ECONOMICS TOPIC GUIDE TAXATION AND REVENUE - en

Translated from English to Romanian - www.onlinedoctranslator.
com
SECTOR ECONOMIC SI PRIVAT

SERVICII DE DOVĂ PROFESIONALĂ ȘI CUNOAȘTERE APLICATE
GHID TEMIC
Ghid de subiecte economice:
Impozitare și venituri
Hazel Granger
martie 2013
Confirmare
Acest ghid de subiecte este o actualizare a ghidului de subiecte anterior despre „Funcția de venituri”
pregătit de John Gray. Acest ghid de subiecte a fost pregătit de Hazel Granger cu sprijinul lui Dirk Willem te
Velde și comentariile lui Adrian Nembhard, Deborah McGurk și Katherine Newall. Orice omisiuni rămase
sunt ale autorului. Părerile prezentate în această lucrare sunt cele ale autorului și nu reprezintă neapărat
punctele de vedere ale organizațiilor partenere ale consorțiului, ale DFID sau ale guvernului Regatului Unit.
EPS-VÂRfurieste un consorțiu de organizații care furnizează DFID dovezi profesionale și servicii de

cunoștințe aplicate în domeniul economic și al sectorului privat. Serviciile de bază includ:
1) Serviciu de asistență
2) Biblioteca de documente
3) Informații despre oportunitățile de formare și e-learning
4) Ghiduri tematice
5) Sesiuni de dezvoltare profesională structurată
6) Buletinul electronic
Pentru a afla mai multe sau pentru a accesa serviciile EPS-PEAKS sau feedback cu privire la aceasta sau alte
rezultate, vizitați comunitatea EPS-PEAKS pehttp://partnerplatform.org/eps-peaks sau contactați Yurendra
Basnett, Knowledge Manager, EPS-PEAKS core services lay.basnett@odi.org.uk .
i
Ghid de subiecte economice: impozitare și venituri
Cuprins
Confirmare ................................................. .................................................. ..................... i
Cuprins........................... .................................................. .................................................. ....... ii 1.
CONTEXT ........................................ .................................................. ............................. 1
1.1 Introducere și definiții.............................................................. .................................................. ... 1
1.2 Impozite și venituri: problema, povestea de până acum, oportunități ................................... ........ 1
1.3 Impozitarea în țările în curs de dezvoltare – fapte stilizate............................................ ........................ 3
Glosar de termeni fiscali ................................................. .................................................. ......................... 5
2. CONCEPTE ................................................ .................................................. ........................... 7
2.1 Teoria economică a impozitării – Principii de proiectare a sistemului fiscal ........................................ .... 7
2.2 Legături între impozitare, venituri și creștere .......................................... .......................... 12
2.3 Impozite tipice în țările în curs de dezvoltare: probleme selectate .......................................... .............. 16
3. ASPECTE CHEIE ............................................. .................................................. ......................... 23
3.1 Administrarea veniturilor ................................................. .................................................. ...... 23
3.2 Informalitatea și impozitarea întreprinderilor mici ............................................. ................................. 25
3.3 Impozitarea centrală versus impozitarea locală ............................................. .................................................. 26
3.4 Impozitarea industriilor extractive ............................................. ............................................. 27
3.5 Impozitarea internațională.................................................. .................................................. .......... 30
4. Sprijinirea reformei fiscale ............................................. .................................................. .. 34
4.1 Reforme tipice și asistență pentru dezvoltare: lecții și provocări ............................. 34
4.2 Focus pentru intervenții viitoare ................................................ ................................................ 36
Anexa I: Impozite și venituri - Instituții și rețele internaționale ....................................... .... 37
Anexa II: Instrumente de diagnosticare a sistemului fiscal .................................. ............................................. 39
Anexa III: Instrumente pentru evaluarea proiectelor de sprijin pentru impozite și venituri (inclusiv tehnici de
prognoză și modelare a veniturilor) .............................. .................................................. ............................... 41
Anexa IV: Performanța veniturilor țărilor prioritare DFID............................................ ................... 44
Anexa V: Exemplu de cadru logic pentru sprijinirea veniturilor DFID............................... .......................... 46
Impozitele individuale sunt discutate în paginile următoare: Taxa pe

valoare adaugata 16
Accize 17
Impozitul pe venitul personal 18
Impozitul pe profit 20
Taxa de export și import 20
Taxa de teren și proprietate 25
ii
1. FUNDAL
- Ce știm despre sistemele fiscale și performanța veniturilor în țările în curs de dezvoltare? Care sunt
- provocările pentru țările în curs de dezvoltare în reformarea sistemelor lor fiscale?
- Care este scopul acestui ghid de subiecte?
1.1 Introducere și definiții

1.1.1. Scopul acestui ghid tematic este de a oferi o imagine de ansamblu asupra impozitării și a altor venituri și a acestora
rol în economie. În special, acesta rezumă concepte economice relevante, instrumente analitice și alte aspecte
din domeniul fiscalității în țările în curs de dezvoltare.
1.1.2. Veniturile se referă la toate veniturile pe care un guvern le primește din colectarea impozitelor, contribuțiilor la
asigurările sociale și a altor taxe și taxe. Un impozit este definit ca o taxă financiară sau o altă taxă impusă unui
contribuabil (o persoană fizică sau juridică) de către un stat sau echivalentul funcțional al
un stat. Taxele care sunt acoperite în acest ghid includimpozite directeprivind venitul și averea, cum ar fi
impozitul pe venitul persoanelor fizice și corporative și impozitul pe proprietate șiimpozite indirectecolectate
la consum, cum ar fi taxa pe valoarea adăugată (TVA), accizele și impozitele pe comerțul internațional (taxe
vamale și de export). Veniturile nefiscale pot include taxe și taxe plătite pentru servicii publice sau venituri din
licențe sau venituri unice, cum ar fi veniturile din privatizare. Alte taxe pentru chiriile economice, cum ar fi
redevențele, sunt luate în considerare în contextul industriilor extractive.
1.1.3. Secțiunea 1 introduce obiectivele și semnificația impozitării și veniturilor și oferă câteva

contextul performanței veniturilor în țările cu venituri mici și medii în comparație cu țările cu venituri mari. De
asemenea, oferă un rezumat al tendințelor și provocărilor fiscale cu care se confruntă țările în curs de
dezvoltare și un glosar al termenilor fiscali.
1.2 Impozite și venituri: problema, povestea de până acum, oportunități

1.2.1. Scopul principal al impozitării estemobilizarea veniturilor, asigurând resurse pentru bugetele naționale și
formând o parte importantă a managementului macroeconomic. Teoria economică s-a concentrat pe necesitatea
„optimizării” sistemului prin echilibrareeficienţășicapitaluri proprii, inclusiv înțelegerea impactului asupra
producției și consumului, precum și asupra (re)distribuției și bunăstării. Ca instrument pentru schimbare de
comportament, taxele și scutirile fiscale au fost, de asemenea, folosite pentru a influența deciziile de investiții,
oferta de muncă, modelele de consum și efectele externe (externalități) economice pozitive și negative și, în cele
din urmă, promovarea creșterii și dezvoltării economice. Sistemul fiscal și administrarea acestuia joacă, de
asemenea, un rol important înconstruirea statului și guvernanța, ca formă de principiu de „contract social”
între stat și cetățeni care pot, în calitate de contribuabili, să exercite responsabilitate asupra statului, ca o
consecință.
Tendințe globale în performanța veniturilor
1.2.2. Veniturile interne formează o parte importantă a finanțării publice a unei țări în curs de dezvoltare. E mai mult
stabile și previzibile decât Asistența pentru Dezvoltare de peste mări (AOD) și necesare pentru ca o țară să fie
autosuficientă. Fluxurile de venituri interne sunt, în medie, deja mult mai mari decât AOD, ajutoarele valorând mai
puțin de 10% din taxele colectate în Africa în ansamblu. Cu toate acestea, într-un sfert din țările africane, AOD
depășește colectarea impozitelor1, acestea fiind mai probabil să fie țări fără resurse bogate. Această analiză
sugerează, de asemenea, că țările care au înregistrat cele mai multe progrese în direcția înlocuirii ajutorului cu
venituri fiscale au avut tendința de a fi cele care beneficiază în mod disproporționat de creșterea prețurilor la energie
și la mărfuri.
1.2.3. Venitul din impozite ca procent din PIB variază foarte mult de la țară la o medie de 19% la nivel global2. În
linii mari, aceste date indică, de asemenea, că țările cu PIB mai mare tind să aibă impozite mai mari
1Africa Economic Outlook 2010, Partea 2: Mobilizarea resurselor publice și ajutorul în Africa,BAD/OCDE (2010).
2ConformDatele FMI pentru 2010, de laDatele privind veniturile pentru țările membre ale FMI, începând cu 2011,(nepublicat).
1
raportul la PIB, demonstrând că veniturile mai mari sunt asociate cu venituri fiscale mai mult decât
proporțional mai mari; în medie, țările cu venituri mari au venituri fiscale ca procent din PIB de
aproximativ 22%, comparativ cu 18% în țările cu venituri medii și 14% în țările cu venituri mici. Dintre
țările cu venituri mari, cel mai mare raport dintre impozite și PIB este în Danemarca (aproximativ 47%),
iar cel mai scăzut este în Kuweit (aproximativ 0,8%), reflectând capacitatea sa de a menține impozitele la
un nivel scăzut datorită veniturilor puternice din petrol. Performanța medie pe termen lung a veniturilor
fiscale ca pondere din PIB în țările cu venituri mici a fost în mare parte stagnată, deși majoritatea au
înregistrat o oarecare îmbunătățire în ultimii ani. În medie, țările bogate în resurse au înregistrat cele
mai multe progrese, crescând de la 10% la mijlocul anilor 1990 la aproximativ 17% în 2008. Țările care nu
sunt bogate în resurse au înregistrat, de asemenea, unele progrese,3.
Graficul 1.1: Tendințe între țări în ceea ce privește veniturile fiscale, % din PIB, 1980-2011
25,0
20,0
15.0
10.0
5.0
0,0
Venit mare Venitul mediu Venit mic
Sursa: Date privind veniturile din țările membre ale FMI, 2011
1.2.4. Multe țări cu venituri mici au un raport impozit/PIB de mai puțin de 15%. Acest lucru s-ar putea datora unui potențial fiscal
scăzut, cum ar fi o activitate economică impozabilă limitată, sau a unui efort fiscal scăzut din cauza alegerii politicilor, a
neconformității sau administrativ. constrângeri de capacitate. Acești factori sunt discutați în secțiunea 2.2.10. sunt țări
cu venituri mici care au rezultate relativ mai bune, , cum ar fi cele evidențiate în
Graficul 1.2.
Graficul 1.2: Venitul total din impozite ca procent din PIB comparativ cu
Unii cu venituri mici
PIB1P4p , 0e00r capita, țări cu venituri mici și medii
ţările au
rate relativ mari dintre impozite și
12.000 Brazilia
PIB din cauza veniturilor din
10.000 impozitele pe resurse

Malaezia (ex. Angola) sau
8.000
PIB pe cap de locuitor (USD)
administrare fiscală
6.000 relativ eficientă (de ex
Angola Kenya, Brazilia) în timp ce
4.000
ceva cu venituri medii
2.000 Kenya ţările au mai mici
raporturi impozit/PIB (de
0
exemplu, Malaezia), care reflectă
0 10 20 30 40 50
un impozit mai favorabil
Venitul fiscal ca procent din PIB
alegerea politicii.
Sursa: FMI 2010, țări cu PIB pe cap de locuitor sub 12.476 USD (pragul Băncii Mondiale)
3FMI FAD (2011),Mobilizarea veniturilor în țările în curs de dezvoltare
2
1.2.5. În timp ce veniturile fiscale generale au rămas în general constante, ponderea veniturilor provenite din
diferite tipuri de impozite s-a deplasat de la taxele comerciale de frontieră către impozitele percepute la
nivel intern pe bunuri și servicii (taxe pe vânzări). Țările cu venituri mici tind să aibă o dependență mai
mare de taxele comerciale și o proporție mai mică din veniturile din impozitele pe venit și pe consum, în
comparație cu țările cu venituri mari4.
Graficul 1.3: Scăderea veniturilor din impozitele comerciale ca pondere din veniturile totale
10 O tendință mai largă

9 arată că comerţul
Venituri din impozite comerciale / Venituri fiscale totale
8
taxele au fost
7
în declin ca a
6
proporție din total
5
4
venituri, cu toate
3 grupuri de venituri
2 indicând un anumit nivel

1 a trecerii de la
0 impozitele comerciale
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
și la venituri și
Venit mare Venituri mici și medii Lume taxe de consum
(FMI, 2011).
Sursa: FMI, Anuarul Statistici al Finanțelor Guvernamentale și fișiere de date (2011)
1.2.6. Alți indicatori ai experienței de plată a impozitelor sunt capturați în sondaje precum „Doing Business”,5
care compară rata totală de impozitare, timpul petrecut respectând procedurile fiscale și numărul de plăți
necesare pe parcursul anului, în 176 de țări. Cele mai „ușoare” țări în care să plătească impozite sunt în
Orientul Mijlociu (EAU ocupă locul 1, urmate de Qatar și Arabia Saudită), reflectând cel mai probabil regimurile
de impozitare scăzute din acele țări, în timp ce țările din Africa Subsahariană sunt printre „cel mai
greu” (Republica Centrafricană, Republica Congo, Guineea și Ciad sunt toate în ultimele 5), reflectând rate
totale de impozitare mai ridicate, precum și o sarcină administrativă mai mare de a se conforma.
1.3 Fiscalitatea în țările în curs de dezvoltare – fapte stilizate

- Liberalizarea comerțului a dus la o scădere a veniturilor din comerț(impozitele comerciale ca pondere
din veniturile totale și PIB).6
- Țările bogate în resurse tind să colecteze mai multe venituri ca pondere din PIB, dar
veniturile sunt mai volatile. Țările din Africa Subsahariană care sunt bogate în resurse au avut
performanțe mai bune în colectarea impozitelor în comparație cu țările care nu sunt bogate în
resurse, dar veniturile sunt mai volatile de la an la an (Keen și Mansour, 2010). Prin consolidarea
managementului acestor venituri, există oportunități uriașe de investiții în dezvoltare și creștere.7
- Țările în curs de dezvoltare au un sector informal care reprezintă în medie aproximativ 40%, poate
până la 60% în unele8. Sectoarele informale includ mulți comercianți informali mici, pe care s-ar putea să
nu fie eficient să îi aducă în rețeaua fiscală (deoarece costul colectării este mare și potențialul de venituri
limitat (deși există beneficii mai largi de guvernare). Există, de asemenea, o problemă de
4FMI WP/05/112,Venitul fiscal și (sau?) Liberalizarea comerțului , Thomas Baunsgaard și Michael Keen
5'Doing Business 2013' , Banca Mondială/IFC (2013).
6Keen și Mansour (2010), Revenue Mobilization in Sub-Saharan Africa: Challenges from Globalization I – Trade Reform,
Development Policy Review, voi. 28, nr. 5, p. 553-571, septembrie 2010.
7Vezi, de exemplu, Paul Collier (2010),Economia politică a resurselor naturale ,cercetare socială Vol 77 : No 4 : Iarna 2010.
8Schneider,Buehn și Muntenegru (2010),Economii din umbră din întreaga lume: noi estimări pentru 162 Țări
din 1999 până în 2007.
3
entități neconforme („greu de impozitat”, companii care evadează impozitele și ar trebui

aduse în plasa fiscală..9
- În multe țări cu venituri mici, majoritatea veniturilor sunt colectate dintr-o bază fiscală îngustă,
uneori din cauza gamei limitate de activități economice impozabile. Prin urmare, există d
dependența de puțini contribuabili, adesea multinaționali, care pot exacerba provocarea veniturilor prin
urmărirea unei „planificări fiscale agresive” pentru a minimiza obligația fiscală a acestora; în unele cazuri,
companiile mari pot abuza de lipsa capacității autorităților de venituri, de exemplu, prin abuzul de prețuri
de transfer (FMI, 2011).
- Țările în curs de dezvoltare și cele dezvoltate se confruntă cu provocări uriașe în impozitarea

multinaționalelor și a cetățenilor internaționali. Estimările privind pierderile de venituri fiscale din
evaziune și evitare în țările în curs de dezvoltare sunt limitate de lipsa datelor și deficiențe metodologice,
dar unele estimări sunt semnificative10.
- Țările folosesc stimulente pentru a atrage investiții, dar pot renunța în mod inutil la venituri.
Dovezile sugerează că investitorii sunt influențați mai mult de fundamentele economice, cum ar fi
dimensiunea pieței, infrastructura și competențele, și doar marginal de stimulentele fiscale (sondajele IFC
ale investitorilor).
- Costurile de conformitate sunt mari în țările cu venituri mici.Există procese îndelungate,

plăți frecvente de taxe, mită și corupție (FMI 2011; Doing Business 2012).
- Administrațiile sunt adesea insuficiente; resursele nu sunt direcționate eficient pe
zonele cu cel mai mare impact, iar managementul de nivel mediu este slab. Coordonarea
internă și vamală este slabă, ceea ce este deosebit de important pentru TVA. Administrația
slabă, guvernanța și corupția tind să fie asociate cu încasări scăzute de venituri (FMI, 2011).
- Dovezile cu privire la efectul ajutorului asupra veniturilor fiscale sunt neconcludente. Veniturile din
impozite reprezintă un flux de resurse mai stabil și mai durabil decât ajutorul. Deși poate fi de așteptat un efect
de descurajare al ajutorului asupra veniturilor (și a fost susținut de unele studii timpurii), dovezile recente nu
susțin această concluzie și, în unele cazuri, indică venituri fiscale mai mari ca urmare a sprijinului pentru
mobilizarea veniturilor.
- Dintre toate regiunile, Africa are cele mai mari rate totale de impozitare suportate de afaceri, cu
57,4% din profit în medie, dar a scăzut cel mai mult din 2004, de la 70%,parțial datorită introducerii
TVA-ului. Acest lucru este probabil să aibă un efect benefic asupra atragerii investițiilor.11
- Statele fragile sunt mai puțin capabile să extindă veniturile fiscale ca procent din PIB și orice câștig
este mai greu de susținut.12Administrația fiscală tinde să se prăbușească dacă conflictul reduce controlul
statului asupra teritoriului sau reduce activitatea productivă13După conflicte, pe măsură ce economiile
sunt reconstruite, pot exista progrese bune în dezvoltarea sistemelor fiscale eficiente, de exemplu Liberia,
care a crescut de la 10,6% din PIB în 2003 la 21,3%% în 2011 și Mozambic, care a crescut de la 10,5% din
PIB în 1994. la aproximativ 17,7% în 201114.
9FMI, 2011,Mobilizarea veniturilor în țările în curs de dezvoltare , Departamentul Afaceri Fiscale.

10Vezi Secțiunea 3 „Impozitare internațională”, de exemplu Torvik, 2009 înComisia pentru fuga de capital din țările în curs de dezvoltare , 2009:
Paradisuri fiscale și dezvoltare.
11Plata impozitelor 2013 : Rata totală de impozitare este o măsură compozită care include impozitul pe profit, impozitele pe locuri de muncă, contribuțiile sociale,
impozitele indirecte, impozitele pe proprietate și impozitele mai mici, de exemplu impozitul de mediu.
12Document de lucru FMI 108/12 (2012),Mobilizarea veniturilor în Africa Subsahariană: Norme empirice și determinanți cheie
13 Perspectivele economice africane(2010)
14Date privind veniturile FMI, 2011: Venitul total din impozite ca procent din PIB
4
1.4 Glosarul termenilor fiscali

Flotabilitatea impozitului Capacitatea unui sistem fiscal sau fiscal de a crește la o rată egală sau mai rapidă decât baza sa (de obicei
PIB)
CITPROD Indică cât de bine se descurcă impozitul pe profit (CIT) în ceea ce privește producerea de venituri, având în vedere cota
de impozitare în vigoare. Se calculează prin împărțirea veniturilor totale din impozitul pe venitul corporativ la PIB și apoi
împărțirea acestuia la rata generală a impozitului pe venitul corporativ (BAD, 2011)
Costuri de conformitate Cheltuiala de timp sau bani pentru a se conforma cerințelor guvernamentale. Pentru taxe, aceasta ar putea include
înregistrarea, depunerea declarațiilor, păstrarea evidențelor etc
Taxa pe consum, Taxa pe tranzacțiile cu bunuri și servicii. Din perspectiva cumpărătorului, este o taxă pe prețul de
ex. TVA cumpărare. Din cea a vânzătorului, este o taxă doar pe valoarea adăugată unui produs, material sau
serviciu în această etapă a fabricării sau distribuției acestuia. Producătorii remit guvernului diferența
dintre aceste două sume și rețin restul pentru ei înșiși pentru a compensa taxele pe care le plătiseră
anterior asupra intrărilor.
Taxa corporativa Impozit pe venitul sau capitalul persoanelor juridice. În general, acest impozit se impune asupra profitului net sau a
venitului net impozabil
Dubla impozitare Un acord legal care poate fi negociat și ratificat de două sau mai multe state pentru a preveni dubla
Evitare impozitare (și riscul de evaziune fiscală), prin convenirea de proceduri și criterii de alocare a drepturilor de
Acord impozitare, de exemplu, statului în care au fost obținut veniturile sau la nivel de sediu.
Taxă de accize O taxă internă pentru vânzarea sau producția pentru vânzare a unor bunuri specifice. Accizele pot fi
aplicate atât mărfurilor importate, cât și mărfurilor interne, dar se deosebesc de taxele vamale, care
sunt taxe la import.
Taxă neutră Taxă care nu creează stimulente care determină persoanele sau firmele să-și schimbe opțiunile
economice, cum ar fi să aleagă între diferite bunuri, inputuri, locații etc.
Impozitul pe venitul personal O taxă impusă de guverne asupra câștigurilor anuale ale unei persoane obținute prin muncă,
activități de afaceri, investiții, tranzacții cu proprietăți și alte surse determinate în conformitate cu
legea fiscală; pot fi supuse anumitor deduceri sau alocații
PITPROD Încercările de a oferi o indicație despre cât de bine se descurcă impozitul pe venitul personal (PIT)
dintr-o țară în ceea ce privește producerea de venituri. Se calculează luând venitul real colectat ca
procent din PIB, împărțit la rata medie ponderată a PIT (BAD, 2011)
Taxa prezumtivă O formă de evaluare a obligațiilor fiscale utilizând metode indirecte, cum ar fi estimarea (sau presupunerea)
venitului adecvat pentru care ar trebui perceput impozitul. Se consideră că metodele presupuse de impozitare
sunt eficiente în reducerea evaziunii fiscale, în special în rândul afacerilor informale unde există o lipsă de
transparență în ceea ce privește veniturile.
Schimbarea profitului Alocarea veniturilor și a cheltuielilor între corporațiile sau sucursalele afiliate aceleiași entități juridice (de
exemplu, prin utilizarea prețurilor de transfer) pentru a reduce obligația fiscală generală a grupului sau
corporației (moneycontrol.com)
Impozit progresiv Un impozit care ia un procent mai mare din venitul persoanelor cu venituri mari decât din veniturile
persoanelor cu venituri mici (investopedia.com 2013)
Problema Ramsey Problema Ramsey, sau prețul Ramsey-Boiteux, este o regulă de politică privind prețul pe care un monopolist ar
trebui să stabilească pentru a maximiza bunăstarea socială, sub rezerva unei constrângeri asupra profitului. O
problemă strâns legată apare în legătură cu impozitarea optimă a mărfurilor
Taxă regresivă O taxă care ia un procent mai mare de la persoanele cu venituri mici decât de la persoanele cu venituri mari.
Un impozit regresiv este, în general, un impozit care se aplică uniform. Aceasta înseamnă că afectează mai
greu persoanele cu venituri mai mici, în funcție de nivelul lor relativ de consum (investopedia.com 2013)
Venituri Venituri pe care le primește un guvern. Veniturile guvernamentale includ toate sumele de bani (adică
impozite și/sau taxe) primite din surse din afara entității guvernamentale
Impozit O taxă financiară sau altă taxă impusă unui contribuabil (o persoană fizică sau juridică) de către un
stat, sau echivalentul funcțional al unui stat, astfel încât neplata este pedepsită prin lege
Alocație fiscală De exemplu, alocația personală: nivelul peste care impozitul [venit] este perceput pe venitul anual al unei
persoane
Evaluare fiscală Majoritatea impozitelor se bazează pe principiul conform căruia beneficiarul impozitelor (Revenue
Authority) are dreptul de a evalua obligația fiscală și de a cere contribuabilului suma evaluată
(businessdictionary.com, 2013)
Evaziune fiscala Utilizarea legală a regimului fiscal în propriul avantaj, pentru reducerea cuantumului impozitului care se
plătește prin mijloacele prevăzute de lege.
Baza de impozitare Măsura pe care se bazează evaluarea sau determinarea obligației fiscale. De exemplu, venitul impozabil este baza
de impozitare pentru impozitul pe venit, iar valoarea evaluată este baza de impozitare pentru proprietate
5
taxe (businessdictionary.com, 2013)

