Analiza si functionarea conturilor

Cuprins
ARGUMENT Cuprinsul propriu-zis Capitolul I Contabilitatea capitalurilor propriu
1.1. Contabilitatea capitalului social 1.2. Contabilitatea rezervelor 1.3. Contabilitatea fondurilor proprii

Capitolul II

Contabilitatea activelor imobilizate

2. 1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 2. 2. Contabilitatea imobilizrilor corporale 2. 3. Contabilitatea imobilizrilor n curs 2. 4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale 2. 5. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Capitolul III
protecia

Contabilitatea decontrilor cu personalul asi!urrile sociale "i protec#ia social

3. 1. Funcionarea conturilor privind decontrile cu personalul asi!urrile sociale i

Capitolul I$
publice

Contabilitatea decontrilor cu bu!etul statului "i alte institu#ii publice

4.1. Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bu!etul statului i alte instituii

Capitolul $ %iblio!rafie

Contabilitatea rezultatelor financiare "i repartizrii profitului

Capitolul I Contabilitatea capitalurilor propriu

1.1. Contabilitatea capitalului social Capitalul social ca element al patrimoniului e"prim sub form bneasc obli!aiile unitii fa de cei care au participat la constituirea sa acetia put#nd fi at#t persoane fizice $asociai acionari% c#t i persoane &uridice $societi fundaii instituii statul%. Capitalul social este specific societilor comerciale fiind e!al cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale respectiv cu valoarea aportului n natur sau'i n numerar a rezervelor ncorporate i a profitului repartizat pentru ma&orarea capitalului sau altor operaiuni care conduc la modificarea acestuia. (n procesul de constituire a capitalului social se distin! dou momente i anume) 1. *ubscrierea capitalului social de ctre asociai sau acionari n baza contractului de societate i a statutului societii+ 2. ,rsarea aporturilor subscrise anterior n natur i'sau n numerar operaie n urma creia are loc realizarea efectiv a capitalului social subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii ntreprinderii s-au an!a&at s-l pun la dispoziia unitii patrimoniale cu ocazia nfiinrii acesteia. Capitalul subscris vrsat e"prim de fapt partea din capitalul subscris care a fost fizic depus la dispoziia unitii patrimoniale de ctre proprietari. .e parcursul funcionrii ntreprinderii capitalul social poate nre!istra anumite creteri prin emisiunea de noi aciuni reprezentative cu aporturi n bani i'sau n natur i prin operaiuni interne $ncorporarea de rezerve capitalizarea profitului . a. % sau poate avea loc reducerea capitalului social prin rambursarea unei pri din acesta ctre acionari sau asociai ori pentru acoperirea unor pierderi. ,rsarea capitalului social const n aducerea i inte!rarea n activul patrimonial a aporturilor n bani i'sau n natur subscrise anterior care contribuie la realizarea obiectului de activitate al societii. .entru reflectarea n contabilitate a procesului de constituire a capitalului social se folosesc o serie de conturi dintre care se rein) Contul 101 "Capital social" cont de pasiv ce se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de !radul //) Contul 1011 1Capital subscris nevrsat1 - cont de pasiv; Contul 1012 1Capital subscris vrsat1 - cont de pasiv+ Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 - cont de activ+ Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 - cont de activ+ Contul 205 1Concesiuni brevete i alte drepturi i valori similare1 - cont de activ+ Contul 212 14i&loace fi"e1 - cont de activ+ Contul 300 14aterii prime1 - cont de activ+ Contul 351 14rfuri1 - cont de activ. Contul 1011 "Capital subscris nevrsat& este cont de capitaluri proprii care e"prim obli!aia unitii patrimoniale fa de acionari sau asociai. 3in punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv. Cu a&utorul acestui cont se urmrete procesul de subscriere a capitalului de ctre asociai sau acionari p#n n momentul vrsrii lui n bani sau n natur. 6ot cu a&utorul su se urmrete meninerea nivelului capitalului social declarat la 7e!istrul Comerului 3

potrivit 8dunrii 9enerale a 8cionarilor i 8sociailor. Fiind cont de pasiv i ncepe activitatea prin a se credita i se crediteaz cu valoarea capitalului subscris de asociai i acionari potrivit declaraiei de subscriere i actului constitutiv prin debitul contului 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1. Se debiteaz pe msura depunerii de ctre acionari sau asociai a aporturilor subscrise n coresponden cu creditul contului 1012 1Capital subscris vrsat1. *oldul final creditor al contului semnific capitalul subscris i nevrsat. Contul 1012 "Capital subscris vrsat" e"prim valoarea efectiv a capitalului social constituit n urma vrsrii aporturilor n numerar i'sau n natur de ctre asociai i acionari precum i a micrii acestuia $creteri sau diminuri%. :ste un cont de pasiv ce se nscrie n structura capitalurilor permanente care e"prim obli!aia societii fa de asociai pentru capitalul vrsat pe ntrea!a durat de e"isten a unitii patrimoniale. Se crediteaz cu valoarea capitalului vrsat n bani sau n natur de ctre asociai sau acionari i cu valoarea rezervelor destinate mririi capitalului social $debitul contului 1011 1Capital subscris nevrsat1 i debitul contului 102 17ezerve1%. Se debiteaz cu ocazia retra!erii aporturilor de capital de ctre asociai sau acionari i cu diminurile de capital efectuate potrivit le!ii pentru compensarea pierderilor realizate dup nc;eierea e"erciiului $creditul conturilor 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 i 121 1.rofit i pierdere1%. 'oldul final creditor al contului e"prim capitalul social subscris i vrsat la finele perioadei de !estiune. Cele dou conturi de capital respectiv 1011 1Capital subscris nevrsat1 i 1012 1Capital subscris vrsat1 asi!ur reflectarea n contabilitate a operaiilor economice de subcriere i vrsare efectiv a aporturilor n bani i n natur i meninerea mrimii capitalului declarat. Contul 456 "Decontri cu asocia#ii privind capitalul" face parte din clasa conturilor de teri !rupa decontrilor cu asociaii iar n structura patrimoniului se nscrie la active circulante sub form de creane sau active n decontare. 3in punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ. Se debiteaz cu drepturile de crean asupra asociailor i acionarilor constituite pe baza declaraiei de subscriere sau a contractului de societate i se crediteaz cu stin!erea acestor drepturi de crean ca urmare a vrsrii aporturilor n bani i n natur. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor) Contul 1011 1Capital subscris nevrsat1 cu drepturile de crean asupra acionarilor sau asociailor constituite pentru aporturile subscrise de acetia. Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 i contul 5311 1Casa n lei1 cu sumele ac;itate asociailor cu ocazia retra!erii capitalului. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor) Conturile de active imobilizate $205 < 225% i active circulante sub form de stocuri i producie n curs de e"ecuie $300 < 3=1% corespunztor cate!oriei de bunuri depuse ca aport+ Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 cu valoarea aportului n bani la capitalul social depus n contul de disponibil la banc+ Contul 5311 1Casa n lei1 pentru depunerea aportului la capital n numerar prin casieria unitii patrimoniale+ Contul 1012 1Capital subscris vrsat1 cu prile sociale de capital retrase de asociai. Soldul final debitor al contului 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 reprezint aportul de capital subscris i nevrsat respectiv drepturile de crean fa de asociaii care nu au depus inte!ral capitalul subscris. 4

