Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Contabilizarea opera]iunilor
de leasing la
institu]iile financiare nebancare
drd. Elena Iordache

M |n conformitate cu prevederile Ordinului B`ncii Na]ionale a Romåniei

nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglement`rilor contabile conforme cu direc-
tivele europene aplicabile institu]iilor de credit, cu modific`rile [i com-
plet`rile ulterioare, opera]iunile de leasing financiar sunt asimilate
c
o opera]iunilor de creditare.

Se disting dou` forme de creditare: o

✔ punerea la dispozi]ie a fondurilor, opera]iuni care se \nregistreaz` \n

n conturi bilan]iere;
✔ angajamentul de a pune la dispozi]ie fonduri [i angajamente prin
semn`tur`, opera]iuni care figureaz` \n conturi \n afara bilan]ului. n
o La recunoa[terea \n contabilitate a contractelor de leasing trebuie avute
\n vedere prevederile contractelor \ncheiate \ntre p`r]i, precum [i legisla]ia
\n vigoare. De regul`, un contract de leasing se recunoa[te ca fiind leasing t
g financiar dac` \ndepline[te cel pu]in una dintre urm`toarele condi]ii:

● leasingul transfer` locatarului titlul de proprietate asupra bunului pån` la sfår[itul

duratei contractului de leasing;
a
r ● locatarul are op]iunea de a cump`ra bunul la un pre] estimat a fi suficient de mic, \n
compara]ie cu valoarea just` la data la care op]iunea devine exercitabil`, astfel \ncåt, la
\nceputul contractului de leasing, exist` \n mod rezonabil certitudinea c` op]iunea va

a
fi exercitat`;
● durata contractului de leasing acoper`, \n cea mai mare parte, durata de via]` econo-
mic` a bunului, chiar dac` titlul de proprietate nu este transferat;
● valoarea total` a ratelor de leasing, mai pu]in cheltuielile accesorii, este mai mare sau
b
egal` cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat` de valoarea la care a fost

f
achizi]ionat bunul de c`tre finan]ator, respectiv costul de achizi]ie;
● bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur` special`, astfel
\ncåt numai locatarul le poate utiliza f`r` modific`ri majore.
i
i Exemplu
Societatea de leasing A acord` \n leasing financiar, clientului B, o imobilizare corpo-
ral` \n valoare de 20.000 euro. Pentru achizi]ionarea imobiliz`rii corporale, societatea de
l
leasing apeleaz` la un credit bancar de aceea[i valoare cu valoarea imobiliz`rii corporale.

i Contractul de leasing \ncheiat \ntre societatea de leasing [i client prevede

urm`toarele:
e
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro 1
Cele mai c`utate 50 monografii contabile

● valoarea bunului – 20.000 euro (cursul de schimb la data achizi]iei bunului este de 3,5211 lei/euro)
● durata contractului – 24 luni
● avans – 25% (cursul la data pl`]ii avansului este 3,5211 lei/euro)
● valoarea finan]at` – 75%
● valoarea rezidual` – 10%
● rata dobånzii – 7% pe an
● comision de administrare – 2% calculat la valoarea finan]at`.

Scaden]arul contractului se prezint` astfel:

|nregistr=ri contabile la locator

|n conformitate cu prevederile Ordinului nr. 5/2005, locatorii trebuie s` recunoasc` \n contabilitate bunurile date \n
regim de leasing financiar drept crean]e, la o valoare egal` cu valoarea bunurilor date \n regim de leasing. Reflectarea \n
contabilitate a crean]elor aferente bunurilor date \n regim de leasing financiar se efectueaz` cu ajutorul contului 471
„Crean]e din opera]iuni de leasing“, amortizarea bunului efectuåndu-se \n cadrul financiar de c`tre utilizator.

1. |nregistrarea ob]inerii finan]`rii

2711 = 2742 20.000

„Conturi curente la institu]ii „|mprumuturi la termen
de credit“/euro primite de la institu]ii de credit“/euro

2 R&S RENTROP & STRATON

 Cele mai c`utate 50 monografii contabile

2. |nregistrarea unui angajament de finan]are cu privire la achizi]ionarea unei

imobiliz`ri corporale, ce urmeaz` a fi dat` \n leasing financiar

90319 = 999 20.000

„Alte deschideri de credite „Contrapartida“
confirmate“

3. Achizi]ia imobiliz`rii corporale [i plata furnizorului extern

● crearea datoriei c`tre furnizorul extern:

3721 = 3566 20.000

„Pozi]ie de schimb“ „Al]i creditori diver[i“

|ntrucåt la plata imobiliz`rii corporale achizi]ionate de la furnizorul intern apare opera]iunea de vånzare de euro
pentru achizi]ia de lei (plata furnizorului se face \n lei) [i opera]iunea de schimb valutar implic` apari]ia riscului de
schimb valutar, se utilizeaz` pozi]ia de schimb.

