CAP I.

RECUNOATEREA STRUCTURII PLANULUI DE

CONTURI AL INSTITUIILOR BANCARE
Agentul economic reprezinta o persoana sau un grup de persoane care indeplinesc functii
bine determinate in viata economica. Institutia de credit este reprezentata de o societate care
atrage depozite, acorda credite si/sau emite moneda electronica. Ambele respecta o legislatie
comuna insa prezinta anumite particularitati contabile referitoare la cont sau la utilizarea unui
plan de conturi.
I .1. CARACTERI ZAREA CONTULUI CONTABI L
Orice cont are un anumit coninut economic determinat de elementele patrimoniale a
carei evidenta o tine. Elementul patrimonial poate fi:
- un mijloc economic (un bun material sau banesc) activ: materii prime, terenuri, marfuri,
conturi bancare, numerar bancar n caserie, etc.
- o resursa care indica sursa de provenienta a bunurilor: capital social, furnizori, creditori,
datorii fata de banca-credite,
- un proces economic sau o faza a acestuia: aprovizionarea, vnzarea.
- un rezultat financiar
Contul este un procedeu al metodei contabilitatii folosit pentru exprimarea cantitativa
si valorica n ordine cronologica si n ordine sistematica a existentei si miscarii unui element
patrimonial pe o perioada de timp determinata.
Functiile contului
Contul indeplineste mai multe functii, respectiv:
1. Functia economica: consta n faptul ca fiecare cont tine evidenta unui anumit element
patrimonial si rezultat financiar care indica continutul economic al contului respectiv.
2. Functia statistica se refera la faptul ca pe baza datelor din conturi se pot calcula
indicatori statistici.
3. Functia de calcul: se refera la calculele efectuate n conturi n vederea stabilirii
miscarilor si a existentelui elementelor reflectate. Unele conturi ajuta la calcularea costurilor.
4. Functia de generalizare: este ndeplinita de conturile al caror continut este de aceeasi
natura dar care tin evidenta totalitatii unor elemente care difera ca speta (pentru toate produsele
finite obtinute ntr-o unitate se utilizeaza contul 345 produse finite).
5. Functia de sistematizare -se realizeaza de fiecare cont prin nregistrarea distincta a
operatiilor economice si financiare care provoaca modificari n sensul majorarii, de acelea care
provoaca micsorari ale aceluiasi element.
6. Functia contabila: este legata de functia economica si se concretizeaza ntr-un anumit
mod de functionare a conturilor.
7. Functia de control: se refera la posibilitatea de a realiza control integritatii
patrimoniului si controlul costurilor efective de productie.

Elementele contului
Elementele componente ale contului sunt urmatoarele:
1. Titlul contului: cuprinde simbolul si denumirea contului care este dat de continutul
economic al contului sau al elementului reflectat.
2. Debitul si creditul contului: sunt cele doua parti ale contului cu ajutorul carora se
sisematizeaza modificarilse de sens contrar, soldul initial si cel final. n cele doua parti ale
contului se nscriu distinct sumele care reprezinta intrari sau majorari, de cele care reprezinta
iesiri sau reduceri. Conventional debitul se noteaza cu D si creditul cu C. Sumele nscrise n
debit se numesc sume debitoare si cele ce se nscriu n credit se numesc sume creditoare. A
debiat un cont nseamna a nscrie o suma n debitul sau. A credita un cont nseamna a nscrie o
suma n contul sau. Pentru conturile de activ n debit se nregistreaza intrarile de materie
contabila sau majorarile iar n credit iesirile sau reducerile. La conturile de pasiv situatia se
prezinta invers.
3. Soldul initial: reprezinta existentele finale preluate din bilantul exercitiului precedent.
Aceste existente finale devin existente initiale la nceputul perioadei de gestiune curente.
4. Rulajul contului poate fi debitor sau creditor si reprezinta miscarea valorica a
elementului patrimonialreflectat n timpul unei perioade de gestiune. Pentru conturile de activ,
rulajul debitor reprezinta suma majorarilor din timpul perioadei de gestiune iar rulajul creditor
reprezinta suma reducerilor dintr-o perioada de gestiune.
5. Total sume se calculeaza diferit pentru conturile de activ fata de cele de pasiv. La
conturile de activ: total sume debitoare (TSD)= sold initial (SI) + rulaj debitor (RD) si
TSC = RC iar la conturile de pasiv TSD = RD si TSC = SI + RC.
6. Soldul final: reprezinta existentul valoric la sfrsitul perioadei de gestiune pentru
elementul patrimonial reflectat.
Pentru contul de activ: sold final debitor (SFD) =TSD-TSC = (SI + RD) - RC
Pentru contul de pasiv: SFC = TSC TSD = (SI + RC) - RD
Reguli de functionare ale conturilor
1. Regula de functionare a conturilor de activ:
ncep sa functioneze prin a se debita cu soldul initial preluat din bilantul de deschidere
se debiteaza cu majorarile de activ ca urmare a operatiunilor economico-financiare
se crediteaza cu reducerile de activ ca urmare a operatiunilor economico-financiare
prezinta doar sold final debitor care reprezinta existentul de activ la sfrsitul perioadei de
gestiune.

