10/02/2022

CONTABILITATE ȘI RAPORTARE
FINANCIARĂ
Sfera de aplicare a raportării financiare. Forme de
Suport de curs contabilitate. Contabilitatea în partidă dublă
Anul I Semestru I

Stagiu 2022@CECCAR

1. SFERA DE APLICARE A RAPORTĂRII FINANCIARE. FORME

Întâlnire I DE CONTABILITATE. CONTABILITATEA ÎN PARTIDĂ DUBLĂ

1 . Sfera de aplicare a raportării financiare. Forme de contabilitate. Contabilitatea în partidă

dublă Concepte organizatorice ale contabilității:
2. Cadrul contabil românesc. Utilizatorii situațiilor financiare. Principiile contabile.
Caracteristicile calitative ale informațiilor. Elementele situațiilor financiare. Reguli de
recunoaștere și evaluare
monist : la nivelul întreprinderii se organizează o
2.1. Categorii de entități care aplică reglementările contabile
2.2. Utilizatorii situațiilor financiare și nevoile lor de informare
singură contabilitate.
2.3. Principiile contabile generale dualist: la nivelul întreprinderii se disting două secţiuni
2.4. Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare ale contabilităţii - financiară şi managerială.
2.5. Definirea și recunoașterea elementelor cuprinse în situațiile financiare
2.6. Reguli generale de evaluare
3. Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor privind activele imobilizate (active non-
curente)
3.1. Imobilizări necorporale
3.2. Imobilizări corporale
3.3. Imobilizări financiare
4. Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor privind investițiile pe termen scurt

1

Contabilitatea financiară (externă):
• furnizează informaţii despre poziția financiară, performanța
financiară și fluxurile de trezorerie ale unei entități.
• informaţia contabilă – este destinată utilizatorilor interni și
externi.
• este standardizată - se bazează pe reglementări contabile.
Contabilitatea managerială (internă):
• descrie circuitul patrimonial intern al întreprinderii.
• obiective: calcularea analitică a costurilor şi rezultatelor;
bugetarea internă a activităţii întreprinderii; controlul de gestiune
sau managerial privind costurile prestabilite şi abaterile de la
aceste costuri.
Contabilitatea din România:
•conceptul dualist.
•aplică Reglementările contabile privind situaţiile
financiare anuale individuale şi situaţiile financiare
anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr.
1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare.
10/02/2022
Cadrul contabil românesc. Utilizatorii situațiilor
financiare. Principiile contabile. Caracteristicile
calitative ale informațiilor. Elementele situațiilor
financiare. Reguli de recunoaștere și evaluare
2.1. CATEGORII DE ENTITĂȚI CARE APLICĂ
REGLEMENTĂRILE CONTABILE
Entităţi ale căror valori mobiliare NU sunt admise la tranzacţionare pe o
piaţă reglementată:
societăţi
societăţi/companii naţionale
regii autonome
institute naţionale de cercetare-dezvoltare
societăţi cooperative – care funcţionează pe principiile societăţilor
subunităţi fără personalitate juridică cu sediul în România, care aparţin
persoanelor juridice cu sediul în România.
subunităţi fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care
aparţin unor entităţi prevăzute de OMFP 1802/2014 cu sediul în România
subunităţi din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul în
străinătate
grupuri de interes economic.
2
 10/02/2022

Entitățile mici:

 sunt entităţile care, la data bilanţului, NU se încadrează în categoria

Categorii de entităţi pentru scopuri de raportare microentităţilor şi care NU depăşesc limitele a cel puţin două dintre
următoarele trei criterii:
contabilă: a) totalul activelor: 17.500.000 lei;
microentităţi; b) cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei;
entităţi mici; c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.

entităţi mijlocii şi mari. Obligații de raportare:

√ bilanţ prescurtat;
√ cont de profit şi pierdere;
Criterii de mărime: √ note explicative la situaţiile financiare anuale.
1. cifra de afaceri netă √ Opţional: situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor
de trezorerie.
2. totalul activelor
3. numărul mediu de salariaţi Situaţiile financiare anuale ale entităţilor mici se verifică, după caz, de
cenzori.

9 11

Microentităţile:
Entitățile mici:
 sunt entităţile care, la data bilanţului, NU depăşesc limitele a cel
puţin două dintre următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei; Sunt supuse auditului entităţile care, la data bilanţului,
b) cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei; depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 10. criterii:
a) totalul activelor: 16.000.000 lei;
Obligații de raportare:
b) cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei;
√ bilanţ prescurtat;
√ cont prescurtat de profit şi pierdere; c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.
√ nu au obligaţia elaborării notelor explicative; prezintă informaţiile
prevăzute secţiunea 12.1 „Scutiri pentru microentităţi”
Atenție!
Situaţiile financiare anuale se verifică, după caz, de cenzori. Obligaţia de auditare se aplică atunci când entitățile depăşesc
limitele respective în două exerciţii financiare consecutive.

12

3
 10/02/2022

2.2. UTILIZATORII SITUAȚIILOR FINANCIARE ȘI NEVOILE LOR

DE INFORMARE
Entitățile mijlocii și mari:

OMFP nr. 1.802/2014 face referire la utilizatori fără să îi

 sunt entităţile care, la data bilanţului, depăşesc limitele a cel enumere și fără să prezinte nevoile lor informaționale.
puţin două dintre următoarele trei criterii:  Prin recurs la prevederile Cadrului general conceptual emis de
a) totalul activelor: 17.500.000 lei; IASB principalii utilizatori ai situațiilor financiare sunt:
b) cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei;
√ UTILIZATORI EXTERNI: √UTILIZATORI INTERNI:
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.
1. Investitorii existenți și potențiali. Managementul entității
Obligații de raportare: 2. Împrumutătorii de fonduri:
√ bilanţ; 2.1. Obligatarii
√ cont de profit şi pierdere;
2.2. Băncile și societățile de leasing
√ situaţia modificărilor capitalului propriu;
√ situaţia fluxurilor de trezorerie; 3. Furnizorii.
√ notele explicative la situaţiile financiare anuale. 4. Clienții.
5. Partenerii sociali:
Situaţiile financiare anuale ale entităţilor mijlocii şi mari, sunt
auditate de unul sau mai mulţi auditori statutari sau firme de 5.1.Salariații
audit. 5.2.Sindicatele
13 6. Autoritatea fiscală 15

2.3. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE

Atenție!

 Principiul continuităţii activităţii

Entitățile raportoare schimbă categoria în care se
încadrează dacă în două exerciții financiare consecutive  Principiul permanenţei metodelor
depășesc sau încetează să depășească criteriile de
mărime.
 Principiul prudenţei

 Principiul contabilităţii de angajamente

 Principiul intangibilităţii
Modificarea criteriilor de mărime nu determină automat încadrarea
entității într-o nouă categorie!
 Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii

14 16

4
 10/02/2022

2.5.DEFINIREA ȘI RECUNOAȘTEREA ELEMENTELOR

2.3. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE CUPRINSE ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE

 Principiul necompensării Elementele legate de evaluarea poziției financiare:

 Contabilizarea şi prezentarea elementelor din bilanţ şi din ACTIVUL

contul de profit şi pierdere ţinând seama de fondul economic al
tranzacţiei sau al angajamentului în cauză.

