COLEGIUL ECONOMIC “DIMITRIE CANTEMIR”

SUCEAVA

Proiect de specialitate pentru examenul de certificare

a competentelor profesionale

Nivel 3

Calificarea profesionala:
Tehnician in activitati economice

Profesor coodonator,
Munteanu Rodica
Candidat,
Tanta Daniela

Promotia 2011

1
2
Motto:

Nu e destul sa stii…trebuie sa si aplici

Nu e destul sa vrei, trebuie sa si faci…
J.W Goethe

CUPRINS

3
 Capitolul I - Contabilitatea Impozitului pe profit
2.1 Notiuni generale privind impozitul pe profit..............................................
2.2 Platitorii impozitului pe profit...................................................................
2.3 Cota de impozit pe profit.............................................................
2.4 Plata impozitului pe profit.......................................................................
2.5 Rolul impozitelor..............................................................................................
2.6 Teoria si practica impozitarii profitului.................................................
2.7 Baza impozitarii.................................................................................

Capitolul II - Impozitul pe profit

2.1 Modul de calcul al impozitului pe profit......................................................
2.2 Exceptii de la plata impozitului pe profit ...........................................................
2.3 Obligatiile contribuabililor privind impozitul pe profit......................................
2.4 Consecintele nerespectarii termenului de plata a impozituluipe profit................
2.5 Termenul in care se recupereza pierderea anuala, declaratia de contribuabil
prin declaratia de impozit pe profit....................................................................................
2.6 Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finanţarea pierderii..............
2.7 Exemplu privind calculul si inregistarea impozitului pe profit..................................

Capitolul III - Studiu de caz la SC Star.SRL

Argument

4
 Am ales modulul’’Realizarea situatiilor financiare si caluculatia lor” pentru examenul de
certificare a competentelor deoarece am urmat cursurile acestui liceu cu specializare tehnician
in activitati economice. Mi-a placut si mi s-au parut foarte interesante lucrurile aflate odata cu
dobandirea cunotintelor din acest domeniu. De aceea tema aleasa este Contabilitatea
Impozitului pe profit .

Contabilitatea reprezinta un sistem informational utilizat pentu cuantificarea, prelucrarea

si transmiterea informatiilor utile in procesul de luarea a deciziilor economice.In conditiile
economiei de piata contabilitatea este chemata sa asigure cu informatie obiectiva si veridica,
continuta in rapoartele financiara ale intreprinderilor, toate grupele de utilizatori, cum sunt
proprietarii si angajatii intreprinderilor, investitorii si creditorii, actionarii serviciul fiscal si alte
organe de stat. Intreprinderea este definita ca o unitate de productie sau de distributie,
organizata si cu functionare permanenta, o unitate economica care dispune de personalitate
juridica cu Scopul obtinerii de profit.
Am ales acesta tema pentru a evidentia din punct de vedere fiscal si contabil importanta si
complexitatea acestui impozit si beneficiile pe care le aduce într-o societate aflata în continua
schimbare economica.
Impozitul este o prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra
resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatii (in cazul nostru capitalul) si platita
in bani.El constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al
administratiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte
a veniturilor, putand fi stimulate investitiile si inviorarea conjuncturii economice.
Impozitul reprezinta izvorul principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al
finantarii cheltuielilor publice.El este o functie crescatoare a venitului: la o rata de impunere
fiscala data, el sporeste cand venitul creste.
Indiferent de cuantumul veniturilor si de sursa de provenienta a acestora, consumul inerent
de bunuri si servicii, realizat zilnic, transforma implicit fiecare persoana in suportator al
impozitelor indirecte, incluse in pret (taxe vamale, accize,t axa pe valoarea adaugata).
Scopul fiecarei unitati economice este obtinerea de profit, iar acesta este cel care masoara
performantele unei întreprinderii, de obtinerea lui depinzând în cea mai mare masura
continuarea activitatii. De aceea, pentru fiecare agent economic obtinerea de profit este o
prioritate. Pentru profitul obtinut, agentii economici, datoreaza în conditiile legii impozit pe
profit. Aplicat in diverse cote procentuale, impozitul pe profit este un indicator al unei
economii sanatoase capabila sa sustina societatea civila.
Dar ce este Profitul?

PROFITUL este surplusul obtinut de o societate comerciala atunci cand venitul total pe
care aceasta il obtine din toate activitatile sale, depaseste cheltuielile necesare realizarii acestor
activitati.
IMPOZITUL reprezinta o contributie baneasca obligatorie si cu titlu nerambursabil,
datorata, conform legii bugetului de stat, de catre persoanele fizice si persoanele juridice pentru
veniturile pe care le obtin sau bunurile pe care le poseda.

5
Competente vizate:

UC4- Utilizarea calculatorului si prelucrarea informatiilor

C4- Utilizeaza aplicatii soft in managementul informatizat al proiectelor
UC11- Planificarea operationala
C3- Evalueaza rezultatele obtinute
C1- Analizeaza structura organizatorica a unei unitati economice
UC8- Initierea unei afaceri
C1- Isi autoevalueaza abilitatile antreprenoriale
UC7- Procesarea datelor numerice
C1- Planifica o activitate si culege date numerice in legatura cu aceasta.
C2- Prelucreaza datele numerice
C3- Interpreteaza rezultatele obtinute si prezinta concluziile.

Capitolul I - Contabilitatea impozitului pe profit

6
 1.1 Contabilitatea impozitului pe profit

PROFITUL este surplusul obtinut de o societate comerciala atunci cand venitul total
pe care acesta in obtine din toate activitatile sale depaseste cheltuielile necesare realizarii
acestor activitati.
PROFITUL BRUT (profitul impozabil) efectiv realizat al unei societati comerciale
este calculat prin scaderea tuturor cheltuielilor (efectuate in limitele premise) din venitul total
obtinut de societate.
PROFITUL NET se calculeaza prin scaderea din profitul brut a cotelor de impozit de
profit.
IMPOZITUL PE PROFIT este un impozit personal iar in cadrul reformei fiscale din
Romania ,impozitul pe profit ocupa un rol important atat prin prisma contributiei sale la
formarea veniturilor bugetare cat si prin influentarea activitatilor generatoare de profit. In
bugetul de stat pe anul 2002 ponderea impozitului pe profit in total venituri este de 18,44% .

