INTRODUCERE

N CONTABILITATE
CONCEPTE I APLICAII

EMIL HOROMNEA
Coordonator

Referent tiinific: prof. univ. dr. Mihai RISTEA

Academia de tiine Economice, Bucureti
Contribuia autorilor:
prof. univ. dr. Emil HOROMNEA: capitolele 1, 2, 3, 4, 6, 10, 11
prof. univ. dr. Neculai TABR: capitolele 1, 2, 6, 10
prof. univ. dr. Dorina BUDUGAN: capitolele 5, 7, 8, 9
prof. univ. dr. Iuliana GEORGESCU: capitolele 5, 7, 8, 9
lect. univ. dr. Leontina BEIANU: capitolele 5, 7, 8, 9
prep. univ. dr. Roxana DICU: capitolele 1, 2, 6, 10

Redactor: Aurel tefanachi

Coperta: Cristian Almanu

ISBN 978-973-168-324-9
Tipo Moldova
Editura Tipo Moldova este acreditat de Consiliul Naional al
Cercetrii tiinifice din nvmntul Superior (C.N.C.S.I.S.)
Iai, 2010
Tipo Moldova,
E-mail: office@tipomoldova.ro

Emil HOROMNEA
Neculai TABR, Dorina BUDUGAN
Iuliana GEORGESCU, Leontina BEIANU
Roxana DICU

INTRODUCERE
N CONTABILITATE
CONCEPTE I APLICAII

Emil HOROMNEA
Profesor universitar, doctor n economie, conductor de
doctorat, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor,
Universitatea Al.I.Cuza Iai, implicat constant n activitatea
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, a promovat afirmarea i dezvoltarea profesiei
contabile, att n ar, ct i n ntlnirile internaionale:
Germania, Grecia, Olanda, Spania, Frana, Portugalia,
Danemarca i Italia. Participant la Congresele Federaiei
Experilor Europeni (FEE) desfurate la Haga (2006),
Copenhaga (2008) i Veneia (2010) vine n contact cu
problemele aprute n cadrul profesiei contabile la nivel
european. A fost preedinte al Congresului Internaional al
Profesiei Contabile, desfurat n Romnia (2008), eveniment
care a antrenat o impresionant participare internaional,
respectiv 26 de ri, inclusiv liderii profesiei la nivel european i
mondial. Autor i coautor a 35 de tratate, cri, manuale i a
peste 200 de studii i articole de specialitate, publicate n ar i
strintate. Este membrul unor prestigioase asociaii i
organisme naionale i internaionale: Asociaia Oamenilor de
tiin din Romnia, Asociaia Internaional de Fiscalitate,
Asociaia General a Economitilor din Romnia, Academia de
tiine, Tehnici Financiare i Contabile din Paris, Asociaia
Profesorilor de Contabilitate din Spania, expert contabil,
evaluator ANEVAR i CECCAR. Domenii de interes:
Fundamentele tiinifice ale contabilitii, Bazele contabilitii,
Doctrinele contabilitii, Contabilitate aprofundat, Contabilitate
comparat, Analiz financiar, Audit financiar, Normalizare,
armonizare i convergen contabil. A efectuat schimburi de
experien i stagii de documentare n universiti din
Germania, Spania, Grecia i Frana.

Neculai TABR
Profesor universitar, doctor n economie, conductor de doctorat
din 1997 (29 teze susinute i confirmate), Facultatea de Economie
i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iai, membru
al Consiliului Superior al CECCAR. A efectuat stagii de cercetare la
universitile franceze Paris-Sud i Paris-Dauphine, inclusiv la
Institutul Francez de Gestiune. De asemenea, a participat la
Congresele Asociaiei Franceze de Contabilitate organizate n
perioada 1991-1995. Este autor i coautor a 38 de cri i
manuale, inclusiv a 275 de studii i articole de specialitate
publicate n ar i strintate. Domenii de interes: Contabilitate i
control de gestiune, Sisteme contabile comparate, Contabilitatea
mediului, Contabilitate naional, Bazele contabilitii, Analiz
financiar, Audit i expertiz contabil.

