UNIVERSITATEA DE VEST

Reguli de funcionare ale

conturilor. Dubla nregistrare
i corespondena conturilor

Student: Stana Diana Alexandra

Anul I, Seria 2, Grupa 2

Timioara 2013

Cuprins

1. Reguli de funcionare ale contului.................................3

2. Dubla nregistrare i corespondena conturilor...........8
2.1. Dubla nregistrare........................................................8
2.2. Corespondena conturilor...........................................9
Bibliografie:.............................................................................11

Reguli de funcionare ale conturilor. Dubla nregistrare

i corespondena conturilor
1. Reguli de funcionare ale contului
Prin regul, n sens larg se nelege o anumit tehnic, respectiv
modalitate de a aciona n mod concret i n conformitate cu anumite
principii i norme dinainte stabilite, pentru atingerea unui anumit obiectiv
sau scop.
Regulile de funcionare ale conturilor au drept scop s stabileasc
partea contului (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze soldul
iniial existent n fiecare cont la deschiderea acestuia, modificrile
(creteri sau micorri) valorii elementului la care se refer contul,
determinate de tranzaciile, evenimentele, operaiile economice i soldul
final al conturilor existent la nchiderea acestora. Acestea au ca punct de
plecare bilanul cu structurile sale (active, capitaluri i datorii) i cele dou
principii de baz ale contabilitii: dubla reprezentare i dubla nregistrare.
Se stabilete, astfel, o strns interdependen ntre conturi i bilan
care se realizeaz n dublu sens: de la bilan la conturi prin deschiderea
conturilor n contabilitatea curent pe baza bilanului la nceputul
exerciiului financiar i de la conturi la bilan prin transpunerea soldurilor
finale n posturi de bilan la sfritul exerciiului financiar.
Principiul de funcionare al conturilor este dat de coninutul
elementelor patrimoniale reflectate n cele dou pri ale bilanului care
determin mprirea conturilor n dou categorii:
- conturi de activ care au ca obiect elementele patrimoniale din
activul bilanului (utiliti);
- conturi de pasiv care au ca obiect elementele patrimoniale din
pasivul bilanului.
Pentru demonstrarea regulilor de funcionare ale conturilor se
pornete de la o situaie iniial a patrimoniului (la nceputul anului), pe
baza creia, pentru fiecare element se deschide cte un cont n
contabilitatea curent.
n schema combinat care urmeaz, se prezint att deschiderea
conturilor, ct i nregistrarea tranzaciilor, ncheierea conturilor i
prezentarea situaiei patrimoniale la sfritul perioadei de gestiune, adic
ntregul ciclu informaional contabil.

Patrimoniul iniial (la nceputul anului)

Activ
Pasiv
Mijloace
economice
Mijloace fixe

Sume

Surse de finanare

4000 Capital

Sume
5600

Interese de
participare
Materii prime
Efecte de primit
Conturi la bnci n
lei
Total Activ
8300

1500 Rezerve
1800 Credite
bancare
termen scurt
450 Furnizori
550 Dividende de plat
Total Pasiv

250
pe

300
1400
750
8300

Deschiderea conturilor n contabilitate curent

ntocmirea situaiei patrimoniale

Activ
Pasiv
Mijloace
economice
Mijloace fixe
Interese de
participare
Materii prime
Efecte de primit
Conturi la bnci n lei
Total Activ

Sume

Surse de finanare

Sume

4000 Capital
1500 Rezerve

5600
250

1800 Crdite bancare pe

termen scurt
450 Furnizori
750 Dividende de plat
8500 Total Pasiv

1300
600
750
8500

Din aceast schem rezult c toate conturile deschise pe baza

elementelor din activ sunt conturi de activ, iar cele care se deschid pe
baza elementelor de pasiv sunt conturi de pasiv. De asemenea, potrivit
circulaiei valorilor n sens unic, existenele iniiale de activ s-au nscris n
stnga (debit) conturilor de activ, iar existenele iniiale de pasiv s-au
nscris n dreapta (creditul) conturilor de pasiv.
Regulile de funcionare a conturilor sunt:
I) Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i
se debiteaz cu existenele de activ, iar conturile de pasiv
ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu
existenele de pasiv.
Tranzaciile care au loc n timpul perioadei de gestiune produc
modificri (creteri sau micorri) n structura i volumul att ale
mijloacelor economice, ct i ale surselor de finanare.
Exemplu: Societatea comercial primete un credit bancar pe termen
scurt n sum de 1000 lei.
Tranzacia determin:
o cretere a elementului de activ Disponibil la bnci (care
reprezint creterea disponibilitilor n contul disponibil al
ntreprinderii cu 1000 lei, de la 550 lei la 1550 lei)
- concomitent cu aceeai sum, se produce o cretere a elementului
patrimonial de pasiv
Credite bancare pe termen scurt
(reprezint creterea obligaiei ntreprinderii fa de banc de la
300 lei pn la 1300 lei).
Pentru nregistrarea acestei operaii se utilizeaz conturile Disponibil
la bnci n lei i, respectiv, Credite bancare pe termen scurt.
nregistrarea creterii de activ de 1.000 lei se va face n debitul
contului Disponibil la bnci n lei, adic n aceeai parte a contului n
care s-a nregistrat i existentul iniial; nregistrarea creterii de pasiv de
1.000 lei se va face n creditul contului Credite bancare pe termen scurt,
adic n aceeai parte a contului n care s-a nregistrat i existentul iniial.

