Sunteți pe pagina 1din 94

Specializarea: Finane i Bnci

BAZELE
CONTABILITII
ANUL I Semestrul 2

Cluj-Napoca 2013

CUPRINS
I. INFORMAII GENERALE ................................................................................................... 2
Datele de identificare a cursului ............................................................................................ 2
Condiionri i cunotine prerechizite .................................................................................. 3
Descrierea cursului ................................................................................................................ 3
Formatul i tipul activitilor implicate de curs ..................................................................... 4
Materiale bibliografice obligatorii ......................................................................................... 4
Materiale i instrumente necesare pentru curs ....................................................................... 5
Calendar al cursului ............................................................................................................... 6
Politica de evaluare i notare ................................................................................................. 7
Elemente de deontologie academic...................................................................................... 7
Studeni cu dizabiliti ........................................................................................................... 8
Strategii de studiu recomandate............................................................................................. 8
II. SUPORTUL DE CURS ......................................................................................................... 9
MODULUL I: EVOLUIA CONTABILITII I DEFINIREA SA ................................... 10
Unitatea de curs 1: Evoluia contabilitii ........................................................................... 10
Unitatea de curs 2: Definirea contabilitii .......................................................................... 12
MODULUL II: OBIECTUL I OBIECTIVUL CONTABILITII ...................................... 16
Unitatea de curs 1: Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii ......................... 19
Unitatea de curs 2: Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii .................... 27
Unitatea de curs 3: Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii ..................... 29
Aplicaie practice ................................................................................................................. 31
ntrebri de autoevalure ....................................................................................................... 40
MODULUL III: DEFINIREA I CARACTERIZAREA ELEMENTELOR SITUAIILOR
FINANCIARE .......................................................................................................................... 41
Unitatea de curs 1: Definirea i caracterizarea elementelor din Bilan ............................... 42
Unitatea de curs 2: Definirea i caracterizarea elementelor din Contul de profit i pierdere49
Aplicaii practice.................................................................................................................. 54
MODULUL IV: DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUI I DUBLA
DETERMINARE A REZULTATELOR ................................................................................. 60
Unitatea de curs 1: Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilanului ................... 61
Unitatea de curs 2: Dubla determinare a rezultatelor .......................................................... 65
Aplicaii practice.................................................................................................................. 66
ntrebri de autoevaluare ..................................................................................................... 70
MODULUL V: RECUNOATEREA STRUCTURILOR SITUAIILOR FINANCIARE ... 72
Unitatea de curs 1: Recunoaterea activelor ........................................................................ 73
Unitatea de curs 2: Recunoaterea datoriilor ....................................................................... 74
Unitatea de curs 3: Recunoaterea veniturilor ..................................................................... 74
Unitatea de curs 4: Recunoaterea cheltuielilor .................................................................. 75
MODULUL VI: DUBLA NREGISTRARE A EXISTENEI I MICRII ELEMENTELOR
PATRIMONIAL CU AJUTORUL CONTULUI..................................................................... 76
Unitatea de curs 1: Necesitatea i coninutul economic al contului .................................... 77
Unitatea de curs 2: Elementele contului .............................................................................. 78
Unitatea de curs 3: Regulile de funcionare a conturilor ..................................................... 81
Unitatea de curs 4: Analiza contabil a operaiunilor economice i formula contabil ...... 82
Aplicaii practice.................................................................................................................. 83
ntrebri de autoevaluare ..................................................................................................... 87
III. ANEXE .............................................................................................................................. 88
Bibliografie .......................................................................................................................... 88
Glosar de termeni................................................................................................................. 89

I. INFORMAII GENERALE
Datele de identificare a cursului
Numele cursului:
Codul cursului:
Anul, Semestrul:
Tipul cursului:
Numr credite:
Form de evaluare:

Datele de identificare curs ale cursului


Bazele contabilitii
ELR0010
Anul I, sem 2
obligatoriu
5
Examen

Datele de identificare ale titularilor i tutorilor:


Titular
Numele i prenumele:
Adresa de mail:
Consultaii:

Irimie Popa
irimie.popa@econ.ubbcluj.ro
conform orarului afiat la sala 226

Tutori
Numele i prenumele:
Adresa de mail:
Consultaii:

Irimie Popa
irimie.popa@econ.ubbcluj.ro
conform orarului afiat la sala 226

Numele i prenumele:
Adresa de mail:
Consultaii:

Andreea Crstea
andreea.cirstea@econ.ubbcluj.ro
conform orarului afiat la sala 227

Numele i prenumele:
Adresa de mail:
Consultaii:

Andra Achim
andra.achim@econ.ubbcluj.ro
conform orarului afiat la sala 225

Condiionri i cunotine prerechizite


Prin intermediul cursului intitulat Bazele contabilitii ne propunem s dezvoltm abilitile, practice i de
raionament, ale studenilor n sfera contabilitii, specifice sistemului romnesc. Avnd n vedere structura,
coninutul i abordrile didactice aferente acestei discipline, recomandm participarea oricrui student,
indiferent de tipologia i caracterul pregtirii academice anterioare.
Descrierea cursului
Disciplina Bazele contabilitii se adreseaz studenilor nscrii n programele de pregtire la nivel licen,
nvtmnt la distan (ID) i are ca scop principal dezvoltarea cunotiinelor, raionamentului profesional i a
abilitilor practice pentru studenii care particip la acest curs.

Coninutul disciplinei se axeaz pe urmtoarele aspecte definitorii: universul contabilitii, obiectul i metoda
contabilitii, documentarea operaiilor economice, cuantificarea monetar, partida dubl principiu
fundamental al contabilitii, coninutul economic i funcia contabil a principalelor conturi utilizate n
contabilitatea financiar, balana de verificare, situaiile financiare ale unitilor patrimoniale i managementul
contabilitii.

Obiectivele cursului pot fi structurate pe dou mari categorii, aferente activitilor vizate, astfel:
Obiective generale:
Consolidarea bazei tiinifice a studenilor n domeniul contabilitii;
Dezvoltarea unui raionament profesional autentic i real;
Dezvoltarea capacitii de analiz i diagnostic privind universul contabilitii.
Obiective specifice:
Introducerea studenilor n tainele tiinei contabile;
Formarea abilitilor necesare pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor economice regsite n
realitatea economiei naionale;
Fundamentarea bazei tiinifice a studenilor pentru formarea unui raionament profesional autentic;
Dezvoltarea capacitii studentului de a nelege activitatea unei uniti patrimoniale, desfurate n
cadrul economiei reale;
Crearea de condiii permisive studiului individual al studentului;
Identificarea i cunoaterea rolului i a eticii profesionistului contabil n condiiile internaionalizrii
profesiei contabile;
Crearea de condiii permisive studiului individual al studentului.
Avnd n vedere coninutul acestei discipline, precum i abordrile de natur didactic suntem n msur s
preconizm c studenii participani la acest curs vor dobndi dup absolvirea discipline urmtoarele
competene:

Realizarea unei analize financiar-contabile a operaiunilor economice nregistrate de unitate


patrimonial;
Reflectarea n contabilitatea unitilor patrimoniale a operaiilor economice;
Abilitatea de a aplica un raionament profesional n analiza operaiilor economice, la nivel de unitate
patrimonial;
Capacitatea de a ntocmi, prezenta i analiza documente contabile;
Abilitatea i capacitatea de a ntocmi, prezenta i analiza situaiile financiare ale unitilor
patrimoniale;
Capacitatea de a poziiona i delimita rolul profesionistului contabil n contextul unei dimensiuni
globale a proceselor economice.

Formatul i tipul activitilor implicate de curs


Diciplina Bazele contabilitii are la baz trei abordri discincte privind procesul de predare-nvareasimilare a cunotinelor de ctre studenii participani. Prima dintre aceste abordri este cea aferent
procesului de transmitere, comunicare a informaiilor de specialitate, pe axa cadru didactic student, i are n
vedere realizarea unor expuneri sub form de prelegeri, att teoretice, ct i aplicativ-exemplificative, pe o
tematic specific, clar delimitat de ctre titularul de curs.

Cea de-a doua abordare are la baz participarea activ i direct a studenilor la expunerea i soluionarea
studiilor de caz selectate n prealabil de ctre titularul de curs, ori propuse de ctre studeni, conform tematicii
anunate pentru fiecare curs n parte.

Ultima abordare aferent procesului de predare-nvare-asimilare a cunotinelor are n vedere implicarea


participativ i direct a studenilor n realitarea unor proiecte de cercetare tiinific, pornind de la o serie de
tematici anunate de ctre titularul de curs, la nceputul procesului didactic, aferent acestei discipline.
Proiectele vizate presupun activiti cu caracater preponderent aplicativ, bazate pe efortul conjugat i
constructiv al unor grupuri de studeni, att pentru stimularea modalitilor de lucru n echip, ct i pentru
dezoltarea unor proiecte ce vizeaz rezultate complexe i relevante n raport cu tematica abordat.

Materiale bibliografice obligatorii


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004
Caraiani C., Dumitrana M., (coord.), Bazele contabilitii, Editura InfoMega, Bucureti, 2005
Caraiani C., Olimid L., Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2003
Colasse B, Lesage C., Introducere n contabilitate, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011
Dobroeanu C.-L., Dobroeanu L., Contabilitate, Editura InfoMega, Bucureti, 2007
Epuran M., Bbi V., Imbrescu C., Teoria contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2004
Epstein B.J., Nach R., Bragg S.M., Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting
Principles, Editura JOHN WILEY & SONS, INC, 2008

8. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol.I, Editura Economic, Bucureti, 1998
9. Feleag N., Feleag L., Bunea ., Bazele contabilitii: O abordare european i internaional, Editura
Economic, Bucureti, 2007
10. Horomnea E. (coord.), Tabr N., Budugan D., Georgescu I., Beianu L., Dicu R., Introducere n
contabilitate, Editura Tipo Moldova, Iai, 2010
11. Horomnea E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spirituale n contabilitate, Editura Tipo Moldova, Iai, 2010
12. Ionacu I., Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997
13. Mati D., Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005
14. Mati D., Bazele contabilitii Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic, Editura
Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
15. Minu M., Contabilitatea ca intrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002
16. Pere I., (coord.), Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2011
17. Popa I.,-E., Cardo V.,- D., Ienciu A.,-I., pan G.,-A., Garcia Martinez F.,-J., Montoya del Corte J., Bazele
contabilitii Aplicaii practice n entitile din Romnia, Editura Intelcredo, Cluj-Napoca, 2011
18. Staicu C. (coord.) i colectivul, Contabilitate financiar. Abordare n context european i internaional,
Editura Universitaria, Craiova, 2010
19. Tabr N., Horomnea E., Mircea C.-M., Contabilitate internaional, ediia a II-a, Editura Tipo Moldova,
Iai, 2010

Materiale i instrumente necesare pentru curs


Derularea n condiii optime a cursului de Bazele contabilitii presupune utilizarea urmtoarelor echipamente:
Laptop (asigurat de facultate);
Videoproiector (asigurat de facultate);
Documente contabile primare i de sintez (nu sunt asigurate de facultate);
Softuri contabile specifice (asigurate de facultate);
Suport de curs i seminar (format electornic i/sau tiprit, asigurate de catedr);
Referine bibliografice indicate (asigurate prin intermediul bibliotecii facultii).

Calendar al cursului

Activiti

Tematica abordat

Responsabilitile

Locul de

studenilor

desfurare

ntlnire I:

Modulul II: Obiectul i

Parcurgerea referinelor

Conform

Activiti

obiectivul contabilitii,

bibliografice indicate.

orarului

Modulul III: Definirea i

Rezolvarea aplicaiilor

caracterizarea elementelor

practice propuse de ctre

situaiilor finanziare,

tutore.

ntlnire II:

Modulul IV: Dubla reprezentare

Parcurgerea referinelor

Conform

Activiti

a patrimoniului i dubla

bibliografice indicate.

orarului

determinare a rezultatelor

Rezolvarea aplicaiilor

tutoriale

asistate

turoriale

asistate

practice propuse de ctre


tutore.

ntlnire III:

Modulul VI: Dubla nregistrare

Parcurgerea referinelor

Conform

Activiti

elementelor patrimonial cu

bibliografice indicate.

orarului

ajutorul contului

Rezolvarea aplicaiilor

tutoriale

asistate

practice propuse de ctre


tutore.

Examinare

Parcurgerea referinelor

Conform

bibliografice indicate.

programrii

nsuirea cunotinelor
teoretice i practice abordate
pe parcursul semestrului.

Calendarul activitilor este unul orientativ, fiind susceptibil unor modificri ulterioare, acestea urmnd s fie
comunicate studenilor.

Politica de evaluare i notare


Modalitatea de notare a studenilor pentru disciplina Bazele contabilitii are n vederea urmtoarele aspecte:
Examen scris n sesiunea de examene 50% din nota final,
Activiti aplicative recomandate i participarea activ pe parcursul ntlnirilor 20% din nota final;
Teste pe parcursul semestrului 20% din nota final;
Studii individuale propuse de cadrul didactic 10% din nota final.

Studenii participani la aceast disciplin trebuie s aib n vedere faptul c silabusul de fa reprezint un
suport minimal, a crui simpl parcurgere nu este suficient pentru promovarea examenului la disciplina
Bazele contabilitii. n vederea promovrii examenului cu rezultate cel puin satisfctoare, studenii vor
trebui s parcurg bibliografie indicat n cadrul acestui silabus i s posede abilitile de factur practic,
dezvoltate pe parcursul semestrului.

Elemente de deontologie academic


Plagiatul este o problem serioas i este pedepsit cu asprime. Orice student care este prins c plagiaz se
poate atepta s i fie anulat munca i s se ntreprind msuri disciplinare din partea organismelor de
conducere ale facultii.
Pentru clarificarea noiunii de plagiat, propunem urmtoarele exemple:
-

realizarea proiectului de cercetare de ctre o alt persoan;

copierea parial sau total a unui proiect de cercetare;

copierea unui proiect de cercetare de pe internet i rspndirea acestuia i n rndul colegilor;

conspectarea unor surse bibliografice fr citirea prealabil a acestora.

Studenii pot s utilizeze surse bibliografice aferente tematicii abordate, cu condiia ca respectivele surse s
fie identificate i prezentate n cadrul proiectului de cercetare. Un proiect care se constituie n mare parte din
compilarea unor idei ale unor autori, neavnd o contribuie proprie din partea studentului va fi notat cu un
calificativ inferior.

Studeni cu dizabiliti
n vederea oferirii de anse egale studenilor afectai de dizabiliti motorii sau intelectuale, tutorii i
manifest disponibilitatea de a comunica cu studenii prin intermediul sistemelor informatice disponibile (spre
exemplu: e-mail, website, blog, etc.). Astfel, studenii cu dizabiliti vor putea adresa ntrebri legate de
tematica cursului Bazele contabilitii pe adresa de email a titularului de curs, menionat la nceputul acestui
silabus, putnd primi lmuririle necesare n maxim 48 de ore de la primirea mesajului.

Strategii de studiu recomandate


Pentru a obine performana maxim, studenii trebuie s in cont de urmtoarele recomandri n ceea ce privete
studiul individual, precum i activitile n echip realizate n cadrul cursului:
Este recomandat ca studiul acestor probleme s se fac n ordinea numerotrii unitilor de curs;
Este recomandat ca studiul s se bazeze pe o bibliografie minimal, indicat n silabus i pe alte surse
bibliografice indicate de tutori i/sau examinatori;
Se recomand participarea activ la discuii i analize mpreun cu tutorii i/sau examinatorii, pe marginea
temelor indicate spre studiu;
Se recomand formularea de ntrebri i dezvoltarea de problematici cu scop de fundamentare a tematicilor
abordate, din partea studenilor, pe tot parcursul semestrului.

II. SUPORTUL DE CURS


Modulul I: Evoluia contabilitii i definirea sa
Unitatea de curs 1: Evoluia contabilitii
Unitatea de curs 2: Definirea contabilitii
Modulul II: Obiectul i obiectivul contabilitii
Unitatea de curs 1: Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii
Unitatea de curs 2: Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii
Unitatea de curs 3: Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii
Modulul III: Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare
Unitatea de curs 1: Definirea i caracterizarea elementelor din Bilan
Unitatea de curs 2: Definirea i caracterizarea elementelor din Contul de profit i pierdere
Modulul IV: Dubla reprezentare a patrimoniului i dubla determinare a rezultatelor
Unitatea de curs 1: Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilanului
Unitatea de curs 2: Dubla determinare a rezultatelor
Modulul V: Recunoaterea structurilor situaiilor financiare
Unitatea de curs 1: Recunoaterea activelor
Unitatea de curs 2: Recunoaterea datoriilor
Unitatea de curs 3: Recunoaterea veniturilor
Unitatea de curs 4: Recunoaterea cheltuielilor
Modulul VI: Dubla nregistrare elementelor patrimonial cu ajutorul contului
Unitatea de curs 1: Necesitatea i coninutul economic al contului
Unitatea de curs 2: Elementele contului
Unitatea de curs 3: Regulile de funcionare a conturilor
Unitatea de curs 4: Analiza contabil a operaiunilor economicei formula contabil
Modulul VII: Balana de verificare
Unitatea de curs 1: Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
Unitatea de curs 2: Clasificarea balanelor de verificare
Unitatea de curs 3: ntocmirea balanei de verificare

MODULUL I: EVOLUIA CONTABILITII I DEFINIREA SA


Obiective
nelegerea conceptului de contabilitate;
Cunoaterea principalelor etape n evoluia istoriei contabilitii;
Identificarea i aprofundarea conceptelor de contabilitate limbaj de comunicare, art, sistem
informaional, joc social;
Analiza dezvoltrii contabilitii romneti;
Cunoaterea rolului pe care sistemul informaional contabil l are n furnizarea unor informaii utile
procesului de fundamentare a deciziilor.

Sumarul modulului
Scopul acestui modul const n familiarizarea studenilor cu tot ceea ce presupune universul contabilitii,
scurt istorie a evoluiei acesteia, definirea contabilitii ca limbaj de comunicare, art, sistem informaional,
joc social i identificarea etapelor istorice n evoluia contabilitii romneti. Vor fi identificate elemente
definitorii ale sferei contabilitii realizndu-se o argumentaie pentru studiul disciplinei. Se urmrete de
asemenea familiarizarea srudenilor cu tot ceea ce presupune sistemul informaional contabil identificnd rolul
i funciile contabilitii.

Angajamentul, implicarea studenilor


Participarea activ a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente modulului se poate realiza prin:
parcurgerea referinelor bibliografice indicate;
realizarea proiectelor de studiu i/sau cercetare solicitate de ctre titularul de curs;
soluionarea studiilor de caz, menionate distinct de ctre titularul de curs, anterior.

Referine bibliografice modul


1. Horomnea E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
2. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic,
Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
3. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. De la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
4. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
5. Popa I., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice Aplicaii practice, Ediie
bilingv, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Unitatea de curs 1: Evoluia contabilitii

10

Cu mii de ani n urm oamenii au simit nevoia s consemneze fapte i ntmplri din viaa lor. Forme
rudimentare ale evidenei se pierd n negura timpului. Cercettorii au descoperit veritabile registre ale
evidenei numerice conduse sub forma crestturilor pe oase de animale sau pe pereii grotelor, a sforilor de
diferite culori nnodate, a gravurilor pe tblie de argil, a consemnrilor pe frunze de papirus, pe pergament i
mai trziu pe hrtie.

n Evul Mediu, marile seniorii i ordine religioase posedau sau gestionau bogii imense care trebuiau
controlate cu ajutorul unei evidene economice. Aceste registre ale evidenei economice evolueaz treptat spre
registrele contabilitii.

Registrele contabile consemnau creanele, obligaiile n ordine cronologic, fr nici o clasificare sau grupare
a acestora. Aceste registre formau contabilitatea memorial care a evoluat treptat spre contabilitatea n
partid simpl i, mai trziu, spre contabilitatea n partid dubl, aa cum vom arta n paragraful de mai
jos.

n anul 1494 clugrul i matematicianul Luca Paciolo public la Veneia enciclopedia matematic intitulat
Summa de arithmetica, geometria, proporiuni et proporionalita. n capitolul IX al acestei lucrri intitulat
Tractatus de computis et scripturis sunt prezentate principiile fundamentale ale contabilitii n partid dubl.

