Codul fiscal

411 întrebări şi răspunsuri

Impozitul pe Salarii/Venituri

Rentrop & Straton

Grup de Editură şi Consultanţă în Afaceri
www.fisc.ro
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
Codul Fiscal – 411 intrebari si raspunsuri
Cazuri practice dezbătute în cadrul seminariilor online de
fiscalitate şi contabilitate organizate de Rentrop & Straton
ISBN: 978-973-722-440-8; BTI001
© RENTROP & STRATON

Coordonator: Florin Turza

Autori:
Elena Ionescu, expert contabil, auditor financiar
Dani Cucu, consultant fiscal
Georgeta Serban Matei, consultant fiscal, expert contabil
Justinian Cucu, jurist
Manager Centru de Profit: Octavian Breban
Manager Produs : David Trusca

Director Creatie-Productie: Cristina Straton

Tehnoredactare: Carmen Ilinca
Corectura: Elvira Panaitescu

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Presedinte-Director General: George Straton

Director General Adj.: Florin Campeanu
Director Economic: Mariana Netoiu

Serviciul Clienti:
tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99
e-mail: consilier@rs.ro

Puteti consulta si celelalte lucrari editate de

RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau
electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Informatiile din aceast material au fost obtinute din surse pe care le consideram de incredere. Scopul acestei lucrari este sa va ofere o privire de ansamblu asupra
celor mai noi modificari legislative si a implicatiilor acestora in activitatea dumneavoastra. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata
vreunei persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare.

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 2 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
cmihaela: 1.Pentru angajatii cu conventii civile la Sindicatul liber din invatamantul preuniv. – care sunt
obligatiile de plata? S-a optat pentru impozit de 16 % Cind se vireaza si unde se declara?

Raspuns lector:
Platitorul de venituri are obligatia sa calculeze si sa retina impozitul pe venit de 16% (impozit final
conform art 78 Cod fiscal) aplicat la venitul brut datorat si sa il vireze pana la data de 25 a lunii urmatoare
celei in care a fost retinut.
Anual veti completa si depune Declaratia informativa - 205 (privind imp retinut pe veniturile cu regim de
retinere la sursa, pe beneficiari de venit) pana la data de 30 iunie a anului curent pentru veniturile platite
in anul expirat. Platitorul nu va avea obligatia completarii fisei fiscale intrucat acest venit nu este asimilat
unui venit de natura salariala.

lgabriela: Cum contabilizam cheltuielile cu masa servita ptr.angajatii ( 50 pers) ? - prin contract catering -
cheltuiala per/salariat in jur de 15 ron pe zi

Raspuns lector:
Dpdv al impozitul pe salarii masa calda oferita angajatilor, urmare contractului de catering,
reprezinta avantaj in natura fiind impozitat prin cumulare cu celelalte venituri de natura salariala ale lunii
respective.

cmihaela: 2. Dreptul de a se acorda ajuto in cazul decesului angajatului sau a nasterii unui copil prevazut
in contractul colectiv pe ram. ( invatamant). Care este modalitatea de acordare- se impoziteaza sau nu?

Raspuns lector:
Trebuie facuta diferentierea intre ajutoarele primite de la “Stat” si cele acordate din fondurile
angajatorului pe cele doua destinatii mentionate. Ajutorul de inmormantare si ajutorul de nastere acordate
de angajator din fondurile proprii astfel cum este prevaut in CCM/CIM sunt venituri neimpozabile
indiferent de cuantum (art. 55 alin.4 lit. a din Cf)

cmihaela: Se poata plati o data sau de doua ori pe an?

Raspuns lector:
Regula prevazuta de art. 78-79 obliga angajatorii sa vireze impozitul in luna urmatoare celei in
care a fost platit venitul, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul catre
beneficiar si retinut impozitul de 16%.

dliliana: 1. In cazul acordarii unor cadouri salariatilor, altele decat cele de sarbatori de pana la 150 lei,
care sunt taxele ce trebuie platite pentru ele si cum se inregistreaza acestea in statul de salarii?

Raspuns lector:
Cadourile acordate salariatilor pe alte destinatii decat cele prevazute la art.55 alin. 4 lit. a Cf. vor
primi tratamentul fiscal identic cu cel al primelor acordate salariatilor, fiind impozitate prin cumulare cu
celelalte venituri salariale ale lunii in care sunt platite. Dpdv al contributiilor individuale veti datora CAS,
CASS, contributia pt somaj , iar dpdv al contributiilor angajatorului cele aplicate la fondul de salarii.

dliliana: 2. fisele fiscale pt 2008 pentru o societate cu puncte de lucru in mai multe judete trebuie depuse
separat pe fiecare punct de lucru sau pot fi depuse acolo unde este inregistrat sediul social al firmei?

Raspuns lector:
Fisa fiscala cf OMEF nr. 2293/2007 daca sediul secundar al angajatorului este inregistrat ca
platitor de salarii aveti obligatia sa depuneti fisele fiscale aferente salariatiilor sediului secundar la
organul fiscal in a carei evidenta fiscala este inreginstrat sediul. In situatia mai multor sedii veti depuen
separat fisele fiscale pt fiecare sediu inregistrat ca platitor de impozit pe salarii.

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 3 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
sadriana: Ce consecinte poate avea nedeclararea in formularul 100, in cazul unei asociatii de locatari
(fara cod fiscal) , a impozitului pe salarii? Mentionez ca in stat a fost retinut acest impozit, dar nu s-a
declarat in formular 100.

Raspuns lector:
Neindeplinirea obligatiilor declarative sunt sanctionate potrivit art. 219 Cod procedura fiscala cu
amenda intre 1000-5000 lei. De asemenea, tebuie avute in vedere si sanctiunile prevazute de art. 6 si 9
din Legea nr. 241/2005 privind combaterea eveziunii fiscale.

sadriana: Avem un salariat care are domiciliul in jud.Bistrita. Lucreaza la domiciliu. Nu avem punct de
lucru deschis in Bistrita. Este declarat pe statul de la Bucuresti. Fisa fiscala a acestuia trebuie trimisa si la
Adm.fin.Publ.Bistrita?

Raspuns lector:
Cf OMEF nr. 2293/2007 ati fi avut obligatia sa depuneti fisele fiscale la AFP Bistrita doar daca
punctul de lucru din Bistrita ar fi fost inregistrat ca platitor de impozit pe salarii. In cazul prezentat de dvs
fisa fiscala a salariatei din Bistrita se va depune la organul fiscal in a carei evidenta este inregistrat
angajatorul.

tmihaela: Pentru salariatii ce beneficiaza de locuinta de serviciu, ctv. chiriei lunare se impoziteaza prin
cumulare cu venitul de natura salariala?

Raspuns lector:
Folosirea locuintei sau ctv chirieii acordata, in cazul in care, prin repartitie de serviciu salariati
beneficiaza de locuinte de serviciu nu reprezinta venit impozabil, cf art. 55 alin 4 lit. c) Cf.
Pentru a fi considerata locuinta de serviciu, apartamentele trebuie sa faca parte din patrimoniul
angajatorului si se administreaza in interesul acestora prin inchiriere salariatilor proprii, contractul de
inchiriere fiind accesoriu la contractul individual de munca. Conditiile de inchiriere a acestor locuinte se
stabilesc de catre conducea societatii comerciale.
In situatia in care locuinta din patrimoniul angajatorului este pusa la dipozitia angajatilor fara ca
aceasta sa indeplineasca conditiile de locuinta de serviciu, folosinta acesteia se va concretiza in
determinarea unui avantaj in natura.

sadriana: Avem urmatorul tratament: societatea noastra acorda lunar tichete SMART sau Cadou la
fiecare salariat, in valoare de minim 200 lei, pentru a suplimenta valoarea tichetului de masa (8.31). In
contabilitate aceste tichete Cadou/smart le impozitam cu 16% impozit pe profit. Nu le asimilam pe statul
de salarii. Este corecta si varianta aceasta? Prefer sa imi raspundeti la aceasta intrebare in locul celei
de-a doua intrebari. Va multumesc mult pentru intelegere.