2. Regula de functionare a conturilor de pasiv:
ncep sa functioneze prin a se credita cu existentul initial preluat din pasivul bilantului de
deschidere
se crediteaza cu sporirile de pasiv ca urmare a operatiunilor economico-financiare
se debiteaza cu reducerile de pasiv determinate de operatiunile economico-financiare
prezinta doar sold final creditor care exprima existentul de pasiv la sfrsitul perioadei de
gestiune.

3.Regula de functionare a conturilor de cheltuieli curente:
nu prezinta sold initial
ncep sa functionze prin debitare n timpul exercitiului a perioadei de gestiune cu
elemente de cheltuieli efectuate
la sfrsitul perioadei de gestiune se crediteaza cu suma cheltuielilor din timpul perioadei
n corespondenta cu debitul contului 121 - profit sau pierdere
nu prezinta sold final.

1. Regula de functionare a conturilor cu venituri curente:
nu au sold initial
ncep sa functioneze prin creditare si se crediteaza cu veniturile obtinute n timpul
perioadei de gestiune
la sfrsitul perioadei de gestiune se debiteaza cu suma veniturilor nregistrate n
corespondenta cu creditul contului 121 - profit sau pierdere
nu au sold final.


I .2. CARACTERI ZAREA CONTULUI BANCAR

Contul bancar, ca expresie a raporturilor dintre banc i client se definete prin mai
multe ipostaze: este un document contabil, o convenie, document al comerului de banc.
Ca document contabil - este un tabel al creanelor i datoriilor reciproce, o reflecie a
operaiunilor efectuate. Dar pentru efectuarea operaiunilor, ambele pri trebuie s accepte prin
convenie un regim operaional reciproc avantajos. Astfel, contul este preponderent o convenie
asupra modului de acoperire i stingere a creanelor i datoriilor ntre cele dou pri
corespondente. Regimul dobnzilor practicate este o alt latur a conveniei. De asemenea
operarea n cont impune pentru banc prestarea unor servicii implicite, efectuarea operaiunilor
de cas ale clienilor n condiii prealabil convenite i acceptate. Semnificaia contului ca
document al comerului de banc este mai ampl. Soldul contului titularului reprezint o
expresie a relaiilor de credit ntre banc i titular. Astfel, soldul creditor pentru poziia initial
arat calitatea de creditor al titularului fa de banc. Operaiunile care se succed n cont fa de
banc duc la continua micare a soldului. Fiecare nou sold este o poziie provizorie pn la
viitoarea operaiune. Fiecare micare n cont constat o operaiune i marcheaz un rezultat,
stabilind o nou poziie ntre banc i titular. Prile pot conveni dac operaiunile se desfoar
n limita disponibilului din cont sau dac sunt permise i solduri debitoare, situaie n care
titularul beneficiaz de credite acordate de banc. Contul bancar este un instrument de
exprimare a plii n condiiile n care creanele sunt pltite prin nscrierea n cont. Dup cum se
tie: debitarea contului nseamn efectuarea de pli n favoarea celor fa de care era datorat;
creditarea contului titularului nseamn ncasarea creanelor de la datornicii si. Operaiunile vor
avea efect specific: diminuarea disponibilului la debitor si creterea disponibilului la creditor.
Contul titularului poate reprezenta un instrument de garantare pentru banc. Contul cu
soldcreditor al unui titular poate reprezenta , prin soldul su, garania pentru creditele acordate i
exprimate n alte conturi cu sold debitor.