Luca Paciolo nu este inventatorul contabilitii n partid dubl, el este un talentat promovator al practicilor
contabile ale negustorilor din Veneia. Scrierile sale au influenat literatura contabil din rile Europei, timp
de trei secole, contribuind la generalizarea contabilitii n partid dubl.

Dezvoltarea creditului i a societilor comerciale pe aciuni de la sfritul secolului al XIX-lea i nceputul


secolului al XX-lea a pus n faa contabilitii sarcina de a deveni un mediator ntre administratorii
ntreprinderilor i ceilali participani la circuitul de valori (acionarii, creditorii, furnizorii, organele statului,
clieni, salariai i publicul larg). Pe lng acest rol de mediator, al raporturilor economico-sociale de
favorizare a dialogului (negocierilor) dintre protagoniti, contabilitatea are i menirea de a fi un ajutor al
gestiunii ntreprinderilor i un auxiliar al puterii.

11

Unitatea de curs 2: Definirea contabilitii


n concordan cu stadiul de dezvoltare a teoriei i practicii contabile i n legtur cu mediul social-economic
n care cunotinele contabile au fost utilizate, n ultimele ase secole contabilitatea a fost definit ca o art,
tehnic, tiin, mijloc de comunicare, joc social (miz social) etc.

CONTABILITATEA CA ART
n Evul mediu, n contextul cristalizrii bazelor contabilitii n partid dubl, procesul de propagare a
cunotinelor contabile era deosebit de lent. Aceast ncetinire a ritmului de rspndire a principiilor i
tehnicilor contabile a fost determinat de asociaiile profesionale ale contabililor care impuneau pstrarea
secretului asupra artei de inere a registrelor contabile, asupra artei de sintetizare i interpretare a informaiilor
contabile.

n sens estetic, noiunea de art nu este aplicabil contabilitii. Dac prin art nelegem o ndeletnicire care cere
pricepere i anumite cunotine1 atunci contabilitatea este arta reprezentrii abstracte a unei realiti economice
concrete.2

Contabilitatea poate fi considerat ca arta care asigur:


nregistrarea i sistematizarea valorii monetare a tranzaciilor i operaiunilor unei ntreprinderi sau
instituii;
ntocmirea documentelor contabile de sintez;
interpretarea rezultatelor obinute.

Reprezentarea realitii economice i financiare de ctre contabilitate este rezultatul miestriei profesionale,
competenei i priceperii, adic a artei contabililor.

CONTABILITATEA TEHNIC I GESTIUNE


Prin tehnic se nelege un ansamblu de procedee care aparin unei meserii sau unei arte i care sunt utilizate
pentru obinerea unui rezultat.

n acelai timp tehnica este considerat ca o aplicare a cunotinelor teoretice. Dac limitm contabilitatea
numai la culegerea, prelucrarea, transmiterea (prezentarea), utilizarea i stocarea informaiilor, atunci
contabilitatea practic este o tehnic cantitativ cu ajutorul creia se sintetizeaz i se exprim n etalon
valoric realitatea economic3. Muli autori consider contabilitatea ca o tehnic sau ca un ansamblu de
1

V. Breban, Dicionar al Limbii Romne contemporane, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980, p. 36.
N. Feleag, Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996, pp. 49-50.
3
N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, bucureti, 1998, p. 15.
2

12

procedee utilizate pentru inerea registrelor contabile, pentru gruparea i prezentarea informaiilor contabile n
vederea atingerii obiectivelor prestabilite4.

Dac privim tehnica ca pe o parte a tiinei, atunci tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei
contabilitii. n primele cinci secole de evoluie a literaturii contabile s-au prezentat diferite tehnici folosite de
practicienii contabili, s-au fcut sistematizri i generalizri ale tehnicilor folosite n practic. Aceste
construcii intelectuale izvorte din practica contabil s-au transformat treptat n teorii ale contabilitii.

Acest demers de cercetare contabil, inductiv, de la practic la teorie, de la particular la general, a contribuit,
n primul rnd, la explicarea, clasificarea i generalizarea practicii contabile i numai n al doilea rnd, la
progresul tiinei (teoriei) contabile.

ncercarea de a transforma tehnica contabil ntr-o tiin a conturilor, aa cum tehnicile de producie s-au
transformat n tiinele tehnice, nu s-a bucurat de o acceptare general n rndul cercettorilor contabili.
Evoluia tiinelor tehnice s-a bazat pe principiile fundamentale ale fizicii, chimiei, mecanicii etc., n timp ce
tiinei conturilor i lipseau aceste principii teoretice, general acceptate.

Dup cum se va arta, contul este un element care aparine metodei contabilitii i, ca urmare, el nu poate sta
la baza definirii contabilitii ca tiin. Obiectul de studiu al contabilitii nu l poate constitui studiul
conturilor, ci studiul materiei care se reflect n conturi n scopul realizrii obiectivelor contabilitii.
Concepia tehnicist st nc la baza structurii multor manuale de contabilitate care insist pe prezentarea
regulilor de funcionare a conturilor i a tehnicii de inere a registrelor contabile, n detrimentul unei dezvoltri
a principiilor teoretice ale contabilitii.
Muli autori de tratate sau de manuale de contabilitate, ncepnd cu eruditul Luca Paciolo (1494) au fost
matematicieni. Aceti matematicieni au pus bazele tehnicilor cantitative de nregistrare a operaiunilor i
tranzaciilor cu ajutorul conturilor, ei au considerat c, contabilitatea este o ramur a matematicii, deoarece ea
calculeaz i prezint prin intermediul cifrelor, valorile pozitive i negative ale unei entiti cu ajutorul unui
instrument matematic denumit contul. Contul este privit ca un instrument care permite efectuarea mai multor
categorii de calcule perechi (active i pasive; venituri i cheltuieli; debite i credite etc.)
Susintorii curentului matematic afirmau c, contabilitatea este o matematic a economiei omeneti n
general i n special a comerului i industriei.5 I. Panuru consider c, contabilitatea este o matematic a
economiei omeneti n general i n special a comerului i industriei.6

T. Tman, Bazele tiinifice ale contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1973, pp. 32-45.
C. I. Panuru, tiina conturilor sau contabilitatea n partid dubl, Braov, 1908.
6
Ibidem.
5

13

Curentul matematic a avut o influen pozitiv asupra dezvoltrii contabilitii prin faptul c a introdus n
contabilitate rigurozitata modelelor de calcul digrafic (partid dubl) precum i logica codificrii i a
simbolurilor. Treptat, curentul matematic a ncerca s rspund la ntrebarea Ce studiaz contabilitatea? i,
ca urmare, a fost completat cu concepiile juridic, economic i financiar despre contabilitate.
Astfel, Pierre Garnier considera contabilitatea ca pe o algebr a dreptului7. Profesorul Emil Haromnea
conchide c8 cei care reduc contabilitatea la o simpl rutin, la operaiunea de calcul sau la o tehnic de inere
a registrelor comit aceeai eroare cu cei care confund matematica cu nite socoteli.

CONTABILITATEA LIMBAJ DE COMUNICARE


Comunicarea este de neconceput fr existena unui limbaj. Contabilitatea poate fi considerat ca un limbaj
formalist de comunicare folosit n lumea afacerilor9.
Limbajul contabil se caracterizeaz sub trei aspecte: sintactic, semantic i pragmatic10.
- sintaxa contabil se refer la ansamblul de principii i reguli procedurale dup care se culeg,
nregistreaz, prelucreaz i prezint tranzaciile i operaiunile dintr-o entitate. n acelai timp sintaxa
contabil are la baz un vocabular contabil(debit, credit, activ, datorii, situaia net etc.);
- semantica limbajului contabil se refer la semnificaia semnelor transmise de ctre contabilitate, la
corelaia dintre lumea real (entitatea) i modelul care o reprezint (sistemul contabil);
- aspectul practic (pragmatic) al limbajului contabil se refer la modul de prezentare, comunicare i
utilizare a informaiilor contabile, la dialogul dintre productorii de informaii contabile i utilizatorii acestora.

Preocuprile actuale pe linia normalizrii (standardizrii) limbajului contabil la nivel mondial vor uura
dialogul dintre productorii i utilizatorii de informaii contabile, vor facilita procesul de globalizare a
economiilor diferitelor ri.
Cadrul general sau conceptual11 stipuleaz c o calitate esenial a informaiilor furnizate de contabilitate este
aceea c ele pot fi uor nelese de ctre utilizatorii care dispun de cunotine suficiente din domeniul
afacerilor i al contabilitii.

CONTABILITATEA SISTEM DE INFORMARE


Conducerea sistemelor care formeaz realitatea obiectiv presupune cunoaterea permanent a strii i
funcionrii tuturor elementelor conferente. Aceast cunoatere se realizeaz prin intermediul informaiilor.
7

P. Garnier, La comptabilit, algbre du droit, mtode dobservation des sciences conomiques, Dunod, Paris, 1947.
E. Haromnea, Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 59.
9
E. Haromnea, op. cit., p. 60.
10
Idem., p. 60-61.
11
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare a fost elaborat de ctre Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC) n anul
1989.
8

14

Informaia este o tire, o comunicare, un mesaj, ce conine elemente de noutate, despre evenimentele i
obiectele care formeaz mediul nconjurtor.

Expresia concret a informaiilor este reprezentat de date. Datele constau n cifre, simboluri, grafice, cuvinte
etc. Informaiile referitoare la o ntreprindere sau instituie se structureaz ntr-un sistem informaional12.
Componenta principal a sistemului informaional dintr-o entitate o reprezint evidena economic cu cele trei
forme ale sale: contabilitatea, evidena operativ i statistica.

CONTABILITATEA JOC SOCIAL (MIZ SOCIAL)


Creterea rolului contabilitii i-a determinat pe numeroi autori13 s aprecieze c, contabilitatea este un joc
social, cu actori i regizori.

n categoria actorilor care particip la acest joc social prin contabilitate sunt inclui:
a. productorii de informaii contabile (managerii entitilor i contabilii);
b. utilizatorii externi de informaii contabile Cadrul general (conceptual) reine 7 categorii de
utilizatori externi de informaii contabile: investitorii care ofer capitalul; angajaii i sindicatele; creditorii
financiari (bncile, fondurile de investiii); furnizorii i ceilali creditori comerciali; clienii; guvernul i
organismele sale; publicul.
c. auditorii financiari; ntre productorii i utilizatorii de informaii contabile exist o lips de ncredere,
motiv pentru care acest joc social este completat de ctre auditorii financiari care verific i certific aceste
informaii.

n categoria regizorilor (arbitrilor) acestui joc social sunt incluse organismele naionale i internaionale, aa cum
se va arta n paragrafele de mai jos.

CONTABILITATEA TIIN DE GESTIUNE


Dei sunt aplicate n toate statele lumii sistemele contabile nu se bazeaz pe legi obiective i ca urmare ele nu
sunt unitare, nu au o valoare universal. Aceste sisteme sunt influenate de contextul economic, social i
cultural al fiecrei ri. Ca urmare, contabilitatea nu este o tiin exact, cum sunt tiinele fizice i ale
naturii.14

Dac tiina este definit ca un sistem de cunotine cu un obiectiv determinat i cu o metod proprie, atunci
contabilitatea este o tiin social i de gestiune.
12

I. Oprean (coord.), Bazele contabilitii, Editura Intelcredo, Deva, 2001, p. 20-28.


M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, pp. 115-120;
B. Colasse, Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995, pp. 339-340.
14
N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1998, vol. I, pp. 15-16.
13

15

Contabilitatea a evoluat n decursul ultimelor ase secole de la practic la teorie. Ca urmare, conceptele
teoretice au influenat n mic msur istoria contabilitii. Avnd n vedere rolul practicii n dezvoltarea
contabilitii, cercettorii apreciaz c, contabilitatea este o tehnotiin sau o tehnic n simbioz cu
tiina15.

n primele lucrri publicate n domeniul contabilitii, aceasta a fost considerat ca o tiin administrativ.
Susintorii acestei concepii au atribuit contabilitii un domeniu de cuprindere vast i imprecis, ceea ce a dus
la diluarea noiunii de contabilitate n cadrul celorlalte tiine ale administraiei. Ei au privit contabilitatea ca
pe un complex de norme economico-administrative pe baza crora se organiza i se conducea contabilitatea.

n aceast accepiune, contabilitatea avea o important funcie moral de a asigura buna funcionare a
administraiei, de a permite controlul i de a servi ca prob n justiie.

Aceast concepie reprezint un progres n evoluia contabilitii de la tehnic la tiin, deoarece nu se mai
acord prioritate aspectelor formale ale inerii conturilor i registrelor sau ale calculelor aritmetice, ci n
centrul preocuprilor sunt aezate faptele administrative care sunt consemnate i controlate prin
contabilitate. Aceste fapte administrative au fost clasificate dup diferite criterii, care au influenat clasificarea
conturilor i organizarea registrelor contabile.

Preocuprile pentru organizarea tiinific a activitilor de la nceputul secolului al XX-lea au impus


delimitarea n cadrul tiinelor economice a tiinelor de gestiune care au sistematizat cunotinele teoretice i
practice referitoare la comportamentul entitilor (unitilor patrimoniale), referitoare la gestiunea afacerilor
(contabilitate, finane, management, marketing etc.).

Contabilitatea este considerat ca o tiin teoretic i aplicativ care aparine tiinelor de gestiune, i care la
rndul lor sunt ncorporate n cadrul tiinelor economice i n cadrul tiinelor sociale.

MODULUL II: OBIECTUL I OBIECTIVUL CONTABILITII


Obiective
Realizarea unei abordri cuprinztoare cu privire la obiectul contabilitii;
Familiarizarea cu principalele concepii cu privire la obiectul contabiltii;

15

B. Colasse, op. cit., p. 42.

16

Parcurgerea aspectelor cu privire la definirea, recunoaterea i msurarea elementelor privind poziia i


performanele financiare ale entitii.
Dezvoltarea capacitii de a emite consideraii pertinente cu privire la evoluia concepiilor analizate
anterior.

Sumarul modulului
Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este materia care se
nregistreaz n contabilitate? Obiectivul contabilitii se refer la scopul urmrit de normalizatorii,
productorii i auditorii de informaii contabile. n esen, obiectivul contabilitii este de a furniza informaii
utile.

Concepia juridico-patrimonial pornete de la ipoteza c nu toate faptele administrative sunt reflectate i


controlate prin contabilitate, ci numai drepturile i obligaiile pecuniare ale unui titular de patrimoniu
mpreun cu bunurile economice corespunztoare.

Concepia economic susine c n obiectul de studiu al contabilitii este inclus ansamblul de utilizri i de
resurse ale unei entiti.16 ntr-o abordare tradiional acest ansamblu (engl. pool) este denumit capital.

Concepia financiar este o variant att a concepiei juridico-patrimoniale ct i o variant a concepiei


economice cu privire la obiectul contabilitii, propunndu-i s ofere rspuns la ntrebarea ntreprinderea
este apt, datorit structurii activelor sale, s fac fa datoriilor sale (s.n.) atunci cnd acestea ajung la
scaden?

Angajamentul, implicarea studenilor


Participarea activ i direct a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente acestui modul se poate realiza
prin:
parcurgerea referinelor bibliografice indicate;
realizarea proiectelor de studiu i/sau cercetare solicitate de ctre titularul de curs;
soluionarea studiilor de caz, menionate distinct de ctre titularul de curs, anterior.

Referine bibliografice modul


1. Horomnea E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo Moldova,
Iai, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
2. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic,
Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
3. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. De la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
16

B, Colasse, op. cit., p. 101.

17

4. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
5. Popa I., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice Aplicaii practice, Ediie
bilingv, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
6. OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009 i M.O. nr. 766 bis/2009. (Mod de accesare:
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller -> seciunea Legislaie)

18

Unitatea de curs 1: Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii


Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este materia care se
nregistreaz n contabilitate? Obiectivul contabilitii se refer la scopul urmrit de normalizatorii,
productorii i auditorii de informaii contabile. n esen, obiectivul contabilitii este de a furniza informaii
utile.
n general, exist un consens asupra faptului c n contabilitate se nregistreaz, claseaz i regrupeaz
informaiile referitoare la micrile de valori avnd ca origine activitile ntreprinderii17 i asupra faptului c,
pe baza informaiilor furnizate de ctre contabilitate, se reflect situaia ntreprinderii, precum i rezultatele
acesteia.18
Controversele care persist n literatura de specialitate i care influeneaz practica contabil, se refer la
clarificarea noiunii situaie i la precizarea rspunsului la ntrebarea Care situaie, situaia juridic, situaia
economic sau situaia financiar?
Concepia juridico-patrimonial pornete de la ipoteza c nu toate faptele administrative sunt reflectate i
controlate prin contabilitate, ci numai drepturile i obligaiile pecuniare ale unui titular de patrimoniu
mpreun cu bunurile economice corespunztoare.
Aceast concepie se ntemeiaz pe ideea de schimb susinnd c, contabilitatea nregistreaz egalitatea de
schimb din patrimoniul unei persoane.19 Dei faptele economice determin relaiile juridice, susintorii
concepiei juridico-patrimoniale parcurg un demers invers, prezentnd realitatea economic prin prisma
raporturilor juridice, subordonnd economicul fa de juridic20, dnd prioritate prezentrii structurii i strii
patrimoniului, respectiv drepturilor i obligaiilor ntreprinderii i numai n subsidiar realitii economice.
Concepia juridic i patrimonial consider c, contabilitatea este tiina care elaboreaz (teoria contabilitii)
i aplic (contabilitatea aplicativ) postulatele, principiile, normele i procedeele cu ajutorul crora se asigur
evidena, calculul, analiza i controlul patrimoniului n vederea reflectrii situaiei entitii i a furnizrii
informaiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori. Aceste informaii se refer la:
- existena i starea elementelor patrimoniale;
- micarea i transformarea acestor elemente.
Aceast micare poate fi simpl sau complex aa cum se va arta. Elementele patrimoniale sunt reflectate n
contabilitate:
- n expresia valoric (cuantificarea monetar);
- pe titulari de patrimoniu (ataate unei persoane sau entiti, patrimoniu nchis);
17

M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, 1994, p. 53.


B. Colasse, op. cit., p. 94.
19
S. Iacobescu, Al. Sorescu, Curs de contabilitate comercial, Bucureti, 1923.
20
B. Colasse, op. cit., p. 101.
18

19

- pe perioade de gestiune (independena exerciiilor, continuitatea activitii);


- pe baz de documente justificative (justificarea faptelor).
Patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unui subiect
de drepturi i obligaii (unei persoane fizice sau juridice denumit titular de patrimoniu) precum i din totalitatea bunurilor cu valoare economic la care acestea se refer (figura nr. 1.1).

PATRIMONIUL
A. Ce posed titularul de patrimoniu:
- bunuri economice (drepturi de proprietate)
- creane (drepturi de crean)
ACTIVE PATRIMONIALE

B. Ce datoreaz titularul de patrimoniu:


- datorii fa de proprietari (pasive interne)
- datorii fa de teri (pasive externe)
PASIVE PATRIMONIALE

Figura 1.1.: Concepia juridic asupra patrimoniului


Majoritatea activelor patrimoniale este reprezentat de bunurile economice: tangibile i intangibile. Bunurile
economice n calitatea lor de obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana material a patrimoniului.

n practica contabil aceast dubl reprezentare a mrimii i structurii patrimoniului unei entiti, la un moment
dat, este asigurat cu ajutorul unui tablou special denumit BILAN, care poate fi ntocmit n dou variante de
baz:
- bilan orizontal;
- bilan vertical (sub form de list).

