CONTABILITATEA FINANCIARĂ

A
SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

PROF. UNIV. DR. VICTOR MUNTEANU

 Bazele organizării contabilităţii financiare

1. definiţie şi 2. normalizare 3. legea 4. SITUAŢII

obiectiv şi reglementare contabilităţii FINANCIARE
principal nr. 82/1991,
republicată

Bilanţ Contul de profit Situaţia Situaţia Politicile

şi pierdere modificărilor fluxurilor de contabile şi
capitalurilor trezorerie notele
proprii explicative
 1. Definiţie şi obiectiv principal

Definiţie Obiectiv principal

Contabilitatea financiară
descrie circuitul economic
şi financiar al întreprinderii
în totalitatea şi
structuralitatea sa
Furnizarea de informaţii sintetice
privind:
 Poziţia financiară (bilanţ)
 Performanţa financiară (CPP)
 Modificările poziţiei financiare
 2. Normalizarea şi reglementarea contabilităţii financiare

Normalizare contabilă legală (reglementată)

Normalizare = Normalizare contabilă profesională

 armonizare
 convergenţ Normalizarea situaţiilor financiare – specifică
a ţărilor anglo-saxone

Normalizare prin planul contabil general

(sorginte Franţa) – specifică pentru ţările
Europei continentale

Standarde Directivele Standarde Instituţia normalizării

Internaţionale de (standardele) naţionale contabile în România
Raportare contabile europene – (locale)  MFP – Direcţia
Financiară (IFRS) elaborate de UE – Generală a
- elaborate de  Directive a legislaţiei
IASB - IV-a Contabile –
– reguli contabile  Directiva a  Consiliul
valabile acceptate VII-a Contabilităţii şi
în toate ţările lumii  Directiva a Raportărilor
VIII-a Financiare
 3. Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată
– reglementează organizarea şi conducerea contabilitatii în ţara noastră –

prevederi:

1. Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii revine consiliului de

administraţie şi/sau altui organ de conducere a întreprinderii; ordonatorului de credite
(instituţii publice)

2. Contabilitatea poate fi organizată şi condusă prin compartimente proprii sau prin

externalizare (persoane fizice/juridice abilitate)

3. Registrele contabile obligatorii: registrul jurnal, registrul cartea mare şi registrul inventar

4. Exerciţiul financiar reprezintă perioada contabilă egală, de regulă, cu anul calendaristic

pentru care se întocmesc situaţii financiare

5. Organizarea şi funcţionarea contabilităţii se bazează pe următoarele norme şi reglementări

contabile:
 Standarde Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS)
 Reglementari contabile conforme cu Directivele europene

6. Situaţiile financiare sunt supuse auditului financiar

7. Situaţiile financiare, raportul administratorilor şi raportul de audit se publică

 4. SITUATII FINANCIARE

Obiectivele situaţiilor financiare

Definirea, recunoaşterea si evaluarea

Cadrul general elementelor reprezentate în situaţiile financiare
IASB
Caracteristicile calitative ale informaţiilor din
situaţiile financiare
=

Concepte şi
principii ce
stau la baza
întocmirii si inteligi- relevanţa credibi- compara- oportu-
prezentării bilitatea litatea bilitatea nitatea
situaţiilor
financiare

Utilizatorii informaţiilor din situaţiile

financiare

investitori bancheri angajaţi furnizori clienţi public manageri

 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

1. STRUCTURA 2. Obiectivele 3. Sistemul de 4. Evaluare 5. Sistemul de

capitalurilor contabilităţii documente conturi
capitalurilor specifice Clasa I
Conturi de
capitaluri
1. STRUCTURA
capitalurilor

Provizioane
Capital
Datorii pe
propriu
termen
pentru riscuri
lung şi
= interesele
(capital
cheltuieli
rezidualestrăin
ale –
împrumutat)
proprietarilor în
Principiul
activelece
Datorii
prudenţei firmei
–
după deducerea
trebuie
destinateplătite
tuturorperioadă
într-o
finanţării
datoriilor
mai mare de
riscurilor şi 1 an
cheltuielilor
imprevizibile
 2. Obiectivele contabilităţii

1. Cunoaşterea şi dimensionarea corecta a mărimii capitalului social

2. Protecţia, dimensionarea şi creşterea capitalului social

3. Delimitarea obligaţiilor firmei faţă de titularii de aporturi (dividendele)

4. Valorificarea capitalului prin plasamente

5. Cunoaşterea şi decontarea la scadenta a obligaţiilor ce decurg din împrumuturi

6. Urmărirea şi controlul modului de constituire a provizioanelor

CAPITALURI PROPRII

1. Structura

Capital Prime de Rezerve Rezerve Rezultat Rezultatul

social capital din propriu- reportat exerciţiului
reevaluarea zise financiar
activelor
 3. Sistemul de documente

Actul Certificat de Registrul

constitutiv înmatriculare acţionarilor

Cod unic de Evidenţa

înregistrare nominală a
fiscala CUI capitalului
social

 Aporturi în bani casierie – chitanţa;

 Aporturi prin virament – foaie de vărsământ;

 Aporturi în bunuri – proces-verbal de predare-preluare.