DATORIA
 Principiul evaluării la cost de achiziţie sau cost de producţie

 Principiul pragului de semnificaţie

CAPITALUL
PROPRIU

17 19

2.4. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAȚIILOR

FINANCIARE Elementele legate de evaluarea performanţei
financiare:
Caracteristicile calitative fundamentale:

Relevanţă Reprezentare VENITURILE

directă

Caracteristicile calitative amplificatoare:

CHELTUIELILE

Comparabilitate Verificabilitate Oportunitate Inteligibilitate

18 20

5
 10/02/2022

2.6. REGULI GENERALE DE EVALUARE EVALUAREA LA INVENTAR ŞI

REGULI DE EVALUARE REGULI DE EVALUARE
DE BAZĂ: ALTERNATIVE:
Evaluarea la data intrarii Reevaluarea
imobilizărilor corporale
Evaluarea la inventar la valoarea justă
 Evaluarea la valoarea
Evaluarea la bilant justă a instrumentelor
financiare - numai în
situaţiile financiare
Evaluarea la data iesirii anuale consolidate !!!
PREZENTAREA ELEMENTELOR ÎN BILANŢ:
Valoarea de inventar a unui activ -valoarea
contabilă a activului, stabilită cu ocazia evaluării la
inventariere, respectiv valoarea înscrisă în listele de
inventariere.
Stabilirea valorii de inventar -aplicarea principiului
prudenţei!!!
Valoare de inventar<Valoarea contabilă
Înregistrare ajustări de valoare

23

EVALUAREA LA DATA INTRĂRII ÎN ENTITATE – EVALUAREA LA DATA IEŞIRII DIN ENTITATE:

valoarea de intrare:

a. cost de achiziţie – pentru bunurile procurate cu
titlu oneros;
b. cost de producţie – pentru bunurile produse în
entitate;
c. valoarea de aport, stabilită în urma evaluării –
pentru bunurile reprezentând aport la capitalul
social;
La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se
evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau
valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate.
 La scoaterea din evidenţă a activelor se reiau la venituri
ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente
acestora.

d. valoarea justă – pentru bunurile obţinute cu titlu

gratuit sau constatate plus la inventariere.

22 24

6
 10/02/2022

Bazele de evaluare din OMFP nr. 1.802/2014: Costul de producție:

Cazuri particulare privind costul de producție:

Valoarea de
Costul √ cazul în care din procesul de producție rezultă un produs principal și
inventar
unul secundar;

Bazele de √ costurile îndatorării aferente activelor cu ciclu lung de fabricație;

Valoarea de evaluare Valoarea
aport actualizată
√ costul de producție al activelor necorporale generate intern.

Valoarea Valoarea
justă nominală

27

Costul - cost de achiziție sau cost de producție Valoarea justă: (exceptând regulile de evaluare alternative):

a. evaluarea bunurilor obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere;

Costul de achiziţie
Cazuri particulare privind costul de achizţie:
√ costurile de testare a funcţionării corecte a activului, după
deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor
produse în timpul aducerii activului la amplasamentul şi condiţia de
funcţionare;
b. evaluarea stocurilor în cazul în care factura primită conține o reducere de
100%, deci o reducere care acoperă în totalitate contravaloarea stocurilor
cumpărate;
c. evaluarea imobilizărilor necorporale și corporale în cazul în care factura primită
conține o reducere de 100%, deci o reducere care acoperă în totalitate
contravaloarea imobilizărilor cumpărate;

√ costurile estimate pentru demontarea şi mutarea activelor precum d. evaluarea subvențiilor neguvernamentale care îmbracă forma transferului unui
şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată o activ nemonetar;
imobilizare corporală;
e. valoarea titlurilor primite fără plată;
√ reducerile comerciale primite ulterior facturării;
f. evaluarea în vederea prezentării în bilanț a investițiilor financiare pe termen
√ costul de achiziție al investițiilor financiare pe termen scurt scurt cotate pe piețe reglementate;
diferențiat în funcție de categoria acțiunilor – cotate sau necotate.
g. stabilirea valorii de inventar pentru unele categorii de active.
√ recunoașterea inițială a titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări
financiare - excepție de la principiul costului istoric!!
26 28

7
 10/02/2022

3.1. IMOBILIZĂRILE NECORPORALE

3.1.1. DEFINIREA ȘI RECUNOAȘTEREA IMOBILIZĂRILOR
NECORPORALE

O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil

fără formă fizică.

Condiții pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale:

Caracteristica de identificare
Active imobilizate
Controlul
Imobilizări necorporale Beneficiile economice viitoare

31

3.1.2. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND

Imobilizări CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE. EXEMPLE
necorporale
PRIVIND CONTABILIZAREA

Cheltuieli de constituire:
Tipuri de imobilizări
necorporale Condiții pentru Aspecte Definirea cheltuielilor de constituire
recunoaștere abordate
 cheltuielile de
 Caracteristica  Evaluarea
Posibilități de recunoaștere (active sau cheltuieli și perioadă de
constituire;
 cheltuielile de de identificare inițială a amortizare)
dezvoltare; imobilizărilor
 concesiunile,  Controlul necorporale Posibilități de distribuire din profit în funcție de amortizarea
brevetele,
mărcile
licențele,
comerciale,  Beneficiile  Amortizarea
cheltuielilor de constituire
drepturile și activele economice imobilizărilor
similare, cu excepția celor viitoare necorporale
create intern de entitate;
 activele necorporale  Deprecierea Filiera înregistrărilor contabile:
de explorare și evaluare a imobilizărilor
resurselor minerale; necorporale Recunoaşterea cheltuielilor de constituire și plata acestora:
 fondul comercial
pozitiv; 201 = 404 - cu totalul cheltuielilor efectuate în vederea constituirii
 alte imobilizări
necorporale; și 404 = 5121-cu suma plătită
 avansurile acordate
furnizorilor de imobilizări
necorporale
 Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada maximă de
5 ani:
6811 = 2801-Cu valoarea amortizării calculate

32

8
 10/02/2022

Cheltuieli de dezvoltare
Cheltuieli de dezvoltare:
Filiera înregistrărilor contabile
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
Posibilități de distribuire din profit în funcție de amortizarea Cheltuielile aferente fazei de cercetare pentru realizarea unui
cheltuielilor de dezvoltare program informatic:
Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare şi 6xx = 28x, 3xx, 4xx
dezvoltare în curs de desfăşurare, dobândit de entitate
 Fazele procesului de generare a unui activ – cercetare și  Cheltuielile aferente fazei de dezvoltare pentru realizarea unui
dezvoltare program informatic în cursul lunii:
Cazul în care nu se poate face distincţia între faza de cercetare 6xx = 28x, 3xx, 4xx
şi cea de dezvoltare.
Recunoașterea unei imobilizări necorporale provenită din  La finele fiecărei luni suma costurilor suportate se înregistrează în
cercetare contabilitate ca imobilizări de natura cheltuielilor de dezvoltare:
Exemple de activităţi de cercetare 203/Program informatic = 721
Recunoașterea unei imobilizări necorporale provenită din
dezvoltare  Recepţia software-ului la costul total:
Exemple de activităţi de dezvoltare 208/Program informatic = 203/Program informatic – sold 203
Costul unei imobilizări necorporale generate intern

33 35

Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale,

Filiera înregistrărilor contabile drepturi şi active similare

Recunoașterea concesiunilor primite:

Achiziţia unor studii care îndeplinesc criteriile recunoaşterii ca
activ utilizate în domeniul cercetării şi dezvoltătii pentru obţinerea
unor noi produse:
203 = 404 - cu valoarea studiului prevăzută în contract
- ca active necorporale și perioada de amortizare
- ca o cheltuială cu chiria
Recunoașterea concesiunilor primite în conturi în afara bilanțului

Restituirea bunurilor luate în concesiune

Înregistrarea licenţei la o valoare = cu cheltuiala de dezvoltare +
cheltuielile aferente brevetării invenţiei:
Amortizarea brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor și
205 = % alte active similare
203 - cheltuiala de dezvoltare recunoscută mai sus
404 - cheltuielile aferente brevetării Definirea acordului de concesiune de tip public – privat

Recunoașterea licenței primite în cazul unui acord de concesiune a

serviciilor de tip public – privat

34 36

9

Filiera înregistrărilor contabile:
Recunoașterea concesiunii primite ca imobilizări necorporale
atunci când contractul de concesiune prevede o durată și o
valoare determinată de concesiune:
205 = 167 – cu valoarea totală a concesiunii primite
și concomitent:
Debit 8038 - cu valoarea totală a concesiunii primite
Amortizarea concesiunii pe durata contractului:
6811 = 2805 - Valoarea totală a concesiunii primite/Durata
contractului
37
Înregistrarea redevenței datorate și plata acesteia:
167 = 404 - cu redevența lunară datorată
404 = 5121- cu valoarea efectiv plătită
La expirarea contractului, odată cu restituirea bunului se
înregistrează scoaterea din evidenţă a concesiunii primite:
2805 = 205 - cu valoarea totală a concesiunii primite
Şi concomitent:
Credit 8038 - cu valoarea totală a concesiunii primite
38
10/02/2022
Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale:
• Definirea cheltuielilor de explorare şi evaluare a resurselor minerale
• Exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse în evaluarea iniţială a
activelor de explorare şi evaluare
• Exemple de cheltuieli care nu vor fi recunoscute ca active de natura
cheltuielilor de explorare şi evaluare a resurselor minerale
• Clasificarea activelor de explorare și evaluare ca active corporale
sau necorporale
• Amortizarea activelor de explorare şi evaluare a resurselor minerale
• Reclasificarea activelor de explorare și evaluare
• Recunoașterea pierderii din depreciere
39
Filiera înregistrărilor contabile
 Achiziția instalațiilor specifice de explorare:
216 = 404 - cu costul de achiziție
Amortizarea instalațiilor specifice de explorare:
6811 = 2816 – cu valoarea amortizării calculate
 Achiziția dreptului de explorare recunoscut ca activ necorporal:
206 = 404 –cu valoarea dreptului achiziționat
Înregistrarea altor cheltuieli care ar putea fi incluse în evaluarea
iniţială a activelor de explorare şi evaluare (studii topografice,
geologice, geochimice şi geofizice, etc)
206 = 404 –cu valoarea cheltuielilor efectuate care îndeplinesc
condițiile recunoașterii ca activ necorporal.
40
10
 10/02/2022

Active necorporale de explorare şi evaluare Filiera înregistrărilor contabile:

a resurselor minerale

Filiera înregistrărilor contabile:  Achiziția titlurilor de participare la prețul plătit:

2611 = 5121 – cu prețul plătit
 Amortizarea activului necorporal pe durata dreptului de primit:
 Recunoașterea fondului comercial pozitiv pentru valoarea
6811 = 2806 –cu valoarea amortizării calculate calculată mai sus: 2071 = 2611

 Amortizarea fondului comercial :

Înregistrarea cheltuielilor ce au avut loc înainte de momentul în 6811 = 2807 - cu valoarea amortizării calculate
care entitatea a obţinut dreptul legal de a explora o anumită
zonă sau după ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnică şi  Deprecierea fondului comercial:
viabilitatea comercială ale extracţiei unei resurse minerale: 6817 = 2071 - cu valoarea deprecierii calculate

6xx = 401 -cu valoarea cheltuielilor efectuate care nu îndeplinesc Atenție!

criteriile recunoașterii ca activ necorporal de explorare și Deprecierea fondului comercial este o excepție de la înregistrarea
evaluare a resurselor minerale clasicelor ajustări pentru deprecierea activelor (Cheltuieli cu
ajustări = Ajustări pentru deprecieri)

41 43

Fond comercial Alte imobilizări necorporale:

Definirea fondului comercial  Recunoașterea inițială a unei imobilizări necorporale

Perioada de amortizare a fondului comercial
 Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat
Prezentarea de informații suplimentare în note privind
amortizarea fondului comercial
 Exemple de costuri direct atribuibile
Contabilizarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial
 Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării
necorporale
Etapele determinării fondului comercial:
a) Calculul activului net contabil (ANC) al societății achiziționate:  Contabilizarea și amortizarea separată a activelor necorporale
ANC = Active identificabile la valoarea justă – Datorii
identificabile la valoarea justă  Amortizarea programelor informatice

b) Calculul activului net contabil dobândit (ANCd):  Evaluarea activelor necorporale cu ocazia inventarierii
ANCd = Proporția achiziționată x ANC
 Constituirea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

c)Calculul fondului comercial pozitiv recunoscut ca activ  Prezentarea în bilanț a imobilizărilor necorporale
necorporal:
Fond comercial pozitiv = Preț plătit mai mare – ANCd mai mic  Scoaterea din evidență a unei imobilizări necorporale.
42 44

11
 10/02/2022

Alte imobilizări necorporale:

Filiera înregistrărilor contabile:

Achiziția imobilizărilor necorporale atunci când se poate face o

separare clară între componente (exemplu program informatic și Valoare de inventar < Valoare de intrare (sau rămasă în
licența corespunzătoare): cazul celor amortizabile)
% = 404
cost achiziție program informatic 208/program informatic
cost achizițe licență 205 Activul ESTE depreciat

Amortizarea imobilizărilor de mai sus:

6811 = %
Se constituie ajustări pentru depreciere
2808/program informatic -cu valoarea amortizării calculate
2805 -cu valoarea amortizării calculate
Ajustare = Valoare de inventar mai mică - valoare de intrare mai
mare (sau rămasă în cazul celor amortizabile)
6813 = 290x – cu valoarea ajustării calculate

45 47

Alte imobilizări necorporale

Filiera înregistrărilor contabile

Cazuri posibile în anul următor:

Deprecierea imobilizărilor necorporale:
1)Ajustarea necesară > ajustarea existentă din anul precedent 
ajustarea se majorează:
Valoare de inventar >= Valoare de intrare (sau rămasă în cazul 6813 = 290x – cu diferența
celor amortizabile)
2)Ajustarea necesară < ajustarea existentă din anul precedent 
ajustarea se diminuează:
290x = 7813 - cu diferența
Activul NU este depreciat
3) Valoarea de inventar >sau = cu valoare de intrare (sau rămasă în
cazul celor amortizabile)  ajustarea se anulează pentru sold:
290x = 7813 - cu soldul ajustării
NU se efectuează nicio înregistrare contabilă, activul rămâne
înregistrat la costul său. 4)În cursul anului activul este scos din evidență  ajustarea se
anulează pentru sold:
290x = 7813 - cu soldul ajustării
46 48