Efort fiscal Venitul fiscal real ca procent din venitul fiscal potențial estimat (BAD, 2011)
Evaziune fiscala Eforturile persoanelor fizice, corporațiilor, trusturilor și altor entități de a se sustrage de la impozite prin mijloace
ilegale. Evaziunea fiscală implică, de obicei, contribuabilii să declare fals sau să ascundă în mod deliberat starea reală a
afacerilor lor în fața autorităților fiscale pentru a-și reduce obligația fiscală.
Cheltuieli cu impozite Un program de cheltuieli fiscale reprezintă cheltuieli guvernamentale prin codul fiscal, permițând
scutiri, deduceri sau credite pentru a selecta grupuri sau activități specifice
Gap fiscal Diferența dintre veniturile fiscale potențiale estimate și veniturile fiscale reale (BAD, 2011)
Paradis fiscal Un stat, o țară sau un teritoriu în care anumite taxe sunt percepute la o rată scăzută sau deloc.
Persoanele fizice și/sau entitățile corporative pot considera că este atractiv să înființeze filiale ființe sau
să se mute pentru a beneficia. Alte definiții includ țările cărora le lipsește schimbul efectiv de informații
fiscale cu autoritățile fiscale străine sau care au o rețea extinsă de tratate fiscale sau nu necesită o
prezență locală substanțială.
Vacanță fiscală O reducere sau eliminare temporară a unui impozit (o cheltuială fiscală)
Incidența fiscală Analiza efectului unui anumit impozit asupra distribuției bunăstării economice. Se spune că
incidența fiscală „cade” asupra grupului care suportă în cele din urmă povara impozitului.
Rambursare de impozit O rambursare a impozitului sau o reducere a taxelor este o rambursare a impozitelor atunci când obligația fiscală este mai mică
decât impozitele plătite. Contribuabilii pot obține adesea o rambursare a impozitului pe impozitul pe venit dacă impozitul pe care
îl datorează este mai mic decât suma totală a impozitelor reținute la sursă și a impozitelor estimate pe care le-au plătit, plus
creditele fiscale rambursabile pe care le pretind. (Rambursările de taxe sunt bani restituiți la sfârșitul anului financiar.)
Adăpost fiscal Orice metodă de reducere a venitului impozabil care are ca rezultat o reducere a plăților către
entitățile colectoare de impozite, inclusiv guvernele de stat și federale
Tratatul de taxe Un acord oficial între țări cu privire la tratamentul fiscal (de exemplu, acorduri de evitare a impozitării
duble)
Tax Wedge Abaterea de la preț/cantitate de echilibru ca urmare a unei impozitări, care are ca rezultat consumatorii să
plătească mai mult, iar furnizorii să primească mai puțin
Venit impozabil Baza pe care un sistem de impozitare pe venit impune impozit. În general, include unele sau toate
elementele de venit și este redusă cu cheltuieli și alte deduceri
TVAGR Aceasta este o măsură a cât de bine produce impozitul pe valoarea adăugată (TVA) venituri pentru
guvern. Se calculează prin împărțirea veniturilor din TVA la consumul privat total din economie și apoi
împărțirea acestuia la cota TVA (BAD, 2011)
Reținere la sursă O cerință guvernamentală ca plătitorul unui element de venit să rețină sau să deducă impozit din
plată și să plătească acel impozit către guvern. Impozitul reținut la sursă se aplică de obicei veniturilor
din muncă, dar și plăților de dobânzi sau dividende.
Sursa: „Mobilizarea resurselor interne pentru reducerea sărăciei în Africa de Est: lecții pentru politica și administrarea fiscală”
Banca Africană de Dezvoltare (2011) șiWikipedia, 2013
6
2 CONCEPTE
Prezentare generală a secțiunii
Această secțiune oferă un rezumat al conceptelor și definițiilor economice cheie referitoare la funcția de venituri.
Pornind de la principiile designului fiscal, este oferită o prezentare generală a teoriei fiscale optime. Aceasta include
impozitarea producătorilor și consumatorilor și impactul asupra echității, mobilizării veniturilor și schimbării
comportamentului și acoperă relevanța pe care o are teoria în practică. Secțiunea explorează apoi legăturile dintre
venituri și creștere, acoperind implicațiile fiscale ale teoriei creșterii, efortul fiscal și rolul impozitelor în buna
guvernare. În cele din urmă, este oferită o prezentare generală a considerațiilor referitoare la impozitele tipice din
țările în curs de dezvoltare.
Puncte cheie
- Proiectarea unui sistem fiscal trebuie să ia în considerare compromisurile dintre preferințele și obiectivele societății,
de exemplu eficiența, echitatea, comportamentul, conformitatea
- Sistemele neutre, simple și stabile pot contribui la minimizarea costurilor pentru eficiență, încurajarea conformității și limitarea
schimbării comportamentului
- Impozitele individuale au aspecte de proiectare și administrare care sunt de dorit, dar impactul general ar trebui să fie
considerat ca parte a impozitului.sistemca un intreg, per total
- Contribuția activității economice la veniturile guvernamentale, măsurată prin „efortul” fiscal, este o reflectare a
preferințelor guvernamentale sau ale societății pentru mărimea cheltuielilor guvernamentale și sociale față de
eficiență și reducerea distorsiunilor, precum și atât eficacitatea proiectării și administrării sistemului fiscal.
2.1 Teoria economică a impozitării – Principii de proiectare a sistemului fiscal

2.1.1. Principiile economice care determină cel mai bun design al unui sistem fiscal sunt de obicei cunoscute sub numele
de teoria „Impozitare optimă'; este preocupat de maximizarea bunăstării sociale, supusă unor constrângeri, cum
ar fi necesitatea unei anumite sume de venituri și căutarea de a echilibra considerentele de echitate și eficiență.
Minimizarea costurilor de conformitate și administrare și abordarea eșecului pieței generează alte principii de
bună proiectare (de exsimplitateșistabilitate). Deoarece aceste obiective nu sunt toate compatibile reciproc,
proiectarea optimă trebuie să atingă un echilibru de compromisuri. Unele ghiduri sugerate pentru această teorie
includ Mankiw și colab. (2009)15și Stiglitz (2000, Economia sectorului public, ediția a 3-a).
Teoria impozitării optime

2.1.2. Teoria impozitării optime este importantă pentru practician, deoarece corpul teoriei indică rezultate
puternice în ceea ce privește alegerea adecvată a instrumentelor de venituri și modelul adecvat al
programelor de rate. În plus, aceste rezultate au fost utilizate pe scară largă, de exemplu, de către
FMI și Banca Mondială, în sprijinul prescripțiilor specifice privind reforma fiscală atât în țările dezvoltate, cât și în cele
în curs de dezvoltare.
2.1.3. Obiectivul cheie al unui sistem fiscal este de a ridica venituri pentru furnizarea de bunuri publice. Important
Considerente în proiectarea unui sistem fiscal sunt:
- Echitate (interpretată diferit);
- Eficiență administrativă (cost minim);

- Neutralitate
- Simplitate
15Mankiw, Grigore; Matthew Weinzierl și Danny Yagan (2009),Impozitarea optimă în teorie și practică , NBER (15071).
7
- Universalitate
- Eficiență economică (minimizarea distorsiunilor și a descurajărilor de la impozitare).
2.1.4. Teoria fiscală optimă folosește maximizarea utilității ca bază pentru analiză. Instrumentele sau programele
fiscale alternative sunt examinate, iar implicațiile lor sunt derivate în baza diferitelor ipoteze privind
forma funcției de utilitate, preferințele consumatorilor și derivarea unei funcții de bunăstare socială.
Alegerea utilității, mai degrabă decât a venitului, ca maximand, este condusă de necesitatea de a examina efectele
descurajatoare ale impozitării, de exemplu, asupra agrementului.
2.1.5. Teoria fiscală optimă a produs rezultate în mai multe domenii majore - (i)impozitare pe venit, ambele liniare
(adică cu o rată de impozitare marginală constantă) și neliniară, (ii)impozitare indirectă(mărfuri) și (iii)
impozitarea bunurilor intermediare. Principalele rezultate și aplicabilitatea lor în contextul țărilor în
curs de dezvoltare sunt rezumate mai jos.
2.1.6. Impozitarea optimă a veniturilor: Programe liniare și neliniare
2.1.7. Unele dintre principalele constatări ale teoriei fiscale optime sunt:
- Woferta de muncă la găină este foarte elastică, impozitul pe venit este mai puțin eficientceea ce implică ca ratele maxime
ale impozitului pe venitul marginal ar trebui să scadă și programele de impozitare pe venitul marginal să se aplatizeze, adică o
elasticitate ridicată înseamnă că câștigul net al veniturilor unui impozit (de exemplu, pe venit) este fie mic, fie negativ, astfel încât o
creștere a impozitului este mai puțin probabil să crească bunăstarea socială. ; și
- Acolo unde inegalitatea veniturilor este mare, o taxă redistributivă poate spori bunăstarea.Acolo
unde există diferențe de venit mai mari între cei care câștigă (relativ săraci) și cei care pierză (relativ
bogați) din cauza schimbării fiscale, câștigurile de bunăstare sunt mai mari.
- Impozitul pe venitul de capital ar trebui să fie zero.
Constatare teoretică (1): Schema optimă de impozitare pe venit este aproximativ liniară.
2.1.8. Mirrlees (1971) a examinat stabilirea optimă a cotelor de impozitare pentru contribuabili la diferite niveluri de
venit și a întrebat în ce circumstanțe este de dorit să se ridice rata de impozitare pentru un grup de venituri,
pentru a obține beneficii din reducerea inegalității prin îmbunătățirea deducerilor fiscale pentru cei cu venituri
mici. Un element important al abordării sale a fost să recunoască faptul că indivizii au diferite niveluri de
capacitate de a câștiga venituri, ceea ce nu este observat de „planificatorul social”, astfel încât, dacă abilitățile
înalte sunt impozitate, persoanele vor fi descurajate să facă efortul de a câștiga acel venit. .
2.1.9. Descoperirea surprinzătoare a lui Mirrlees este că, într-o gamă largă de ipoteze, rata de impozitare marginală de
optimizare a bunăstării sociale scade odată cu venitul. Cu toate acestea, rata de scădere este modestă și schema
optimă a impozitului pe venit poate fi aproximată destul de bine printr-un sistem fiscal cu o rată de impozitare
marginală constantă – adică un grafic liniar al impozitului pe venit (cotă de impozitare marginală constantă).
2.1.10. Această constatare este importantă deoarece implică că nu există un conflict fundamental între optimitate
(în graficul impozitului pe venit) și comoditatea administrativă. Impozitul liniar pe venit poate,
de fapt, să obțină o redistribuire semnificativă, mai ales atunci când este însoțită de deduceri fiscale personale
care constituie o fracțiune semnificativă din venitul mediu. Cu toate acestea, multe țări OCDE au scheme
progresive de impozitare pe venit cu rate de impozitare mai mari la niveluri de venit mai ridicate.
2.1.11.Constatare teoretică (2): „Non-welfarist”16analiza graficelor optime de impozitare pe venit

sugerează că sunt necesare cote marginale de impozitare relativ ridicate la capătul inferior al spectrului
. Aceasta reflectă dezbaterea politică practică, care se concentrează mai mult pe utilizarea veniturilor
16Rezultatele anterioare sunt toate derivate folosind o abordare „welfaristă” - o abordare bazată pe analiza beneficiilor sociale măsurate printr-o
funcție de bunăstare socială asumată, care agregează utilitățile individuale, presupuse ca depind de consum și petrecere a timpului liber. Cu toate
acestea, dezbaterea politică practică se concentrează mai mult pe utilizarea veniturilor (în special a veniturilor în mâinile săracilor) ca variabilă cheie
pentru măsurarea impactului asupra bunăstării sociale. Pe această bază, unii cercetători au adoptat o abordare „nonwelfaristă” și au obținut
rezultate destul de diferite.
8
(în special veniturile în mâinile săracilor) ca variabilă cheie pentru măsurarea impactului asupra bunăstării
sociale.
2.1.12. Kanbur, Keen și Tuomala (1994) au analizat graficele optime ale impozitului pe venit folosind un sistem non-welfarist.
funcție obiectivă. În modelul lor, schemele alternative de impozitare pe venit sunt evaluate utilizând o funcție de
bunăstare bazată numai pe venitul după impozitare (adică excluzând o evaluare pentru petrecerea timpului liber).
Concluzia lor principală este că redistribuirea optimă a sistemelor de impozitare pe venit necesită cote marginale de
impozitare destul de ridicate (50-60%) la capătul inferior al spectrului de venituri. Aplicarea unor rate marginale mai
mari la niveluri mai scăzute de venit poate fi combinată cu transferuri forfetare către acești indivizi „cu abilități
reduse”, prevenind în același timp persoanele cu abilități mai mari să fie tentate să muncească mai puțin (Mankiw,
2009).
2.1.13. Un număr de studii au găsit variații în modelul ratelor marginale optime, bazate pe modelul elasticității ofertei de
muncă,17dar constatările lor tind să susțină ideea că elasticitatea crește odată cu venitul, ceea ce implică faptul
că ratele marginale optime la venituri mari sunt mai mici. Se ajunge astfel la concluzia că, pentru unele valori
ale parametrilor, efectul de venituri al creșterii cotei de impozitare este negativ, în funcție de elasticitatea
compensată a ofertei de muncă la acel nivel. Diferențele în inegalitatea veniturilor pot genera o gamă largă de
rate optime ale impozitului pe venitul marginal.
Impozitare indirectă optimă: Taxe pe mărfuri
Taxele pe mărfuri ar trebui să fie uniforme.
2.1.14. O cantitate substanțială de literatură examinează problema taxelor optime pe mărfuri, pornind de la studiile lui
Ramsey din anii 1920, bazate pe „Problema Ramsey” originală. Literatura de specialitate se concentrează pe
identificarea tiparului ratelor de impozitare a mărfurilor care minimizează costul distorsional (care decurge din
distorsiunile în consum) în timp ce atinge un obiectiv stabilit de venituri.
2.1.15.Studiile timpurii au indicat o regulă de aur: taxele optime pe mărfuri ar avea caracteristica că
ar produce reduceri proporționale egale ale consumului fiecărui bun. Rațiunea acestei constatări este clară: un set de
taxe care îi lasă pe consumatori să consume un pachet neschimbat de bunuri (neschimbat în afară de dimensiunea
totală a pachetului care trebuie redusă pe măsură ce impozitul este impus) nu este într-un anumit sens
nedistorsionant (adică nu creează nici un stimulent pentru a modifica alegerile între bunuri). Cotele de impozitare
necesare pentru a realiza modificări echiproporționale ale consumului vor depinde de prețul și elasticitatea prețurilor
încrucișate a bunurilor luate în considerare. Aceasta duce laRegula de elasticitate inversă:că ratele de impozitare ar
trebui să fie invers proporționale cu elasticitatea cererii lor. Bunurile pentru care cererea este inelastică ar trebui să
aibă o cotă de impozitare ridicată, deoarece modificarea prețurilor acestora nu creează prea multe distorsiuni.18
Graficul 2.1: Pierderea eficienței (deadweight) a impozitului în cazul cererii (a) inelastice și (b) elastice
P Stax P Stax
S S
Ptax Ptax
Pierdere in greutate
Pierdere in greutate (taxwedge)
(taxwedge)
D
D
Q q Q
qtax q qtax
2.1.16. Diamond și Mirrlees abordează implicațiile inegalității pentru impozitarea optimă a mărfurilor și
arată că introducerea unor considerații de distribuție modifică proporționalitatea egală.
17De exempluFeldstein (1995) șiGruber și Saez (2002).

18Enciclopedia fiscală și a politicii fiscale , William M. Gentry.
9
reducerile guverneaza in mod substantial. Cea mai semnificativă modificare este, de asemenea, evidentă
intuitiv.Este de maximizare a bunăstării să se asigure că bunurile consumate în mod deosebit de săraci
înregistrează o reducere proporțională mai mică decât media a cererii ca urmare a taxei.
2.1.17. Cota optimă de impozitare a unui bun ar trebui să depindă nu numai de elasticitatea cererii la preț, ci și de
elasticitatea venitului (modificarea procentuală a cotei bugetare a unui bun în raport cu o anumită modificare
proporțională a venitului). Consumul multor bunuri de bază („necesități”) nu răspunde nici la schimbările de
preț, nici de venit. Pentru aceste bunuri argumentele de eficiență și distribuție merg în direcții opuse; eficiența
indică impozitarea relativ ridicată a bunurilor cu elasticitate scăzută a prețului, dar argumentele distribuționale
favorizează impozitarea scăzută pentru bunurile cu elasticitate scăzută a veniturilor. Această considerație tinde
să submineze argumentele în favoarea impozitării diferențiate pe mărfuri bazate pe eficiența economică și a
fost utilizată pe scară largă în sprijinul sistemelor de impozitare indirectă cu cotare uniformă.
2.1.18.O taxă uniformă pe vânzări, însoțită de o plată uniformă către toate gospodăriile, este echivalentă cu a
impozit liniar pe venit cu un nivel de scutire și o rată marginală alese corespunzător(în afară de impactul asupra
economiilor). Aceasta înseamnă că, dacă impozitele uniforme pe vânzări sunt optime, decizia cu privire la proporția de
venituri care trebuie colectată din impozitul pe venit și impozitul pe vânzări trebuie să se bazeze numai pe
considerente administrative (și posibile efecte asupra economiilor), nu pe diferențele redistributive dintre cele două
tipuri de instrumente,… dar plățile directe sunt un instrument de redistribuție mai eficient decât taxele
diferențiate de vânzare. Taxele neuniforme pe vânzări ar trebui utilizate numai din motive de eficiență,cu
excepția cazului în scopuri de distribuție când există obstacole practice în calea utilizării plăților redistributive directe.
Acest lucru se datorează faptului că, dacă toate bunurile sunt normale (în sensul că consumul crește odată cu venitul
gospodăriei), cei săraci vor beneficia întotdeauna mai mult de o creștere a plății uniforme decât de aceeași sumă de
bani folosită pentru a reduce.taxa pe vânzări pentru un anumit bun; reducerea impozitului pe vânzări va
beneficia mai mult celor bogați, pentru căe, având în vedere normalitatea, cumpără mai mult bun.19În orice caz,
taxele pot finanța și redistribuirea, astfel încât o taxă aparent regresivă (de exemplu un TVA uniform) poate avea totuși
un efect progresiv.
2.1.19. Considerațiile administrative tind, de asemenea, să favorizeze structuri uniforme de impozitare a mărfurilor, cum ar fi
costurile atât de administrare, cât și de conformare sunt mult mai mici în acest caz. Cu toate acestea, în afară de
motive de eficiență și distribuție,diferențialetaxele pe vânzări sau accizele sunt adoptate pe scară largă în ceea ce
privește anumite bunuri, cum ar fi alcoolul, tutunul și benzina, mărfurile care prezintă fie caracteristici de demerite, fie
elasticitate a cererii la preț foarte scăzută.
Impozitarea optimă a bunurilor intermediare: eficiența producției Taxele
pe mărfuri ar trebui să fie stabilite numai pentru bunurile finale
2.1.20. Diamond și Mirrlees au abordat, de asemenea, probleme legate de eficiența producției. În timp ce impozitele pe aprovizionare
factorii de producție sau consumul de bunuri finale ar putea aborda preocupările legate de distribuția
veniturilor, ei denaturează și producția și consumul, ceea ce este costisitor.
2.1.21. Taxe pe cifra de afaceri, care creează de obicei rate în cascadă20pe produsele procesate, sunt mai puțin eficiente
decât TVA-ul sau impozitul pe vânzări finale, deoarece denaturează intrările în producție, de exemplu prin crearea
artificială de stimulente pentru integrarea verticală. Acest rezultat exclude impozitele care au efecte diferențiate între
sectoare sau cele care distorsionează alocarea factorilor de intrare și, prin urmare, afectează eficiența productivă.
19Vezi cadrul teoretic în Atkinson și Stiglitz (1980). Acest lucru este extins de Deaton și Stern (1986) la situația în care diferite
grupuri demografice au modele de preferințe diferite, în care redistribuirea între grupuri este încă cel mai eficient realizată prin
utilizarea plăților directe către gospodării, cu condiția (i) fiecare grup demografic să poată primi un plată stabilită în mod optim
(uniformă în cadrul grupului, dar diferită între grupuri) și (ii) separabilitate slabă a preferințelor cererii.
20Taxe aplicate în fiecare etapă de producție fără nicio deducere pentru impozitul plătit în etapele anterioare.
10
Graficul 2.2: Pierderea eficienței tarifului comercial

Argumentul prezentat mai sus se extinde
P la comerțul exterior: țările care nu au
monopol în comerțul exterior ar trebui să
Sintern trateze comerțul internațional din punct
de vedere conceptual, ca pe o activitate de
producție, și nu ar trebui să introducă
taxe denaturante. Având în vedere nevoia
P echivalentul
Pierdere in greutate de venituri, această constatare a fost
(taxwedge) tradusă într-o recomandare pe scară largă
PTarifar de tarife uniforme cu cote reduse pentru
Plume comerțul exterior; sau mai bine, înlocuirea
Dintern taxelor comerciale cu taxe pe vânzările
Q interne.
Q1Q3 Qechivalentul
Q4Q2
2.1.22. Graficul 2.2 ilustrează pierderea deadweight de la un tarif impus de o țară mică. Cu comerțul liber
pretul este Plume(comparativ cu Pechivalentulsub autarhie) și cererea internă nesatisfăcută (Q2minus Q1) este
îndeplinită din importuri. Cu un tarif, prețul este crescut artificial la Ptarifar. Consumatorii pierd o parte din
surplusul consumatorului deoarece sunt forțați să reducă cererea la Q4, când există furnizori dispuși să
furnizeze la prețul mondial. O parte din surplusul producătorului se pierde din cauza costului relativ
ridicat al producției interne pentru a înlocui importurile cu costuri mai mici care altfel ar fi fost
disponibile la prețul mondial.
2.1.23. Literatura teoretică a oferit bazele intelectuale pentru direcțiile majore în domeniul fiscal
reforma, nu numai în țările în curs de dezvoltare, ci și în general. De exemplu, consiliere fiscală în favoarea
structurilor de impozitare pe venit simple (de preferință uniforme) și în favoarea instrumentelor de impozitare
indirectă cotate modest și uniforme.
Taxe pentru abordarea eșecurilor pieței: internalizarea externalităților
2.1.24. Impozitarea poate ajuta, de asemenea, la abordarea eșecurilor pieței. În cazul în care producția sau consumul
unui bun creează o externalitate negativă, o taxă pe acesta poate crește bunăstarea. Taxele pigouviane caută
să reducă „deversările” negative asupra societății din cauza activității economice, cum ar fi poluarea,
comportamentul antisocial, degradarea mediului sau fumatul. Acestea nu sunt incluse în prețurile relative,
și, prin urmare, costul total pentru societate depășește costul privat pentru indivizi sau firmă. O taxă (sau subvenție în
caz de externalitate pozitivă) poate corecta această externalitate.
Graficul 2.3: Taxa pentru abordarea externalității
S2=MC Social Taxa optimă în prezența unui spillover urmărește