Raspuns lector:
Veti judeca aceste venituri in primul rand dpdv al tratamentului fiscal aplicat la nivelul salariatului
si apoi la nivelul angajatorului. Regula potrivit careia daca venitul este considerat neimpozabil la calcului
impozitului pe profit va reprezenta venit neimpozabil la nivelul salariatului nu se mai aplica in contextul
codului fiscal. Prin urmare tichetele acordate pt suplimentarea valorii tichetului de masa vor reprezenta
avantaje in natura si se vor impozita la nivelul salariatului .
tmihaela: Suma acordata sub forma de compensatie la incetarea contractului de munca din motive ce nu
tin de persoana salariatului se impoziteaza si se platesc toate contributiile aferente venitului din salarii? In
cazul in care nu se acorda aceasta compensatie, care sunt consecintele?

Raspuns lector:
Impozit pe salarii - Salariatii concediati pentru motive care nu tin de persoana lor beneficiaza de
masuri active de combatere a somajului si pot beneficia de compensatii in conditiile prevazute de lege si
de contractul colectiv de munca aplicabil. Legislatia fiscala deosebeste sumele reprezentând plati
compensatorii suportate din bugetele speciale (in speciale din sursele financiare constituite in cadrul

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 4 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
bugetului asigurarilor pentru somaj) de compensatiile banesti acordate din fondurile angajatorului.
Angajatorii pot acorda persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondurile proprii,
compensatii banesti individuale, in conditiile si in cuantumurile prevazute in contractele colective de
munca. Sumele reprezentând salariile compensatorii sunt denumite in legislatia fiscala compensatii
banesti individuale. Acestea sunt acordate potrivit clauzelor din contractul individual de munca, din
fondurile angajatorului, salariatilor la desfacerea contractului de munca. Aceste venituri reprezinta venituri
salariale si se impoziteaza in luna in care sunt acordate salariatilor disponibilizati (pct. 68 lit. l) din NM pt.
aplic. art. 55 alin. (1) si (2) din Codul fiscal).
CAS - o abordare avantajoasa pentu angajator putea fi pana la publicarea modificarilor Legii 19/2000
(OUG nr. 91/2007), aceea potrivit careia persoanele respective nu mai aveau calitatea de asigurati,
contractul de munca fiindu-le desfacut, cu atât mai mult cu cât in temeiul fostului art. 26 alin. (1) lit. b) din
Legea 19/2000, contributia de asigurari sociale nu se datora asupra sumelor reprezentând drepturile
platite potrivit dispozitiilor legale, in cazul incetarii raporturilor de munca. Sumele acordate potrivit CCM
sau CIM, in cazul incetarii raporturilor de munca, ca urmare a concedierilor individuale sau colective,
indiferent de denumire, cuantum si durata fac parte din venitul brut realizat supus contributiei la
asigurarile sociale.
CASS- potrivit art. 257 alin. (2) lit. a) din Legea 95/2006 contributia lunara a persoanei asigurate se aplica
asupra veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit. Persoanele juridice
sau fizice la care asiguratii isi desfasoara activitatea au obligatia sa calculeze si sa vireze contributia
angajatorului asupra fondului de salarii, datorata pentru asigurarea sanatatii personalului din unitatea
1
respectiva (art. 258 din aceeasi lege). Intrucât compensatiile banesti sunt tratate din punct de vedere
fiscal drept venituri salariale, apare si obligativitatea calcularii contributiei la asigurarile sociale de
sanatate asupra acestor sume.
Somaj - normele de aplicare a Legii nr. 76/2002 exclud din baza de calcul a contributiei individuale
compensatiile acordate in conditiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munca pentru
salariatii concediati pentru motive care nu tin de persoana lor. Intrucat angajatorii au obligatia de a plati
lunar o contributie la bugetul asigurarilor pentru somaj, a carei cota se aplica asupra sumei veniturilor
care constituie baza de calcul a contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru somaj, contributia
angajatorului nu se va daotora pentru aceste venituri.
Contrib. Fd garantare pentru plata creantelor salariale - nu se datoreaza (angajatorii au obligatia de a
plati lunar contributia numai pentru veniturile care constituie baza de calcul a contributiei individuale la
bugetul asigurarilor pentru somaj realizate de salariatii incadrati cu contract individual de munca.)
Contrib. de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale - se datoreaza pentru toate
veniturile brute din salarii realizate lunar, cu atat mai mult cu cat nu sunt expres exceptate de la calculul
contributiei.

pvioleta: am aceeasi intrebare ca si lgabriela. Un contabil poate colabora pe baza de conventii civile la
mai multe societati sau trebuie sa facem contracte de munca cu timp partial (1,2,4 h) - la cate contracte
avem dreptul?

Raspuns lector:
Conventiile civile se incheie de catre persoanele care nu desfasoara in mod obisnuit o activitate
economica. In calitate de contabil desfasurati o activitate independenta, prin urmare puteti incheia
contracte de prestari servicii cu clientii dvs. In situatia in care optati pentru contract de munca cu timp
partial nu veti putea desfasura activitatea de expert contabil/contabil autorizat ca profesie independenta

pvioleta: 2 In cazul conventiilor civile care sunt impozitele care se platesc catre stat si cine poate lucra cu
conventie civila?

Raspuns lector:
Contractele civile se pot incheia numai in situatia in care persoanele fizice desfasoara activitati
ocazionale. Trebuie precizat faptul ca nu trebuie sa existe o repetabilitate a prestatiei respective, caz in
care se considera ca veniturile sunt comerciale, prin urmare realizate din fapte de comert. Persoanele
fizice care realizeaza venituri din activitati desfasurate pe baza contractelor/conventiilor civile, incheiate

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 5 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
potrivit Codului civil au dreptul sa opteze, pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul fiind
final, potrivit art. 78 din Codul fiscal. Optiunea de impunere a venitului brut cu o cota de 16% trebuie
exercitata in scris, in momentul incheierii fiecarei/fiecarui conventii/contract civil si este aplicabila
veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe baza acestei/acestui conventii/contract. In
aceasta situatie, nu se mai pune sub semnul indoielii necesitatea autorizarii persoanei fizice si nici
obligatia conducerii contabilitatii in partida simpla.
Platitorul de venituri are obligatia sa calculeze si sa retina impozitul pe venit de 16% (impozit final
conform art 78 Cod fiscal) aplicat la venitul brut datorat si sa il vireze pana la data de 25 a lunii urmatoare
celei in care a fost retinut.
Veniturile realizate de persoane fizice ca urmare convenţiilor/contractelor civile încheiate, în condiţiile art.
942 şi următoarele din Codul civil se supun impozitului în cotă de 16% aplicat la venitul brut, daca
opţiunea de impunere a venitului brut a fost exercitată în scris, în momentul încheierii fiecărei/fiecărui
convenţii/contract civil.