 4. Evaluarea curentă a capitalurilor

Valoarea Valoarea de Valoarea

nominala a unei piaţă – la B.V. patrimonială
acţiuni/părţi prin cotaţie calculata pe baza
sociale (raportul situaţiei
cerere/ofertă) patrimoniale din
bilanţ

Valoarea Valoarea
matematică matematică
contabilă intrinsecă

=
valoarea bilanţieră
Activ net intrinsec
Activ net contabil
Nr. titluri
Nr. titluri
 CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

Capitalul social

contabilizare

Subscris 101 „Capital Subscris vărsat

nevărsat social”

1011 „Capital 1012 „Capital

subscris subscris
nevărsat” vărsat”

456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul”

Bani 531, 5121

Conturi de aporturi
Bunuri 205, 211, 212, 301, 371

Contul 201 „Cheltuieli de constituire”

 Contabilitatea constituirii capitalului social

Etape:

1. SUBSCRIEREA – pe baza actului constitutiv:

100.000 lei 456 „Decontări cu = 1011 „Capital social

asociaţii subscris
privind nevărsat”
capitalul”

2. DEPUNEREA APORTURILOR (VARSAREA):

 în bani – foaie de vărsământ

5121 = 456 10.000 lei

„Conturi curente „Decontări cu

la bănci” asociaţii privind
capitalul”

 în bunuri – conform procesului verbal de predare-primire

90.000 lei % = 456

212
80.000 lei „Construcţii” „Decontări cu
asociaţii pricind
capitalul”

371
10.000 lei „Mărfuri”

3. REALIZAREA CAPITALULUI VARSAT (concomitent cu 2)

1011 = 1012
„Capital social nervărsat” „Capital social vărsat” 100.000 lei
 Contabilitatea constituirii capitalului social
(continuare)

NOTA:

1. Suma soldurilor creditoare ale conturilor 1011 şi 1012 trebuie să fie egală
cu total capital social subscris

2. La vărsarea integrală a capitalului

Soldul = Sold final

final creditor
creditor 1012
1011

iar

Sold final
creditor = 0
1011
 Contabilitatea majorării capitalului social

Căi de creştere

Aporturi noi Operaţiuni interne Dubla mărire: Conversia

în natura şi/sau în de capital =  Aporturi obligaţiunilor în
bani capitalizarea: noi acţiuni
– aceleaşi formule  Rezervelor; +
contabile ca şi în  Profitului;  Operaţiuni
cazul constituirii  Diferenţelo interne
r din
reevaluare;
 Primelor de
capital

% = 1012
105 „Capital social
vărsat”
„Rezerve din
reevaluare”
1061
„Rezerve legale”
117
„Rezultat reportat”
 Contabilitatea micşorării capitalului social

Căi de micşorare

Rambursarea Acoperirea pierderilor Micşorarea – creşterea

(restituirea) unei părţi 1012 = % capitalului social
către acţionari 117 „mişcarea acordeonului”
1012 = 456 (pierdere din ex. sau
(retragerea) precedent) „însănătoşirea
financiară)
456 = 5121 121
(achitarea sumei) (pierdere din anul
curent)
 Contabilitatea primelor de capital

– primele de capital = elemente ale capitalurilor proprii (diferenţe în plus) rezultate:

1. prin majorarea capitalurilor cu aport în natura → prime de aport (1043)

2. urmare emisiunii de noi acţiuni → prime de emisiune (1041)

3. în urma fuzionării → prime de fuziune (1042)

Exemple:

1. 456 = %

1011

1043

2. 456 = %

1011

1041

3. 456 = %

1011

1042
 Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Plusuri de valori economice create prin reevaluarea activelor (în special a celor
imobilizate)

Cont 1058 „Rezerve din reevaluare”

1. înregistrarea rezervei din reevaluare

2131 = 1058

„Echipamente „Rezerve din

tehnologice” reevaluare”

2. încorporarea rezervelor din reevaluarea activelor în capitalul social:

1058 = 1012

„Rezerve din „Capital social

reevaluare” subscris şi vărsat”
 Contabilitatea rezervelor propriu-zise

=
Cele constituite din profit

Rezerve legale Rezerve pentru Rezerve Alte rezerve

acţiuni proprii statutare
5% din profitul – prevăzute de
contabil; – constituite lege sau de actul
anual din constitutiv
max. 20% din
profitul net
c.s. – se constituie
conform % din
din profitul net
deductibile actul
fiscal constitutiv
cont 1068
cont 1061 cont 1062 cont 1063

Exemplu:

129 = 1061 – constituirea din profitul net a rezervei legale

„Repartizarea „Rezerve
Profitului” statutare”
 Contabilitatea rezultatului

Rezultatul Rezultatul
exerciţiului reportat al
(curent) exerciţiului
precedent

121 129 117

“Profit şi “Repartizare “Rezultat
pierdere” a profitului” reportat”

D 121 C
Cheltuieli Venituri Pierdere Profit
SFD SFC neacoperită nerepartizat

Sold final debitor = Total cheltuieli > Total venituri  PIERDERE

Sold final creditor = Total venituri > Total cheltuieli  PROFIT

 Contabilitatea subvenţiilor pentru investiţii

 Sume nerambursabile primate de la stat pentru fabricarea sau procurarea de imobilizări

 Specific contabilităţii româneşti – şi valoarea bunurilor de natura imobilizărilor primite

sub formă de donaţii sau cu titlu gratuit, precum şi cele constatate plus cu ocazia
inventarierii.

131 „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii”

133 „Donaţii pentru investiţii”

134 „Plusuri de inventar de natura imobilizărilor”

Exemplu:

1) suma de primit ca subvenţie:

445 „Subvenţii” = 131 „Subvenţii guvernamentale pentru subvenţii”

2) primirea sumei:

5121 = 445

3) amortizarea echipamentului

6811 = 2813
„Cheltuieli „Amortizare
privind echipament”
amortizarea”
 Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli

 „rezerve” constituite pe seama cheltuielilor destinate acoperirii riscurilor posibile

generate de obligaţii a căror plată rămâne incertă;

– principiul PRUDENŢEI –

STRUCTURĂ
CONT 15 „PROVIZIOANE”

Provizioan Provizioan Provizioane Provizioane Provizioane Alte

e pentru e pentru pentru pentru pentru provizioane
litigii garanţii dezafectarea restructurare pensii şi pentru
acordate imobilizăril obligaţii riscuri şi
clienţilor or similare cheltuieli

1512 1514
1511 1513 1515 1518

Exemplu:

1. înregistrarea sumei aflate în litigiu: 4118 = 4111 50.000

2. constituirea provizionului 6812 = 1511 40.000

3. stingerea creanţei faţă de clienţi 50.000 % = 7812

Hotărâre judecătorească 40.000 5121
10.000 654
4. anularea provizionului constituit 1511 = 7812 50.000
 Contabilitatea împrumuturilor şi a datoriilor asimilate

Diverşi creditori → atragerea de resurse monetare

STRUCTURĂ

Împrumuturi din Credite pe termen

emisiunea de lung
obligaţiuni =
credite obligatare

Cont 161
De la bănci De la instituţii financiare

162 şi 1682 167 şi 1687

 subscriere:  încasare credit:

461 = 161 5121 = 1621

 primirea sumelor:  înregistrare dobânzii (anual):

5121 = 461 666 = 1682

 înregistrare anuală a dobânzii:  restituirea creditului (tranşă):

666 = 1681 1621 = 5121

 plata dobânzilor (anual) către clienţi:  plata dobânzii aferente creditului

rambursat:
1681 = 5121
1682 = 5121
 CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR

1 2 3 4 5
Definire Structuri Obiectivele – documente Evaluare
contab. – conturi
imob

1. Definire

Imobilizări = active imobilizate = bunuri imobile

Toate acele valori economice de investiţie care se caracterizează prin:

 Participare repetată la circuitul economic
(durabilitate);
 Se consumă treptat;
 Recuperarea valorii pe calea amortizării.
 cheltuieli de  terenuri şi  imob.  titluri de
constituire amenajări de corporale în curs participare
terenuri
 cheltuieli de  mijloace fixe  imob.  creanţe
dezvoltare necorporale în curs imobilizate
 concesiuni,  avansuri
brevete, licenţe acordate pentru
imob.
 fond comercial
 alte
imobilizări
necorporale

2. Structură

necorporale corporale în curs de financiare

execuţie
 3. Obiectivele contabilităţii imobilizărilor

1. delimitarea fiecărei categorii şi obiect de imobilizare pentru cunoaşterea: valorii de intrare,

deprecierea acestora;

2. reflectarea completă a existenţei şi mişcării imobilizărilor pe categorii şi feluri;

3. cunoaşterea mărimii deprecierii în timp în vederea recuperării prin amortizare sau

provizionare;

4. asigură controlul modului de gestionare şi valorificare a imobilizărilor.


