Codul fiscal

411 întrebări şi răspunsuri

Impozitul pe Salarii/Venituri

Rentrop & Straton

Grup de Editură şi Consultanţă în Afaceri
www.fisc.ro
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================

Codul Fiscal – 411 intrebari si raspunsuri

Cazuri practice dezbătute în cadrul seminariilor online de
fiscalitate şi contabilitate organizate de Rentrop & Straton
ISBN: 978-973-722-440-8; BTI001
© RENTROP & STRATON

Coordonator: Florin Turza

Autori:
Elena Ionescu, expert contabil, auditor financiar
Dani Cucu, consultant fiscal
Georgeta Serban Matei, consultant fiscal, expert contabil
Justinian Cucu, jurist
Manager Centru de Profit: Octavian Breban
Manager Produs : David Trusca

Director Creatie-Productie: Cristina Straton

Tehnoredactare: Carmen Ilinca
Corectura: Elvira Panaitescu

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Presedinte-Director General: George Straton

Director General Adj.: Florin Campeanu
Director Economic: Mariana Netoiu

Serviciul Clienti:
tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99
e-mail: consilier@rs.ro

Puteti consulta si celelalte lucrari editate de

RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau
electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Informatiile din aceast material au fost obtinute din surse pe care le consideram de incredere. Scopul acestei lucrari este sa va ofere o privire de ansamblu asupra
celor mai noi modificari legislative si a implicatiilor acestora in activitatea dumneavoastra. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata
vreunei persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare.

====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 2 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
bmarcela: Pentru concedii medicale. si ingrijire copil se retine si se vireaza pt. primele 5 zile 16% impozit
salarii?

Raspuns lector:
In temeiul art. 42 lit. a din Codul fiscal sumele primite sub forma indemnizatiei pentru ingrijirea
copilului bolnav nu reprezinta venit impozabil.
Codul fiscal nu distinge asupra suportarii acestei indemnizatii astfel incat si pentru primele zile suportate
de angajator acesta nu va datora impozit pe salariu.

tveronica: Pt a se putea incadra in cheltuieli sociale , cheltuieli ocazionate cu Pastele, Craciunul, 8

Martie, 1 Iunie trebuie sa fie prevazute neaparat in CIM si de acestea pot beneficia toti salaratii sau numai
copii angajatilor si angajatele?

Raspuns lector:
Dpdv al salariatului sunt venituri neimpozabile sumele mentionate de dvs pe destinatiile
respective primite de copii angajatilor, respectiv angajatele, cu conditia ca aceste sume sa fie prevazute
in CIM.
La nivelul angajatorului cuprinderea in cheltuielile sociale deductibile potrivit art. 21 alin. 3 lit. c din codul
fiscal este mai larga putand fi deduse cadourile in bani si in natura oferite copiilor minori si salariatilor
precum si cadourile in bani sau in natura acordate salariatelor.

tveronica: Prima pentru nasterea copilului unui salariat este suma fixa daca nu este prevazuta in CIM?

Raspuns lector:
Daca CIM nu prevede o sima fixa acordata la nasterea copilului salariatului angajatorul este
obligat sa respecte reglementarile CCMUN.
Potrivit CCMUN salariatele beneficiaza de prima/ajutor pentru nasterea fiecarui copil in cuantum de cel
putin un salariu mediu pe unitate (art.51 din CCMUN).

bmarcela: Se plateste imp.pe sal pe toata per.concediului medical indiferent de codul de boala?

Raspuns lector:
Singurele exceptii sunt prevazute de art. 42 lit a din Codul fiscal si inculd in sfera veniturilor
neimpozabile indemnizatiile de maternitate (sarcina si lauzie), indemnizatiile pentru ingrijirea copilului
bolnav si cele pentru risc maternal.

bstefan: Daca un salariat este in concediu medical o parte din luna, va primi un numar de tichete de
masa redus corespunzator cu numarul zilelor de concediu medical avute. Este legal insa a nu i se atribui
salariatului tichete de masa pentru luna respectiva desi o parte din luna a lucrat?

Raspuns lector:
Angajatorii sunt cei care impreuna cu sindicatul/reprezentantii salariatilor stabilesc prin Contractul
colectiv de munca clauze privind alocarea tichetelor de masa. Astfel au posibilitatea sa stabilieasca nr.
zilelor lucratorare din luna pentru care se ditribuie tichete de masa salariatilor. In temeiul art. 11 lit. d din
HG 5/1999 se pot stabili si alte situatii in care nu se acorda tichete de masa. Prin urmare in lipsa unor
asemenea circumstante neacordarea tichetelor de masa pentru luna respectiva – desi o parte din luna a
lucrat – nu este legala.

bcarmen: unitatea noastra detine pe langa sediul social inca doua puncte de lucru.Daca un angajat a
lucrat pe doua puncte de lucru in cursul unui an, atunci se intocmeste o singura fisa fiscala sau doua,
adica pe fiecare punct de lucru?