1.2 PLATITORII IMPOZITULUI PE PROFIT.

Sunt obligati la plata impozitului pe profit di denumiti ,in continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romane ,pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa ,atat din
Romania cat si din strainatate ;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in
Romania ,pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent ;
c) persoanele juridice si fizice straine ,care desfasoara activitati in Romania ca parteneri
intr-o asociere ce nu da nastere unei personae juridice ,pentru toate veniturile realizate din
activitatea desfasurata in Romania .
d) asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau
nastere unei persoane juridice ,pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate.
Aici impozitul calculat se datoreaza ,se retine si se varsa de peroana juridica.
e) institutiile publice ,pentru veniturile extrabugetare din activitati economice
desfasurate in conditiile legii

1.3 COTA DE IMPOZIT PE PROFIT

7
 Cota principala de impozit pe profit. se aplica asupra profitulinpozabil este de 16 %, cu
urmatoarele exceptii:

→ contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte cluburilor de

noapte, discotecilor, cazinourilor sau padurilor sportiv inclusiv persoanele juridice care
realizeaza venituri in baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit
datorat pentru activitati] prevazute este mai mic decat 5 % din veniturile respective sunt
obliga la plata unui impozit de 5 % aplicat acestor venituri realizate; daca castigurile
rezultate din vanzarea-cesionarea proprietatilc imobiliare situate in Romania si a
titlurilor de participare detinute la persoana juridica romana depasesc pierderile rezultate
dintr-o astfel d vanzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicare;
unei cote de 10 % la diferenta rezultata;
→ in cazul persoanelor juridice care au obtinut, inainte de 1 iulie 2003 certificatul
permanent de investitor in zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferent
investitiilor noi se aplica in continuare p« perioada existentei zonei defavorizate;
contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investitii mainte de 1 iulit 2002, potrivit
Ordonantei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de facilitati persoanelor care
domiciliaza sau lucreaza in unele localitati din Muntii Apuseni si in Rezervatia
Biosferei ,,Delta Dunarii", republicata, cu modificarile ulterioare, si care continua
investitiile conform ordonantei mentionate, beneficiaza in continuare de deducerea din
profitul impozabil a cheltuielilor distinct evidentiate, tacute cu investitiile respective,
fara a depasi data de 31 decembrie 2006; contribuabilii care i§i desfajoara activitatea in
zona libera pe baza de licenta si care pana la data de 1 iulie 2002 au realizat investitii in
zona libera, in active corporale amortizabile utilizate in industria prelucratoare, in
valoare de cel putin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaza de scutire de la plata
impozitului pe profit, in continuare, pana la data de 31 decembrie 2006 (cu exceptia
cazului de modificare a actionariatului in proportie de mai mult de 25% din numarul
actionarilor, pe parcursul unui an calendaristic);
→ contribuabilii care obtin venituri din activitati desfasurate pe baza de licenta intr-
o zona libera au obligatia de a plati impozit pe profit in cota de 5 % pentru profitul
impozabil care corespunde acestor venituri, pana la data de 31 decembrie 2004;
→| unitatile protejate destinate persoanelor cu handicap sunt scutite de la plata impozitului
pe profit daca minimum 75 % din sumele obtinute prin scutire se reinvestesc in vederea
achizitiei de echipament tehnologic, masini, utilaje, instalatii si/sau pentru amenajarea
locurilor de munca protejate (scutirea de la plata impozitului pe profit se aplica pana la data
de 31 decembrie 2006);
contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscri§i ca atare in
Registrul cinematografic, au beneficiat, pana la data de 31 decembrie 2006,
→ scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-parti din profitul
brut reinvestit in domeniul cinematografiei;
→ reducerea impozitului pe profit in proportie de 20 %, in cazul in care se creeaza noi
locuri de munca §i se asigura cresterea numarului scriptic de angajati cu cel putin 10 %
fata de anul financiar precedent.

Pentru profitul impozabil realizat de contribuabili se calculeaza obligatia de plata pe

baza cotei de 16%. Sunt si exceptii de la aceasta regula, cum ar fi, pentru Banca Nationals a
Romaniei, cota de impozitare este de 80%. In ceea ce priveste deducerile fiscale se
mentioneaza ca se refera la cateva elemente precizate In mod expres de reglementarile In

8
domeniu, care nu se inregistreaza in conturile din clasa a Vl-a ,,Conturi de cheltuieli"
deoarece nu reprezinta cheltuieli propriu-zise, ci diminuari legale ale bazei de impozitare,
dintre care urmatoarele: sume utilizate din profitul brut pentru constituirea sau
majorarea de rezerve legale, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana la 20% din
capitalul social, venituri din provizioane pentru care nu s-a admis deducerea;
recuperarea pierderii anuale recunoscuta fiscal din exercitiile anterioare, consemnata in
declaratia de impozit pe profit.

1.4 PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

Plata impozitului pe profit se efectueaza.trimestrial pana la data de 25 inclusiv a

lunii din semestrul urmator. In ceea ce priveste obligatiile fiscale cu titlu de impozit pe
profit, contribuabilii au obligatia sa depuna, ,,declaratia de impunere" pana la termenul de
plata a impozitului, urmand ca dupa determinarea finala a impozitului pe profit, pe baza
datelor din bilantul contabil anual, sa depuna declaratia de impunere pentru anul fiscal
expirat, pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare anuale. ;,
Calculul impozitului pe profit

Rezultatul impozabil = RezultatuI contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal - Deduced fiscale

Calculul si determinarea impozitului pe profit se realizeaza trimestrial, dupa parcurgerea

urmatoarelor etape:
- determinarea rezultatului contabil, cumulat de la inceputul anului (RCC)
astfel:
RCC = Total venituri cumulate - Total cheltuieli cumulate
- calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la inceputul anului (RIC)
astfel:
RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal - deducerile fiscale — pierderea fiscala din
anii precedenti
- determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la inceputul
anului pana la finele trimestrului pentru care se face calculul (IPC):
IPC = RIC x cota de impozit pe profit
- determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face
calculul (IPT):
IPT = IPC - impozit pe profit datorat la finele trimestrului precedent

1.5 ROLUL IMPOZITELOR

Rolul ce revine impozitului ,ca resursa de finantare a cheltuielilor publice ,dar si ca

variabila cu impact direct asupra venitului disponibil si implicit a consumului
personal ,investitiilor private ,productiei,ofertei si ocuparii firtei de munca ,este avut in
vedere si in modelele de crestere economica echilibrata.
.

9
 1.6 TEORIA SI PRACTICA IMPOZITARII PROFITULUI

Impozitul pe profit este una din formele de baza in alimentarea bugetului national ,pe
seama veniturilor agentului economic.
Din punct de vedere a regimului financiar ,”legea impozitului pe profit” cuprinde
numeroase reglementari ,probabil din timp in timp “interschimbabile”,important, pentru
inceput ,fiind de retinut ca impozitul inregistrat in titlul unui exercitiu trebuie sa cuprinda ,in
acelasi timp :
*suma impozitelor imediat exigibile ;
*suma impozitelor amanate(care vor deveni exigibile ulterior ,la o scadenta
cunoscuta dar a caror suma nu poate fi identificata de o maniera certa.

1.Suma impozitelor latente nu trebuie sa faca obiectul unei contabilitati ,fiind vorba de
simple eventualitati.