II) Conturile de activ se debiteaz cu majorrile, creterile

elementelor patrimoniale de activ, iar conturile de pasiv se
crediteaz
cu
majorrile,
creterile
elementelor
patrimoniale de pasiv.
Exemplu: Se pltesc, din disponibilul existent n cont la banc,
obligaiile fa de furnizori, n valoare de 800 lei.
Operaia determin:
- o scdere de activ la elementul Disponibil la bnci n lei, care
reprezint micorarea disponibilitilor existente n cont la banc
cu 800 lei;
- o scdere de pasiv la elementul patrimonial Furnizori care
reprezint micorarea obligaiei ntreprinderii fa de furnizorii si.
Pentru nregistrarea aceste operaii economice se utilizeaz conturile
Disponibil la bnci n lei i, respectiv, Furnizori.
nregistrarea scderii de activ de 800 lei se face n creditul contului
de activ Disponibil la bnci n lei, adic n partea opus celei n care s-au
nregistrat existentul iniial i creterile (debit); nregistrarea diminurii de
pasiv, tot n valoare de 800 lei, se va face n debitul contului de pasiv
Furnizori, adic n partea opus celei n care s-au nregistrat existentul
iniial i creterile (credit).
III)
Conturile de activ se crediteaz cu micorrile,
diminurile elementelor patrimoniale de activ, iar conturile
de pasiv se debiteaz cu micorrile, diminurile
elementelor patrimoniale de pasiv.
Dup nregistrarea exemplelor de tranzacii de mai sus, precum i a
altor tranzacii care ar mai putea avea loc n cursul lunii, se poate stabili
soldul final al conturilor, ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i
totalul sumelor creditoare. Acesta va putea fi debitor, pentru contul de
activ Conturi la bnci i creditor, pentru conturile Credite bancare pe
termen scurt i Furnizori.
n activitatea practic, totalul sumelor debitoare i totalul suumelor
creditoare pot fi i egale, ceea ce nseamn c acele conturi nu prezint
sold final. De asemenea, totalul ieirilor (micorrilor) nu poate fi mai
mare dect existentul iniial i creterile (intrrile), ntruct nu se poate
diminua ceva mai mult dect exist.
IV)
Conturile de activ prezint ntotdeauna sold final
debitor sau sunt soldate, iar conturile de pasiv prezint
ntotdeauna sold final creditor sau sunt soldate.
Dac se ia n considerare mprirea conturilor n conturi de activ i
conturi de pasiv, cele patru reguli de funcionare pot fi reduse la numai
dou, i anume:
I.
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se
debiteaz cu existentul iniial i cu creterile (majorrile, intrrile)
elementelor patrimoniale de activ, se crediteaz cu micorrile
(diminurile, ieirile) de activ i prezint sold final debitor sau
sunt soldate.

II.

Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se

crediteaz cu existentul iniial de pasiv i cu creterile
(majorrile, intrrile) de activ, se debiteaz cu micorrile
(diminurile, ieirile) de pasiv i prezint sold final creditor sau
sunt soldate.
Sintetiznd cele patru reguli putem conclude urmtoarele:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se
debiteaz cu existentul i creterile de activ, creditndu-se cu micorrile
de activ, iar la sfritul perioadei de gestiune au ntotdeauna sold final
debitor sau sunt soldate.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se
crediteaz cu existentul i creterile de pasiv, debitndu-se cu micorrile
de pasiv, iar la sfritul perioadei de gestiune au ntotdeauna sold final
creditor sau sunt soldate.
Schema regulilor de funcionare a conturilor este prezentat sintetic
mai jos:
Debit