Raspuns lector:

====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 3 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
In situatia in care salariatul a alucrat in cursul anului la 2 sedii secundare ale aceluiasi anagajator,
se intocmeste o singura fisa fiscala care va fi depusa de sediul secundar in evidentele caruia salariatul
figura la 31 decembrie a anului de raportare.

bcarmen: Pentru un administrator, cetatean strain, nerezident, care sunt contributiile ce trebuie retinute?

Raspuns lector:
Tratamentul aplicat veniturilor realizate de administratori este urmatorul :
- CAS – adminitratorii au obligatia sa se asigure individual si sa depuna declaratia de asigurare la
Casa teritoriala de pensii numai daca nu realizeaza si venituri din salarii( urmare incadrarii in una
din situatiile prevazute de art 5 alin. 1 pct. 1 ai 2 din Legea nr. 19/2000); Obligatia revine doar in
situatia in care cetateanul strain ar avea resedinta in Romania.
- Contributia pentru somaj si: administratorii si alte persoane care obtin venituri in temeiul unor
contracte de management nu sunt cuprinse in categoria pers asigurate obligatoriu.
- contrib. la fond de garantare pentru plata creantelor salariale:potrivit art. 7 din legea 200/2006
contributia se datoreaza numai pentru salariatii incadrati cu contract individual de munca-
persoane asigurate obligatoriu in sistemul asigurarilor pentru somaj.
- CASS datoreaza pentru ca venitul este asimilat veniturilor de natura salariala (numai in situatia in
care isi prelungesc dreptul de sedere temporara sau dobandesc domiciliul in Romania);
- CCI – administratorii se pot asigura facultativ.

icristina: Tichetele cadou acordate peste limita de 150 ron sunt asimilate venituirlor salariale? si daca da
cum se impoziteaza ? Se retin toate contributiile sau doar impozitul de 16%?

Raspuns lector:
Prevederile pct. 11.2. din HG 1317/2006 pentru aprobarea NM de aplicare a Legii nr. 193/2006,
precizeaza ca asupra sumelor corespunzatoare tichetelor cadou acordate de angajator nu se calculeaza
si nu se retin nici pentru salariat, nici pentru angajator:
1. contributiile obligatorii de asigurari sociale, prevazute de Legea nr. 19/2000
2. contributiile la bugetul asigurarilor pentru somaj, prevazute de Legea nr. 76/2002 ,
3. contributiile obligatorii pentru asigurarile de sanatate, prevazute de Legea nr. 95/2006,
4. angajatorii nu datoreaza pentru sumele corespunzatoare tichetelor cadou acordate angajatilor nici
contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale, prevazuta de Legea nr.
346/2002.
Din punctul nostru de vedere situatia este diferita de la o contributie la alta, datorita modificarilor survenite
ulterior in diferitele acte normative speciale
1. In ceea ce priveste CAS, la inceputul anului 2008, cadourile in bani oferite de angajatori in beneficiul
copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare
ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sau cu
orice alta ocazie faceau parte pentru scurt timp din baza de calcul a CAS, actul normativ care le
mentiona in mod expres (Ordinul 92/2008) fiind la scurt timp abrogat. Actul normativ care ar fi scos
din baza de calcul a CAS aceste venituri (Ordinul 122/2008) a fost semnat de ministrul muncii dar nu
a fost niciodata publicat in Monitorul Oficial, astfel ca in prezent este aplicabil textul Ordinului
1019/2007 Potrivit acestui ordin, „prin sintagma venitul brut realizat lunar (supus CAS) se intelege
totalitatea veniturilor in bani sau in natura, indiferent de fondurile din care acestea se achita, realizate
de asiguratii care se afla in una sau mai multe dintre situatiile de la art. 5 alin. (1) pct. I si II din Legea
nr. 19/2000. In venitul brut realizat de aceste categorii de persoane sunt incluse si acele venituri in
bani sau in natura care sunt obtinute ca urmare a desfasurarii unor activitati remunerate, in folosul
unor entitati, altele decat angajatorul/angajatorii la care se deruleaza activitatea de baza.").
Prin urmare, intrucat Codul fiscal trateaza partea care depaseste cei 150 lei acordati drept avantaj in
natura supus impozitului pe salarii, din punctul nostru de vedere angajatorul datoreaza si CAS asupra
partii care depaseste cei 150 lei neimpozabili, prevederea Hotararii Guvernului nr. 1317/2006
neaplicandu-se decat pentru partea de venit neimpozabil care se incadreaza in destinatiile si
evenimentele mentionate de Codul fiscal.
====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 4 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
2. In ceea ce priveste contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj, HG 149/2008 stabileste ca baza
lunara de calcul asupra careia angajatorii au obligatia de a retine si de a vira contributia individuala la
bugetul asigurarilor pentru somaj este reprezentata de venitul brut realizat lunar de persoanele
asigurate obligatoriu, care include si orice alte sume platite din fondul de salarii pe langa salariul de
baza lunar brut, sporuri, prime si drepturi banesti, acordate potrivit legii ori contractelor colective sau
individuale de munca, indiferent daca au caracter permanent sau nu.
Prin urmare, in masura in care partea care depaseste cei 150 lei acordati este suportata din fondul de
salarii, din punctul nostru de vedere angajatorul datoreaza si contributia la asigurarile pentru somaj
asupra partii care depaseste cei 150 lei neimpozabili, prevederea Hotararii Guvernului nr. 1317/2006
neaplicandu-se decat pentru partea de venit neimpozabil care se incadreaza in destinatiile si
evenimentele mentionate de Codul fiscal.
3. In ceea ce priveste contributiile la asigurarile de sanatate, situatia este si mai complexa, intrucat
prevederile in vigoare (OPCNAS nr. 509/2009) obliga toate persoanele care realizeaza venituri din
salarii, care, potrivit Codului fiscal, nu sunt impozabile, sa plateasca contributia asiguratului lunare
calculate la veniturile salariale realizate. Contributia pentru aceste persoane se retine de catre
angajator si se vireaza prin organele fiscale teritoriale. In acest caz, angajatorul are obligatia de a
calcula si de a vira contributia angajatorului asupra acestor venituri neimpozabile suportate din fondul
de salarii.
In opinia noastra, categoria aceasta de venituri neimpozabile mentionata de legislatia in materie de
CASS cu referire la Codul fiscal ar trebui sa vizeze numai acele venituri din salarii care sunt scutite
(notiune confundata insasi de Codul fiscal cu cea ce neimpozabile) de la plata impozitului pe salarii
asemenea veniturilor din salarii, cum sunt cele realizate de programatori si cele realizate de
persoanele cu handicap, CASS trebuind sa se aplice numai asupra veniturilor care depasesc partea
cei 150 de lei.