Principalele conturi deschise clienilor sunt:
conturi curente;
conturi americane: NOW i SUPERNOW;
conturi de economii;
conturi monetare;
conturi corespondente;.
conturi escrow.

1. Conturile curente - deschise agenilor economici i persoanelor fizice;
titularii pot face retrageri sau pli ctre teri (fie numerar, fie utiliznd diferite
instrumente cum ar fi: cec, bilet la ordin, ordin de plat);
asigurarea acestor servicii reprezint o funcie tradiional a bncilor comerciale;
disponibilitile din aceste conturi sunt purttoare de dobnd la vedere.

2. Conturile NOW i SUPERNOW:
conturi purttoare de dobnzi;
fr scaden (conturi la vedere).
ordinele de retragere sunt purttoare de dobnd i sunt emise pentru: particulari;
societi nelucrative; agenii guvernamentale; administraii centrale i locale.
Diferena dintre contul NOW i contul SUPERNOW const n faptul c cele din urm sunt
purttoare de dobnzi mai mari, dar au i plafoane minime, inclusiv restricii mai severe n ce
priveteretragerile de lichiditate din aceste conturi. Din acest motiv, unii apreciaz c aceste
conturi SUPERNOW pot fi asimilate conturilor la termen.

3. Conturile de economii: purttoare de dobnzi;
se caracterizeaz prin faptul c asupra lor nu pot fi trase ordine de plat;
sumele pot fi retrase oricnd i transferate n conturile clienilor.

4. Conturile monetare: sunt conturi de economii, dar se deosebesc de acestea prin dobnd
(laacestea se practic o dobnd variabil), n plus aceast dobnd este legat de rata
medie a dobnziiaferent unui instrument monetar pe termen scurt (cambii, certificat de
depozit, bon de trezorerie).

5. Conturile corespondente: acestea pot fi asimilate conturilor curente;
bncile i deschid reciproc asemenea conturi, ele reprezint o surs important de
fondurindeosebi pentru bncile mari (totodat bncile mici titulare de astfel de conturi
beneficiaz deservicii gratuite oferite de bncile mari). Ex: viramente, tranzacii
internaionale, participarea lacredite.

6. Conturile escrow sunt conturi ce pot fi deschise agenilor economici i care s poat fi
utilizate numai pentru anumite operaiuni stabilite n momentul deschiderii unui astfel de
cont.