P „internalizarea” externalității prin captarea
costului social marginal în cadrul deciziilor
S=MC privat
private individuale. Adică, impozitul optim va
deplasa costul privat marginal pentru a echilibra
costul social marginal al externalității cu
Ptax beneficiul marginal pentru societate. Veniturile
P privat strânse pot fi folosite pentru a subvenționa pe
cei care suportă costul social. În mod similar,
răspândirile pozitive pot fi încurajate prin
recompensarea beneficiului pentru societate cu
D=PMB=SMB
un credit sau subvenție.
Q
qtax Q Privat
2.1.25. Aceste taxe au dezavantajele că, dacă cererea este inelastică, atunci impozitele mai mari nu vor schimba
comportamentul în mod semnificativ (deși impozitele ar genera venituri mai mari), iar impozitul poate fi
regresiv.
11
Design optim al taxelor și „Reguli generale”:
Eficienţă: Tarife uniforme pentru activități similare (neutralitate); taxează bunuri cu

elasticitate scăzută a cererii pentru a capta costul social și a crește veniturile
Echitate: Impozitul progresiv implică cote marginale constante/uniforme
Eșecul pieței: „Internalizarea” externalităților
Practic: Minimizați costurile de administrare și de conformitate (simplitate, stabilitate)
„Optim”: Comerț între eficiență și echitate în teorie față de probleme practice

ale administrației, motive politice și instituționale
Pe baza IFS (Mirrlees et al.), 2011
2.2 Legături între impozitare, venituri și creștere

2.2.1. Există mai multe moduri în care impozitarea, veniturile și creșterea sunt legate:(i) impozitarea poate afecta creșterea
prin impactul său asupra eficienței, echității și soluționării eșecului pieței și ca instrument de schimbare a
comportamentului pentru a crește investițiile care stimulează creșterea;(ii) creșterea se realizează prin venituriprin
flotabilitatea sistemului fiscal și(iii) buna guvernanță financiară și economică și instituții puternice sunt
importante pentru a colecta veniturile fiscale în mod eficient și pentru a gestionaveniturile obținute pentru
finanțarea investițiilor și a serviciilor publice care stimulează creșterea economică
(i) Impactul impozitării asupra creșterii
2.2.2. În măsura în care impozitele facilitează cheltuielile publice, implicațiile asupra creșterii pot fi considerate folositoare
modele macroeconomice standard. O creștere a cheltuielilor guvernamentale are inițial un impact pozitiv
asupra producției prin efectul multiplicator. Cu toate acestea, pe măsură ce venitul crește, cererea de bani a
tranzacțiilor (cu masa monetară fixă) exercită o presiune ascendentă asupra ratelor dobânzilor, ceea ce ar
putea avea un efect de excludere a investițiilor private.21
Graficul 2.4: Impactul macroeconomic al cheltuielilor publice Într-un model IS-LM, cheltuielile
guvernamentale sunt reprezentate de o
Interes, r LM2 deplasare spre exterior a curbei IS, crescând
producția de la Y0la Y1, dar ridicând dobânzile
LM1 de la r0la r1. Ar putea exista un efect
suplimentar de excludere, dacă economia este
r2
aproape de plină
ocuparea forței de muncă cu o masă monetară
r1
fixă, deoarece presiunea asupra prețurilor
r0 determină o schimbare a masei monetare reale,
ceea ce determină o creștere suplimentară a
ESTE2
ratelor dobânzilor, reprezentată de o deplasare a
ESTE1
curbei LM de la LM1către LM2.Multiplicatorul
pozitiv pe termen scurt este compensat de
Y0 Y2 Y1 Venituri, Y
reducerea investițiilor private.
2.2.3. Finanțarea cheltuielilor guvernamentale poate avea efecte diferite asupra efectului de excludere.
Finanțarea din împrumuturi (de exemplu, emiterea de obligațiuni) poate provoca o presiune în creștere suplimentară
asupra ratelor dobânzilor, care este cumulativă atâta timp cât există deficit. Efectul cumulat al creșterii ratelor
dobânzilor asupra investițiilor private poate compensa în cele din urmă efectul pozitiv unic al guvernului
21Pentru o discuție despre impactul impozitelor și al cheltuielilor prin modele macroeconomice, a se vedea, de exemplu,Controverse
în Macroeconomie, Crystal and Price (1994).
12
cheltuire. Finanțarea din impozite are un efect pozitiv asupra veniturilor din cauza efectului multiplicator, dar
cu masa monetară fixă, crește ratele dobânzilor, ceea ce are și un anumit efect de crowding-out.
Echivalența ricardiană: cum ar putea fi irelevantă finanțarea prin reduceri de taxe sau împrumuturi
Deciziile privind impozitarea și cheltuielile afectează acum impozitele viitoare, deoarece orice deficit finanțat
prin împrumut va trebui în cele din urmă să fie rambursat. Conceptul de echivalență ricardiană (Barro, 1979)
spune că „trecerea între datorii și finanțarea fiscală pentru o anumită sumă de cheltuieli publice nu ar avea
niciun efect de prim ordin asupra ratei reale a dobânzii, volumului investițiilor private etc.”. Asta pentru că, în
principiu, contribuabilii raționali pun deoparte valoarea actuală a viitoarelor creșteri de impozit care sunt
necesare pentru finanțarea dobânzii la obligațiunile emise, ceea ce este exact echivalent cu reducerea inițială a
impozitului sau împrumutul. Cu toate acestea, această teorie a primit o serie de critici:22(i) ipotezele
raționalității puternice au fost contestate pe scară largă; (ii) dovezile sugerează că unele reduceri de taxe sunt
cheltuite și nu economisite, poate din cauza constrângerilor de lichiditate sau a lipsei de alegere rațională; (iii)
contribuabilii nu înțeleg neapărat pe deplin implicațiile finanțării guvernamentale asupra datoriilor lor viitoare;
(iv) contribuabilii actuali pot să nu evalueze consumul viitorilor contribuabili la fel cum îl apreciază pe al lor; și
(v) impactul cheltuielilor guvernamentale poate fi pozitiv dacă este investit în formarea de capital, ceea ce duce
la o creștere care generează mai multe colectări de impozite în viitor.
2.2.4. În cele din urmă, efectul net este determinat de natura cheltuielilor și dacă acestea sunt capabile
prevenirea excluderii pe termen lung prin extinderea potențialului de creștere subiacent al economiei. Într-un
model de cerere și ofertă agregată, aceasta ar fi reprezentată de o deplasare la dreapta curbei ofertei agregate
pe termen lung. Reducerea producției din sectorul privat ar putea fi compensată de extinderea sectorului
public, dacă rata rentabilității investițiilor publice depășește dobânda la obligațiunile emise pentru finanțarea
cheltuielilor sau costurile de eficiență ale impozitării. Acest lucru este puțin probabil dacă, de exemplu,
cheltuielile sunt folosite pentru a subvenționa întreprinderi ineficiente sau investiții „de prestigiu”, cum ar fi o
companie aeriană națională, care sunt mai puțin productive. Aici cheltuielile care generează externalități
pozitive și formarea de capital pot avea efecte benefice, de exemplu cheltuielile pentru educație pentru
formarea de capital uman sau cheltuielile de infrastructură care facilitează investițiile de capital privat.
2.2.5. Implicațiile fiscale asupra creșterii variază în funcție de modelele alternative de creștere economică. The neoclasic(
Modelul Solow-Swan) și modelul comercial Heckscher-Ohlin, bazat pe câștigurile din comerț în avantaj
comparativ, subliniază impactul negativ al impozitelor asupra eficienței și, prin urmare, câștigurile (pe termen
scurt) ale bunăstării din reducerea ratelor de impozitare ca stimulente pentru investiții. în oferta de capital și
forță de muncă, precum și câștigurile din liberalizarea comerțului prin tarife reduse. Taxele nu au niciun rol în
influențarea traiectoriei de creștere pe termen lung implicate în aceste modele, în afară de „recuperarea din
urmă” dintre țările cu venituri mici și mari, implicată de egalizarea prețurilor factorilor.
2.2.6. În contrast,crestere endogenamodele care pledează pentru investiții în tehnologie, cercetare și dezvoltare și
transmiterea cunoștințelor prin comerț implică faptul că impozitele ar putea fi un instrument într-o strategie
de dezvoltare orientată spre creștere. De exemplu, un tarif de protecție (temporar și bine conceput) pentru
industria infantilă ar putea facilita dezvoltarea capacității de învățare prin practică sau economii dinamice de
scară care să permită țărilor să dezvolte valoare adăugată la nivelul de sofisticare al exporturilor lor la un nivel
care poate avea succes. concura odată ce tariful este eliminat.
Caseta 2.1: Reducerea dependenței de taxele comerciale
Având în vedere continuarea liberalizării comerțului și a integrării regionale în continuare în rândul țărilor cu
venituri mici, este probabil ca tendința de reducere a tarifelor și de scădere a veniturilor din impozitele
comerciale să continue. În ciuda potențialelor câștiguri de eficiență și bunăstare care ar putea fi obținute din
liberalizarea comerțului, pierderea veniturilor reprezintă o amenințare la adresa dezvoltării prin limitarea
resurselor disponibile pentru finanțarea investițiilor. Înlocuirea veniturilor pierdute nu a fost la fel de eficientă
în țările cu venituri mici ca în țările cu venituri medii (Keen și Mansour, 2010). Încercările de înlocuire a
veniturilor din impozitele comerciale au inclus de obicei creșterea taxelor de consum, cum ar fi accizele și/sau
TVA-ul. Cu toate acestea, în țările cu provocări de conformare, creșterea cotelor deja relativ ridicate ale
impozitului pe consum intern ar putea duce la deteriorarea conformității.
22Vezi de exemplu,Krugman (2011)
13
instrumentele fiscale pentru colectarea veniturilor are mai mult succes. O altă opțiune ar putea fi eliminarea
scutirilor de taxe inutile.
Alte provocări în colectarea taxelor comerciale în țările cu venituri mici includ capacitatea administrativă
slabă de a implementa reforme vamale care se aliniază la convențiile internaționale (de exemplu,
Convenția de la Kyoto)23și dificultăți în controlul căutării rentei în vamă, care este exacerbată prin
introducerea de noi regimuri și tratamentul diferențiat al tranzacțiilor intraregionale ca parte a politicii
de integrare regională (FMI, 2011).
2.2.7. Din punct de vedere empiric, dovezile privind impactul impozitelor asupra creșterii sunt, de asemenea, mixte. Câteva constatări
cheie sunt evidențiate mai jos:
- O analiză a 26 de studii (care acoperă în principal țări cu venituri mari) a arătat că majoritatea studiilor au
constatat un impact negativ al impozitelor asupra creșterii economice, controlând chiar și potențialul impact
pozitiv al cheltuielilor publice;24
- Există un impact diferențiat în funcție de tipul de impozit: impozitul pe profit și impozitul pe profit (impozite pe factorii de
producție) au avut cele mai semnificative efecte negative, datorită impactului asupra stimulentelor de a investi, în timp ce
impozitul pe consum și pe proprietate (care se aseamănă mai mult cu ne- denaturarea impozitelor forfetare) a avut cel
mai mic impact;25
- Compoziția impozitelor are impact asupra creșterii, dar și asupra inegalității,26adică trecerea de la
impozitele pe venit la impozitele pe proprietate sau pe consum tinde să aibă o asociere puternică pozitivă
cu creșterea, dar cu o inegalitate crescută; și
- Reducerile de cheltuieli sunt mai puțin dăunătoare decât majorările de taxe, din cauza efectelor descurajatoare ale majorărilor de
taxe.27
(ii) Impactul creșterii asupra veniturilor
2.2.8. Flotabilitatea și elasticitateaa sistemului fiscal măsoară cât de bine se alimentează creșterea în venituri.
Acestea sunt măsuri ale receptivității sistemului fiscal la creșterea PIB-ului.28Sistemele fiscale tind să fie mai
dinamice atunci când impozitele sunt legate de sectoare cu creștere ridicată, acoperă o bază largă de activități,
cu o utilizare limitată a ratelor diferențiate și au ajustări regulate (sau încorporate) pentru inflație.
2.2.9. Structura economicăafectează baza impozabilă a unei țări. De exemplu, sectoarele agricole mari sunt greu de
impozitat, din punct de vedere politic și practic. O bază mare de producție are potențialul de a genera venituri
dintr-un număr de taxe într-o gamă largă de activități, inclusiv taxe de import, TVA, accize sau impozite pe
profit și pe venit.
2.2.10. The'capacitatea de impozitare'este venitul pe care îl are o țară economică, socială, instituțională și demografică
caracteristicile ar trebui să producă în principiu, excluzând efectul deciziilor politice cu privire la cât
de mult să impoziteze.29Economia politică joacă un rol important în determinarea a ceea ce este
impozabil, reflectat în regimul stabilit în legile fiscale, inclusiv cote și praguri, scutiri și alocații. The
"potential" fiscaleste o măsură a colectării veniturilor posibile în cadrul legislației fiscale a țării.
Eficacitatea și eficiența administrației fiscale determină dacă ceea ce este impozabil este efectiv
colectat. Se numește raportul dintre venitul real colectat și „capacitatea” fiscală estimatăEfort
fiscal. Pot fi definite măsuri de capacitate fiscală, potențial fiscal și efort fiscal
23Convenția internațională privind simplificarea și armonizarea procedurilor vamale (Convenția de la Kyoto revizuită sau RKC,
2006).
2418 decembrie 2012 nr. 207, William McBride,Care sunt dovezile privind impozitele și creșterea ?
25Åsa Johansson, Christopher Heady, Jens Arnold, Bert Brys, Cyrille Schwellnus și Laura Vartia,Taxă și creștere economică , Documentele de lucru
ale Departamentului de Economie al OCDE nr. 620 (2008).
26FMI (2012) WP/12/257,Compoziția și creșterea fiscală: o perspectivă largă între țări
27Fondul Monetar Internațional,Va doare? Efectele macroeconomice ale consolidării fiscale , în World Economic Outlook:
Recovery , Risk and Rebalancing (2010).
28Vezi de exShome, 1988 : „Elasticitatea unui impozit în raport cu PIB = Elasticitatea impozitului în raport cu baza
corespunzătoare x elasticitatea bazei în raport cu PIB”.

Definiții după Fenochietto și Pessino, 2010,Determinarea efortului fiscal al țărilor , Hacienda Pública
29
Española/Revista de Economía Pública, Vol.195.
14
si testat. Toate cele de mai sus sunt surprinse în raportul venituri-PIB al unei țări, care este un indicator utilizat
în mod obișnuit al performanței fiscale.30
Gama de factori care afectează veniturile fiscale ca procent din PIB :

Venit pe cap de locuitor
Inflația, cursul de schimb real

Structura economică (activitate impozabilă, valoare adăugată)
Impozit/PIB Cadrul legal de impozitare (baze impozabile)
Elasticitatea sistemului (progresiv, legat de creștere, deschidere
etc.) Eficiența administrării fiscale
Nivel de conformitate și corupție
Bazat pe Ghura, 1998 (FMI)1
2.2.11. Pessino și Fenochietto (2010) au ajustat raportul impozit/PIB pentru a controla factori precum
nivelul de dezvoltare, gradul de deschidere, ușurința colectării impozitelor și educația pentru a estima cât de
aproape sunt țările de capacitatea lor fiscală. Constatările includ:
- Țările cu PIB pe cap de locuitor și cheltuielile pentru educație tind să fie aproape de capacitatea lor fiscală,
adică cea mai mare parte a Europei este peste 80%, Suedia la 98%, cu rate medii dintre impozit și PIB de
aproximativ 40%31
- Este posibil ca unele țări cu niveluri scăzute de venit să fi atins efortul maxim de impozitare, de
exemplu Kenya, Ghana și Gambia, în timp ce alte țări cu venituri mici au potențialul de a extinde
veniturile, poate prin reducerea ineficiențelor, lărgirea bazei de impozitare și combaterea corupției.
- Țările cu un sector agricol mare și distribuția inegală a veniturilor tind să fie mai
restrânse în colectarea impozitelor
- Țările care sunt departe de capacitatea lor sunt susceptibile să sufere de un nivel ridicat de evaziune
și/sau să aibă un nivel ridicat de scutiri de taxe
- Nivelul scăzut de dezvoltare și capacitatea administrativă a unor țări înseamnă că potențialul lor
este limitat la aproximativ 20% din PIB
2.2.12. În general, rapoartele scăzute tind să implice fie potențial scăzut, fie efort redus (sau ambele). Chiar și unde
capacitatea este limitată, există adesea loc de îmbunătățire dacă o țară nu își atinge potențialul. Efortul
fiscal nu este neapărat cel mai mic în țările cu venituri mici. De exemplu, se estimează că Ghana și
Zambia funcționează la aproximativ 70% din potențialul lor. Acest lucru se compară cu Singapore, care
are o capacitate fiscală mare de 55-65%, dar operează doar la un efort fiscal de 19-23%, ceea ce reflectă
o alegere deliberată a politicii fiscale scăzute. Majoritatea țărilor cu venituri mici din Africa Subsahariană
au reușit să-și extindă raportul dintre impozite și PIB cu ½-2 puncte procentuale din PIB pe termen scurt
și mediu și cu aproximativ 2-3½ puncte procentuale din PIB pe termen lung. termen (cinci până la 10
ani).32
(iii) Rolul bunei guvernări financiare în impozite și venituri33– legături cu creșterea

2.2.13. Guvernarea politicii fiscale, administrarea și cheltuirea veniturilor guvernamentale sunt importante pentru
creștere în mai multe moduri, inclusiv:
30Aceste măsuri sunt uneori dificil de comparat între țări. De exemplu, unele țări includ toate veniturile guvernamentale, inclusiv
impozitele, non-fiscale (taxe și licențe din sectorul public) și chiar veniturile administrației publice locale, în timp ce altele măsoară pur
și simplu impozitul intern. Baza este de obicei PIB-ul nominal la prețurile pieței, dar și acest lucru ar trebui verificat cu atenție, înainte
de a face comparații. FMI colectează date din țări folosind o metodologie consecventă, deși include granturi (a se vedea, de exemplu,
World Economic Outlook). Banca Mondială colectează impozit/PIB și venituri/PIB în Indicatorii de dezvoltare mondială).
31Eurostat 2008
32Clasificarea LIC-urilor conform documentului de lucru 108/12 al FMI (2012),Mobilizarea veniturilor în Africa Subsahariană:
Norme empirice și determinanți cheie
33VedeaRelațiile cetățean-stat: Îmbunătățirea guvernanței prin reforma fiscală , OCDE 2010.
15
- Gestionarea cotelor de impozitare diferențiate:să se asigure că orice stimulente stimulează creșterea

economică și nu subminează colectarea veniturilor fiscale;
- Cheltuirea eficientă și gestionarea veniturilor guvernamentale: selecția și evaluarea adecvată a

proiectelor de investiții, transparență și responsabilitate, raport calitate/preț și execuție eficientă a
cheltuielilor. Efectul asupra conformității se poate auto-întări, deoarece conformarea voluntară va fi
probabil mai mare acolo unde există încredere în stat;34
- Responsabilitate între cetățeni și stateste stabilit prin sistemul fiscal. Prin urmare, este important
să se stabilească o bază largă de impozitare pentru a spori reprezentarea și eficacitatea relației de
responsabilitate. Acest lucru ar putea fi realizat prin colectarea veniturilor locale. Un sistem fiscal
larg are stimulente pentru creștere, în sensul că potențialul de a colecta venituri se extinde pe
măsură ce economia crește (printr-o serie de impozite pe profit, venituri, consum etc.), încurajând
guvernele să cheltuiască veniturile pe investiții orientate spre creștere pentru a genera venituri mai
mari;
- Ipotecare((ear-marking) a impozitelor are un rol în responsabilitate și poate încuraja conformarea, prin