bstefan: Salariatul, persoana fizica cu rezidenta in Romania, angajat pe functia de baza cu timp de
munca partial. Poate beneficia de deducere suplimentara pentru sotia si copii nerezidenti?

Raspuns lector:
De deduceri personale beneficiaza persoanele fizice rezidente romane cu domiciliul in Romania
precum si cele care indeplinesc conditia de rezidenta timp de 3 ani consecutiv (centrul intereselor vitale in
Romania,prezenta 183 de zile) daca au incheiat un contract individual de munca (chiar si cu timp partial),
acesta reprezentand functie de baza. In masura in care conditiile de mai sus sunt indeplinite, sotia si copii
vor fi considerati persoane in intretinere cu respectarea prevederilor art. 56 din Codul fiscal (pentru sotie
venituri impozabile si neimpozabile mai mici sau egale cu 2500 lei si pentru copil acesta sa fie in
intretinerea parintilor)

icristina: Asigurarile de viata incheiate in numele salariatilor si platite de catre societate sunt asimilate
veniturilor salariale?

Raspuns lector:
Codul fiscal nu distinge asupra naturii primelor de asigurare suportate de angajator, asadar
primele de asigurare suportate de angajator pentru salariatii sai sunt considerate avantaje in natura si
impuse prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii in care sunt platite aceste prime ( pct 70 din NM
pentru aplicarea art. 55 alin. 3 din Codul fiscal)

bflavia: In ce conditii un angajat al unei societati comerciale poate incheia contract de prestari servicii
(conventie civila) cu aceeasi societate pentru o activitate alta decat cea salariala (ex participa la un
proiect in afara atributiilor de serviciu) ?

Raspuns lector:
Activitatea salariala definita prin fisa postului nu trebuie sa se suprapuna prestatia realizata prin
conventia civila. Pentru a putea aplica cota de 16% potrivit art. 78 CF in contract, va sfatuim sa includeti
in contract aceasta obligatie. Trebuie, insa ca cele doua activitati sa fie complet disociate. Sublinem ca,
====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 5 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
activitatile desfasurate in baza conventiilor civile definesc prestari ocazionale si nu genereaza venituri de
natura salariala.

peterm: Unui angajat nu i s-a retinut contributia de sanatate din anul 2003 si impozitul pe venituri
salariale din 2007, in conformitate cu prevederile legii 118 (fosti detinuti politici). In 2009 cand s-a
observat aceasta deficienta trebuie recuperate sumele. Cum se declara aceste sume? Lunar se fac
declaratii rectificative sau se declara in 2009 toata suma si paralel se recupereaza de la persoana in
cauza?Ce se intimpla cu majorarile de intarziere? Cine le calculeaza si cand?