Va prezentam in cele ce urmeaza completarile privind obligatiile persoanei fizice pentru veniturile din
conventii civile impozitate potrivit art. 78 din Codul fiscal sunt urmatoarele :
a) in ceea ce priveste CAS, obligatoriu sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii, urmatoarele categorii
de persoane :
I. persoanele care desfăşoară activităţi pe bază de contract individual de muncă şi funcţionarii
publici;
II. persoanele care îşi desfăşoară activitatea în funcţii elective sau care sunt numite în cadrul
autorităţii executive, legislative ori judecătoreşti, pe durata mandatului, precum şi membrii
cooperatori dintr-o organizaţie a cooperaţiei meşteşugăreşti, ale căror drepturi şi obligaţii sunt
asimilate, în condiţiile prezentei legi, cu ale persoanelor prevăzute la pct. I;
III. persoanele care beneficiază de drepturi băneşti lunare, ce se suportă din bugetul asigurărilor
pentru şomaj, în condiţiile legii, denumite în continuare şomeri;
IV. persoanele care se află în una dintre situaţiile următoare:
a) asociat unic, asociaţi, comanditari sau acţionari;
b) administratori sau manageri care au încheiat contract de administrare sau de management;
c) membri ai asociaţiei familiale;
d) persoane autorizate să desfăşoare activităţi independente;
e) persoane angajate în instituţii internaţionale, dacă nu sunt asiguraţii acestora;
f) alte persoane care realizează venituri din activităţi profesionale;
V. Persoanele care se regăsesc în două sau mai multe situaţii prevăzute la pct. IV.
Persoanele fizice care obtin venituri urmare conventiilor civile incheiate supuse impozitului pe venit
potrivit art. 78 din Codul fiscal nu se regasesc in categoria persoanelor asigurate obligatoriu prin efectul
legii dar se pot asigura în sistemul public, pe bază de contract de asigurare socială daca nu se regăsesc
în situaţiile mentionate mai sus daca care doresc să îşi completeze venitul asigurat.
b) in ceea ce priveste asigurarile de sanatate, CASS a persoanei asigurate se stabileşte sub forma
unei cote care se aplică asupra:
a) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;
b) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfăşoară activităţi independente care se supun
impozitului pe venit; dacă acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuţia, aceasta
nu poate fi mai mică decât cea calculată la un salariu de bază minim brut pe ţară, lunar;
c) veniturilor din agricultură supuse impozitului pe venit şi veniturilor din silvicultură, pentru persoanele
fizice care nu au calitatea de angajator şi nu se încadrează la lit. b);
d) indemnizaţiilor de şomaj;
e) veniturilor din pensiile care depăşesc limita supusă impozitului pe venit;
f) veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor, veniturilor din dividende şi dobânzi, veniturilor din drepturi
de proprietate intelectuală realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere şi altor venituri
care se supun impozitului pe venit numai în cazul în care nu realizează venituri de natura celor
prevăzute la lit. a) - e), venituri neimpozabile şi veniturile din pensii până la limita supusă impozitului
pe venit, dar nu mai puţin de un salariu de bază minim brut pe ţară, lunar.

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 6 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
Veniturile din conventii civile supuse art. 78 din Codul fiscal sunt cuprinse in categoria veniturilor din alte
surse intrand sub conditionarea precizata la lit. f) de mai sus. Persoana fizica datoreaza CASS numai
daca nu obtine si venituri mentionate la lit. a) - e) de mai sus, venituri neimpozabile şi veniturile din pensii
până la limita supusă impozitului pe venit.
În cazul persoanelor care nu realizează decat venituri din conventii civile supuse art. 78 din Codul fiscal,
contribuţia se calculează asupra tuturor acestor venituri. Dacă aceste venituri cumulate sunt sub nivelul a
12 salarii minime brute pe ţară, contribuţia va fi calculată la nivelul a 12 salarii minime brute pe ţară. Desi
calculul, retinerea si virarea impozitului pe venit revine platitorului de venituri, nu aceeasi situatie este in
ceea ce priveste contributia la asigurarile sociale de sanatate.
Potrivit art. 259 alin. (4) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în sănătate, „persoanele care nu sunt
salariate, dar au obligaţia să îşi asigure sănătatea [...], sunt obligate să comunice direct casei de asigurări
alese veniturile, pe baza declaraţiei de asigurare, în vederea stabilirii şi achitării contribuţiei la asigurarile
sociale de sanatate. Obligatia revine (daca sunt indeplinite conditiile de mais sus) prin urmare persoanei
fizice prestatoare si nu beneficiarului prestatiei, platitorul veniturilui.
c) in ceea ce priveste contributie pentru concedii si indemnizatii, nu exista obligativitate in ceea ce
priveste calcul si plata acestei contributii.
Asigurarea obligatorie pentru concedii si indemnizatii vizeaza persoanele fizice, pe perioada în care au
domiciliul sau reşedinţa pe teritoriul României, daca:
A. desfăşoară activităţi pe bază de contract individual de muncă sau în baza raportului de serviciu;
B. desfăşoară activităţi în funcţii elective sau sunt numite în cadrul autorităţii executive, legislative ori
judecătoreşti, pe durata mandatului, precum şi membrii cooperatori dintr-o organizaţie a cooperaţiei
meşteşugăreşti, ale căror drepturi şi obligaţii sunt asimilate, în condiţiile prezentei legi, cu ale
persoanelor prevăzute la lit. A;
C. beneficiază de drepturi băneşti lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru şomaj, în condiţiile
legii.
D. nu beneficiaza de veniturile mentionate la A, B sau C dar sunt:
a) asociaţi, comanditari sau acţionari, cu exceptia pensionarilor;
b) administratori sau manageri care au încheiat contract de administrare ori de management, cu
exceptia pensionarilor;
c) membri ai asociaţiei familiale;
d) autorizate să desfăşoare activităţi independente;
e) persoane care încheie un contract de asigurări sociale pentru concedii şi indemnizaţii pentru
maternitate şi concedii şi indemnizaţii pentru îngrijirea copilului bolnav, în condiţiile în care au
început stagiul de cotizare până la data de 1 ianuarie 2006.
d) obligatii declarative si de plata a impozitui pe venit
Aceste obligatii cad in sarcina platitorului de venituri:
- plătitorul de astfel de venituri are obligaţia să calculeze şi să reţină impozitul pe venit determinat
aplicând cota de 16 % asupra venitului brut şi să-l vireze la bugetul de stat până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul
- plătitorul are obligaţia să completeze şi să depună declaraţia "205 - Declaraţie informativă privind
impozitul reţinut pe veniturile cu regim de reţinere la sursă, pe beneficiari de venit", cod 14.13.01.13/I
până în ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru veniturile plătite în anul expirat. Întrucât
acest venit nu este un venit cuprins în categoria veniturilor din salarii, plătitorul nu va avea obligaţia
completării de fişe fiscale.

pmarieta: Daca avem un contract de munca in cadrul activitatii IT, in cuprinsul caruia agajatul are atributii
clare de serviciu, se poate incheia cu acelasi salariat si un contract de conventie civila, cu alte
responsabilitati net superioare fata de contractual de munca?
Care sunt obligatiile fiscal ce decurg din cel de-al doilea contract?

Raspuns lector:
Situatia este posibila, trebuie, insa ca cele doua activitati sa fie complet disociate. Sublinem ca,
activitatile desfasurate in baza conventiilor civile definesc prestari ocazionale.