12
 10/02/2022

Vânzarea imobilizărilor necorporale (exemplu program informatic): Achiziţia activului necorporal pe baza facturii şi reţinerea avansului plătit:
1) Prețul de vânzare: % = 404
Total factură 461 = % Cost achiziție imobilizare 2xx
7583 – preț de vânzare (valoare avans în roşu) 4094
4427 -19% x preț vânzare diferenţa de TVA dintre 4426
2) Scoaterea din evidență: valoarea facturii şi a avansului
% = 208/program informatic - cost achiziție Sau:
amortizarea 2808/program informatic
Stornarea facturii de avans:
cumulată
% = 404-(Total avans + TVA, în roșu)
diferența 6583 (valoarea avansului în roşu) 4094
(19% x valoarea avansului în roşu) 4426
 Casarea (scoaterea din evidenţă a unui program informatic, depăşit moral, din
utilizarea căruia nu se mai aşteaptă beneficii economice viitoare):
Și înregistrarea facturii primite privind achiziția activului necorporal:
% = 208/program informatic-cost achiziție % = 404-total factură
amortizarea cumulată 2808 Cost achiziție imobilizare 2xx
diferența 6583
19% x cost de achiziție 4426

49 51

Avansuri acordate pentru achiziția de imobilizări

necorporale:

Înregistrarea facturii de avans:

% = 404- total avans + TVA
valoarea avansului 4094 Active imobilizate
19% x valoarea avansului 4426
Imobilizări corporale

Plata facturii de avans:

404 = 5121- total avans + TVA

50

13
 10/02/2022

Imobilizări 3.2.2. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND

corporale CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE. EXEMPLE
PRIVIND CONTABILIZAREA

Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale:

Categorii de imobilizări
corporale
 terenuri și construcții;
 instalații tehnice și
mașini;
 alte instalații, utilaje și
mobilier;
 investiții imobiliare;
 active corporale de
explorare și evaluare a
resurselor minerale;
 active biologice
productive;
Criterii de Aspecte abordate Evaluarea la data intrării în entitate
recunoaștere
 evaluarea inițială
 probabilitatea a imobilizărilor
realizării unui corporale Recunoașterea inițială a unei imobilizări corporale
beneficiu
economic în viitor  cheltuieli
ulterioare
de către entitate
 reevaluarea Definiția și componentele costului de achiziție
 activul are un imobilizărilor
cost sau o valoare corporale
care poate fi
evaluat/evaluată  evaluarea la data Definiția costului de producție, exemple de costuri care se
în mod credibil bilanțului efectuează în legătură cu construcția unei imobilizări corporale,
 amortizarea direct atribuibile acesteia, exemple de costuri care nu sunt costuri
 cedarea și ale unui element de imobilizări corporale
casarea

 avansuri și imobilizări
corporale în curs de
Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia
execuție. unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia

55

3.2. IMOBILIZĂRI CORPORALE

3.2.1. DEFINIREA ȘI RECUNOAȘTEREA IMOBILIZĂRILOR Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale:
CORPORALE

Definiţie Exemple de costuri care NU sunt costuri ale unui element de

Categoriile de imobilizări corporale - se urmăresc distinct: imobilizări corporale

Tratamentul cheltuielilor cu demolarea unei clădiri

 investiţiile imobiliare;
 activele biologice productive;
Tratamentul costurilor estimate cu demontarea şi mutarea
 activele corporale de explorare şi evaluare a resurselor imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea
minerale. amplasamentului
 imobilizările corporale cumpărate, pentru care s-au transferat
riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de Schimburile de active
aprovizionare (grupa 22 „Imobilizări corporale în curs de
aprovizionare”
Transfer de la stocuri la imobilizări în cazul ansamblurilor sau
complexurilor de locuințe destinate vânzării

54 56

14
 10/02/2022

Cheltuieli ulterioare:
Amortizarea:

Definiția amortizării
Recunoașterea drept cheltuieli sau capitalizarea acestora
Definiția duratei de utilizare economică
Valoarea în funcție de care se calculează amortizarea
Tratamentul componentelor unor elemente de imobilizări
Perioada de amortizare
corporale care pot necesita înlocuirea la intervale regulate de timp
Modificarea condițiilor de utilizare
Metode de amortizare
Tratamentul inspecţiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate
de entitate pentru depistarea defecţiunilor Contabilizarea amortizării

Includerea costului îndatorării în costul de producție al activelor Cedarea şi casarea:

cu ciclu lung de fabricație
Scoaterea din evidență a unei imobilizări corporale
Scoaterea din evidență în cazul unei înlocuiri parțiale
Reflectarea scoaterii din evidență în contul de profit și pierdere
57 59

Filiera înregistrărilor contabile:

Reevaluarea imobilizărilor corporale:

a) Achiziția unei imobilizări corporale pe baza facturii:

Posibilitatea prezentării în contabilitate a imobilizărilor la
valoarea justă % = 404-total factură
Cost achiziție 2xx
Tratamentul amortizării cumulate la data reevaluării 19% x cost achiziție 4426

Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării b) Ulterior, înregistrarea cheltuielilor cu punerea în funcțiune

efectuate de o firmă specializată:
% = 404-total factură
Tratamentul contabil al surplusului din reevaluare inclus în
rezerva din reevaluare Cheltuieli cu punerea în funcțiune 2xx
19% x cheltuieli de mai sus 4426
Trecerea de la metoda reevaluării la metoda costului

Evaluarea la data bilanţului

58 60

15
 10/02/2022

c) Ulterior, testarea funcționării corecte:

c1) Recunoașterea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli:
6xx = 3xx, 4xx – x lei – cheltuielile efectuate
c2) Obținerea eșantioanelor la cost de producție = x lei:
345 = 711 – x lei cost de producție, presupunând că toate îndeplinesc
condițiile includerii în costul de producție
e) Recunoașterea unor cheltuieli de modernizare care conduc la
creșterea duratei de utilizare sau la economii de costuri:
e1) Recunoașterea cheltuielilor pe naturi:
6xx = 28x, 3xx, 4xx - cu valoarea cheltuielilor efectuate
e2) Majorarea valorii activului cu costul total al modernizării:
2xx = 722 - cu costul total al modernizării

c3) Vânzarea eșantioanelor pentru preț de vânzare y lei:

Atenție!
Total factură - 4111 = %
7015 - y lei preț vânzare După capitalizarea costurilor cu modernizarea amortizarea se
recalculeză.
4427 – 19% x y lei
c4) Descărcarea de gestiune pentru costul de producție x lei
711 = 345 - x lei cost producție

61 63

c5) Includerea în costul activului imobilizat a costurilor de testare f) Recunoașterea unor inspecții generale repetate la un număr de “n”ani:
după ce s-au scăzut încasările nete din vânzarea eşantioanelor
x lei – (y lei – x lei):
f1) Recunoașterea cheltuielilor cu prima inspecția generală, pe naturi de
cheltuieli:
231 = 722 –costuri de testare – încasări nete din vânzare
6xx = 2xx, 3xx, 4xx – x lei cu valoarea cheltuielilor efectuate
2xx = 231 - costuri de testare – încasări nete din vânzare
f2) Capitalizarea cheltuielilor totale cu inspecția generală:
d) Recunoașterea unor cheltuieli de întreținere necesare asigurării 2xx/inspecție = 722 – x lei cu valoarea totală a cheltuielilor
funcționării în condiții normale a unei imobilizări corporale:
6xx = 28x, 3xx, 4xx - cu valoarea cheltuielilor de întreținere
efectuate f3) Amortizarea componentei de inspecție generală pe durata dintre
două inspecții - “n”ani:
Atenție!
6811 = 281x/inspecție - x lei/n ani
Aceste cheltuieli NU se capitalizează întrucât nu conduc la
creșterea beneficiilor economice viitoare