Raspuns lector:
Remedierea situatiei descrise se realizaeaza prin depuenrea de declaratii rectificative pentur
fiecare perioada de raportare in parte (lunar, trimestrial sau semestrial in functie de modul de organizare
al angajatorului). Intrucat obligatiile fiscale mentionate fac obiectul procedurii retinerii la sursa vor fi
suportate de catre persona fizica in sa calitatea de debitor pentru acestea o are angajatorul. Asadar suma
va fi achitata de angajator. Potrivit art. 120 din Cpf calculul majorarilor se realizeaza pentru sume datorate
fiecarui termen de plata distinct si pana la data achitarii acestora.
Trebuie subliniat ca inregistrarea obligatiei de plata in sarcina angajatorului se realizeaza numai in baza
unui proces verbal de calcul al accesoriilor obligatiilor fiscale intocmit de catre organele fiscale. Desigur,
ca obligatia de plata a acestora urmeaza sa fie provizionata in perspectiva stabilirii acestora de catre
organul fiscal. In ceea ce priveste plata majorarilor si a diferentelor de contributii trebuie avut in vedere si
termenul de prescritpie a drepturlui organului fiscal de a strabili diferente si accesorii. Acests termen este
potrivit art. 91 alin 1 din Cpf de 5 ani calculat incepand cu anul urmator celui in care s-a nascut obligatia.
Concret, pentru anul 2003 obligatiile fiscale au fost supuse prescriptiei.

bflavia: Cum se poate rezolva problema zilierilor (fara a incheia contract de munca) in conditiile in care o
societate comerciala foloseste munca lor in mai multe perioade din an (ori de cate ori e nevoie, uneori si
de cateva ori pe luna) ?

Raspuns lector:
Potrivit legislatiei in vigoare se pot identifica urmatoarele posibilitati:
- incheierea unei singure conventii civile pentru o anumita perioada si numai pentru activitati
ocazionale si nu in mod repetat, cu impozitare 16% potrivit art. 78 din Cf;
- incheierea unui CIM, insa formalitati si costuri care nu fac eficienta aceasta optiune;
- utilizarea pentru prestarea unor activitati cu caracter sezonier a salariatilor temporari pusi la
dispozitie de alte societati.

birina: Am o singura intrebare:Pot fi acceptate in pachetul salarial comisioanele din vanzari si cum se
impoziteaza?Va multumesc

Raspuns lector:
In conditiile in care se respecta prevederile privind salariul minim ca parte fixa a venitului salarial,
comisionale din vanzari vor reprezenta partea flexibila acestea cumulandu-se in vederea impozitarii.

mviorica: in cazul depasirii plafonului de 2% din fondul de salarii a sumelor de premii (paste, 1 Iunie, 8
martie, craciun) aceste sume se pot acorda ca nedeductibile pentru firma si neimpozabile pentru om?

Raspuns lector:
Considerarea drept cheltuieli nedeductibile pentru angajator a sumelor mentionate nu Implica un
tratament fiscal avantajos la nivelul salariatului. Astfel, veti judeca veniturile acordate salariatilor pe
destinatiile si pentru evenimentele mentionate mai sus drept venituri neimpozabile in masura in care sunt
respectate conditiile art. 55 alin 4 lit a din Codul fiscal (in limita a 150 lei pentru fiecare persoana si
ocazie). Depasirea va reprezenta venit impozabil si se va cumula cu veniturile salariale ale lunii in care
este acordat premiul.
Dpdv al angajatorului vor fi deductibile doar sumele care se incadreaza in plafonul de 2%.
====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 6 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
bflavia: Referitor la ultima intrebare a Dnei mviorica inteleg ca la depasirea plafonului se impoziteaza
aceeasi suma si la salariat si la angajator? Avocatii mi-au spus ca se incalca principiul dublei impuneri

Raspuns lector:
In legislatia fiscala, la momentul introducerii impozitului pe venit exista principiul potrivit caruia in
masura in care angajatorul considera anumite venituri acordate salariatului drept cheltuieli nedeductibile
putea la nivelul salariatului sa le considere drept venituri neimpozabile. Urmare utilizarii exagerate a
acestei prevederi (cazul primelor de asigurare si a altor avantaje in natura acordate salariatilor) masura a
fost eliminata. “Principiul dublei impuneri” mentionat de dvs nu se regaseste in legislatia fiscala interna.

cristian: Salariul de merit se poate acorda la personalul angajat prin cumul de functii intr-o institutie
publica?

Raspuns lector:
Potrivit OG 6/2007 pana la intrarea in vigoare a unui sistem unitar de salarizare a functionarilor
publici salariul de merit se acorda in procent de pana la 15 % din salariul de baza. Printre restrictiile
formulate prin art. 8 (nu se acorda pentru debutanti, doar la 6 luni de la angajare, nu au fost sanctionati)
din actul normativ mentionat mai sus nu se regaseste si cumulul de functii.

cmihaela: Se poate acorda diurna salariatilor ce sunt detasati in Bulgaria, printr-un contract de
suantrepriza in dom. izolatiilor termice incheiat cu un antreprenor general din Ungaria, pe o perioada de 3
luni. E necesar obtinerea formularului E101 pentru salariatii detasati, si ce rol are.