I .3. PREZENTAREA STRUCTURI I PLANULUI DE CONTURI

Ca si planul de conturi al agentilor economici, planul de conturi al institutiilor financiar
bancare cuprinde 9 clase, grupate in conturi si subconturi.
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile utilizate
n contabilitatea centralei bncii, conturile ce reflect disponibilitile sub form de lichiditile
la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu banca central (contul curent la BNR).
Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate de unitile operative
(sucursale i filiale) destinate evidenierii relaiei dintre banc i clienii si: operaiuni de
creditare, operaiuni de ncasare i pli n conturile curente ale clientelei, constituire de
depozite, operaiuni de scontare a efectelor comerciale.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folosite pentru
reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri (vnzare-cumprare de titluri date sau primite n
pensiune livrat, date sau primite cu mprumut) i o serie de conturi pentru reflectarea
operaiunilor de gestiune intern a bncii (conturi de stocuri, decontri cu personalul, cu
asigurrile sociale, bugetul statului, debitori, creditori).
Clasa 4 Valori imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurile i valorile caracterizate
ca imobilizri corporale i necorporale, amortizrile acestora i operaiuni de leasing i locaie
simpl.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaz fondurile investite n banc
pentru o perioad lung de timp, (fonduri proprii i datorii subordonate), la care se adaug o serie
de provizioane i fonduri de risc.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflect cheltuielile bncii.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil angajamentele
primite sau date n favoarea altor bnci sau a clientului, drepturi sau datorii.








SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (INDIVIDUALE) ALE INSTITUIILOR DE
CREDIT
Fiecare institutie de credit are obligatia sa ntocmeasca situatii financiare anuale, n
conformitate cu cerintele IFRS.
Continutul situatiilor financiare anuale este urmatorul:
a) Informatii generale;
b) Raportul auditorilor independenti;
c) Bilantul cotabil;
d) Contul de profit si pierdere;
e) Situatia evolutiei capitalului propriu;
f) Situatia fluxurilor de numerar;
g) Note la situatiile financiare.
a. n "I nformatii generale" sunt prezentate datele de identificare a institutiei de credit,
date referitoare la natura activitatii desfasurate de aceasta, componenta grupului, daca este vorba
de situatii financiare consolidate, principalele tipuri de activitati derulate, date informative
privind sucursalele din tara si strainatate precum si cteva aspecte referitoare la gradul de
solvabilitate.
b. "Raportul auditorilor" va cuprinde:
introducere care trebuie sa identifice situatiile financiare ce fac obiectul auditarii,
mpreuna cu cadrul de raportare financiara pe baza caruia au fost ntocmite;
descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care sa identifice cel putin standardele de
audit n conformitate cu care a fost efectuat auditul;
opinia de audit, care trebuie sa exprime clar opinia auditorilor asupra modului n care
situatiile financiare consolidate prezinta o imagine fidela si corecta, n concordanta cu cadrul de
raportare financiara si, cnd este cazul, daca situatiile financiare sunt n conformitate cu
prevederile statutare. Opinia de audit poate fi necalificata, calificata, contrara sau, daca auditorii
nu au posibilitatea sa-si exprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la exprimarea opiniei
de audit;
referiri cu privire la orice aspecte pe care auditorii le aduc n atentie, fara a califica opinia
de audit;
opinie cu privire la concordanta dintre raportul administratorilor si situatiile financiare
anuale ale aceluiasi exercitiu financiar.
Raportul va fi semnat si datat de catre auditori.
c. "Bilantul contabil" prezinta urmatoarea structura:

Denumirea pozitiei Nota Exercitiul
N-1
Exercitiul
N
Casa, disponibilitati la banci centrale

Efecte publice si alte titluri acceptate pentru
refinantare la bancile centrale

- Efecte publice si valori assimilate

- Alte titluri acceptate pentru refinantare la bancile
centrale

Creante asupra institutiilor de credit

- la vedere

- alte creante

Creante asupra clientelei

Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

- emise de organisme publice

- emise de alti emitenti, din care:

- obligatiuni proprii

Actiuni si alte titluri cu venit variabil

Participatii, din care:

- participatii la institutii de credit

Parti n cadrul societatilor comerciale legate, din care:

- parti n cadrul institutiilor de credit

Imobilizari necorporale, din care:

- cheltuieli de constituire

- fondul comercial, n masura n care a fost
achizitionat cu titlu oneros

Imobilizari corporale, din care:

- terenuri si cladiri utilizate n scopul desfasurarii
activitatilor proprii

Capital subscris nevarsat

Alte active

Cheltuieli nregistrate n avans si venituri angajate

Total activ

Datorii privind institutiile de credit

- la vedere

- la termen

Datorii privind clientela

- depozite, din care:

- la vedere

- la termen

- alte datorii, din care:

- la vedere

- la termen

Datorii constituite prin titluri

- titluri de piata interbancara, obligatiuni, titluri de
creanta negociabile n circulatie

- alte titluri

Alte pasive

Venituri nregistrate n avans si datorii angajate

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli, din care:

- provizioane pentru pensii si obligatii similare

- provizioane pentru impozite

- alte provizioane

Datorii subordonate

Capital social subscris

Prime de capital

Rezerve

- rezerve legale

- rezerve statutare sau contractuale

- rezerve pentru riscuri bancare

- rezerva de ntrajutorare

- rezerva mutuala de garantare

- alte rezerve

Rezerve din reevaluare

Actiuni proprii (-)

Rezultatul reportat

- Profit

- Pierdere

Rezultatul exercitiului financiar

- Profit

- Pierdere

Repartizarea profitului

Total pasiv

Elemente n afara bilantului Nota Exercitiul
N-1
Exercitiul
N
Datorii contingente, din care:

- acceptari si andosari

- garantii si active gajate

Angajamente, din care:

- angajamente aferente tranzactiilor de vnzare cu
posibilitate de rascumparare


"Contul de profit si pierdere" se ntocmeste pe urmatoarea schema:

Denumirea indicatorului Nota Exercitiul
N-1
Exercitiul
N
Dobnzi de primit si venituri asimilate, din care:

- aferente obligatiunilor si altor titluri cu venit fix

Dobnzi de platit si cheltuieli asimilate

Venituri privind titlurile

- Venituri din actiuni si alte titluri cu venit variabil

- Venituri din participatii

- Venituri din parti n cadrul societatilor
comerciale legate

Venituri din comisioane

Cheltuieli cu comisioane

Profit sau pierdere neta din operatiuni financiare

Alte venituri din exploatare

Cheltuieli administrative generale

- Cheltuieli cu personalul, din care:

- Salarii

- Cheltuieli cu asigurarile sociale, din care:

- cheltuieli aferente pensiilor

- Alte cheltuieli administrative

Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale si
corporale

Alte cheltuieli de exploatare

Corectii asupra valorii creantelor si provizioanelor
pentru datorii contingente si angajamente

Reluari din corectii asupra valorii creantelor si
provizioanelor pentru datorii contingente si angajamente

Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au
caracter de imobilizari financiare, a participatiilor si a
partilor n cadrul societatilor comerciale legate

Reluari din corectii asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a
participatiilor si a partilor n cadrul societatilor
comerciale legate

Rezultatul activitatii curente

- Profit

- Pierdere

Impozitul pe rezultatul activitatii curente

Rezultatul activitatii curente dupa impozitare

- Profit

- Pierdere

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

Rezultatul activitatii extraordinare

- Profit

- Pierdere

Impozitul pe rezultatul activitatii extraordinare

Rezultatul activitatii extraordinare dupa
impozitare

- Profit

- Pierdere

Venituri totale

Cheltuieli totale

Rezultatul brut

- Profit

- Pierdere

Impozitul pe profit

- Cheltuieli cu impozitul pe profit curent

- Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat

- Venituri din impozitul pe profit amnat

Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus

Rezultatul net al exercitiului financiar

- Profit

- Pierdere

Rezultatul pe actiune

- de baza

- diluat

Situatia evolutiei capitalului propriu se prezinta n urmatorul format:
Element al capitalului propriu Nota Sold la Cresteri Reduceri Sold la 31
1
ianuarie
decembrie
Capital subscris

Prime legate de capital

Rezerve legale

Rezerve statutare sau contractuale

Rezerva generala pentru riscul de
credit

Rezerva reprezentnd fondul
pentru riscuri bancare generale

Rezerve din reevaluare

Actiuni proprii (-)

Rezerva de ntrajutorare

Rezerva mutuala de garantare

Alte rezerve

Rezultatul reportat
Profit nerepartizat

Pierdere neacoperita

Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima data a
IAS,
mai putin IAS 29
Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din