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 7 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
Activitatea salariala definita prin fisa postului nu trebuie sa se suprapuna prestatia realizata prin conventia
civila. Pentru a putea aplica cota de 16% potrivit art. 78 CF in contract, va sfatuim sa includeti in contract
aceasta obligatie.

pmarieta:
La inchiderea anului fiscal, in urma determinarii profitului net, se aproba repartizarea unei parti
salariatilor, sub forma participarii salariatilor la profit.
Care sunt obligatiile fiscal ce decurg din aceasta repartizare ?
( va transmit propria mea abordare, insa nu am gasit o confirmare pentru aceasta varianta )
PARTICIPAREA SALARIATILOR LA PROFIT

1. Prevederile art.183, alin 4 :,, fondatorii vor participa la profit, daca acest lucru este prevazut in
actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de AG extraordinara,,
Dispozitiile acestui alineat 4 sunt completate de prevederile alin 5, care stabilesc ca, ,, in toate
cazurile , conditiile participarii se vor stabili de adunarea generala , pentru fiecare exercitiu financiar ,,.
Ce am putea intelege de aici ?
Din perspectiva acestei dispozitii , daca actul constitutiv al societatii comerciale prevede in mod expres
posibilitatea participarii salariatilor la profit sau a anumitei parti a acestora la profitul realizat de societatea
comerciala, sau daca adunarea generala stabileste o asemenea posibilitate, salariatii vor putea primi
sume de bani reprezentand stimulentele din fondul de participare la profit. Nu exista o restrictionare a
conditiilor si termenelor de acordare astfel incat adunarea generala este imputernicita in stabilirea
acestora.

2. Obligatii fiscale angajator :

Drepturile acordate sub forma stimulentelor sunt venituri asimilate salariilor.
Nu pot fi asimilate sumele respective veniturilor din dividende si nici nu pot fi incadrate la subgrupa
,,diverse venituri,,.
Temeiul legal, si reglementarea fiscala ce ofera solutia de impunere , este HG nr. 84/ 3 februarie 2005,
pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin HG nr.44/2004.
La punctul 68, se precizeaza ca sunt cuprinse la categoria ,, venituri din salarii sau asimilate
salariilor,,…iar la lit.a, liniuta a 5-a din norme se sfecifica ,, cele reprezentand stimulente acordate
salariatilor agentilor economici,,
Sumele respective vor reprezenta venituri ale lunii in care sunt platite si se vor cumula cu veniturile
salariale ale lunii respective, fiind supuse impozitului pe salariu.
a) contributii individuale :
Contributia individuala de asigurari sociale – potrivit pct 19 din Ordinul ministrului muncii si solidaritatii
sociale nr. 340/2001 , , actualizat , pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii 19/2000
privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, cu modific si completarile ulterioare,
in sintagma salariilor individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile, reglementate prin lege sau prin
contractul colectiv de munca asupra carora se calculeaza cas de 9.5% nu sunt incluse premiile
reprezentand participarea salariatilor la profit . deci nu se calculeaza cas.

Contributia asiguratului la asigurarile sociale de sanatate, se stabileste sub forma unei cote de
6.5%, aplicata asupra veniturilor din salarii sau a celor asimilate acestora, care sunt supuse impozitului
pe venit.(in temeiul art. 257, alin 2, lit a, din Legea 95/2006, privind reforma in domeniul sanatatii.
Contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj asupra sumelor respective, se
datoreaza , in temeiul art 27, alin 1 din Legea 76/2002, actualizata, privind sistemul asigurarilor (
angajatorii au obligatia de a retine si de a vira lunar contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru
somaj, a carei cota se aplica asupra bazei lunare de calcul, reprezentata de venitul brut realizat lunar, in
situatiapersoanelor asigurate obligatoriu, prin efectul legii, prevazut la art. 19.
b) Contributii ale angajatorului
Contributia angajatorului la asigurarile sociale de sanatate

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 8 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
In temeiul legii nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, fondul de salarii la care se aplica cota de
5.5% cuprinde totalitatea sumelor utilizate de angajator pentru plata drepturilor salariale sau asimilate
salariilor. Asa cum Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii precizeaza cota contribitiei
angajatorului la asigurarile sociale de sanatate se aplica asupra veniturilor utilizate de angajatori pentru
plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor , acestea fiind definite de prevederile Legii 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Deci, venituri, cum este cazul stimulentelor
din fondul de participare la profit, acordate salariatilor de catre agentii economici dupa aprobarea
bilantului contabil, conditiile participarii la profit fiind stabilite de adunarea generala pentru fiecare
exercituiu financiar, care au drept sursa de plata profitul societatii comerciale , si nu fondul de salarii, sunt
venituri supuse impozitului pe salarii.
Contributia pentru concedii si indemnizatii
In calitate de angajatori, este obligatia de a calcula si vira casei de asigurari de sanatate cota de
contributie pentru concedii si indemnizatii raportata la fondul de salarii realizat , si de a anunta lunar casa
de asigurari de sanatate schimbarile de natura sa modifice elementele de calcul pentru plata contributiei.
Desi prevederile legale stabilesc obligatian angajatorului de a calcula si vira contributia pentru concedii si
indfemnizatii pentru persoanele cu care a incheiat raporturi de munca (art. 5 lit.a ) din Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 158/2005 ), cota de contributie pentru concedii si indemnizatii de 0.85% este
aplicata la fondul de salarii realizat, care, dupa cum se cunoaste are o sfera mai larga decat drepturile
platite angajatilor. Prin fond de salarii realizat se intelege totalitatea sumelor utilizate de un angajator
pentru plata drepturilor salariale, sau de natura salariala. Notiunea de drepturi salariale sau de natura
salariala , ar trebui limitata numai la drepturile care decurg din contractul individual de munca. Trimiterea
di normele de aplicare a prevederilor Ordonantei de urgenta a guvernului nr. 158/2005, la legislatia
fiscala, ne situeaza intr-o pozitie asemanatoare celei abordate in materia contributiei la asigurarile
sociale de sanatate.(art.4, alin.c, pct 2 ,, incepand cu data de 1 ianuarie 2006, cota de contributie pentru
concedii si indemnizatii, destinata exclusiv finantarii cheltuielilor cu plata drepturilor prevazute de
prezenta ordonanta de urgenta, este de 0.85%, aplicata la fondul de salarii sau, asupra veniturilor supuse
impozitului pe venit….. si se achita la bugetu fondului national unic de asigurari sociale de sanatate).
Cu privire la contributia angajatorului la asigurarile sociale , la bugetul asigurarilor pentru somaj,
contributia pentru accidente de munca si boli profesionale, baza de calcul a acestora nu cuprinde
stimulente din fondul de participare la profit, acordate salariatilor dupa aprobarea bilantului contabil.
RECAPITULATIE obligatii de plata
Nr.crt Specificatie obligatie Temeiul legal Se plateste Nu se plateste
1 Impozit venit L.571/2003;HG.44/2004, modif prin HG.84/2005 Da
2 CAS, asigurati
9.5 % Ord. Min Mcii si solid soc nr 340/2001, actualizat, pt aplicarea L 19/2000 Da NU ( participarea
salariatilor la profit nu face parte din baza impozabila – pct. 20 din Ordinul nr. 340/2001 actualizat)
3 CASS asigurati
6.5% L.95/2006, art. 257, alin2, lit a Da Cota este de 5.5%
4 Contrib somaj
0.5% l.76/2002, actualizata, art.27, alin1 Da
5 CAS angajator Nu
6 Contrib concedii si indemnizatii L.158/2005, art.4, alin c, pct 2; art. 5, lit a Da
7 CASS angajator Nu
8 Contributie somaj angajator
1% l.76/2002, actualizata, art.26. Da

7 Contributia de asig accidente de munca si boli prof Nu

pmarieta: In ceea ce priveste salariatii societatilor comerciale cu capital privat acestia pot participa la
beneficii de natura participarii la profit. Prin Legea nr. 161/2003 prevederile art. 183 alin. (4) din Legea nr.
31/1990 au fost modificate eliminându-se precizarea expresa privind participarea administratorilor si a
personalului societatii. Inexistenta unei astfel de precizari nu impiedica adunarea generala sa dispuna
acest lucru alin 5 al art. 183 statuând exact dreptul suveran al adunarii generale de a stabili conditiile
participarii la profit. De altfel posibilitatea acordarii salariatilor astfel de venituri este ilustrata şi de

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 9 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
continuarea existentei acestei forme de plata catre salariati in cuprinsul actelor normative cum sunt Legea
nr. 19/2000 şi Normele de aplicare a Codului fiscal..
In temeiul pct. 68 lit. a) liniuta a 5-a din NM de aplicare a Cod fiscal „sumele reprezentand […]
stimulentele acordate salariatilor agentilor economici” sunt cuprinse in categoria „venituri din salarii sau
asimilate salariilor”. Sumele respective vor reprezenta venituri ale lunii in care sunt platite si se vor
cumula cu veniturile salariale ale lunii respective, fiind supuse impozitului pe salariu.