2.In afara acestora ,din teoria si practica generala a impozitarii profitului mai trebuie
retinute si alte conceptii de interes atat pentru fiscalitate cat si pentru agentii economici intre
care mecanismul “impunerii amanate”
Impozitele pot corespunde fie la active (creante) fie la passive(datorii) provenind
din :
a)diferente temporare intre calculul contabil si rezultatul fiscal care sunt relative fie la
rezultatu activitatilor ordinare ;fie la rezultatul extraordinar ; impozitele amanate atasate pot
fi active sau pasive.
b)subventii pentru investitiile primite la nivelul sumei nete ramase de integrat la
rezultatul fiscal ;impozitele amanate atasate pot fi active sau pasive.
c)provizioane reglementate care au fost constituite pentru a beneficia de dispozitiile
fiscale de favoare ,la care se cunoaste la data reintegrarii in rezultat de maniera
precisa ,impozitele atasate sunt pasive;

3. O alta problema specifica o reprezinta reporturile deficitare de impozite,in analiza

carora trebuie sa se tina seama daca:
*este vorba de deficituri fiscale raportabile asupra profiturilor anterioare totale si care fac
sa apara o anumita creanta in principiul sau si in suma sa asupra statului :aceasta constituie o
creanta achizitionata de catre agentul economic ,care trebuie sa figureze cu acest titlu la
activ;
*este vorba de deficite fiscale reportabile asupra profiturilor realizate ulterior ;creanta de
impozitare care rezulta nu poate fi pusa in evidenta decat atunci cand imputatia sa este
probabila.

10
 In lipsa respectarii acestor caracteristici ,creanta de impozit rezultand din raporturile
deficitare este calificata ca creanta de impozit latent.

4.Calculul impozitelor este iarasi o problema ce tine de legislatia financiara a fiecarei

tari ,dar unele reguli au un caracter industriabil :
*suma impozitelor exigibile este calculata in virtutea principiilor si regulilor legislatiei
fiscale in vigoare in titlul exercitiului unde rezultatul este determinat ;
*suma impozitelor amanate se calculeaza la cota de impunere calculata oficial,la care
elementele de reintegrare sau de dedus vor fi impuse sau deduse .

5.Daca avem in vedere prevederile legislatiei noastre financia-fiscale cu privire la

impozitarea profitului ,mai trebuie luate in considerare si urmatoarele :
a)impozitul pe profit se datoreaza bugetului administratiei centrale de stat sau bugetelor
locale de catre regiile autonome ,societatile comerciale ,organizatiile cooperatiste ,institutiile
financiare si de credit etc
b)impozitul pe prodit se calculeaza prin aplicarea a doua categorii de cote in functie de
marimea profitului(in transe) cumulat de la inceputul anului ;sau marimea lui peste limita
capitalului propriu etc.
c)impozitul pe profit,perfect cert ,se calculeaza la inchiderea exercitiului anual ,dar cat
mai exact trebuie sa fie si cel trimestrial si pe cat posibil chiar si impozitul lunar.
Oricum ,impozitul datorat se determina asupra profitului si cu luare in considerare a
elementelor de “amanare” sau “reexigibilizare” cumulate de la inceputul anului ;
d)firmele cu capital privat sau mixt,beneficiaza de anumite scutiri de impozit pe profit
intre 5 ani si respective 6 luni ,in fucntie de obiectul activitatii ,urmarindu-se dezvoltarea
unitatilor productive. De asemenea partea din profitul final repartizata pentru largirea si
modernizarea bazei tehnico-materiale ,a tehnologiilor de fabricatie sau extinderea
activitatii ,precum si pentru investitii destinate protectiei mediului ,se impune cu o cota
redusa la jumatate ,fata de marja obisnuita ;
e)profitul net cuvenit partii straine din societatea comerciala cu capital partial sau integral
strain ,dupa plata impozitului obisnuit se supraimpoziteaza si cu o cota de 10% inc azul in
care se transfera in strainatate ;
f)nu exista ,deocamdata ,nici o prevedere expresa cu privire la “amanarea la plata” a
impozitului pe profit.

Aici problemele sunt foarte clare sub aspectul rationamentelor lor ,dar se complica in
functie de prevederile legislative in materie de “impozitare a profitului”. Deci trebuie avute
in vedere astfel de aspecte precum :
*reducerile totale sau partiale de impozit ce opereaza asupra diferitelor genuri de
activitati sau asupra unor categorii de agenti economici(invalizi,actiuni umanitare etc).
*scutiri de impozit petru anumite intervale de timp care,de regula nu se suprapun unei
intregi perioade de gestionare de un an ;
*exista anumite cheltuieli pentru care legea poate pretinde sa se deduca din partea de
profit ce revine agentului impozitul pentru partea impozitare(spre exemplu impozitul pentru
partea din suma totala a salariilor ce depasesc fondul maxim de referinta);

11
 *cheltuielile si veniturile ce se iau in calcul la determinarea profitului impozabil (mai
exact in termenii nostri a “REZULTATULUI ACTIVITATII ORDINARE”) nu sunt
exhaustive :spre exemplu nu se recomanda a fi luate cu caracter exceptional.
*mecanismul de functionare a conturilor si determinare a rezultatelor exercitiului rezolva
si actuala “problema” a ceea ce exista in legislatia noastra sub denumirea de “cheltuieli ce se
scad din rezultatele financiare” ,dar ,pe parcurs mai pot aparea si orice astfel de exceptii.
6.Tehnica generala a impozitarii profitului ,excibilizarea si plata lui sunt supuse si regulii
“prevuziunii” ca urmare necesitatii alimentarii cu fluiditate cat mai constanta a bugetului
national.
In acest scop ,baza de impozitare curenta ar trebui ,dupa parerea unora sa devina “bugetul
de venituri si cheltuieli” oe care fiecare agent economic este obligat sa-l intocmeasca inainte
de inceperea exercitiului fiscal si sa-l depuna la organelle directiei finantelor publice.
7.Regulile generale ale practicii economice ne mai cer ca fiecare din impozitele exigibile
trebuie sa fie repartizate dupa cum urmeaza :
*pe rezultatul activitatilor ordinare ;
*sau pe seama rezultatului extraordinar.
Aceasta repartizare se opereaza intr-o analiza a bazelor de impozitare(rezultat al
activitatilor ordinare/rezultat extraordinar) ,la care sunt aplicate cotele de impozitare.

In acest sistem relativ complicat ,pachetul conturilor pentru organizarea unei evidente cat
mai riguroasa a impozitului pe profit datorat ,cuprinde ,printre altele

441 “Impozitul pe profit”.

691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit”.

Sistemul operational de impozite si taxe este evidentiat in contabilitatea financiara in

clasa 4 ,prin intermediul grupei de conturi 44”Bugetul statului; fonduri speciale si conturi
assimilate” dispuse astfel :

441”Impozitul pe profit” reprezinta unul din principalele venituri bugetare si cu o

frecventa relativ mare(lunar) in ceea ce priveste operatiile de calcul si inregistrare.

Cu ajutorul contului 441 se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului/bugetele locale

privind impozitul pe profit /venit.

* Este cont Bifunctional.

In creditul contului 441 “Impozitul pe profit” se inregistreaza:

↔ sumele datorate de unitate catre bugetul statului/bugetele locale ,reprezentand
impozitul pe profit/impozitul pe venit(691,698);

12
 ↔ impozitul pe profit/venit afferent exercitiului financiar anterior in cazu corectarii
erorilormcontabile(658);

In debitul contului 441”Impozitul pe profit” se inregistreaza :

↔ sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentand impozitul pe
profit/venit(512);
↔ datorii anulate(758) Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de
unitate ,iar soldul debitor,sumele varsate in plus

Capitolul II Impozitul pe profit

13
 2.1 MODUL DE CALCUL AL IMPOZITULUI PE PROFIT

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea

bunurilor mobile ,serviciilor prestate si lucrarilor executate ,din vanzarea bunurilor
immobile ,inclusive din castiguri de orice sursa ,si cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora ,dintr-un an fiscal ,din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile
neductibile ,deci impozitul pe profit ,ca obligatie a agentului economic ,se stabileste
extracontabil. In cazul impozitului pe profit nu sunt luate in calcul veniturile inregistrate in
conturile 711,721,722. De asemenea nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net.