Dorina BUDUGAN
Profesor universitar, doctor n economie, Facultatea de
Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza
Iai, are ca domenii de interes Bazele contabilitii,
Contabilitatea de gestiune, Calculaia costurilor i Contabilitatea
managerial, domenii n care a publicat manuale i lucrri de
specialitate.

Iuliana GEORGESCU
Profesor universitar, doctor n economie, Facultatea de
Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza
Iai, are ca domenii de interes Bazele contabilitii,
Contabilitatea
financiar,
Contabilitatea
managerial,
Contabilitatea instituiilor publice. A publicat lucrri de
specialitate n domeniile prezentate. A efectuat stagii de
documentare la universiti din Austria, Spania i Frana.

Leontina BEIANU
Lector universitar, doctor n economie, Facultatea de
Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza
Iai, are ca domenii de interes Bazele contabilitii,
Contabilitatea de gestiune, Calculaia costurilor, Contabilitatea
mediului i are publicate lucrri n aceste domenii. A efectuat
stagii de documentare n Frana i Anglia.

Roxana DICU
Preparator universitar, doctor n economie, Facultatea de
Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza
Iai, membru CECCAR, are ca domenii de interes Bazele
contabilitii (n limbile romn i englez), Contabilitatea
financiar, Normalizarea contabilitii ntreprinderii i are
publicate lucrri n aceste domenii.

CUPRINS

n loc de prefa............................................................................. 13
CAPITOLUL 1 OBIECTUL CONTABILITII..................... 17
1.1. Obiectul contabilitii. Delimitri conceptuale............................. 17
1.2. Entiti economico-sociale, obiect al contabilitii....................... 22
1.3. Constituirea i funcionarea entitii economice .......................... 24
1.4. Exerciiul financiar i independena acestuia ............................... 25
1.5. Funciile contabilitii................................................................... 27
1.6. Sisteme de contabilitate ................................................................ 30
1.7. Utilizatorii informaiilor contabile................................................ 34
1.8. Raporturile contabilitii cu alte tiine ........................................ 37
1.9. Statutul contabilitii n procesul general al cunoaterii.............. 39
1.9.1. Contabilitatea, art ...........................................................................40
1.9.2. Contabilitatea, tehnic......................................................................41
1.9.3. Contabilitatea, limbaj .......................................................................42
1.9.4. Contabilitatea, joc social ..................................................................43
1.9.5. Contabilitatea, bun social .................................................................44
1.9.6. Contabilitatea, tiin. Motivaia acestui statut ................................46

1.10. n loc de concluzii, cteva reflecii asupra obiectului

contabilitii ......................................................................................... 48

CAPITOLUL 2 METODA CONTABILITII........................ 51

Preliminarii .......................................................................................... 51
2.1. Conceptul de metod n contabilitate ........................................... 52
2.2. Procedeele metodei contabilitii.................................................. 54
2.2.1. Procedee specifice (proprii) metodei contabilitii ..........................54

INTRODUCERE N CONTABILITATE

2.2.2. Procedee comune disciplinelor economice ......................................54

2.2.3. Procedee comune tuturor tiinelor ..................................................55

2.3. Principiile generale ale contabilitii ............................................ 56

2.3.1. Principiul dublei reprezentri ...........................................................56
2.3.2. Principiul dublei nregistrri.............................................................57
2.3.3. Principiul nregistrrii separate a tranzaciilor i evenimentelor
economice...................................................................................................58

2.4. Principii i convenii contabile ..................................................... 59

2.5. Structuri bilaniere ........................................................................ 63
2.5.1. Structura activului ............................................................................63
2.5.2. Structura pasivului (datoriilor i capitalurilor proprii).....................74

2.6. Cheltuielile i veniturile. Incidene asupra performanei............. 79

2.7. Conceptele de MIJLOACE i RESURSE
n teoria
contabilitii; ACTIVE, DATORII i CAPITALURI PROPRII ......... 80
2.8. Reprezentarea cifric a micrilor de valori sub forma unui
bilan mobil (prima treapt a metodei) ................................................ 85
Silogisme i legiti contabile ....................................................................87