Documente privind
intrarea în gestiune
 c
ontract v-c;
 f
actură;
 c
hitanţă;
 p
/v/ de recepţie;
 a
ct constitutiv;
 p
– Clasa 2 „Conturi de active imobilizate” –
4. Documente şi conturi
Documente privind Documente de ieşire a
deprecierea imobilizărilor din
imobilizărilor gestiune
 p  p.
lan de amortizare; v. de scoatere din
funcţiune;
 f
işa de calcul a  fa
amortizării; ctură (emisă);
 f  co
işa mijl. fix; ntract de vânzare-
cumpărare;
 p
.v. de inventariere  co
ntrat de concesiune,
închiriere, locaţie de
gestiune;
 5. Evaluare

La intrarea în La inventar La închiderea La ieşirea din

patrimoniu exerciţiului patrimoniu

valoarea de valoarea valoare

intrare actuală sau bilanţieră
(valoarea valoarea de
contabilă) utilitate

valoare de
inventar

cost de cost de valoare de valoare

achiziţie producţie utilitate (val. actuală
de aport)
procurare obţinerea în cazul donaţii
de la din fuziunii sau titlu
furnizori producţia gratuit
proprie
 Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Nemateriale - intangibile

 imobilizări care nu sunt reprezentate printr-un bun fizic, concret,

ci prin valori nemateriale, respectiv printr-un document juridic
sau comercial

STRUCTURĂ

Cheltuieli de Cheltuieli de Concesiuni, Fond Alte

constituire dezvoltare brevete, licenţe, comercial imobilizări
201 mărci necorporale
203
comerciale
 207 208
 205
201 = 404 tehnologie
 nouă 
404 = 5121 203 = 404
 
6811 = 2801 404 = 5121 Redevenţă
 
gestiune 6811 = 2801
2801 = 201  
activ
2803 = 203
 Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Materiale - intangibile

 bunuri care au o structură materială, servesc activitatea

întreprinderii mai mult de un an şi se consumă treptat

STRUCTURĂ

211 Terenuri Mijloace fixe

2111 2112 212 2131 2132 2133 2134 Mobilier,

Terenuri Amenajăr Construcţii Echipame Ap. şi Mijl. de Animal ap.
i de nt tehn. instal. de transport e şi birotică,
terenuri măsurare plantaţii echip. de
şi control protecţie

 valoarea de intrare > 1.800 lei

 durată normală de utilizare > 1 an

 Contabilitatea mijloacelor fixe

Evidenţa operativă Contabilitate analitică Contabilitate sintetică

– recepţia pe baza – Registrul – 212 „Construcţii”
p.v. de recepţie; numerelor de – 213 „Instalaţii
inventar
– cumpărare pe tehnice, mijloace de
bază de factură – Fişa mijloacelor transport, animale şi
fiscală ; fixe plantaţii”
– mişcarea de la o – 214 „Mobilier,
secţie la alta – bonul aparatură birotică,
de mişcare; echipament de
protecţie”
– scoaterea din
funcţiune pe bază de
p.v. de scoatere din
funcţiune
 Contabilitatea intrărilor de mijloace fixe

Aporturi în Achiziţii cu Din Donaţii sau Plusuri la

natură titlu oneros producţie primiri cu inventar
(contra proprie titlu gratuit
plată)
212 = 722 2133 = 133 2133 = 134

Din ţară Din import

% = 404 TVA stabilit la

2131 valoarea în vamă +
4426 taxe vamale
TVA stabilit la cost
de achiziţie – factură externă
(invoice)
– p.v. de recepţie – D.V.I.
– factură fiscală 2131 = %
404
446
 Contabilitatea ieşirilor de mijloace fixe

Ieşirea prin casare Ieşirea prin vânzare (cedare) Situaţii excepţionale

 P.v. de scoatere din  Factură fiscală – calamităţi

funcţiune; (emisă); – lipsa de inventar
 Amortizat integral:  Amortizat integral:
2813 = 2131 2813 = 2131 aceleaşi situaţii şi formule
 Amortizat  Amortizat incomplet: contabile
incomplet: % = 2131  imputarea la preţ de
% = 2131 (valoare imputare + TVA
(valoare contabilă 461 = %
contabilă 2813 de intrare) 7588
2813 de intrare) (am. înreg.) 4427
(am. înreg. 6583
până la data (val. rămasă
sc. din evidenţă) de amortizat)
6583  Vânzarea:
(val. rămasă 461 = %
7583
4427
 Contabilitatea imobilizărilor în curs

Imobilizări în curs corporale Imobilizări în curs necorporale

Cont 231 Cont 233

 Venituri din producţia de

imobilizări
231 = 722
 Recepţie finală a clădirii
212 = 231
 Contabilitatea imobilizărilor financiare

 Investiţii financiare în acţiuni şi obligaţiuni (titluri de valoare) generatoare de venituri

(dividende, respectiv dobânzi);