Raspuns lector:
Salariatul detasat are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o
indemnizaţie de detasare, in condiţiile prevazute de lege sau de contractul colectiv de munca aplicabil.
Diurna acordata salariaţilor trimisi in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar este
acordata si stabilita in conformitate cu prevederile Hotararii Guvernului nr. 518/1995 cu modificarile si
completarile ulterioare. Aceasta are rolul de acoperire a cheltuielilor de hrana, a celor marunte uzuale,
precum si a costului transportului in interiorul localitaţii in care isi desfasoara activitatea salariatul,
indemnizaţie zilnica in valuta. Diurna in valuta se diferenţiaza pe doua categorii si se acorda la nivelul
prevazut pentru fiecare tara in care are loc deplasarea.
Condiţia detasarii este aceea ca raportul de subordonare intre angajatorul din Romania si lucratorul
salariat detasat sa fie menţinut. Detasarea poate fi dispusa pe o perioada de cel mult un an. In mod
excepţional, perioada detasarii poate fi prelungita pentru motive obiective ce impun prezenţa salariatului
la angajatorul la care s-a dispus detasarea, cu acordul ambelor parţi, din 6 in 6 luni.
Detasarea nu este posibila in cazurile urmatoare:
Angajatorul din statul membru in care lucratorul salariat/independent desfasoara activitatea cu
caracter temporar in calitate de lucrator detasat il pune pe lucratorul detasat din Romania la dispoziţia
altui angajator aflat pe teritoriul statului in care lucratorul salariat/independent desfasoara activitatea
cu caracter temporar sau pe teritoriul altui stat membru.
Lucratorul este recrutat in Romania pentru a fi detasat de catre un angajator situat pe teritoriul unui al
doilea stat membru, pentru a desfasura activitate la un angajator situat pe teritoriul unui al treilea stat
membru.
Lucratorul este recrutat in Romania, de catre un angajator situat pe teritoriul unui al doilea stat
membru, pentru a desfasura activitate in Romania.
Formularul care trebuie utilizat este : E 101 “Atestat cu privire la legislaţia aplicabila” emis de catre
CNPAS in cazul detasarii de drept pentru o perioada cel mult egala cu 12 luni.
Cererea pentru obţinerea Formularului E 101 trebuie completata de catre angajator, in cazul detasarii
unuia/mai multor lucratori salariaţi, sau de catre lucratorul independent care intenţioneaza sa
desfasoare o activitate cu carater temporar pe teritoriul altui stat membru.
Cererea se depune la sediul C.N.P.A.S. cu 45 de zile calendaristice inainte de inceperea perioadei de
detasare, insoţita de documentele necesare emiterii formularului de detasare.
====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 7 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
In situaţii excepţionale, daca motivele care au dus la nerespectarea termenului de 45 de zile
calendaristice, formularul poate produce efecte juridice retroactive daca termenul de 45 de zile
calendaristice este depasit, sau daca formularul a fost emis dupa incetarea detasarii, daca cererea
pentru emiterea formularului a fost depusa in cel mult 45 de zile calendaristice de la incetarea detasarii. U
toate acestea, C.N.P.A.S. poate refuza emiterea formularului in cele doua condiţiile menţionate, daca
motivele care au determinat nerespectarea termenului de 45 de zise calendaristice nu sunt justificate.
Formularul E 101 isi produce efectele juridice pe durata detasarii, atata timp cat nu este anulat de catre
C.N.P.A.S. Daca instituţia unui stat membru care ar putea percepe contribuţii sociale, contesta
corectitudinea eliberarii formularului E 101, aceasta instituţie trebuie sa solicite C.N.P.A.S. anularea
acestui formular.

cristian: va rog sa va referiti si la personalul (contractual) angajat cu contract individual de munca

Raspuns lector:
Potrivit art. 4 din HG 281/1993 cu modificarile ulterioare cu privire la salarizarea personalului din
unitatile bugetare salariul de merit poate fi acordat avandu-se in vedere doar restrictiile privind perioada
minima de la angajare, neexistand nici o alta restrictie cu privire la cumulul de functii.

pandrei: Doresc sa stiu care sunt posibilitatile legale de a incheia un contract cu un nerezident (persoana
fizica cu cetatenie sarba) care are ca obiect servicii de consultanta.
Serviciile NU se desfasoara pe teritoriul national ci in afara tarii (Serbia).
Nerezidentul nu doreste sa plateasca nici un fel de taxe in Romania dar nu este PFA deci nu emite
factura. Este legal un asemenea contract?