Bilanul orizontal cuprinde dou pri distincte: n partea stng activele patrimoniale, iar n partea dreapt
pasivele patrimoniale.
Ecuaia de echilibru care st la baza bilanului orizontal mbrac forma:

ACTIVE PATRIMONIALE

- Drepturi de proprietate - Drepturi de crean

20

PASIVE PATRIMONIALE
- Datorii proprietari

- Datorii teri

Bilanul vertical pune n eviden faptul c, n cazul lichidrii unei societi comerciale, terii creditori au o
prioritate legal fa de proprietari, astfel:
A. Active patrimoniale
B. Datorii fa de teri (pasive externe)
C. Situaia net, valoarea rezidual (A-B)

A. Activele patrimoniale sunt formate din totalitatea drepturilor pe care le are un titular de patrimoniu.
Aceste drepturi, la rndul lor, mbrac forma drepturilor de proprietate i a drepturilor de crean.
a) Drepturile de proprietate (drepturile reale) sunt formate din totalitatea bunurilor economice (tangibile
i intangibile) asupra crora se exercit un drept de proprietate.
- Dei adepii concepiei juridico-patrimoniale susin c, n cadrul activelor patrimoniale sunt cuprinse
totalitatea drepturilor de proprietate i de crean, care au o valoare economic pozitiv pentru entitate21 i
care aduc ntreprinderii avantaje economice (beneficii) viitoare, totui n aceast categorie sunt incluse i
numeroase excepii sub forma activelor fictive care n situaia lichidrii sau vinderii ntreprinderii nu au nici
o valoare, cum sunt: cheltuieli de constituire, cheltuielile de cercetare dezvoltare, cheltuielile de repartizat
asupra mai multor exerciii etc. nscrierea n cadrul activelor patrimoniale a acestor cheltuieli (activizarea
lor, capitalizarea lor, stocarea lor n activ) care nu au fost deduse din rezultate pn la nchiderea exerciiului
are menirea de a asigura delimitarea lor pe mai multe exerciii, aa cum cer principiile contabilitii pe care le
vom prezenta ulterior. Aceste cheltuieli pot fi asimilate creanelor exerciiului n curs asupra exerciiilor
viitoare.
- n acelai timp, unele bunuri economice sunt incluse n categoria activelor patrimoniale n virtutea
dreptului de proprietate pe care entitatea l are asupra lor, dei aceste bunuri nu sunt utilizate de ctre
proprietari deoarece au fost predate ctre alte persoane fizice sau juridice pe baza unui contract de nchiriere,
de locaie etc.
- Unele bunuri economice contribuie nemijlocit la realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii, dar
ele nu sunt incluse n categoria activelor patrimoniale deoarece aceasta nu exercit dreptul de proprietate
asupra lor. n aceast situaie se afl: bunurile luate n chirie, bunurile deinute pe baza unui contract de
leasing operaional, bunurile achiziionate cu plata n rate, asupra crora exist o clauz de rezervare a
transmiterii proprietii numai n momentul achitrii integrale a lor, materiile prime i produsele finite aferente
activitii n lohn. Aceste bunuri (obiecte) fac parte din patrimoniul economic al entitii deoarece contribuie
la obinerea de beneficii viitoare, dar din considerentele juridice nu fac parte din patrimoniu juridic i nu sunt
reflectate prin contabilitate.
Reglementrile contabile admit i unele abateri de la concepia juridico-patrimonial, n sensul c sunt incluse
n categoria activelor patrimoniale unele elemente asupra crora entitatea nu are drepturi de proprietate sau
de crean. n aceast categorie sunt incluse: concesiunile, licenele convenionale (care nu presupun cedarea
21

Planul contabil general francez (p. I 19).

21

brevetului), know-how-ul etc. Aceste drepturi de folosin sunt nregistrate n structura activelor patrimoniale,
dei entitatea nu exercit drepturi de proprietate asupra lor. ntreprinderea care a preluat dreptul de folosin a
unui know-how, a unei licene etc. este obligat s pstreze caracterul lor secret sau s le protejeze.
Din cele prezentate mai sus se observ c exist o distorsiune ntre coninutul activelor patrimoniale i
realitatea economic, ntre patrimoniu juridic i patrimoniu economic.
b) Drepturile de crean (creanele unei entiti) sunt drepturile aparinnd unei persoane (creditorului)
de a pretinde altei persoane (debitorului) s-i ndeplineasc o anumit obligaie: s dea sau s nu dea, s fac
sau s nu fac ceva. Drepturile de crean sunt structurate de ctre contabilitate sub diverse denumiri cum sunt
debitori, clieni etc. aa cum vom vedea n continuare.
B. Datoriile sau obligaiile formeaz cea de-a doua latur a patrimoniului. Datoriile unei entiti (unui titular
de patrimoniu) sunt structurate de ctre contabilitate n datorii fa de proprietari (acionari, asociai,
ntreprinztori) i datorii fa de teri. Din punctul de vedere al contabilitii, cuvntul pasiv desemneaz n
acelai timp att datoriile fa de proprietari (pasive interne) ct i datoriile fa de teri (pasive externe).
a) Datoriile unei uniti patrimoniale (unui titular de patrimoniu-persoan juridic) fa de proprietari
formeaz capitalurile proprii ale entitii respective. Aceste capitaluri proprii sunt, la rndul lor, constituite
din:
-

aportul proprietarilor la constituirea sau majorarea capitalului social sau individual;

profitul obinut de ntreprindere i nedistribuit ctre proprietari, lsat la dispoziia entitii pentru
autofinanarea activitii sub forma rezervelor, rezultatelor nerepartizate etc.

Datoriile unitii patrimoniale fa de proprietari corespund drepturilor de crean pe care le au acetia asupra
ntreprinderii. Aceste raporturi de drepturi i/sau obligaii dintre entitate i proprietarii acesteia sunt cunoscute
i sub denumirea situaie net sau patrimoniu net. (n lucrrile de evaluare i analiz financiar se utilizeaz
ntr-o accepie apropiat i termenul activ net).

Situaia net este abordat de ctre contabilitate i de ctre alte tiine de gestiune, din dou puncte de vedere:
1. ca totalitatea obligaiilor unitii patrimoniale fa de proprietarii si sau ca totalitatea drepturilor de
crean ale acionarilor sau asociailor asupra entitii.
Aceast abordare corespunde, aa cum s-a artat, normelor legale referitoare la societile comerciale, semnificaiei juridice a patrimoniului. Reglementrile naionale referitoare la societile comerciale prevd c n
cazul lichidrii unei uniti patrimoniale, terii creditori (salariai, furnizori, bnci, organe fiscale etc.) au o
prioritate legal fa de proprietari. Ca urmare, se achit mai nti obligaiile fa de teri i numai valoarea
rmas, interesul rezidual, se distribuie ntre acionari sau asociai. Ca urmare, ecuaia juridic a
patrimoniului ia forma:
SITUAIA NET =

ACTIVE
PATRIMONIALE
22

DATORII FA

DE TERI
SITUAIA NET
sau CAPITALURI PROPRII
sau PASIVE INTERNE

ACTIVE PATRIMONIALE
- drepturi de proprietate
- drepturi de crean

DATORII FA DE TERI
sau PASIVE EXTERNE

Figura nr. 1.2.: Structura patrimoniului pe baza concepiei juridice (i a altor concepii)
2. ca sum a capitalurilor proprii. Aceast abordare corespunde cel mai bine tehnicilor contabilitii i
terminologiei contabile. Pentru o mai uoar nelegere de ctre utilizatorii externi care nu au n toate
cazurile suficiente cunotine contabile a situaiilor financiare n ultimul timp se constat o nlocuire a
expresiei capitaluri proprii cu expresia interesul rezidual.

Ecuaia capitalurilor proprii poate lua forma:


SITUAIA NET
sau INTERES
REZIDUAL
sau CAPITALURI
PROPRII

CAPITAL
SOCIAL

Rezultatul exerciiului nerepartizat ntre


proprietari
Rezerve
Rezultat reportat (nerepartizat) etc.

Evoluia produselor financiare din ultimii ani face tot mai dificil delimitarea dintre capitalurile proprii i datorii.
Astfel, apariia noilor produse financiare: obligaiuni convertibile n aciuni, titluri subordonate cu durat
nedeterminat (mprumuturi acordate de societatea mam ctre societatea fiic pe o durat nedeterminat) etc., au
generat opinii contradictorii referitoare la includerea lor n categoria pasivelor interne sau a pasivelor externe.
Standardul Internaional de Contabilitate Instrumente financiare: prezentare i descriere (IAS 32) prezint modul
de separare a elementelor de datorii aferente instrumentelor financiare complexe care au concomitent o component de capital propriu i o component de datorie.

b) Datoriile fa de teri (pasivele externe) au o structur complex format din:


- datorii bine precizate ca mrime i scaden cum sunt cele fa de angajai, fa de bnci, fa de
furnizori, fa de bugetul naional public etc.
- datorii probabile sau angajamente condiionate cum sunt provizioanele constituite pentru acoperirea
unor riscuri viitoare sau a unor cheltuieli viitoare, veniturile de realizat n viitor etc.
DREPTURI DE
PROPRIETATE
(Bunuri ec.)

DREPTURI
DE
CREAN

OBLIGAII
FA DE
=
+
ACIONARI

OBLIGAII
FA
DE TERI

TRSTURILE SPECIFICE ALE ABORDRII PATRIMONIULUI DE CTRE CONTABILITATE


23

Patrimoniul este studiat i cercetat de ctre mai multe discipline. Specific pentru contabilitate este faptul c
elaboreaz i aplic n practic procedeele cu ajutorul crora se asigur evidena, calculul, analiza i controlul
n expresie valoric a existenei i strii precum i a micrii i transformrii patrimoniului.
Contabilitatea este tiina (arta, tehnica, mijlocul de informare, jocul social)
CARE:
- elaboreaz (TEORIA CONTABILITII)
- aplic (CONTABILITATEA PRACTIC)
Postulate, principii i reguli
Procedee i instrumente
CU AJUTORUL CRORA SE ASIGUR:
- consemnarea
- nregistrarea (evidena)
- analiza
- controlul
EXISTENEI I STRII

MICRII I TRANSFORMRII

ELEMENTELOR PATRIMONIALE
- n expresie valoric
- pe baza documentelor justificative
- pe titularii de patrimoniu
- pe perioade de gestiune
Figura 1.3: Reflectarea patrimoniului de ctre contabilitate

24

Starea elementelor patrimoniale este cercetat de ctre contabilitate sub aspectul mrimii elementelor
patrimoniale la un moment dat. Contabilitatea evideniaz, calculeaz, analizeaz i controleaz existena
elementelor patrimoniale pe categorii (structur), pe sectoare de activitate, pe faze ale circuitului economic
(aprovizionare, producie, desfacere).

Micarea i transformarea elementelor patrimoniale este studiat de ctre contabilitate sub aspectul
modificrilor cantitative i calitative care au loc n volumul i structura bunurilor economice, a drepturilor i
obligaiilor. Aceste micri pot fi simple i complexe.

Micrile simple se compun din operaiunile de intrare i ieire a elementelor patrimoniale dintr-o unitate sau
dintr-un sector al acesteia. Micrile simple, la rndul lor, pot avea loc n interiorul unitilor patrimoniale sau
pot lua natere n urma relaiilor cu terii.
- Micrile simple din interiorul unitilor patrimoniale nu duc la schimbarea proprietarului i ca urmare
nu dau natere la raporturi de drepturi i obligaii cu terii. Ecuaia de echilibru a acestei micri este:
INTRRILE
n gestiunea sau secia
PRIMITOARE

IEIRILE
din gestiunea sau secia
PREDTOARE

- Micrile simple ntre unitile patrimoniale determin modificarea proprietarului i ca urmare dau
natere la raporturi de drepturi i obligaii ntre unitile implicate.

Dac echivalentul valoric al bunurilor trecute de la o unitate patrimonial la alta nu se deconteaz concomitent
cu livrarea sau primirea bunurilor, ecuaiile de echilibru iau forma:
a) n cazul aprovizionrii cu bunuri:
Valoarea bunurilor
INTRATE
n unitatea primitoare

Valoarea
OBLIGAIILOR
fa de unitatea furnizoare

Valoarea bunurilor
IEITE
din unitatea patrimonial

b) n cazul vnzrilor de bunuri22:


Valoarea
DREPTURILOR DE
CREAN
asupra beneficiarilor
(ctre care s-au livrat
bunurile)

Micrile simple prezentate mai sus, la nivelul unei gestiuni sau subdiviziuni organizatorice, pentru fiecare
element patrimonial, pot fi sintetizate n urmtoarea ecuaie de echilibru:
22

Vnzrile de bunuri i prestrile de servicii pentru teri ocazioneaz n paralel venituri i cheltuieli care sunt specifice micrilor complexe. Principiul
necompensrii cere reflectarea separat a acestor venituri i cheltuieli. Noi aici simplificm exemplul.

25

EXISTENELE
+
INIIALE

INTRRILE

IEIRILE

EXISTENELE
FINALE

Dac echivalentul valoric al bunurilor achiziionate sau livrate se achit sau se ncaseaz concomitent cu
cumprarea sau vnzarea acestora, ecuaiile de echilibru mbrac forma:
a) n cazul aprovizionrii cu bunuri:
Valoarea bunurilor sau
serviciilor
INTRATE

Valoarea mijloacelor
bneti
IEITE

Valoarea bunurilor sau


serviciilor
IEITE

b) n cazul vnzrii de bunuri:23


Valoarea mijloacelor
bneti
INTRATE

Micrile complexe sunt consecina faptului c majoritatea activitilor desfurate sunt consumatoare de
bunuri economice (ceea ce determin o cheltuial) i productoare de venituri. De regul, veniturile nu sunt
egale cu cheltuielile, diferena dintre ele determin modificri n volumul patrimoniului, diferen care la
rndul ei este un element patrimonial denumit profit sau pierdere (rezultatul exerciiului).

REZULTATUL
EXERCIIULUI

23

VENITURI

Ibidem.

26

CHELTUIELI

Unitatea de curs 2: Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii


Concepia economic susine c n obiectul de studiu al contabilitii este inclus ansamblul de utilizri i de
resurse ale unei entiti.24 ntr-o abordare tradiional acest ansamblu (engl. pool) este denumit capital.

Numeroi autori susin c obiectul de studiu al contabilitii l constituie modificrile succesive (circuitul)
capitalului privit sub dublu aspect: concret ca avere i abstract ca izvor de provenien precum i calculul
rezultatelor.

Aceast concepie se ndeprteaz de concepia juridico-patrimonial, n primul rnd, prin faptul c include n
cmpul de cuprindere a contabilitii toate bunurile utilizate n scopuri economice (care aduc un avantaj
economic n viitor) i nu numai bunurile asupra crora ntreprinderea are un drept de proprietate. Capitalul
este studiat de ctre contabilitate din dou puncte de vedere (vezi Fig. 1.4).

A: al modului concret n care bunurile economice se investesc, se consum i se nlocuiesc;


B: al modului de procurare i de dobndire al acestor bunuri.

A. Din punctul de vedere al modului n care bunurile economice se utilizeaz, se investesc, se consum i se
nlocuiesc deosebim capitalul fix sau activele imobilizate i capitalul circulant sau activele circulante.
- Capitalul fix sau activele imobilizate este format din bunurile investite care particip la mai multe
cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup un numr de ani de utilizare (maini, utilaje, mobilier etc.).
Valoarea lor se recupereaz treptat pe calea amortizrii, aa cum se va arta mai jos.
- Capitalul circulant sau activele circulante este format din bunurile economice care se consum sau i
schimb forma de existen i funcional dup fiecare ciclu de exploatare finalizat.

B. Dup modul n care se dobndesc, se procur, se apropie sau se finaneaz aceste bunuri economice
deosebim capitalul propriu i capitalul strin.
- Capitalul propriu este dobndit de ctre o unitate patrimonial, aa cum am artat, prin efortul
proprietarilor (acionari sau asociai), prin autofinanare (capitalizarea profitului, a amortizrilor i a provizioanelor) etc.
- Capitalul strin, denumit i capital mprumutat i atras, cuprinde datoriile pe termen scurt i lung fa
de furnizori, creditori, salariai, bugetul naional etc.
Ecuaia de echilibru a capitalului ia forma:
CAPITAL
FIX

24

CAPITAL
=
CIRCULANT

B, Colasse, op. cit., p. 101.

27

CAPITAL
PROPRIU

CAPITAL
STRIN

Folosirea noiunii de capital pentru desemnarea att a elementelor de activ (a structurii bunurilor economice, a
utilizrilor) ct i pentru delimitarea elementelor de pasiv (a originii sau a surselor de provenien) are o
utilizare foarte limitat n teoria i practica contabil. Aceast utilizare limitat a termenului de capital, numai
pentru delimitarea situaiei nete (capitaluri proprii), urmrete s elimine confuziile care ar putea apare dac
prin acelai termen s-ar defini att elementele de activ ct i elementele de pasiv, conform ecuaiei de mai sus.

Din aceste considerente, susintorii concepiei economice folosesc tot mai frecvent, n ultimele decenii,
noiunile de utilizri (alocri) i de resurse, astfel:
UTILIZRI
(ACTIVE)

RESURSE25
(PASIVE)

Concepia economic referitoare la obiectul contabilitii conine elemente ale concepiei juridice i ale
concepiei financiare, aa cum rezult din figura 1.4.
CONCEPIA
ECONOMIC
ACTIVE
UTILIZRI

PASIVE
RESURSE
De unde provin aceste resurse,
de cine sunt finanate?
(influena concepiei juridice)
- resurse proprii (capitaluri
proprii)
- resurse strine (datorii)

Totalitatea bunurilor (i
creanelor) care au o valoare
economic, indiferent de
raporturile juridice de
proprietate
Utilizri pe
termen lung
(active
imobilizate)

Utilizri pe
termen scurt
(active
circulante)

CAPITAL
FIX

CAPITAL
CIRCULANT

Pe ce perioad de timp
entitatea beneficiaz de aceste
resurse? (influena concepiei financiare)
- resurse stabile (peste un an)
- resurse temporare (sub un
an)
CAPITAL
PROPRIU

CAPITAL
STRIN

Figura nr. 1.4: Concepia economic asupra patrimoniului

Din cele de mai sus rezult c structurarea elementelor de pasiv n resurse (capitaluri proprii) i resurse strine
(datorii) este o structurare specific concepiei juridico-patrimonial. Adversarii concepiei juridico-patrimoniale, sub influena concepiei financiare, susin clasificarea resurselor n: resurse stabile i resurse temporare.

25
Termenul resurse nu este suficient definit i delimitat n limbajul contabil, fiind utilizat contradictoriu uneori, pentru desemnarea bunurilor economice, iar alteori
pentru delimitarea surselor de provenien. Cadrul general folosete termenul resurse pentru desemnarea activelor patrimoniale.

28

Unitatea de curs 3: Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii


Concepia financiar este o variant att a concepiei juridico-patrimoniale ct i o variant a concepiei
economice cu privire la obiectul contabilitii.

Aceast concepie i propune s ofere rspuns la ntrebarea ntreprinderea este apt, datorit structurii
activelor sale, s fac fa datoriilor sale (s.n.) atunci cnd acestea ajung la scaden?

Pentru a putea rspunde la aceast ntrebare, activele sunt structurate n ordinea lichiditii lor (cresctoare
sau descresctoare), iar pasivele sunt prezentate n ordinea exigibilitii lor (cresctoare sau descresctoare).

Lichiditatea se refer, n primul rnd, la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ s fie
convertit n disponibiliti bneti. n al doilea rnd, lichiditatea se refer la posibilitile unei ntreprinderi de
a-i achita datoriile scadente ntr-un viitor apropiat.

Solvabilitatea se refer la posibilitatea onorrii obligaiilor scadente ntr-o perioad mai mare de timp. Exigibilitatea indic perioada de timp dup care o datorie devine scadent i ca urmare trebuie achitat (figura nr.
1.5)
CONCEPIA
FINANCIAR
Activele sunt clasificate n ordinea
LICHIDITII lor
(cresctoare sau descresctoare)
- alocri, utilizri pe termen lung
(imobilizri)
- alocri, utilizri pe termen scurt
(mijloace circulante)

Pasivele sunt clasificate n ordinea


EXIGIBILITII lor
(cresctoare sau descresctoare)
- resurse stabile (pe termen lung)
- resurse temporare (pe termen
scurt)

Figura nr. 1.5: Concepia juridic asupra patrimoniului

De regul, ordonarea posturilor (elementelor) de activ i de pasiv se face n prezent, n funcie de dou criterii:
- criteriul principal coninutul economic (uneori i juridic): natura, destinaia activelor sau natura i
proveniena pasivelor;
- criteriul secundar lichidarea activelor i exigibilitatea pasivelor.

Criterii principale
(coninut economic)
Criteriu secundar
(coninut financiar)

ACTIVE
natura
destinaia

PASIVE
natura
proveniena

lichiditatea

exigibilitatea

29

Ordinul M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a
C.E.E. precizeaz c Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup natura, destinaia i
lichiditatea, respectiv natura, proveniena i exigibilitatea.