62 64

16
 10/02/2022

f4) Efectuarea celei de a doua inspecții presupune: Atenție!

f41) Scoaterea din evidență a primei inspecții: Dacă imobilizarea reprezintă un activ cu ciclu lung de fabricație
% = 2xx - x lei valoarea primei inspecții pentru construcția căruia s-a contractat un credit bancar costurile
îndatorării legate de perioada de producție TREBUIE incluse în
amortizarea cumulată 281x/inspecție costul de producție:
până la data scoaterii
din evidență recunoașterea cheltuielilor cu dobânda:
Diferența 6583 666 = 1682 - x lei dobânda datorată
Și capitalizarea:
f42)Recunoașterea cheltuielilor cu cea de a doua inspecție generală, pe 2xx sau 231 = 722 - y lei costurile îndatorării legate de perioada de
naturi de cheltuieli: producție
6xx = 2xx, 3xx, 4xx – y lei cu valoarea cheltuielilor efectuate
h) Reevaluarea imobilizărilor corporale la valoarea justă – reguli de
f43) Capitalizarea cheltuielilor totale cu cea de a doua inspecție evaluare alternative:
generală:
2xx/inspecție = 722 – y lei cu valoarea totală a cheltuielilor
65 h1) Tratamentul amortizării cumulate la data reevaluării:
67

Recalculată proporţional
Eliminată din valoarea
cu schimbarea valorii
contabilă brută a activului
contabile brute a activului
g) Construcția unei imobilizări corporale în regie proprie începută și La data reevaluării - anul N: La data reevaluării – anul N:
terminată în cursul aceluiași exercițiu financiar:
1.Calcul indice supraunitar =
g1) Recunoașterea cheltuielilor cu construcția pe naturi de cheltuieli:
1.Anularea amortizării cumulate: Valoare justă mai mare/Valoare
6xx = 281x, 3xx, 4xx – x lei cu valoarea cheltuielilor efectuate rămasă mai mică
2.Înregistrarea unui plus de
g2) Capitalizarea cheltuielilor pentru costul de producție: 281x = 2xx – cu amortizarea valoare pentru valoarea brută
2xx = 722 - y lei suma cheltuielilor incluse în costul de producție cumulată până la data reevaluării actualizată = valoare brută x
indice – valoare brută = x lei:
Atenție! 2.Înregistrarea unui plus de 2xx = 105 – x lei
Dacă imobilizarea corporală nu este terminată la închiderea exercițiului valoare = Valoare justă mai mare 3.Înregistrarea unui plus de
financiar înregistrarea este: – Valoare rămasă mai mică: valoare pentru amortizarea
cumulată = amortizare cumulată
231 = 722 - y lei suma cheltuielilor incluse în costul de producție x indice – amortizare cumulată
2xx = 105 - plusul de valoare = y lei
Iar la recepția imobilizării: calculat
105 = 281x y lei
2xx = 231 - sold cont 231
66

17

h2) Tratamentul surplusului din reevaluare înregistrat în
contul 105:
• Transfer la 1175 pe măsură ce
activul este folosit de entitate
• Transfer la 1175 la scoaterea din
Anul N+1:
1.Înregistrarea amortizării =
Valoare justă/Durată rămasă
6811 = 281x
2. Transfer 105 la 1175 cu
diferența dintre amortizarea
calculată la valoarea justă și
amortizarea calculată la costul
activului:
105 = 1175 – cu diferența de mai
sus
evidenţă a activului
Anul N+1:
1 .Înregistrarea amortizării =
Valoare justă/Durată rămasă
6811 = 281x
105 Rezerve din reevaluare
755 Venituri din reevaluarea
imobilizarilor corporale
10/02/2022
• Transfer la 1175 pe măsură • Transfer la 1175 la
ce activul este folosit de scoaterea din evidenţă a
entitate activului
Anul N+2: Anul N+2:
1. Înregistrarea amortizării = 1.Înregistrarea amortizării =
Valoare justă/Durată rămasă Valoare justă/Durată rămasă
6811 = 281x 6811 = 281x
2. Transfer 105 la 1175 cu
diferența dintre amortizarea În anul scoaterii din evidență
calculată la valoarea justă și se transferă tot soldul lui 105:
amortizarea calculată la costul
activului: 105 = 1175 - sold 105
105 = 1175 – cu diferența de mai
sus
h3) Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării:
Val rămasă ? VJ
Val rămasă<VJ Val rămasă>VJ
Creştere a Val rămasă Descreştere a Val
(surplus din reevaluare) rămasă (minus din
reevaluare)
105 Rezerve din
reevaluare
655 Cheltuieli din
reevaluarea
imobilizarilor corporale
72
18
 10/02/2022

h3) Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării:

h3.1)Înregistrarea unui minus de valoare, dacă nu există din trecut sold la 105: Transfer la 1175 pe măsură ce Transfer la 1175 la scoaterea din
655 = 2xx - cu minusul calculat mai sus activul este folosit de entitate evidenţă a activului
Anul N – reevaluarea: Anul N – reevaluarea:
h3.2)Înregistrarea unui plus de valoare, dacă nu există din trecut un minus de 281x = 2xx - amortizarea cumulată
valoare înregistrat în 655: 281x = 2xx - amortizarea
2xx = 105 - x lei plus de valoare cumulată
2xx = 105 – cu plusul calculat mai sus
2xx = 105 - x lei plus de valoare
Anul N+1:
h3.3) Înregistrarea unui minus de valoare, dacă există din trecut un sold la 105: Anul N+1:
h3.3.1) Dacă minusul calculat nu depășește soldul lui 105:
Amortizarea:
6811 = 281x - Valoare
Amortizarea:
105 = 2xx - cu minusul calculat mai sus
justă/Durată rămasă 6811 = 281x - Valoare
Transfer 105 la 1175 cu diferența justă/Durată rămasă
h3.3.2) Dacă minusul calculat depășește soldul lui 105: amortizare calculată la valoare
% = 2xx - cu minusul calculat mai sus justă – amortizare calculată la cost
Sold 105 105 = y lei
Diferența 655 105 = 1175 - y lei

73

Transfer la 1175 pe măsură ce Transfer la 1175 la scoaterea

h3.4) Înregistrarea unui plus de valoare, dacă există din trecut un activul este folosit de entitate din evidenţă a activului
minus de valoare înregistrat în 655 (s-a efectuat în trecut fie
înregistrarea de la h3.1, fie de la h3.3.2):
Plusul calculat 2xx = % Anul N+2:
755 - cu aceeași valoare înregistrată în 655 Amortizarea: Anul N+2:
105 – eventuala diferență 6811 = 281x - Valoare justă/Durată Amortizarea:
rămasă
6811 = 281x - Valoare justă/Durată
Transfer 105 la 1175 cu diferența rămasă
i)Trecerea de la metoda reevaluării la metoda costului  depinde de amortizare calculată la valoare
alegerea tratamentului surplusului din reevaluare înregistrat în justă – amortizare calculată la cost
contul 105: = y lei
Transfer la 1175 pe măsură ce activul este folosit de entitate;
105 = 1175 - y lei
Transfer la 1175 la scoaterea din evidenţă a activului

74

19
 10/02/2022

j) Schimburile de active se contabilizează ca două operații distincte!!!