Raspuns lector:
Incheierea unui astfel de contract este posibila, veniturile realizate de catre straini urmand a fi
tratate prin coroborarea dispozitiilor din Codul fiscal si a conventiei pentru evitarea dublei impuneri
incheiate intre Romania si Republica Federala Iugoslavia. In vederea realizari obiectivului de
neimpozitare a veniturilor persoane fizice straine urmeaza ca acesta sa prezinte certificat de rezidenta
fiscala pentru a face astfel aplicabil art. 15 – profesii indenpendente din cadrul Convenitiei. In aceste
conditii veniturile realizate in afara teritoriului Romaniei nu vor face obiectul nici unei prelevari. Desigur ca
si in situatia in care nu va prezenta certificat de rezindenta fiscala rezidentul va putea sa nu suporte
impozitul daca potrivit contractului incheiat s-a stabilit ca acesta sa fie suportat de catre platitorul din
Romania, impozitul de 16 % retinut in temeiul titulul V Cod fiscal urmand a fi cheltuiala nedeductibila
pentru acesta.

pandrei: Cum se pot angaja in Romania, intr-un SRL doua persoane cu nationalitate Bulgara.Este vorba
despre CIM cu 8 ore pe zi.Urmeaza sa presteze activitati in Bulgaria dar pentru clienti carora SRL-ul
romanesc le vinde direct marfuri diverse.

Raspuns lector:
Reglementarea actuala a angajarii strainilor este cuprinsa in Ordonanta de urgenta nr. 56/2007
privind incadrarea in munca si detasarea strainilor pe teritoriul Romaniei, publicata in Monitorul Oficial nr.
424 din 26 iunie 2007.
Strainii pot fi incadrati in munca pe teritoriul Romaniei la angajatori care functioneaza in mod legal, cu
indeplinirea cumulativa a urmatoarelor conditii:
• locurile de munca vacante nu pot fi ocupate de cetateni romani, ai altor state membre ale Uniunii
Europene, ai statelor semnatare ale Acordului privind Spatiul Economic European, precum si de
rezidenti permanenti pe teritoriul Romaniei;
• strainii indeplinesc conditiile speciale de pregatire profesionala, experienta in activitate si autorizare,
solicitate de angajator potrivit legislatiei in vigoare;
• strainii fac dovada faptului ca sunt apti din punct de vedere medical sa desfasoare activitatea
respectiva si nu au antecedente penale care sa fie incompatibile cu activitatea pe care o desfasoara
sau urmeaza sa o desfasoare pe teritoriul Romaniei;
====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 8 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
• angajatorul are achitate la zi obligatiile catre bugetul de stat;
• angajatorul sa desfasoare efectiv activitatea pentru care se solicita eliberarea autorizatiei de munca.
Codul muncii prevede in cuprinsul art. 2 ca dispozitiile sale se aplica, printre altele, atat cetatenilor romani
incadrati cu contract individual de munca, care presteaza munca in Romania, cat si cetatenilor straini sau
apatrizi incadrati cu contract individual de munca, care presteaza munca pentru un angajator roman pe
teritoriul Romaniei.
Autorizatia de munca se elibereaza, la cererea angajatorului, de catre Oficiul Roman pentru Imigrari,
pentru strainii care indeplinesc conditiile prevazute de legislatia romana cu privire la regimul strainilor,
incadrarea in munca si detasarea acestora pe teritoriul Romaniei. Autorizatia de munca este necesara
pentru obtinerea vizei de lunga sedere pentru angajare in munca sau a permisului de sedere in scop de
munca.
Cererea pentru eliberarea autorizatiei de munca se solutioneaza de catre Oficiul Roman pentru Imigrari in
termen de 30 de zile de la data inregistrarii acesteia. in cazurile in care, pentru constatarea indeplinirii
conditiilor de obtinere a autorizatiei de munca, sunt necesare verificari suplimentare, termenul de
solutionare a cererii poate fi prelungit cu cel mult 15 zile. La eliberarea autorizatiei de munca, angajatorul
va plati echivalentul in lei a 200 euro.
Angajatorul are obligatia sa inregistreze la inspectoratul teritorial de munca :
• contractul individual de munca incheiat in baza autorizatiei de munca, in termenul prevazut de lege;
• acordul scris al partilor cu privire la prelungirea valabilitatii contractului individual de munca pe durata
determinata, incheiat cu un strain, cu prezentarea permisului de sedere in scop de munca valabil sau
a autorizatiei de munca valabile, in termen de 20 de zile de la eliberarea documentelor care atesta
prelungirea autorizatiei de munca.
In masura in care salariatii straini sunt platit din Romania, aveti toate obligatiile privind calcul, retinerea si
plata impozitului pe salarii si contributiile aferente.
Impozitul lunar pe salarii se determina prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora, persoana fizica
straina avand dreptul la deducre personala doar persoanele straine care indeplinesc conditia de rezidenta
timp de 3 ani consecutivi.

florentina: Pentru membrii consiliului de administratie numiti(nu exista CIM) se datoreaza contributie la
fondul pentru somaj si fond pentru garantarea creantelor salariale.