stabilirea unei legături între colectarea veniturilor și cheltuieli, de exemplu taxele de utilizare a drumurilor
pentru finanțarea întreținerii drumurilor. În timp ce ipotecarea poate fi necontroversată în unele domenii,
de exemplu contribuțiile la asigurările sociale, fondurile de resurse și alocarea unor venituri specifice
anumitor niveluri de guvernare, ea nu permite alocarea eficientă a resurselor pentru a îndeplini
prioritățile de politică și investiții;
- Evaluarea și încasarea veniturilor: Afacerile pot beneficia de pe urma formalizării (de exemplu,
prin obținerea accesului la capital pentru investiții). O autoritate eficientă de venituri poate încuraja
întreprinderile să se oficializeze simplificând înregistrarea pentru impozite, abordând corupția și
consolidând prevenirea scurgerilor de informații prin evitarea impozitelor, echitând condițiile de
concurență. .
(iv) Impactul ajutorului asupra impozitelor
2.2.14. Deși se poate aștepta ca ajutorul să reducă stimulentele de colectare a impozitelor, dovezile în acest sens sunt
neconcludente. În timp ce rezultatele studiilor timpurii au raportat că ajutorul descurajează colectarea
impozitelor între țări, studii mai recente au constatat în general că ajutorul a fost asociat cu un efect neglijabil,
sau chiar pozitiv, asupra nivelurilor de colectare a impozitelor. În ultimii 15 până la 20 de ani, beneficiarii de
ajutor cu venituri mici au reușit să crească cotele de impozitare,35ceea ce sugerează că, în multe țări
beneficiare, politicile asociate cu ajutorul au susținut creșterea ratelor impozite/PIB. Există, de asemenea,
dovezi că această legătură între ajutor și creșterea ratelor de impozitare poate fi legată de aspecte ale bunei
guvernări, inclusiv de eforturi mai mari de mobilizare a veniturilor.36
2.2.15. Chiar dacă ajutorul nu duce la niveluri mai scăzute de colectare a impozitelor, ar putea reduce potențialul de negociere
fiscală între guverne și cetățenii care plătesc impozite, prin impactul său asupra nivelului de dependență fiscală.
Aceasta implică faptul că: (1) donatorii ar trebui să sprijine eforturile de colectare a impozitelor în țările
beneficiare; și (2) guvernele beneficiare ar trebui să aibă un proces transparent și incluziv de venituri și
cheltuieli și să se protejeze împotriva dependenței de ajutor.
2.3 Taxe tipice în țările în curs de dezvoltare: probleme selectate
Impozite indirecte: taxa pe valoarea adăugată (TVA)
2.3.1. De la introducerea TVA-ului în Europa în anii 1950, acesta a devenit larg răspândit în întreaga lume,
datorită eficienţei sale relative în colectare. Reforme conduse de FMI în multe țări cu venituri mici
34Jurnalul Naţional Fiscal Vol 51 nr. 3 (septembrie 1998) p. 485-91,Despre conformitatea voluntară, impozitele voluntare și capitalul
social , Joel Slemrod.
35Clist și Morrissey (2011),Ajutoare și venituri fiscale: semne ale unui efect pozitiv începând cu anii 1980.
36Brun,Chambas si Guerineau 2009; și Documentul de lucru al FMI WP12/186 (2012)Ajutor extern și venituri: încă un efect de
excludere ?
16
din anii 1970, a eliminat în multe cazuri taxele de vânzare cu amănuntul sau pe cifra de afaceri în favoarea TVA-
ului. Aproximativ optzeci la sută din țările din Africa Subsahariană au acum un TVA și, de obicei, ridică
aproximativ 25% din toate veniturile fiscale37. Un TVA este o formă de impozit pe consum. Din perspectiva
cumpărătorului, este o taxă pe prețul de cumpărare. Din cea a vânzătorului, este o taxă doar pe valoarea
adăugată unui produs, material sau serviciu. Producătorii remit guvernului diferența dintre TVA-ul pe care îl
primesc din vânzări și TVA-ul pe care l-au plătit pentru intrări.38
2.3.2. TVA-ul ar trebui să aibă o bază largă pentru a maximiza veniturile cu o denaturare minimă. Conform optimului
Teoria fiscalității, TVA-ul se potrivește bine principiilor de impozitare numai a bunurilor finale la cote uniforme.
Impactul unei modificări a cotei uniforme de TVA asupra consumului și veniturilor va depinde de efectul
agregat al prețului și al elasticității încrucișate a cererii.39Impactul redistributiv ar depinde de modelele relative
de consum ale bunurilor supuse TVA. În practică, totuși, ratele diferențiale sau scutirile au fost folosite de
autorități pentru a atenua efectul regresiv al TVA-ului (mai degrabă decât un transfer de sumă forfetară către
săraci) sau pentru a răspunde preocupărilor că anumite articole nu sunt potrivite pentru impozitare sau pur și
simplu pentru administrare. simplitate.
Incidența TVA
Studiile au evaluat distribuția TVA-ului pe baza modelelor de consum, presupunând că TVA-ul este transferat în
totalitate consumatorilor. Acestea au arătat că TVA-ul este regresiv, dar că efectele regresive pot fi atenuate într-o
anumită măsură, de exemplu, prin cota zero a articolelor cheie, cum ar fi alimentele și alte produse de necesitate.
Studiile asupra unor astfel de sisteme indică, în general, că acestea sunt în mare parte neutre și pot avea chiar efecte
în favoarea săracilor acolo unde comercianții mai mici sunt excluși (FMI, 2011). Cu toate acestea, aceste studii exclud
în mare parte efectele redistributive potențial progresive ale cheltuielilor pe care TVA le finanțează, de exemplu,
transferurile condiționate de numerar, care pot crea un pachet general progresiv.
2.3.3. Evaluare zeroun articol înseamnă că prețul final de achiziție va fi fără TVA, dar oferă totuși
producătorului posibilitatea de a compensa TVA-ul aferent.
2.3.4. scutit de TVAînseamnă că nu pot exista rambursări ale TVA-ului. Există întotdeauna o cotă de impozitare
efectivă (modesta) pentru articolele scutite. Întreprinderile mici sub pragul de înregistrare în scopuri de TVA
sau cele care produc bunuri scutite au stimulentul de a se autoproviziona, pentru a se asigura că intrările lor
nu suportă TVA irecuperabilă care ar putea avea un impact negativ asupraeficienta productiva. Întreprinderile
mici se pot înregistra voluntar, atâta timp cât costurile de conformitate ale participării la sistemul de TVA nu
sunt prea mari.
2.3.5. În timp ce TVA-ul are încorporate stimulente de conformitate (adică unde să compenseze TVA-ul aferent, un cumpărător necesită:
factura completă de la un vânzător, reducând stimulentul de a subraporta), există mai multe oportunități de
fraudă și evaziune care pot apărea în sistemul TVA, cum ar fi:
- Subraportarea vânzărilor sau falsificarea facturilor de intrare;
- Afirmații false că ieșirile sunt evaluate zero (de exemplu, facturi de export false);
- Folosirea în mod fals a ratelor diferențiate/scutirilor;
- Frauda tip carusel: comercianții importă mărfuri cu cota zero, vând în continuare percepând
TVA și dispar fără a remite TVA-ul. TVA-ul și bunurile sunt transferate între companii și
jurisdicții, provocând pierderi autorităților;
- Utilizarea prețurilor de transfer pentru a transfera valoarea adăugată a unei verigi din lanțul de aprovizionare într-o țară cu o cotă
scăzută de TVA.
37Keen (2012)Impozitare și dezvoltare – Din nou , Document de lucru FMI (WP/12/220).

38HMRC
39Elasticitatea cererii la preț estemodificarea procentuală a cantității cerute ca răspuns la o modificare procentuală dată a
prețului;Elasticitatea încrucișată a cererii la prețeste modificarea procentuală a cantității cerute ca răspuns la o modificare
procentuală dată a prețului unui alt bun (Perloff, 2008, Microeconomics: Theory and Applications with Calculus).
17
2.3.6. În timp ce analiza sugerează că țările cu TVA obțin mai multe venituri,40ţările în curs de dezvoltare au nevoie
să ia în considerare impactul distribuției, capacitatea lor administrativă, costurile de conformare (în special
pentru firmele mici) și potențialul de abuz atunci când se introduc rate diferențiate și se stabilesc praguri.
Factori tipici care afectează costurile de administrare și conformare ale TVA în practică
Administrare Conformitate
Pozitiv:
- Se poate baza pe autoevaluare (cost redus).
- Elemente de auto-execuție, adică facturarea exactă
cerută de cumpărător pentru creditul TVA aferent Pozitiv:
- Facilitează o bună păstrare a evidenței, utilă pentru - Stimulente pentru a se conforma, de exemplu, cumpărătorul
administrarea impozitului pe venit solicită factura completă pentru a compensa TVA-ul aferent
de răspundere
Negativ: - Stimul pentru firmele mici să se înregistreze în
- Necesită gestionarea eficientă a rambursărilor mod voluntar pentru a solicita TVA-ul aferent
- Evaluarea pasivelor (input-output) poate fi complexă

(mai ales dacă există mai multe scutiri) – poate fi Negativ:
redusă folosind procese mai eficiente, de exemplu - Scutirile pot crea un stimulent ineficient pentru
registrele electronice de TVA auto-aprovizionare pentru a evita TVA-ul aferent
- Necesită o bună păstrare a evidenței (vânzări, consumabile)
- Analiza cheltuielilor fiscale este necesară dacă sunt - Necesită o bună păstrare a evidențelor
oferite rate diferențiate și returnări/remiteri regulate
- Costurile cresc cu pragul TVA mai mic și cu
numărul de rate diferențiate;
Impozite indirecte: accize
2.3.7. Accizele ar trebui să vizeze câteva bunuri în care consumul implică externalități negative,
precum țigările, alcoolul sau carburanții, care au de obicei cerere inelastică. Taxele pot fi menite să reducă consumul
de bun, dar cererea inelastică înseamnă, de asemenea, că deamdn nu se poate schimba prea mult, în timp ce
veniturile din impozite pot fi mari. Un punct slab al accizelor în țările în curs de dezvoltare este că acestea acoperă o
gamă prea largă de bunuri, adesea din motive de venituri.41. De asemenea, este posibil să se aplice accize la bunurile
de lux, acolo unde cota uniformă de TVA nu este considerată suficientă.42
2.3.8. Impozite indirecte: Ad valorem sau specifice.43
Taxa Ad Valorem: Această taxă este un procent din prețul pieței, deci provoacă o rotație (spre stânga) a curbei ofertei,
deoarece valoarea taxei crește odată cu prețul. O taxă utilă pentru articolele care sunt supuse unor vârfuri de preț, dar
sensibile la volatilitatea prețurilor.
Taxa specifica: Aceasta este o taxă pe unitate, deplasează curba ofertei în paralel spre stânga, deoarece valoarea
taxei este aceeași la toate nivelurile de preț. Taxele specifice sunt de obicei mai simplu de administrat și utile pentru
netezirea veniturilor pentru bunuri cu prețuri volatile.
2.3.9. Dovezile empirice sugerează că cele două tipuri de impozite funcţionează la fel de bine în termeni de eficienţă în condiţii
de concurenţă perfectă. Cu toate acestea, în condiții de concurență imperfectă din partea ofertei (de exemplu,
monopol sau oligopol), pentru o anumită taxă specifică, există o taxă ad valorem care poate ridica același
40Keen și Lockwood, 2010,Taxa pe valoarea adăugată: cauzele și consecințele acesteia, Journal of Development Economics, Voi. 92 (iulie),
p. 138-51.
41 Tanzi și Zee, 2001, Politica fiscală pentru țările în curs de dezvoltare, Probleme economice nr.27.
42FMI, 1995,Manual de politică fiscală , editat de Parthasarathi Shome.
43Vezi Michael Keen, Fiscal Studies (1998) vol. 19, nr. 1, pp. 1–37,Echilibrul dintre Impozitarea Specifică și Impozitarea Ad Valorem ,
pentru o comparaţie generală a celor două tipuri.
18
venituri, dar cu o producție și o bunăstare mai echilibrată.44Pe de altă parte, studiile au

demonstrat că opusul este adevărat sub monopson.45
Graficul 2.4: Comparație între impozitul specific și ad valorem
Taxa specifica Taxa Ad Valorem

Impozit fiscal
P Impozit fiscal P
S înainte de impozitare S înainte de impozitare
P2
P2
Suma impozitului dat de
P1 Suma impozitului dat de P1 distanța verticală
distanța verticală între curbele de ofertă
între curbele de ofertă
D
D
Q Q
Q2 Î1 Q2 Î1
2.3.10. În practică, administrarea accizelor este relativ simplă, bazată la import sau pe producție. Este adesea
concentrat și, prin urmare, dificil de eludat și eficient de evaluat și colectat (FMI, 2011). Cu toate acestea,
provocările tind să fie reprezentate de încercările de a se sustrage fie prin contrabandă, fie prin
producție ilicită (de obicei la scară mică), care subcotează producția accizabilă.
Incidența accizelor
Asemenea TVA-ului, studiile se bazează de obicei pe o ipoteză de transfer complet înainte (unde se presupune
că clientul plătește întreaga incidență a taxei), dar tind să producă un model de incidență progresiv. Excepții
notabile sunt tutunul și băuturile alcoolice ieftine, care au de obicei un model de incidență regresiv din cauza
consumului relativ mai mare de către cei săraci. Unele accize, cum ar fi taxele pe carburanți, combină aspecte
ale impozitării consumului de lux (capacitatea de plată) cu taxele pe utilizarea serviciilor publice (taxe de
utilizare)46.
Impozite directe: Impozitul pe venitul personal
2.3.11. După cum sa discutat anterior, rata optimă a impozitului pe venitul marginal depinde de relația dintre
impozit și producție (dată de orele de muncă lucrate). Astfel, impactul unei modificări fiscale depinde de
modelul capacității de a câștiga și elasticitatea ofertei de muncă. Dacă oferta de muncă este elastică,
o creștere a impozitului pe venit va avea un efect mai puternic asupra reducerii ofertei de muncă, a veniturilor și, prin urmare,
a veniturilor din impozit, așa cum este ilustrat în Graficul 2.5 de mai jos.47
2.3.12. În practică, FMI a constatat în țările membre că impozitele finale reținute la sursă pentru veniturile salariale s-au
dovedit de succes în reducerea scurgerilor de venituri48. Pentru persoane fizice, se folosesc adesea taxele pe
salarii (de exemplu, Pay As You Earn), care sunt remise de angajatori în numele angajaților ca procent din
salariu. Acestea includ impozite pe venit și contribuții la asigurările sociale (care pot cuprinde o contribuție a
angajatorului și a angajatului).
de exemplu, Delipalla, S. și Keen, M. (1992),Comparația dintre impozitarea ad valorem și impozitarea specifică în condiții de
44Vezi,
concurență imperfectă . Journal of Public Economics 49, 351–367.

45Hamilton, 1999,Eficiența comparativă a impozitelor ad valorem și specifice sub monopol și monopson
46Shah și Whalley, 1001, Impactul redistributiv al impozitării în țările în curs de dezvoltare.
47Denumită în mod obișnuit Curba Laffer, asociată cu Arthur Laffer – diagramă din Microeconomics (Ediția a 5-a),
Jeffrey M. Perloff.
48Seria de broșuri FMI nr.49,Linii directoare pentru ajustarea fiscală (1995)
19
2.3.13. Unele reguli de bază pentru stabilirea ratelor impozitului pe venit includ stabilirea unei alocații de bază pentru impozitul
pe venitul personal, care ar trebui stabilită suficient de mare pentru a exclude cei foarte săraci de la plata impozitului,
dar scutirile și deducerile ar trebui limitate. Progresivitatea suficientă poate fi realizată numai cu
câteva categorii de impozit pe venit, care ar trebui ajustate periodic pentru a ține seama de inflația ridicată, pentru a evita
tendința de „scădere a intervalelor”. Considerațiile din partea ofertei pledează pentru menținerea ratelor cât mai scăzute
posibil. În mod ideal, impozitele pe venit ar trebui percepute pe o bază globală a impozitului pe venit (inclusiv toate formele de
venit). Cu toate acestea, este adesea necesar din punct de vedere administrativ să se stabilească impozite periodice, adică
impozite percepute separat pe diferite surse de venit.
Graficul 2.5: Impactul modificării ratei marginale a impozitului pe venit asupra ofertei de muncă și a veniturilor
Salariu
Venituri
t*
Ore lucrate
Cota marginală de impozitare, t
t* reprezintă rata de impozitare la care se poate genera venituri maxime. La niveluri ridicate ale veniturilor (de
exemplu, în partea superioară a curbei salariu-muncă), o reducere a impozitelor ar putea avea ca efect
creșterea salariului, dar descurajarea ofertei de muncă (mișcarea de la B la C), ceea ce scade veniturile.
Incidența impozitului pe venitul personal:
Majoritatea sau toate studiile de incidență din țările în curs de dezvoltare presupun că incidența PIT revine
persoanelor care plătesc aceste taxe; și arată că impozitul pe venitul personal este în general progresiv.49Cu toate
acestea, în ansamblu, ei ignoră complicațiile care decurg din evaziunea fiscală, care limitează eficacitatea impozitului,
transferurilor și efectelor redistributive ale impozitului pe venit.50
2.3.14.Punct cheie de reținut:în timp ce impozitele pe venitul persoanelor fizice formează o proporție semnificativă din veniturile fiscale
în țările cu venituri mari (aproximativ 9-11% din PIB), țările în curs de dezvoltare ridică doar aproximativ 1-3%
din PIB din impozitul pe venitul personal.51
Impozite directe: Impozitul pe profit
2.3.15. CIT este un impozit pe venitul net sau pe profitul unor tipuri de corporații (adică venitul total minus unele
deduceri permise, cum ar fi amortizarea și cheltuielile). În mod ideal, un impozit pe profit ar trebui perceput la
o cotă unică comparabilă cu rata marginală maximă a impozitului pe venitul personal. Acest lucru reduce la
minimum probabilitatea unor schimbări induse de impozite între veniturile personale, parteneriate și
corporații. Țările în curs de dezvoltare sunt mai predispuse să aibă rate diferite pentru diferite sectoare decât
49De exemplu, Chu, K.-Y. , Davoodi, H. şi Gupta, S. (2000).Distribuția veniturilor și impozitele și politicile guvernamentale de cheltuieli sociale în țările în curs de
dezvoltare , Lucrarea de cercetare 214, Institutul Mondial pentru Cercetare Economică pentru Dezvoltare.
Eric M. și Bird, Richard M.,Redistribuirea prin impozitare: Rolul limitat al impozitului pe venitul personal în țările în curs de
50Zolt,
dezvoltare . UCLA Law Review, vol. 52, 2005; UCLA School of Law, Law-Econ Research Paper nr. 05-22.
Buttrick și Duncan (2010),Reforma globală a impozitării pe venitul personal, 1981-2005: dovezi din 189 de țări , Jurnalul
51Peter,
Naţional de Taxă, Vol. 63, pp.447-78.
20
ţările industriale. Efectele unei modificări a ratei impozitului sau ale tratamentului deducerilor din profit,
pot avea efecte de stimulare sau de descurajare asupra funcționării afacerii. Aceste efecte de stimulare
sunt discutate în continuare în Secțiunea 3.5.
2.3.16. În practică, impozitele pe profit necesită evaluarea „venitului impozabil”, pe baza cifrei de afaceri și a oricăror deduceri
admisibile pentru acoperirea costurilor. În condiții optime de impozitare, deducerile, deducerile și creditele sunt cel
mai bine aplicate în mod neutru între sectoare și active, pentru a stimula eficiența. Cu toate acestea, stimulentele
fiscale (cum ar fi alocațiile pentru investiții și, în special, concediile fiscale) sunt uneori folosite pentru a stimula
anumite sectoare. În mod normal, stimulentele ar trebui să fie limitate în ceea ce privește acoperirea și durata. Un
impozit pe profit minim, bazat pe activele brute, poate fi utilizat în anumite circumstanțe pentru a promova
conformitatea și echitatea.
2.3.17. Există provocări în administrarea CIT, inclusiv definirea și măsurarea veniturilor și

baza impozabilă. Acest lucru necesită metode de evaluare a activelor (de exemplu, după cost, valoarea de piață, valoarea de
înlocuire), tratamentul inflației și tratamentul în timp (de exemplu, când se acumulează venituri sau cum se depreciază
activele).
Incidența impozitului pe profit
Ipoteza schimbătoare folosită în mod obișnuit în studiile privind incidența impozitelor pe corporații în țările în curs de
dezvoltare este că 50% din impozit este transferat consumatorilor și 50% este suportat de proprietarii de capital. Conform
acestor ipoteze, constatarea obișnuită a incidenței este un profil de incidență regresiv pentru țările din cele mai mici categorii
de venituri, un profil de incidență aproape constant pentru grupurile de mijloc și un profil progresiv de incidență pentru
grupurile cu venituri mai mari.52
2.3.18. Impozitarea veniturilor internaționale reprezintă o provocare semnificativă pentru țările în curs de dezvoltare (a se vedea secțiunea 3
pentru o explicație suplimentară a acestei probleme), din cauza sensibilității deciziilor de afaceri și a fluxurilor
de costuri și venituri, care pot fi adesea ajustate peste granițe prin planificarea fiscală. Consultați Keen și
Mansour 2010b pentru o recenzie.
2.3.19. Ratele generale de impozitare a corporațiilor s-au redus în țările în curs de dezvoltare, pentru a le aduce mai în
conformitate cu standardele internaționale. Acest lucru nu a cauzat însă o scădere a veniturilor,
iar colecțiile de la corporații din țările în curs de dezvoltare s-au extins (FMI, 2011). Cu toate acestea, utilizarea
stimulentelor a devenit mult mai comună, în special în Africa Subsahariană, în ciuda dovezilor care sugerează
că decizia de a investi se bazează în mare parte pe climatul investițional general al țării, mai degrabă decât pe
stimulentele oferite (a se vedea, de exemplu, Klem și Van Parys). , 2009) (a se vedea secțiunea 3 pentru o
discuție despre stimulentele pentru investiții).
Taxe comerciale: taxe de export și taxe vamale
2.3.20. Tarifele de import reduc eficiența și, prin urmare, ar trebui în mod normal eliminate sau stabilite la un nivel scăzut.
De asemenea, ar trebui să existe o dispersie scăzută a ratelor pentru a reduce ratele efective de
protecție arbitrare și excesive. Schemele de rambursare sau suspendare a taxelor sunt necesare pentru
a scuti exportatorii de părtinirea antiexport cauzată de taxele vamale la inputuri. Cu cât este mai dificil
de administrat astfel de scheme, cu atât este mai importantă menținerea unui tarif scăzut. Scutirile de
taxe vamale ar trebui să fie clar definite și motivate pentru a evita abuzurile. Un tarif general scăzut este
adesea folosit din motive de venituri în țările în care alte taxe (și preferabile) se pot dovedi dificil de
administrat.
Incidența taxei vamale și de export
De obicei, se presupune că taxele de import sunt transferate integral consumatorilor de bunuri importate, cu o
incidență regresivă sau proporțională rezultatul standard. Majoritatea studiilor privind incidența țărilor în curs de
dezvoltare ignoră implicațiile cotelor și ale licențelor de import pentru ipotezele de schimbare utilizate.
Majoritatea studiilor de incidență a taxelor la export presupun că incidența fiscală cade asupra grupului producător-
exportator și, în mod corespunzător, derivă un model de incidență progresiv, deoarece acestea se află în intervalele de
venituri mai mari (Shah și Whalley, 1990).
52Shah și Whalley (1990)O viziune alternativă a analizei incidenței fiscale pentru țările în curs de dezvoltare
21
2.3.21. Taxele la export ar trebui în general evitate, deoarece acestea tind să determine trecerea resurselor din sectorul
de export către utilizări mai puțin eficiente, compromițând astfel obiectivele de creștere. Cu toate acestea, ele
pot fi uneori utilizate pe o bază limitată pentru a ajunge la activități greu de impozitat (obișnuite în sectorul
agricol) ca un substitut temporar al impozitării pe venit și pentru a absorbi câștiguri excepționale unice, de
exemplu, din devalorizare sau din mișcări excepționale ale prețurilor mondiale ale mărfurilor.
Conformitatea OMC a stimulentelor:
Trei tipuri de acorduri se referă la stimulente pentru investiții, cum ar fi utilizarea impozitelor sau subvențiilor. În
primul rând, Acordul din 1995 privind măsurile pentru investiții legate de comerț (TRIMS) a făcut ca impunerea unor
măsuri de performanță legate de investiții, cum ar fi cerințele de conținut local sau de export, să fie acționabilă. Cu
toate acestea, în timp ce țările dezvoltate trebuiau să oprească utilizarea TRIMS până în 1995, țările în curs de
dezvoltare au avut până în 2000 (cu excepția cazului în care au notificat vreun TRIMS). Acestea ar putea fi utilizate apoi
până în 2007. Țările mai puțin dezvoltate au până în 2020.
În al doilea rând, există două seturi de reguli privind utilizarea stimulentelor pentru exporturi care vizează reducerea
denaturării comerțului. Acordul privind subvențiile și măsurile compensatorii (CSM) face ca utilizarea subvențiilor
pentru produse industriale (și, prin urmare, stimulente pentru investiții) să fie acționabilă în anumite circumstanțe.
CSM utilizează o abordare a semaforului:Roșu Interzissubvenții (de jure);Verde Neacționabil(pe baza
raționamentului politicii, de exemplu subvenții generale pentru cercetare și dezvoltare);Amber Actionable (numai
atunci când efectul advers este dovedit, „prejudecată gravă”). Acordul nu afectează țările cel mai puțin dezvoltate sau
țările cu venituri mici, cu un PNB pe cap de locuitor mai mic de 1.000 USD.
În al treilea rând, Acordul privind agricultură acoperă utilizarea subvențiilor (inclusiv de către țările dezvoltate)
în agricultură. Utilizează o abordare cu casetă pentru subvenții:
Cutie chihlimbar: cerințe de reducere pentru subs care denaturează comerțul, dar prevederi de minimis Cutie verde
: denaturarea minimă a comerțului (de exemplu, din motive economice, sociale și de mediu) Cutie albastra:
angajamentul de reducere la un anumit nivel (fără a fi nevoie să se dovedească efecte adverse)
Există plafoane mult mai mari (10% mai degrabă decât 5%) pentru țările în curs de dezvoltare (chiar dacă au
putut să-și subvenționeze exporturile agricole).
S-a susținut adesea că agricultura este supraimpozitată, din cauza taxelor la export, a controalelor prețurilor, a ratelor de schimb
supraevaluate.53. Impactul subvențiilor agricole în țările dezvoltate adaugă, de asemenea, o povară semnificativă a impozitării
asupra sectorului agricol din țările în curs de dezvoltare. Acest lucru a condus la reforme pentru a descompune povara
impozitelor asupra agriculturii, în timp ce tendința de liberalizare a comerțului a eliminat în mare măsură taxele la export.
State fragile: selecția instrumentelor fiscale
Din cauza constrângerilor de capacitate în domeniul reformei veniturilor, succesiunea reformelor poate
necesita politici care nu sunt „primul cel mai bun”, adică se va pune accent din timp pe taxele de frontieră ușor
de administrat, urmate de reforme mai ample ale impozitului pe venit, reducerea tarifelor vamale, și eventuala
introducere a TVA-ului.54De exemplu, în Mozambic, după încheierea războiului civil în 1992, eforturile inițiale s-
au concentrat pe simplificarea tarifelor și revizuirea administrației vamale, apoi pe reforma impozitelor interne
indirecte, înlocuirea impozitelor în cascadă cu TVA și accize selective și consolidarea administrației fiscale
interne; și în sfârșit privind impozitele directe și crearea unei autorități de venituri (FMI, 2011).
53Keen (2012)Impozitare și dezvoltare – Din nou , Document de lucru FMI (WP/12/220)