1. 2. Contabilitatea rezervelor Rezervele se constituie n principiu pe seama cotelor afectate anual din rezultatul e"erciiului financiar $profit repartizat n acest scop potrivit le!ii sau statutului de funcionare%. .entru urmrirea n contabilitate a rezervelor se folosete contul 102 17ezerve1 cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv. Cu a&utorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite sau utilizate de societate. Contul 106 "Rezerve& se crediteaz cu sumele repartizate din profitul e"erciiului curent pentru constituirea de rezerve prin debitul contului 12> 17epartizarea profitului1. Se debiteaz prin creditul conturilor) ?Contul 1012 1Capital subscris vrsat1 cu rezervele utilizate pentru creterea capitalului social+ ?Contul 121 1.rofit i pierdere1 cu rezervele destinate acoperirii pierderilor din e"erciiul curent. 'oldul final creditor reflect rezervele e"istente. 1. . Contabilitatea fondurilor proprii

!ondurile proprii se constituie de ctre societile comerciale cu scopul de a susine financiar activitatea de investiii ori pentru stimularea personalului care a participat la realizarea de profit. 7einem urmtoarele cate!orii de fonduri proprii ce se constituie potrivit le!ii) fondul de participare la profit i fondul pentru constituirea surselor proprii de finanare. .entru reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice privind fondurile proprii se folosesc conturile) contul 112 1Fond de participare la profit1 i contul 11= 18lte fonduri1. (n cadrul acestuia din urm se desc;ide un analitic distinct numit 1Fond de dezvoltare1. Contul 112 "!ond de participare la profit" ine evidena constituirii i utilizrii fondului de participare a ana!a&ailor la profit. :ste cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele repartizate din profitul net realizat n e"erciiul financiar curent i destinat finanrii premiilor din profit acordate salariailor prin debitul contului 12> 17epartizarea profitului1. Se debiteaz prin creditul contului 424 1.articiparea personalului la profit cu sumele utilizate din fondul de participare la profit pentru stimularea salariailor. 'oldul final creditor reflect fondul de participare la profit neutilizat. Contul 11" "#lte fonduri" ine evidena constituirii i utilizrii fondurilor destinate finanrii c;eltuielilor privind investiiile. :ste cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv( Se crediteaz cu profitul net din e"erciiul curent repartizat pentru constituirea surselor proprii de finanare prin debitul contului 12> 17epartizarea profitului1. Se debiteaz cu sumele consumate din alte fonduri proprii n coresponden cu creditul contului 5121 1Conturi la bnci n lei1. 'oldul final creditor reprezint alte fonduri proprii constituite.

Capital II Contabilitatea activelor i$obilizate

2. 1. Contabilitatea i$obilizrilor necorporale I$obilizrile necorporale cuprind) a% C&eltuielile de constituire reprezint acea cate!orie de c;eltuieli efectuat pentru nfiinarea unitii patrimoniale. :ste vorba aici de c;eltuieli i alte ta"e de nscriere i nmatriculare c;eltuieli de prospectare a pieei i de publicitate c;eltuieli cu emiterea i v#nzarea de aciuni i obli!aiuni etc. 8ceste c;eltuieli de nfiinare av#nd calitatea de imobilizri se vor amortiza pe o perioad de cel mult 5 ani. Contabilitatea activelor imobilizate necorporale este realizat cu a&utorul contului de !radul / )*+ &C,eltuieli de constituire& cont de imobilizri necorporale cu funcie contabil de activ( Se debiteaz cu c;eltuielile ocazionate de nfiinarea societii comerciale prin creditul conturilor) ?Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 pentru sumele c;eltuite cu ocazia nfiinrii societii comerciale pe seama disponibilului bnesc aflat la banc+ ?Contul 5311 1Casa n lei1 pentru a evidenia c;eltuielile efectuate cu plata n numerar+ ?Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 pentru c;eltuielile de constituire efectuate prin intermediul unor uniti specializate. Se crediteaz n coresponden cu debitul contului 2=0 18mortizri privind imobilizrile necorporale1 pentru a nre!istra c;eltuielile de constituire amortizate inte!ral. 'oldul final debitor al contului reflect valoarea c;eltuielilor de constituire efectuate i neamortizate nc. b% C&eltuielile de cercetare'dezvoltare cuprind c;eltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate care prezint !arania realizrii unei eficiene. Contabilitatea este or!anizat cu a&utorul contului )*- &C,eltuieli de cercetare-dezvoltare& care din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Contul 203 1C;eltuieli de cercetare-dezvoltare1 se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor) Contul 230 1/mobilizri n curs necorporale1 pentru a evidenia valoarea c;eltuielilor de cercetare-dezvoltare recepionate pe seama imobilizrilor n curs+ Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 pentru lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare ac;iziionate de la teri+ Contul 521 1,enituri din producia de imobilizri necorporale1 pentru lucrrile de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu. Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 205 1Concesiuni brevete i alte drepturi i valori similare1 pentru c;eltuielile de cercetare-dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor+ Contul 2=0 18mortizri privind imobilizrile necorporale1 cu valoarea c;eltuielilor de 2