Reevaluare
Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea
Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene
Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul exercitiului financiar
Sold creditor

Sold debitor

Situatia fluxurilor de numerar se calculeaza dupa cum urmeaza:
Denumirea indicatorului Nota Exercitiul
N
Exercitiul
N-1
Activitati de exploatare

Profit nainte de impozitare

Ajustari pentru elemente nemonetare:
amortizare

Profit net din vnzarea imobilizarilor corporale

Pierdere din vnzarea particiaptiilor

Pierderi din deprecierea activelor

Provizioane pentru litigii

Cheltuieli cu participarea salariatilor la profit

Modificarea valorii juste a activelor
financiaredisponibile pentru vnzare

Profit din participatii n filiale

Venituri din fond comercial negativ

Amortizarea fondului comercial

Efectul cursului de schimb asupra
imobilizarilor corporale si impozitului amnat

Alte ajustari pentru elemente nemonetare

Venit din dividende

Profit operational nainte de variatia activelor
si datoriilor de exploatare

(Cresterea)/descresterea plasamentelor la banci
centrale

(Cresterea)/descresterea plasamentelor si
creditelor la alte banci

Scaderea activelor financiare detinute pentru
tranzactionare

(Cresterea) creditelor si avansurilor acordate
clientilor

(Cresterea)/descresterea altor active

Cresterea/(descresterea) depozitelor la alte
banci

Cresterea depozitelor de la clientela

Cresterea/(descresterea) altor datorii

Numerar din exploatare

Impozit pe profit platit

Flux de numerar generat din activitatea de
exploatare

Activitati de investitii

(Achizitii nete)/ncasari de numerar nete din
vnzarea de participatii

Achizitii de filiale

Achizitii de imobilizari corporale si
necorporale

ncasari de numerar din vnzarea de
imobilizari corporale

Achizitii nete de titluri de valoare

Dividende primite

Efectul cursurilor de schimb

Flux de numerar generat din activitatea de
investitii

Activitati de finantare

Plata datoriilor de leasing financiar

ncasari din mprumuturi de la banci si
institutii financiare

ncasari din obligatiuni emise

Dividende platite

Dividende platite intereselor minoritare

Flux de numerar generat din activitatea de
finantare

Cresterea neta a soldului de numerar si
echivalentelor de numerar

Numerar si echivalente de numerar la 1
ianuarie exercitiul N

Numerar si echivalente de numerar la 31
decembrie exercitiul N

Fluxurile de numerar generate din activitatea de exploatare cuprind:
Denumirea indicatorului Nota Exercitiul
N
Exercitiul
N-1
Dobnzi ncasate