Sunt considerate venituri neimpozabile :.

*dividentele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana

sau straina.
*diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a
incorporarii rezervelor,beneficiilor sau a promelor de emisiune ori prin compensarea unor
creante la societatea la care se din participatiile ;
*venituri rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductive ;
*rambursarile de cheltuieli nedeductibile ,precum si veniturile rezultate din anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere ori veniturile realizate din stagnarea sau
recuperarea unor cheltuieli nedeductibile.

Cheltuielile nedeductibile sunt :

*cheltuieli cu impozitul pe profit;

*amenzile,confiscarile ,majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre
autoritatile romane ;potrivit prevederilor legale ,altele decat cele prevazute in contractele
economice;
*cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre
totalul veniturilor si cheltuielilor aferente ,inclusive accizele ,exclusive (mai putin)
cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului;
*cheltuielile cu diurna peste limita legala ;
*sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legala;
*sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale ;

*cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau
degradate si neimputabile ,precum si pentru activele corporale pentru care nu au fost
incheiate contracte de asigurare ;
*orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau actionatilor ;
*sumele angajate la nivelul contractului de asociere in participatiune in favoarea
partenerului contractual ,altele decat cele rezultate pe baza decontului intocmit ;
*cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare ,inregistrate de un sediu
permanent care apartine unei personae fizice sau juridice straine ,indifferent de faptul ca s-au

14
efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta parte ,care depaseste 10% din
salariile impozabile ale sediului permanent din Romania;
*cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente care nu indeplinesc
conditiile de document justificativ ;
*cheltuielile inregistrate de asociatiile agricole ;
*cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normele legale in vigoare ;
*cheltuielile cu dobanzile aferente creditelor ,altele decat cele acordate de banci si de alte
personae juridice autorizate potrivit legii ,care depasesc dobanzile active medii ale
bancilor ,comunicate de B.N.R. ;

*cheltuielile cu serviciile,inclusive de maganement sau consultanta ,in situaita in care nu

sunt justificate de un contract scris si pentru care nu pot fi verificati prestatorii in legatura cu
natura acestora. Nu sunt deductibile serviciile facturate de persoane fizice si juridice
nerezidente ,in situatia in care plata acestora determina pierdere la nivelul unui exercitiu
financiar sau in situatia in care aceste servicii nu sunt aferente activitatii entitatii din
Romania.

*cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare

inregistrate la societatea la care se detin participatiile cu exceptia celor determinate de
vanzarea-cumpararea acestora.

2.2 EXCEPTII DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT :

→ trezoreria statului ,pentru operatiunile din fundurile publice derulate prin contul
general al trezoreriei;
→ institutiile publice,pentru fondurile publice constituite ,potrivit legii nr. 72/1996 privind
finantele publice ;
→ cunitatile economice fara personalitate juridica ale persoanelor de nevazatori,de invalizi
si ale asociatiilor persoanelor cu handicap;
→fundatiile testamentare.

→ cooperativele care funcioneaza ca unitati protejate ,special organizate ,potrivit legii;

→ unitatile apartinand cultelor religioase ,pentru veniturile obtinute din chirii ,cu conditia
utulizarii sumelor respective pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult si a
cladirilor ecleziastice ,pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase;
→ institutiile de invatamant panticular acreditate ,precum si cele autorizate
provizoriu ,potrivit legii

→ asociatiile de proprietary ,constituite ca personae juridice potrivit legii locuintei

nr.114/1996,pentru veniturile obnitune ca persoana juridice ,din activitatile economice ,care

15
sunt utilizate pentru imbunatatirea comfortului si a eficentei cladirii ,pentru intretinerea si
repararea proprietatii comune.

NOTA : Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrative ce se iau in

calcul la determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente activitatilor economice
desfasurate cu scopul obtinerii de profit.

2.3 OBLIGATIILE CONTRIBUABILILOR PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Prin ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.179 din 1 februarie 2002 publicat in
M.OF. nr.108 din 8 februarie 2002 se aproba modelul si continutul formularului “Declaratie
privind obligatiile de plata la bugetul de stat”

2.4CONSECINTELE NERESPECTARII TERMENULUI DE PLATA A

IMPOZITULUI PE PROFIT

Pentru plata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari de intarziere ,potrivit

O.G. nr. 108/1996 ,cu modificarile ulterioare. Deci in cazul in care sumele reprezentand
impozitul pe profit nu sunt platite in termenele legale .contribuabilul este obligat la plata
majorarilor de intarziere.
Majorarile se deretmina pentru suma neplatita pe perioada cuprinsa intre data la care
trebuia sa se realizeze plata si data la care se plateste efectiv.
Daca se platesc sume in plus,agentul economic poate solicita(prin cerere de restituire)
organului fiscal fie compensarea sumei cu alte obligatii fiscale,fie restituirea sumei.
In afara de majorari ,se pot aplica si amenzi contraventionale pentru unele fapte ce nu
sunt considerate infractiuni ,amenzi ce trebuie platite in termen de 5 zile.
Exemplu : depunerea cu o intarziere de pana la 30 de zile inclusive a declaratiei de
impunere ; nefurnizarea informatiilor necesare dedeterminarii obligatiei fiscale etc.
Executarea silita o alta sanctiune ce consta in virarea sumei impozitului intarziat la plata pe
baza dospizitiei organului fiscal din contul bancar al contribuabilului direct in contul
bugetului de stat.

16
 2.5 TERMENUL IN CARE SE RECUPEREAZA PIERDEREA
ANUALA ,DECLARATA DE CONTRIBUABIL PRIN DECLARATIA DE IMPOZIT
PE PROFIT.

Pierderea anuala ,stabilita prin declaratia de impozit pe profit ,se recupereaza din
profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani.
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora ,la fiecare termen
de plata a impozitului pe profit ,potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii
acestora .
Nu se recupereaza pierderea fiscala inregistrata de persoana juridica ,in cazul in care are
loc divizarea sau fuziunea.
Contribuabilii care pe o perioada de 3 ani consecutive au realizat numai pierderi intra
automat in obiectivul de control al organului fiscal pentru constatarea cauzelor care au dos la
nerealizarea de profit .