Raspuns lector:
Dpdv al contributie la bugetul asigurarilor pentru somaj, Legea nr. 76/2002 , nu dispune
obligativitatea contribuirii la acest sistem de asigurare. Art. 20 din aceasta lege prevede posibilitatea unei
asigurari facultative pentru aceste persoane la sistemul asigurarilor pentru somaj. Administratorii care au
incheiat contracte potrivit legii nu sunt inclusi in randul asiguratilor in mod obligatoriu, prin urmare nu
datorati contributia la fondul pentru somaj pentru indemnizatiile membrilor consiliului CA numiti.
In ceea ce priveste contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale dispozitiile legii nr.
200/2006 nu sunt aplicabile decat pentru persoanele asigurate obligatoriu in sistemul asigurarilor pentru
somaj in baza unui CIM.

Forentina: Avand in vedere preved.HG 50/2009 privind modificarea normelor metodologice de calcul a
contributiei de si asigurare pentru accidente si boli profesionale si Legea bugetului asigurarilor sociale de
stat pe anul 2009(L19), art.20 alin.2 “cotele prevazute la alin.1 se aplica incepand cu veniturile lunii
februarie”, precum si faptul ca HG 50 a aparut in data de 03.02.2009 si Legea 19 in 27.02.2009, data la
care se raportase déjà obligatiile lunii ianuarie folosind cotele din HG 50 , intelegem ca va trebui sa
recalculam cu vechea cota? Se vor percepe majorari de intarziere?

Raspuns lector:
HG 50/2009 publicata in februarie produce efecte incepand cu veniturilor aferente lunii februarie
2009, cota de contributie fiind cuprinsa intre 0,15 – 0,85% potrivit Anexei la HG 50.

====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 9 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
Legea BASS nr. 19/2009 vine sa confirme acest lucru stabilind ca aceste cote se aplica incepand cu
veniturile aferente lunii februarie. In aceste conditii pentru veniturile lunii ianuarie sunt aplicabile cotele in
vigoare la data respectiva (HG 144/2008)

nliliana: Cum va fii platita o salariata cu contarct de munca cu timp partial, care la societatea unde are
functia de baza intra in concediu de sarcina si lehuzie de 126 zile. Stiu ca atunci cand intra in ingrijire
copil contractul va fii suspendat.

Raspuns lector:
Persoanele asigurate care desfasoara activitati in baza a doua contracte la angajatori diferiti va
beneficia de indemnizatii de la fiecare angajator. Potrivit art. 72 din Ordinul nr. 60/2006 indemnizatiile se
calculeaza si se platesc de fiecare angajator. Primele doua exemplare ale certificatului de concediu
medical se prezinta spre calcul angajatorului la care asiguratul are venitul cel mai mare.
Celuilalt angajator i se vor prezenta cele doua exemplare in copie legalizata.

nliliana: La un contract de administrare pe codul civil, ce retineri sunt.Mantionez ca este cetatean strain
ce sta in tara peste 180 zile

Raspuns lector:
Tratamentul aplicat veniturilor realizate de administratori este urmatorul :
- Impozit pe salariu – potrivit art. 57 alin. 2 lit b din Codul fiscal – prin aplicarea cotei de 16%
asupra diferentei intre venitul brut si contributiile obligatorii.
- CAS – adminitratorii au obligatia sa se asigure individual si sa depuna declaratia de asigurare la
Casa teritoriala de pensii numai daca nu realizeaza si venituri din salarii( urmare incadrarii in una
din situatiile prevazute de art 5 alin. 1 pct. 1 ai 2 din Legea nr. 19/2000); Obligatia revine doar in
situatia in care cetateanul strain are resedinta in Romania.
- Contributia pentru somaj si: administratorii si alte persoane care obtin venituri in temeiul unor
contracte de management nu sunt cuprinse in categoria pers asigurate obligatoriu.
- contrib. la fond de garantare pentru plata creantelor salariale:potrivit art. 7 din legea 200/2006
contributia se datoreaza numai pentru salariatii incadrati cu contract individual de munca-
persoane asigurate obligatoriu in sistemul asigurarilor pentru somaj.
- CASS datoreaza pentru ca venitul este asimilat veniturilor de natura salariala (numai in situatia in
care isi prelungesc dreptul de sedere temporara sau dobandesc domiciliul in Romania);
- CCI – administratorii se pot asigura facultativ.

kcornelia: Exista posibilitatea de a trimite in somaj tehnic angajatii, nu in perioade compacte, ci cate o zi
pe saptamana, de exemplu?