Dobnzi platite

Numerar si conturi curente deschise la alte banci

Conturi curente si depozite plasate la banci
centrale

Plasamente la banci - mai putin de 3 luni

Certificate de trezorerie - mai putin de 3 luni

Numerar si echivalente de numerar n situatia
fluxurilor de numerar

"Note la situatiile financiare" cuprind:
Metode si politici contabile semnificative privind ntocmirea si prezentarea situatiilor
financiare anuale, bazele ntocmirii acestora, diferentele ntre situatiile financiare IFRS si
situatiile financiare statutare, instrumente financiare, tranzactii de rascumparare, provizioane
pentru deprecierea activelor, venituri si cheltuieli din dobnzi, speze si comisioane, imobilizari
corporale si necorporale, impozite, capital social;
Prezentarea politicilor de gestionare a riscului (de credit, de lichiditate si de piata)
Analiza elementelor bilantiere (numerar si echivalente de numerar, conturi curente si
plasamente la banci centrale, plasamente la banci, credite si avansuri acordate bancilor, credite si
avansuri acordate clientilor, titluri de valoare, participatii, imobilizari corporale si necorporale,
alte active, depozite de la alte banci, depozite de la clienti, mprumuturi de la alte banci si
institutii financiare, alte datorii constituite prin titluri, alte datorii si provizioane, impozit amnat,
capital social, rezerve)
Analiza principalelor categorii de venituri si cheltuieli (venituri nete din dobnzi,
venituri nete din speze si comisioane, venituri nete din tranzactionare, alte venituri din
exploatare, cheltuieli operationale, cheltuieli nete cu provizioanele pentru deprecierea valorii
activelor, cheltuieli cu impozitul pe profit)
Angajamente si datorii contingente
Tranzactii cu entitati aflate n relatii speciale
Valoarea justa a instrumentelor financiare
Analiza activelor si datoriilor pe valute
Analiza activelor si datoriilor pe maturitati
Evenimente ulterioare datei bilantului
Pe lnga cerintele cuprinse n IFRS, notele explicative vor trebui sa furnizeze cel putin
urmatoarele informatii:
a) denumirea si sediul social al entitatilor n care institutia de credit sau o persoana care
actioneaza n numele acesteia, detine cel putin 20%, indicndu-se ponderea din capital detinuta,
nivelul capitalurilor proprii si al rezultatului corespunzator ultimului exercitiu financiar pentru
care situatiile financiare au fost aprobate. Aceste informatii pot sa nu fie prezentate atunci cnd
nu au o importanta semnificativa n scopul furnizarii unei imagini fidele si corecte. Informatiile
referitoare la capitalurile proprii si la rezultatul exercitiului pot de asemenea sa nu fie prezentate
n situatiile n care entitatea n cauza nu si publica situatiile financiare si daca institutia de credit
detine (direct sau indirect) mai putin de 50% din capitalul entitatii;
b) denumirea, sediul social si forma juridica pentru fiecare din entitatile n care institutia
de credit detine participatii avnd raspundere nelimitata. Aceste informatii pot sa nu fie
prezentate atunci cnd nu au o importanta semnificativa n scopul furnizarii unei imagini fidele si
corecte;
c) numarul mediu de salariati angajati n cursul exercitiului financiar, prezentat separat pe
categorii si cheltuielile de personal referitoare la exercitiul financiar, defalcate n cheltuieli cu
salariile si cheltuieli cu asigurarile sociale (n cadrul acestora se prezinta distinct cheluielile cu
pensiile), daca acestea nu sunt astfel prezentate n contul de profit si pierdere;
d) remuneratiile membrilor conducerii executive, administrative si ai comitetelor de
supraveghere, care detin aceste functii pe parcursul exercitiului financiar si obligatiile
contractuale cu privire la plata pensiilor catre fostii membri ai acestor structuri organizatorice, cu
indicarea obligatiilor totale pentru fiecare astfel de categorie.
e) valoarea avansurilor si creditelor acordate membrilor conducerii executive,
administrative si ai comitetelor de supraveghere n timpul exercitiului, indicndu-se rata dobnzii
aplicate, principalele clauze ale creditelor si suma rambursata pna la acea data, precum si
obligatiile viitoare de genul angajamentelor asumate de institutia de credit n numele acestora si
valoarea totala pentru fiecare categorie.

Notele explicative trebuie de asemenea sa prezinte:
a) denumirea si sediul social al entitatii care ntocmeste situatii financiare consolidate
pentru grupul cel mai mare din care institutia de credit face parte n calitate de filiala;
b) denumirea si sediul social al entitatii care ntocmeste situatii financiare consolidate
pentru grupul cel mai mic din care institutia de credit face parte n calitate de filiala si care este
inclus n grupul mentionat la paragraful anterior;
c) locul unde pot fi gasite situatiile financiare consolidate la care se face referire mai sus,
n conditiile n care acestea sunt disponibile.
Situatiile financiare anuale ale unei institutii de credit se vor semna de persoana
responsabila cu elaborarea acestora. Ele vor fi nsusite de consiliul de administratie, vor fi
semnate n numele consiliului de presedintele acestuia.