2.6 DETERMINAREA REZULTATULUI, REPARTIZAREA PROFITULUI SAU

FINANTAREA PIERDERII

a.Reguli generale

In cursul anului se înregistrează cheltuielile şi veniturile aferente nimentelor şi

tranzacţiilor desfăşurate. Cheltuielile entităţii reprezintă valorile platite sau de plătit pentru
consumul de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate, cheltuieli cu personalul,
executarea unor obligaţii legale sau contractuale . Veniturile entităţii reprezintă sumele sau
valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din
orice alte surse. Din compararea cheltuielilor cu veniturile se determină rezultatul exerciţiului:

± Rezultatul exerciţiului = Venituri totale - Cheltuieli totale

Dacă rezultatul este pozitiv se obţine profit şi reprezintă situaţia în care veniturile sunt mai
mari decât cheltuielile. Dacă rezultatul este negativ se realizeaza pierdere şi reprezintă
situaţia în care cheltuielile sunt mai mari decât veniturile.

Cheltuielile înregistrate în cursul anului în debitul conturilor din clasa 6 Conturi de

cheltuieli, se decontează la sfârşitul anului asupra contului 727 Profit sau pierdere.

Veniturile înregistrate în cursul anului în creditul conturilor din clasa7 Conturi de venituri, se
încorporează la sfârşitul anului în contul 727 Profit sau Pierdere .

17
 Formulele contabile de principiu sunt:

a. Decontarea cheltuielilor 121 = clasa 6

b. încorporarea veniturilor clasa 7 = 121

După efectuarea acestor înregistrări în contul 121 Profit sau pierdere se determina
rezultatul exerciţiului sub formă de profit brut ( profit contabil , profit impozabil )sau sub formă
de pierdere, în cazul în care se obţine profit, acesta se impoziteaza stabilindu-se impozitul pe
profit care se trece pe cheltuieli cu impozitul pe profit (formula contabilă 691=4411). în
acest moment apare un nou cont de cheltiueli, 697 Cheltuieli cu impozitul pe profit.

Conform regulii generale orice cont de cheltuieli se închide asupra contului Profit sau
pierdere. Se evidenţiază astfel formula contabilă de înregistrare a decontarile cheltuielilor cu
impozitul pe profit: 121 = 697. După această operaţie, Soldul contului 121 Profit sau pierdere
reprezintă profitu net:
Profit net - Profit brut - Impozit pe profit

In situatia în care se obţine profit (rezultat favorabil) contul 121 Profit sau Pierdere se
poate prezenta schematic în următoarea structură ( fig.1.14) iar în situatia in care se
realizează pierdere (rezultat nefavorabil) contul 121 Profit sau Pierdere următoarele elemente
de structură.
In conformitate cu normele legislative în vigoare prevăzute de Legea nr.82/1991,
republicată şi Ordinulnr.1752/2005, rezultatul definitiv astabileşte la închiderea acestuia şi
reprezintă soldul final al contului 121 Profit sau pierdere.Profitul sau pierderea se stabileste
cumulativ la inceputul anului.

D 121 profit sau pierdere C

Decontarea cheltuielilor Incorporarea veniuturilor
Clasa 6 Cheltuileli Clasa 7 Venituri
Decontarea cheltuielilor cu
impozitul pe profit (121=691 )

Sfc= rezultat net (profit net)

Fig.1.1 Structura contului de Profit sau Pierdere

D 121 profit sau Pierdere C

Decontarea cheltuielilor Incorporarea veniuturilor
Clasa 6 Cheltuileli Clasa 7 Venituri

Sfd= Pierdere

18
 Fig.1.2 Structura contului de Profit sau Pierdere (in cazul realizarii de pierdere)

Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea

Situaţiilor financiare anuale. Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul curent se
înregistrează prin formula contabilă 729 Repartizarea profitului = 106 Rezerve. Profitul rămas
după această repartizare se preia în contul 777 Rezultatul reportat, de unde urmeză a fi
repartizat pe celelalte destinaţii legale.
Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel
reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii Adunării generale a acţionarilor sau
asociaţilor.

b. Etapele determinării rezultatului, repartizarea profitului sau finanţarea

pierderii

Efectuarea în detaliu a calculaţiei şi stabilirea formulelor contabile pentru determinarea

rezultatului, repartizarea profitului sau finanţarea pierderii necesită parcurgerea umătoarelor
etape :

Etapa 1. Stabilirea rezultatului exerciţiului (R ex) sub formă de profit brut(P b) sau
pierdere( p ) prin determinarea diferenţei între veniturile totale(Vt) şi cheltuielile totale ( C t).
±Rex = Vt-Ct

Se stabileşte cumulat de la începutul anului. Se înregistrează în contabilitate prin închiderea

conturilor de cheltuieli şi venituri asupra contului 727 Profit sau pierdere şi stabilirea
diferenţei dintre ele.

Etapa 2. Stabilirea impozitului pe profit (î p ), în cazul obţinerii de profit.

Impozitul pe profit se calculaza prin aplicarea cotei de impozit la baza de impozitare care
este profitul impozabil(Pi) numit si rezultat fiscal:
Ip = Pi x cota
Profitul impozabil se calculeaza ca si difernta intrre veniturile realizate de orice sursa si
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile (Vn) si se adauga cheltuielile nedeductibile fiscal( Cn):
Pi = Pb – Vn +Cn

Nota:Formula contabila a profitului impozabil poate fi determinata pe baza urmatorului

rationament matematic.Porim de la formula generala de calcul a profitului brut:
Pb=Vt-Ct. Pentru determinarea profitului impozabil din veniturile totale se scad veniturile
neimpozabile iar din cheltuielile totale scadem cheltuielile nedeductibile fiscal . Va rezulta
urmatoarea formula de calcul:

Pi = (Vt - Vn) - (Ct-Cn) = Vt – Vn – Ct + Cn .

Prin gruparea termenilor,vom obtine: Pi = (Ct - Vt) - Vn + Cn = Pb – Vn + Cn

19
 Menţiune : Cheltuielile nedeductibile fiscal nu se atribuie veniturilor în întregime (sunt
nedeductibile) iar cheltuielile cu deductibilitate limitată nu se atribuie veniturilor (şi se
consideră nedeductibile) numai partea din cheltuieli care depăşeşte limita valorică stabilită
de legislaţia economică (până la o limită sunt deductibile iar peste această limită sunt
nedeductibile).

Contabilizarea impozitului pe profit generează două formule contabile:

a. înregistrarea obligaţiei de plată a impozitului pe profit 691 = 4411

b. închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit 121 = 691

Contribuabilii au obligaţia de a declara la autorităţile fiscale şi de a plăti la

bugetul de stat impozitul pe profit, trimestrial până în data de 25 (inclusiv) a lunii următoare
trimestrului pentru care se calculează.

Microîntreprinderile pot opta pentru calcularea şi plata impozitului pe venit care se

evidenţiază în contul 4418 Impozitul pe venit. Impozitul pe venit se calculează prin aplicarea
unei cote (ex. 2%) asupra veniturilor totale calculate conform legislaţiei specifice, înregistrările
contabile se referă la înregistrarea obligaţiei de plată pentru impozitul pe venit 698 ~ 4418 şi
închiderea contului de cheltuieli 121= 698

. Etapa 3. Stabilirea profitului net ( P n ), în cazul obţinerii de profit:

Pn = Pb-Ip

Etapa 4. Repartizarea profitului contabil net pe destinaţii. Se evidenţiază în contul de

activ 129 Repartizarea profitului.
La sfârşitul exerciţiului curent din profitul net se constituie rezervele-(cont 106)
Profitul rămas după această repartizare se preia la rezultat reportat, de unde urmează a fi
repartizat pe celelalte destinaţii legale în exerciţiul N + l.