Conturile de activ

Credit
Existentul de activ
Majorri de activ

Micorrile de activ
Soldul final debitor

Debit

Conturile de pasiv

Credit
Existentul de pasiv
Majorri de pasiv

Micorri de pasiv
Sold final creditor

Regulile de funcionare ale conturilor mai pot fi prezentate astfel:

D
Conturi de pasiv
Si (+)
Si (+)

Conturi de activ
C

Sfd (-)
Sfc (-)
Din punctul de vedere al funciei contabile, adic al tipului de sold pe
care l prezint la sfritul perioadei, marea majoritate a conturilor

funcioneaz dup regulile enunate mai sus. Aceste se numesc conturi

monofuncionale.
Conturile monofuncionale sunt conturile care la sfritul perioadei de
gestiune prezint un singur fel de sold, fie numai debitor, fie numai
creditor. Ele sunt ntotdeauna numai conturi de activ sau numai conturi de
pasiv. Acestea funcioneaz, deci, fie numai dup regula de funcionare a
conturilor de activ, fie numai dup regula de funcionare a conturilor de
pasiv. Ele sunt, deci, ntotdeauna, numai conturi de activ sau numai
conturi de pasiv.
Totui, exist i conturi care au un comportament variabil n ceea ce
privete soldul final. Acestea sunt conturile bifuncionale.
Conturile bifuncionale sunt conturile care, la un moment dar, pot
avea fie sold debitor (funcioneaz ca nite conturi de activ), fie sold
creditor (funcioneaz ca nite conturi de pasiv). Aceste conturi nu au
ntotdeauna acelai fel de sold (adic numai debitor sau numai creditor),
ci oscileaz de la o perioad la alta, avnd uneori caracterul de conturi de
activ, alteori caracterul de conturi de pasiv. Totui, acest gen de conturi nu
formeaz o a treia grup de conturi, cu ocazia ntocmirii bilanului
contabil, ci, dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadei de
gestiune, ele se ncadreaz n categoria conturilor de activ, dac prezintp
sold final debitor, sau a celor de pasiv, dac prezint sold final creditor.

2. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

2.1. Dubla nregistrare
n literatura de specialitate s-au purtat discuii n legtur cu bazele
pe care se explic principiul dublei nregistrri (partidei duble) care este
trstura caracteristic a contabilitii alturi de principiul dublei
reprezentri a patrimoniului. S-au conturat cel puin dou argumentaii
care explic acest principiu i anume:
a. explicaia bazat pe fluxuri care demonstreaz c dubla
nregistrare are rolul de-a evidenia fluxurile economice care iau
natere n relaiile de schimb dintre entitile patrimoniale care au
aceeai valoare dar sens contrar: unul indic originea (resursa) i
cellalt destinaia (utilizarea). Aceast explicaie acoper
operaiile cu mediul exterior unitii patrimoniale i mai puin
fluxurile interne generate de fenomene i operaii pur interne. n
plus, aceast explicaie scoate contabilitatea din obiectul su carel constituie reflectarea strii patrimoniului unei uniti. Dac lum
spre exemplu relaia de vnzare-cumprare de marf cu plata n
numerar care determin fluxuri externe, aplicnd explicaia bazat
pe fluxuri se constat c cei doi parteneri reprezint elemente
patrimoniale diferite n contabilitile proprii. Relaia de vnzarecumprare poate fi reflectat grafic astfel:
CUMPRTORUL
VNZTORUL
bani