Reprezentm mai jos modul de trecere de la patrimoniu specific concepie juridice la bilanul specific
concepiei economice.
Bunuri economice
Utilaj
Autoturism
Materii prime
Disponibil la banc

Active imobilizate 1 an
Utilaj
Autoturism

CONCEPIA JURIDIC
Creane
=
Obligaii asociai
Bunuri economice sau
sume de bani de primit de
la alte entiti

Contribuiile asociailor
care vor fi restituite
acestora

CONCEPIA ECONOMIC
Active circulante <1an
=
Capitaluri proprii
Materii prime
Surse de finanare de la
(Creane curente)
asociai/acionari sau
generate de societate
Disp. la banc
A
=
Cp + D

CONCEPIA JURIDIC
B.ec.+Cr.
Patrimoniu
O.a.+O.t.
Bunuri economice
Utilaj
Obligaii asociai
Autoturism
Materii prime
Disponibil la banc
Obligaii teri
Creane

Total B.ec.+Cr.

Obligaii teri
Obligaii de plat fa
de alte entiti dect
asociaii

Datorii
Surse de finanare
atrase de la alte
persoane

CONCEPIA ECONOMIC
ACTIV
Bilan
PASIV
Active imobilizate
Utilaj
Capitaluri proprii
Autoturism
Active circulante
Materii prime
Creane
Disponibil la banc

Total O.a.+O.t.

Total ACTIV

30

Datorii

Total PASIV

Structura orizontal a Bilanului ordonat dup criteriile principale i cel secundar


ACTIV

BILAN

Active imob. (natur i destinaie)


imobilizri necorporale

PASIV

Cap. proprii (natur i provenien)

imobilizri corporale
Exigibilitate

Lichiditate

imobilizri financiare
Active circ. (natur i destinaie)
stocuri

Datorii (natur i provenien)


datorii pe termen lung

creane

datorii pe termen scurt

plasamente financiare
disponibiliti
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

Aplicaie practice
Aplicaie practic rezolvat
Prezentai cu ajutorul patrimoniului urmtoarele operaiuni:
1. Se nfiineaz o societate comercial S.C. Puf S.R.L. care produce pufulei, cei doi asociai aducnd ca i aport n cadrul
societii: disponibil la banc: 4.000 lei, numerar: 5.000 lei;
2. Societatea achiziioneaz, cu plata imediat (pe loc) fain n valoare de 500 lei;
3. Societatea acord unei alte societi comerciale un mprumut n valoare de 1.000 lei n numerar;
4. Societatea primeste de la banca un credit n valoare de 700 lei (suma este virat direct n contul bancar al societii);
5. Societatea achiziioneaz sare n valoare de 100 lei, de la un furnizor, cu plata ulterioar (pe datorie);
6. Societea achit, prin virament bancar, datoria fa de furnizorul de sare;
7. Se achizitioneaz un cuptor pentru fabricarea pufuleilor n valoare de 2.000 lei, de la un furnizor,cu plata ulterioar (pe
datorie);
8. Socieateta achit n numerar jumtate din datoria fa de furnizorul cuptorului;
9. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capital un autoturism n valoare de 3.000 lei;
10. Se retrage un asociat cruia i se restituie imediat, prin numerar, partea lui din capital societii n valoare de 1.000 lei;

Rezolvare
1. nfiinare societate

2. Achiziie fin 500 lei cu plata pe loc.

- B.ec cu 4.000 lei, sub forma disponibilului bancar;

- B.ec cu 500 lei, sub forma materiilor prime (fina);

- B.ec cu 5.000 lei, sub forma numerarului;

- B.ec cu 500 lei, sub forma numerarului.

- Obligaiile fa de asociai (O.a.) cu 9.000 lei.


B.ec.+Cr.
P1
B.ec.
9.000 O.a.
Disp. Bancar
0+4.000
Numerar
0+5.000 O.t.
Creane

O.a.+O.t.
0+9.000

B.ec.+Cr.
B.ec.
Materii prime
Disp. Bancar
Numerar
Creane

TOTAL B.ec.+Cr.

9.000

TOTAL O.a.+O.t.

9.000

TOTAL B.ec.+Cr.

P2
9.000
0+500
4.000
5.000 500
0
9.000

(B.ec. + X) + Cr = (O.a. + X) + O.t.

(B.ec. + X - X) + Cr =

(0 + 9.000) + 0 = (0 + 9.000) + 0

(9.000 + 500 - 500) + 0 =

31

O.a.
O.t.

TOTAL O.a.+O.t.
O.a. + O.t.
9.000 + 0

O.a.+O.t.
9.000
0

3. Acordare mprumut 1.000 lei, n numerar

4. Primire n contul bancar a 700 lei, dintr-un credit bancar

- B.ec cu 1.000 lei, sub forma numerarului.

- B.ec cu 700 lei, sub forma disponibilului bancar;

- B.ec cu 500 lei, sub forma creanelor.


B.ec.+Cr.
P3
B.ec.
8.000 O.a.
Materii prime
500
Disp. Bancar
4.000 O.t.
Numerar
4.500 1.000
Creane
1.000
Creane mprumut 0+1.000
TOTAL B.ec.+Cr.
9.000 TOTAL O.a.+O.t.
(B.ec. - X) + (Cr + X) = O.a. + O.t.
(9.000 1.000) + (0 + 1.000)= 9.000 + 0

O.a.+O.t.
9.000
0

- Oblig fa de banc (Oblig.teri) cu 700 lei.


B.ec.+Cr.
P4
B.ec.
8.700 O.a.
Materii prime
500
Disp. Bancar
4.000+700 O.t.
Numerar
3.500 Oblig.banc
Creane
1.000
Creane mprumut
1.000
TOTAL B.ec.+Cr.
9.700 TOTAL O.a.+O.t.
(B.ec. + X) + Cr = O.a. + (O.t. + X)
(8.000 + 700) + 1.000 = 9.000 + (0 + 700)

O.a.+O.t.
9.000
700
0+700
9.700

5. Achiziie sare 100 lei de la un furnizor cu plata ulterioar

6. Achitare din contul bancar a datoriei fa de furnizorul de sare

- B.ec cu 100 lei, sub forma de materii prime;

- B.ec cu 100 lei, sub forma disponibilului bancar.

- Oblig fa de furnizor (Oblig.teri) cu 100 lei.


B.ec.+Cr.
P5
O.a.+O.t.
B.ec.
8.800 O.a.
9.000
Materii prime
500+100
Disp. Bancar
4.700 O.t.
800
Numerar
3.500 Oblig.banc
700
Creane
1.000 Oblig.furnizor
0+100
Creane mprumut
1.000
TOTAL B.ec.+Cr.
9.800 TOTAL O.a.+O.t.
9.800
(B.ec. + X) + Cr = O.a. + (O.t. + X)
(8.700 + 100) + 1.000 = 9.000 + (700 + 100)

- O.t. cu 500 lei, sub forma obligaiilor faa de furnizor.


B.ec.+Cr.
P6
O.a.+O.t.
B.ec.
8.700 O.a.
9.000
Materii prime
600
Disp. Bancar
4.700-100
O.t.
700
Numerar
3.500 Oblig.banc
700
Creane
1.000 Oblig.furnizor
100-100
Creane mprumut
1.000
TOTAL B.ec.+Cr.
9.700 TOTAL O.a.+O.t.
9.700
(B.ec. - X) + Cr = O.a. + (O.t. - X)
(8.800 - 100) + 1.000 = 9.000 + (800 - 100)

7. Achiziie cuptor 2.000 de la un furnizor cu plata ulterioar

8. Achitare n numerar a jumtate din datoria fa de furnizorul

- B.ec cu 2.000 lei, sub forma de u<laj;

- B.ec cu 1.000 lei, sub forma numerarului.

- Oblig fa de furnizor (Oblig.teri) cu 2.000 lei.


B.ec.+Cr.
P7
O.a.+O.t.
B.ec.
10.700 O.a.
9.000
Utilaj
0+2.000
Materii prime
600 O.t.
2.700
Disp. Bancar
4.600 Oblig.banc
700
Numerar
3.500 Oblig.furnizor
0+2.000
Creane
1.000
Creane mprumut
1.000
TOTAL B.ec.+Cr.
11.700 TOTAL O.a.+O.t.
11.700
(B.ec. + X) + Cr = O.a. + (O.t. + X)
(8.700 + 2.000) + 1.000 = 9.000 + (700 + 2.000)

- O.t. cu 1.000 lei, sub forma obligaiilor fa de furnizor.


B.ec.+Cr.
P8
O.a.+O.t.
B.ec.
9.700 O.a.
9.000
Utilaj
2.000
Materii prime
600 O.t.
1.700
Disp. Bancar
4.600 Oblig.banc
700
Numerar
3.500-1.000 Oblig.furnizor 2.000 -1.000
Creane
1.000
Creane mprumut
1.000
TOTAL B.ec.+Cr.
10.700 TOTAL O.a.+O.t.
10.700
(B.ec. - X) + Cr = O.a. + (O.t. + X)
(10.700 - 1.000) + 1.000 = 9.000 + (2.700 - 1.000)

9. Acceptare asociat nou, aport la capital sub forma auto. 3.000 lei.

10. Se retrage un asociat cruia i se restituie, pe loc, numerar 1.000 lei

- B.ec cu 3.000 lei, sub forma de mijloc de transport;

- B.ec cu 1.000 lei, sub forma numerarului.

- Oblig fa de asociai cu 3.000 lei.

- O.a. cu 1.000 lei.

B.ec.+Cr.
P9
O.a.+O.t.
B.ec.
12.700 O.a.
9.000+3.000
Mijloc de transport 0+3.000
Utilaj
2.000
Materii prime
600 O.t.
1.700
Disp. Bancar
4.600 Oblig.banc
700
Numerar
2.500 Oblig.furnizor
1.000
Creane
1.000
Creane mprumut
1.000
TOTAL B.ec.+Cr.
13.700 TOTAL O.a.+O.t.
13.700
(B.ec. + X) + Cr = (O.a. + X) +O.t.
(9.700 + 3.000) + 1.000 = (9.000 + 3.000) + 1.700

B.ec.+Cr.
P10
O.a.+O.t.
B.ec.
12.700 O.a.
12.000-1.000
Mijloc de transport
3.000
Utilaj
2.000
Materii prime
600 O.t.
1.700
Disp. Bancar
4.600 Oblig.banc
700
Numerar
2.500-1.000 Oblig.furnizor
1.000
Creane
1.000
Creane mprumut
1.000
TOTAL B.ec.+Cr.
12.700 TOTAL O.a.+O.t.
12.700
(B.ec. - X) + Cr = (O.a. - X) +O.t.
(12.700 - 1.000) + 1.000 = (12.000 - 1.000) + 1.700

32

Aplicaii practice propuse


Pornind de la urmtoarele elemente patrimoniale:
- materii prime: 5.000 lei
- datorii furnizori:
4.000 lei
- capital social: 6.000 lei
- disp. la banc: 2.500 lei
- creane clieni: 1.500 lei
- numerar:
1.000 lei
a) ntocmii patrimoniul iniial
b) Prezentai, cu ajutorul patrimoniului, urmtoarele operaiunie economice:
1. Se contracteaz i se ncaseaz prin virament, un credit bancar n valoare de 500 lei;
2. Se ridic de la banc i se depune n casierie suma de 300 lei;
3. Se ncaseaz, prin virament bancar, jumtate din creanele avute fa de clieni;
4. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime n valoare de 1.000 lei;
5. Se achit, n numerar, datoria fa de furnizorul de materii prime;
6. Se ramburseaz, prin virament bancar, 250 lei din creditul bancar primit la pct.1;
7. Unul dintre furnizor, fa de care societatea are o datorie de 1.500 lei, accept s primeas n schimbul acesteia materii prime;
8. Se retrage un asociat, cruia i se restiuie partea lui din capitalul societii n sum de 500 lei, prin virament bancar;
9. Se accept un nou asociat, care contribuie la capitalul societii cu suma de 1.250 lei, n numerar;
1.
B.ec.+Cr.

TOTAL B.ec.+Cr.

Patrim. iniial

O.a.+O.t.

B.ec.+Cr.

TOTAL O.a.+O.t.

TOTAL B.ec.+Cr.

2.

3.

B.ec.+Cr.

TOTAL B.ec.+Cr.

O.a.+O.t.

B.ec.+Cr.

TOTAL O.a.+O.t.

TOTAL O.a.+O.t.

P3

TOTAL B.ec.+Cr.

5.

TOTAL B.ec.+Cr.

O.a.+O.t.

P2

4.
B.ec.+Cr.

P1

O.a.+O.t.

TOTAL O.a.+O.t.

P4

O.a.+O.t.

B.ec.+Cr.

TOTAL O.a.+O.t.

TOTAL B.ec.+Cr.

33

P5

O.a.+O.t.

TOTAL O.a.+O.t.

6.

7.

B.ec.+Cr.

TOTAL B.ec.+Cr.

P6

O.a.+O.t.

B.ec.+Cr.

TOTAL O.a.+O.t.

TOTAL B.ec.+Cr.

8.

9.

B.ec.+Cr.

TOTAL B.ec.+Cr.

P8

P7

O.a.+O.t.

B.ec.+Cr.

TOTAL O.a.+O.t.

TOTAL B.ec.+Cr.

34

O.a.+O.t.

TOTAL O.a.+O.t.

P9

O.a.+O.t.

TOTAL O.a.+O.t.

2. Pornind de la elementele de mai jos, ntocmii Bilanul SC Puf SRL, care are ca obiect de activitate producia de pufulei:
fin:
3.000
datorii-furnizori: 5.000
Dacia pick-up:
4.000
program informatic: 2.000
numerar:
3.000
pufulei:
2.500
dat. la banc pe t. lung:6.000
capitaluri proprii: 9.000
disponibil bancar:
3.500
creane-clieni: 2.000
ACTIV

Bilan (neordonat)
Sume

TOTAL ACTIV
ACTIV

PASIV
Sume

TOTAL PASIV
BILAN (ordonat)
Sume

Cap. proprii

Active circulante

Datorii

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

35

Sume

Exigibilitate

Lichiditate

Active imobilizate

PASIV

3. S.C. Puf S.R.L., productoare de pufulei, avnd trei asociai, prezint urmtoarea situaie:
- sare
2.300;
- datorii fa de furnizori: 1.000;
- fain
2.700;
- capital social
10.000;
- creane fa de clieni 1.000;
- numerar
2.000;
- datorii fa de banc
2.000;
- disponibil la banc
3.000.
S se reflecte, cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni:
1. se ncaseaz jumtate din creanele fa de clieni prin virament bancar;
2. se achiziioneaz un malaxor n valoare de 2.000, cu plata ulterioar;
3. se achit prin virament bancar, jumtate din datoria fa de furnizor;
4. se depune numerar (din casierie) la banc n sum de 500 lei;
5. asociaii decid acceptarea furnizorului ca asociat;
6. se retrage un asociat cruia i se restituie partea din capitalul n sum de 1.000 lei prin virament bancar;
1. ncasare din creane

2. Achiziie malaxor 2.000 lei, cu plata ulterioar.

ACTIVE

TOTAL ACTIVE

B1

PASIVE

ACTIVE

TOTAL PASIVE

B2

TOTAL ACTIVE

PASIVE

TOTAL PASIVE

3. Achitare, prin virament bancar a din datoria fa de fz.

4. Ridicare numerar din casierie, 500 lei, i depunere n contul bancar

ACTIVE

TOTAL ACTIVE

B3

PASIVE

ACTIVE

TOTAL PASIVE

B4

TOTAL ACTIVE

PASIVE

TOTAL PASIVE

5. Asociaii decid acceptarea furnizorului ca asociat (ptr. dat. rmas).

6. Retragere asociat, restituire 1.000 lei n numerar.

ACTIVE

TOTAL ACTIVE

B5

PASIVE

ACTIVE

TOTAL PASIVE

TOTAL ACTIVE

36

B6

PASIVE

TOTAL PASIVE

2. Pornind de la Bilanul obinut la aplicaia 1 reflectai operaiile economice de mai jos respectnd criteriile de ordonare a
activelor i pasivelor:
1. se ncaseaz jumtate din creanele fa de clieni prin virament bancar:
ACTIV
Modificri:

Bilan 1
Sume

PASIV
Sume

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

2. se achiziioneaz un autoturism n valoare de 2.000, cu plata ulterioar:

Modificri:

ACTIV

Bilan 2
Sume

PASIV
Sume

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

3. se achit prin virament bancar, datoria fa de furnizorul autoturismului:

Modificri:

ACTIV

Bilan 3
Sume

TOTAL ACTIV

37

TOTAL PASIV

PASIV
Sume

4. se achit prin viramanet bancar 1.500 din datoria fa de banc :


ACTIV

Modificri:

Bilan 4
Sume

PASIV
Sume

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

5. se depune din casierie la banc suma de 500:

Modificri:

ACTIV

Bilan 5
Sume

PASIV
Sume

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

6. asociaii decid acceptarea furnizorului ca asociat:


ACTIV

Bilan 6
Sume

Modificri:
-

TOTAL ACTIV

38

TOTAL PASIV

PASIV
Sume

2. Pornind de la elementele de mai jos, ntocmii Bilanul SC Shoe SRL, care are ca obiect de activitate producia de nclminte:
numerar
3.000
capital social
15.000
disp.bancar
6.000
cutii-carton
1.000
terenuri
3.000
obiecte de inventar
1.000
program info.
2.000
creane-clieni
3.000
piele
1.500
pantofi
1.500
datorii-furnizori 3.000
credit bancar
4.000
ACTIV

TOTAL ACTIV

Bilan (neordonat)
Sume

PASI
Sume

TOTAL PASIV

ACTIV

TOTAL ACTIV

Bilan (ordonat)
Sume

PASI
Sume

TOTAL PASIV

3. Pornind de la elementele de mai jos, ntocmii Bilanul SC ABC SRL, care are ca obiect de activitate comerul en-detail cu
produse de morrit i panificaie:
fin
3.000
capital social
15.000
disp.bancar
6.000
pungi plastic
1.000
sediu
3.000
pine
1.000
brevet
2.000
mobilier
3.000
cas de marcat 1.500
licen
1.500
datorii-furnizori 3.000
datorii-stat
4.000
ACTIV

TOTAL ACTIV

Bilan (neordonat)
Sume

TOTAL PASIV

PASI
Sume

ACTIV

TOTAL ACTIV

39

Bilan (ordonat)
Sume

TOTAL PASIV

PASI
Sume

ntrebri de autoevalure
1. n cazul concepiei juridice, contabilitatea reflect prin patrimoniu:
a) drepturi i obligaii;
b) active i pasive;
c) bunuri i datorii.
2. n cadrul concepiei economice, bunurile economice se clasific n:
a) capital propriu i capital strin;
b) capital fix i capital circulant;
c) bunuri economice i obligaii.
3. n cadrul concepiei economice, dup modul de finanare, dobndire a bunurilor, deosebim:
a) capital propriu i capital strin;
b) capital fix i capital circulant;
c) capital propriu i capital impropriu.
4. Intervalul de timp necesar pentru ca un element s fie convertit n disponibiliti bneti, reprezint:
a) lichiditatea datoriilor;
b) lichiditatea capitalurilor proprii;
c) lichiditatea activelor.
5. Perioada de timp dup care un element devine scadent, reprezint:
a) exigibilitatea datoriilor;
b) exigibilitatea rezultatelor;
c) exigibilitatea activelor.
6. Indicai, dac este cazul, obiectul de activitate al unei SC pentru care un program informatic poate fi considerat:
a) marf: DA, pentru societi care comercializeaz softuri, ex: Intend, eMag
b) imobilizare corporal:
c) produs finit:
7. Autoturismul Dacia Logan poate avea pentru SC Dacia-Renault SA calitatea de?
a) materie prim:
b) produs finit: DA, este implicit.
c) imobilizare necorporal:
d) imobilizare corporal:
e) marf:
8. Pornind de la procesul de fabricare al pinii, nominalizai bunurile care au calitatea de:
a) materie prim: fin.
b) materiale auxiliare:
c) produs finit:
d) imobilizare corporal:

40

MODULUL III: DEFINIREA I CARACTERIZAREA ELEMENTELOR SITUAIILOR


FINANCIARE
Obiective
Analiza i nelegerea sferei de aciune a obiectului contabilitii;
Dezvoltarea capacitii studenilor de a recunoate i defini principalele componente ce definesc
poziia financiar ale entitii;
Analiza perfomanelor entitii prin intermediul contului de profit i pierdere;
Identificarea caracteristicilor veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor;

Sumarul modulului
Bilanul este definit n unele lucrri ca fiind starea la un moment dat a situaiei ntreprinderii. Aceast
definire, abinndu-se de a califica cuvntul situaie, las s planeze o incertitudine asupra coninutului
acestui document; este vorba de a descrie situaia juridic a ntreprinderii sau situaia economic i financiar.