Raspuns lector:
Desi notiunea de somaj tehnic nu este definita in Codul muncii, ea poate fi inteleasa prin
suspensarea temporara a contractului de munca urmare intreruperii temporare a activitatii angajatorului.
Potrivit art. 52 din Codul muncii, angajatorul are posibilitatea sa suspende contractul individual de munca
din initiativa angajatorului numai in urmatoarele situatii:
• pe durata cercetarii disciplinare prealabile;
• ca sanctiune disciplinara;
• in cazul in care angajatorul a formulat plangere penala impotriva salariatului sau acesta a fost trimis
in judecata pentru fapte penale incompatibile cu functia detinuta, pana la ramanerea definitiva a
hotararii judecatoresti;
• in cazul intreruperii temporare a activitatii, fara incetarea raportului de munca, in special pentru
motive economice, tehnologice, structurale sau similare;
• pe durata detasarii.
Putem identifica doua posibilitati la indemana angajatorului pentru diminuarea costurilor salariale fara
recurgerea la concediere din initiativa sa:

====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 10 of 11
 Codul fiscal - 411 întrebări şi răspunsuri
==================================================================
Impozitul pe Salarii/Venituri – 16 martie 2009
==================================================================
a) suspendarea temporara a contratului de munca in temeiul art. 52 lit. d) corelat cu art. 53 din Codul
muncii
Motivele economice, tehnologice, structurale sau similare care determină întreruperea temporară a
activităţii oferă posibilitatea ca salariaţii să beneficieze de o indemnizaţie plătită din fondul de salarii, ce
nu poate fi mai mică de 75% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat. Pe durata
întreruperii temporare a activităţii angajatorului salariaţii beneficiază de o asemenea indemnizaţie, platită
din fondul de salarii sub forma a ceea ce este denumit simbolic indemnizatie pentru “somaj tehnic”.
Salariaţii aflandu-se la dispoziţia angajatorului, acesta are oricând posibilitatea să dispună reînceperea
activităţii. În cazuri excepţionale, când din motive tehnice sau din alte motive activitatea este întreruptă,
salariaţii primesc 75% din salariul de bază individual avut, cu condiţia ca încetarea lucrului să nu se fi
produs din vina lor şi dacă în tot acest timp rămân la dispoziţia angajatorului.
b) suspendarea temporara a contractului de munca potrivit in temeiul art. 52 lit. d) din Codul muncii
corelat cu art. 43 alin. (5) din Contractul colectiv de muncă unic la nivel naţional pe anii 2007 - 2010 nr.
2895/21/29.12.2006
În cazul în care din motive obiective este necesară reducerea sau întreruperea temporară a activităţii,
pentru maximum 15 zile lucratoare pe an, cu obligativitatea reluării ei, unitatea, poate acorda concediu
fără plată. Recurgerea la aceasta metoda se face cu acordul sindicatelor sau pentru societatile care nu
au salariati afiliati sindicatelor cu acordul reprezentantilor salariatilor in conditiile prevazute de Legea nr.
130/1996. Aceasta suspendare este din initiativa angajatorului si se supune din punctul nostru de vedere
art. 52 lit. d) din Codul muncii, respectiv o intrerupere temporara fără încetarea raportului de muncă, în
special pentru motive economice, tehnologice, structurale sau similare.

kcornelia: Ce facilitati exista pentru angajator in situatia in care angajeaza o persoana de peste 45 de
ani, aflata in somaj si care sunt obligatiile particulare (daca exista)ce revin angajatorului?

Raspuns lector:
In situatia in care angajati someri in varsta de peste 45 de ani veti fi scutit pe o perioada 12 luni
de plata contributiei datorate la bugetul pentru asigurarilor de somaj si veti primi lunar pe aceasta
perioada o suma egala cu valoarea indicatorului social de referinta in vigoare daca mentineti raportul de
munca cel putin 2 ani. Pentru a beneficia de aceste drepturi aveti obligatia sa incheiati cu AJOFM o
conventie prin care va obligati sa respectati prevederile mai sus mentionate, precum si o serie de
documente prevazute la art. 59 din HG 174/2002.

corina: se poate avea cumul de functii la acelasi angajator, cu doua contracte de munca diferite, dar o
singura data in statul de plata cu total venituri?

Raspuns lector:
Codul muncii nu interzice cumulul de functii la acelasi angajator. Cu toate aceste art. 111 din
Codul muncii limiteaza timpul de munca la 48 ore pe saptamana exceptie existand in anumite cazuri
pentru orele suplimentare.
Asadar, in masura in care ITM va accepta cele 2 contracte de munca cu respectarea acestor conditii,
dpdv fiscal veti cumula cele doua venituri in vederea impozitarii.

corina: de exemplu la mine in firma dna care face personalul este angajata economista fiindca face si
contabilitate dar as vrea sa o angajez si inspector de personal ca sa pot tine cartile de munca in firma. se
poate prin cumul de functii?

Raspuns lector:
In cazul prezentat va sfatuim sa modificati corespunzator fisa postului si salariul corespunzator.

====================================================================================================
Cazuri practice dezbătute în cadrul Seminariilor Online de Fiscalitate şi Contabilitate organizate de Rentrop & Straton
====================================================================================================
© Copyright 2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 11 of 11