Fata de punctul dvs. de vedere avem urmatoarele completari:

- CAS, asigurati - NU ( participarea salariatilor la profit nu face parte din baza impozabila – pct. 20 din
Ordinul nr. 340/2001 actualizat)
- CASS asigurati – se datoreaza, dar cota este de 5.5%
- Contrib somaj – nu se datoreaza – art.14 alin. 2 lit.d) HG 174/2002 actualizata
- CAS angajator – nu se datoreaza
- Contrib concedii si indemnizatii - nu se datoreaza pt ca veniturile respective nu fac parte din fondul de
salarii
- CASS angajator – se datoreaza si asupra veniturilor asimilate salariilor
- Contributia de asig accidente de munca si boli prof - Nu

cecaterina: Este obligatoriu sa se acorde prima pt.nasterea copilului?sau este optional?

Raspuns lector:
Potrivit art. 11 din L 130/1996 clauzele contractelor colective de munca produc efecte pentru toti
salariatii incadrati in toate unitatile din tara.
In ceea ce priveste ajutorul de nastere, CCM unic incheiat la nivel national prevede acordarea pentru
nasterea fiecarui copil a unui ajutor de cel putin 1 salariu mediu pe unitate, platit mamei; daca mama nu
este salariata de acest drept poate beneficia sotul salariat al acesteia.

cecaterina: Cum calculam suma minima care trebuie acordata ca prima de nastere sau ajutor de deces?

Raspuns lector:
In cazul decesului, slariatii beneficiaza potrivit CCM unic la nivel national de urmatoarele ajutoare
de deces (altele decat cel acordat din bugetul asigurarilor sociale) :
- mimin 2 salarii medii lunare pe unitate la decesul salariatului
- minim 1 salariu minim pe unitate la decesul sotului/sotiei sau ruda gradul 1 aflata in intretinere.
Fata de aceste prevederi minime CCM la nivel de unitate sau CIM pot dispune acordarea unor venituri in
cuantum superior.

cecaterina: Ma refer la un srl in intrebarile precedente.

luminitac: In cazul in care o persoana pensionara este angajata cu contract de munca cu timp partial,
acelei persoane i se aplica deducerea personala de baza la calculul impozitului pe venituri din salarii?

Raspuns lector:
Deducerea personala se acorda la locul salariatul unde are functia de baza. Indiferent daca este
vorba de un contract de munca cu norma intreaga sau cu timp partial. Prin urmare, daca salariatul dvs
care are si calitatea de pensionar are functia de baza la societatea dvs veti acorda deducere personala.
Daca salariatul care are si calitatea de pensionar are functia de baza la societate veti acorda deducere
personala.
Veti delimita persoanele fizice care au functia de baza la unitatea dumneavoastra de acele persoane
fizice care realizeaza venituri din salarii altele decat cele de la functia de baza, pentru determinarea
venitului din salarii supus impozitarii si a reflecta in fisele fiscale corespunzatoare rezultatele.
Potrivit pct. 112. din NM pt aplic art.57 din Codul fiscal, in scopul determinarii impozitului pe veniturile
salariale, prin locul unde se afla functia de baza se intelege:

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 10 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, ultimul loc inscris in carnetul de munca
sau in documentele specifice care, potrivit reglementarilor legale, sunt asimilate acestora;
b) in cazul cumulului de functii, locul declarat/ales de persoanele fizice.
Potrivit art. 35 alin.(3) din Codul muncii, salariatii care cumuleaza mai multe functii sunt obligati sa declare
fiecarui angajator locul unde exercita functia pe care o considera de baza.
Functia de baza poate fi declarata de angajat in conditiile legii si la locul de munca la care acesta
realizeaza venituri din salarii in baza unui contract individual de munca cu timp partial.
Ex.: un salariat cumuleaza salariul cu pensia, dar numai in sensul incasarii atat a pensiei cat si a
salariului, nu si in sensul unei impuneri cumulate a celor doua venituri. Pensia este un venit care se
supune unui impozit final prin aplicarea cotei de 16% asupra partii din pensie care depaseste plafonul
neimpozabil lunar. Salariatul pensionar, are incheiat cu societatea N un contract partial de munca de 2
ore pe zi. Societatea N va considera functia domnului Marin functie de baza, chiar daca acesta este
pensionar, iar contractul sau individual de munca nu este decat de 2 ore. Societatea N va aplica
metodologia prevazuta la art. 57 alin.(2) lit. a) din Codul fiscal.

luminitac: O persoana salariata in Romania poate beneficia de deducere suplimentara pentru sotie si
copil nerezidenti?

Raspuns lector:
Codul fiscal nu distinge asupra calitatii de rezindent sau nerezindent a persoanelor aflate in
intretinerea salariatului, singura conditie se refera la calitatea salariatului. Astfel daca salariatul este pers
fizica nerezindeta romana cu domiciliul in Romania, sau persoana fizica cu rezidenta in Romania timp de
3 ani consecutivi, are dreptul la deducere personala, la locul unde are functia de baza. Cuantumul
deducerii va fi stabilit in functie de numarul persoanelor aflate in intretinerea sa.

ezamfira: Tichetele SMART-Marketing sunt impozabile in conditiile in care distributia acestora catre
clientii societatii este asigurata prin proprii angajati,fara a exista un proces verbal de predare-primire ?
Exista un contract de imprimare a tichetelor SMART –Marketing cu societatea care le tipareste.Sunt
deductibile din punct de vedere fiscal?

Raspuns lector:
Diferentierea intre tichete acordate salariatilor de tichete acordate clientilor se face atat in,
procesul de decizie de acordare a acestora, cat si in cadrul procedurii de inmanare a acestor tichete., pe
baza documentelor care consemneaza persoana care le primeste. Tratamentul fiscal aplicat este diferit in
cele doua situatii(beneficiar salariatul sau clientul) fiind determinat de raporturile dintre societate si
beneficiar.
Angajatorii pot utiliza tichete cadou pentru campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete
existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclama şi publicitate, in limita sumelor destinate
acoperirii valorii nominale a acestor tichete, prevazute in bugetele proprii, aprobate potrivit legii, in pozitii
distincte de cheltuieli. In acest caz, regimul fiscal aplicabil contravalorii nominale a tichetelor cadou
acordate de angajatori clientilor este cel stabilit prin dispozitiile Codului fiscal in materie de deductibilitate
la calculul impozitului pe profit.

ezamfira: Tichetele sunt acordate salariatilor pentru promovare.

