Intrebare: 

Compania este platitoare de impozit pe profit si nu aplica

TVA la incasare. Are drept obiect de activitate codul CAEN 7112
"Activitati de inginerie si consultanta tehnica legate de acestea".
Compania are nevoie de un Inginer Sef cu o inalta calificare. Acest
lucru, inseamna anumite certificari internationale, experienta
internationala intr-un anumit domeniu, cerinte de lucru si
responsabilitati mult mai ridicate. Persoana aleasa pentru ocuparea
acestui rol este un cetatean strain pentru care au fost facute
formalitatile de obtinere a permisului de sedere, a permisului de
munca si in final persoana a fost angajata in Romania cu un
contract individual de munca. Costurile de obtinere a permisului de
munca sunt suportate de companie. Totusi, acestui angajat firma
doreste sa ii suporte si alte cheltuieli de genul celor mentionate mai
jos:
- Cheltuieli de relocare din tara lui de originie, in Romania
- Calatorii din tara de originine, in Romania, atat pentru el cat si
pentru familia lui (bilete de avion, cazare, transport, mese, bauturi)
in scopul cautarii unei locuinte, testelor de admitere la scoala ale
copiilor
- Costul firmei de brokeraj pentru gasirea, inchirierea unei locuinte
pe durata sederii lucrului in Romania
- Costuri de impachetare si transport a bunurilor personale din tara
de origine in Romania
- Costuri de depozitare a bunurilor personale daca sunt necesare
- Cheltuieli vamale, taxe asociate importului de bunuri personale
(daca sunt necesare)
- Cheltuieli temporare de locuire, (cazare, transport, mese)
- Bilet de avion, cu o singura cale, pentru intreaga familie (pentru
sosirea stabilirea definitive in Romania)
- Orice costuri asociate cu permisele de munca necesare, premise de
sedere pentru intreaga familie , inclusiv examene medicale,
vaccinari.
1. Atat cheltuielile pt obtinerea permisului de munca, a permisului
de sedere precum si a tuturor celorlalte tipuri de cheltuieli descrise
mai sus sunt cheltuieli operationale - deductibile la calculul
impozitului pe profit sau sunt considerate beneficii acordate
angajatului si care se vor impozita precum salariul?

2. Aceste cheltuieli ar trebui precizate in CIM-ul angajatului? Prin

mentionarea in CIM pot fi tratate drept cheltuieli asociate relocarii
– cheltuieli operationale (cheltuieli deductibile la calculul
impozitului pe profit) si nu beneficii salariale?

3. Cum trebuie reformulate astfel incat aceste cheltuieli sa fie

considerate doar cheltuieli operationale si nu beneficii salariale?

4. Exista si alte declaratii fiscale ce ar trebui efectuate pentru acest

angajat strain?
Raspuns:
Conform art. 25 alin. (1) si (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii
economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare,
precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre
camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile
sindicale.
(2) Cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor astfel cum sunt
definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru
determinarea rezultatului fiscal, cu exceptia celor reglementate la alin.
(3) si (4).
Astfel, daca o cheltuiala este prevazuta printr-un act normativ in sarcina
angajatorului, aceasta cheltuiala este deductibila la calculul profitului
impozabil pentru angajator si nu reprezinta venit impozabil pentru
salariat.
Dintre cheltuielile pe care le-ati enumerat doar tariful pentru avizul de
angajare este in sarcina angajatorului. Mentionez ca avizul de angajare
este necesar pentru angajarea strainilor adica pentru angajarea acelor
persoane care nu sunt cetateni ai Confederatiei Elvetiene sau a unui stat
membru al Uniunii Europene sau al Spatiului Economic European.
Astfel, conform art. 30 alin. (1) din OG 25/2014 privind incadrarea in
munca si detasarea strainilor pe teritoriul Romaniei si pentru modificarea
si completarea unor acte normative privind regimul strainilor in
Romania, la eliberarea avizelor de angajare/detasare,
angajatorul/beneficiarul prestarii de servicii plateste un tarif in lei,
echivalent a 200 euro raportat la cursul oficial al Bancii Nationale a
Romaniei la data efectuarii platii.
In consecinta, cheltuiala cu avizul de angajare este deductibila pentru
angajator si neimpozabila pentru salariat.
Toate celelalte cheltuieli pe care le-ati enumerat sunt venituri impozabile
pentru salariat si cheltuieli deductibile pentru angajator in baza art. 25
alin. (2) mai sus citat.
Astfel, conform art. 76 alin. (1) din Codul fiscal, sunt considerate
venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o
persoana fizica rezidenta ori nerezidenta ce desfasoara o activitate in
baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu, act de
detasare sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada
la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca
acordate persoanelor care obtin venituri din salarii si asimilate salariilor.
Prin urmare, toate veniturile in bani/natura acordate salariatului de
angajator sunt venituri impozabile cu exceptia celor prevazute de Codul
fiscal ca fiind neimpozabile.

Veniturile enumerate de dumneavoastra nu sunt venituri neimpozabile

potrivit Codului fiscal.
Totodata, chiar in situatia in care sunt prevazute in contractul de munca,
tot venituri neimpozabile raman. Aceasta intrucat, veniturile sunt
neimpozabile daca sunt prevazute in contractul de munca numai daca
Codul fiscal prevede expres acest lucru.
Spre exemplu, art. 76 alin.(4) lit. a) din Codul fiscal stabileste ca,
urmatoarele venituri nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe
venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru bolile grave si
incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
nastere, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca
urmare a calamitatilor naturale, veniturile reprezentand cadouri in bani
si/sau in natura, inclusiv tichete cadou, oferite salariatilor, cat si cele
oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la si
de la locul de munca al salariatului, contravaloarea serviciilor turistice
si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru
salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator
pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in
contractul de munca.
 
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariatilor, cat
si cele oferite in beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia
Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor
culte religioase, precum si cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in
care valoarea acestora pentru fiecare persoana in parte, cu fiecare ocazie
din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici
veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice,
daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate
din buget.
Asadar, veniturile enumerate la art. 76 alin. (4) lit. a) sunt neimpozabile
in masura in care sunt prevazute in contractul de munca. Or, printre
aceste venituri nu se regasesc si cele enumerate de dumneavoastra.
In ceea ce priveste declaratiile, veniturile salariatului strain vor fi
declarate in formularul 112.
Pana la obtinerea CNP – ului acesta poate fi declarat in declaratia 112 in
baza numarului de identificare fiscala.
NIF- ul este necesar pentru intocmirea declaratiei 112. Acesta se obtine
prin completarea si depunerea formularului (030) "Declaratie de
inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane fizice straine.