In cazul în care entitatea a realizat pierdere, aceasta se recuperează din profiturile

impozabile obţinute în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea
înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.

Pierderea contabilă se determină atunci când veniturile totale sunt mai mici decât
cheltuielile totale.
Pierderea fiscală rezultă din adunarea la pierderea contabilă a cheltuielilor nedeductibile
fiscal şi se calculează în documentele privind declaraţiile fiscale

DESTINATII DE REPARTIZAREA A PROFITULUI NET

20
 Destinatii de reapartizarea a Structura destinatiilor de
profitului net repartiare a profitului
net
a.Destinatii obligatorii -rezerve legale
prevazute prin lege -acoperirea pierderilor
contabile din anii precedeti
-varsamintelabugetul
statului,minimum 50% din
profitul net al intreprinderilor
cu capital majoritar de stat
b.Destinatii stabilite prin actul -rezerve statutare
constitutiv -rezerve contractuale

c.Destinatii hotarate de A.G.A -surse proprii de finantare

-alte rezerve
-participarea salariatilor la
profit(pana la 10% di profitul
net realizat de catre
intrprinderile cu capital
majoritar de stat)
-dividende
-capital social

Pierderea contabilă a exerciţiului curent este evidenţiată în SfD cont 121 Profit sau pierdere,
iar după aprobarea Situaţiilor financiare se preia în exerciţiul următor prin formula contabilă
117=121.
Pierderea contabilă înregistrată în exerciţiile precedente reflectată în SfD 117 Rezultatul reportat,
se acoperă fim:
• profitul exerciţiului financiar curent, prin formula contabilă 129 = 117
• rezerve constituite din profitul net, prin formula contabilă 106 = 117
• capitalul social, prin formula contabilă 101 = 117

După efectuarea operaţiilor generate de stabilirea şi distribuirea rezultatului la 31.12.N. şi

înregistrarea lor în conturile aferente se întocmeşte balanţa de verificare definitivă, pe baza
căreia se vor elabora Situaţiile financiare anuale.

2.7 Exemplu privind calculul si inregistarea impozitului pe profit

In trimestrul I al exercitiului financiar 2008 s-au inregistrat~in contabilitatea unei entitati

economice Itrmatoarele cheltuieli $i venituri: ;
- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei
- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei
- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei

21
 - cheltuieli privind marfurile: 20.000 lei
- cheltuieli de reclamd (pe baza de contract scris): 500 lei
- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei
- cheltuieli privind penalitdtile de intdrziere: 80 lei
- venituri din vdnzarea mdrfurilor: 60.000 lei
- venituri din activitati diverse: 15.000 lei
- venituri din titluri de participare: 400 lei
Pierdereafiscala din exercitiulprecedent este de 287,54 lei

Determinarea rezultatului impozabil:

Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibih fiscal -Deduced fiscale

Rezultatul contabil = Total venituri - Total cheltuieli = 75.400 - 24.330 = = 51.070

Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 Deduceri fiscale = 400 + 287,54 = 687,54

Rezultatul impozabil = 51.070 + 130-687,54 = 50.512,46

Calcularea impozituiui pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 x 16% = 8.081,99

- inregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:

Nr. Data Documentul Explicatii Simbol Sume

crt. Tnregistrari (felul, nr., conturi
i data) Debit Credit Debit Credit
1. 25.04.2008 Nota Impozitul 691 441 8.081,99 8.081,99
contabila pe profit
14/25.04.200 datorat
8

- inregistrarea achitarii cu ordin de plata bancar a impozitului pe profit datorat :

-
•.Nr. Data Documentu Explicatii Simbol Sume
Tnregistrari
"crt. l (felul, nr., conturi
i data) Debit Credit Debit Credit
2. 25.04.200 Extras de Achitare 441 5121 8.081,99 8.081,99
cont impozit
8 4/25.04.200 pe profit
8

22
 Capitolul III Studiu de caz la SC.DRINK SOFt S.R.L

3.1 Prezentarea genera/a a entitatii economice S.C. DRINK SOFTS.R.L.

Societatea comerciala. a fost infiintata in 1994. fiind Tnregistrata la Registrul

Comertului la numarul J33/219371994 avand codul fiscal R6726321. De la infiintare,
societatea a avut ca obiect de activitate comertul cu ridicata al bauturilor — cod
CAEN 5134, obiect de activitate care este mentinut si in momentul de fata. Entitatea
economica este persoana juridica romana avand forma juridica de societate cu
raspundere limitata, cu capital privat, desfasurandu-si activitatea in conformitate cu
legile romane si cu prevederile din contractul si statutul societatii.::; Functionarea este
nelimitata cu inceperea de la data inregistrarii in registru! Comertului. Capitalul social al
societatii este de 100 000 lei. Societatea are un numar de 20 angajati cu contract de
munca pe durata nedeterminata. Contabilitatea a fost condusa in baza Legii
Contabilitatii tir. 82/1991 republicata, utilizand planul de conturi, registrele de
contabilitate si' situatiile stipulate in aceasta lege. Impozitele si taxele datorate
bugetului de stat si bugetelor locale se calculeaza corect si se achita la termenele
prevazute de actele normative in vigoare.
Structura organizatorica a societatii cuprinde un departament de vanzari care
se ocupa de comenzi, Tncasari credite comerciale, compartimente de aprovizionare
- desfacere si livrari care desfasoara activitatile de manipulare efectiva a marfii
conducand la valorificarea sa.
Departamentul contabil se ocupa de toate activitatile ce : tin de domeniul
contabil, financiar, salarii, preturi.

:
3.2. Inregistrarea operatiunilor economico –financiare

In cursul lunii iunie 2008, la entitatea economics analizata au avut loc

urmatoarele operatiuni economico-financiare:

1. Se incaseaza creanta conform fact. Nr 100023, din data de 02.06.2008 de la

clientul TreiPlus, cu chit. nr. 400000, in valoare de 3000 lei
2.Se vinde marfa cu incasare ulterioara In numerar, conform fact. nr.
100000, din data de 03.06.2008, in valoare de 3570 lei, TVA 19%
3.Se descarca gestiunea de marfa vanduta, in valoare de 1000 lei
4.Se incaseaza numerar, partial, pentru marfa vanduta la Sticlete Sri,
conform chit. nr. 400001 din data de 04.06 2008, in valoare de 200 lei;
5. Se acorda un avans, conform DPI, din data de 05.06.2008, in valoare de
250 lei