Cadrul General de ntocmire i Prezentare a Situaiilor Financiare elaborat de ctre IASB stabilete c:
structurile Bilanului legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalul propriu,
prezentarea, definirea i recunoaterea acestora urmrindu-se a se realiza n acdrul acestui modul.

n acelai timp, contabilitatea include n obiectul su evidena, calculul, analiza i controlul micrilor interne
i a transformrilor suferite de elementele patrimoniale n urma operaiunilor desfurate de ctre o entitate.
Consumurile de mijloace economice, de resurse i producerea de rezultate sunt micri complexe care
provoac transformri n volumul i structura patrimoniului.

Cadrul general stipuleaz c profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca o baz de
referin pentru ali indicatori. Informaiile furnizate de ctre contabilitate despre profitabilitatea i
performanele unei ntreprinderi sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de
trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care
ntreprinderea poate utiliza noile resurse.

Se dorete dezvoltarea capacitii studenilor de a face distincie ntre elementele ce definesc poziia i
respectiv performanele financiare ale entitii, de a le defini i recunoate, precum i contientizarea
implicaiilor delimitrii acestora.

Angajamentul, implicarea studenilor


Participarea activ a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente modulului se poate realiza prin:
parcurgerea referinelor bibliografice indicate;
41

realizarea proiectelor de studiu i/sau cercetare solicitate de ctre titularul de curs;


soluionarea studiilor de caz, menionate distinct de ctre titularul de curs, anterior.

Referine bibliografice modul


1. Horomnea E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo Moldova,
Iai, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
2. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic,
Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
3. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. De la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
4. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
5. Popa I., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice Aplicaii practice, Ediie
bilingv, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
6. OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009 i M.O. nr. 766 bis/2009. (Mod de accesare:
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller -> seciunea Legislaie)

Unitatea de curs 1: Definirea i caracterizarea elementelor din Bilan


Bilanul este definit n unele lucrri ca fiind starea la un moment dat a situaiei ntreprinderii. Aceast
definire, abinndu-se de a califica cuvntul situaie, las s planeze o incertitudine asupra coninutului
acestui document; este vorba de a descrie situaia juridic a ntreprinderii sau situaia economic i financiar.

Cadrul General de ntocmire i Prezentare a Situaiilor Financiare elaborat de ctre IASB stabilete c:
structurile Bilanului legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalul propriu.
Acestea sunt definite dup cum urmeaz (pct. 49):
a. un activ reprezint o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i
de la care se atept s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere;
b. o datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
c. capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup
deducerea tuturor datoriilor sale.

A. Caracterizarea general a activelor


Cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASB, pe baza definiiei date activelor, face urmtoarele
precizri:

42

a. Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect,
la fluxuri de numerar i echivalente de numerar ctre ntreprindere. Acesta:

poate fi un potenial productiv, care face parte din activitatea de exploatare a ntreprinderii (utilaje,
cldiri, stocuri pentru producie etc.)

poate fi transformat n numerar sau echivalent al numerarului (prin vnzarea produselor finite, a
mrfurilor etc. sau prin ncasarea creanelor). Echivalentele de numerar sau investiii (plasamente)
foarte lichide, pe termen scurt, care sunt rapid convertibile n numerar, cum sunt efectele comerciale de
ncasat;

poate contribui la reducerea ieirilor de numerar (rezultatele cercetrilor tiinifice contribuie la reducerea
consumurilor de resurse i prin aceasta, la reducerea preurilor pentru aprovizionri sau pentru
remunerarea salariailor).

Beneficiile economice viitoare (n sens de avantaje economice) pot rezulta n mai multe moduri, deoarece un
activ poate fi:

utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate
vnzrii. Clienii care accept aceste bunuri sau servicii vor achita contravaloarea lor, contribuind prin
aceasta la intrarea de noi lichiditi. Aceste lichiditi ofer noi avantaje economice viitoare, deoarece ele
permit ntreprinderii s aib controlul asupra resurselor;

schimbat cu alte active;

utilizat pentru stingerea unor datorii;

repartizat acionarilor ntreprinderii.

b. n cadrul activelor, o pondere important o dein activele care au o form fizic, cum sunt cldirile,
utilajele, stocurile de materii prime, produse finite, mrfuri etc. Dar, existena formei fizice nu este esenial pentru existena unui activ, deoarece pot contribui la avantaje economice viitoare i activele
necorporale, cum sunt brevetele, know-how, drepturile de autor etc., dac acestea sunt deinute i controlate de ctre ntreprindere. De asemenea, au vocaia de a aduce avantaje economice viitoare i fondul
comercial, creanele i alte drepturi ale ntreprinderii, cheltuielile care nu au fost nc decontate asupra
rezultatelor, cum sunt cheltuielile de cercetare, cheltuielile constatate n avans etc.
c. Majoritatea activelor sunt asociate unui drept legal (drept de proprietate i de crean). Dreptul de
proprietate nu este esenial pentru existena unui activ. Astfel, o ntreprindere controleaz avantajele
economice viitoare aduse de ctre un bun deinut pe baza unui contract de leasing (financiar).
d. De regul, activele sunt rezultatul unor tranzacii sau evenimente trecute (au fost cumprate sau produse n
trecut). Dar, activele se pot obine i prin alte operaiuni sau tranzacii, cum sunt activele primite de la
organismele internaionale, guvern sau comunitile locale, ca urmare a unor programe care sprijin
dezvoltarea economic a unei zone sau a unei ramuri economice (mineritul sau alte activiti).

43

e. Ieirile de numerar genereaz, de regul, active, fr ca cele dou fluxuri s coincid. Pot avea loc ieiri de
numerar, fr ca ele s genereze beneficii economice viitoare (plata unor penaliti, plata unor cheltuieli care nu
sunt recunoscute n Bilan), aa cum se va arta mai jos.
f. Cadrul general (conceptual) dezvolt conceptul de recunoatere (ncorporare) a activelor, datoriilor,
cheltuielilor sau veniturilor, fie n Bilan, fie n Contul de profit i pierdere. Acest concept, care va fi prezentat mai jos, ofer un rspuns la ntrebarea Cnd o tranzacie sau un eveniment se stocheaz n Bilan
i cnd se nregistreaz ca o cheltuial sau ca un venit n Contul de profit i pierdere?

n principiu, un activ este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil realizarea unor beneficii
economice viitoare i activul respectiv poate fi evaluat n mod credibil.

Reglementrile contabile romneti structureaz elementele de activ astfel:


I. Active imobilizate
- Imobilizri necorporale
- Imobilizri corporale
- Imobilizri finaciare
II. Active circulante
- Stocuri
- Creane
- Investiii financiare pe termen scurt
- Casa i conturi la bnci
III. Cheltuieli n avans

Elementele de activ sunt reflectate n contabilitate la costul lor istoric, de la data intrrii n patrimoniu. Costul
istoric mai este denumit i valoare contabil sau valoare de intrare i se stabilete n funcie de costul de
achiziie sau costul de producie a activelor intrate

Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare la care se adaug taxele nerecuperabile (cum
sunt taxele vamale) cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea
n stare de utilizare sau intrare n gestiune a bunului respectiv.

Se substituie costului de achiziie valoarea de aport, atribuit bunurilor aduse de ctre acionari ca aport la
capitalul social, i valoarea just, atribuit bunurilor obinute cu titlul gratuit. Valoarea de aport i valoarea
just se stabilesc n funcie de preul pieii, starea i utilitatea bunurilor n cauz.

44

n cazul imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, n costul istoric se includ i costurile estimate de demontare
i mutare a activului, respectiv de refacere (restaurare a amplasamentului) zonei la sfritul duratei de via a
acestuia.

Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte
cheltuieli directe de producie (cum sunt salariile directe), precum si cota cheltuielilor indirecte de producie
alocate n mod raional ca fiind legate de fabricarea acestuia.

Cu ocazia nchiderii exerciiului elementele de activ se evalueaz la valoarea contabil net. Valoarea
contabil net se determin n funcie de valoarea de intrare (valoarea contabil sau cost istoric) din care se
deduc amortizrile cumulate i provizionale pentru deprecieri cumulate.

Valoarea
contabil

Valoarea de
intrare n
patrimoniu

Amortizrile
cumulate

Ajustrile pentru
deprecieri cumulate

Valoarea contabil trebuie s fie n acord cu beneficiile economice viitoare generate de activul respectiv.
Ajustarea valorii activelor se efectueaz n funcie de intenia ntreprinderii. Dac ntreprinderea intenioneaz
s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se determin prin
compararea valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabil. Dac ntreprinderea nu intenioneaz s
utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se face prin compararea
valorii realizabile nete cu valoarea contabil (I.A.S -36)26.
B. Caracterizarea general a pasivelor externe i interne

Dup cum s-a artat anterior, pasivul n accepiunea contabilitii, desemneaz att obligaiile entitii fa de
teri (pasivele externe) ct i capitalurile proprii (pasivele interne)

CARACTERIZAREA GENERAL A DATORIILOR


O datorie este o obligaie actual, un angajament sau o responsabilitate de a aciona intr-un anumit fel.
ntreprinderile au datoria s respecte aceste obligaii, indiferent dac ele sunt consecina unui contract
(tranzacii sau eveniment) sau a unei cerine legale. Prin decontarea datoriilor se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Pe baza definiiei dat datoriilor, cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASB face urmtoarele
precizri:

26

Aceste aspecte sunt dezvoltate n lucrarea Bazele contabilitii, citat mai sus, pag. 132-133 i 169-187

45

a. Caracteristica esenial a unei datorii rezult din faptul ca este o obligaie actual ce rezult din
evenimente i tranzacii trecute.
Majoritatea obligaiilor reprezint sume ce trebuie pltite:

pentru bunurile i serviciile primite (obligaii comerciale);

pentru creditele luate de la instituiile specializate sau de la alte persoane fizice sau juridice (credit
bancar, credit obligatar, ali creditor);

pentru munca prestat (salarii i alte drepturi ale personalului);

pentru stingerea datoriilor fiscale i a altor datorii legale;

pentru meninerea bunelor relaii de afaceri (sumele ce se ateapt a fi cheltuieli pentru remedierea
defeciunilor la produsele vndute anterior);

din dorina ntreprinderii de a avea un comportament de o manier echitabil (ecologizarea zonei);

acoperirea reducerilor viitoare. Pe baza cumprturilor efectuate de ctre un client n decursul anului (n
trecut), ntreprinderea poate nregistra obligaia de a-i acorda o reducere de pre (la sfritul anului).

Nu se confund obligaiile actuale cu angajamentele viitoare. Decizia de a cumpra un activ n viitor nu d


natere la o obligaie actual. n mod normal, obligaiile iau natere dup recepionarea bunurilor sau lucrrilor
efectuate. Unele obligaii iau natere dup semnarea unui contract irevocabil de cumprare de active, dac
acest contract prevede penalizri i despgubiri substaniale care fac imposibil rezilierea sau nerespectarea
lui.
b. Stingerea unei obligaii actuale implic, de regul, renunarea de ctre ntreprindere la anumite resurse
care ncorporeaz beneficii economice. Stingerea unei obligaii prezente se poate face prin:

plat n numerar sau prin decontri bancare;

cedarea altor active:

prestarea de servicii;

nlocuirea obligaiei respective cu o alt obligaie;

renunarea de ctre creditor la drepturile sale (prescripii, reduceri fiscale, reduceri comerciale etc.);

transformarea obligaiei n capital propriu (obligaiuni convertibile n aciuni, oferta de aciuni n vederea
achitrii unor datorii etc.).

c. Majoritatea datoriilor sunt bine precizate ca i cuantum i scaden (exigibilitate). Exist datorii care nu
pot fi determinate dect pe baza unor estimri contabile. Astfel, n unele ri se constituie provizioane, cum
sunt provizioane pentru garanii acordate clienilor, provizioane pentru litigii, provizioane pentru dezafectarea
imobilizrilor corporale etc. Un provizion este o obligaie actual, chiar dac a fost stabilit printr-o estimare
credibil.
d. Recunoaterea unei datorii n Bilan are loc n momentul n care este probabil ca ea s genereze o ieire
de resurse purttoare de beneficii economice i este posibil o evaluare credibil.

46

Datoriile sunt structurate astfel:


A. datorii cu scaden pn la un an;
B. datorii cu scaden mai mare de un an.
n cadrul fiecreia din aceste categorii sunt incluse:
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
- Sume datorate instituiilor de credit;
- Avansuri ncasate n contul comenzilor;
- Datorii comerciale;
- Efecte comerciale de pltit;
- Sume datorate societilor din cadrul grupului;
- Sume datorate privind interesele de participare;
- Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale, pentru asigurrile sociale, creditorii diveri etc.

47

CARACTERIZAREA GENERAL A CAPITALURILOR PROPRII


Cadrul general (conceptual) definete capitalul propriu ca interes rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Dup cum s-a artat, n literatura de specialitate sunt expuse dou abordri referitoare la capitalul propriu:
1. reprezint o estimare contabil a valorii drepturilor de proprietate ale investitorilor (proprietarilor)
n ntreprindere.
2. reprezint datoria ntreprinderii fa de proprietari (situaia net).

CAPITALURI
ACTIVE

PROPRII
DATORII

Capitalul propriu (interesul rezidual, situaia net) este subclasificat n Bilan astfel nct s satisfac
necesitile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare care doresc s cunoasc modul de constituire i
de distribuie (utilizare) a capitalului propriu. Aceast clasificare permite exercitarea controlului asupra
resurselor de constituire a capitalului propriu i asupra destinaiilor date acestor elemente.

Mrimea capitalului propriu din Bilan depinde de modul de evaluare a activelor i datoriilor i nu de valoarea
de pia a aciunilor unei ntreprinderi.

Capitalurile proprii sunt structurate de ctre contabilitate astfel:


1. Capital (individual sau social)
2. Prime legate de capital
3. Rezerve din reevaluare
4. Rezerve (legale, statutare sau contractuale, pentru aciuni proprii)
5. Rezultatul exerciiului
6. Rezultatul reportat
NOT: Provizioanele i veniturile n avans au att caracteristicile capitalurilor proprii ct i
caracteristicile unor datorii asupra exerciiilor viitoare. Ca urmare, ele sunt poziionate n
Bilan ntre capitalurile proprii i datorii.

Sintetic bilanul se poate prezenta astfel:


ACTIV

BILAN

Active imob. (natur i destinaie)


imobilizri necorporale

PASIV

Cap. proprii (natur i provenien)

Exigibil

Lichid

48

imobilizri corporale
imobilizri financiare
Active circ. (natur i destinaie)
stocuri

Datorii (natur i provenien)


datorii pe termen lung

creane

datorii pe termen scurt

plasamente financiare
disponibiliti
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

Pentru detalii legate de caracterizarea analitic a structurilor de Active, Datorii i Capitaluri proprii accesai:
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller -> Seciunea Bazele contabilitii.

Unitatea de curs 2: Definirea i caracterizarea elementelor din Contul de profit i pierdere


Dup cum s-a artat, n obiectul de studiu al contabilitii intr cunoaterea existenei i strii activelor i
pasivelor patrimoniale. n acelai timp, contabilitatea include n obiectul su evidena, calculul, analiza i
controlul micrilor interne i a transformrilor suferite de elementele patrimoniale n urma operaiunilor
desfurate de ctre o entitate.

Consumurile de mijloace economice, de resurse i producerea de rezultate sunt micri complexe care
provoac transformri att n volumul ct i n structura patrimoniului.

De regul, veniturile i cheltuielile nu sunt egale ntre ele i ca urmare se nregistreaz o modificare a
volumului patrimoniului, modificare care este reflectat n contabilitate prin intermediul rezultatului
exerciiului (a profitului sau a pierderii).

Cadrul general stipuleaz c profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca o baz de
referin pentru ali indicatori Veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate de msurarea
profitului(pct. 69).

Informaiile furnizate de ctre contabilitate despre profitabilitatea i performanele unei ntreprinderi sunt utile
pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt
utile i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noile resurse
(pct. 17).
Dup cum s-a artat, Bilanul prezint activele, datoriile i capitalurile proprii, pe baza crora se evalueaz
poziia financiar a unei ntreprinderi. Contul de profit i pierdere (Contul de rezultate) prezint veniturile i
cheltuielile pe baza crora se evalueaz performanele ntreprinderii respective.

49

Prile componente ale situaiilor financiare (Bilanul, Contul de profit i pierdere, Situaia fluxurilor de
trezorerie etc.) reflect diferite aspecte ale aceleiai tranzacii sau alte evenimente, motiv pentru care aceste
documente de sintez contabil se interrelaioneaz ntre ele (pct. 20).

Cadrul general (pct. 70) definete cheltuielile i veniturile astfel:


Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorilor activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de ieiri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuiile acionarilor.

A. Caracterizarea general a cheltuielilor


Cheltuielile sunt reprezentate de diminuarea n decursul unui exerciiu a unor avantaje economice viitoare sub
forma:
a. ieirii sau scderii valorii activelor, ca urmare a:
1. ieirilor de lichiditi sau echivalent de lichiditi datorit plii unor servicii primite (cheltuieli cu
serviciile de la teri), plii amenzilor, penaliti, dobnzi, despgubiri etc.;
2. ieirilor din stocurile de materii prime i materialelor eliberate n consum, a costurilor de achiziie a
mrfurilor livrate, a costului de producie a produselor finite vndute etc.;
3. utilizrii unor active imobilizate. Cheltuielile cu utilizarea imobilizrilor sunt alocate fracionat pe
ntreaga perioad de utilizare a acestora sub forma amortizrilor (cheltuieli cu amortizarea).
Amortizrile au rolul de a asigura recunoaterea n Contul de profit i de pierdere a cheltuielilor
aferente perioadei n care avantajele economice asociate utilizrilor de imobilizri sunt consumate;
4. pierderilor i minusurilor de valoare, ca urmare a dezastrelor (calamitilor); deprecierii elementelor
de activ (cheltuieli cu ajustrile pentru deprecieri); lipsurilor constatate la inventariere; diferenelor
de curs valutar nefavorabil (reducerea creanelor n valut); ieirii din patrimoniu a activelor imobilizate etc.

b. creterea datoriilor ca urmare a:


1. consumului bunurilor nestocabile i a serviciilor de teri;
2. nregistrrii datoriilor fa de personal (cheltuieli cu personalul);
3. nregistrrilii obligaiilor de plat privind unele impozite, taxe i contribuii;
4. creterii obligaiilor n valut, ca urmare a modificrii cursului valutar;
5. constituirii provizioanelor;

50

6. constatrii altor datorii crora nu le corespund elemente de activ (care nu genereaz avantaje
economice viitoare) etc.

CONTUL DE PROFIT I
PIERDERE

PASIVE PATRIMONIALE
- Scdere de active

sau
- Cretere de datorii

Cheltuieli

- Reducerea capitalurilor proprii, a


rezultatului exerciiului

Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz de regul n patru etape, dup cum urmeaz:


a. angajarea intervine n momentul cumprrii cnd se creeaz obligaia bneasc fa de furnizori de a
plti bunurile si serviciile primite de la acetia;
b. plata const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor comerciale sau de transfer
(fr echivalent) n cadrul relaiilor financiare. Astfel, achitarea obligaiilor fa de furnizor reprezint
o plat ca echivalent, iar achitarea unui impozit datorat reprezint un transfer fr echivalent;
c. consumul sau vnzarea este specific utilizrii efective a bunurilor economice n vederea satisfacerii
unei nevoi a unitii patrimoniale;
d. ncorporarea este o etap strict contabil n cadrul creia cheltuielile sunt decontate asupra

1.

2.

STOCURI

3.

DISPONIBILITI BNETI

5.

4.

CHELTUIELI

FURNIZORI

rezultatelor exerciiului.