STRUCTURA

261 263 264 265 267 269

Acţiuni de Interese de Titluri puse Alte titluri Creanţe Vărsăminte

ţinute de participare în imobilizate imobilizate de efectuat
entităţile echivalenţă pentru
afiliate imobilizări
financiare
 DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR

ireversibilă reversibilă

– uzură fizică – valoarea de utilitate (preţul de

– uzură morală piaţă) < valoare de intrare

amortizare ajustări pentru depreciere

imobilizările necorporale şi
corporale
 Amortizarea imobilizărilor

Definire Sfera de Mod de calcul Contabilizare

acţiune
Anuitate (cotă CA = 100/D.n.ut 3811 = 280, 281
anuală) din (ani)
valoarea de intrare IAS 36 Valoarea intrare x
coresp. deprecierii „Deprecierea C.A. = amortizare
ireversibile şi care calculata
se recuperează prin
includerea
(trecerea) pe
cheltuielile  Amortizarea se
fiecărui exerciţiu calculează
financiar începând cu luna
următoare punerii
depinde: în funcţiune pana
la recuperarea
metode (sisteme)

val. de durata metoda amortizare amortizare amortizare

amortizat amortizării de calcul liniară degresivă accelerată
= val. de = timp de folosită
intrare folosinţă Includerea pe Multiplicarea  in
chelt. a unor cotei de am. primul an de
sume fixe liniară cu un funcţ. 50%
val. de stabilite coeficient: din val. de
origine proporţional  1,5 2- intrare;
cu nr. de ani 5 ani  pentru
de utilizare  2,0 5- exerciţiile
10 ani următoare –
 2,5 am. liniară
  Bunuri şi servicii destinate:
– a fi vândute în aceeaşi stare sau după prelucrarea în procesul de producţie;
– a fi consumate la prima lor utilizare.
 Se consumă la prima utilizare;
 Participă la un singur circuit economic care nu poate fi mai mare de 1 an.
Contabilitatea stocurilor

1. Definire 2. Structura 3. Obiectivele 4. Evaluare

contabilităţii

5. Sistemul inf. 6. Contabilitatea 7. Contabilitatea

contabil al stocurilor analitică a stocurilor sintetică a stocurilor

1. Definire
 3. Obiectivele contabilităţii stocurilor
1. Urmărirea şi controlul realizării programului de aprovizionare.
2. Asigurarea integrităţii stocurilor la locurile depozitare.
3. Urmărirea utilizării raţionale a stocurilor – norme de consum.
4. Delimitarea cheltuielilor de transport – aprovizionare.
5. Valorificarea stocurilor.
6. Evaluarea realistă a stocurilor.
7. Evidenţa şi urmărirea stocurilor de produse în procesul obţinerii şi livrării.

2. Structura

Materii Materiale Produse Animale Mărfuri Ambalaje Obiecte

prime consumabi şi păsări de
le inventar

Semifabricat Produse Produse

e finite reziduale
 4. Evaluarea stocurilor

La intrarea în La inventariere La bilanţ ( închiderea

patrimoniu exerciţiului)
Valoarea de inventar (v.i)
Se compara v.c. cu v.i.
Cost istoric Adică v.i. > v.c. în listele de
inventariere se înscriu 1. v.i. > v.c. = diferenţe în
 cost de valorile contabile plus – care nu se
achiziţie  daca v.i. < v.c. în înregistrează în contabilitate
 cost de listele de inventar se iar stocurile se înregistrează
producţie înscriu valorile de la valoarea lor contabilă;
 valoare de inventar
utilitate 2. v.i. < v.c. = diferenţe în
minus; stocurile se
valoare de intrare = înregistrează la valoarea lor
valoare contabilă (v.c.) contabilă iar pentru
diferenţa în minus se
constituie provizioane
 Evaluarea stocurilor la ieşirea din patrimoniu
– la darea în consum stocurile se scad din gestiune la valoarea lor
de intrare.

– aceleaşi categorii (sortimente) de stocuri se achiziţionează la

preţuri diferite; la ce valoare se înregistrează cantitatea de stocuri
ieşite.

metode evaluare

C.M.P. F.I.F.O. L.I.F.O. N.I.F.O.

ROMÂNIA
 5. Sistemul informaţional – contabil al stocurilor

Documente Contabilitatea analitică Contabilitatea sintetică

 Achiziţionare:  Metoda cantitativ-  Clasa 3

– Factură fiscală; valorică (pe fişe de conturi +
– Aviz de analitice)  Clasa 4
însoţire 401
 Metoda
 Predare operativ-contabilă (pe  Clasa 6
a la magazie a produselor: solduri) (darea în consum)
– Bon de predare  Clasa 7
 Metoda (stocuri obţinute)
 Darea global-valorică
în consum:
 Metode
– Bon de consum
speciale de evidenţă
 Evidenţ analitică a stocurilor

Organizarea contabilităţii

Metoda inventarului Metoda inventarului

permanent intermitent
 INVENTAR
PERMANENT INTERMITENT
% = 401 – recepţia % = 401
301 601
302 602
308
4426 4426
Dare în consum La sf. exerciţiului:
601 = 301 301 = 601
602 = 302 302 = 602
Contabilitatea materiilor prime
şi materialelor consumabile

301 302 303 308

Materii Materiale Materiale de Diferenţe de preţ la

prime consumabile natura obiectelor materiile prime şi
de inventar materialele consumabile