FMI (2008)Implicarea fondului în statele fragile și țările post-conflict — O revizuire a experienței — Probleme și
54
opțiuni
22
3 PROBLEME CHEIE
- O informare despre problemele politice actuale și dezbateri
- Pentru a vă ajuta să dezvoltați: (i) politici sau programe; (ii) informare; (iii) termenii de referință pentru o anumită
activitate
Puncte cheie
- Eficiența administrației fiscale poate fi îmbunătățită prin direcționarea resurselor bazată pe

riscuri, precum și printr-o mai bună gestionare a informațiilor și organizare internă
- Abordarea „informalității” necesită o mai bună detectare/identificare, înregistrare, audit și

aplicare, dar costurile administrative pot depăși beneficiile
- Veniturile din surse locale, de exemplu, impozitul pe proprietate, pot facilita o mai bună
responsabilitate locală, luarea deciziilor flexibile și o mai bună prestare a serviciilor locale, dar
limitează utilizarea „optimă” a veniturilor în întreaga economie.
- Regimurile fiscale ale industriilor extractive trebuie să echilibreze captarea chiriei economice cu
atragerea de investiții productive, care pot oferi oportunități uriașe de dezvoltare și creștere,
atâta timp cât veniturile sunt gestionate eficient
- Impozitarea internațională trebuie consolidată în țările în curs de dezvoltare pentru o mai bună
detectare, monitorizare, aplicare și gestionare a stimulentelor
Această secțiune examinează problemele cheie cu care țările în curs de dezvoltare se confruntă adesea atunci când
încearcă să colecteze venituri fiscale, și anume: cum să îmbunătățească eficiența administrării fiscale (Secțiunea 3.1);
abordarea „informalității” și a impozitării întreprinderilor mici (secțiunea 3.2); găsirea echilibrului și proiectarea
adecvată a colectării veniturilor între nivelurile administrației centrale și locale (Secțiunea 3.3); impozitarea industriilor
extractive (secțiunea 3.4); și abordarea aspectelor internaționale ale fiscalității, inclusiv gestionarea stimulentelor
pentru investiții și a concurenței fiscale (secțiunea 3.5).
3.1 Administrarea veniturilor

3.1.1. Administrațiile fiscale din țările în curs de dezvoltare sunt adesea lipsite de resurse, sunt alocate greșit și suferă
din managementul slab de nivel mediu, agravat de costurile ridicate de conformitate, din cauza proceselor
îndelungate, mită și operațiuni ineficiente (FMI, 2011). Coordonarea slabă cu instituțiile financiare și cu alte instituții
publice care furnizează date utile ale terților pentru a verifica declarațiile fiscale este, de asemenea, o caracteristică a
țărilor cu venituri mici care nu au stabilit încă o arhitectură informațională eficientă, cum ar fi registrele funciare.
3.1.2. Funcțiile tipice ale unei administrații fiscale sunt ilustrate în diagrama de mai jos. Gama de
funcțiile care afectează eficiența administrației și costurile de conformare includ proceduri de depunere și
evaluare, de detectare și monitorizare a contribuabililor, activități de aplicare a legii, precum și funcții mai
indirecte, cum ar fi serviciul pentru clienți și educarea contribuabililor, supravegherea eficientă (de exemplu,
auditul extern) și eficacitatea sistemului intern. controale, IT și management.
3.1.3. Testele de diagnosticare și indicatorii performanței administrației pot identifica domenii pentru
îmbunătățiri, cum ar fi costul colectării, recuperarea arieratelor, impactul asupra veniturilor auditurilor și
investigațiilor și percepția contribuabililor. Unele măsuri cheie sunt stabilite în anexa II.
23
Exemplu de gamă de funcții ale administrației veniturilor
Supraveghere:Ministerul Finanţelor, Parlamentul, Inspectoratul, Auditul Extern, Arbitrajul Independent
Functiile clientului intern: Funcții client frontale:

Suport + politică
Evaluare
functii externe:
Auditul contribuabililor Înregistrare + depunere
Colectare + reținere Auto-evaluare
sisteme IT
Certificare + evaluare Plată Serviciul pentru contribuabili
Management de date
Rambursări / scutiri Formulare fiscale și declarații functii externe:
Registrul contribuabililor
Managementul contribuabililor: Manuale , îndrumări și
Bancar
Mare, mediu, mic educaţie Avocații Poporului
Tribunalul fiscal
Interacțiunea politicilor
Identificare Vămuire Tost administrativ
Regional
Investigație/audit pe teren Inspecție înainte de expediere reducere
/taxa internationala
Analiza performanței Depozitare și garanții Contribuabil
cooperare
Profilarea riscului Înregistrare, licențiere educaţie
Resurse umane
Servicii juridice
Managementul schimbării Funcția de poliție
Sancțiuni și urmărire penală
Capacitate/antrenament Apeluri
Controale vamale/la frontieră
Audit intern Recuperarea datoriilor
Recuperare și amnistia
Pe baza funcțiilor de administrare fiscală ale Băncii Mondiale (www.worldbank.org)
Reforme tipice în administrarea veniturilor
3.1.4. Trecerea către crearea de (cvasi) autorități fiscale independente cu impozite bine plătite
colectorii a fost o încercare largă de a evita corupția și amestecul politic. Rezultatele au fost mixte,
deoarece câștigurile potențiale din coluziune și corupție sunt uneori mai mari decât salariile, iar
controalele interne slabe pot persista. Uganda Revenue Authority a suferit o restructurare
organizatorică semnificativă, management, investiții în sisteme și consolidare a capacităților, totuși
raportul dintre impozite și PIB a Ugandei a rămas cel mai scăzut din regiunea Africii de Est, stagnând la
aproximativ 12-13%, ceea ce indică faptul că există încă un numărul de provocări administrative și
politice probabile55.
3.1.5. Guvernele țărilor în curs de dezvoltare au un stimulent puternic pentru a muta baza de impozitare către cei care
sunt mai ușor impozitați, care includ adesea lucrătorii din sectorul public și marile firme private.
Această practică poate fi anticoncurențială și, în cazul sectorului public, poate crea inechitații și descurajarea
ofertei de muncă. Dacă firmele mai profitabile sunt „penalizate” cu o povară fiscală mai mare, acest lucru poate
crea și descurajare a productivității (Keen 2012).
3.1.6. În țările cu venituri mici, cel mai mare 1% dintre companii remite de obicei cel puțin 75% din impozite,
necesitând controale semnificative și resurse dedicate. Marile Birouri pentru Contribuabili (LTO)
funcționează, așadar, acum în majoritatea țărilor africane anglofone. Deși cea mai eficientă
reformă va varia în funcție de contextul țării, unele opțiuni cheie pentru îmbunătățirea eficienței și
eficacității administrației includ:56
- Automatizarea serviciilor „client” (de exemplu, înregistrări online, depunere și plată) care
facilitează plata impozitelor și separă contribuabilul de colector, reducând astfel
oportunitățile de corupție
- Restructurarea organizațională, reforma culturii și a salarizării pentru reducerea corupției și consolidarea
profesionalismului;
- Profilarea riscului și focalizarea dedicată contribuabililor pentru a aloca resursele mai eficient;
55Keen (2012)Impozitare și dezvoltare – Din nou , Document de lucru FMI (WP/12/220)

56Vezi de exemplu: Jit. B. Gill, 2003,Nucile și șuruburile reformei administrației veniturilor
24
- Sisteme informatice și management al datelor pentru a facilita monitorizarea și analiza contribuabililor;
- Sinergii specifice legate de guvernanță, de exemplu, consolidarea instituțiilor conexe pentru a sprijini
responsabilitatea și buna guvernanță financiară.
State fragile: reforma administrației fiscale
Administrația fiscală și reforma politicilor au avut un efect pozitiv asupra veniturilor din statele fragile,
statul fragil mediu colectând 13% din PIB-ul său din impozite în 2009, față de 9% în 2000.57
Sistemele fiscale eficiente post-conflict pot consolida legitimitatea guvernamentală, responsabilitatea și capacitatea
administrativă. Cu toate acestea, marile economii informale din statele fragile amenință să submineze eforturile de
reformă a veniturilor. În plus, un sfert din statele fragile sunt dependente de minerale sau combustibili, ceea ce poate
adăuga și alte stimulente pentru colectarea veniturilor fiscale (discutat în secțiunea 3.4).
3.2 Informalitatea și impozitarea întreprinderilor mici

Natura „informalității” versus neconformitate
3.2.1. Efortul fiscal scăzut în țările în curs de dezvoltare este adesea atribuit unui sector informal mare, care se
estimează că reprezintă aproximativ 40% din PIB în medie în țările cu venituri mici.58.
3.2.2. Informalitatea este adesea considerată că se referă la micro-înregistrări și întreprinderi mici ale căror profituri nu sunt
impozitate; persoanele fizice care lucrează pentru astfel de întreprinderi nu sunt impozitate pe salariu.59Aceste
întreprinderi pot fi încă supuse unor impozite mici, cum ar fi taxele și licențele din sectorul public, sau impozitele
indirecte pe care le suportă prin achizițiile lor. Într-adevăr, majoritatea microîntreprinderilor vor contribui probabil cu
puține venituri potențiale și pot fi costisitoare la impozitare și, prin urmare, rămân sub majoritatea pragurilor fiscale,
cum ar fi TVA-ul și impozitul pe venit. În mod similar, este puțin probabil ca salariații foarte mici să fie rentabili pentru
veniturile din impozitul pe venit.
3.2.3. Măsura în care se plătește introducerea întreprinderilor mici în baza de impozitare este determinată de soldul
costurilor nete de introducere a acestora în sistemul fiscal (costuri de conformitate și administrative,
net de orice câștig de eficiență productivă) față de veniturile pierdute prin excluderea acestora (Keen,
2012). Deși pot exista beneficii mai largi din aducerea comercianților mici, informali în sistemul fiscal
(subliniat în secțiunea 2) printr-o responsabilitate îmbunătățită, este probabil să existe beneficii nete mai
mari din concentrarea pe „greu de impozitat” (entități neconforme). ). Potrivit FMI (2011), mulți
profesioniști consacrați evadează impozitele prin informalitate. Adică, mai degrabă decât simpla
informalitate, problema este una dintre elenerespectarea.
Informalitatea este descrisă de Keen (2012) drept „greu de impozitat”:
- „Fantome”: supuse impozitului, dar neînregistrate – necesită identificare și înregistrare; și
- „Aisberguri”: înregistrate, dar sub-plătitoare – necesită audit și aplicare
3.2.4. Keen sugerează că „Aisbergurile” sunt mai răspândite decât „Fantomele” în țările în curs de
dezvoltare. Lipsa infrastructurii de informare și tehnică administrativă le permite să scape cu plăți
insuficiente. De exemplu, aproximativ 50% dintre firmele din Uganda nu plăteau nimic pentru cel
puțin un impozit pentru care aveau o obligație (Gauthier și Reinnika, 2001). Există puține estimări
de neconformitate, dar „diferențele” de TVA (diferența dintre colectările reale și potențiale
estimate) au fost estimate la 50–60% în Indonezia și Mozambic, comparativ
la 13% în Regatul Unit (FMI, 2011).
57Se referă la indicatorii Băncii Mondiale/FMI „Impozitul ca procent din PIB”, calculat de autorul lucrării OCDE (2012)Raportul Statelor fragile
2013: Fluxuri de resurse și tendințe într-o lume în schimbare
58Schneider, Buehn și Muntenegru (2010),Economii din umbră din întreaga lume: noi estimări pentru 162 de țări din 1999 până
în 2007 .
59Comitetul pentru dezvoltare internațională - al patrulea raport:Impozitul în țările în curs de dezvoltare: creșterea resurselor pentru
dezvoltare
25
3.2.5. Din perspectiva întreprinderilor mici, stimulentele fie de a se conforma, fie de a evita impozitele sunt
afectate de evaluarea lor cu privire la „pariul” de a fi prins în raport cu taxele și costurile de conformare
evitate.
3.2.6.Strategii de combatere a informalitățiiprin urmare, se poate baza pe ajustarea acestor stimulente pentru a se
conforma, de exemplu, prin reducerea costului conformității, simplificarea și/sau reducerea cotei de
impozitare, creșterea sancțiunilor și consolidarea aplicării (și, prin urmare, probabilitatea de a fi prins).
Folosirea corectă a veniturilor (management financiar public puternic) poate, de asemenea, să stimuleze plata
de impozit. Diagrama de mai sus evidențiază câteva strategii tipice.
Exemple de strategii pentru combaterea informalității
Reducerea costurilor de conformitate: Stimulente:

Auto-evaluare Amnistia fiscală
Regim fiscal simplificat Scutire de impozit
Educația contribuabililor Acces la credit/marketing etc.

Biroul Mic pentru Contribuabili Rambursare/compensare TVA
Creșterea penalităților: Consolidarea aplicării legii:

Revizuiți legile Audituri pe teren
Întăriți urmărirea penală Informații de inteligență Profilul

Dobânzi la impozitul neplătit de risc al contribuabililor
„Nume și rușine” Analiza lacunelor/riscurilor
3.3 Impozitarea centrală versus locală

3.3.1. Impozitarea locală este un aspect în general subdezvoltat al mobilizării veniturilor în dezvoltare
țări și primește mai puțin sprijin internațional decât impozitarea națională. Unele taxe locale tipice includ impozitul pe
servicii locale, impozitul pe hotel, impozitul pe proprietate și pe teren, chiria/ratele și redevențele (de exemplu, pentru
industria locală, cum ar fi minerit, silvicultură sau pescuit) și alte taxe specifice (relativ minore), taxe de licență sau de
servicii si taxe.
3.3.2. Experiența sugerează, totuși, că există puține taxe care sunt candidații ideali pentru local
impozitare. Importanța impozitării locale depinde și de ce servicii ar trebui să ofere autoritățile
locale. Multe taxe de servicii, licențe și taxe specifice percepute la nivel local au un potențial limitat
de venituri, o flotabilitate scăzută și un cost net de colectare relativ ridicat, care nu este propice
pentru investiții în aplicarea legii. Structura economică a localităților este, de asemenea, probabil
să varieze foarte mult, ceea ce înseamnă că bazele lor de impozitare și potențialul de generare de
venituri sunt, de asemenea, supuse unor variații uriașe. De exemplu, municipalitățile cu o gamă
largă de industrie, servicii, facilități de agrement, centre comerciale și atracții turistice vor avea o
bază solidă pentru o serie de taxe, în comparație cu un cartier rural îndepărtat, cu puțini vizitatori
și o populație semnificativă angajată în agricultura de subzistență. . De exemplu, în Nigeria,
Comparația colectării veniturilor centrale și locale60

Taxe centrale Taxe locale
- Consolidează responsabilitatea locală.
- Economii de scară/colectare eficientă - Cunoașterea și flexibilitatea de a se adapta la
- Monitorizare și aplicare eficace Consolidarea condițiile locale
- registrelor contribuabililor Tratamentul - Oferă venituri pentru furnizarea de servicii locale
- uniform al contribuabililor Coordonare - Baza fiscală locală limitată/activitate economică
- transfrontalieră și interraională - Capacitate administrativă mai slabă
Administrare : De obicei, o singură autoritate Administrare : variat de ex

responsabilă de evaluare și colectare, - Autoritatea națională pentru centrală și locală
60Pentru măsurarea progresului în ceea ce privește descentralizarea fiscală, a se vedea și Studiile OCDE privind federalismul fiscal,
Măsurarea descentralizării fiscale: concepte și politici , (2013), co-editor Korea Institute of Public Finance.
26
politica/ratele determinate la nivel central - Autoritatea națională colectează unele taxe locale,
cu rate locale variate, stabilite la nivel central
- Colectare centrală cu stabilire locală a tarifului
- Colectare locală și stabilire a tarifelor
Impozitarea proprietății și a terenurilor
3.3.3. Impozitele pe proprietate și pe teren sunt considerate a fi impozite locale relativ eficiente, dar acestea tind să fie subutilizate în
țările în curs de dezvoltare; impozitele pe proprietate reprezintă aproximativ 6,7% din veniturile totale în
Țările OCDE, comparativ cu 2,4% în țările mai mari în curs de dezvoltare și în tranziție.61
3.3.4. Avantajele impozitului pe proprietate sunt că se bazează pe o măsură clară, vizibilă a bogăției și ar trebui să
fie inevitabil. De asemenea, are un cost scăzut de conformare pentru contribuabil și este relativ ușor de
colectat. Cu toate acestea, necesită o anumită evaluare a valorii și înregistrarea proprietății, cum ar fi un
registru funciar. Evaluarea valorii poate necesita estimare, din cauza frecvenței reduse a tranzacțiilor
care dezvăluie valoarea de piață.
Incidența impozitului pe proprietate
Pentru proprietățile rezidențiale, comerciale și industriale ocupate de proprietar, ipoteza de schimbare obișnuită este
că sarcina fiscală cade direct asupra proprietarilor de capital. Pentru proprietățile închiriate, o parte din povară ar
putea fi transferată chiriașilor. În general, impozitele pe proprietatea pe proprietatea ocupată de proprietar au un
model de incidență progresivă, în timp ce componenta proprietăților închiriate a impozitului este regresivă (Shah și
Whalley, 1990). Toate studiile disponibile ignoră efectele de capitalizare fiscală, prin care impunerea unui impozit pe
proprietate duce la o scădere a valorii de piață a activului. Cu efectele de capitalizare a impozitelor incluse, un impozit
pe proprietate administrat corespunzător este chiar mai progresiv decât pare în ipotezele tradiționale.
3.4 Impozitarea industriilor extractive

3.4.1. Cu 3,5 miliarde de oameni care trăiesc în țări cu petrol, gaze și minerale,62managementul acestora
resursele și evaluarea, colectarea și gestionarea eficientă a veniturilor oferă un potențial
semnificativ de a contribui la dezvoltare.
Ilustrarea tipurilor de impozite și a bazelor fiscale care pot fi aplicate industriilor extractive
Tipul impozitului Baza de impozitare Probleme
Bonusul maxim ar fi valoarea actuală a

Bonusuri La început sau la finalizare chiriei economice (dacă poate fi
calculată)
Generează venituri de la începutul
(Suprafață) Închiriere Suprafata/Km2
explorării
Poate fi foarte denaturant, dar fără riscuri pentru
Venit brut (% din valoarea
Drepturi de autor guvern. De preferat dacă administrarea este slabă
unității de producție)
Impozitul pe venit (profit). Venit impozabil Mai eficient și mai flexibil

Venitul impozabil („super Tipic sistemelor concesionare și/sau aranjamentelor
Taxa specială pe resurse
profituri după recuperarea costurilor) de declanșare a ratei de rentabilitate
Taxa excepțională Profit în exces Captează chiria economică din creșterea prețurilor
Venitul net, de exemplu dividende sau Regim și administrare simplă. Poate reduce
Reținerea impozitului la sursă
contracte de furnizare evaziunea de la fluxurile de peste mări
Sursa: Bazat pe Johnston, 199463
61Bird, Richard (1999),Regândirea impozitelor subnaționale: o nouă perspectivă asupra repartizării impozitelor , FMI WP/99/165.
62Fișă informativă EITI , 2012.
27
Consideraţii în proiectarea regimurilor fiscale pentru industriile extractive
3.4.2. Proiectarea regimurilor fiscale pentru industriile extractive se bazează, din punct de vedere al principiilor
economice, pe captarea unei cote atractive dinchiria economică(sau profit în exces)64. Adică, o cotă din
venitul net din vânzările de resurse minus costurile (inclusiv costurile de explorare, dezvoltare și
producție, costurile de exploatare și o alocare adecvată a profitului pentru acea industrie extractivă).
3.4.3. Sistemul fiscal trebuie să țină cont de riscul pe care îl implică explorarea, care poate uneori
nu produc depozite viabile comercial. Companiile de explorare își pot răspândi riscul prin
diversificare. Companiile și guvernele nu au informații complete despre dotarea cu resurse
decât după explorare. Prin urmare, sistemul trebuie să ia în considerare nivelul de risc
asumat de guvern și de companie.
Obiectivele unui regim fiscal al industriei extractive
Obiectivele Guvernului Obiectivele contractantului
- Recuperarea costurilor din investiția

inițială în explorare și dezvoltare
- Pentru a capta renta economică din resursa
- Rata mare de rentabilitate
statului
- Rată de impozitare scăzută (dar mai important,
- Colectarea veniturilor (de preferință imediată)
previzibilă).
- Fluxul de venituri în timp (facilitarea transferului
- Plata taxelor de preferință mai târziu/după recuperarea
intertemporal al beneficiilor de la generații)
costurilor
- Ușurință în administrare
- Probabilitate mare de succes
- Valoare adăugată pentru industria locală
- Pentru a atrage investiții productive
- Exprimat caValorea estimata65(EV)de
investitie
3.4.4. Trebuie găsit un echilibru între proiectarea unui sistem fiscal care să captureze cea mai mare chirie pentru
guvernelor și una care atrage cele mai productive investiții, ținând cont de riscurile și nivelul investițiilor implicate.
Există, de asemenea, compromisuri în ceea ce privește momentul veniturilor și dacă sistemul fiscal captează chiriile
dacă prețurile cresc. De exemplu, veniturile din redevențe pot fi colectate înainte de obținerea oricărui profit, dar
redevențele sunt mai puțin probabil să capteze o parte din câștigurile extraordinare din creșterea prețurilor. Cele mai
comune tipuri de sisteme fiscale sunt prezentate mai jos:
- Sisteme concesionare: (de exemplu, Norvegia, Marea Britanie) Resursa este deținută de o companie privată și este
supusă taxelor și redevențelor;
- Sisteme de partajare a producției (contractuale).: (de exemplu, Indonezia) Resursa este deținută de stat, iar
statul acordă licențe companiilor pentru a desfășura activități de explorare/dezvoltare și extracție. Companiile
suportă toate costurile, iar guvernul și companiile convin asupra cotei din producție sau veniturile din produse pe
care fiecare o va primi în schimbul producției;
- Sisteme de contract de servicii: (de exemplu, Venezuela) Resursa este deținută de stat, iar statul acordă licențe
companiilor pentru a desfășura activități de explorare/dezvoltare și extracție. Compania suportă costurile și i se
plătește o taxă pentru angajamentele sale – fie pe baza profiturilor sale (partajarea riscului), fie pe activitățile sale
(riscul suportat de stat);
- Societăți în participație: Costurile de dezvoltare și de producție sunt împărțite între ambele părți
pentru o cotă din profit;
- Rata de rentabilitate(RoR: (de exemplu, Papua Noua Guinee) Declanșează o rată suplimentară de
impozitare odată ce o activitate atinge o rată minimă de rentabilitate. Partea guvernamentală crește în
funcție de profitabilitatea producției și pe măsură ce sistemul devine mai progresiv/flexibil, ceea ce aduce
beneficii atât industriei, cât și guvernului.
63Johnston, Daniel (1994),Sisteme fiscale internaționale pentru petrol și contracte de partajare a producției.
64A se vedea, de exemplu, FMI WP/01/139,Un primer despre impozitarea mineralelor , Thomas Baunsgaard (2001)
65Potrivit lui Johnston (1994), EV = (Recompensa x Probabilitatea de succes) – [Capital de risc x (1-Probabilitatea de succes)].
28
3.4.5. Aranjamentele contractuale pot permite guvernelor țărilor în curs de dezvoltare să negocieze condiții favorabile
care pot facilita dezvoltarea și adăugarea de valoare a industriei, cum ar fi transferul de tehnologie sau consolidarea
capacităților locale.66Contractele pot controla, de asemenea, ritmul și natura extracției.
3.4.6. Cu toate acestea, relațiile contractuale pot fi supuse asimetriei informaționale, în cazul în care contractul
este convenit între o companie înalt specializată și un guvern cu expertiză limitată, ceea ce ar
putea determina statul să obțină o înțelegere sub-optimală. În acest caz, transparența
contractelor, a planurilor de lucru, a costurilor și a veniturilor poate fi benefică pentru
guverne pentru a învăța din cele mai bune practici internaționale și pentru a negocia condiții
mai bune. ). Inițiative de transparență, cum ar fiInițiativa pentru Transparența Industriilor
Extractive (EITI)siInițiativa africană pentru minerit, mediu și societate (AIMES)scopul de
a încuraja dezvăluirea informațiilor pentru a aborda acest eșec al pieței și de a sprijini
participarea comunității și supravegherea eficientă a industriei.
Consolidarea managementului veniturilor și instituțiilor
3.4.7. Impozitarea industriilor extractive poate avea implicații mai largi asupra guvernanței și performanței
economice, ca urmare a gestionării (sau a gestionării defectuoase) a veniturilor, adesea menționate
ca un „blestem de resurse”67. În timp ce riscurile economice au fost discutate pe larg în literatura
referitoare laBoala olandeză68,impacturile potențial mai semnificative vor fi probabil politice. Problemele
care au condus la gestionarea defectuoasă a veniturilor din resurse în țările în curs de dezvoltare includ
responsabilitatea slabă și managementul financiar public, care a deschis oportunități pentru corupție și
utilizarea abuzivă a fondurilor. Resursele oferă guvernelor o sursă de venituri care nu depinde de
impozitarea cetățenilor săi – slăbind stimulentele de a construi și menține un contract social puternic69.
Câteva exemple de gestionare cu succes a veniturilor au apărut prin experiență, cum ar fi utilizarea unor
reguli fiscale stricte în sectorul petrolului din Norvegia și în industria diamantelor din Botswana.
Aspectele cheie ale bunelor practici în managementul veniturilor includ:70
- Transparența, responsabilitatea evaluării, colectării și gestionării (cheltuieli, economii etc.) –
importanța utilizării instituțiilor credibile existente, de exemplu bugetul național, banca centrală;
- Reguli fiscale – cheltuielicontraeconomisirea și netezirea cheltuielilor pentru a gestiona