cercetare i dezvoltare amortizate inte!ral) Contul 2521 1C;eltuieli privind activele cedate1 cu valoarea neamortizat a c;eltuielilor de cercetare-dezvoltare cedate. 'oldul final al contului 203 1C;eltuieli de cercetare - dezvoltare1 este debitor i reprezint valoarea c;eltuielilor de cercetare i dezvoltare e"istente. *e amortizeaz pe o perioad de cel mult cinci ani. c% Concesiuni( brevete "i alte drepturi "i valori si$ilare reprezint acea cate!orie de imobilizri necorporale ce cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimnoiul unitii primitoare. 8ctivele imobilizate necorporale incluse n aceast cate!orie se amortizeaz pe durata stabilit conform contractului. Contabilitatea concesiunilor brevetelor licenelor mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare este realizat cu a&utorul contului )*. &Concesiuni brevete "i alte drepturi "i valori similare&. :ste un cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Contul 205 1Concesiuni brevete i alte drepturi i valori similare1 se debiteaz n urmtoarele corespondene) Contul 203 1C;eltuieli de cercetare-dezvoltare1 cu valoarea brevetelor licenelor i altor valori similare recepionate+ Contul 230 1/mobilizri necorporale n curs1 pentru a evidenia finalizarea i recepionarea lucrrilor de investiii din perioadele anterioare+ Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 pentru brevetele sau licenele ac;iziionate de la teri+ Contul 521 1,enituri din producia de imobilizri necorporale1 pentru a nre!istra brevetele licenele i alte valori similare realizate pe cont propriu+ Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 pentru aportul n natur adus de asociai la capitalul societii comerciale. Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 2=0 18mortizri privind imobilizrile ncorporale1 cu valoarea amortizat a brevetelor i a altor drepturi similare cedate) Contul 2521 1C;eltuieli privind activele cedate1 cu valoarea neamortizat nre!istrat la cedarea acestor imobilizri necorporale. 'oldul final debitor al contului reprezint brevetele licenele i alte drepturi i valori similare e"istente. d% !ondul co$ercial se re!sete n structura activelor imobilizate necorporale numai dac se aduce ca aport la nfiinare sau n cazul n care se cumpr. Contabilitatea este or!anizat prin intermediul contul )*/ &0ond comercial& cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Cu a&utorul acestui cont se ine evidena fondului de comer care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului activitii unitii sub form de) clientel debuee reputaie pri de firm se!mente de pia i alte elemente necorporale. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de ac;iziie dup caz i valoarea activului net al acestuia. Contul 205 1Fond comercial1 se debiteaz prin creditul conturilor) Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 cu valoarea fondului comercial ac;iziionat de la teri+ Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 cu valoarea fondului comercial aportat la capitalul societii. Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 2=0 18mortizri privind imobilizrile necorporale1 cu valoarea fondului comercial cedat pentru partea amortizat p#n n momentul cedrii+ Contul 2521 1C;eltuieli privind activele cedate1 cu valoarea neamortizat a fondului 5

comercial cedat. 'oldul final debitor al contului 205 1Fond comercial1 reprezint valoarea fondului comercial e"istent. e% #lte i$obilizri necorporale se refer n special la pro!ramele informatice create de unitate sau ac;iziionate de la teri pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale. Contul care ine evidena acestor imobilizri este 20= 18lte imobilizri necorporale1 cont de active imobilizate cu funcie contabil de activ. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor) Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 pentru a nre!istra valoarea pro!ramelor informatice ac;iziionate de la teri+ Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 pentru valoarea de aport a pro!ramelor informatice aduse de asociai la capitalul societii+ Contul 521 1,enituri din producia de imobilizri necorporale1 pentru valoarea acestor imobilizri necorporale realizate pe cont propriu. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi corespondente) Contul 2=0 18mortizri privind imobilizrile necorporale1 cu valoarea altor imobilizri necorporale scoase din activ ca urmare a amortizrii inte!rale+ Contul 2521 1C;eltuieli privind activele cedate1 cu valoarea altor imobilizri ncorporale care nu au fost amortizate. 'oldul final debitor reprezint valoarea altor imobilizri ncorporale e"istente. 8ctivele imobilizate sunt reprezentate de acele bunuri i valori destinate s foloseasc de o manier durabil mai multe e"erciii n desfurarea activitii unitii patrimoniale. :le nu se consum la prima utilizare deoarece particip la mai multe circuite economice. 8ctivele imobilizate se difereniaz n contabilitate pe urmtoarele !rupe) imobilizri necorporale1 imobilizri corporale1 imobilizri 2n curs necorporale "i corporale1 imobilizri financiare. 2. 2 Contabilitatea i$obilizrilor corporale I$obilizrile corporale sunt reprezentate de acele bunuri care servesc activitatea de producie i comer n mai multe e"erciii financiare. :le se !sesc sub form de terenuri i mi&loace fi"e. Contabilitatea terenurilor este realizat cu a&utorul contului )++ &Terenuri& cont de active imobilizate corporale cu funcie contabil de activ( Contul 211 16erenuri1 se debiteaz prin creditul conturilor) Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 cu valoarea terenurilor ac;iziionate de la teri+ Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 cu valoarea terenurilor aduse ca aport la capitalul societii+ Contul 231 1/mobilizri corporale n curs1 cu valoarea amena&rilor de terenuri e"ecutate n re!ie proprie. Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 cu valoarea terenurilor aportate retrase de asociai+ Contul 2521 1C;eltuieli privind activele cedate1 cu valoarea terenurilor scoase din !estiune prin v#nzare. 'oldul debitor al contului 211 16erenuri1 reprezint valoarea terenurilor i amena&rilor la terenuri e"istente n patrimoniu. =

)i*loacele fi+e reprezint obiectul sau comple"ul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii) - are o valoare de intrare mai mare dec3t limita stabilit prin ,otr3re a Guvernului1 - are o durat normal de utilizare mai mare de un an1 .entru obiectele care sunt folosite n loturi seturi sau care formeaz un sin!ur corp la ncadrarea lor ca mi&loace fi"e se are n vedere valoarea ntre!ului corp lot sau set+ @a intrarea n patrimoniu mi&loacele fi"e se nre!istreaz n contabilitate la valoarea de intrare ce este reprezentat) a% de preul de ac;iziie pentru mi&loacele fi"e procurate cu titlu oneros+ b% de costul de producie pentru mi&loacele fi"e constituite sau produse de unitatea patrimonial+ c% de valoarea rmas actualizat n urma reevalurii mi&loacelor fi"e n baza unei dispoziii le!ale e"prese+ d% de valoarea actual pentru mi&loacele fi"e dob#ndite cu titlu !ratuit. @a stabilirea valorii actuale se va ine cont de valoarea mi&loacelor fi"e cu caracteristici identice sau similare i de !radul de uzur fizic a mi&loacelor fi"e primite. e% de valoarea de aport acceptat de pri pentru mi&loacele fi"e intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii fuziunii etc. conform prevederilor din statute sau contracte determinat prin e"pertiz. Contabilitatea analitic a mi&loacelor fi"e este or!anizat pe fiecare obiect de eviden contabil n parte. .entru or!anizarea contabilitii sintetice a mi&loacelor fi"e se folosete contul 212 14i&loace fi"e1 cont de imobilizri corporale amortizabile. Se debiteaz prin creditul conturilor) Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 cu valoarea mi&loacelor fi"e ac;iziionate de la teri+ Contul 231 1/mobilizri corporale n curs1 cu valoarea mi&loacelor fi"e realizate i recepionate pe seama investiiilor n curs+ Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 i contul 10= 1Contul ntreprinztorului individual1 cu valoarea de aport la capital a mi&loacelor fi"e aduse de asociai sau ntreprinztorul individual+ Contul 522 1,enituri din producia de imobilizri corporale1 cu valoarea mi&loacelor fi"e obinute din producia proprie. Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 2=1 18mortizri privind imobilizrile corporale1 cu valoarea de intrare a mi&loacelor fi"e amortizate p#n n momentul ieirii din patrimoniu prin v#nzare sau urmare e"pirrii duratei de funcionare+ Contul 2521 1C;eltuieli privind activele cedate1 cu valoarea neamortizat la data ieirii din !estiune a mi&loacelor fi"e+ Contul 10= 1Contul ntreprinztorului individual1 i contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 cu valoarea mi&loacelor fi"e retrase de ntreprinztorul individual sau de asociai. 'oldul debitor al contului reflect valoarea de intrare a mi&loacelor fi"e e"istente n patrimoniu la acea dat. 2. . Contabilitatea i$obilizrilor ,n curs