- bani

+ bani

mrfuri
+ mrfuri

mrfuri
n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este considerat furnizor
adic resurs care reflect obligaii, iar n contabilitatea vnztorului,
cumprtorul este considerat client adic reflect un drept de crean.
b. explicaia bazat pe patrimoniu acoper mult mai bine obiectul
contabilitii prin reflectarea proceselor i fenomenelor economice
raportat la unitatea patrimonial n care se organizeaz
contabilitatea.
Aceast explicaie se bazeaz pe faptul c orice modificare a unui
element patrimonial determin automat o micare invers i de aceeai
valoare asupra unuia sau mai multor elemente patrimoniale. n cazul
exemplului de mai sus are loc o nlocuire a elementului patrimonial bani
cu un alt element patrimonial stoc de mrfuri. Are loc, deci, o nlocuire a
unui activ cu un alt activ. Dac cumprarea ar fi avut loc fr plata
imediat ar fi avut loc o cretere a stocului de mrfuri concomitent cu
creterea unei obligaii fa de furnizorul nepltit deci s-ar fi produs
modificri att n volumul activelor (stoc de mrfuri) ct i n mrimea
pasivelor (obligaii fa de furnizori). Aceast explicaie a principiului
dublei nregistrri are mai muli adepi, deoarece pune accentul pe
unitatea patrimonial ca obiect al contabilitii i rspunde astfel mai
explicit necesitii organizrii contabilitii. Plecnd de la aceast a doua
explicaie a principiului dublei nregistrri i tiind c orice operaie
economic produce asupra bilanului modificri duble care pot avea loc fie
ntr-o singur parte a bilanului (Activ sau Pasiv), fie n ambele pri ale
bilanului (i Activ i Pasiv) se constat c contabilitatea va folosi pentru
reflectarea acestor modificri cel puin dou conturi care asigur
efectuarea a dou serii de calcule: una asupra Activului i alta asupra
Pasivului bilanului. Aceste modificri transpuse n conturi cu ajutorul
regulilor de funcionare a conturilor se fac n condiiile meninerii egalitii
bilaniere deci a respectrii principiului dublei reprezentri a patrimoniului.
Folosirea conturilor i a dublei nregistrri are urmtoarele efecte:
d posibilitatea nregistrrii simultane a creterilor i/sau
micorrilor care se produc n componena activelor i/sau
pasivelor;
- permite urmrirea existenei i modificrilor elementelor
patrimoniale sub dublu aspect: al componenei i al modului de
provenien;
- asigur efectuarea a dou serii de calcule: una asupra Activului i
alta asupra Pasivului bilanului;
- asigur egalitatea permanent dintre Activul i Pasivul bilanului;
- asigur verificarea exactitii nregistrrilor din conturi prin
egalitatea dintre total rulaje debitoare i creditoare din conturi;

asigur legtura reciproc ntre conturile n care se nregistreaz

operaia economic.
n concluzie, dubla nregistrare const n operarea simultan i cu
aceeai sum, n conturi, a creterilor i scderilor care se produc n
componena i structura patrimoniului ca urmare a producerii operaiilor
economice.

2.2. Corespondena conturilor

Alegerea conturilor n care se reflect o operaie economic se face
funcie de natura operaiei economice (vnzare, cumprare, plat,
ncasare etc.) i de natura modificrilor pe care le produce (creteri sau
scderi).
Natura operaiei economice, prin coninutul su economic creeaz o
legtur de interdependen ntre conturile n care se va reflecta operaia
respectiv. Legtura este organic i logic. Aceast legtur ntre
conturile care se debiteaz i care se crediteaz pentru nregistrarea n
contabilitate a unei operaii economice, legtur determinat de
coninutul economic al operaiei, se numete corespondena conturilor.
Conturile ntre care se stabilete aceast legtur se numesc conturi
corespondente. Ele se stabilesc pentru fiecare operaie economic, pe
baza documentelor justificative.
Conturile corespondente pot fi, n funcie de natura modificrilor pe
care le produc asupra bilanului, urmtoarele:
- fie numai ntre conturi de activ cnd operaia produce modificri
doar n activul bilanului;
A+XX=P
- fie numai ntre conturi de pasiv cnd operaia produce modifcri
n pasivul bilanului:
A=P+XX
- fie ntre conturi din ambele pri ale bilanului cnd operaia
economic sau financiar produce modificri concomitent i cu
aceeai sum n ambele pri ale bilanului.
A + X = P + X sau A X = P X
Spre exemplu considerm operaia de plat a unui furnizor din contul
curent de la banc cu suma de 3.000 lei.
Operaia produce modificarea numerarului existent n contul de la
banc i potrivit regulilor de funcionare a conturilor de Activ se va
nregistra n Creditul contului Cont curent. Concomitent i cu aceeai
sum are loc o scdere a obligaiilor firmei fa de furnizori ca urmare a
plii ctre acetia, care se va nregistra potrivit regulilor de funcionare a
conturilor de Pasiv n Debitul contului Furnizori.
Corespondena s-a stabilit ntre un cont de Activ Cont curent i un
cont de Pasiv Furnizori, operaia determinnd modificri de natura A X
= P X, deci n sensul scderii activelor de natur bneasc i a pasivelor
de natura obligaiilor fa de furnizori.
Dup efectuarea acestei operaii, conturile arat astfel:

Cont curent

Furnizori

C
3000

3000

Bibliografie:
Conf. univ. dr. Cicilia Ionescu, Contabilitate. Baze i
procedure, Bucureti, Ed. Fundaiei Romnia de
Mine, 2006
I Negescu, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura
Didactic i Pedagogic, 1998
Anda Gheorghiu, Angela Vidrascu, Bazele
contabilitii Suport de curs, Ed. Hyperion,
Bucureti