fluctuațiile prețurilor prin acorduri bancare; și
- Reguli de investiții, de exemplu selecția proiectelor de infrastructură și evaluare.
State fragile: venituri din resurse naturale
Aproape un sfert din statele fragile sunt dependente de veniturile din minerale sau combustibil. Aceste
țări bogate în resurse sunt adesea capabile să genereze venituri semnificative, dar efortul lor fiscal este
adesea relativ scăzut, în special în țările producătoare de petrol, cum ar fi Nigeria și Sudan. Din 2008,
rata de impozitare a crescut cel mai rapid în țările fragile cu venituri mici, sărace resurse și non-africane,
în timp ce a scăzut în țările fragile bogate în resurse.66
Resursele naturale pot oferi, de asemenea, locuri de muncă și creștere. În Republica Democratică Congo (RDC),
20 de milioane de mijloace de trai depind de sectorul minier. Cu toate acestea, se estimează că 90% din aur
este scos ilegal din RDC și puține venituri interne sunt derivate din minerale66.
În Liberia, veniturile din impozite au fost crescute prin concentrarea pe vamă, apoi pe reformă administrativă
și pe probleme de politică, inclusiv un cadru fiscal pentru resursele naturale. Reformele ulterioare au fost apoi
similare cu alte țări cu venituri mici, cum ar fi un tarif extern comun și înlocuirea taxei pe vânzări cu TVA.
Veniturile din resurse naturale sunt totuși amenințate de o serie de concesii speciale în sectorul minier și de
problemele în punerea în aplicare a închirierii terenurilor în baza contractelor de silvicultură.66.
66Likosky, Michael (2009),Probleme de contractare și reglementare în industria petrolului și gazelor și a mineralelor metalice.
67 Collier, Paul (2010),Economia politică a resurselor naturale , Cercetare Socială Vol.77: Nr.4, Iarna 2010.
68Adică,pe măsură ce veniturile din resurse intră în țară, cursul de schimb real se apreciază și astfel competitivitatea altor
sectoare de export scade
69OCDE (2012)Raportul Statelor fragile 2013: Fluxuri de resurse și tendințe într-o lume în schimbare
70Vezi Banca Mondială/FMI (2011)Industrii extractive: regimuri juridice și fiscale, venituri, management și bună guvernare, pentru o
trecere în revistă a experienței și a principiilor practice.
29
3.5 Impozitarea internațională

3.5.1. Peste 60% din comerțul mondial are loc acum în cadrul corporațiilor multinaționale.71În combinație cu nivelul
ridicat de mobilitate a capitalului și ratele diferențiate ale impozitului pe corporații între țări, există posibilitatea
de evitare a impozitelor prin planificarea fiscală de către corporațiile multinaționale și chiar de evaziune fiscală
(ilegală). Acest lucru reprezintă o provocare enormă pentru țările în curs de dezvoltare în elaborarea unei
politici care recunoaște sensibilitatea deciziilor și tranzacțiilor comerciale transfrontaliere, dar le protejează
drepturile de impozitare.
Impactul modificărilor impozitului pe corporații într-un context internațional: „Deplasarea profitului”
3.5.2. Pentru companii, politica fiscală influențează:72
- Activitate reală(investiție, locația prezenței fizice, producția și activele) Alocarea veniturilor(din

- livrarea de bunuri și servicii, din active necorporale, de exemplu redevențe, dividende)
- Alocarea costurilor(cheltuieli operaționale, finanțare și alocarea datoriilor)
3.5.3. Modificările fiscale, în special impozitele pe profiturile corporative, pot avea o serie de efecte de stimulare și
de descurajare (de denaturare) asupra alocărilor acestor fluxuri de venituri și costuri, care este uneori
denumită „deplasarea profitului” transfrontalier. Impacturile pot fi multe, dar pot fi rezumate grosier
după cum urmează:
- O creștere a impozitului pe profit(a) încurajează transferul datoriilor (prin finanțarea prin împrumuturi a
activelor) de la companiile „surori” sau „mamă” de peste mări (reducerea datoriilor fiscale), (b) reduce ISD și (c)
reduce baza de impozitare prin reducerea fluxurilor de venit costuri în interior și creșterea costurilor către
exterior;
- O reducere a impozitului pe profit(precum și opusul celor de mai sus) încurajează fluxul de active
necorporale (de exemplu, deținerea de brevete), care generează fluxuri de venit, dar fluxurile de investiții
interne ar putea fi speculative – mai probabil cele care au costuri nefiscale scăzute de transfer, de
exemplu, intangibile; și
- O creștere a impozitului pe venitul din străinătatepoate (la marjă) să promoveze

relocarea sediului (și scutirile aduc sediul), care primesc dividende din profituri în
străinătate și dobândă.
Caseta 3.1: „Abuz” de prețuri de transfer
Prețurile de transfer se referă la „prețul perceput de o parte a unui grup pentru produsele și serviciile pe care le
furnizează unei alte părți a aceluiași grup, pentru a calcula separat profitul și pierderea fiecărei divizii”.73Aceasta este o
practică comercială normală. Cu toate acestea, deoarece stabilirea prețurilor transferurilor de active între entități
poate afecta venitul impozabil al fiecărei entități, prețurile comerciale nerealiste ar putea fi utilizate pentru a reduce
artificial profitul și, prin urmare, factura fiscală („prițuri greșite”) de transfer.
În practică, determinarea a ceea ce este un preț realist nu este întotdeauna ușoară. Autoritățile fiscale pot
evalua prețurile de transfer ale tranzacțiilor intragrup și, dacă pot demonstra în mod convingător că sunt
nerealiste, pot face ajustări pentru a reflecta un preț mai realist, atunci cândsubstanţa economică diferă de
formăsau în cazul în care tranzacția nu a fost considerată a fi lao lungime de brat,74de exemplu, un
producător subsidiar vinde produse la un preț artificial scăzut unei societăți holding aflate într-o jurisdicție
fiscală redusă, care vinde la un preț artificial mai mare către societatea-mamă situată pe piața cu amănuntul
unde sunt vândute bunurile finale. Acest lucru are ca efect reducerea venitului impozabil în statul producător și
în statul pieței de bunuri finale și maximizarea profitului în statul cu impozitare scăzută.
71Deloitte (2009),Prețuri de transfer: dezlegarea oportunităților și riscurilor

72Bazat pe Harry Huizinga,Activități de transfer al profitului în Europa , Forumul fiscal de la Bruxelles (2009).
73Investorwords.com
ConformOCDE (2007) acest principiu de evaluare se aplică în mod obișnuit tranzacțiilor comerciale și financiare între
74
companii afiliate. Se spune că tranzacțiile ar trebui evaluate ca și cum ar fi fost efectuate între părți neafiliate, fiecare
acționând în interesul său.
30
3.5.4. Efectele descrise mai sus ar putea pune presiune asupra țărilor pentru a reduce ratele de impozitare pentru
a atrage și a stimula investițiile (la aceasta a fost menționată de FMI și alții drept o cursă spre jos).
Nu au existat dovezi în acest sens în sistemele fiscale standard, dar au existat în regimuri speciale și
sărbători.
3.5.5.Câteva considerații în domeniul fiscal internațional sunt:
- Evitarea dublei impozite(privind activitatea transfrontalieră a corporațiilor);
- Atragerea de investiții pentru creștere
- Protecția drepturilor de a impozita profituriledin veniturile si cheltuielile realizate in tara respectiva.
Dubla impunere și rolul tratatelor fiscale

3.5.6.Taxare dublaapare atunci când o activitate economică este impozitată în două țări pe aceeași
venitul (dubla impunere juridică) sau mai mult de un contribuabil (de exemplu o filială și o societate-
mamă) sunt impozitate pe același venit (dubla impunere economică).
3.5.7. ATratatul de taxe75poate fi negociat și ratificat de două sau mai multe state pentru a preveni dubla impozitare (și
riscul de evaziune fiscală) prin convenirea unor proceduri și criterii de alocare a drepturilor de impozitare, de
exemplu statului în care au fost obținut veniturile sau la nivel de sediu.76Cumpărături prin tratateimplică
utilizarea necorespunzătoare a unui DTA, „în cazul în care o persoană care nu are dreptul la beneficiile unui
tratat fiscal se folosește de o persoană fizică sau de o persoană juridică pentru a obține acele beneficii din
tratat care nu sunt disponibile direct”.77De exemplu, o societate holding dintr-o țară cu impozitare scăzută, cu o
bună rețea de tratate, este înființată special pentru a primi venituri care sunt accesate din altă țară (cu un tratat
de legătură).
Protejarea veniturilor și a drepturilor de impozitare
3.5.8. Regulile anti-evitare și schimbul de informații pot fi un instrument eficient de protecție a

venituri pentru combaterea evaziunii și evaziunii fiscale transfrontaliere. Multe țări au adoptat principiul
îndepărtării în legile lor fiscale, iar unele au reglementări separate privind prețurile de transfer. Alte strategii
pot include solicitarea filialelor rezidente să remita impozitul reținut la sursă pe veniturile plătite companiilor
străine, de exemplu dividende, sau impunerea limitelor de finanțare a datoriilor pentru a preveni mutarea
excesivă a datoriilor. Multe țări în curs de dezvoltare au folosit doar în mod limitat acordurile de schimb de
informații, poate din cauza lipsei de conștientizare sau pentru că acestea pot fi împovărătoare de aplicat pentru
a avea acces la informații relevante. Transparența ar putea fi încurajată și în viitor prin reglementări care
impun publicarea conturilor anuale auditate ale principalelor corporații.78
Stimulente pentru investiții și concurență fiscală
3.5.9. O serie de stimulente fiscale (scăderi fiscale, rate reduse, credite sau alocații, amortizare accelerată,
zone speciale cu taxe reduse sau scutiri totale de la anumite taxe) au fost aplicate în întreaga lume
în curs de dezvoltare pentru a încuraja noi investiții într-o zonă sau sector prin reducerea cost.
Intenția poate fi de a crește investițiile și activitatea economică sau ar putea fi determinată din
punct de vedere politic. Numărul țărilor cu venituri mici care oferă concedii fiscale s-a dublat din
anii 1980 (Keen și Mansour, 2010).
3.5.10. Literatura sugerează că stimulentele fiscale sunt mai puțin importante în atragerea investițiilor străine directe
(ISD) decât fundamentele economice, cum ar fi o bună educație și infrastructură și alți factori
75TheConvenție model OCDE (și comentariul însoțitor) oferă o structură tipică a tratatului care a fost adoptată pe scară largă de țările
OCDE. Modelul Convenției ONU (1980 și 2001) a fost adoptat în unele cazuri de țările în curs de dezvoltare, deoarece oferă câteva
clauze alternative la modelul OCDE care urmăresc să consolideze drepturile de impozitare ale autorităților țărilor în curs de dezvoltare.
76Beneficiile unui tratat pot fi aplicate unui caz individual numai dacă acea activitate ar fi în mod normal supusă impozitului în conformitate cu dreptul
intern. Dacă da, atunci tratatul ajută la determinarea jurisdicției care are dreptul de a impozita, pe baza cotelor de impozitare conform legislației interne și
dacă ar trebui aplicată vreo partajare a drepturilor de impozitare.
77IBFD International Tax Glosar 5thediție.
78Vedea Ghid practic privind schimbul de informații pentru țările în curs de dezvoltare(2012), OCDE & ATAF.
31
care afectează climatul investițional.79Stimulentele pot avea un efect asupra alegerii locației în marjă. Hines
(1996)80revizuiește o serie de studii și constată că aranjamentele fiscale (inclusiv stimulentele fiscale)
influențează ISD, activitatea de cercetare și dezvoltare, exporturile și alegerea locației. Aceste stimulente tind
să fie cele mai importante pentru investițiile „loose”, orientate spre export, care decid unde să se plaseze în
țările în care alte aspecte ale climatului de afaceri sunt similare și favorabile.81O serie de argumente pro și
contra cu privire la stimulente sunt rezumate în Tabelul 3.1.
Tabelul 3.1: Avantaje și dezavantaje ale stimulentelor pentru investiții
Tipul de stimulente fiscale Pro Contra
Vacanțe fiscale Beneficiile încep când compania Oferiți beneficii pe termen scurt
începe, în timp ce impozitele corporative scăzute Tind să atragă investitori liberi.
necesită timp Favorizează investițiile noi față de
expansiunea existente (deși distincția
adesea dificilă) și față de investitorii cu
durată lungă de viață.
capital amortizabil
Ștergeri ale Promovați noi investiții Limitări pentru proiectele cu perioade
investitie lungi de gestație
cheltuieli Necesită sisteme contabile bine
dezvoltate și agenții de implementare
Impozit redus efectiv pe Efectul de semnalizare al impozitelor Reduce veniturile fiscale pe termen scurt
profit corporative scăzute utilizate de țări mici
precum Hong Kong, Liban, Mauritius
Eliminați pe toate Paradisurile fiscale au atras niveluri Atrage investitori nesustenabili, cu
impozite pe investiții semnificative de investiții puține beneficii economice Trebuie
să se bazeze pe taxele de consum și
de angajare
Sursa: Morisset (2003); Morisset și Pirnia (2003)82
3.5.11. În unele cazuri, regimurile fiscale au atras cu succes multinaționale atunci când sunt stabilite în ansamblu
strategie de dezvoltare. De exemplu, Pioneer Industries Ordinance din Singapore din 1959 a ajutat la dezvoltarea de
produse „noi”, care s-au concentrat pe atragerea multinaționalelor generatoare de locuri de muncă. Singapore a fost
suficient de flexibil pentru a-și schimba atenția după ce salariile au crescut și forța de muncă a fost îmbunătățită, spre
a viza proiectele intensive de capital în anii 1980 și sectoare intensive în cunoștințe în anii 1990.
3.5.12. Forumul African de Administrare Fiscală (ATAF) încurajează o cooperare mai mare și regională
grupări pentru a raționaliza stimulentele pentru investiții și recomandă factorilor de decizie să elaboreze stimulente
care sunt bine direcționate și respectă o rată minimă, pentru a evita concurența fiscală dăunătoare.83Bugetarea
cheltuielilor fiscale este, de asemenea, încurajată pentru a îmbunătăți înțelegerea de către factorii de decizie politică a
impactului net al stimulentelor.84și pentru a crește transparența și responsabilitatea, pentru a se asigura că politicile
obțin valoare pentru bani (Tax Justice Network, 2012).
79A se vedea, de exemplu, IFC Investor Motivations Surveys, Tax Justice Network, 2012 și James, S. (2009)Stimulente și
investiții fiscale și non-fiscale: dovezi și politici Implicații, FIAS, Grupul Băncii Mondiale.
80Hines, JR (1996),Politica fiscală și activitățile corporațiilor multinaționale , document de lucru NBER 5589.
81Bergsman, J. (1999),Consultanță privind impozitarea și stimulentele fiscale pentru investițiile străine directe, mimeo FIAS; UNCTAD
(1996), Raportul Investițiilor Mondiale 1996 , UNCTAD, Geneva; și Oman, C. (2000),Concurența politicilor pentru investițiile străine directe:
un studiu al concurenței între guverne pentru a atrage ISD, Centrul de Dezvoltare OCDE, Paris.
82Morisset, J. (2003),Stimulente fiscale, Notă informativă din seria Politici publice pentru sectorul privat, februarie 2003, 253; și Morisset,
J. și N. Pirnia (2003),Cum afectează politica fiscală și stimulentele investițiile străine directe , Documentul de discuție al Băncii Mondiale,
Banca Mondială.
83 ATAF (2012),Prezentare la întâlnirea ICTD
84Estimările pierderilor de venituri din scutiri de taxe variază. De exemplu, costul bugetar al tratamentelor preferențiale este
estimat a varia între 0,5 și 6% din PIB în America Latină (Pentru un rezumat al dovezilor, a se vedea documentul de lucru al FMI
WP12/186 (2012)Ajutor extern și venituri: încă un efect de excludere ?)
32
3.5.13. Țările în curs de dezvoltare se confruntă cu o provocare administrativă semnificativă în construirea capacității necesare
să își revizuiască sistemele fiscale, legile și procedurile pentru a se asigura că riscurile de scurgere
sunt minimizate. De exemplu, determinarea prețurilor realiste de piață necesită informații bune pe
piața publică, capacitatea de analiză a piețelor și a funcțiilor de afaceri, conturi financiare și
înțelegerea practicii internaționale.
33
4 Sprijinirea reformei fiscale
- Lecții din programele de țară și intervențiile donatorilor în domeniul fiscal

- Pentru a vă ajuta să dezvoltați: politici sau programe și cadre de performanță aferente în domeniul fiscal
Puncte cheie
- Intervențiile de ajutor în venituri pot sprijini mobilizarea veniturilor în vederea creșterii economice, pot îmbunătăți
proiectarea sistemului fiscal și eficacitatea administrativă și pot consolida guvernanța și conformitatea
- Cele mai bune modalități de ajutor pentru venituri depind de circumstanțele țării, dar ar trebui să urmărească să
se alinieze intereselor guvernamentale și să faciliteze planificarea și implementarea eficientă a activităților în
cadrul unei strategii de reformă fiscală bazată pe dovezi.
- Identificarea domeniilor de reformă ulterioară necesită o evaluare diagnostică specifică țării: domeniile largi
pentru țările în curs de dezvoltare identificate la nivel internațional (de exemplu FMI) includ, de exemplu,
impozitarea proprietății pentru veniturile locale, consolidarea managementului cheltuielilor și impozitarea
eficientă a industriilor extractive și multinaționale.
Această secțiune rezumă reformele tipice care au avut loc în țările în curs de dezvoltare și extrage lecții din
practica partenerilor de dezvoltare cu privire la care reformele au avut succes sau nu, precum și avantajele și
dezavantajele diferitelor modalități de ajutor. Este întocmit un rezumat al domeniilor cheie ale politicii și
administrației fiscale care au potențialul de a aduce îmbunătățiri suplimentare în performanța veniturilor
țărilor în curs de dezvoltare și sunt oferite instrumente de diagnostic și analitice sugerate pentru promovarea
programelor și proiectelor de intervenție.
4.1 Reforme tipice și asistență pentru dezvoltare: lecții și

provocări
4.1.1 Necesitatea resurselor partenerilor de dezvoltare în sprijinul funcției de venituri este recunoscută pe
baza că sistemele de impozitare existente în multe țări în curs de dezvoltare nu generează venituri
suficiente, pot înăbuși creșterea și investițiile și suferă o administrare și guvernare slabe.
Intervențiile în venituri pot fi, prin urmare, justificate pe baza mai multor argumente specifice, cum
ar fi:
- Suboptimalitatea veniturilor pentru creștere și redresare: țările cu deficite bugetare nesustenabile

(care ar putea fi rezultatul unui conflict, al unei gestionări proaste economice sau pur și simplu nevoi
uriașe de cheltuieli pentru dezvoltare) au nevoia de a corecta dezechilibrele fiscale dacă se dorește
susținerea creșterii economice. Mobilizarea veniturilor interne este singura alternativă durabilă la ajutor.
- Optimizarea politicilor fiscale:Înțelegerea slabă a problemelor de politică fiscală poate duce la o

nepotrivire între obiective (de exemplu, eficiență, schimbări de comportament) și instrumentele de
impozitare. Având în vedere complexitatea analizei necesare în domenii precum incidența fiscală și
efectele impozitării asupra stimulentelor pentru investiții, astfel de nepotriviri pot apărea cu ușurință.
Intervenția de ajutor poate sprijini capacitatea de politică fiscală îmbunătățită și poate ajuta la
identificarea și eliminarea unor instrumente fiscale specifice neadecvate sau contraproductive; și
- Guvernare și conformitate:Multe țări în curs de dezvoltare au un decalaj între obligațiile fiscale

legale și încasările efective, parțial din cauza evaziunii fiscale pe scară largă. Evaziunea și
nerespectarea subminează baza teoretică pentru alegerea și proiectarea instrumentelor fiscale și
reflectă uneori o slăbiciune subiacentă a instituțiilor și guvernării (de exemplu, în domeniul
managementului cheltuielilor și al prestării de servicii). Intervenția poate fi justificată în sprijinul
34
transparență sporită, responsabilitate și consolidarea sinergiilor de guvernanță, ceea ce duce la o mai

bună conformitate.
4.1.2 FMI are o vastă experiență în oferirea de asistență tehnică în reformele fiscale și fiscale
prin implicarea sa pe scară largă înprogramare financiară,85din care veniturile fiscale reprezintă o parte cheie
în țările cu venituri mici. Ca parte a facilităților sale de creditare și, mai recent, a Instrumentului de sprijin
pentru politici ale FMI,86intervențiile tipice ale FMI au sprijinit reforma administrării veniturilor; concentrare
separată pe marii contribuabili; concentrarea asupra evaluării riscurilor; limitarea oportunităților de căutare a
chiriei; simplificarea și coerența legislației fiscale; TVA și impozite pe venit scăzute și cu o bază largă; evitarea
scutirilor inutile; consolidarea cooperării regionale în gestionarea afacerilor și a accizelor; și promovarea
utilizării impozitelor și taxelor pentru resursele naturale pentru investiții productive.
Modalități de ajutor pentru impozitare: experiență și eficacitate
4.1.3 Pe lângă modalitățile FMI (de obicei, asistență tehnică pe termen scurt și pe termen lung), mai mulți parteneri de
dezvoltare oferă sprijin pentru îmbunătățirea impozitelor și a veniturilor. Experiența donatorilor a condus la câteva
teme comune pentru o bună proiectare a sprijinului pentru venituri.87În special, importanțaproprietatea, conducerea
și personalizarea țăriide reformă pentru a se potrivi cu contexte specifice de țară. Voința politică este esențială
pentru succesul unui program de reformă fiscală. Sprijinirea sinergiilor de guvernare este, de asemenea, benefică
pentru îmbunătățirea atitudinii generale a cetățenilor cu privire la guvernanță și pentru promovarea bunei gestiuni
financiare și a răspunderii. Un rezumat al avantajelor și dezavantajelor diferitelor modalități de ajutor este prezentat în
Tabelul 4.1.
Tabelul 4.1: Avantaje și dezavantaje ale modalităților de ajutor pentru impozite și venituri
„Se potrivește” cuid
Modalitate de ajutor Eficacitate* Pro Contra Recomandări de proiectare

principii
Prioritizează veniturile în
Cadru unificat
Dialog și PAF; utilizați tranșe
Bugetul general aliniat cu tara Potrivire bună cu
la variabile legate de venituri;
A sustine priorități; comun eficacitatea ajutorului
asigura insotirea
responsabilitate
sprijinul veniturilor
Ca și în cazul GBS, Coordonarea, dacă