I$obilizrile 2n curs reprezint investiiile neterminate p#n la finele e"erciiului financiar >

precum i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. 3eoarece investiiile au ca finalitate fie o imobilizare necorporal sau o imobilizare corporal n contabilitate e"ist dou conturi distincte i anume) Contul 230 1/mobilizri necorporale n curs1+ Contul 231 1/mobilizri corporale n curs. Contul 2 0 "I$obilizri necorporale ,n curs" ine evidena investiiilor ce au ca finalizare o imobilizare necorporal $brevet de invenie pro!ram informatic etc. % c#t i evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. :ste cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ( Se debiteaz prin creditul conturilor) Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturate de furnizori+ Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri+ Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 cu imobilizrile necorporale n curs aportate de asociai la capitalul social+ Contul 521 1,enituri din producia de imobilizri necorporale1 cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs realizate pentru nevoi proprii. Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 203 1C;eltuieli de cercetare-dezvoltare1+ contul 205 1Concesiuni brevete i alte drepturi i valori similare i contul 20= 18lte imobilizri necorporale1 pentru a nre!istra valoarea imobilizrilor necorporale n curs terminate i recepionate ca imobilizri necorporale+ Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 pentru a evidenia valoarea avansurilor decontate furnizorilor. 'oldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs. I$obilizrile corporale ,n curs reprezint investiiile n curs de e"ecuie efectuate n re!ie proprie sau n antrepriz evaluate la costul de producie respectiv la costul de ac;iziie i care reprezint preul de deviz al investiiei. 8cestea vor fi trecute n cate!oria mi&loacelor fi"e dup recepia darea n folosin sau punerea n funciune. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs este or!anizat cu a&utorul contului )-+ &Imobilizri corporale 2n curs&( Coninutul su economic l plaseaz n clasa conturilor de imobilizri corporale. Contul are funcie contabil de activ( Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor) Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 cu valoarea imobilizrilor corporale n curs facturate de furnizori+ Contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 pentru aportul n natur la capitalul societii comerciale reprezentat prin imobilizri corporale n curs+ Contul 522 1,enituri din producia de imobilizri corporale1 cu valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate n re!ie proprie+ Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 pentru a evidenia avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor) Contul 211 16erenuri1 i contul 212 14i&loace fi"e1 pentru a nre!istra valoarea amena&rilor de terenuri i a mi&loacelor fi"e recepionate prin terminarea investiiei corporale n curs) Contul 404 1Furnizori de imobilizri1 cu valoarea avansurilor decontate furnizorilor. 'oldul debitor al contului reflect valoarea imobilizrilor corporale n curs. 10

2. 4. Contabilitatea corporale

a$ortizrii

i$obilizrilor

necorporale

"i

#$ortizarea activelor i$obilizate reflect deprecierea ireversibil a acestora urmare uzurii fizice i morale intervenite n cursul perioadei de !estiune. 8mortizarea imobilizrilor necorporale se realizeaz potrivit le!ii sau contractului n care este prevzut durata de amortizare $concesiuni brevete licene i alte drepturi similare%. 3e re!ul imobilizrile necorporale au o durat de recuperare prin amortizare de 3-5 ani. 8ctivele necorporale se amortizeaz astfel) a% c;eltuielile de constituire i c;eltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaz n ma"imum 5 ani+ b% brevetele licenele mrcile de fabric de comer i alte drepturi de proprietate industrial i comercial similare se amortizeaz pe durata prevzut de ctre a!entul economic care le deine+ c% pro!ramele informatice create de a!enii economici sau ac;iziionate de la teri se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare dar nu mai mult de 5 ani. 3urata efectiv de amortizare a activelor necorporale menionate mai sus se stabilete de ctre Consiliul de 8dministraie respectiv de ctre responsabilul cu !estiunea patrimoniului. d% imobilizrile necorporale de natura concesiunii se amortizeaz pe durata contractului. /mobilizrile corporale sunt supuse amortizrii numai pentru componentele lor referitoare la mi&loace fi"e i amena&ri de terenuri. 8mortizarea mi&loacelor fi"e se calculeaz ncep#nd cu luna urmtoare punerii n funciune p#n la recuperarea inte!ral a valorii de intrare conform duratelor normale de funcionare. 8mortizarea mi&loacelor fi"e se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de intrare a mi&loacelor fi"e i care se include n c;eltuielile de e"ploatare. 8mortizarea mi&loacelor fi"e se poate efectua utiliz#nd unul din urmtoarele re!imuri de amortizare) #. #$ortizarea linear ce const n repartizarea uniform n c;eltuielile de e"ploatare a unor sume fi"e ce se stabilesc proporional cu durata normal de utilizare a mi&locului fi". 3e e"emplu dac valoarea de intrare este de 5. 000. 000 lei iar durata de utilizare este de 5 ani atunci anuitatea $cota anual% din valoarea de intrare va fi) Anuitatea 4 +( ***( *** lei -. #$ortizarea de.resiv - presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu unul din coeficienii urmtori) a% 1 5 dac durata de utilizare a mi&locului fi" de amortizat este ntre doi i cinci ani+ b% 2 0 dac durata normal de utilizare a mi&locului fi" de amortizat este ntre cinci i zece ani+ c% 2 5 dac durata normal de utilizare a mi&locului fi" de amortizat este mai mare de zece ani. C. #$ortizarea accelerat - care const n includerea n primul an de funcionare n c;eltuielile de e"ploatare a unei amortizri anuale de 50A din valoarea de intrare a mi&locului fi" respectiv. .entru e"erciiile financiare urmtoare amortizarea anual este calculat la valoarea rmas de amortizat dup re!imul linear prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale este asi!urat cu a&utorul conturilor sintetice de !radul / respectiv 2=0 18mortizri privind imobilizrile necorporale1 i 2=1 18mortizri privind imobilizrile corporale1. Contul 2"0 "#$ortizri privind i$obilizrile necorporale" este un cont 11