Raspuns lector:
Diferentierea intre tichete acordate salariatilor de tichete acordate clientilor se face atat in,
procesul de decizie de acordare a acestora, cat si in cadrul procedurii de inmanare a acestor tichete, pe
baza documentelor care consemneaza persoana care le primeste. Tratamentul fiscal aplicat este diferit in
cele doua situatii(beneficiar salariatul sau clientul) fiind determinat de raporturile dintre societate si
beneficiar.
Angajatorii pot utiliza tichete cadou pentru campanii de marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţe
existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclamă şi publicitate, în limita sumelor destinate
acoperirii valorii nominale a acestor tichete, prevăzute în bugetele proprii, aprobate potrivit legii, în poziţii

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 11 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
distincte de cheltuieli. În acest caz, regimul fiscal aplicabil contravalorii nominale a tichetelor cadou
acordate de angajatori clientilor este cel stabilit prin dispoziţiile Codului fiscal in materie de deductibilitate
la calculul impozitului pe profit.

ezamfira: Cum se impoziteaza si ce obligatii catre stat se retin pentru Consiliul de Administratie ,Cenzori
sau Auditori , in conditiile in care nu exista un contract de mandat

Raspuns lector:
In ceea ce priveste impozitul pe salarii veniturile realizate de reprezentantii in AGA, in Consiliul de
administratie, comitetul de directie, comisia de cenzori sunt asimilate veniturilor denatura salariala.
Impozitul se calculeaza aplicand metodologia prevazuta la art. 57 alin. 2 lit. b ( venit brut – contributii
obligatorii * 16%)
Tratamentul aplicat veniturilor realizate de aceste persoane difera in functie de fiecare tip de
contributie:
a) CAS – persoanele au obligatia sa se asigure individual sis a depuna declaratia de asigurare la
Casa teritoriala de pensii numai daca nu realizeaza si venituri din salarii( urmare incadrarii in una
din situatiile prevazute de art 5 alin. 1 pct. 1 ai 2 din Legea nr. 19/2000);
b) Contributia pentru somaj : aceste persoane nu sunt cuprinse in categoria pers asigurate
obligatoriu. Cu toate acestea asigurarea facultativa este posibila potrivit art. 20 din Legea nr.
76/2002
c) contrib. la fond de garantare pentru plata creantelor salariale:potrivit art. 7 din legea 200/2006
contributia se datoreaza numai pentru salariatii incadrati cu contract individual de munca-
persoane asigurate obligatoriu in sistemul asigurarilor pentru somaj.
d) CASS datoreaza pentru ca venitul este asimilat veniturilor de natura salariala
e) CCI – se pot asigura facultativ.

stefania: Un institut de sondare a opiniei publice poate incheia contracte civile de prestari servicii cu
operatorii de interviu care realizeaza chestionare si pe ce durata de timp?
Tinand cont de urmatoarele conditii
- un operator nu lucreaza in fiecare luna,
- nu se cunoaste de la inceputul activitatii venitul pe care-l va realiza in acea luna (intrucat nu se
cunoaste numarul de chestionare realizate complet si corect )
- contract individual de munca cu durata determinata nu se poate incheia cu o persoana mai mult
de 3 ori in 24 de luni

Raspuns lector:
Veniturile realizate urmare sondajelor de opinie se incadreaza din punct de vedere al conditiilor
de realizare (ocazionale, durata limitata, obiect punctual) in dispozitiile art. 78 din Codul fiscal, completat
cu NM de aplicare a art. 78 (pct. 152 ), putand fi considerate venituri din alte surse.
Contractele civile se pot incheia numai in situatia in care persoanele fizice desfasoara activitati
ocazionale. Trebuie precizat faptul ca nu trebuie sa existe o repetabilitate a prestatiei respective, caz in
care se considera ca veniturile sunt comerciale, prin urmare realizate din fapte de comert.
Persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati desfasurate pe baza contractelor/conventiilor civile,
incheiate potrivit Codului civil au dreptul sa opteze, pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%,
impozitul fiind final, potrivit art. 78 din Codul fiscal. Optiunea de impunere a venitului brut cu o cota de
16% trebuie exercitata in scris, in momentul incheierii fiecarei/fiecarui conventii/contract civil si este
aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe baza acestei/acestui
conventii/contract. In aceasta situatie, nu se mai pune sub semnul indoielii necesitatea autorizarii
persoanei fizice si nici obligatia conducerii contabilitatii in partida simpla.
Platitorul de venituri are obligatia sa calculeze si sa retina impozitul pe venit de 16% (impozit final
conform art 78 Cod fiscal) aplicat la venitul brut datorat si sa il vireze pana la data de 25 a lunii urmatoare
celei in care a fost retinut.

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 12 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
stefania: Cheltuielile pe care le face o persoana angajata cu contract civil de prestari servicii (
multiplicare documente, cheltuieli deplasare,etc.) trebuie adaugate la contravaloarea muncii prestate si
impozitate cu 10%? Ce alte impozite se mai aplica? Noi platim inpozit de 16% pentru conventiile civile,
intrucat dorim ca persoanele angajate astfel sa nu plateasca diferente de impozit.

Raspuns lector:
Venitul brut la care se aplica cota de 16% reprezinta contravaloare bruta a prestatiei, astfel cum
rezulta din conventia civila incheiata. Acest tratament fiscal corespunde unui regim simplificat de
impozitare, persoana fizica neavand obligatia conducerii unei evidente in partida simpla si evidentierea
cheltuielilor eventual deductibile..Aveti posibilitatea sa negociati venitul brut impozabil in relatia
contractuala cu persoana fizica fara obligatia evidentiereii cheltuielilor efectuate de aceasta.

olacrimioara: Daca se vrea angajarea cu contract de munca a unei persone cu cetatenie europeana
cum se procedeaza, daca nu are domiciliul in Romania, dar firma asigura cazarea prin locuinta de
serviciu.

Raspuns lector:
Potrivit Regulamentului 1408/71/CEE persoanele cu cetatenie europeana beneficiaza de acelasi
regim cu cetatenii romana in ceea ce priveste ocuparea pietei fortei de munca. In situatia in care
beneficiaza de locuinta de serviciu (aflata in patrimoniul angajatorului), contravaloare folosintei acesteia
nu va fi considerata avantaj in natura.

Olacramioara: Pentru o persona care este administrator unic si doreste sa fie si angajat al societatii, cum
se procedeaza cu salarizarea

Raspuns lector:
In contextul legislatiei in vigoare asociatul unic- administrator nu mai este supus interdictiilor de
cumul al calitatilor de salariat si administrator, acesta putand incheia si contract individual de munca. In
aceasta situatie, venitul obtinut urmare contractului individual de munca ii asigura cadrul suficient necesar
privind contributiile obligatorii, acesta datorand impozitul pe salarii si contributiile sociale aferente
salariului.

bcorina: Ce obligatii de plata izvoresc din veniturile obtinute de o persoana fizica cetatean canadian
asociat si administrator al unei persoane juridice romane in baza contractului de management pe care il
are incheiat cu respectiva societate

Raspuns lector:
Tratamentul aplicat veniturilor realizate de administratori este urmatorul :
- CAS – adminitratorii au oblig sa se asigure individual sis a depuna declaratia de asigurare la
Casa teritoriala de pensii numai daca nu realizeaza si venituri din salarii( urmare incadrarii in una
din situatiile prevazute de art 5 alin. 1 pct. 1 ai 2 din Legea nr. 19/2000); Obligatia revine doar in
situatia in care cetateanul canadian are resedinta in Romania.
- Contributia pentru somaj si: administratorii si alte persoane care obtin venituri in temeiul unor
contracte de management nu sunt cuprinse in categoria pers asigurate obligatoriu.
- contrib. la fond de garantare pentru plata creantelor salariale:potrivit art. 7 din legea 200/2006
contributia se datoreaza numai pentru salariatii incadrati cu contract individual de munca-
persoane asigurate obligatoriu in sistemul asigurarilor pentru somaj.
- CASS datoreaza pentru ca venitul este asimilat veniturilor de natura salariala (numai in situatia in
care isi prelungesc dreptul de sedere temporara sau dobandesc domiciliul in Romania);
- CCI – administratorii se pot asigura facultativ.

carmenm: Se acorda spor de vechime in munca la pers cu cumul de functii?