1. aprovizionri de la furnizori;
2. pli ctre furnizori;
3. consumuri din stoc;
4. consumuri de bunuri nestocabile;
5. pli care sunt concomitente i cheltuieli (plata unui serviciu primit, nestocat; plata dobnzilor
bancare)
Figura 1.8: Etapele formrii cheltuielilor
Aceste etape derulate n formarea cheltuielilor pot fi succesive sau simultane astfel:
- consumul de materii prime presupune aprovizionarea i stocarea acestora (1.), plata fcndu-se
concomitent (cash) sau ulterior (2.) i consumul propriu-zis (3.). Deci angajarea poare s precead
plata i consumul. Uneori materiile prime aprovizionate se consum nainte de a fi pltite (consumul
51

precede plata), iar n alte situaii angajarea se suprapune n timp cu plata (aprovizionri cu plata pe loc,
n numerar).
- consumurile de bunuri nestocabile (energia, apa, servicii de la teri) au loc simultan cu angajarea
(aprovizionarea) (4.), iar plata lor se face ulterior (2.).

Nu toate cheltuielile iau natere n urma parcurgerii acestor etape, unele cheltuieli nu presupun o plat, ci sunt
consecina unui joc contabil. Aceste cheltuieli calculate sunt determinate de deprecierile ireversibile
(amortizarea) i de deprecierile reversibile (ajustrile) pe care le sufer elementele patrimoniale, aa cum s-a
artat. n acelai timp, unele pli se suprapun cu cheltuielile corespunztore, cum este cazul plii dobnzilor
bancare.

B. Caracterizarea general a veniturilor


Veniturile sunt reprezentate de creterea, n decursul unui exerciiu, a unor avantaje economice (beneficii
economice) viitoare, sub forma:
a. intrrii sau creterii de active:
1. n contrapartida veniturilor obinute n urma vnzrii bunurilor i serviciilor pot s intre diferite
categorii de active, cum sunt: numerar i echivalentele de numerar, creane, bunuri i servicii
primite n schimbul bunurilor i serviciilor livrate27;
2. venituri din creterea de stocuri din producia proprie i din producia de imobilizri, inclusiv
plusurile de inventar constatate;
3. active primite sub forma subveniilor de exploatare, a donaiilor, a despgubirilor, a amenzilor, a
dobnzilor, dividendelor, redevenelor i chiriilor ncasate sau de ncasat;
4. ctiguri din ieirea activelor imobilizate;
5. ctiguri latente din diferene de curs valutar favorabile, din reevaluarea unor titluri de plasament
etc.
b. scderea de datorii:
1. venituri din anularea provizioanelor;
2. venituri din anularea sau prescrierea unor datorii;
3. venitul din impozitul pe profit amnat etc.
CONTUL DE PROFIT I
PIERDERE

BILAN

- Scdere de active
sau
- Cretere de datorii

- Reducerea capitalurilor proprii, a


rezultatului exerciiului

Cheltuieli

27

n anumite situaii se admite achitarea datoriilor prin livrarea unor active (IAS 32, pct.33)

52

Pentru unitile bugetare, fundaii, asociaii etc. veniturile sunt formate din finanrile, cotizaiile i
contribuiile primite din diferite surse.

n cazul agenilor economici veniturile se creeaz, de regul, n urma parcurgerii a patru etape:
a. obinerea, uneori i stocarea, produciei n curs, a lucrrilor i serviciilor executate, produselor finite
i a semifabricatelor recepionate (venituri din producia stocat)
b. facturarea produciei const n transferul dreptului de proprietate de la vnztor la clienii si.
Facturarea d natere la un drept de crean asupra beneficiarilor de produse;
c. ncasarea reprezint etapa n care se transform n bani rezultatele produciei;
d. ncorporarea este o etap contabil n cadrul creia veniturile sunt ncorporate n rezultate n vederea

PRODUCIE

4.
3.
2.
1.

STOCURI

C LIENI
(C R EANE)

6.

5.

DISPONIBILITI
BNETI

acoperii cheltuielilor.

1. venituri din producia stocat;


2. venituri din producia facturat (livrat) stocabil;
3. venituri din producia facturat nestocabil;
4. venituri din producia vndut, cu plata pe loc (cash) nestocabil;
5. venituri din producia vndut, cu plata pe loc (cash) stocabil;
6. ncasarea carenelor.
Figura 1.9: Etapele formrii veniturilor
Etapele de creare a veniturilor pot fi i ele succesive sau simultane, astfel:
- produsele finite pot parcurge succesiv etapele de obinere 1, facturare 2, i ncasare 6. Dac vnzarea
are loc n numerar etapele de livrare (cu sau fr factur) i ncasarea sunt simultane 5.
- producia nestocabil presupune parcurgerea simultan a etapei de obinere i facturare 3, iar ncasarea
poate avea loc ulterior sau in acelai timp 4

53

Aplicaii practice
Aplicaii practice
__
_
1. Identificai i explicai elementele componente ale definiiei activelor, pentru fiecare din situaiile de mai jos.
1. Achiziia unui autocamion de la un furnizor utilizat la prestarea unor servicii ctre teri;
2. Achiziionarea unui stoc de mrfuri;
3. Obinerea unui stoc de produse finite (n urma unui proces de producie);
Denumire element:
1

resurs controlat:

evenimentul trecut:

beneficii economice:

cost credibil:
Denumire element:

resurs controlat:

evenimentul trecut:

beneficii economice:

cost credibil:
Denumire element:

resurs controlat:

evenimentul trecut:

beneficii economice:

cost credibil:

Autocamion (Achiziionat)
DA, societatea exercit un drept de proprietate.
Achiziia
Creterea fluxurilor de numerar de intrare, indirect prin exploatarea autocamionului.
DA, acesta este dat de costul de achiziie
Mrfuri (Achiziionate)

Produse finite (obinute n urma unui proces de producie)

54

_____

2. SC Shoemaker SRL are ca obiect de activitate producia de nclminte. ntocmii bilanul iniial pe baza
urmtoarelor elemente:
- hal de producie:
10.000
- impozite de pltit:
7.000
- main de gurit:
8.000
- piele:
7.000
- capital social:
31.000
- datorie fa de furnizor:
10.000
- credit bancar pe t. lung:
17.000
- creane-clieni:
6.000
- capse metalice:
6.000
- prenadez:
3.000
- computer:
2.000
- pantofi:
12.000
- datorii priv. salariile:
3.000
- program informatic:
6.000
- numerar:
3.200
- disponibil la banc:
4.800
ACTIV

Bilan (neordonat)

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

PASIV

ACTIV
ACTIVE IMOBILIZATE

Bilan (ordonat)
CAPITALURI PROPRII

ACTIVE CIRCULANTE

DATORII

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

PASIV

3. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial.
- creane-clieni
4.000
- capital social
14.000
- disponibil bancar
5.000
- datorii-stat
5.000
- hal
15.000
- datorii-furnizori
6.000
ACTIV
Construcii (hal)
Creane-clieni
Disponibil bancar

TOTAL ACTIV

Bilan iniial
15.000 Capital social
4.000
5.000
Datorii-stat
Datorii-furnizori
25.000

TOTAL PASIV

PASIV
14.000

5.000
6.000
25.000

Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice:


1. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social un malaxor n valoare de 3.000 lei;
- A, u<laj (malaxor) +3.000 lei;
- Cp, capitalul social +3.000 lei.
(A+X) = (Cp+X) + D

ACTIV
Construcii (hal)
Utilaj (malaxor)
Creane-clieni
Disponibil bancar

TOTAL ACTIV

Bilan 1
15.000 Capital social
+3.000 (14.000+3.000)
4.000
5.000
Datorii-stat
Datorii-furnizori
28.000

TOTAL PASIV

PASIV
17.000

5.000
6.000

2. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social numerar 2.000 lei;
- A, numerar +2.000 lei;
- Cp, capitalul social +2.000 lei.
(A+X) = (Cp+X) + D

ACTIV
Construcii (hal)
Utilaj (malaxor)
Creane-clieni
Disponibil bancar
Numerar
TOTAL ACTIV

Bilan 2
15.000 Capital social
3.000 (17.000+2.000)
4.000
5.000 Datorii-stat
+2.000 Datorii-furnizori

PASIV
19.000

5.000
6.000

TOTAL PASIV

3. Se achiziioneaz de la un furnizor: un program informatic n val. de 2.000 lei i un calculator n val. de 2.500 lei,
plata ulterioar;
ACTIV

Bilan 3

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

4. Se achiziioneaz de la un furnizor o imprimant n valoare de 500 lei, plata pe loc n numerar;


ACTIV

Bilan 4

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

5. Se acord unei alte societi un mprumut de 1.000 lei, pe termen de 2 ani, prin virament bancar;
ACTIV

Bilan 5

PASIV

TOTAL ACTIV

56

TOTAL PASIV

6. Se ncaseaz n numerar 1.000 lei din creanele fa de clieni.


ACTIV

Bilan 6

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

7. Se ncaseaz prin virament bancar 500 lei din mprumutul acordat la punctul 5.
ACTIV

Bilan 7

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

8. Se ncaseaz prin virament bancar suma de 10.000, reprezentnd un credit bancar primit pe termen de 2 ani;
ACTIV

Bilan 8

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

9. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 1.000 lei, de la un furnizor cu plata ulterioar;


ACTIV

Bilan 9

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

57

4. SC SHOEMAKER SRL are ca obiect de activitate producia de pantofi. Pornind de la elementele date ntocmii
bilanul iniial.
- creane-clieni
2.000
- capital social
14.000
- numerar
5.000
- disponibil bancar
8.000
- hal de producie 5.000
- datorii priv. salariile
6.000
ACTIV

Bilan iniial

TOTAL ACTIV
Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice:

PASIV

TOTAL PASIV

1. Se achiziioneaz de la un furnizor o main de gurit n valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioar;


ACTIV

Bilan 1

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

2. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social: mobilier n valoare de 2.000 lei i piele n valoare
de 1.000 lei;
ACTIV

Bilan 2

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

3. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social: ireturi n valoare de 1.000 lei i un calculator n
val. de 2.500 lei;
ACTIV

Bilan 3

PASIV

TOTAL ACTIV

58

TOTAL PASIV

4. Se acord unei alte societi un mprumut de 1.000 lei, pe termen de 2 ani, prin virament bancar;
ACTIV

Bilan 4

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

5. Se acord unei alte societi un mprumut de 500 lei, pe termen de 6 luni, n numerar;
ACTIV

Bilan 5

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

6. Se achit prin virament bancar datoriile privind salariile;


ACTIV

Bilan 6

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

7. Se ncaseaz n numerar mprumutul acordat la punctul 5.


ACTIV

Bilan 7

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

59

MODULUL IV: DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUI I DUBLA


DETERMINARE A REZULTATELOR
Obiective
Cunoaterea elementelor definitorii ale partidei duble;
Delimitarea conceptelor de dubl reprezentare a patrimoniului i dubl determinare a
rezultatelor;
nelegerea criteriilor de recunoatere i evaluare a elementelor bilanului i contului de profit
i pierdere;
Dezvoltarea capacitii studenilor de a identifica influenele operaiilor economice asupra
patrimoniului;
Exprimarea influenei operaiilor economice asupra patrimoniului prin intermediul ecuaiei
de echilibru.

Sumarul modulului
Relaiile dintre structurile patrimoniului (active, datorii i capitaluri proprii), prezentate cu ajutorul
Bilanului i interaciunea dintre acestea i structurile Contului de profit i pierdere (venituri,
cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic (micarea, transformarea) lor, sunt
abordate de ctre contabilitate cu ajutorul unor ecuaii de echilibru (denumite n unele lucrri raporturi
de echivalen, raporturi de schimb, raporturi valorice etc.)

Dac contabilitatea reflect micrile complexe, care determin modificri att n structura i n
mrimea bogiei unei ntreprinderi, ecuaia de echilibru se stabilete n funcie de modalitatea ales
pentru calculul rezultatelor, fcndu-se corelaia cu elementele definitorii ale concepiilor asupra
obiectului contabilitii.

Angajamentul, implicarea studenilor


Participarea activ a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente modulului se poate realiza prin:
parcurgerea referinelor bibliografice indicate;
realizarea proiectelor de studiu i/sau cercetare solicitate de ctre titularul de curs;
soluionarea studiilor de caz, menionate distinct de ctre titularul de curs, anterior.

60

Referine bibliografice modul


1.
2.

3.
4.
5.
6.

Horomnea E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament
profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 (Mod de accesare:
Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. De la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca,
2005 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, ClujNapoca, 2005 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Popa I., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice Aplicaii
practice, Ediie bilingv, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009 i M.O. nr. 766 bis/2009. (Mod de
accesare: www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller -> seciunea Legislaie)

Unitatea de curs 1: Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilanului


Relaiile dintre structurile patrimoniului (active, datorii i capitaluri proprii), prezentate cu ajutorul
Bilanului i interaciunea dintre acestea i structurile Contului de profit i pierdere (venituri,
cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic (micarea, transformarea) lor, sunt
abordate de ctre contabilitate cu ajutorul unor ecuaii de echilibru (denumite n unele lucrri
raporturi de echivalen, raporturi de schimb, raporturi valorice etc.)
Coninutul acestor ecuaii de echilibru st la baza definirii caracteristicilor eseniale ale
contabilitii, caracteristici determinate prin conceptul de contabilitate dubl sau contabilitate n
partid dubl.
Din punct de vedere istoric, principiul partidei duble a fost explicat n numeroase feluri. n
prezent, acest principiu este explicat independent de geneza i evoluia sa istoric, pe baza a dou
raionamente fundamentale:
a. Dac contabilitatea este privit ca o tiin de gestiune care furnizeaz informaiile necesare
fundamentrii deciziilor, contabilitatea dubl este explicat cu ajutorul fluxurilor de sens
contrar generate de relaiile de schimb dintre entiti. Prezentarea micrilor elementelor de
patrimoniu cu ajutorul fluxurilor de intrri (F = intrarea, folosina) i a fluxurilor de ieirii (R
= resursa ieit din entitate) va fi fcut mai jos.
Pentru exemplificare, presupunem c un client se aprovizioneaz cu mrfuri de la un furnizor,
achitndu-se concomitent, echivalentul n numerar.

61

F=sto cul de
m a rf

marfa

F=sto cul de
m a rf

R =dispo nibilit i b ne ti

banii

R =dispo nibilit i b ne ti

FURNIZOR

CLIENT

Cele dou fluxuri de sens contrar se prezint astfel:

De exemplu reiese c orice utilizare (F) i are originea intr-o resurs (R) i orice tranzacie d
natere la dou fluxuri de sens contrar (n exemplul de mai sus, un flux real i unul monetar).

Aceast abordare este util pentru explicarea fluxurilor generate de tranzaciile unei ntreprinderi cu
alte entiti, dar este mai puin operant atunci cnd se ncearc explicarea unor operaiuni interne
(spre exemplu, explicarea operaiunilor rectificative i de regularizare). Aceast accepiune st la
baza Tabloului de finanare i a Contului de profit i pierdere.

b. Dac se consider c obiectul contabilitii l reprezint prezentarea existenei i strilor


elementelor patrimoniale i a rezultatelor obinute, cu ajutorul Bilanului i respectiv a
Contului de rezultate, atunci la baza principiului partidei duble sunt aezate: 1. dubla
reprezentare; 2. dubla nregistrare; 3. dubla determinare a rezultatelor.

Dubla reprezentare este un principiu de baz al contabilitii care const n reprezentarea sub dublu
aspect al patrimoniului:

- sub aspectul componenei i a destinaiei (alocrii, utilizrii) elementelor de ACTIV. Dup


cum s-a artat, elementele de activ sunt abordate att din punct de vedere al concepiei economice
(sunt controlate de ntreprindere, provin din evenimente trecute i genereaz avantaje economice
viitoare) ct i din punct de vedere al concepiei juridico-patrimoniale (activul este privit ca
totalitatea drepturilor de proprietate i de crean: creane asupra terilor i creane asupra
exerciiilor viitoare)
- sub aspectul surselor de provenien ale elementelor de PASIV, respectiv al capitalurilor
proprii (pasive interne) i al datoriilor (pasive externe). Elementele de pasiv sunt explicate de ctre
contabilitate att dup o concepie preponderent economic ct i dup o concepie preponderent
juridic, aa cum s-a artat.

Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul Bilanului, se bazeaz pe urmtoarele ecuaii de


echilibru:

62

ACTIVE
PATRIMONIALE

PASIVE
PATRIMONIALE

ACTIVE
PATRIMONIALE

CAPITALURI
PROPRII

DATORII
FA DE
TERI

Dubla reprezentare a aceluiai patrimoniu se bazeaz pe echilibrul permanent dintre activele


patrimoniale i pasivele patrimoniale, echilibru cunoscut prin expresia egalitatea bilanier.

Pentru simplificarea expunerii, vom considera n continuare c, privit din punct de vedere concretmateral, patrimoniul poart denumirea de active, iar din punct de vedere abstract al provenienei,
poart denumirea de pasive. Noiune de active este rezultatul faptului c elementele patrimoniale
particip nemijlocit n cadrul proceselor economice (cldirile adpostesc oameni sau utilaje,
mijloacele de transport transport oameni sau bunuri, unele utilaje prelucreaz materiile prime etc.),
deci au un rol activ n cadrul acestor procese. n schimb pasivele nu particip nemijlocit in cadrul
proceselor economice, deci au un rol pasiv, se modific ca urmare a modificrii activelor.

Concepia normativ pune accentul pe obiectivul contabilitii de a furniza informaii utile


diferitelor categorii de utilizatori.

Dubla reprezentare se realizeaz cu ajutorul bilanului. Pentru a putea prezenta patrimoniul sub
dublu aspect, bilanul a fost conceput s aib cele dou pri distincte, i anume: o parte pentru a
prezenta existenele de active la un moment dat, care se numete activ i cealalt parte pentru a
prezenta existenele de pasive la un moment dat, care se numete pasiv.

Prezentarea activului bilanului n partea stng i a pasivului n partea dreapt este ntmpltoare,
dar denumirea de activ i pasiv nu este ntmpltoare (aa cum s-a prezentat mai sus).

Pe baza recomandrilor naionale i internaionale de normalizare contabil, n practic se cunosc


dou forme de prezentare a bilanului
- O form de tablou cu dou pri aa cum s-a prezentat mai sus numit i schema
orizontal de bilan. Prezentarea sub aceast forma este dat de abordarea economic a
bilanului n sensul c activul i pasivul sunt dou mrimi valorice ale aceleiai realiti
economice, respectiv a capitalurilor de care dispune o unitate patrimonial. Sau, tot din punct
de vedere economic, n bilan capitalurile sunt reprezentate att sub aspectul originii lor, ca

63

resurse, ct i al modului lor de utilizare concret. Aceast interpretare genereaz ecuaia


economic a bilanului, numit i egalitate bilanier:
ACTIV=PASIV sau UTILIZRI=RESURSE
- O alt form de reprezentare a bilanului are n vedere interpretarea juridic a bilanului.
Relaia care decurge din asemenea interpretare este:
SITUAIA NET (Sn) = ACTIVE (A) DATORII fa de teri (D)
(patrimoniul economic net)

Pe baza acestei relaii bilanul se prezint sub form de list care se mai numete schema bilanului
vertical.

Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea existent ntre active i pasive
(sau ntre resurse i utilizri) ceea ce se mai numete egalitate bilanier. Aceast form de
prezentare are o utilitate didactic metodologic mai mare dect bilanul vertical, faciliteaz
nelegerea logicii contabile.

Modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii i
capitaluri, scopul final constnd in prezentarea situaiei nete care se mai numete capital propriu sau
patrimoniu economic net.

64

Unitatea de curs 2: Dubla determinare a rezultatelor


Dac contabilitatea reflect micrile complexe, care determin modificri att n structura i n
mrimea bogiei unei ntreprinderi, ecuaia de echilibru se stabilete n funcie de modalitatea ales
pentru calculul rezultatelor.
a. dac rezultatele se calculeaz n funcie de activitatea desfurat n decursul unei perioade,
cu ajutorul Contului de profit i de pierdere, ecuaia de echilibru va fi:
VENITURI

CHELTUIELI

REZULTATUL
EXERCIIULUI

b. dac rezultatele se calculeaz n funcie de variaia bogiei (a capitalurilor proprii sau a


valorilor reziduale), ecuaia de echilibru va fi:
REZULTATUL
EXERCIIULUI

CAPITALURILE
PROPRII la nchiderea =
exerciiului (A1 D1)

CAPITALURILE
PROPRII la nceputul
exerciiului (A0 D0)

Pentru calculul rezultatelor n funcie de variaia capitalurilor proprii, se impune excluderea din calcul
a aporturilor la mrirea capitalului social i a distribuirilor fcute de ctre acionari la mrirea capitalului social i a distribuirilor fcute de ctre acionari, aa cum s-a artat.