Transfer la 1175 pe măsură ce Transfer la 1175 la scoaterea din – o vânzare și o cumpărare:
activul este folosit de entitate evidenţă a activului

Sfârșitul anului N+2 – trecerea j1)Vânzare pentru activul cedat;

Sfârșitul anului N+2 – trecerea
de la metoda reevaluării la
metoda costului:
105 = 2xx - cu sold 105 = x lei –
2 ani x y lei
de la metoda reevaluării la
metoda costului:
Mai întâi transfer 105 = 1175:
105 = 1175 - cu 2 ani x y lei
Unde y lei = diferența amortizare
calculată la valoare justă –
amortizare calculată la cost
Și:
j2)Achiziție pentru activul primit în schimb.
105 = 2xx - cu sold 105 = x lei –
2 ani x y lei

79

Trecerea de la metoda reevaluării la metoda costului:

k) Reclasificarea unui teren în categoria stocurilor în cazul în care pe

acest teren va fi construit un ansamblu de clădiri destinate vânzării:
este opțională 371 = 2111 - cu costul de achiziție al terenului, sau cu valoarea justă
dacă a fost reevaluat.

reprezintă o modificare de politică contabilă care este o excepție

de la înregistrările clasice în contul 1173. Atenție!
Dacă terenul a fost reevaluat soldul lui 105 se transferă la 1175.

Aplicarea acestei opţiuni trebuie să NU conducă la subevaluarea

activelor respective, faţă de valoarea care ar fi fost recunoscută în
bilanţ dacă acele imobilizări corporale nu ar fi fost reevaluate.
l) Transferul unor stocuri la imobilizări odată cu schimbarea
destinației:
l1) Obținerea unui ansamblu de locuințe destinat vânzării:
345 = 711 - cu costul de producție

l2) Transferul la imobilizări a unui bloc din acest ansamblu care nu

mai este vândut, urmând a fi utilizat ca sediu central administrativ:
212 = 345 - cu costul de producție al blocului
78 80

20
 10/02/2022

Investiții
imobiliare

m) Deprecierea imobilizărilor corporale la sfârșitul exercițiului Definiția investițiilor Criterii de Aspecte abordate
financiar: imobiliare recunoaștere
 evaluarea inițială
 probabilitatea
6811 = 291x- cu deprecierea calculată Investiția imobiliară este
deținută mai degrabă realizării unui
a investițiilor
imobiliare
pentru a obține venituri beneficiu
din chirii sau pentru economic în viitor  evaluarea
creșterea valorii de către entitate ulterioară

Atenție! capitalului, ori ambele,

decât pentru:  activul are un  reevaluarea
cost sau o valoare investițiilor
În anii următori tratamentul deprecierii urmează aceleași reguli a) a fi utilizată în care poate fi imobiliare
producerea sau
prezentate mai sus. furnizarea de bunuri sau
evaluat/evaluată
în mod credibil
 transferurile în și
din categoria
servicii ori în scopuri investițiilor
administrative; sau imobiliare
b) a fi vândută pe
 amortizarea
parcursul desfășurării
normale a activității.  scoaterea din
evidență

81

3.2.4. PARTICULARITĂȚI PRIVID INVESTIȚIILE IMOBILIARE.

3.2.4.1. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND CONTABILITATEA
INVESTIȚIILOR IMOBILIARE. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

Definirea investițiilor imobiliare:

 Definiția investițiilor imobiliare

Active imobilizate  Exemple de investiţii imobiliare

Investiții imobiliare
 Exemple de elemente care NU sunt investiţii imobiliare

 Tratamentul contabil al bunurilor cu folosință mixtă

 Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare

84

21

Filiera înregistrărilor contabile:
 Achiziția unei clădiri cu scopul de a fi închiriată terților în baza
unui contract de leasing operațional:
215 = 404 - cu costul de achizițe
Amortizarea investiției imobiliare:
6811 = 2815 - cu valoarea amortizării calculate
Reevaluarea unei investiții imobiliare – aceleași reguli ca în
cazul imobilizărilor corporale!!!
85
Transfer din categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor
în categoria investiţiilor imobiliare – la încheierea utilizării de
către posesor (exemplu închirierea unei clădiri în leasing
operațional):
215 = 212 - cu costul de achiziție al clădirii sau valoarea justă dacă
a fost reevaluată
2812 = 2815 - cu amortizarea cumulată până la data transferului
2912 = 2915 - cu ajustările pentru deprecieri cumulate până la data
transferului (dacă clădirea a fost depreciată)
Atenție!
Dacă clădirea a fost reevaluată soldul lui 105 se transferă la 1175.
86
10/02/2022
e)Transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria
proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor – la începerea utilizării
de către posesor (exemplu la încheierea contractului de leasing
operațional clădirea este utilizată de proprietar ca sediu
administrativ):
212 = 215 – cu valoarea de intrate a investiției imobiliare sau cu
valoarea justă dacă a fost reevaluată
2815 = 2812 - cu amortizarea cumulată până la data transferului a
investiției imobiliare
2915 = 2912 - cu ajustările pentru deprecieri cumulate până la
data transferului (dacă investiția imobiliară a fost depreciată)
87
f) Transfer din categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor
în categoria investiţiilor imobiliare – la încheierea utilizării de
către posesor (exemplu închirierea unei clădiri în leasing
operațional care anterior fusese cumpărată pentru a fi vândută):
215 = 371 - cu costul de achiziție al clădirii recunoscută inițial în
categoria stocurilor
397 = 2915 - cu ajustările pentru deprecieri cumulate până la data
transferului (dacă mărfurile au fost depreciate)
Atenție!
În cazul în care o entitate decide să cedeze o investiţie imobiliară,
cu sau fără amenajări suplimentare, entitatea continuă să trateze
proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliară până în momentul în
care aceasta este scoasă din evidenţă.
88
22

Active imobilizate
Active luate în leasing
Contracte de
leasing
Definiția
 contractelor de leasing
financiar
 contractelor de leasing
operațional
 tranzacțiilor de leaseback
 stimulentelor acordate la
încheierea sau renegocierea
unor contracte de leasing
Aspecte abordate
 recunoașterea leasingului
financiar
 amortizarea bunurilor care fac
obiectul leasingului financiar
reflectarea în contabilitate a
activelor primite și a dobânzilor
de plătit
 evidențierea bunurilor luate în
leasing operațional și a sumelor
de plătit
 contabilizarea unui leaseback
financiar și a unui leaseback
operațional
 prezentarea de informații
suplimentare în notele
explicative la situațiile financiare
 exemple de stimulente -
recunoașterea stimulentelor de
către locator/locator
10/02/2022
3.2.5. PARTICULARITĂȚI PRIVIND IMOBILIZĂRILE DEȚINUTE ÎN BAZA
UNUI CONTRACT DE LEASING
3.2.5.1. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR DEȚINUTE ÎN BAZA UNUI
CONTRACT DE LEASING
 Definirea contractelor de leasing:
Definirea contractului de leasing, a leasingului financiar și a celui
operațional
Condițiile privind recunoașterea unui leasing ca fiind financiar
 Leasing financiar – locatar:
Recunoașterea leasingului financiar
Amortizarea bunurilor ce fac obiectul leasingului financiar
Reflectarea în contabilitate a activelor primite și a dobânzilor de plătit.
 Leasing financiar – locator:
Recunoașterea bunurilor date în leasing și a dobânzilor de primit
91
Leasing operațional – locator:
Prezentarea bunurilor date în leasing și a sumelor de încasat
Înregistrarea amortizării
Leasing operațional – locatar:
Evidențierea bunurilor luate în leasing și a sumelor de plătit
Tranzacțiile de leaseback:
Contabilizarea unui leaseback financiar și a unui leaseback
operațional
Prezentarea de informații suplimentare în notele explicative la
situațiile financiare
Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea unor
contracte:
Exemple de stimulente
Recunoașterea stimulentelor de către locator
Recunoașterea stimulentelor de către locatar
92
23