SOLD DEBITOR = EXISTENT ÎN STOC (DEPOZIT)

(la preţ de înregistrare)
 Materiale aflate la terţi – păstrate
351 p.v. de custodie

% = 401 – factura

351

4426

301 = 351 – depozitare la terţi

351 = 301 – trimitere spre prelucrare

302 = % – înregistrarea materiilor consumabile rezultate din

351 prelucrarea materiilor prime

401 (prelucrare)

4426 = 401 – TVA aferenta prelucrării

 Materiale vândute – valorificare prin vânzare

1) trecerea în categoria mărfurilor:

371 = 302

2) vânzarea către clienţi (facturare):

411 = %

707

4427

3) descărcarea gestiunii

607 = 371 (la preţ de înregistrare nu la preţ de vânzare)

 Contabilitatea produselor

341 345 346 348

Semifabricat Produse finite Produse Diferenţe de preţ la

e reziduale produse

 Documente:

o Bonul de predare, transfer, restituire;

o Nota de rebut;

o Factura fiscala;

o Aviz de însoţire.

 Aceleaşi metode de contabilitate analitică;

 Contabilitatea sintetică:

341 „Semifabricate” = 711 „Variaţia stocurilor”

Recepţia: 345 „Produse finite” = 711 „Variaţia stocurilor”

Vânzare: 411 „Clienţi” = %

701 „Venituri din vânzarea produselor finite”

4427 „TVA colectată”

Descărcarea
gestiunii: 711„Variaţia stocurilor” = 345 „Produse finite”
 Contabilitatea mărfurilor

1. Definire 2. Sisteme de circulaţie 3. Documente 4. Organizarea

a mărfurilor contabilităţii

1. Definire

 Bunuri achiziţionate din afara unităţii pentru a fi vândute în aceeaşi stare.

2. Sisteme de circulaţie a
mărfurilor

Circulaţie cu ridicata Circulaţie cu amănuntul

en-gros en-detail
 Contabilitatea mărfurilor

3. Documente

 Fişa de magazie – deschisă pentru fiecare sortiment de marfa la depozitele cu ridicata;

 Raport de gestiune – pentru gestiunile de mărfuri de la unităţile cu amănuntul.

4. Organizarea contabilităţii

analitice sintetice

La unităţile cu La unităţile cu La unităţile cu La unităţile cu

ridicata amănuntul ridicata amănuntul

evidenţă global- – inventar

metoda cantitativ- valorică pe – metoda inventar permanent –
valorică magazine, iar în permanent întrep. mari
cadrul acestora pe – inventar
gestiuni intermitent –
întrep. mici
 Contabilitatea sintetica a mărfurilor

 371 „Mărfuri”

 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” – adaosul comercial

 4426, 4428, 4427

 408 „Furnizori facturi nesosite”

Achiziţionare pe baza de factura Achiziţionare pe baza de aviz de expediţie

% = 401 % = 408 – recepţia
Recepţia: 371 371
4426 4428
Plata facturii: 401 = 5121
Vânzarea mărfii: 411 = % 408 = 401 la primirea
707 4426 = 4428 facturii
4427
Scad. din gestiune 607 = 371
Exemple: INVENTAR PERMANENT
 Contabilitatea decontărilor cu terţii

Întreprinderea intră în relaţii cu terţii persoane fizice şi juridice

se nasc:

active în curs DREPTURI OBLIGAŢII fonduri

de decontare (CREANŢE) (DATORII) furnizate de
terţi

creanţe creanţe datorii datorii datorii datorii

comerciale financiare comerciale financiare fiscale salariale şi
sociale

creanţe creanţe  Datorii faţă de furnizori;

asupra asupra
 Datorii faţă de clienţi pentru avansurile
clienţilor furnizorilor
primite de la aceştia;
pentru generate de
produse şi avansuri şi  Datorii faţă de buget;
servicii aconturi
 Datorii faţă de angajaţi;
vândute acordate
 Datorii faţă de asigurări şi protecţia socială;
 Datorii faţă de acţionari.

 EVALUARE: se face în momentul apariţiei la VALOAREA NOMINALA data de suma

înscrisă în documente
 Contabilitatea operaţiilor privind decontările
cu furnizorii

 Datoriile faţă de furnizori sunt datorii din exploatare ce apar urmare derulării operaţiilor
de aprovizionare cu bunuri;
 Obligaţiile întreprinderii faţă de furnizori = valoarea bunurilor cumpărate sau a
lucrărilor/serviciilor primite, inclusiv cota TVA aferentă;
 Documentul de bază = factura fiscală.