Principiul fundamental al contabilitii partida dubl (dubla reprezentare, dubla nregistrare i


dubla determinare a rezultatelor) se continu cu:
1. nregistrarea cronologic i sistematic
2. nregistrarea analitic i sintetic, aa cum se va arta n continuare.

65

Aplicaii practice
SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul
Bilanului i a Contului de Profit sau Pierdere [CPP] (unde este cazul), operaiunile economice indicate
ACTIV
disponibil bancar
mat.aux (sare)
TOTAL ACTIV

Bilan iniial
12.000 Capital social
8.000 Datorii-furnizori
20.000 TOTAL PASIV

PASIV
16.000
4.000
20.000

1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; Aceast operaiune
duce la:
A

Bilan 1

TOTAL ACTIV

Ch

TOTAL PASIV

CPP 1

R=

=
=

2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1). Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 2

TOTAL ACTIV

Ch

TOTAL PASIV

CPP 2

R=

=
=

3. Se d n consum fina existent n stoc. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 3

Ch

CPP 3

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV
=
=

66

R=

4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior). Aceast
operaiune duce la:
A

Bilan 4

Ch

CPP 4

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie. Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 5

Ch

CPP 5

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=
6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar. Aceast
operaiune duce la:
A

Bilan 6

Ch

CPP 6

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=
7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6). Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 7

Ch

CPP 7

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=

67

8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.
duce la:

Aceast operaiune

Bilan 8

Ch

CPP 8

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=

2. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul Bilanului i a Contului de Profit sau Pierdere [CPP] (unde este
cazul), operaiunile economice indicate.
ACTIV
disponibil bancar
numerar
TOTAL ACTIV

Bilan iniial
12.000 Capital social
8.000 Datorii-furnizori
20.000 TOTAL PASIV

PASIV
16.000
4.000
20.000

1. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; Aceast operaiune duce
la:
A

Bilan 1

TOTAL ACTIV

Ch

TOTAL PASIV

CPP 1

R=

=
=
2. Se achit n numerar datoria fa de furnizorul de materii prime (op.1). Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 2

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV
=
=

68

Ch

CPP 2

R=

3. Se dau n consum materiile prime. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 3

Ch

CPP 3

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=
4. Se primete factura privind consumul de ap n valoare de 1.500 lei (plata are loc ulterior). Aceast operaiune duce
la:
A

Bilan 4

Ch

CPP 4

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de ap. Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 5

Ch

CPP 5

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=
6. Se presteaz unui client un serviciu de transport la tariful de 3.000 lei, cu ncasare ulterioar. Aceast operaiune
duce la:
A

Bilan 6

Ch

CPP 6

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=

69

7. Se ncaseaz n numerar creana fa de client (op.6). Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 7

Ch

CPP 7

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=

8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei. Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 8

Ch

CPP 8

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

=
=

ntrebri de autoevaluare
1. n care din structurile activelor trebuie ncadrat o multifuncional Xerox, n valoare de 2.500 lei ptr. urmtoarele
SC:
a) Xerox Corporation -> produs finit
b) eMag

->

c) PUF SRL

->

2. Identificai obiectul de activitate al SC pentru care fina de porumb este ncadrat n structura activelor ca:
a) materie prim

-> producia de pufulei

b) produs finit

->

c) marf

->

3. Identificai obiectul de activitate al SC pentru care rumeguul este ncadrat n structura activelor ca:

70

a) materie prim

->

b) produs rezidual

->

c) marf

->

d) combustibil

->

4. Care din elementele de mai jos poate fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale?
a) brevet;
b) utilaj;
c) piese de schimb.
5. Care din elementele de mai jos nu poate fi ncadrat n categoria imobilizrilor necorporale?
a) program informatic;
b) mprumuturi acordate unei alte SC;
c) licen de fabricaie.
6. Care din elementele de mai jos reprezint o datorie?
a) rezerve;
b) amenzi de pltit;
c) fond comercial.
7. Care din datoriile de mai jos are exigibilitatea cea mai mare?
a) o datorie fa de stat cu o scaden de 30 de zile;
b) un credit bancar contractat pe o perioad de 90 zile;
c) o datorie fa de furnizor cu o scaden de 60 de zile.
8. Care din datoriile de mai jos are exigibilitatea cea mai mic?
a) o datorie fa de stat cu o scaden de 30 de zile;
b) o datorie fa de furnizor cu o scaden de 60 de zile;
c) un credit bancar contractat pe o perioad de 90 zile.

9. Pornind de la ecuaiile de mai jos identificai i enunai cte dou operaiuni economice posibile.
(A + X) = (Cp + X) + D

(A + X) = Cp + (D +X)

(A + X - X) = Cp + D

(A - X) = (Cp - X) + D

(A - X) = Cp + (D X)

10. Pornind de la ecuaiile de mai jos identificai i enunai o operaiune economic posibil.
A = (Cp + X) +(D X)

A = (Cp - X) +(D + X)

71

MODULUL V: RECUNOATEREA STRUCTURILOR SITUAIILOR FINANCIARE


Obiective
Identificarea mecanismelor de recunoatere i evaluare a elementelor patrimoniale;
Recunoaterea elementelor de activ;
Prezentarea structurii i caracteristicilor activului patrimonial;
Prezentarea i detalierea conceptelor de active imobilizate; active circulante;

active de

regularizare; active rectificative;


Recunoaterea elementelor de datorii i capitaluri proprii;
Prezentarea structurii i caracteristicilor pasivului patrimonial;
Prezentarea i detalierea conceptelor de datorii, capitaluri proprii, provizione pentru riscuri i
cheltuieli, pasive de regularizare;
Reflectarea performanei entitii;
Prezentarea i detalierea conceptelor de cheltuieli i venituri;
Identificarea modalitilor de determinare a rezultatului exerciiului financiar.

Sumarul modului
Prezentul modul are n vedere o serie de aspecte privind problematica identificrii mecanismelor de
recunoatere i evaluare a elementelor patrimoniale, dorindu-se clara fundamentare i delimitare a
noiunilor de activ, datorii i capitaluri proprii, precum i a structurii i caracteristicilor
componentelor acestora, integrate n realitatea economic a unei entiti economice.

Se urmrete de asemenea ntelegerea modalitilor de reflectare contabil a performanelor


entitii, prin analiza cheltuielilor i veniturilor, dar i ncorporarea acestora n cadrul rezultatului
exeriiului.

Angajamentul, implicarea studenilor


Participarea activ a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente modului se poate realita prin:
parcurgerea referinelor bibliografice indicate;
realizarea proiectelor de studiu i/sau cercetare solicitate de ctre titularul de curs;
soluionarea studiilor de caz, menionate disctinct de ctre titularul de curs, anterior.

72

Referine bibliografice
1.
2.

3.
4.
5.
6.

Horomnea E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament
profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 (Mod de accesare:
Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. De la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca,
2005 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, ClujNapoca, 2005 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Popa I., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice Aplicaii
practice, Ediie bilingv, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009 i M.O. nr. 766 bis/2009. (Mod de
accesare: www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller -> seciunea Legislaie)

Unitatea de curs 1: Recunoaterea activelor


Un activ este recunoscut n Bilan n momentul n care:
este probabil obinerea unor beneficii economice viitoare, ca urmare a deinerii, utilizrii,
vnzrii etc. activului respectiv;
activul are un cost sau o valoare care pot fi evaluate n mod credibil.

O tranzacie (sau un alt eveniment) nu este recunoscut n Bilan dac este imposibil ca ea s genereze
beneficii (avantaje) economice viitoare pentru ntreprindere. O astfel de tranzacie este recunoscut de
Contul de profit i pierdere.

Astfel, o aprovizionare cu utilaje, materii prime, mrfuri etc. asigur avantajele economice viitoare
artate mai sus i, ca urmare, este recunoscut n activul Bilanului, n timp ce aprovizionarea de la
teri cu materiale nestocabile sau cu utiliti (energie, ap, gaze naturale etc.), precum i plata unor
dobnzi, comisioane, amenzi, etc. nu contribuie la avantajele economice viitoare i, ca urmare, sunt
recunoscute ca o cheltuial, n Contul de profit i pierdere.

Recunoaterea activelor n Bilan are loc, de regul, concomitent cu recunoaterea unei datorii sau
a unui venit n Contul de profit i pierdere (principiul conectrii cheltuielilor la venituri), aa cum
se va arta mai jos.

73

Unitatea de curs 2: Recunoaterea datoriilor


O datorie este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil ca o ieire de resurse
(purttoare de avantaje economice) s rezulte din lichidarea unei obligaii prezente, lichidare ce
poate fi evaluat n mod credibil.

Recunoaterea datoriilor implic recunoaterea simultan sau combinat i a activelor sau


cheltuielilor aferente

Constatarea
unei DATORII n
BILAN

Este
purttoare de
beneficii economice
viitoare

DA

Constatarea
unui ACTIV n
BILAN

NU

Constatarea unei
CHELTUIELI n
Contul de rezultate

Unitatea de curs 3: Recunoaterea veniturilor


Veniturile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o cretere a
beneficiilor economice viitoare (aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii), modificare
ce poate fi evaluat credibil.

CONTUL DE PROFIT
BILAN
I PIERDERE
Recunoaterea unui venit 1) se constat o cretere de active (alta dect
prin reevaluare);
2) se constat o diminuare de datorii care nu
genereaz o diminuare de active (anularea
provizioanelor pentru garanii acordate
clienilor, sconturi obinute de la furnizori
Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan (sau combinat) cu recunoaterea creterii de active
sau a reducerii de datorii. Creterea valorii unor active, ca urmare a reevalurii acestora, dei
corespunde definiiei date veniturilor, ea se reflect n contabilitate direct n categoria capitalurilor
proprii (rezerve din reevaluare), conform principiului meninerii capitalului (acest surplus de
valoare nu poate fi distribuit ctre acionari, deoarece el corespunde unui venit nerealizat).

Standardul Internaional de Contabilitate (IAS 18) precizeaz condiiile care trebuie ndeplinite
pentru recunoaterea veniturilor n Contul de profit i pierdere. Astfel, veniturile din vnzarea
bunurilor sunt recunoscute n momentul n care:
- se transfer ctre cumprtor principalele riscuri i avantaje ce decurg din proprietatea bunului;
74

- ntreprinderea nu mai gestioneaz bunul respectiv sau nu mai deine controlul asupra lui;
- mrimea venitului poate fi evaluat n mod rezonabil;
- exist probabilitatea ca tranzacia s genereze beneficii economie ctre ntreprindere (exist,
spre exemplu, probabilitatea ncasrii unei creane sau a vnzrii unui produs);
- tranzacia respectiv are un cost pentru ntreprindere care poate fi evaluat n mod rezonabil
(beneficiile economice viitoare primite sau de primit privesc ntreprinderea). ncasrile care nu
privesc ntreprinderea (TVA, vnzrile n mandat i n consignaie) nu reprezint venituri, cu
excepia comisioanelor reinute pentru aceste operaiuni.

Unitatea de curs 4: Recunoaterea cheltuielilor


Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o reducere a
beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unor active sau creterii unor datorii, modificare
care poate fi evaluat credibil.

Recunoaterea cheltuielilor ale loc simultan (sau combinat) cu recunoaterea diminurii activelor
sau a creterii datoriilor.

O cheltuial este recunoscut de Contul de profit i pierdere atunci cnd apare o datorie, fr ca
aceasta s dea natere la un activ (constituirea de provizioane pentru produsele vndute cu garanie).
De asemenea, o cheltuial este recunoscut imediat de Contul de profit i pierdere atunci cnd o
plat nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd avantajele economice viitoare nu
mai corespund condiiilor de recunoatere n activul Bilanului (constatarea deprecierii unor active).
CONTUL DE PROFIT
BILAN
I PIERDERE
Recunoaterea unei
1) se constat o datorie care nu d natere la un
cheltuieli
activ (sau nu este purttoare de beneficii
economice viitoare);
2) are loc o plat sau o alt diminuare de active
(o reducere a beneficiilor economice
viitoare).

75

MODULUL VI: DUBLA NREGISTRARE A EXISTENEI I MICRII


ELEMENTELOR PATRIMONIAL CU AJUTORUL CONTULUI
Obiective
Cunoaterea i identificarea elementelor contului;
Prezentarea regulilor de funcionare a conturilor;
Prezentarea i detalierea planului de conturi;
Dezvoltarea abilitilor de efectuare a analizei contabile;

Sumarul modului
Modulul urmrete prezentarea contului ca i instrument al obiectului contabilitii conceput n aa
fel nct s preia existenele active i pasive din bilanul iniial, de la nceputul perioadei de
gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile suferite de elementul respectiv, urmnd ca la finele perioadei s reflecte existenele patrimoniale necesare ntocmirii
bilnului final.

Este necesar contientizarea de ctre studeni a utilitii contului n reflectarea operaiilor


economice, fundamentarea regulilor de funcionare a conturilor, familiarizarea cu structura planului
de conturi n vederea dezvoltrii abilitii acestora de a le utiliza n cadrul analizei contabile a
operaiilor economice.

Angajamentul, implicarea studenilor


Participarea activ a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente modului se poate realiza prin:
parcurgerea referinelor bibliografice indicate;
realizarea proiectelor de studiu i/sau cercetare solicitate de ctre titularul de curs;
soluionarea studiilor de caz, menionate distinct de ctre titularul de curs, anterior.

Referine bibliografice
1.
2.

3.

76

Horomnea E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament
profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 (Mod de accesare:
Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. De la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca,
2005 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)

4.
5.
6.

Mati D. (coord.), Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, ClujNapoca, 2005 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Popa I., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice Aplicaii
practice, Ediie bilingv, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009 i M.O. nr. 766 bis/2009. (Mod de
accesare: www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller -> seciunea Legislaie)

Unitatea de curs 1: Necesitatea i coninutul economic al contului


Din paragraful precedent s-a constatat c Bilanul nu poate prezenta la un moment dat dect
existenele active i pasive, fr a putea reda cele dou categorii de micri (creteri i micorri)
ale fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. Ori, n cursul perioadelor de
gestiune, este necesar s se cunoasc de ctre factorii de decizie la intervale de timp mai mici chiar
zilnic att existenele ct i modificrile elementelor patrimoniale.

De asemenea, ntocmirea bilanului dup fiecare tranzacie sau operaie necesit un volum mare de
munc i bilanul obinut ntocmit nu furnizeaz dect informaiile valorice, lipsind factorii de
decizie de informaii exprimate i n alte etaloane de eviden. De aici decurge necesitatea unui alt
instrument al metodei contabilitii care a fost conceput de ctre practica contabil28 nefiind
apanajul teoreticienilor, numit cont.

Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele active i pasive din bilanul iniial,
de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile
suferite de elementul respectiv, urmnd ca la finele perioadei s reflecte existenele patrimoniale
necesare ntocmirii bilnului final, pe baza relaei matematice:
Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale

Conturile se deschid pentru fiecare element a patrimoniului i pentru fiecare categorie de venituri i
cheltuieli astfel:
conturi deschise pentru active:
conturi deschise pentru pasive, care la rndul lor pot fi detaliate n:
- conturi deschise pentru elementele situaiei nete;
- conturi deschise pentru datorii.

28

Michel Capron, n cartea Contabilitate n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, la pagina 28 precizeaz:
Practica partidei duble apare cu mult naintea primului tratat de literatur contabil.

77

La acestea se adaug:
conturi deschise pentru cheltuieli;
conturi deschise pentru venituri;

Unitatea de curs 2: Elementele contului


n structura contului intr urmtoarele elemente:
1. Titlul (denumirea i simbolul) contului
2. Explicaia operaiei de nregistrat
3. Debitul i creditul
4. Soldul iniial
5. Rulajul contului
6. Total sume
7. Soldul final al contului

1. Denumirea i simbolul contului


Deschise pentru fiecare element patrimonial sau pentru fiecare categorie de venituri i cheltuieli,
conturile au denumiri identice sau foarte apropiate de coninutul sau denumirea acestora. Exemplele
n acest sens sunt multiple: pentru mrfuri, contul Mrfuri; pentru datoria fa de furnizori, contul
Furnizori etc. De obicei, denumirea contului este nsoit de simbolul contului.

2. Explicaia operaiei economice nregistrat n cont


nregistrarea operaiilor n conturi este nsoit de explicaiile aferente acestora. Explicaia poate fi
una descriptiv sau contabil.

Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a operaiei economice care face obiectul
nregistrrii n cont, spre exemplu: Ridicat numerar de la banc, Dat n consum materii prime
etc.
Explicaia contabil const n nscrierea simbolului contului corespondent n dreptul sumei
nregistrate n cont (tiut fiind faptul c orice nregistrare ntr-un cont determin nregistrri n cel
puin un alt cont).

78

3. Debitul i creditul
ntr-unul din paragrafele urmtoare vom prezenta etimologia termenilor debit i credit. Anticipat,
precizm c cele dou noiuni desemneaz partea stng (debitul) i partea dreapt (creditul) a
conturilor, indiferent de elementul patrimonial pentru care sunt deschise. Coninutul economic al
celor dou noiuni este diferit, n funcie de natura elementului patrimonial pentru care s-a deschis
contul.
- n situaia n care conturile sunt deschise pentru active, n debit se nscriu existenele iniiale
i sporirile iar n debit, micorrile de active.
- Dac conturile sunt deschise pentru pasive, fie ele datorii sau elemente ale situaiei nete, n
debit se nscriu micorrile iar n credit, existenele iniiale i sporirile elementelor de
situaie net sau a datoriilor.
- n cazul conturilor de venituri, n debit se consemneaz ncorporarea acestora la finele
exerciiului n contul de rezultat iar n credit, sporirile de venituri.

Merit subliniat faptul c, datorit prelurii veniturilor i a cheltuielilor n contul de rezultat la finele
exerciiului, conturile de venituri i cheltuieli nu prezint existene (soduri) finale, respectiv iniiale.

4. Soldul iniial al contului


Soldurile iniiale reprezint existenele finale din bilanul exerciiului precedent. Aceste existene
finale din exerciiul anterior, constituie existene iniiale, n virtutea principiului intangibilitii
bilanului.

Cum pentru fiecare post din bilan se deschide cel puin un cont, existenele iniiale din bilanul
iniial, devin n conturi solduri iniiale.

5. Rulajul contului
Operaiunile economice, afectnd elementele patrimoniale sau elementele contului de rezultate sunt
nscrise n conturi n ordinea producerii lor.

Aadar, totalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de gestiune, att n debit ct i n credit,
formeaz rulajele debitoare i creditoare ale conturilor.

Operaiunile care conduc la creterea activelor determin n conturile deschise pentru active rulaje
debitoare, iar cele care conduc la diminuarea lor determin rulaje creditoare.

79

Invers, operaiunile care conduc la creterea pasivelor, fie ele datorii sau elemente ale situaiei nete,
determin n conturile deschise pentru pasive rulaje creditoare i rulaje debitoare, n cazul reducerii
lor.
6. Total sume
Totalitatea sumelor nscrise n debitul unui cont sau n creditul su, urmare a unor operaiuni
economice produse ntr-o perioad de gestiune (rulajele debitoare i creditoare), la care se adaug
existenele iniiale (soldurile iniiale) reprezint total sume debitoare sau creditoare.

n cazul conturilor de activ, total sume debitoare sunt egale cu soldurile iniiale debitoare, la
care se adaug rulajul debitor; total sume creditoare sunt egale cu rulajele creditoare, deoarece
conturile din aceast categorie prezint numai soldul iniial debitor.

n cazul conturilor de datorii sau cele deschise pentru elemente de situaie net, total sume
debitoare coincid cu rulajul debitor. Aceasta, deoarece respectivele conturi nu prezint dect
sold iniial creditor. Total sume creditoare sunt egale cu rulajele creditoare plus soldurile
iniiale creditoare.

7. Soldul final (existenele finale)


Existenele la finele unei perioade de gestiune, n cazul unui element patrimonial, se pot determina
dup relaia:
Ef = Ei + I E, unde:
Ef exitenele finale; Ei existenele iniiale; I intrrile sau creterile; E ieirile sau reducerile.