rectificativ al valorii de intrare a imobilizrilor necorporale $la evaluarea n bilan c#nd se determin valoarea net% cu funcie contabil de pasiv( *e dezvolt n conturi sintetice de !radul // corespunztor cate!oriei de imobilizri necorporale la care se refer. Se crediteaz prin debitul contului 2=11 1C;eltuieli de e"ploatare privind amortizarea imobilizrilor1 pentru a evidenia amortizarea imobilizrilor necorporale care se nre!istreaz pe baza calculelor de amortizare direct pe c;eltuielile de e"ploatare. Se debiteaz prin creditul conturilor de imobilizri necorporale $201 203 205 205 20=% pentru a evidenia amortizarea aferent acestor imobilizri complet amortizate ieite din !estiune ca urmare a scoaterii din funciune sau v#nzrii. 'oldul creditor al contului reflect valoarea amortizrii imobilizrilor e"istente n !estiunea unitilor patrimoniale la data pentru care s-a stabilit soldul. Contul 2"1 "#$ortizri privind i$obilizrile corporale" este un cont rectificativ al valorii de intrare a imobilizrilor corporale $amena&ri de terenuri i mi&loace fi"e% cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu amortizarea care se nre!istreaz lunar la imobilizrile corporale prin debitul contului 2=11 1C;eltuieli de e"ploatare privind amortizarea imobilizrilor1 i se debiteaz cu valoarea amortizrii aferent mi&loacelor fi"e v#ndute sau scoase din activ prin creditul contului 212 14i&loace fi"e1. 'oldul creditor al contului semnific valoarea amortizrii aferent imobilizrilor e"istente n !estiunea unitii patrimoniale la data care s-a stabilit soldul. Contul )5+ &Amortizri privind imobilizrile corporale& se desfoar n conturi sintetice de !radul // corespunztor cate!oriei de imobilizri corporale la care se refer. 2. 5. Contabilitatea i$obilizrilor financiare I$obilizrile financiare reprezint plasamentele pe termen lun! ale capitalului n aciuni sau alte titluri de valoare cum sunt) titlurile de participare titlurile activitii de portofoliu alte titluri i creane imobilizate pe termen lun!. Contabilitatea imobilizrilor financiare este realizat cu a&utorul conturilor din !rupa 22 1/mobilizri financiare1 dintre care reinem) contul 221 16itluri de participare1 contul 222 16itluri imobilizate ale activitii de portofoliu1 contul 225 1Creane imobilizate1. 6itlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare deinute n capitalul unei societi comerciale care asi!ur deintorului e"ercitarea unui control sau a unei influene notabile asupra emitorului. (n contabilitate evidena este or!anizat cu a&utorul contului )6+ &Titluri de participare& care din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate financiare cu funcie contabil de activ( Se debiteaz prin creditul conturilor) Contul 10= 1Contul ntreprinztorului individual1 i contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 pentru a evidenia valoarea titlurilor de participare reprezent#nd aportul ntreprinztorului individual precum i aportul n natur al asociailor la capitalul societii+ Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 i contul 5311 1Casa n lei1 pentru valoarea titlurilor de participare ac;iziionate cu plata imediat+ Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 10= 1Contul ntreprinztorului individual1 i contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 pentru valoarea titlurilor de participare retrase+ Contul 2521 1C;eltuieli privind activele cedate1 cu valoarea c;eltuielilor privind 12

titlurile de participare cedate. 'oldul debitor al contului reflect valoarea titlurilor de participare e"istente. /itlurile i$obilizate ale activit#ii de portofoliu reprezint acea cate!orie de titluri imobilizate care asi!ur deintorului la o anumit scaden obinerea unui venit financiar fr intervenia n !estiunea societii emitoare de titluri. Contabilitatea acestor titluri este or!anizat cu a&utorul contului de imobilizri financiare 222 16itluri imobilizate ale activitii de portofoliu1. Contul prezint funcie contabil de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor) Contul 10= 1Contul ntreprinztorului individual1 i contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 pentru a nre!istra aportul ntreprinztorului individual i aportul asociailor la capitalul societii. Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 i contul 5311 1Casa n lei1 cu valoarea titlurilor de portofoliu ac;iziionate cu plata imediat. Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 2521 1C;eltuieli privind activele cedate1 cu valoarea titlurilor de portofoliu cedate. Contul 10= 1Contul ntreprinztorului individual1 i contul 452 13econtri cu asociaii privind capitalul1 cu valoarea titlurilor de portofoliu retrase de ntreprinztorul individual. 'oldul debitor al contului semnific titlurile imobilizate ale activtii de portofoliu e"istente. Crean#ele i$obilizate sunt urmrite de contabilitate pe urmtoarele cate!orii) - creane le!ate de participaii+ - mprumuturi acordate pe termen lun!+ -alte creane imobilizate inclusiv dob#nzile aferente creanelor le!ate de participaii i mprumuturilor acordate pe termen lun!. Contabilitatea creanelor imobilizate este realizat cu a&utorul contului )6/ &Crean#e imobilizate& ce are funcie contabil de activ( Cu a&utorul acestui cont se ine evidena creanelor le!ate de participaii a mprumuturilor acordate pe termen lun! inclusiv a dob#nzilor aferente acestora. Se debiteaz prin creditul conturilor) Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 cu valoarea mprumului acordat altor uniti patrimoniale+ Contul 523 1,enituri din creane imobilizate1 cu valoarea dob#nzilor aferente creanelor imobilizate. Se crediteaz prin debitul conturilor) Contul 5121 1Conturi la bnci n lei1 i contul 5311 1Casa n lei1 cu valoarea dob#nzilor aferente acestora ncasate prin banc sau prin casieria unitii. 'oldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor acordate altor uniti i a altor creane imobilizate.

13

Capitolul III Contabilitatea decontrilor cu personalul( asi.urrile sociale "i protec#ia social
. 1. !unc#ionarea conturilor privind decontrile cu personalul( asi.urrile sociale "i protec#ia social *e folosesc conturile) - 421 1.ersonal-remuneraii datorate1+ - 423 1.ersonal-a&utoare materiale datorate1+ - 424 1.articiparea personalului la profit1+ - 425 18vansuri acordate personalului1+ - 422 13repturi de personal neridicate1+ - 425 17eineri din remuneraii datorate terilor1+ - 431 18si!urri sociale1+ - 435 18&utor de oma&1. Contul 7)+ &8ersonal-remunera#ii datorate& ine evidena decontrilor cu personalul pentru salariile cuvenite inclusiv adaosuri sporuri i premii din fondul de salarii. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( Se crediteaz la sf#ritul lunii cu salariile brute cuvenite personalului n coresponden cu debitul contului 241 1C;eltuieli cu remuneraiile personalului1. Se debiteaz cu reinerile din salarii sumele neridicate de personal n termenul le!al i cu salarile nete ac;itate n coresponden cu creditul conturilor) a% 425 18vansuri acordate personalului1 - pentru reineri din salarii corespunztor avansurilor acordate personalului n cursul lunii $avansuri c;enzinale%+ b% 42= 18lte datorii i creane n le!tur cu personalul1 - cu sumele reinute din salarii pentru debite din imputaii cota parte din valoarea ec;ipamentului de lucru etc+ c% 4311'C* 1Contribuia personalului la asi!urrile sociale de sntate1 - cu reinerile din salarii pentru contribuia personalului la asi!urrile sociale de sntate+ d% 4312 1Contribuia personalului pentru pensie suplimentar1 - cu reinerile din salarii pentru contribuia personalului la pensia suplimentar+ e% 4352 1Contribuia personalului la fondul de oma&1 - cu reinerile din salarii pentru contribuia personalului la a&utorul de oma&+ f% 444 1/mpozitul pe salarii1 - cu sumele reinute reprezent#nd impozitul pe salarii datorat bu!etului 14