6. Se inregistreaza cheltuielile privind transportul si diurna, in valoare de

23
200 lei
7.Se inregistreaza justificarea avansului acordat si se restituie suma
neutilizata, conform DI 2, din data de 05.06.2008, in valoare de 50 lei
8. Se inregistreaza ridicarea de numerar din casa conform FV 1, din data
de 06.06.2008, in valoare de 2000 lei
9. Se inregistreaza. conform FV1, din data de 06.06.2008 depunere
numerar in banca in valoare de 2000 lei
10. Se inregistreaza, conform extrasului de cont, incasarea unui credit
bancar pe termen scurt, de la BCR Suceava, in valoare de 10000 lei cu
plata in 2 rate, dobanda 10% /an
.11. Se primeste un credit pe termen lung cu 11% dobanda pe an in baza
contractului , de la BRD Suceava , in valoare de 40000 lei, in data de 07.06.2008
' 12. Se inregistreaza dobanda pt prima rata lunara a creditului pe termen lung, in
valoare de 400 lei, in data de 07.06.2008
13. Se inregistreaza marfa primita conform avizului de primire nr. 125460.
din data de 09.06.2008, TVA 19%, in valoare de 1190 lei, factura
nesosita
14. Se inregistreaza primirea facturii Csrom, cu nr. 1265895, din data de
09.06.2008, in valoare de 1190 lei, TVA 19%
15. Se inregistreaza ambalajele care circula pe baza avizului nr. 22229, pt principiul
restituirii, in valoare de 552 lei
16. Se inregistreaza achitarea facturii nr 1265895 prin ordin de plata OP 20
catre soc Csrom.,in valoare de 590 lei, din data de 09.06.2008
17. Se inregistreaza plata diferentei prin bilet la ordin la 40 zile, catre soc
Csrom, in valoare de 500 lei
16. Conform facturii nr. 25480 din data de 12.06.2008, se inregistreaz; achizitia
unui lot de marfa prin curierat de la soc. Orkla, in valoare de 2380 lei, TVA 19%
19. Se mregistreaza sosirea raarfii, fara TVA 19% in valoare de 2000 lei
20. Din lipsa de spatiu se trimite marfa In custodie la terti, pe baza avizului
de primire nr. 22230, din data 09.05.2008, in valoare de 1000 lei
21. Se mregistreaza returnarea marfii din custodie, pe baza avizului nr.
22231, in valoare de 1000 lei
22. Se mregistreaza achizitia de piese de schimb, conform facturii nr.
2450000, din data de 15.06.2008, de la soc. Adria, in valoare de 1000
lei, TVA 19%
23. Se Tnregistreaza darea in folosinta a unei piese, in valoare de 500 lei
24. Conform facturii nr. 454456, din data de 15.06.2008, se achizitioneaza
de la soc. Confex , echipamente de lucru, in valoare de 2000 lei, TVA
19%
25. Se m
catre furnizorul Confex, cu chit. nr. 421053, in valoare 2000 lei, TVA
19%
26. Se mregistreaza distribuirea de echipamente de lucru, 25 % suporta
angajatii, in valoare de 500 lei, TVA 19%
27. Conform fact. nr. 784512, din data de 15.06.2008 se achizitioneaza de la
soc DA WE, doua aparate de masura, in valoare de 160 lei, TVA 19%
28. Se mregistreaza achitarea facturii nr 784512, din data 15.06.2008, catre
soc. DA WE, cu chit. 4042, in valoare de 190,4 lei, TVA inclus
29. Se mregistreaza darea in
consum a unuia dintre aparatele achizitionate,
in valoare de 80 lei
30. Conform fact, nr 100001,
din data de 16.06.2008, se livreaza marfa soc.
Stib, marfa fiind in ambalaje care circula pe regimul restituirii, in
valoare de 10000 lei, TVA 19 %

24
31. Se inregistreaza descarcarea gestiunii de marfurile vandute, in valoare
de 5500 lei
32. Pe baza avizului de primire nr 22232, din data de 17.06.2008, se
primesc ambalajele de la client soc. Stib, in valoare de 80%, 160 lei
33. Se mregistreaza conform fact nr. 100002, din data de 17.06.2008,
diferenta de 40 lei si respectiv suma de 66 lei, care se factureaza cu
TVA 19%
34. Se mregistreaza descarcarea gestiunii de ambalaje vandute, In valoare
del 06 lei

35. Se inregistreaza decontarea facturii, prin banca, (soc. Stib), In valoare de

11516,14 lei
36. Conform avizului nr. 22233 din data de 18.06.2008 se Inregistreaza
restituirea ambalajelor furnizorului Csrom, in valoare de 400 lei
37. Se inregistreaza valoarea scoasa din custodie, in valoare de 400 lei
38. Conform fact, nr 1265900, din data de 18.06.2008, se solicits de la
furnizorul Csrom fact de ambalaje, cu Tva 19 %, in valoare de 106 lei
39. Se inregistreaza valoarea scoasa din custodie in valoare de 106 lei
40. Conform fact, nr 587456, din data de 18.06.2008, se achizitioneaza un
program informatic, TVA 19%, in valoare de 840,33 lei
41. Se inregistreaza calc. amortizarii pe prima lima (liniara in 6 luni), in
valoare de 167 lei
42. Conform fact nr. 4167137, din data de 18.06.2008, se inregistreaza
achizitia unei marci comerciale de la soc. Trust, in valoare de 600 lei
43. Se inregistreaza amortizarea aferenta in valoare de 100 lei
44. Conform fact. nr. 211436, din data de 1-8.06.2008, se inregistreaza achizitia
unui
motostivuitor de la soc Forest, in valoare de 2521 lei, TVA 19%
45. Se inregistreaza amortizarea primei luni, in valoare de 53 lei
45. Societatea acorda un imprumut pe termen de 3 ani cu dobanda de 30%,
in valoare de 20000 lei
46. Se inregistreaza dobanda pentru prima luna, in valoare de 500 lei
46. Se inregistreaza incasarea dobanzii pentru prima luna in valoare de 500
lei
47. Se inregistreaza achitarea dobanzii pentru imprumutul pe termen scurt,
in valoare de 83 lei
48. Se achita prima rata a imprumutului pe termen scurt, in valoare de 5000
lei
49. Conform fact nr. 100003, din data de 19.06.2008, se inregistreaza
vanzarea moto stivuitorului, TVA inclus, in valoare de 3100 lei
50. Se inregistreaza descarcarea gestiunii moto stivuitorului, partial
amortizat, in val de 2521 lei
51. Se inregistreaza scoaterea din evidenta a aparatului de masura casat, in
valoare de 80 lei
52. Conform fact nr. 456741, din data de 24.06.2008, se inregistreaza
facturarea serviciului prestat de catre o soc. ADA, in val. 100 lei
53. Conform fact nr. 411840, din data de 24.06.2008, se inregistreaza
factura de cheltuieli cu apa si energia si apa, TVA 19%, in valoare de
168 lei
54. Conform fact, nr 100004, se inregistreaza vanzarea de marfa catre soc.
Evora, TVA 19%, in valoare de 6722 lei
47. Se inregistreaza descarcarea gestiunii de marfa, in valoare de 4000 lei
55. Conform fact. nr. 9168612, din data de 25.06.2008, se inregistreaza
cheltuielile cu serviciile prestate de soc. Sortrans, TVA 19%, in valoare
de 50 lei