Bugetul sectorial Utilizați tranșe variabile sau „livrare în
cu prioritățile guvernului central legat de
A sustine numerar”
cel mai mult venituri/PFM
Coş Planificare armonizată Mai puțin aliniat la Includeți guvernanța

Aliniat la impozitare
(Adunat, guvern elemente de exemplu contribuabil
reforma
fonduri desemnate) monitorizarea sisteme informație
Mai putin efectiv Utilizarea mai multor activități de
Alte multi-donatoare Util daca nu
Coordonarea donatorilor management/ proiect; Proiecte comune cu
de exemplu fonduri fiduciare sprijin bugetar
planificare Parlamentul sau OSC-urile
Simplificat Tranzacții
Bilateral Includeți agenții de guvernanță
Aliniere determinată de cerere negocieri, cheltuieli,
programe/ non-fiscale; includ impozitul
cu prioritățile țării redus coordonare
Proiecte obiective în alte proiecte
risc fiduciar Probleme
Sprijină colegii Limitat Maximizați armonizarea,

Sud-Sud Cost redus, mare-
crearea de rețele de funcționari absorbant minimizați costurile de
a sustine valoare
capacitate tranzacție, plăți la timp
Condus de cerere, Mai puțin aliniat la

Flexibil Consilieri rezidenți pe termen lung;
Sprijin în natură (AT))sprijină învățarea de la egal la egal + guvern
implementare programe de instruire
mentorat de specialitate sisteme
Sursa: Pe baza OCDE DAC, 2012, Modalități de ajutor pentru consolidarea sistemelor fiscale
85FMI (2008)Programare și politici financiare

86Fișa,Instrumentul de sprijin pentru politici , 30 septembrie 2012.
87OCDE DAC (2012),Fiscalitate și Dezvoltare - Modalități de Ajutor pentru Consolidarea Sistemelor Fiscale
35
4.1.4 Pentru a atenua efectul potențial de descurajare al ajutorului asupra veniturilor interne, veniturile
impacturile ar trebui luate în considerare în programele de ajutor și condiționalitățile mai largi, cum ar fi
cadrele de sprijin bugetar și alte programe semnificative finanțate prin granturi. S-a demonstrat că utilizarea
unor repere structurale, tranșe variabile de performanță sau stimulente de numerar la cerere legate de
performanța veniturilor, precum și prioritizarea puternică a problemelor legate de venituri prin dialog la nivel
înalt s-a dovedit a reduce impactul negativ și chiar aduce beneficii pozitive mobilizării veniturilor. eforturi.88
4.1.5 Este important ca sprijinul partenerilor de dezvoltare să fie coordonat și o serie de coordonări
au apărut comitete, organizații și forumuri pentru a discuta strategiile de venituri la nivel internațional,
cum ar fiGrupul operativ al OCDE pentru impozitare și dezvoltare, celCentrul Internațional pentru
Taxă și Dezvoltare, celCompact fiscal internaționalsiComitetul de experți al ONU pentru
cooperarea internațională în materie fiscală.
4.2 Focus pentru intervenții viitoare

4.2.1 Literatura de specialitate care analizează experiența reformelor fiscale și a veniturilor în țările cu venituri
mici evidențiază o serie de aspecte care rămân slabe și ar putea beneficia de sprijin, de exemplu:89
- Dezvoltarea sistemelor locale de venituri, de exemplu impozitul pe proprietate;
- Consolidarea bunei guvernări ca o condiție prealabilă pentru succesul instituțiilor de venituri;

- Consolidarea capacității de audit, în special în domeniul resurselor naturale și al fiscalității
- internaționale; Adoptarea standardelor fiscale internaționale și modernizarea administrațiilor fiscale;
- Asistență tehnică și stimulente pentru colectori de taxe;
- Eliminarea scutirilor ineficiente și înlocuirea veniturilor pierdute din liberalizarea comerțului; Consolidarea
- designului optim (amplu, simplificat) al impozitului pe venit și pe profit; Consolidarea capacității de
- impozitare a activităților transfrontaliere și a industriilor extractive; Consolidarea mediului de
- reglementare global, de exemplu acorduri de schimb de informații; și Cercetare privind legăturile dintre
- impozite și guvernanță și eficacitatea modalităților de ajutor.
88Document de lucru al FMI WP12/186 (2012)Ajutor extern și venituri: încă un efect de excludere?
89A se vedea FMI (2011), Keen (2012),Impozitare și dezvoltare – Din nou , Document de lucru al FMI (WP/12/220) și Comitetul pentru dezvoltare
internațională - al patrulea raport:Impozitul în țările în curs de dezvoltare: creșterea resurselor pentru dezvoltare
36
Ghid de subiecte economice: impozitare și venituri (anexe)
Anexa I: Impozite și venituri - Instituții și rețele

internaționale
Date și
Instituţie Rol în impozite și venituri
Studii
Taxa africană O platformă pentru promovarea și facilitarea cooperării reciproce între
Administrare administrațiile fiscale africane (și alte părți interesate relevante și interesate) cu
Publicații
forum scopul de a îmbunătăți eficacitatea legislației și administrațiilor lor fiscale.
Taxa africană Oferă instruire, cercetare și asistență tehnică în domeniile politicii fiscale și
institut administrației fiscale pe continentul african. Publicații
ESRC/HMRC/HMT Centrul a primit finanțare substanțială de la ESRC, HMRC și HMT pentru a

Impozit întreprinde cercetări privind administrarea fiscală pentru a consolida înțelegerea
Administrare teoretică și empirică a operațiunilor și politicilor fiscale. Centrul desfășoară o serie
Centru de cercetare de activități, inclusiv organizarea de ateliere, conferințe și programe de formare. Cercetare
Un rol important al Centrului este de a construi capacitatea de cercetare fiscală
viitoare, astfel încât să ofere burse studenților doctoranzi și să găzduiască un
număr mare de studenți afiliați.
european Urmărește să gestioneze, să apere și să dezvolte uniunea vamală, să abordeze
Comision obstacolele fiscale care împiedică în prezent persoanele fizice și companiile să opereze
liber peste granițe, să răspundă eficient provocărilor internaționale asociate cu Pe net
politicile vamale și fiscale, să faciliteze o mai bună cooperare între statele membre baze de date
pentru combaterea impozitelor. și fraudă vamală și dialog deschis cu părțile interesate.
extractiv Forum global și standard privind transparența în industriile extractive

Industrii
Publicații
Transparenţă
Inițiativa (EITI)
IBFD Centru de expertiză în domeniul fiscal, specializat în fiscalitate transfrontalieră. „Portalul” fiscal
oferă un centru de cercetare fiscală, știri fiscale transfrontaliere, evenimente, formare și produse Portalul fiscal
și servicii legate de impozite.
Internaţional Explorarea legăturilor dintre impozitare și buna guvernare în țările în curs de

Centrul de taxe dezvoltare, cu accent regional pe Africa anglofonă și francofonă, pentru a contribui la
și Dezvoltare dezbaterea privind impozitarea și pentru a permite elaborarea politicii fiscale cu
referire la cercetarea bazată pe dovezi în țările în curs de dezvoltare și la nivel
Publicații
internațional; promovarea guvernării responsabile și receptive, construirea capacității
statului și a contractului social stat-cetățean și încurajarea dezvoltării echitabile pentru
săraci.
Internaţional Prin Departamentul de Afaceri Fiscale și Centrele Regionale de Asistență Tehnică, FMI oferă
Fond monetar asistență medicală și instruire țărilor membre într-o gamă largă de domenii, inclusiv politica și
(FMI) administrarea fiscală, pentru a ajuta la îmbunătățirea elaborării și implementării politicilor
Date și
economice ale statelor membre. FMI a dat, de asemenea, sfaturi țărilor care au fost nevoite să
Statistici
reînființeze instituțiile guvernamentale în urma unor tulburări civile grave sau a unui război.
Taxa Internațională ITIC este o fundație independentă de cercetare și educație nonprofit, care acționează
și Investiții ca un centru de informare cu privire la cele mai bune practici în politica fiscală și de
Centru investiții și un centru de formare pentru a îmbunătăți climatul investițional din țările în
tranziție și în curs de dezvoltare. Servește ca un forum neutru pentru discuții și Publicații
rezolvare a problemelor din politica fiscală și de investiții - prin forumuri, sesiuni de
lucru „handson” și relații speciale cu funcționari fiscali, legislatori, experți academicieni,
experți din industrie și profesioniști.
Taxa Internațională Consolidarea cooperării internaționale cu țările în curs de dezvoltare și în tranziție, cu
Compact obiectivul de a spori mobilizarea resurselor interne. ITC își propune să promoveze
sisteme fiscale eficiente, echitabile și eficiente și să combată evaziunea fiscală și
Studii
practicile fiscale inadecvate la scară globală.
37
Ghid de subiecte economice: impozitare și venituri (anexă)
Date și
Instituţie Rol în impozite și venituri
Studii
Taxa Internațională Acord de colaborare care implică CE, BID, FMI, OCDE, Grupul Băncii Mondiale și CIAT
Dialog pentru a încuraja și facilita discuțiile asupra chestiunilor fiscale între funcționarii
fiscali naționali, organizațiile internaționale și o serie de alte părți interesate cheie.
Secretariatul ITD este găzduit în prezent de OCDE.
Comitetul OCDE Definește și monitorizează standardele globale în domenii cheie de dezvoltare

pe Dezvoltare Ajutorul OCDE
Asistență (OCDE Statistici

DAC)
Comitetul OCDE Promovarea dialogului între administrațiile fiscale și identificarea bunelor practici de
pe Afaceri Fiscale administrare fiscală prin Forumul privind administrarea fiscală și implementarea
(OCDE agendei de politică fiscală a OCDE. Domeniile cheie de interes includ:
CFA)/Centrul pentru - Planificare fiscală agresivă
politica fiscala si - Taxa pe consum
administrare - Soluționare a litigiilor
- Schimbul de informații Taxa OCDE
- Relații globale în fiscalitate Bază de date
- Administratia taxelor
- Analiza politicii fiscale
- Tratate fiscale
- Taxe și criminalitate
- Prețuri de transfer
Grupul operativ al OCDE OCDE și țările în curs de dezvoltare, organizațiile internaționale și regionale, societatea civilă
pe Taxă și și mediul de afaceri, acesta își propune să consilieze comitetele OCDE în realizarea unui OCDE
Dezvoltare program fiscal și de dezvoltare pentru a îmbunătăți mediul favorabil pentru ca țările în curs Statistici
de dezvoltare să colecteze impozite în mod echitabil și eficient.
Justiție Fiscală Promovează transparența, conformitatea fiscală și condiții de concurență echitabile în

Reţea finanțele internaționale și se opune secretului, evaziunii fiscale, evaziunii fiscale, lacunelor și
denaturărilor fiscale și reglementărilor, precum și abuzurilor care decurg din acestea. Resurse
Preocupat de paradisuri fiscale (sau „jurisdicții secrete”).
Banca Mondială: Oferă AT, îndrumări, instrumente, cercetări și date pe subiecte, inclusiv:
Politica fiscală și Cadrul instituțional al politicii fiscale; Proiectarea structurilor fiscale; Cadrul
Administrare instituțional de administrare fiscală; Evaluarea politicii și administrației Date și
fiscale; și Administrarea Politicii Vamale Cercetare
Comitetul ONU al Responsabilitati:

Experți pe (i) Păstrarea sub revizuire și actualizareConvenție model ONU privind dubla impunere
Internaţional între țările dezvoltate și țările în curs de dezvoltaresiManual de negociere a tratatelor
Cooperare în fiscale bilaterale între țările dezvoltate și țările în curs de dezvoltare.
Chestiuni fiscale
(ii) Consolidarea și promovarea cooperării fiscale internaționale între autoritățile fiscale

naționale
(ii) Emiterea de recomandări privind consolidarea capacităților și furnizarea de
asistență tehnică țărilor în curs de dezvoltare și economiilor în tranziție
38
Anexa II: Instrumente de diagnosticare a sistemului fiscal
PEFA
Cadrul pentru Cheltuieli Publice și Responsabilitate Financiară (PEFA) este o evaluare a performanței sistemelor
GFP a unei țări în raport cu standardele internaționale stabilite și cele mai bune practici. Evaluările sunt efectuate
de evaluatori independenți și apoi rezultatele sunt moderate și verificate de Secretariatul PEFA. Evaluările pot fi
folosite pentru a planifica reformele și a monitoriza performanța în timp. Cei 31 de indicatori includ indicatori
specifici referitori la sistemele și practicile fiscale:
PI-3 Rezultatul total al veniturilor în comparație cu bugetul inițial aprobat;

PI-13 Transparența obligațiilor și pasivelor contribuabililor;
PI-14 Eficacitatea măsurilor pentru înregistrarea contribuabililor și evaluarea
PI-15 impozitului; și Eficacitatea colectării plăților fiscale.
Fiecărui indicator i se acordă un scor de la A la D, pe baza unui set de criterii și condiții de măsurare care
reprezintă o scară de realizare a performanței.
Instrument de diagnosticare a administrației fiscale
O versiune fiscală a PEFA este în curs de dezvoltare de către FMI și alți alți donatori interesați în impozite. Data de
lansare anticipată este primăvara 2014. FMI a întreprins activități complementare în colectarea de date și analiza
deficitului fiscal (RA-FIT și RA-GAP).
Planurile fiscale ale UE

Planurile fiscale ale UE90reprezintă un instrument de autoevaluare pentru administrațiile fiscale pentru a compara
capacitatea operațională cu cele mai bune practici ale UE. Aceste cadre ajută la stabilirea de date consistente între țări
pentru comparare și învățare, dar sunt și instrumente utile specifice fiecărei țări pentru identificarea nevoilor individuale
de direcționare a investițiilor și a intervențiilor pentru a obține îmbunătățiri măsurabile.
Exemple de indicatori de performanță pentru administrarea veniturilor

Măsura de Administrare Scop și probleme
Indicator al performanței generale, dar și influențat de regimul de
Venituri/PIB
politici, performanța economică etc
Indicator al capacității de a îndeplini obiectivele, dar influențat și de
Venitul real / Venitul estimat
acuratețea prognozei, presiunea politică etc
Indicator de neconformitate - masoara colectarea impotriva potenţial(
Gap de venituri
dacă acest lucru poate fi estimat)
Indicator al eficacității aplicării legii și al culturii de plată a impozitelor (ar putea
Impozit plătit voluntar / Total colectat
include, de asemenea, numărul de declaranți / totalul contribuabililor)
Colectare suplimentară / Audituri Indicator al eficacității controlului fiscal în generarea de noi venituri
Arierate recuperate / Stoc de restanțe Indicator de eficacitate a gestionării arieratelor, recuperare
Buget administrativ recurent / Încasări totale de
Indicator al costului conformității
venituri
Percepțiile contribuabililor Indicator de integritate, corectitudine, servicii pentru clienți etc
Bazat peJit BS Gill (2003)
90CE (2007),Planuri fiscale: o cale către o administrație fiscală robustă, modernă și eficientă
39
Măsurarea progresului veniturilor în statele fragile

Noul acord pentru statele fragile91este o inițiativă internațională, care include participarea unor țări
precum Afganistan, Republica Democrată Congo, Sierra Leone și Timor Leste. Are un obiectiv de pace și
consolidare a statului numit „Venituri și servicii” (nr. 5). Pe dimensiunea 5.1 „Venituri”, au fost propuși
următorii indicatori posibili pentru a măsura progresul:
- Controlul/monopolul de stat asupra taxelor, vamale și colectării taxelor
- Venitul fiscal ca pondere din veniturile totale
- Efort fiscal
- Percepția asupra colectării impozitelor și corectitudine
- Capacitatea de administrare fiscală
91Pentru mai multe informații veziInternaţionalDialog privind consolidarea păcii și consolidarea statului Grupul de lucru privind indicatorii,
raportul de progres privind evaluările și indicatorii de fragilitate , 4 decembrie 2012, paginile 16-17.
40
Anexa III: Instrumente pentru evaluarea proiectelor de sprijin pentru impozite și

venituri (inclusiv tehnici de prognoză și modelare a veniturilor)92
Estimarea impactului unei modificări fiscale
Considerațiile cheie în estimarea impactului unei modificări fiscale includ:
- Estimarea elasticităților și a impactului probabil asupra comportamentului de la o modificare fiscală, de exemplu „schimbări în
momentul tranzacțiilor și recunoașterea veniturilor, schimbări între sectoarele de activitate și forma entității, schimbări în deținerile
din portofoliu, schimbări în consum și strategii de planificare și evitare a impozitelor”93; Estimarea efectului (re)distributiv, adică
- incidența fiscală;
- Estimarea impactului asupra costurilor de administrare și conformare;
- Impacturi probabile asupra creșterii datorită influenței investițiilor, ofertei de muncă și consumului; și Beneficii mai
- largi pentru societate, cum ar fi impactul asupra sănătății al impozitelor pe țigări.
Estimarea incidenței impozitelor poate varia foarte mult între impozite, deoarece există mai multe caracteristici care pot
afecta impactul direct asupra contribuabililor, cum ar fi (pentru impozitele pe venit) alocațiile personale, structura ratelor
și progresivitatea și tipurile de compensare a cheltuielilor permise. În general, economiștii DFID nu vor avea timpul sau
resursele pentru a întreprinde studii detaliate ale incidenței fiscale, dar factorii cheie care determină direcția probabilă a
poverii fiscale au o influență asupra oportunității instrumentelor fiscale alternative. Taxele induc modificări ale prețurilor
relative; elasticitățile cererii și ofertei determină cine suportă impozitul.Dacă oferta este complet inelastică sau
cererea complet elastică, impozitul este suportat de producători; dacă oferta este complet elastică sau cererea
complet inelastică, taxa este suportată de consumatori.
Diferențele în structura economică a economiilor naționale se reflectă în variații mari în importanța relativă
a diferitelor tipuri de instrumente fiscale și, prin urmare, în focalizarea adecvată pentru analiza incidenței.94
. În plus, multe țări în curs de dezvoltare includ caracteristici specifice care le diferențiază de țările
dezvoltate și au un efect substanțial asupra măsurării incidenței instrumentelor fiscale majore. De
exemplu, în cazul în care țările au cote pentru comerț, piețe informale omniprezente, evaziune fiscală pe
scară largă, corupție în procesul de colectare a veniturilor, migrație rurală-urbană și creditrationing,
rezultatele analizei incidenței bazate pur și simplu pe ipoteze privind elasticitatea cererii și ofertei pieței pot
să nu fie exacte. Un studiu a arătat că încorporarea acestor caracteristici poate inversa uneori modelul de
incidență al impozitelor96.
Analiza cost-beneficiu a unui proiect de sprijin pentru impozite și venituri
În proiectarea programului sau a proiectului, logica intervenției ar trebui să formeze o legătură clară între intrări,
activități, rezultate, rezultate și impacturi și obiectivele generale ale programului. Indicatorii tipici pentru
evaluarea performanței administrației sunt incluși în Anexa II și un exemplu de cadru logic (cadru logic) este
atașat pentru referință (Anexa V). În cazul proiectelor fiscale, exemple de indicatori pot fi selectați dintre diferitele
instrumente de evaluare prezentate mai sus pentru a reprezenta impactul specific așteptat al activităților
propuse.
Ca parte a evaluării, poate fi întreprinsă evaluarea costurilor și beneficiilor așteptate, pe baza rezultatelor și
indicatorilor cadrului logic95.Există trei tipuri comune de beneficiicare pot fi acumulate din proiecte de sprijinire
a veniturilor:
- Încasări de venituri crescute: Colectarea suplimentară a impozitelor este un transfer din sectorul privat în
sectorul public, mai degrabă decât un beneficiu net pentru societate, cu excepția cazului în care există un beneficiu mai
mare asociat cu cheltuielile publice (de exemplu, Little și Mirrlees sugerează o primă de 20-40% pentru veniturile publice
față de cele private. ). Mobilizarea sporită a veniturilor scade costul finanțării datoriei publice. Venituri suplimentare
92Informații
despre o evaluare a proiectelor de venituri ale DFID (2001) pot fi găsite aici:
www.dfid.gov.uk/aboutdfid/performance/files/ev636.pdf
93Procesul de estimare a veniturilor Comitetului mixt
94Shah și Whalley (1990),O viziune alternativă a analizei incidenței fiscale pentru țările în curs de dezvoltare
95Îndrumări privind analiza cost-beneficiu pot fi găsite înCartea Verde a Trezoreriei și DFIDCum se notează despre evaluarea
economică .
41
ar putea fi obținute din proiecte care îmbunătățesc conformitatea, aduc noi contribuabili în „net”, reduc subplata,
îmbunătățesc gestionarea datoriilor sau a arieratelor sau introduce noi măsuri fiscale.
- Economie de costuri de administrare: După cum se măsoară, de exemplu, prin costul operațional al autorității
de venituri în comparație cu încasările totale ale veniturilor. Economiile ar putea fi realizate prin introducerea de procese
simplificate, îmbunătățirea abilităților/productivității personalului sau reducerea cerințelor de documentare și de depunere.
Capacitatea de inteligență îmbunătățită prin gestionarea datelor sau capacitatea analitică poate reduce costurile de audit și
investigație;
- Economie de costuri de conformitate: De obicei măsurat în termeni de timp (a plății taxelor) și/sau bani.
Economiile ar putea fi realizate prin accelerarea proceselor sau prin reducerea frecvenței tranzacțiilor necesare. Reducerea
complexității regimului sau a documentației necesare poate economisi costuri în formarea sau angajarea contabililor/
consultanților. Taxele reduse sau probabilitatea redusă de a plăti mită pot reduce, de asemenea, costurile de conformitate
Reforma veniturilor poate produce, de asemenea, beneficii mai largi, de exemplu, competitivitatea în
facilitarea comerțului din timpi îmbunătățiți de vămuire, guvernanță și responsabilitate consolidate,
formalizarea practicii contabile în afaceri sau un sistem informatic care facilitează oportunitățile de interfață
cu alte sisteme.
Costuri estimativesă includă costul finanțării proiectului în sine și costurile suplimentare de conformitate sau de
administrare suportate fie de către autoritatea fiscală, fie de către contribuabili, de exemplu, la introducerea de noi
contribuabili în sistem, sau timpul necesar pentru a citi noile orientări/legi și/sau pentru a participa la cursuri privind
modul în care pentru a se conforma unei schimbări în sistem. Un cost suplimentar poate fi suportat inițial, dar poate
duce la economii în viitor dacă noul proces este mai eficient pe termen lung. Ar putea fi utilizată o abordare „de jos în
sus”, bazată pe estimarea numărului de contribuabili susceptibili de a fi afectați și a caracteristicilor acestora, pentru a
determina impactul individual sau unitar mediu agregat asupra populației așteptate.
Un „contrafactual”poate fi estimat folosind măsuri de referință, tendințe istorice și previziuni
Criteriile de referință comparative ar putea proveni din analize internaționale, studii de țară comparative sau
exemple de experiență din interiorul țării din reforme sau intervenții similare.Fluxul cost-beneficiu în timp
necesită luarea în considerare, de exemplu, dacă există beneficii unice obținute în primul an sau dacă beneficiile
complete sunt obținute după ce un sistem atinge capacitatea. Alternativ, ar putea exista o reducere după un
număr de ani din cauza scăderii beneficiilor marginale, deoarece „câștigurile rapide” sunt epuizate.
Tehnici de prognoză și modelare a veniturilor 96