statului+ !% 425 17eineri din remuneraii datorate terilor1 cu sumele reinute din salarii n favoarea terilor persoane &uridice i persoane fizice pentru c;irii rate pensii alimentare etc+ ;% 422 13repturi de personal neridicate1 - cu salariile neridicate de personal n termenul le!al+ i% 5311 1Casa n lei1 cu salariile nete ac;itate personalului la c;enzina a 2-a $lic;idare%. 'oldul contului 421 1.ersonal-remuneraii datorate1 la sf#ritul lunii este creditor i reprezint datoriile unitii fa de personal privind salariile cuvenite. Contul 42 "0ersonal'a*utoare $ateriale datorate" - ine evidena datoriilor unitii fa de personal privind a&utoarele pentru incapacitate temporar de munc $concedii medicale% pentru n!ri&irea copilului a a&utoarelor de deces i altor a&utoare acordate personalului conform le!ii. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( Se crediteaz cu a&utoarele materiale cuvenite personalului n coresponden cu debitul conturilor) a% 4311 1Contribuia unitii la asi!urrile sociale1 cu sumele reprezent#nd a&utoarele materiale suportate din asi!urrile sociale pentru mai mult de 10 zile de concediu medical+ b% 245= 18lte c;eltuieli privind asi!urrile i protecia social1 cu sumele reprezent#nd a&utoarele materiale suportate de unitate conform le!ii pentru primele 10 zile de concediu medical. Se debiteaz cu reinerile din a&utoare materiale sumele neridicate n termenul le!al i cu a&utoarele nete ac;itate n coresponden cu creditul conturilor) a% 425 18vansuri acordate personalului1 - cu reinerile din a&utoarele materiale brute reprezent#nd avansul acordat+ b% 4311'C* 1Contribuia personalului la asi!urrile sociale de sntate1 - cu reinerile din salarii pentru contribuia personalului la asi!urrile sociale de sntate+ c% 4312 1Contribuia personalului pentru pensie suplimentar1 - cu reinerile din a&utoarele materiale pentru constribuia personalului la pensia suplimentar+ d% 4352 1Contribuia personalului la fondul de oma&1 - cu reinerile din a&utoarele materiale pentru contribuia personalului la fondul de oma&1+ e% 444 1/mpozitul pe salarii1 - cu sumele reinute reprezent#nd impozitul pe a&utoarele materiale datorat bu!etului statului+ f% 425 17eineri din remuneraii datorate terilor1 - cu sumele reinute din a&utoarele materiale n favoarea terilor pentru c;irii rate pensii suplimentare etc+ !% 422 13repturi de personal neridicate1 - cu a&utoarele materiale neridicate n termenul le!al+ ;% 5311 1Casa n lei1 - cu sumele pltite din numerar pentru a&utoarele materiale. 'oldul contului 423 1.ersonal-a&utoare materiale datorate1 este creditor i reprezint sumele datorate personalului pentru a&utoarele materiale cuvenite. Contul 424 "0articiparea personalului la profit" ine evidena datoriilor fa de personal reprezent#nd stimulentele cuvenite din profitul obinut. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( Se crediteaz cu sumele cuvenite personalului drept stimulente din profitul obinut n coresponden cu debitul contului 112 1Fond de participare la profit1. Se debiteaz cu sumele reinute neridicate i ac;itate din stimulente reprezent#nd participarea la profit n coresponden cu creditul conturilor) a% 444 1/mpozitul pe salarii1 cu sumele reinute drept impozit datorat bu!etului statului aferent participrii personalului la profit+ b% 422 13repturi de personal neridicate1 - cu stimulentele din profit neridicate de personal n termenul le!al+ c% 5311 1Casa n lei1 cu stimulentele din profit pltite personalului n numerar. 15

'oldul contului 424 1.articiparea personalului la profit1 este creditor i reprezint datoriile unitii fa de personal privind stimulentele din profit cuvenite. Contul 425 "#vansuri acordate personalului" ine evidena salariilor i a&utoarelor materiale acordate n avans personalului n cursul lunii. 3up coninutul economic este un cont de active circulante n decontare sub forma creanelor n raport cu personalul iar dup funcia contabil este un cont de activ( Se debiteaz cu avansurile pltite sau neridicate n coresponden cu creditul conturilor) a% 5131 1Casa n lei1 - cu sumele pltite ca avans din salarii i a&utoare materiale+ b% 422 13repturi de personal neridicate1 - cu avansurile din salarii i a&utoare materiale neridicate de personal n termenul le!al. Se crediteaz n cursul lunii urmtoare cu avansurile reinute din salarii i a&utoare materiale n coresponden cu debitul conturilor) a% contul 421 1.ersonal-remuneraii datorate1 - cu sumele reinute din salariile cuvenite pentru avansurile c;enzinale acordate+ b% contul 423 1.ersonal-a&utoare materiale datorate1 - cu sumele reinute din a&utoare materiale reprezent#nd avansuri acordate. 'oldul contului 425 18vansuri acordate personalului1 este debitor i reprezint avansuri pltite care se vor deconta n luna urmtoare. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" ine evidena salariilor a&utoarelor materiale i altor drepturi cuvenite neridicate de personal n termenul le!al. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( 'e crediteaz cu sumele cuvenite neridicate n termen de personal n coresponden cu debitul conturilor) a% 421 1.ersonal-remuneraii datorate1 - cu sumele neridicate reprezent#nd salarii+ b% 423 1.ersonal-a&utoare materiale datorate1 - cu sumele neridicate reprezent#nd a&utoare materiale+ c% 424 1.articiparea personalului la profit1 - cu sumele neridicate reprezent#nd stimulente din profit cuvenite personalului+ d% 425 18vansuri acordate personalului1 - cu sumele neridicate reprezent#nd avansuri din salarii i a&utoare materiale. 'e debiteaz cu plile efectuate pentru drepturi de personal neridicate n termenul le!al sau la prescrierea drepturilor de personal neridicate n coresponden cu creditul conturilor) a% 5311 1Casa n lei1 - n situaia ac;itrii n numerar a drepturilor de personal neridicate n termenul le!al+ b% 551 1,enituri e"ecepionale din operaiuni de !estiune1 - drepturile de personal neridicate prescrise cuvenite unitii. 'oldul contului 422 13repturi de personal neridicate1 este creditor i reprezint drepturi de personal cuvenite dar neridicate. Contul 421 "Re#ineri din re$unera#ii datorate ter#ilor" ine evidena reinerilor din salarii i a&utoare materiale n favoarea terilor persoane &uridice sau persoane fizice. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de teri pentru reinerile din drepturile de personal n favoarea acestora iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( Se crediteaz cu sumele reinute din drepturile de personal n favoarea terilor pentru c;irii rate popriri pensii alimentare etc. n coresponden cu debitul conturilor) 12