● \nregistrarea bunului la cursul valutar de la data achizi]iei (recep]iei):

442 = 3722 70.422

„Imobiliz`ri corporale“ „Contravaloarea pozi]iei
de schimb“

4. Plata furnizorului

3566 = 2711 70.422

„Al]i creditori diver[i“ „Conturi curente la institu]ii
de credit“/lei

ATEN}IE!
|n conformitate cu prevederile Ordinului B`ncii Na]ionale a Romåniei nr. 5/2005, cu modific`rile [i complet`rile
ulterioare, utilizarea conturilor 3721 „Pozi]ie de schimb“ [i 3722 „Contravaloarea pozi]iei de schimb“ este obligatorie
pentru sumele reprezentånd crean]e \n devize [i decontate \n devize. Opera]iunile aferente crean]elor [i datoriilor expri-
mate \n lei, a c`ror decontare se face \n func]ie de cursul unei devize nu se contabilizeaz` cu ajutorul conturilor 3721
„Pozi]ie de schimb“ [i 3722 „Contravaloarea pozi]iei de schimb“, ci utilizånd conturile 377 „Cheltuieli de pl`tit“ sau,
dup` caz, \n contul 378 „Venituri de primit“ \n contrapartid` cu conturile 6497 „Alte cheltuieli diverse de exploatare“
sau 74997 „Alte venituri diverse de exploatare“.

5. Emiterea facturii reprezentånd avansul acordat pentru imobilizarea corporal`

3556 = % 20.951
„Al]i debitori diver[i“ 3566 17.606
„Al]i creditori diver[i“ –
analitic distinct avansuri
primite de la clien]i
35327 3.345
„T.V.A. colectat`“

Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro 3

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Concomitent, se diminueaz` angajamentul de finan]are cu valoarea avansului

primit de la client.

999 = 90319 5.000

„Contrapartida“ „Alte deschideri de credite
confirmate“

6. |ncasarea facturii reprezentånd avans pl`tit de c`tre client

2711 = 3556 20.951

„Conturi curente la institu]ii „Al]i debitori diver[i“
de credit“/lei

7. Scoaterea bunului din eviden]a societ`]ii de leasing [i predarea lui c`tre client

471 = 442 70.422

„Crean]e din opera]iuni de leasing „Imobiliz`ri corporale“
financiar“/principal nefacturat

8. Regularizarea avansului

3566 = 471 7.042

„Al]i creditori diver[i“ – „Crean]e din opera]iuni de
avansuri primite de la clien]i leasing financiar“/principal nefacturat

9. |nregistrarea taxei de administrare

3556 = % 1.256
„Al]i debitori diver[i“/lei 376 1.056
„Venituri \nregistrate \n avans“
35327 200
„T.V.A. colectat`“

10. |nregistrarea primei rate la cursul de la data factur`rii 3,5 lei/euro, plus T.V.A.

4712 = 4712 2.583

„Crean]e din opera]iuni de leasing „Crean]e din opera]iuni de
financiar“/principal facturat leasing financiar“/principal nefacturat

3556 = 35327 412

„Al]i debitori diver[i“ „T.V.A. colectat`“

4 R&S RENTROP & STRATON

 Cele mai c`utate 50 monografii contabile

11. |nregistrarea diferen]ei dintre cursul de la data \ncheierii contractului [i cursul

de la data factur`rii

6497 = 377 15,26

„Alte cheltuieli diverse „Cheltuieli de pl`tit“/
de exploatare“ Diferen]e din evaluare facturate

3556 = 35327 –2,90

„Al]i debitori diver[i“ „T.V.A. colectat`“

12. |nregistrarea dobånzii aferente ratei de 733,69 euro, la cursul de la data factur`rii

4717 = 7041 308

„Crean]e ata[ate“ „Dobånzi aferente crean]elor
din opera]iuni de leasing
financiar“

ATEN}IE!

Dobånzile de primit (calculate [i neajunse la scaden]`) corespunz`toare crean]elor din valori imobilizate, aferente
exerci]iului \n curs se calculeaz` de la data punerii la dispozi]ie a fondurilor [i se \nregistreaz` \n contabilitate periodic
(obligatoriu lunar) sau la scaden]a opera]iunilor dac` fondurile aferente au termen de restituire \n cursul lunii, \n con-
turile de „Crean]e ata[ate“ din cadrul grupelor de conturi, \n contrapartida conturilor de venituri.

13. |ncasarea crean]ei din opera]iunea de leasing

2711 = % 3.300,1
„Conturi curente la institu]ii 4712 2.583
de credit“ – lei „Crean]e din opera]iuni
de leasing financiar“ – principal facturat

4717 308
„Crean]e ata[ate“ – facturi emise
3556 409,1
„Al]i debitori diver[i“

377 = 2711 15,26

„Cheltuieli de pl`tit“/Diferen]e „Conturi curente la
din evaluare facturate institu]ii de credit“– lei

Pån` la finalul contractului, se \nregistreaz` ratele de \ncasat de la clien]i.

Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro 5

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

14. Emiterea facturii pentru valoarea rezidual` (cursul la data emiterii facturii este
3,65 lei/euro)

4712 = % 8.687
„Crean]e din opera]iuni de leasing 4712 7.300
financiar“ – principal facturat „Crean]e din opera]iuni
de leasing financiar“ – principal nefacturat

35327 1.387
„T.V.A. colectat`“

15. |nregistrarea diferen]elor de curs valutar

378 = 74997 257,8

„Venituri de primit“/Diferen]e „Alte venturi diverse
din evaluare facturate de exploatare“ – lei

16. |ncasarea facturii reprezentånd valoarea rezidual`

2711 = % 8.944,8
„Conturi curente la institu]ii 4712 8.687
de credit“ – lei „Crean]e din opera]iuni de
leasing financiar“ – principal facturat
378 257,8
„Venituri de primit“

6 R&S RENTROP & STRATON