25
59. Se inregistreaza plata unei prime de asigurare cu chit. nr. 421053, din
data de 23.06.2008, in valoare de 100 lei
60. Se inregistreaza cheltuieli cu taxele pe cladire, in valoare 100 lei
61. Se inregistreaza cheltuieli cu salariile, in valoare de 12524 lei
62. Se inregistreaza CAS — contributia unitatii, in valoare de 2755 lei
63. Se inregistreaza contributia la fondul de somaj a unitatii, in valoare de
374 lei
64. Se inregistreaza contributia la fondul de sanatate a unitatii, in valoare de
877 lei
65. Se inregistreaza plata pentru ITM, in valoare de 97 lei
66. Se inregistreaza retinerile din salariu, in valoare de 3553 lei
67. Se inregistreaza achitarea darilor pentru salarii, in
cont, in valoare de.
7061 lei ' . 1
68. Se inregistreaza cheltuielile cu impozitul pe cladiri, in valoare de 94 lei
69. Se inregistreaza, achitarea unei amenzi pentru parcare cu chit. nr.
0321322, din data de 26.06.2008, in valoare de 50 lei
70. Se constata, in baza
unui proces-verbal, din data de 27.06.2008, pierderi
din cauza unor calamitati in valoare de 200 lei ,;
71. Se inregistreaza valoarea ajustarii constituite pentru creante
neincasabile, client! aflati in litigiu, in valoare de 400 lei
72. Conform fact nr. 44400, din data de 27.06.2008, se inregistreaza
cheltuieli cu tichetele de masa, in valoare de 2732 lei
73. Conform procesului - verbal, din data de 28.06.2008, se inregistreaza
perisabilitatile, in valoare de 200 lei
74. Se inregistreaza darea in consumn a materialelor de natura obiectelor de
inventar, in valoare de 659 lei
75. Conform fact. nr. 9167177, din data de 28.06.2008, firma Tatarasi
presteaza un transport de marfa, in valoare de 94 lei
76. Se inregistreaza emiterea fact nr. 100005, din data de 28.06.2008, pentru
soc. Botu§, cu incasare in aceeasj zi, TVA 19 %, in valoare de 8319 lei
77. Se inregistreaza
descarcarea gestiunii, in valoare de 5500 lei >
78. Conform fact. 100005, din data de 28.06.2008, se inregistreaza
acordarea unei remize de 5%, societatii Botus, in valoare de - 494.98,
TVA inclus
79. Se pune la dispozitia tertilor, personalul unitatii, incasarea se face prin
numerar, conform fact. nr. 100006, din data 28.05.2008, in valoare de
1680 lei, TVA 19%
80. Se inregistreaza incasarea fact nr 100006, din data de 28.06.2008, catre
soc Botus, cu chit. 400003, TVA 19 % inclus, in valoare de 9405,02 lei
81Conform facturii nr. 100008,din data de 29.06.2008, se inchiriaza un
spatiu de depozitare, de la soc Stel, TVA 19%, in valoare de 2521 lei
82. Conform facturii nr. 100007, din data de 30.06.2008, se inregistreaza
prestarea unui serviciu catre clientul Marxs, TVA 129 %, in valoare de
10084 lei
83. Se achita furnizorul Tatarasi, prin ordin de plata, in valoare de 94 lei
84. Se plateste comision de administrare cont in banca, in valoare 20 lei
85. Se inregistreaza achitarea salariilor, in valoare de 8971 lei
86. Conform facturii nr. 100009, din data de 30.06.2008, se vinde marfa
clientului Ademi, cu plata pe loc, in valoare de 6723 lei, TVA 19%
87. Se inregistreaza descarcarea gestiunii, in valoare de 4000 lei
88. La data de 30.06.2008, se inregistreaza decontul cu bugetul statului
privind TVA, se plateste prin cont TVA de plata cu OP nr 46, si se

26
inchid conturile de venituri si cheltuieli
89. Se calculeaza si inregistreaza datoria fata de bugetul statului privind
impozitul pe profit, in valoare de 1375 lei

27
 Concluzii

Pentru a-si desfasura activitatile, statul are nevoie de venituri pe care si le asigura din impozite
prelevate atat de la persoanele fizice cat si juridice. Impozitul este o prelevare obligatorie si gratuita
efectuata de catre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatii(in cazul nostru
capitalul) si platita in bani.El constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si
al administratiei locale,fiind un instrument al politicii economice,prin care se redistribuie o parte a
veniturilor,putand fi stimulate investitiile si inviorarea conjuncturii economice.Impozitul reprezinta
izvorul principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice.
Scopul fiecarei unitati economice cu scop lucrativ este obtinerea de profit iar acesta este cel care
masoara performantele unei întreprinderii, de obtinerea lui depinzând în cea mai mare masura
continuarea activitatii. De aceea, pentru fiecare agent economic obtinerea de profit este o
prioritate. Pentru profitul obtinut, agentii economici, datoreaza în conditiile legii impozit pe profit.
Aplicat in diverse cote procentuale, impozitul pe profit este un indicator al unei economii
sanatoase capabila sa sustina societatea civila

Atunci cand vine vorba de obligatii fiscale si de respectarea acestora,fiecare dintre noi isi
doreste ca totul sa fie in regula,Pentru ca amenzile practicate pentru erorile (involuntare uneori) din
inregistrarile contabile sunt devastatoare iar comisarii veniti in control nu precupetesc niciun efort
pentru a te amenda.

Statul vrea sa ia de la tine cat mai mult, iar tu, in mod evident, vrei sa respecti legea, dar in
acelasi timp, vrei sa platesti statului exact atat cat trebuie, nici un leu mai mult.

Indiferent cat de reticenti ar fi agentii economici la ideea de fiscalitate si,implicit,la ideea de

impozite,existenta de durata si in conditii de legalitate a unei firme pe piata obliga la cunoasterea si
respectarea legislatiei a tarii pe teritoriul careia isi desfasoara activitatea pentru ca cea mai mica
greseala in interpretarea legislatiei te arunca in aer.

Atitudinea cvasigeneralizata a agentilor economici si a persoanelor fizice este de respingere a

fiscalitatii,considerata impovaratoare si inechitabila.Cu toate acestea fiscalitatea exista si,in aceste
conditii,legislatia in domeniu trebuie cunoscuta.

28
 Bibilografie:

1. Budugan D, Gerogescu, I .Bazele contabilitatii, Ed.Sedcom Libris , Iasi 2003

2. Budugan D, Contabilitate si control de gestiune , Ed.Sedcom Libris , Iasi 2002

3. Baciu A ,Matis ,D, Bazele contabilitatii, Asociatia Academica Avram Iancu ,Cluj-
Napoca.1993

4. Batranicea I, Controlul si auditul financiar al entitatii, Ed.Risoprint, Cluj-Napoca,

2007

5. Boijan O, Contabilitatea intreprinderilor, Ed.Economica , Bucuresti 1999

6. Boijan O, Contabilitatea intreprinderilor, Ed.Eficient , Bucuresti 2006

7. Oprea Calin, Mihai Ristea – Bazele contabilitatii , Bucuresti 2003

8. Mihai Ristea, Corina –Graziella Dumitru –Contabilitatea aprofundatata,

Bucuresti, 2001

9. Mihai Ristea,(coordonator) –Contabilitatea financiara a intreprinderii,

Bucuresti ,2005

10. Ana Stoian – Contabilitatea si gestiunea fiscala, Bucuresti , 2002

29