a% 421 1.ersonal-remuneraii datorate1 pentru reinerile n favoarea terilor din salariile cuvenite+ b% 423 1.ersonal-a&utoare materiale datorate1 pentru reinerile n favoarea terilor din a&utoarele materiale cuvenite. Se debiteaz cu sumele ac;itate terilor prin banc n coresponden cu creditul contului 5121 1Conturi la bnci n lei1. 'oldul contului 425 17eineri din remuneraii datorate terilor1 este creditor i reprezint sumele datorate terilor aferente reinerilor din drepturile de personal. Contul 4 1 "#si.urri sociale" ine evidena decontrilor privind contribuia unitii i personalului la asi!urrile sociale. Contul 431 18si!urri sociale1 este structurat n trei conturi sintetice de !radul // i anume) - 4311 1Contribuia unitii la asi!urrile sociale1+ - 4311 'C* 1Contribuia unitii i personalului la asi!urrile sociale de sntate1+ - 4312 1Contribuia personalului pentru pensia suplimentar1. 3up coninutul economic contul 431 este un cont de datorii fa de bu!etul asi!urrilor sociale i casa de asi!urri pentru sntate iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( Contul 4 11 "Contribu#ia unit#ii la asi.urrile sociale"2 Se crediteaz la sf#ritul lunii cu sumele incluse n c;eltuielile perioadei reprezent#nd contribuia unitii la asi!urrile sociale n coresponden cu debitul contului 2451 1C;eltuieli privind contribuia unitii la asi!urrile sociale1. Se debiteaz cu a&utoarele materiale suportate din asi!urrile sociale datorate personalului i cu sumele pltite bu!etului de asi!urri sociale n coresponden cu creditul conturilor) a% 423 1.ersonal-a&utoare materiale datorate1 pentru a&utoarele materiale suportate din asi!urri sociale+ b% 5121 1Conturi la bnci n lei1 - cu sumele pltite prin banc bu!etului de asi!urri sociale. Contul 4 113CS "Contribu#ia unit#ii "i personalului la asi.urrile sociale de sntate"2 Se crediteaz cu sumele incluse n c;eltuielile perioadei sau reinute din salarii n coresponden cu debitul conturilor) a% 2451'C* 1C;eltuieli privind contribuia unitii la asi!urrile sociale de sntate1 - n situaia contribuiilor suportate de unitate+ b% 421 1.ersonal-remuneraii datorate1 n situaia contribuiilor reinute din salariile cuvenite personalului. Se debiteaz cu sumele pltite prin banc reprezent#nd contribuia unitii i a personalului la asi!urrile sociale de sntate n coresponden cu creditul contului 5121 1Conturi la bnci n lei1. Contul 4 1 "#*utor de "o$a*" ine evidena decontrilor privind contribuia unitii i personalului la fondul de oma&. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de 4. 4. .. *. iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( Contul 435 18&utor de oma&1 este structurat n dou conturi sintetice de !radul // i anume) - 4351 1Contribuia unitii la fondul de oma&1+ - 4352 1Contribuia personalului la fondul de oma&1. Contul 4 11 "Contribu#ia unit#ii la fondul de "o$a*"2 Se crediteaz la sf#ritul lunii cu sumele incluse n c;eltuielile perioadei reprezent#nd contribuia unitii la fondul de oma& n coresponden cu debitul contului 24521C;eltuieli privind contribuia unitii pentru a&utorul de oma&1. 15

Se debiteaz cu plile efectuate prin banc pentru fondul de oma& n coresponden cu creditul contului 5121 1Conturi la bnci n lei1. Contul 4 12 "Contribu#ia personalului la fondul de "o$a*"2 Se crediteaz cu reinerile din drepturile de personal cuvenite reprezent#nd contribuia personalului la fondul de oma& n coresponden cu debitul conturilor) a% 421 1.ersonal-remuneraii datorate1 cu reinerile din salarii. b% 423 1.ersonal-a&utoare materiale datorate1 - cu reinerile din a&utoare materiale. Se debiteaz cu plile efectuate prin banc pentru fondul de oma& n coresponden cu creditul contului 5121 1Conturi la bnci n lei1. 'oldul contului 435 18&utor de oma&1 este creditor i reprezint sumele datorate pentru fondul de oma&.

Capitolul I4 Contabilitatea decontrilor cu bu.etul statului "i alte institu#ii publice

4. 1. !unc#ionarea conturilor privind datoriile fa# de bu.etul statului "i alte institu#ii publice *e folosesc conturile) 441 1/mpozitul pe profit1+ 4422 16a"a pe valoarea adu!at deductibil1+ 4425 16a"a pe valoarea adu!at colectat1+ 444 1/mpozitul pe salarii1+ 442 18lte impozite ta"e i vrsminte asimilate1. Contul 441 "I$pozitul pe profit" ine evidena decontrilor cu bu!etul statului pentru impozitul datorat de a!enii economici aferent profitului obinut. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de bu!etul statului iar dup funcia contabil este un cont bifunc#ional( Se crediteaz cu sumele datorate lunar bu!etului de stat reprezent#nd impozitul pe profit calculat conform le!ii n coresponden cu debitul contului 2>1 1C;eltuieli cu impozitul pe profit1. Se debiteaz cu sumele pltite prin banca bu!etului de stat la termenele stabilite n coresponden cu creditul contului 5121 1Conturi la bnci n lei1. 'oldul contului 441 1/mpozitul pe profit1 poate fi) - creditor - reprezint datorii fa# de bu!etul de stat1 - debitor - reprezint sumele pltite 2n plus bu!etului de stat fa# de datoria real aferent perioadei( Contul 77)6 &T$A deductibil& ine evidena 6,8 nscris n facturile primite. 3up funcia contabil este un cont de activ. 'e crediteaz - cu ta"a pe valoarea adu!at aferent cumprrilor $primirilor ac;iziionrilor% de 1=