2.9. Sistemul de calcul contabil digrafic (treapta a doua a metodei

contabilitii)........................................................................................ 92
2.9.1. Contul, procedeu al metodei contabilitii. Definiie i
structur......................................................................................................93
2.9.2. Funciile contului..............................................................................97
2.9.3. Forme de conturi ..............................................................................98
2.9.4. Regulile de funcionare ale conturilor............................................100
2.9.5. Corespondena conturilor ...............................................................104
2.9.6. Analiza contabil............................................................................105
2.9.7. Aplicaie practic privind analiza contabil ...................................106
2.9.8. Formula contabil i articolul contabil...........................................112
2.9.9. Clasificarea articolelor contabile....................................................115
2.9.10. nregistrarea cronologic i nregistrarea sistematic ..................118
2.9.11. Relaii bilaniere i egaliti contabile. Conversie reciproc.......120
2.9.12. Conturi sintetice i conturi analitice. Corelaii valorice...............122

2.10. Calcule periodice de sintez (treapta a treia a metodei

contabilitii)...................................................................................... 126
2.10.1. Calculaia rezultatelor ..................................................................126
2.10.2. Calculaia costurilor .....................................................................127
2.10.3. Balanele de verificare. Concept, funcii i modele......................127
2.10.4. Bilanul .........................................................................................133

INTRODUCERE N CONTABILITATE

2.10.5. Analiza comparativ.....................................................................134

2.10.6. Calculul previzional .....................................................................134

CAPITOLUL 3 EVALUAREA N CONTABILITATE ......... 139

3.1. Conceptul, necesitatea i importana evalurii ........................... 139
3.2. Valoarea just i valoarea de pia n evaluare........................... 140
3.2.1. Valoarea de utilitate (just) ............................................................140
3.2.2. Valoarea de pia............................................................................141

3.3. Momente i forme de evaluare ale elementelor prezentate n

situaiile financiare............................................................................. 142
3.3.1. Evaluarea la intrarea n entitate ......................................................142
3.3.2. Evaluarea la ieirea din entitate sau la trecerea n consum ...........143
3.3.3. Evaluarea la inventar i la prezentarea elementelor n bilan.........146

3.4. Reevaluarea n contabilitate........................................................ 148

CAPITOLUL 4 CLASIFICAREA CONTURILOR................ 151

Preliminarii ........................................................................................ 151
4.1. Premisele teoretice fundamentale sau problemele cheie ale
clasificrii........................................................................................... 152
4.1.1. Ce este clasificarea conturilor i ce urmrim prin acest demers
teoretic? ....................................................................................................152
4.1.2. Care este obiectul clasificrii?........................................................153
4.1.3. Ce criterii lum n considerare n clasificarea conturilor? ............154

4.2. Un punct de vedere. Modelul general al clasificrii

actualului sistem de conturi ............................................................... 156

CAPITOLUL 5 ANALIZA I FUNCIONAREA

CONTURILOR ........................................................................... 165
5.1. Contabilitatea operaiunilor privind achiziiile achiziiile de
stocuri, lucrri i servicii.................................................................... 167
5.2. Contabilitatea operaiunilor privind consumurile de stocuri ...... 177
5.3. Contabilitatea operaiunilor privind obinerea produciei ......... 186
5.4. Contabilitatea operaiunilor privind vnzrile............................ 193
5.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i
protecia social ................................................................................. 203

10

INTRODUCERE N CONTABILITATE

5.6. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului........................... 210

5.7. Contabilitatea operaiunilor privind trezoreria ........................... 215
5.8. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind
imobilizrile ....................................................................................... 220
5.8.1. Contabilitatea operaiunilor privind intrrile i ieirile de
active imobilizate .....................................................................................221
5.9.2. Contabilitatea operaiunilor privind deprecierea activelor
imobilizate................................................................................................234