3.2.5.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
CONTRACTELOR DE LEASING
Leasing financiar – locatar
a) Plata avansului:
% = 404
Avans 4093
19% x avans 4426
Și plata facturii de avans:
404 = 5121- total avans + TVA
b) Primirea activului la valoarea
capitalului de rambursat:
2xx = 167 - valoarea capitalului de
rambursat
Și concomitent:
Debit 8051 - Valoarea dobânzii pe
durata contractului
Leasing financiar – locatar
Și stingerea avansului:
167 = 4093 - cu valoare avans
c) Factura aferentă primei rate:
% = 404
Valoare prima rată 167
Dobânda primei rate 666
19% x (Rată + Dobândă) 4426
Concomitent se diminuează
dobânzile evidențiate extrabilanțier:
Credit 8051 - dobânda primei rate
Și plata primei rate:
404 = 5121-cu rata plătită
Înregistrarea se repetă pentru toate
ratele.
Leasing financiar - locator
Recunoaște în contabilitate
bunurile date în regim de
leasing financiar drept
creanţe imobilizate.
Leasing financiar - locator
Înregistrează periodic
dobânzile de primit, conform
contabilităţii de angajamente, la
venituri
10/02/2022
Leasing financiar - locatar Leasing financiar - locator
d)Amortizarea activului:  aplică Reglementările
6811 = 281x - cu valoarea amortizării contabile conforme cu directivele
europene aplicabile instituţiilor
calculate
de credit, aprobate prin Ordinul
e) Transferul dreptului de proprietate
la valoarea reziduală: Băncii Naţionale a Romåniei nr.
6/2015.
% = 404
Valoarea reziduală 167
19% x Valoare reziduală 4426
Și:
404 = 5121-valoare reziduală + TVA
Leasing operațional – locatar Leasing operațional - locator
a)La data încheierii contractului
valoarea activului luat cu chirie se
înregistrează într-un cont extrabianțier:
Debit 8036 - cu valoarea de inventar a
activului
a)Factura privind chiria lunară:
b)Factura privind chiria lunară: Total- 4111 = %
% = 401-total
706 - Valoarea chiriei
Valoarea chiriei 612 4427 - 19% x valoarea
19% x valoare chirie 4426 chiriei
concomitent, extracontabil, se Și încasarea:
diminuează rata de leasing: 5121 = 4111
Credit 8036 – cu valoarea chiriei b)Amortizarea activului:
lunare
6811 = 281x - cu valoarea amorizării
calculate
Și plata ratei: 401 = 5121
24
 10/02/2022

Stimulente acordate pentru încheierea unui contract de leasing

Stimulente acordate pentru încheierea unui contract operațional
Cazul II: Stimulentul constă în acordarea unei perioade de grație de la
de leasing operațional
plata chiriei pentru ultima lună:

Leasing operațional – locatar Leasing operațional – locator Leasing operațional - locatar Leasing operațional - locator
a)În toate lunile se primește lunar a)În toate lunile se emite lunar
Calcul cheltuială pentru Calcul venit pentru fiecare lună factură pentru valoarea chiriei factură pentru valoarea chiriei
a contractului = chirie lunară x plătite: încasate:
fiecare lună a contractului =
chirie lunară x numărul de luni numărul de luni în care se % = 401 – total factură Total factură 4111 = %
încasează efectiv x lei 612
în care se plătește efectiv 706 – x lei
chiria/numărul total de luni 19% x chirie
chiria/numărul total de luni pentru care s-a încheiat 4427-19% xchirie
pentru care s-a încheiat contractul = x lei lunară 4426 lunară
contractul = x lei diferența 471 472-diferența

b)În ultima lună, perioada de

grație: b)În ultima lună, perioada de grație:
612 = 471 - sold 471 472 = 706 - sold 472

99

Stimulente acordate pentru încheierea unui contract de leasing

operațional
Cazul I: stimulentul constă în acordarea unei perioade de grație de la
plata chiriei pentru prima lună:
Leasing operațional - locatar
a)Pentru prima lună perioada de
graţie se evidențiază cheltuiala:
612 = 408 - x lei
b)În a doua lună primirea facturii
pentru chiria lunară:
% = 401 – total factură
x lei 612
19% x chirie
lunară 4426
Diferența 408
Înregistrarea se repetă pentru lunile
rămase până la sfârșitul contractului
până la soldarea contului 408.
Leasing operațional - locator
a)Pentru prima lună perioada de
grație se evidențiază venitul:
418 = 706 x lei
b)În a doua lună emiterea facturii
pentru chiria lunară:
Total factură 4111 = %
706 – x lei
4427-19% xchirie
lunară
418-diferența
Înregistrarea se repetă pentru lunile
rămase până la sfârșitul contractului
până la soldarea contului 418.
98
Tranzacții de leaseback
Leaseback financiar - locatar Leaseback financiar - locator
a) Evidențierea operațiunii de
finanțare (nu se înregistrează a) Reflectarea finanțării acordate
vânzare, nu se recunoaște venit): (nu a cumpărării)
5121 = 167 - cu prețul de vânzare 2675 = 5121-cu prețul de vânzare
b) Rata de leasing și dobânda:
% = 404 b) Rata de leasing și dobânda:
Rata leasing 167 4111 = %
Dobânda 666 2675 – Rata leasing
Și plata:
766-Dobânda
404 = 5121
Și încasarea:
c) Amortizarea activului: 5121 = 4111
6811 = 281x - Amortizării calculate

25
 10/02/2022

3.3.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

Tranzacții de leaseback
Leaseback operațional – locatar
a)Vânzarea pentru prețul de vânzare:
461 = 7583 - cu preț vânzare
b)Scoaterea din evidență a activului:
% = 2xx - cost de achiziție
amortizare
cumulată 281x
Diferența 6583
c)Valoarea de inventar a activului
luat cu chirie:
Debit 8036 - valoarea de inventar a
activului luat cu chirie
d)Chiria lunară: 612 = 401 -valoarea
chiriei lunare
Leaseback operațional – locator
a) Achiziția de acțiuni ca investiții financiare pe termen lung:
Cost de achizițe 26x = %
a) Achiziția activului:
2xx = 404 - cost achiziție = preț de
5121 - suma plătită pe loc
vânzare locatar 269x- suma rămasă de plată
b) Chiria lunară: b) Plata ulterioară a datoriei:
4111 = 706 - valoarea lunară a
chiriei
269x = 5121
c) Amortizarea activului:
6811 = 281x - valoarea amortizării
calculate