CONTURI

401 403 404 405 408 409

Furnizori Efecte de Furnizori Efecte de Furnizori Furnizori

plătit de plătit prin facturi -debitori
imobilizări imobilizări nesosite

 Conturi de pasiv, cu exceptai contului 409 care este cont de activ

Exemple:

1. Cumpărări de la furnizori pe baza de factură fiscală:

% = 401 recepţia

371

4426

401 = 5121 achitarea datoriei

2. Cumpărări de la furnizori pe bază de aviz de expediţie:

% = 408 recepţia provizorie

371

4428

408 = 401 la primirea facturii

4426 = 4428
 Exemple:
Vânzare pe baza de factura Vânzare pe baza de aviz de expediţie
4111 = % – factură emisă 418 = % – expediere
701 701
4427 4428

711 = 345 – descărcarea gestiunii 4111 = 418 la emiterea

4428 = 4427 facturii
Contabilitatea decontărilor cu clienţii

Creanţe faţă de clienţi

CONTURI

411

411 4118 413 418 419

clienţi clienţi Efecte de Clienţi – Clienţi

incerţi primit facturi de creditori
sau in întocmit
litigiu

 Conturi de activ, cu excepţia contului 419 care este de pasiv

 Contabilitatea decontărilor cu personalul

 Calculul, înregistrarea la cheltuielilor şi decontarea drepturilor cuvenite angajaţilor:

– salarii;

– sporuri şi adaosuri;

– indemnizaţii;

– ajutoare materiale şi de protecţie socială;

– premii din profit.

 Documente de evidenţă primară şi operativă a rezultatelor muncii în vederea

remunerării ei;
 Ştatul de salarii – document de baza pentru înregistrarea şi decontarea salariilor;

 Ştatul de salarii cuprinde salariul brut şi reţinerile din acesta:

– Impozit pe salariu;

– Avansuri acordate;

– Contribuţiile angajatului (asigurări sociale, şomaj, asigurări sociale de

sănătate);

– Imputaţii – datorii faţă de întreprindere;

– Popriri – datorii faţă de alte terţe persoane.

 Contabilitatea decontărilor cu personalul

CONTURI

421 423 425 426 427 428

Personal – Personal – Avansuri Drepturi de Reţineri Alte datorii

salarii ajutoare acordate personal din salarii şi creanţe
datorate materiale personalulu neridicate datorate în legătură
i terţilor cu
personalul

641 „Cheltuieli cu salariile personalului”

Exemplu:

641 = 421 – salarii brute (Ştat de salariu)

421 = %

425 – avans

444 – impozit

4312 – CAS (10,5%) REŢINERI

4372 – F.Ş. (0,5%)

4314 – CASS (5,5%)

427 – popriri

421 = 5121 – plata venitului net (rest de plată)

Exemplu
Plata:
6451 = 4311 (CAS) % = 5121
6453 = 4313 (CASS) 4311
6452 = 4371 (F.Ş.) 4371

4312

4372

Contabilitatea decontărilor cu asigurările sociale şi

protecţia socială

Datorii sociale ale întreprinderii

=
Cheltuieli sociale

 Se înregistrează lunar odată

cu salariile pe luna
respectivă

4311 4313 4371

Contribuţia unităţii Contribuţia unităţii Contribuţia unităţii

la asigurările la asigurările sociale la fondul de şomaj
sociale (CAS) de sănătate (CASS)

20,8% 5,2% 0,5%

 Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului

 Sfera de aplicare;
Decontări Decontări privind
 Faptul generator de
privind TVA
exigibilitatea TVA;
impozitul pe
profit  Baza de impozitare
 Cote de impozitare
Cont 441
Metoda deducerii

691 = 441

 cheltuiala fiscala
 4426 TVA deductibila folosire în
 4427 TVA colectata cursul lunii
 4428 TVA neexigibilă
 4423 TVA de plata la sfârşitul
 4424 TVA de recuperat lunii

 4426 – jurnalul pentru cumpărături

 4427 – jurnalul pentru vânzări

a) TVA deductibilă (4426) > TVA colectată (4427)

TVA de recuperat (rambursare TVA)

Control fiscal

b) TVA deductibilă (4426) < TVA colectată (4427)

TVA de plată la bugetul statului

 Contabilitatea trezoreriei

Operaţiile de trezorerie = ansamblul operaţiilor financiare şi monetare pe care o

întreprindere le face pentru procurarea mijloacelor băneşti necesare şi cheltuirea
acestora.

Structura

Mijloace Mijloace Mijloace Investiţii pe Acreditive Credite

băneşti băneşti aflate băneşti aflate termen scurt şi avansuri bancare pe
aflate în în conturi în conturi (acţiuni şi de termen scurt
casierie (lei curente la bancare la obligaţiuni trezorerie (credite de
şi devize) bănci (lei şi termen achiziţionate trezorerie)
şi mişcarea devize), (depozite în vederea
acestora cecuri şi bancare) revânzării şi
(încasări şi efectele obţinerii de
plăţi) comerciale venituri)
depuse spre
încasare sau
 INSTRUMENTE DE PLATA/ÎNCASARE

Plata/încasarea în numerar Plata/încasarea fără numerar

Operaţii de casă diverşi Prin virament

 Chitanţa;  Cecul;
 Împuternicirea;  Cambia;
 Registrul de casa;  Bilet la ordin;
 Factura fiscală.  Ordinul de plata;
 Efectul de comerţ.