5.9. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind

capitalurile ......................................................................................... 241
5.9.1. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind capitalurile
proprii .......................................................................................................241
5.9.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind capitalurile
mprumutate .............................................................................................252

5.10. Analiza i funcionarea conturilor speciale .............................. 255

5.11. Analiza i funcionarea conturilor de gestiune ......................... 259
5.12. Aplicaie privind contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor.... 260
5.13. Teoriile conturilor..................................................................... 267

CAPITOLUL 6 DOCUMENTAREA, PROCEDEU AL

METODEI CONTABILITII, PREMIS A IMAGINII
FIDELE ........................................................................................ 279
Preliminarii ........................................................................................ 279
6.1. Documentele economice. Definiie, coninut, structur i
funcii ................................................................................................. 280
6.1.1. Coninutul documentelor justificative ............................................280
6.1.2. Funciile documentelor justificative...............................................281

6.2. Clasificarea documentelor economice........................................ 281

6.3. Tipizarea i verificarea documentelor ........................................ 283
6.3.1. Verificarea formei ..........................................................................285
6.3.2. Verificarea fondului .......................................................................285
6.3.3. Verificarea aritmetic.....................................................................285
6.3.4. Procedee de corectare (rectificare) a erorilor din documente........285

6.4. Circuitul documentelor economice............................................. 286

6.5. Reconstituirea documentelor ...................................................... 287

INTRODUCERE N CONTABILITATE

11

6.6. Arhivarea i pstrarea documentelor .......................................... 287

6.6.1. Arhivarea documentelor.................................................................287
6.6.2. Pstrarea documentelor ..................................................................288

CAPITOLUL 7 INVENTARIEREA I INVENTARUL ........ 291

7.1 Noiunea, obiectul i funciile inventarierii ................................. 291
7.2 Clasificarea inventarierilor .......................................................... 294
7.3 Etapele inventarierii..................................................................... 295

CAPITOLUL 8 CALCULAIA CONTABIL A

COSTURILOR PRODUCIEI ................................................. 309
8.1. Concepte de baz n calculaia costurilor ................................... 309
8.2. Principii aplicate n calculaia costurilor produciei ................... 317
8.3. Procedee de identificare i repartizare a cheltuielilor................. 320
8.4. Metode de calculaie a costurilor................................................ 327
8.5. Aplicaie privind metoda pe comenzi ......................................... 334

CAPITOLUL 9 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ....... 341

9.1. Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale.................... 342
9.2. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar ............ 345
9.3. Lucrri de sistematizare a datelor n Bilan, Contul de profit
i pierdere i notele explicative.......................................................... 365
9.4. Teoriile bilanului ....................................................................... 375

CAPITOLUL 10 FORME DE CONTABILITATE................. 381

10.1. Contabilitatea i ciclul contabil ................................................ 381
10.2. Registrele contabile, instrumente ale formei de contabilitate . 382
10.3. Clasificarea registrelor contabile .............................................. 384
10.4. Forme de contabilitate .............................................................. 387
10.4.1. Forma de contabilitate pe jurnale .................................................387
10.4.2. Forma de contabilitate maestruah
(sau pe conturi
corespondente) .........................................................................................388
10.4.3. Forma de contabilitate Jurnal Cartea-mare ...............................389

12

INTRODUCERE N CONTABILITATE

10.4.4. Forma de contabilitate informatic ..............................................389

CAPITOLUL 11 ORGANIZAREA STRUCTURAL A

CONTABILITII..................................................................... 391
11.1. Conceptul de organizare structural a contabilitii ................. 391
11.2. Modaliti de executare a lucrrilor de contabilitate ................ 392
11.3. Structurile conceptuale ale contabilitii .................................. 394
11.4. Rolul expertului contabil i a contabilului autorizat n
optimizarea organizrii structurale a contabilitii ............................ 395
11.5. Profesia de auditor financiar..................................................... 401
11.6. Profesia contabil romneasc ntre reform i
antireform ..................................................................................... 403

PLANUL DE CONTURI GENERAL ....................................... 407

Bibliografie general ................................................................... 423