103

3.3. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

3.3.1. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE

Evaluarea iniţială: c) Titluri primite în schimbul participării prin aport cu un activ imobilizat
la capitalul altei societăți:
Evaluarea iniţială a imobilizărilor financiare recunoscute ca active c1) Înregistrarea titlurilor primite în limita valorii neamortizate a
Tratamentul costurilor direct atribuibile achiziţiei activului:
Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări financiare % = 2xx - cost de achiziție activ imobilizat
Amortizarea
cumulată 281x
Aspecte privind contabilizarea:
Diferența 26x
Diferenţa dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite şi
valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul
participării în natură la capitalul altor entităţi c2) Înregistrarea valorii titlurilor primite care excede valoarea
neamortizată a imobilizărilor corporale: Valoarea titlurilor primite –
Acţiunile şi alte imobilizări financiare primite fără plată (Cost de achiziție activ – Amortizare cumulată) = x lei:
Acţiunile primite de entitate ca urmare a încorporării rezervelor sau a 26x = 768 - x lei
primelor de capital, în capitalul social al societăţii la care sunt deţinute
participaţiile
d) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se dețin titluri de
participare, ca urmare a majorării capitalului social al acesteia prin
Evaluarea la data bilanţului: încorporarea beneficiilor:
26x = 768 – cu valoarea acțiunilor noi primite.
102 104

26
 10/02/2022

e) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se dețin titluri de h) Achiziția de obligaţiuni de stat cu scadența mai mare de un an,
participare, ca urmare a majorării capitalului social al acesteia prin suma plătită la achiziție fiind mai mare decât suma ce urmează a
încorporarea primelor de capital sau a rezervelor: fi rambursată la scadență:

26x = 106 - cu valoarea acțiunilor noi primite

% = 2695 - suma plătită la achiziție
suma ce urmează
Atenție!
a fi rambursată 2677
Contul 106 se menține în bilanț până în momentul vânzării acestor
titluri, moment în care rezervele se transferă la venit: diferența 471
106 = 768
Și transferul cheltuielilor în avans la cheltuieli curente pe
f) Deprecierea titlurilor deținute ca investiții financiare pe termen perioada deținerii titlurilor:
lung: 6865 = 471
6863 = 296x
Deprecierea urmează regulile generale prezentate mai sus.

105 107

g) Vânzarea titlurilor deținute ca investiții financiare pe termen lung: i) Achiziția de obligaţiuni de stat cu scadența mai mare de un an,
suma plătită la achiziție fiind mai mică decât suma ce urmează a fi
g1) Pentru prețul de vânzare: rambursată la scadență:
461 = 7641 – preț de vânzare suma ce urmează 2677 = %
g2) Scoaterea din evidență pentru valoarea de intrare: a fi rambursată 2695 - suma plătită la achiziție
6641 = 26x – valoarea de intrare 472 - diferența

Atenție! Și transferul veniturilor în avans la venituri curente pe perioada

Dacă titlurile au costuri de achiziție unitare diferite, pentru evaluarea la deținerii titlurilor:
ieșire se aplică una dintre metodele: FIFO, LIFO sau CMP. 472 = 7865

Dacă titlurile vândute au fost depreciate, odată cu vânzarea ajustarea Atenție!

existentă de anulează (dacă au fost vândute toate titlurile) sau se Achiziția de obligaţiuni de stat cu scadența mai mare de un an
diminuează proporțional cu numărul titlurilor vândute): recunoscute în categoria imobilizărilor financiare reprezintă o
296x = 7863 excepție de la principiul costului istoric.

106 108

27
 10/02/2022

j) Împrumuturi acordate entităților afiliate:

2671 = 5121- valoarea totală a împrumutului acordat

k) Recunoașterea dobânzii de încasat conform principiului

contabilității de angajamente:
2672 = 766 -valoare împrumut x rata anuală a dobânzii x numărul
de luni rămase de la data acordării împrumutului până la 31.12.N/12 Active circulante
luni
Investiții pe termen scurt

l) Încasarea ratelor:
5121 = 2671 - cu rata scadentă prevăzută în contract

109

4. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

INVESTIȚIILOR PE TERMEN SCURT

m) Încasarea dobânzii la scadență: Acțiuni necotate Acțiuni cotate

5121 = 2672 – cu dobânda devenită scadentă conform contractului a) Achiziția prin intermediul unei bănci a) Achiziția prin intermediul unei bănci
care percepe un comision a unor care percepe un comision a unor
acțiuni ca valori mobiliare pe termen acțiuni ca valori mobiliare pe termen
Atenție! scurt. scurt.
Pentru anul următor dobânda se calculează la valoarea rămasă a ! Comisionul se include în cost. ! Comisionul NU se include în cost.
împrumutului = Valoare împrumut – Rate încasate.
Cost achiziție = Nr acțiuni x cost Cost achiziție = Nr acțiuni x cost
n) Cazul în care, din diverse motive, ratele sau dobânzile nu se vor unitar/acțiune + Comision unitar/acțiune
mai încasa:
Cost achiziție 501 = % Cost achiziție 501=%
663 = 2671 sau 2672
5121 - Plata pe loc 5121 - Plata pe loc
509- Plata ulterioară 509-Plata ulterioară
Atenție!
Și comisionul:
Pe aceleași principii funcționează și conturile 2673 și 2674; 2675
și 2676. 622 = 5121 -Comision

110

28
 10/02/2022

Contabilitatea investiţiilor pe termen scurt

Acțiuni necotate Acțiuni cotate Valori mobiliare care Valori mobiliare

b) La sfârșitul exercițiului
financiar:
b1) Valoare de inventar > Cost
Plusul NU se contabilizează
b2) Valoare de inventar < Cost:
6864 = 591
! Se aplică regulile generale generale privind deprecierea
privind ajustările pentru deprecieri
NU sunt admise la admise la
b) La sfârșitul exercițiului
tranzacţionare pe o tranzacţionare pe o
financiar:
piaţă reglementată piaţă reglementată
b1) Valoare de inventar
(valoare de cotație) > Cost:
501 = 768
Evaluarea iniţială Evaluarea iniţială
comisioanele de la achiziţie se comisioanele de la achiziţie
b2) Valoare de inventar includ în cost NU se includ în cost
(valoare de cotație) < Cost:
668 = 501 Evaluarea la bilanţ Evaluarea la bilanţ
! Excepție de la regulile Investiţiile se evaluează la Investiţiile se evaluează la
minimul (valoarea de inventar, valoarea de inventar, plusurile
valoarea contabilă). Se şi minusurile înregistrându-se
înregistrează doar minusurile în conturile 768/668.
de valoare, nu şi plusurile de
valoare!

c) Vânzarea investițiilor financiare pe termen scurt:

c1) Dacă prețul de vânzare >valoarea de intrare (costul):

Mult spor!
Preț vânzare 461 = %
501 – Valoare de intrare
7642 – Diferența

c2) Dacă prețul de vânzare < valoarea de intrare (costul):

% = 501 –Valoare de intrare
Preț vânzare 461
Diferența 6642

! Atenție
Pentru acțiunile necotate dacă există constituite ajustări pentru deprecieri
odată cu vânzarea acestea se anulează.

! Atenție
Dacă acțiunile au valori de intrare diferite  aplicarea metodelor de evaluare la
ieșire: FIFO, LIFO, CMP

29