Registrul de casă = cea mai reprezentativă formă de evidenţă operativă.

 Contabilitatea investiţiilor pe termen scurt

Mijloace băneşti disponibile temporar

Sunt antrenate în afaceri financiare

Plasamente de trezorerie

acţiuni şi obligaţiuni
cumpărare revânzare

Investiţii financiare pe
termen scurt

Cumpărare (preţ de cumpărare) = achiziţionarea de acţiuni/obligaţiuni în scopul

obţinerii de venituri financiare (dividende/dobânzi)

Răscumpărare (preţ de răscumpere) = redobândirea acţiunilor/obligaţiunilor de către

emiţătorii lor pentru fi anulate sau revândute.

Cont 501 – pentru acţiuni achiziţionate;

Cont 505 – pentru obligaţiuni emise de întreprindere şi răscumpărate de la obligatari;

Cont 506 – pentru obligaţiuni cumpărate de la alte societăţi.

 Contabilitatea operaţiilor de încasări şi plăţi
efectuate prin conturile de la bănci

Decontări fără numerar = virament

Sold debitor = disponibilităţi la bancă

5121 5124
Conturi la Conturi la
bănci în lei bănci în
devize
Sold creditor = credite bancare neachitate

 EXTRASUL DE CONT – consemnează toate operaţiunile efectuate prin conturile

bancare

– încasări;

– plăţi;

– sold final

Intervin, după Sold debitor = sume în devize şi

caz conturile echivalentul lor în lei, existente în
665 sau 775 contul bancar
 Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Credite de trezorerie – completarea surselor

proprii de finanţare

Linie de credit Acordare distincta

pe obiective
creditate

Cont 5121 Cont 519

Calcularea de decontarea
dobânzilor

Dobânzi de plătit Dobânzi de încasat Dobânzi aferente creditelor

bancare pe termen scurt

Cont 5186 Cont 5187 Cont 5198

– Pentru credite – Pentru disponibilităţi – Pentru creditele acordate

curente acordate existente în cont în conturi distincte
 Contabilitatea operaţiilor băneşti în numerar

În lei În devize

Cont 5311 Cont 5314

Sold debitor = existentul de Sold debitor = existentul în

mijloace băneşti în casierie valută din casierie

Contabilitatea acreditivelor şi avansurilor

de trezorerie

Acreditivul = disp. băneşti ale Avansuri de trezorerie = sume

cumpărătorului virate într-un puse la dispoziţia
cont distinct la dispoziţia administratorilor sau altor
furnizorului angajaţi pentru efectuarea de
plăţi curente

5411 „Acreditive în lei”

5412 „Acreditive în devize”
 Contabilitatea financiară a cheltuielilor

CHELTUIELI – în faza de angajare şi consum

STRUCTURA

Cheltuieli din Cheltuieli Cheltuieli din Cheltuieli cu Cheltuieli cu

activitatea de financiare operaţiuni amortismente, impozitul pe
exploatare extraordinare provizioane si profit
 Dobânz ajustări
 Consu i;  Cheltui Cheltuiala
muri de  Diferen eli privind  Amortiza fiscală =
stocuri; ţe nefav.de calamităţile rea impozitul pe
 Lucrări curs imobilizărilo profit
ăi servicii valutar; r necorp. şi calculat
executate;  Scontur corp., asupra
 Salarii i acordate provizioane profitului
şi asigurări clienţilor; şi ajustări de impozabil
sociale;  Pierderi depreciere
 Impozit din vânzări
e şi taxe de titluri
 Contabilitatea financiară a veniturilor

VENITURI = în faza de livrare (facturare)

STRUCTURA

Venituri din Venituri financiare Venituri Venituri din

exploatare extraordinare diminuarea sau
 Din anularea
 Vânzări de participaţii  Venitur provizioanelor sau
produse finite (dividende); i din ajustărilor
şi mărfuri;  Din creanţe subvenţii
 Prestări de imobilizate;  Venituri din
lucrări şi  Din titluri de diminuarea sau
servicii; plasament; anularea
 Producţia  Din diferenţe provizioanelor;
de imobilizări; de curs valutar;  Venituri din
 Din  Din dobânzi; ajustări pentru
producţia  Din sconturi pierderea de
stocată; obţinute. valoare.
 Alte
venituri din
 Lucrările de închidere a exerciţiului financiar

Stabilirea Inventarierea Contabilitatea Stabilirea Determinarea Redactarea

balanţei generală a operaţiilor de balanţei rezultatului situaţiilor
conturilor patrimoniului regularizare conturilor exerciţiului financiare
înainte de după
 Diferen
inventariere inventariere
ţe de
inventar
 Amorti
zare