltare i, de asemenea, poate fi o cale credibil de finanare a

investiiilor statelor n curs de dezvoltare;
n rile cu economie dezvoltat peste o treime din investiii este finanat n sistem leasing. n
Romnia industria leasingului este n plin dezvoltare, dar expansiunea ei este limitat de cadrul juridic
existent.

BIBLIOGRAFIE

1. Studii practice privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n

Romnia Adriana Popa, Editura Contaplus, 2007
2. Contabilitate internaional Neculai Tabr, Editura Moldova, 2009
3. Standarde financiar-contabile i directive europene Mihaela Onica, Note de curs
26

4. http://www.audit4u.ro/legislatie.html

CUPRINS

1. CAPITOLUL I NOIUNI INTRODUCTIVE....

pag. 2

2. CAPITOLUL II CONTRACTELE DE LEASING IAS 17....

pag. 3

3. CAPITOLUL III NREGISTRRI CONTABILE N

CONTRACTELE DE LEASING ............................................

27

pag. 18

4. CAPITOLUL IV CONCLUZII ...............................................

pag. 26

5. BIBLIOGRAFIE .......................................................................

pag. 27

28