bunuri i servicii n coresponden cu creditul conturilor care arat natura aprovizionrilor sau modalitatea de plat i anume) a% 4011Furnizori1 pentru 6,8 aferent produselor lucrrilor serviciilor ac;iziionate+ b% 404 1Furnizori de imobilizri1 pentru 6,8 aferent imobilizrilor necorporale sau corporale aprovizionate+ c% 5121 1Conturi la bnci n lei1 pentru 6,8 aferent importurilor de bunuri i servicii. 'e crediteaz prin raportarea la ta"a pe valoarea adu!at colectat n coresponden cu debitul conturilor) a% 4425 16,8 colectat1 pentru sumele deductibile din 6,8 colectat+ b% 4424 16,8 de recuperat1 pentru sumele reprezent#nd 6,8 deductibil ce depesc valoarea 6,8 colectat. @a sf#ritul perioadei contul 4422 16,8 deductibil1 nu prezint sold( Contul 4421 "/4# colectat " ine evidena 6,8 nscris n facturile emise. 3up funcia contabil este un cont de pasiv( Se crediteaz cu ta"a pe valoarea adu!at aferent v#nzrilor $livrrilor e"pedierilor% n coresponden cu debitul conturilor) a% 411 1Clieni1 cu 6,8 aferent produselor lucrrilor serviciilor v#ndute clienilor+ b% 5311 1Casa n lei1 - cu 6,8 aferent v#nzrii mrfurilor prin unitile cu amnuntul+ c% 42=2 18lte creane n le!tur cu personalul1 pentru 6,8 aferent lipsurilor constatate la inventariere i imputate celor vinovai+ Se debiteaz prin raportarea la ta"a pe valoarea adu!at deductibil n coresponden cu creditul conturilor) a% 4422 16,8 deductibil1 pentru sumele deductibile din 6,8 colectat+ b% 4423 16,8 de plat1 pentru sumele reprezent#nd 6,8 colectat ce depesc 6,8 deductibil. @a sf#ritul perioadei contul 4425 16,8 colectat1 nu prezint sold( Contul 444 "I$pozitul pe salarii& ine evidena decontrilor cu bu!etul statului pentru impozitul pe salarii a&utoare materiale participarea la profit. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de bu!etul statului iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( Se crediteaz cu sumele datorate bu!etului statului reprezent#nd reineri din drepturile de personal pentru impozitul pe salarii n coresponden cu debitul conturilor) a% 421 1.ersonal-remuneraii datorate1 - pentru reineri din salarii. b% 423 1.ersonal-a&utoare materiale1 - pentru reinerile din a&utoarele materiale+ c% 424 1.articiparea personalului la profit1 - pentru reinerile din stimulentele reprezent#nd patticiparea la profit. Se debiteaz cu sumele pltite prin banc bu!etului de stat n coresponden cu creditul contului 5121 1Conturi la bnci n lei1. 'oldul contului 444 1/mpozitul pe salarii1 este creditor i reprezint sumele datorate bu!etului statului pentru impozitul aferent drepturilor de personal. Contul 446 "#lte i$pozite( ta+e "i vrs$inte asi$ilate" ine evidena decontrilor cu bu!etul statului i bu!etele locale privind accize ta"e vamale impozitul pe dividende impozitul pe cldiri impozitul pe terenuri impozitul pentru mi&loacele de transport alte impozite i ta"e. 3up coninutul economic este un cont de datorii fa de bu!etul statului i bu!etele locale iar dup funcia contabil este un cont de pasiv( Se crediteaz cu alte impozite i ta"e datorate bu!etului statului sau bu!etelor locale n coresponden cu debitul conturilor) 1>

a% 235 1C;eltuieli cu alte impozite ta"e i vrsminte asimilate1 - pentru accizele la i!ri buturi iei impozitul pe cldiri impozitul pe terenuri alte impozite i ta"e datorate bu!etului central sau local+ b% 455 13ividende de plat1 - pentru impozitul reinut din sumele cuvenite acionarilor i asociailor drept dividende. Se debiteaz cu plile efectuate prin banc la bu!etul de stat i bu!etele locale n coresponden cu creditul contului 5121 1Conturi la bnci n lei1. Soldul contului 442 18lte impozite ta"e i vrsminte asimilate1 este creditor i reprezint sumele datorate bu!etului de stat i bu!etelor locale

Capitolul 4 Contabilitatea rezultatelor financiare "i repartizrii profitului

*e folosesc conturile) - 121 1.rofit i pierdere1+ - 12> 17epartizarea profitului1. Contul 121 "0rofit "i pierdere" ine evidena formrii rezultatului financiar al e"erciiului financiar care se determin prin compararea veniturilor cu c;eltuielile i poate fi profit $rezultat favorabil% sau pierdere $rezultat nefavorabil%. 3up coninutul economic este un cont de capitaluri iar dup funcia contabil este un cont bifunc#ional asimilat conturilor de pasiv( Se crediteaz cu transferarea inte!ral a veniturilor respectiv cu pierderile suportate din capital sau aferente perioadelor precedente n coresponden cu debitul conturilor) a% 500 - 5=5 pentru soldul creditor al tuturor conturilor de venituri+ b% 101 1Capital social1 pentru pierderea de la sf#ritul e"erciiului financiar respectiv soldul debitor al contului 121 pierdere care se suport de unitate prin reducerea capitalului social+ c% 105 17ezultatul reportat1 pentru a nre!istra pierderile din perioadele precedente care nu au fost repartizate. Se debiteaz cu transferarea inte!ral a c;eltuielilor precum i cu repartizarea profitului net pe destinaii sau rezultatele reportate din e"erciiile precedente n coresponden cu creditul conturilor) a% 200-2>1 pentru soldul debitor al tuturor conturilor de c;eltuieli+ b% 12> 17epartizarea profitului1 cu profitul net repartizat pe destinaii pentru e"erciiul recent nc;eiat+ c% 105 17ezultatul reportat1 pentru a nre!istra profitul net nerepartizat din perioadele precedente precum i pierderea din e"erciiul anterior suportat din profitul perioadei curente. @a sf#ritul e"erciiului financiar contul 121 1.rofit i pierdere1 poate avea) 20

- sold creditor care reprezint profit1 - sold debitor care reprezint pierdere( Contul 125 "Repartizarea profitului" ine evidena repartizrii profitului pe destinaii conform le!ii sau statutului propriu al a!enilor economici. 3up coninutul economic este un cont de procese economice iar dup funcia contabil este un cont de activ( Se debiteaz cu sumele repartizate pe destinaii n coresponden cu creditul conturilor) a% 102 17ezerve1 - pentru profitul destinat constituirii de rezerve conform le!ii sau statutului propriu. b% 112 1Fond de participare la profit1 - pentru profitul net destinat constituirii surselor proprii de finanare+ c% 11= 18lte fonduri1 - cu profitul net destinat constituirii surselor proprii de finanare+ d% 101 1Capital social1 - cu profitil net destinat ma&orrii capitalului social+ e% 455 13ividende de plat1 cu profitul net repartizat acionarilor sau asociailor reprezent#nd dividendele cuvenite pentru aciunile sau prile sociale deinute. Se crediteaz la nceputul anului urmtor dup aprobarea bilanului anual n coresponden cu debitul contului 121 1.rofit i pierdere1. 'oldul contului 12> 17epartizarea profitului1 este debitor i reprezint profitul net repartizat n cursul anului.

B/B@/C978F/:
+( 9( Clin M( Ristea )( %( Colasse Bazele contabilitii :d. Daional Bucureti 2000. Contabilitate !eneral $traducere din limba francez% :ditura 4oldova /ai 1>>5.

-( N( 0elea! I( Iona"cu 7( M( Ristea C( :umitru

6ratat de contabilitate financiar :ditura :conomic 1>>=. Bazele contabilitii noiuni de baz probleme studii de caz i teste !ril :d. 8*: Bucureti 2000.

.( 0elea! Niculae ;coordonator<=

Contabilitate aprofundat, :ditura :conomic Bucureti 1>>2

21