Raspuns lector:

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 13 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
Salariatii au dreptul de a cumula mai multe functii in baza CIM beneficiind de salariul
corespunzator pentru fiecare dintre aceste functii.
Intrucat sporurile reprezinta parte integranta a salariului (art. 155 Codul muncii) consideram ca, sporul de
vechime se va acorda la ambele locuri de munca in functie de nivelul la care are dreptul.

carmenm: Sporul de licenta se aplica la sal.de incadrare sau la sal de baza?

Raspuns lector:
Prevederile contractelor colective incheiate la nivel de ramura prevaleaza in stabilirea bazei de
calcul a diferitelor sporuri. Cu toate acestea, regula uzitata prevede determinarea sporurilor in functie de
salariul de baza. Mentionam ca potrivit CCM unic incheiat la nivel national, pentru personalul cu studii de
specialitate sunt prevazuti coeficienti de ierarhizare (coeficientul 2 pentru posturi care necesita studii
superioare conform COR) aplicat la salariul minim negociat pe unitate.

smariana: Cum se calculeaza salariul mediu pe unitate in cazul unei societati avand un sediu central,
doua sucursale si un punct de lucru?

Raspuns lector:
In stabilirea salariului mediu pe unitate, trebuie avute in vedere totalitatea salariilor brute lunare
pe unitate impartita la numarul salariatilor din unitate, din luna precedenta celei in care se acorda dreptul.
In conditiile in care dispozitiile legale nu detaliaza notiunea de unitate, ea nu poate fi considerata decat
sub forma persoanei juridice care are in structura ca ansamblu alte entitati fara personalitate juridica.
Acestea nu pot face obiectul unor reglementari distincte nefiind titulare de drepturi si obligatii. In cazul
dvs, unitatea cuprinde toti salariatii fie ca isi desfasoara activitatea in cadrul sediului central, a celor doua
sucursale si a punctului de lucru.

In raport de salariul mediu pe unitate sunt stabilite prin CCMUN, care confera cadrul general, si prin
contractele colective de munca incheiate la nivel de ramura, sunt stabilite in sarcina salaritilor o serie de
drepturi, cum ar fi :
a) în cazul decesului salariatului, un ajutor acordat familiei, de cel puţin două salarii medii lunare pe
unitate;
b) dacă decesul a survenit din cauza unui accident de muncă, a unui accident în legătură cu munca sau a
unei boli profesionale, cuantumul ajutorului acordat familiei va fi de cel puţin 3 salarii medii pe unitate;
c) un salariu mediu pe unitate, plătit de aceasta mamei, pentru naşterea fiecărui copil; dacă mama nu
este salariată, soţul acesteia beneficiază de plata unui salariu mediu pe unitate;
d) un salariu mediu pe unitate plătit de unitate la decesul soţului sau soţiei ori la decesul unei rude de
gradul I aflate în întreţinerea salariatului.

Smariana: In cazul concedierii mai multor persoane ocupante a unor posturi similare, angajatorul poate
sa aplice criterii de departajare legate de performanta angajatului?

Raspuns lector:
Daca este vorba de concediere pentru motive care nu tin de persoana salariatului (concediere
colectiva sau individuala conf. art. 65 si urmat. din Codul muncii), nu performanta salariatului trebuie sa
prevaleze in luarea deciziei de concediere, ci motive cum ar fi dificultati economice intampinate,
transformari tehnologice sau adoptarea unor noi solutii manageriale.
La luarea masurii de desfacere a CIM pentru motive ce nu tin de persoana salariatului vor fi avute in
vedere urmatoarele criterii minimale:
a) daca masura ar putea afecta doi soti care lucreaza in aceeasi unitate, se desface contractul de munca
al sotului care are venitul cel mai mic, fara ca prin aceasta sa se poata desface contractul de munca al
unei persoane care ocupa un post nevizat de reducere;
b) masura sa afecteze, mai intai, persoanele care nu au copii in intretinere;

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 14 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
c) masura sa afecteze numai in ultimul rand pe femeile care au in ingrijire copii, barbatii vaduvi sau
divortati care au in ingrijire copii, pe intretinatorii unici de familie, precum si pe salariatii, barbati sau femei,
care mai au cel mult 3 ani pana la pensionare la cererea lor.

vrodica: Care sunt, in opinia dvs contribuitiile datorate la buget, aferente bonusului de performanta
calculat ca si cota parte din profitul net , stalbilit in cadrului unui conrtact de management?

Raspuns lector:
Ambele venituri au aceeasi sursa si sunt tratate din punct de vedere fiscal asemenea veniturilor
asimilate salariilor. Din punct de vedere al contributiilor obligatorii datorate acestea sunt:
- CAS pt ca persoanele au obligatia sa se asigure individual sis a depuna declaratia de asigurare
la Casa teritoriala de pensii numai daca nu realizeaza si venituri din salarii( urmare incadrarii in
una din situatiile prevazute de art 5 alin. 1 pct. 1 ai 2 din Legea nr. 19/2000);
- CASS datoreaza pentru ca venitul este asimilat veniturilor de natura salariala

vrodica: Care este tratamentul fiscal aplicabil bonusului de performanta calculat cfm. celor de mai sus:
cheltuiala de exploatare in anul de referinta, sau provizion nedeductibil fiscal in anul de raportare, avand
in vedere ca acesta este exigibil la data aprobarii situatiilor financiare?

Raspuns lector:
Pentru bonusul de performanta trebuie sa constituiti in timpul anului provizion nedeductibil fiscal
inregistrat in cursul anului de raportare. Asadar creati provizion in timpul anului pentru ca nu va putea
determina cuantumul bonusului de performanta la sfarsitul anului dupa determinarea profitului net (modul
de calcul al bonusului era stabilit ca procent din profitul net).

doinap: Referitor la ‘’avantaje salariale” Care este regimul fiscal al chiriei platite de o firma romana
(soc com) pentru salariatii proprii detasati in alta localitate precum si pentru salariatii unei societati
comerciale straine detasati la firma romana pentru care aceasta din urma plateste salariile si asimilatele?
Dar daca plata salariilor este efectuata de catre firma straina iar firma romana plateste prestarea (care
include si salariile) conform contractului cu firma straina?

Raspuns lector:
Cazul prezentat se concretizeaza in 3 intrebari formulate care trebuie tratate distinct fiecare in
parte. Acestea sunt:
1) persoana juridica romana suporta chiria pentru salariatii proprii detasati in alta localitate;
2) persoana juridica romana suporta chiria si plateste salariile si veniturile asimilate pentru salariatii unei
persoane juridice straine detasati la persoana juridica romana;
3) persoana juridica romana plateste prestarea in baza unui contract incheiat cu o persoana juridica
straina pentru salariatul persoanei juridice straine care desfasoara activitatea in cadrul persoanei juridice
romane dar este platit din strainatate.