Multe țări cu venituri mici nu au capacitatea suficientă pentru a efectua micro-simularea detaliată și
modelarea dinamică a propunerilor de politică fiscală și a prognozării veniturilor. Tehnicile tipice (utilizate
în aproximativ 85% din țările cu venituri mici) includ evaluări subiective și tehnici simple de extrapolare,
doar câteva țări (aproximativ 13%) utilizând tehnici econometrice, care necesită o mulțime de date fiabile și
relativ detaliate97. Elaborarea eficientă a politicii de venituri necesită capacitate de prognoză și modelare,
pentru activități precum98:
- Evaluarea impactului asupra veniturilor modificărilor politicilor și al cheltuielilor fiscale;
- Evaluarea impactului asupra veniturilor șocurilor economice;
- Măsurarea capacității fiscale și a efortului fiscal;
- Măsurarea performanței agenției de administrare a veniturilor; Monitorizarea
- periodică a colectării veniturilor, de exemplu, trimestrial, lunar sau zilnic.
96Biroul pentru responsabilitatea bugetară din Regatul Unit a oferit explicații cu privire la modul în care abordează problema prognozării
încasărilor fiscale ale Regatului Unit. A se vedea capitolul 2 („Previziunea încasărilor”) din publicație:Briefing Paper 1, Prognoza finanțelor publice ,
ianuarie 2011
97FMI(2005)Prognoza veniturilor – Cum se face? Rezultatele unui sondaj al țărilor cu venituri mici , Document de lucru FMI
(WP/05/24)
98 Banca Mondială, 2007
42
Tehnicile de prognoză și modelare a veniturilor se pot face la nivel macro sau micro99. Prognoza la nivel macro se
bazează pe date din conturile naționale, serii cronologice de venituri și alți factori determinanți la nivel macro.
Prognoza la nivel micro se bazează pe date reale (de obicei eșantion) detaliate despre contribuabili și/sau sondaje
la nivel de gospodărie sau de afaceri și permite analiza impactului distribuțional și comportamental. Tehnicile
tipice includ:
- Modele de serie de timp: analiză simplă a tendinței (venitul fiscal este o funcție a anilor anteriori)
venituri) sau modele autoregresive (corectează pentru corelarea automată sau serială). Aceste tehnici sunt utile
pentru prognozarea taxelor, taxelor sau a altor taxe „neeconomice” sau pentru proiecții „în cursul anului” (care pot
fi ajustate sezonier);
- Cote efective de impozitare: ETR constant este venitul real împărțit la baza de impozitare. Prognoza
veniturile sunt derivate din baza de impozitare estimată în orice an. Această metodă este simplă și rapidă, dar ETR constant
nu permite nicio modificare a comportamentului sau conformității;
- Elasticitatea unui impozit:Modificarea procentuală a veniturilor colectate pentru o anumită modificare procentuală în
baza(cum ar fi PIB-ul) poate fi estimat din serii de venituri, ajustate pentru modificările politicii fiscale. Bazele de impozitare
previzionate generează venituri prognozate;
- Modelare econometrică: Estimarea relaţiilor matematice dintre variabila fiscală

pentru a fi prognozat și determinanții săi sunt utilizați pentru a deriva coeficienți care pot fi utilizați pentru prognoză. O
metodă comună (și surprinzător de precisă) pentru generarea de previziuni de nivel înalt a veniturilor folosind PIB-ul;
- Micro-simulare: eșantionul de date este rulat printr-un model computerizat al unei taxe și utilizări
parametrii de ajustare (cote de impozitare, praguri) și relații cheie. Acest lucru este util pentru prognoza impozitelor
individuale, a efectelor distribuționale și a impozitelor care au structuri mai complexe, de exemplu impozite
progresive pe venit; și
- Metode calitative: judecățile și experiența experților, precum și prognoza consensului

pot fi, de asemenea, abordări valoroase, cel puțin pentru metodele matematice de „verificare a simțului”.
Efectele schimbării comportamentului pot fi incluse dacă se pot face estimări ale elasticităților prețului și venitului ale
cererii și ofertei. Pentru impozitele pe bunuri, de exemplu, elasticitatea prețului cererii determină impactul impozitului
asupra cererii pentru acel bun, iar efectul de substituție are un impact asupra cheltuielilor pentru alte bunuri. Efectele de
„a doua rundă” care decurg din modificările venitului impozabil induse de răspunsul comportamental pot avea, de
asemenea, un impact asupra multor alte bunuri.
99Ghiduri pentru diferite tehnici populare de prognoză pot fi găsite, de exemplu, în Jenkins, Kuo și Shukla (2000),Analiza
fiscală și prognoza veniturilor
43
Anexa IV: Performanța veniturilor țărilor prioritare DFID

Bugetul DFID
Venituri fiscale PIB Impactul creșterii AOD Țară Fragil extractiv
A sustine
Țară (ca % din (£, Preluare de impozit cu (ca % Clasificare e e
FY2011/12
PIB) miliard) 1% din PIB (£, milioane) al VNB) n Stat Industrie
(milioane de lire sterline)
Afganistan 9.1 11.4 114.2 - 45,8 LIC da da

Bangladesh 8.6A 71,0 710,0 - 1.3 LIC da Nu
Birmania 3b 28.3 283.1 - - LIC da Nu
Republica Democrată Congo 13.7 11.0 110.4 - 27.8 LIC da da
Etiopia 9.8 19.8 197,8 132,8 11.9 LIC da Nu
Ghana 13.4 20.1 200,7 48,0 5.5 MIC Nu da
India 9.7 1.139,2 11.391,6 49,0 0,2 MIC Nu Nu
Kenya 19.5 21.2 212,4 - 5.2 LIC da Nu
Kârgâzstan 15.0 3.7 36.9 - 8.3 LIC Nu da
Liberia 17b 1.0 9.6 - 176,8 LIC da da
Malawi 20.8b 3.5 35,0 41,0 20.6 LIC da Nu
Mozambic 17.5b 7.8 78,4 69,4 20.8 LIC Nu da
Nepal 13.4 11.8 118.3 - 5.2 LIC da Nu
Nigeria 7c 152.2 1.521,9 - 1.2 MIC da da
Palestinian ocupat
Teritoriile 19.1d 5.2 52,0 - - MIC da Nu
Pakistan 10.0 131.1 1.310,9 38,0 1.7 MIC da Nu
Rwanda 13.1b 3.9 39,5 58.3 18.5 LIC da Nu
Sierra Leone 12.5 1.8 18.2 12.5 24.9 LIC da da
Somalia 3e - - - - LIC da Nu
Africa de Sud 26.0 254,9 2.548,5 - 0,3 MIC Nu da
Sudan 6.7f 39,9 399,1 - 3.7 LIC da da
44
Sudul Sudanului 0,2g 10.9 108,9 - 3.7 LIC da da

Tadjikistan 18b 4.1 40,7 - 7.7 LIC da Nu
Tanzania 15.1b 14.9 148,7 80,0 12.9 LIC Nu da
Uganda 12.0 10.9 108,7 25,0 10.3 LIC da da
Yemen 6.6h 21.1 210,5 - 2.2 LIC da da
Zambia 16.6 12.0 119,8 12.5 6.4 LIC Nu da
Zimbabwe 27.9b 5.9 59,0 - 10.6 LIC da da
Raportul dintre impozite și PIB și din WDI al Băncii Mondiale pentru 2010, cu excepția cazului în care se specifică altfel.
a: 2009
b: date din articolul IV al FMI
c: Numai venituri din petrol, veniturile din petrol oferă un PIB suplimentar de 16,3% (articolul IV al FMI)
d: Cifra din 2011 raportată de biroul de țară al DFID
e: cifră foarte aproximativă de la biroul de țară al DFID, deoarece nu există cifre oficiale privind PIB-ul sau impozitele f:
Numai venituri din petrol, veniturile din petrol oferă un PIB suplimentar de 11,3% (articolul IV al FMI)
g: Foarte aproximativ, numai venituri non-petroliere, veniturile din petrol oferă un PIB suplimentar de 8,8% (articolul IV al
FMI). h: raportat de biroul de țară al DFID, hidrocarburile oferă 16,5% PIB suplimentar.
Cifrele de sprijin bugetar DFID preluate din cel mai recent Raport anual DFID
Informații AOD / VNB preluate din Statisticile de ajutor OCDE CAD cel mai mult din exercițiul financiar 2010/11
45
Anexa V: Exemplu de cadru logic pentru sprijinirea veniturilor DFID
DENUMIREA PROIECTULUI Bangladesh: Indicatorul 1 al obiectivului privind capacitatea de administrare fiscală și serviciile pentru
POARTĂ contribuabili (TACTS) De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie Sunt întreprinse reforme complete
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16 complementare în politica fiscală și în
9,00% 11,00% 11,40% 12,00% administrarea fiscală

Pentru a activa Creșteți raportul dintre impozite și PIB de la 9% în exercițiul financiar 2009 la 12% în Planificat
Guvernul de exercițiul financiar 2014 Atins
Creșteți raportul dintre impozite și PIB de la 9% în
Bangladesh (GOB) către Sursă exercițiul financiar 2009 și respectați obiectivele
întări pe cei slabi Consiliul Național de Venituri (BNR). anuale ale Guvernului Bangladesh (GoB).
venituri interne Indicatorul obiectivului 2 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie
poziţie AF 2009/10 2012/13 2013/14 2015/16
Colectarea totală a impozitelor este majorată cu 25% Planificat 18,11% 25,00% 25,00% 25,00%
anual în medie pentru următorii 4 ani Atins
Sursă
Date furnizate de BNR
SCOP Indicatorul de scop 1 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie Ipoteze

AF 2007/08 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16
Pentru a crește eficiența, a Creșterea numărului de contribuabili înregistrați la cel puțin 4 Planificat 2,2 milioane 3,75 milioane 4,0 milioane 4,30 milioane Stabilitatea politică și șocuri limitate (de exemplu,
lărgi baza de impozitare și a milioane până în 2015 prin adăugarea a cel puțin 250.000 de noi Atins dezastre naturale) asupra activității sectorului privat și
creșterii economice, care ar avea un impact direct
promova transparența contribuabili începând cu 2010-2011 Sursă
asupra veniturilor guvernamentale
și încredere în sistemul de Date furnizate de BNR
administrare a veniturilor, Indicatorul de scop 2 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie Sunt întreprinse reforme complementare în domenii
hrănirea în crescut 2009/10 2011/2012 FYs AF 2015/16 mai largi ale administrației fiscale și ale politicii fiscale.
venituri publice 2012/13, Pentru a gestiona eficient serviciile contribuabililor,
Colectie 2013/14 BNR trebuie să înființeze o direcție care să

supravegheze implementarea programelor de servicii
Sondajele efectuate de contribuabili arată o satisfacție Planificat Sărac In medie Bun
pentru contribuabili la nivel de câmp în mod continuu.
crescută a contribuabililor. Atins
Sursă
Sondaj realizat de TACTS
INTRARI (£) DFID (£) Guvern (£) Altele (£) Total (£) DFID SHARE (%)
7 milioane Nill Nill 7 milioane 100%
INTRARI (HR) DFID (FTE)
46
IEȘIRE 1 Indicator de ieșire 1.1 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie Presupunere
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16
Eficiență crescută, Oferirea de instruire cu privire la caracteristicile unor industrii de afaceri Planificat Zero 33% 33% 33% Cifra de afaceri limitată a conducerii LTU și a
profesionalism și selectate, de exemplu bancar, telecomunicații, asigurări și cu privire la anual de anual de anual de personalului de nivel inferior
eficacitatea lui Large funcții de afaceri complexe, cum ar fi prețurile de transfer LTU IT LTU IT LTU IT
Contribuabil Unități de
impozit pe venit, cu durabil
sisteme si procese
implementat conducând la
venituri fiscale crescute
Atins
Sursă
Indicator de ieșire 1.2 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie BNR este de acord să includă forța de
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16 muncă TIC în bugetul său anual
Sprijinirea intervenției TIC pentru o mai bună funcționare a Planificat Conceptuali Pilotat
Zero Utilizare deplină
LTU sed
Atins
PODERAREA IMPACTULUI (%) De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16
25% Planificat
Atins
Sursă EVALUAREA RISCULUI
Mediu
2 milioane Nill Nill 2 milioane 100%
47
IEȘIRE 2 Indicator de ieșire 2.1 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie Ipoteze
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16
LTU ca afacerile Au fost lansate noi birouri funcționale Planificat Nici unul 1 Lansare 2 Lansare 2 Lansare Susținerea completă a Consiliului BNR și
procese replicate, Atins supravegherea implementării
printr-o implementare
Sursă
treptată la impozitul pe venit
selectat în Bangladesh BNR
PODERAREA IMPACTULUI (%) De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie Nicio rezistență din partea comisarilor din zona
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16 fiscală pentru a-și asuma agenda de reforme
20% Planificat
Atins
Înalt
1.5 milioane Nill Nill 1.5 milioane 100%
IEȘIRE 3 Indicator de ieșire 3.1 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: Ipoteze noiembrie 2012/13 AF
AF 2010/11 2013/14 AF 2015/16
Mai mulți contribuabili adusi Potențialii contribuabili noi identificați prin Zona Centrală Planificat 9,06% 10% 15% 20% Disponibilitatea oficialilor BNR de a utiliza
în rețeaua fiscală printr-o de Studiu (CSZ) măsurați ca procent din numerele TIN Atins sistem
mai bună utilizare a datelor înregistrate
Sursă
CSZ
Zona Centrală de Supraveghere
PODERAREA IMPACTULUI (%) EVALUAREA RISCULUI
10% Mediu
1,0 milioane Nill Nill 1,0 milioane 100%
48
IEȘIRE 4 Indicator de ieșire 4.1 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: Ipoteze noiembrie AF 2010/11
AF 2009/10 AF 2013/14 AF 2015/16
Publicul primește mai mult Sprijinirea promovării educației, conștientizarea Planificat Sprijinirea 2 Sprijinirea 2 Sprijinirea 2 Schimbarea BNR într-un serviciu pentru
servicii profesionale și eficiente pentru contribuabili, implementând serviciile Taxpayer Information pentru contribuabili Programe Programe Cultura programelor va depinde de factori (TISC,
contribuabili și centre de servicii (TISC) prin diverse programe, de exemplu, (TISC, (TISC, cum ar fi BPR cuprinzătoare și advocacy TIC, advocacy, advocacy,
sprijinirea târgurilor fiscale, crearea de conștientizare prin intervenții pentru a obține o conștientizare eficientă)) ) conștientizare) încorporate în
găzduirea panourilor publicitare, organizarea de seminarii și toate părțile Achieved
ateliere Atins organizare.
Sursă
Serviciul pentru contribuabili este un
efort continuu. BNR trebuie să înființeze o
Direcție pentru gestionarea
implementarea serviciului pentru contribuabili
PODERAREA IMPACTULUI (%) Sursă EVALUAREA RISCULUI
20% Mediu
49
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16
Plata taxelor Sprijinirea intervenției TIC / stabilirea de instrumente Planificat Zero Angajamentul politic pentru combaterea corupției
aplicarea s-a îmbunătățit moderne pentru consolidarea capacităților și eliminarea evaziunii fiscale
printr-o întărită
Celula centrală de informații (CIC)
care este mai capabilă să 1 1 2
detecteze și să investigheze
cazurile de evaziune fiscală și
urmărirea penală prin
sistemul juridic
Atins
Sursă
Aveți nevoie de o sursă. Sprijinul președintelui BNR pentru rolul și
activitățile CIC.
Indicator de ieșire 5.2 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie Cerințe de personal pentru CIC
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16 aprobate și îndeplinite având în vedere
Colectarea efectivă din veniturile detectate în cazurile de evaziune Planificat Taka 56 175 Crore 225 Crore 300 de crore cerințele de personal concurente din
fiscală. Crore alte departamente ale Guvernului,
Atins inclusiv alte funcții ale BNR
Sursă
BNR Se procesează urmăririle penale
PODERAREA IMPACTULUI (%) De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16
15% Planificat
Atins
Mediu
50
IEȘIRE 6 Indicator de ieșire 6.1 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: nov 2012/13 Ipoteze
AF 2009/10 AF 2013/14 AF 2015/16
Funcționarea auditului Audit intern pilotat în departamente și zone fiscale Planificat Audit la LTU Audit la CIC Audit la Succesul general al funcției de audit
intern în birouri selectate și selectate efectuat sau o zonă selectat intern la nivelul BNR va depinde de
pilotat în zonele fiscale efectuat Zonele decizia politicii de a crea și
selectate efectuat finanțează o unitate de audit intern sub
Atins supravegherea președintelui
Sursă
Indicator de ieșire 6.2 De bază: Etapa 1:Miestone 1: Țintă: nov

AF 2009/10 2011/12 2012/13 AF 2015/16
Construiți o conștientizare și înțelegere generală a Auditului Planificat Creatia lui Antrenament pentru În curs de desfășurare
Intern în BNR; instruire concentrată pentru personalul selectat al Intern selectat profesional
BNR Manual de Audit Personalul antrenament pentru
BNR și Instruire selectat

Curs și personalul BNR
împărtășind
Intern
Audit
Antrenament pentru
selectat
personalul BNR
Atins
Sursă
PODERAREA IMPACTULUI (%) De bază: Etapa 1: Etapa 1: AF Țintă: nov

AF 2009/10 2012/13 2012/13 AF 2015/16
5% Planificat
Atins
Mediu
51
AF 2009/10 2012/13 2013/14 2015/16 Realiza
Contestații contribuabililor Proiect de lege care revizuiește procedurile de contestație Planificat Nill Noul guvern ales / Ministerul
proceduri aprobat. ed Finanțelor / parlamentar
întărit comisia nu este de acord în mod
Atins substanțial cu politica de întărire a
Sursă căilor de atac și procesul legislativ
parlamentar facilitează punerea în
Indicator de ieșire 7.2 De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie aplicare fără nicio obiecție/
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16 1 impediment major
Formare juridică de bază efectuată pentru a permite Planificat Nu 1 antrenament antrenament
funcționarilor să reprezinte BNR în cazurile de apel Aplicabil
Atins
Sursă
Procedurile administrative ale MOF
PODERAREA IMPACTULUI (%) De bază: Etapa 1: Etapa 2: Țintă: noiembrie aprobă/ facilitează operaționalizarea
AF 2009/10 2012/2013 AF 2013/14 AF 2015/16 tribunalelor fiscale rapid și fără prea multe
5% Planificat bătăi de cap
Atins
Mediu
52

ECONOMICS TOPIC GUIDE TAXATION AND REVENUE - en

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ECONOMICS TOPIC GUIDE TAXATION AND REVENUE - en

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Translated from English to Romanian - www.onlinedoctranslator.

SECTOR ECONOMIC SI PRIVAT

Ghid de subiecte economice:

EPS-VÂRfurieste un consorțiu de organizații care furnizează DFID dovezi profesionale și servicii de

Impozitele individuale sunt discutate în paginile următoare: Taxa pe

1.1 Introducere și definiții

1.1.3. Secțiunea 1 introduce obiectivele și semnificația impozitării și veniturilor și oferă câteva

1.2 Impozite și venituri: problema, povestea de până acum, oportunități

Tendințe globale în performanța veniturilor

Venit mare Venitul mediu Venit mic

10.000 impozitele pe resurse

3FMI FAD (2011),Mobilizarea veniturilor în țările în curs de dezvoltare

10 O tendință mai largă

2 indicând un anumit nivel

1.3 Fiscalitatea în țările în curs de dezvoltare – fapte stilizate

entități neconforme („greu de impozitat”, companii care evadează impozitele și ar trebui

- Țările în curs de dezvoltare și cele dezvoltate se confruntă cu provocări uriașe în impozitarea

- Costurile de conformitate sunt mari în țările cu venituri mici.Există procese îndelungate,

9FMI, 2011,Mobilizarea veniturilor în țările în curs de dezvoltare , Departamentul Afaceri Fiscale.

1.4 Glosarul termenilor fiscali

taxe (businessdictionary.com, 2013)

Prezentare generală a secțiunii

2.1 Teoria economică a impozitării – Principii de proiectare a sistemului fiscal

Teoria impozitării optime

- Echitate (interpretată diferit);

- Eficiență administrativă (cost minim);

- Eficiență economică (minimizarea distorsiunilor și a descurajărilor de la impozitare).

2.1.6. Impozitarea optimă a veniturilor: Programe liniare și neliniare

- Impozitul pe venitul de capital ar trebui să fie zero.

2.1.11.Constatare teoretică (2): „Non-welfarist”16analiza graficelor optime de impozitare pe venit

Impozitare indirectă optimă: Taxe pe mărfuri

Taxele pe mărfuri ar trebui să fie uniforme.

17De exempluFeldstein (1995) șiGruber și Saez (2002).

Impozitarea optimă a bunurilor intermediare: eficiența producției Taxele

pe mărfuri ar trebui să fie stabilite numai pentru bunurile finale

Graficul 2.2: Pierderea eficienței tarifului comercial

Taxe pentru abordarea eșecurilor pieței: internalizarea externalităților

Graficul 2.3: Taxa pentru abordarea externalității

S2=MC Social Taxa optimă în prezența unui spillover urmărește

Design optim al taxelor și „Reguli generale”:

Eficienţă: Tarife uniforme pentru activități similare (neutralitate); taxează bunuri cu

Echitate: Impozitul progresiv implică cote marginale constante/uniforme

Eșecul pieței: „Internalizarea” externalităților

Practic: Minimizați costurile de administrare și de conformitate (simplitate, stabilitate)

„Optim”: Comerț între eficiență și echitate în teorie față de probleme practice

2.2 Legături între impozitare, venituri și creștere

(i) Impactul impozitării asupra creșterii

Caseta 2.1: Reducerea dependenței de taxele comerciale

22Vezi de exemplu,Krugman (2011)

(ii) Impactul creșterii asupra veniturilor

corespunzătoare x elasticitatea bazei în raport cu PIB”.

Española/Revista de Economía Pública, Vol.195.

Gama de factori care afectează veniturile fiscale ca procent din PIB :

Inflația, cursul de schimb real

Bazat pe Ghura, 1998 (FMI)1

(iii) Rolul bunei guvernări financiare în impozite și venituri33– legături cu creșterea

- Gestionarea cotelor de impozitare diferențiate:să se asigure că orice stimulente stimulează creșterea

- Cheltuirea eficientă și gestionarea veniturilor guvernamentale: selecția și evaluarea adecvată a

- Ipotecare((ear-marking) a impozitelor are un rol în responsabilitate și poate încuraja conformarea, prin

(iv) Impactul ajutorului asupra impozitelor

2.3 Taxe tipice în țările în curs de dezvoltare: probleme selectate

Impozite indirecte: taxa pe valoarea adăugată (TVA)

- Subraportarea vânzărilor sau falsificarea facturilor de intrare;