Cazul 1 – persoana juridica romana suporta chiria pentru salariatii proprii detasati in alta
localitate;
Detaşarea poate fi dispusă de angajator pe o perioadă de cel mult un an si poate fi prelungită pentru
motive obiective in mod exceptional ce impun prezenţa salariatului la angajatorul la care s-a dispus
detaşarea, cu acordul ambelor părţi, din 6 în 6 luni. In ceea ce priveste cazarea, salariatul detaşat are
dreptul la plata cheltuielilor de cazare în condiţiile prevăzute de lege sau de contractul colectiv de muncă
aplicabil. Desi HG nr. 1860/2006 limiteaza cuantumul cazarii decontate salariatului, ea nu reglementeaza
decat cazul detasarii personalului autoritatilor si institutiilor publice (art. 30 din HG nr. 1860/2006 prevede
ca persoanei detaşate în afara localităţii în care îşi are locul permanent de muncă i se asigură, prin grija
unităţii la care este detaşată, cazarea gratuită în clădiri ori în spaţii închiriate de aceasta, în limita tarifelor
legale). In cazul societatilor comerciale insa, nu exista o limitare in ceea ce priveste gratuitatea cazarii in
cladiri sau spatii inchiriate de societatea comerciala. Pentru salariaţii din cadrul societăţilor comerciale la
care drepturile salariale se acordă prin negociere, drepturile băneşti pe perioada detaşării în altă

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 15 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
localitate, în interesul serviciului, se acordă în condiţiile prevăzute în contractele colective sau individuale
de muncă. In temeiul art. 45-46 din CCMUN nr. 2895/2006, salariaţii unităţilor trimişi în detasare în ţară
sau străinătate vor beneficia de decontarea costului cazării, potrivit condiţiilor stabilite prin contractele
colective de muncă la celelalte niveluri (de unitate).
Din punct de vedere fiscal, sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de cazare pe
perioada detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului nu sunt impozabile la
nivelul salariatului. Apreciem ca daca din punct de vedre fiscal nu exista o limitare in ceea ce priveste
cazarea, ramane la latitudinea angajatorului sa stabileasca nivelul posibil suportat in conformitate si cu
prevederile contractelor colective de munca aplicabile.

doinap: Referitor la regimul fiscal al veniturilor din vanzarea tablourilor Daca o firma romana cumpara
tablouri facute la comanda sau din stoc de la un pictor roman sau strain inregistrat cu drepturi der autor ,
trebuie sa considere plata tablourilor ca un drept de autor si sa retina impozit la sursa (pictorul sa
primeasca suma diminuata cu impozitul) sau pretul tabloului este prêt al marifii si piuctorul primeste
pretul integral?

Raspuns lector:
Daca vanzarea catre o persoana juridica intervine in calitatea de persoana fizica, prevaleaza
dispozitiile art. 42 lit. g) din Codul fiscal. Astfel, la nivelul persoanei fizice, veniturile primite ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile din patrimoniul personal nu sunt venituri
impozabile neexistand obligatia retinerii la sursa a impozitului pe venit in sarcina persoanei juridice.

doinap: Tablourile vandute persoanei juridice sunt ale pictorului (sunt pictate de cel ce le vinde). Sigur
nu exista obligatia retinerii la sursa?

Raspuns lector:

Vanzarea unui tablou de catre o persoan fizica catre o persoana juridica poate imbraca
urmatoarele forme in functie de diferentierea facuta intre un act de si desfasurarea unei activitati
independente:

a) vanzarea unui bun din patrimoniul personal, conform art. 42 lit. g) din Codul fiscal. In temeiul
acestor dispozitii, sunt venituri neimpozabile veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de
proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din
1
transferul titlurilor de valoare, precum şi altele decât cele definite la cap. VIII – „Venituri din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal”. In aceste conditii vanzarea poate imbraca forma
vanzarii unui bun oarecare din patrimoniul personal al persoanei fizice, fara a genera obligatii fiscale
pentru nici una dintre parti.

b) vanzarea unui tablou – opera de arta de catre un artist pictor – in baza unui contract de cesiune
a dreptului de autor;
Tabloul este opera ca intra in categoria dreptului de autor, alaturi de alte opere cum ar fi operele de
sculptură, pictură, gravură, litografie, artă monumentală, scenografie, tapiserie, ceramică, plastica sticlei
şi a metalului, desene, design, precum şi alte opere de artă aplicată produselor destinate unei utilizări
practice. Dreptul de autor asupra unei opere artistice se naşte din momentul creării operei, oricare ar fi
modul sau forma concretă de exprimare.
Autorul unei opere are drepturi morale asupra operei concretizate in dreptul de a decide dacă, în ce mod
şi când va fi adusă opera la cunoştinţă publică, dreptul de a pretinde recunoaşterea calităţii de autor al
operei, dreptul de a decide sub ce nume va fi adusă opera la cunoştinţă publică, dreptul de a pretinde
respectarea integrităţii operei şi de a se opune oricărei modificări, precum şi oricărei atingeri aduse
operei, dacă prejudiciază onoarea sau reputaţia sa, precum si dreptul de a retracta opera, despăgubind,
dacă este cazul, pe titularii drepturilor de utilizare, prejudiciaţi prin exercitarea retractării.
Autorul operei are dreptul de a efectua vânzarea sau orice alt mod de transmitere, cu titlu oneros ori
gratuit, a originalului sau a copiilor unei opere, precum şi oferirea publică a acestora.

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 16 of 17
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozit pe Salarii/Venituri – 16 februarie 2009
==================================================================
Acest drept numit de distribuire se epuizează o dată cu prima vânzare sau cu primul transfer de drept de
proprietate asupra originalului ori a copiilor unei opere, pe piaţa internă, de către titularul de drepturi sau
cu consimţământul acestuia.
Autorul dreptului de autor are posibilitatea sa cedeze prin contract altor persoane numai drepturile sale
patrimoniale, cesiunea drepturilor patrimoniale ale autorului putand fi limitată la anumite drepturi, pentru
un anumit teritoriu şi pentru o anumită durată.
Cesiunea drepturilor patrimoniale ale autorului poate fi:
- exclusivă – însuşi titularul dreptului de autor nu mai poate utiliza opera în modalităţile, pe termenul şi
pentru teritoriul convenite cu cesionarul şi nici nu mai poate transmite dreptul respectiv unei alte
persoane; caracterul exclusiv al cesiunii trebuie să fie expres prevăzut în contract;
- neexclusivă – titularul dreptului de autor poate utiliza el însuşi opera şi poate transmite dreptul
neexclusiv şi altor persoane; cesionarul neexclusiv nu poate ceda dreptul său unei alte persoane decât
cu consimţământul expres al cedentului.
Remuneraţia cuvenită în temeiul unui contract de cesiune a drepturilor patrimoniale se stabileşte prin
acordul părţilor. Cuantumul remuneraţiei se calculează fie proporţional cu încasările provenite din
utilizarea operei, fie în sumă fixă sau în orice alt mod.

c) comanda pentru opere viitoare - la baza comenzii trebuie sa rezide un contract de comandă al
viitoarei opere care trebuie să cuprindă atât termenul de predare, cât şi termenul de acceptare a operei.
În cazul contractului de comandă pentru opere viitoare, în lipsa unei clauze contrare, drepturile
patrimoniale aparţin autorului.

In ultimele doua situatii, la baza stau contracte prin care dreptul de autor este cedat in timp ce in prima
situatie la baza vanzarii sta un act de transfer al dreptului de proprietate asupra unui bun din patrimoniul
personal.
In calitate de plătitor de venituri din drepturi de autor, persoana juridica romana care dobandeste tabloul
are obligaţia de a calcula şi de a reţine în cursul anului fiscal o sumă reprezentând 10% din venitul brut
realizat de titularii de drepturi de proprietate intelectuală ca urmare a exploatării drepturilor respective.
Această sumă reprezintă plata anticipată în contul impozitului anual datorat de persoana fizica. Impozitul
anticipat se calculează şi se reţine în momentul efectuării plăţii sumelor către beneficiarul venitului.
Impozitul reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare celei în care se fac
plata venitului şi reţinerea impozitului.

Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 17 of 17