Aceast ecuaie st la baza determinrii soldurilor finale debitoare sau creditoare ale conturilor:
a. n cazul conturilor deschise pentru elemente de activ, soldul final poate fi numai debitor i
se determin dup relaia:
Sdf = Sid + Rd Rc, unde:
Sfd soldul final debitor; Sid soldul iniial debitor; Rd rulajul debitor; Rc rulajul creditor.

Se observ c soldul iniial debitor (Sid) la care se adaug rulajul (Rd) nu reprezint altceva dect
total sume debitoare (Tsd). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale creditoare, total sume
creditoare coincid cu rulajele creditoare (Rc = Tsc). Aadar relaia precedent devine:
Sfd = Tsd Tsc
b. n cazul conturilor deschise pentru elemente de datorii sau de situaie net, soldul final poate
fi numai creditor i se determin dup relaia:
Sfc = Sic + Rc Rd, unde:
Sfc soldul final creditor, Sic soldul iniial creditor, Rc rulajul creditor, Rd - rulajul debitor
80

Se observ c soldul iniial creditor (Sic) la care se adaug rulajul creditor (Rc) coincide cu total
sume creditoare (Tsc). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale debitoare, rulajul lor debitor
(Rd) coincide cu total sume debitoare (Tsd). Astfel, relaia de mai sus devine:
Sfc = Tsc Tsd

Unitatea de curs 3: Regulile de funcionare a conturilor


REGULA CONTURILOR DE ACTIV:
1. ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de active din
bilanul de deschidere (iniial);
2. de asemenea, se mai debiteaz cu creterile de active, urmare a operaiunilor economice;
3. se crediteaz cu micorrile de active generate de operaiunile economice;
4. prezint numai sold final debitor care este expresia existenelor de active la finele unei
perioade de gestiune.

REGULA CONTURILOR DE PASIV:


1. ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale ale elementelor
de situaie net i datorii din bilanul de deschidere (iniial);
2. de asemenea, se mai crediteaz i cu creterile elementelor de situaie net i de datorii
determinate de operaiunile economice;
3. se debiteaz cu micorrile elementelor de situaie net i de datorii, generate de operaiunile
economice;
4. prezint numai sold final creditor care este expresia existenelor de pasive (situaiei nete i a
datoriilor) la finele unei perioade de gestiune.

n afara majoritii conturilor care respect una din cele dou reguli generale i care se numesc conturi
monofuncionale exist i excepii. Sunt conturile bifuncionale care ncep s funcioneze fie prin a se
debita, fie prin a se credita, pe parcurs putnd funciona att ca i cont de activ ct i de pasiv (dar nu
simultan), iar la finele perioadei prezentnd fie sold debitor, fie creditor.

81

Unitatea de curs 4: Analiza contabil a operaiunilor economice i formula contabil


Analiza contabil este necesar n vederea stabilirii, n final, a formulei contabile.

Aceasta

presupune mai multe etape care trebuie parcurse:

1. Stabilirea naturii operaiei economice.


n acest sens este necesar o cunoatere temeinic a specificului activitii ntreprinderii. De
asemenea, trebuie citit i interpretat corect documentul justificativ care st la baza operaiunii.
EXEMPLU: O intrare pe baza unei facturi care va fi pltit ulterior, a unei cantiti de stof, n
valoare de 2.000 lei este interpretat ca achiziie de materii prime, dac spre
exemplu, societatea comercial este productoare de confecii.

2. Determinarea influenei operaiunii asupra patrimoniului


Este etapa n care se stabilete n care dintre cele nou tipuri de modificri ale patrimoniului se nscrie
operaiunea economic prin efectele sale. Se precizeaz i sensul modificrii, cretere sau micorare a
activului, respectiv a pasivului, sub forma situaiei nete i/sau datoriilor, dup caz, i suma aferent
acestora.
EXEMPLU: Relund datele din exemplul anterior, influena operaiunii asupra patrimoniului
poate fi reprezentat astfel:
Are loc creterea activului sub forma creterii de materii prime, respectiv creterea
pasivului(datoriilor) sub forma creterii datoriilor fa de furnizor.

3. Stabilirea conturilor corespondente


n aceast etap se stabilesc care sunt conturile utilizate pentru fiecare element patrimonial care a
suferit modificri ca urmare a operaiunii economice.
EXEMPLU: Pentru aceeai operaiune, enunat anterior, conturile corespondente sunt:
Materii prime i Furnizori.

4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor


Conturile corespondente au fost deja stabilite. n etapa de fa se particularizeaz regulile generale de
funcionare a conturilor la conturile corespondente.
EXEMPLU: Pentru aceeai operaiune, enunat anterior, contul Materii prime dup
coninutul economic este un cont de stocuri, dup funcia contabil, cont de activ.
Avnd loc o cretere a stocului de materii prime, contul se va debita cu 2.000.
82

Contul Furnizori dup coninutul economic este un cont de datorii, dup funcia
contabil, cont de pasiv. Avnd loc creterea datoriilor fa de furnizori, contul se va
credita cu 2.000.
5. ntocmirea formulei contabile
Analiza contabil se ncheie cu ntocmirea formulei contabile care sintetizeaz toate elementele
descrise anterior. Formula contabil nu este altceva dect expresia egalitii sumelor cu care se
modific elementele patrimoniale simbolizate prin conturi corespondente.
EXEMPLU: n acelai exemplu, de aprovizionare cu materii prime, formula contabil este:
x
Materii prime

Furnizori

2.000

Componentele formulei contabile sunt:


- contul corespondent debitor care este scris n partea stnga a semnului egal =;
- contul corespondent creditor scris n partea dreapt a semnului egal;
- semnul egal = care decurge din dubla nregistrare, reprezentnd egalitatea valoric ntre
sumele nscrise n conturile corespondente;
- sumele care sunt nscrise n conturile corespondente. Sumele nscrise n contul sau conturile
debitoare trebuie s fie egale cu sumele nscrise n conturile sau contul creditor

Aplicaii practice
La nceputul lunii ianuarie anul N, bilanul iniial este urmtorul:
Activ
Mijloace de transport
Materii prime
A
Creane clieni
Disponibil la banc
Total activ

Bilan
20.000
Capital subscris vrsat
5.000
3.000
Datorii furnizori
5.000
33.000 Total pasiv

Pasiv
25.000
Cp
8.000 D
33.000

Pe parcursul perioadei, au avut loc urmtoarele operaiuni:


1) De la banc , n 03.01. N, se ridic numerar n sum de 5000 lei;
2) Din numerarul din casierie se achit datoria fa de un furnizor n sum de 4000 lei,
n data de 10. 01. N;
3) n 17. 01. N se primesc materii prime de la un furnizor, n valoare de 800 lei;
4) n 20. 01. N se achit n numerar datoria fa de furnizorul materiilor prime n sum
de 800 lei;
5) n 22. 01. N se ncaseaz prin banc creana pe care societatea o are fa de un client,
n sum de 3000 lei;
6) n 30. 01. N societatea depune la banc numerar n sum de 200 lei.
83

nregistrai n contabilitate aceste opraiuni.


1) Operaiunea nr.1: Ridicare numerar de la banc, n sum de 5000 lei.
a) Natura operaiunii: Ridicare numerar de la banc.
b) Influena operaiunii asupra patrimoniului: n urma acestei operaiuni are loc:
- scderea activelor sub forma disponibilitilor de la banc cu 500 lei;
- creterea activelor sub forma numerarului din casierie cu 500 lei;
c) Conturile corespondente: 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei.
d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:
- 5121 Conturi la bnci n lei dup coninutul economic, este un cont de disponibiliti bneti dup
funcia contabil, cont de activ. Avnd loc scderea disponibilitilor de la banc, contul se va credita cu
5000 lei.
- 5311 Casa n lei dup coninutul economic, este cont de disponibiliti bneti, iar dup funcia
contabil, cont de activ. Avnd loc creterea numerarului din casierie, contul se va debita cu 5000 lei.
Ecuaia de echilibru poate fi scris astfel:
A X +X = Cp + D
e) Formula contabil este urmtoarea:
5311 Casa n lei

5121 Conturi la bnci n lei 5000

Grafic operaiunea poate fi reprezentat astfel:


D
1)

D 5121 Conturi la bnci n lei C


1)
Sid
5.000
5.000

5311 Casa n lei


5.000

2) Operaiunea nr.2: Achitare datorie fa de furnizori, n numerar n sum de 4000 lei.


a) Natura operaiunii: achitare datorie furnizori;
b) Influena operaiunii asupra patrimoniului: n urma operaiunii are loc:
- scderea activelor sub forma numerarului din casierie;
- scderea datoriilor, sub forma datoriei fa de furnizori;
c) Conturile corespondente sunt: 401 Furnizori i 5311 Casa n lei;
d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:
- 401 Furnizori dup coninutul economic, este cont de datorii, iar dup funcia contabil, cont de pasiv.
Avnd loc scderea datoriilor fa de furnizori, contul se va debita cu 4000 lei;
- 5311 Casa n lei dup coninutul economic, este cont de disponibiliti bneti, iar dup funcia
contabil, cont de activ. Avnd loc scderea numerarului din casierie, contul se va credita cu 4000 lei.
Ecuaia de echilibru poate fi scris astfel:
A X = Cp + (D X)
e) Formula contabil este urmtoarea:
401 Furnizori

x
=
x

5311 Casa n lei

4000

Grafic operaiunea poate fi reprezentat astfel:


D
1)

5311 Casa n lei


5.000 2)

C
4.000

D
2)
2

84

401 Furnizori
4.000 Sic

C
8.000

3) Operaiunea nr. 3: Achiziie materii prime de la un furnizor, la un cost de achiziie de 800 lei.
a) Natura operaiunii: achiziie materii prime;
b) Influena operaiunii asupra patrimoniului: n urma operaiunii are loc:
- creterea activelor sub forma stocului de materii prime cu 800 lei;
- creterea datoriei fa de furnizor cu 800 lei;
c) Conturile corespondente sunt: 301 Materii prime i 401 Furnizori
d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:
- 301 Materii prime dup coninutul economic este cont de stocuri, iar dup funcia contabil, cont de
activ. Avnd loc creterea stocului de materii prime, contul se va debita cu 800 lei;
- 401 Furnizori dup coninutul economic este cont de datorii, iar dup funcia contabil, cont de pasiv.
Avnd loc creterea datoriei fat de furnizori, contul se va credita cu 800 lei.
Relaia de echilibru este urmtoarea:
A + X = Cp + (D + X)
Formula contabil este:
301 Materii prime

x
=
x

401 Furnizori

800

Grafic operaiunea poate fi reprezentat astfel:


D
2)

401 Furnizori
4.000 Sic
3)

C
8.000
800

D
301 Materii prime
Sic
5.000
3)
800

4). Operaiunea nr. 4: Achitarea datoriei fa de furnizori de 800 lei.


a) Natura operaiunii: Achitare datorie fa de furnizori;
b) Influena operaiunii asupra patrimoniului: n urma operaiunii are loc:
- scderea activelor sub forma numerarului din casierie cu 800 lei;
- scderea datoriilor sub forma datoriei fa de furnizori cu 800 lei;
c) Conturile corespondente sunt: 5311 Casa n lei i 401 Furnizori
d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:
- 5311 Casa n lei, dup coninutul economic este cont de disponibiliti bneti, iar dup funcia
contabil, cont de activ. Avnd loc scderea numerarului din casierie, contul se va credita cu 800 lei.
- 401 Furnizori, dup coninutul economic, este cont de datorii, iar dup funcia contabil, cont de pasiv.
Avnd loc scderea datoriilor fa de furnizori, contul se va debita cu 800 lei.
Relaia de echilibru este:
A X = Cp + (D X)
e) Formula contabil este urmtoarea:
401 Furnizori

x
=
x

5311 Casa n lei

800

85

Grafic operaiunea poate fi reprezentat astfel:


D
1)

5311 Casa n lei


C
5.000 2)
4.000
4)
800
4

D
2)
4)

401 Furnizori
4.000
Sic
800
3)

C
8.000
800

5) Operaiunea nr. 5: ncasare crean fa de un client, prin banc, n sum de 3000 lei.
a) Natura operaiunii: ncasare crean client;
b) Influena operaiunii asupra patrimoniului: n urma acestei operaiuni are loc:
- scderea activelor sub forma creanei fa de clieni cu 3000 lei;
- creterea activelor sub forma disponibilitilor la banc.
c) Conturile corespondente sunt: 4111 Clieni i 5121 Conturi la bnci n lei.
d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:
- 4111 Clieni, dup coninutul economic, este cont de creane, iar dup funcia contabil, cont
de activ. Avnd loc scderea creanei fa de clieni, contul se va credita cu 3000 lei;
- 5121 Conturi la bnci n lei, dup coninutul economic, este cont de disponibiliti bneti, iar
dup funcia contabil, cont de activ. Avnd loc creterea disponibilitilor n cont la banc, contul se va
debita cu 3000 lei.
Relaia de echilibru este:
A X + X = Cp +D
e) Formula contabil este:
x

5121 Conturi la bnci n lei =

4111 Clieni

3000

Grafic operaiunea poate fi reprezentat astfel:


D
Sid

4111 Clieni
3.000 5)

C
3.000

D
5

5121 Conturi la bnci n


C
lei
Sid
5.000
1)
5.000
5)
3.000

6) Operaiunea nr. 6: Depunere numerar la banc n sum de 200 lei.


a) Natura operaiunii: depunere numerar la banc;
b) Influena operaiunii asupra patrimoniului: n urma acestei operaiuni are loc:
- scderea activelor sub forma numerarului din casierie cu 200 lei;
- creterea activelor sub forma disponibilitilor la banc cu 200 lei.
c) Conturile corespondente sunt: 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei.
d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:
- 5121 Conturi la bnci n lei, dup coninutul economic este cont de disponibiliti bneti, iar
dup funcia contabil, cont de activ. Avnd loc creterea disponibilitilor bneti de la banc, contul se va
debita cu 200 lei;
- 5311 Casa n lei, dup coninutul economic este cont de disponibiliti bneti, iar dup funcia
contabil, cont de activ. Avnd loc scderea numerarului din casierie, contul se va credita cu 200 lei.
Relaia de echilibru este:
A + X - X = Cp +D
e) Formula contabil este urmtoarea:

x
5121 Conturi la bnci n lei
=

x
86

5311 Casa n lei

200

Grafic operaiunea poate fi reprezentat astfel:


D
1)

5311 Casa n lei


C
5.000 2)
4.000
4)
800
6)
200

5121 Conturi la bnci n


C
lei
Sid
5.000 1)
5.000
5)
3.000
6)
200

n forma didactic, Registrul Jurnal poate fi reprezentat astfel:


REGISTRUL JURNAL

Nr. pagin.
MODIFICRI
Simbol conturi
Nr
Explicaii
Bilan
CPP
crt
Debitoare Creditoare
A Cp D Ch V
1 Ridicare numerar de la banc
5311
5121

Sume
5000

Achitare datorie furnizor

401

5311

4000

Achiziii materii prime

301

401

800

Achitare datorie furnizor

401

5311

800

ncasare creane clieni

5121

4111

3000

Depunere numerar la banc

5121

5311

200

De raportat / Total 13800

ntrebri de autoevaluare
Care sunt regulile de funcionare ale conturilor de activ?
Care sunt regulile de funcionare ale conturilor de pasiv?
n cazul conturilor de activ, ce reflect Rulajul debitor?
n cazul conturilor de activ, ce reflect Rulajul creditor?
n cazul conturilor de pasiv, ce reflect Rulajul creditor?
n cazul conturilor de pasiv, ce reflect Rulajul debitor?
Facei o comparaie ntre conturile de activ i conturile deschise pentru cheltuieli. Care sunt
diferenele i asemnrile ntre coninutul celor dou tipuri de conturi?
8. Facei o comparaie ntre conturile de pasiv i conturile deschise pentru venituri. Care sunt
diferenele i asemnrile ntre coninutul celor dou tipuri de conturi?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

87

MODULUL VII: BALANA DE VERIFICARE


Obiective
Prezentarea principalelor tipuri de balane de verificare;
Identificarea modalitilor de ntocmire a balanei de verificare;
Dezvoltarea abilitilor privind identificarea erorilor prin intermediul balanei de verificare;
Recunoaterea utilitii balanei de verificare n cadrul procesului decizional.

Sumarul modului
Acest modul este focalizat pe nelegerea de ctre studeni a balanei de verificare ca i sintez a
tuturor operaiilor reflectate prin intermediul analizelor contabile efectuate. Se dorete cunoaterea
principalelor tipuri de balane de verificare i a componentelor acestora.

Este necesar contientizarea utilitii balanei de verificare n identificarea unor erori, dar i n
cadrul procesului decizional, ca urmare a unei bune stapniri i interpretri a acesteia.

Angajamentul, implicarea studenilor


Participarea activ a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente modulului se poate realiza prin:
parcurgerea referinelor bibliografice indicate;
realizarea proiectelor de studiu i/sau cercetare solicitate de ctre titularul de curs;
soluionarea studiilor de caz, menionate distinct de ctre titularul de curs, anterior.

Referine bibliografice
1.
2.

3.
4.
5.
6.

88

Horomnea E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament
profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 (Mod de accesare:
Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii. De la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca,
2005 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Mati D. (coord.), Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, ClujNapoca, 2005 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
Popa I., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice Aplicaii
practice, Ediie bilingv, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009 (Mod de accesare: Biblioteca FSEGA)
OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009 i M.O. nr. 766 bis/2009. (Mod de
accesare: www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller -> seciunea Legislaie)

89

III. ANEXE
Bibliografie
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

8.
9.

10.

11.

12.
13.
14.

15.
16.
17.

18.

19.

90

Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Caraiani C., Dumitrana M., (coord.), Bazele contabilitii, Editura InfoMega, Bucureti, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Caraiani C., Olimid L., Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2003
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Colasse B, Lesage C., Introducere n contabilitate, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Dobroeanu C.-L., Dobroeanu L., Contabilitate, Editura InfoMega, Bucureti, 2007
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Epuran M., Bbi V., Imbrescu C., Teoria contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2004
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Epstein B.J., Nach R., Bragg S.M., Interpretation and Application of Generally Accepted
Accounting Principles, Editura JOHN WILEY & SONS, INC, 2008
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol.I, Ed.a Economic, Bucureti, 1998
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Feleag N., Feleag L., Bunea ., Bazele contabilitii: O abordare european i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2007
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Horomnea E. (coord.), Tabr N., Budugan D., Georgescu I., Beianu L., Dicu R., Introducere
n contabilitate, Editura Tipo Moldova, Iai, 2010
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Horomnea E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spirituale n contabilitate, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Ionacu I., Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Mati D., Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Mati D., Bazele contabilitii Fundamente i premise pentru un raionament profesional
autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Minu M., Contabilitatea ca intrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Pere I., (coord.), Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2011
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Popa I.,-E., Cardo V.,- D., Ienciu A.,-I., pan G.,-A., Garcia F.,-J., Montoya del Corte J., Bazele
contabilitii Aplicaii practice n entitile din Romnia, Ed.Intelcredo, Cluj-Napoca, 2011
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Staicu C. (coord.) i colectivul, Contabilitate financiar. Abordare n context european i
internaional, Editura Universitaria, Craiova, 2010
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Tabr N., Horomnea E., Mircea C.-M., Contabilitate internaional, ediia a II-a, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)

Glosar de termeni
activ o resurs controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute; i de la care sunt
ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfrng asupra entitii.
activ circulant - un activ care satisface oricare dintre urmtoarele condiii: (a) se ateapt s fie
realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului
de exploatare al entitii; (b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii; (c) se
ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (d) reprezint numerar sau
echivalente de numerar (dup cum sunt definite de lAS 7), cu excepia cazului n care este
interzis tranzacionarea sau utilizarea sa pentru a stinge o datorie pentru o perioad de cel
puin 12 luni de la data bilanului.
activ cu ciclu lung de producie - un activ care necesit o perioad lung pentru a se califica
pentru utilizarea sau vnzarea sa preconizat.
activ imobilizat un activ care nu respect definiia unui activ circulant.
aciuni proprii - propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii, deinute de entitate sau
de ctre ali membri ai grupului consolidat.
amortizare - alocarea sistematic a valorii depreciabile (amortizabile) a unui activ pe ntreaga
durat de utilizare a acestuia.
beneficii economice viitoare - potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
trezorerie i echivalente de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul productiv,
fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. De asemenea, se poate transforma n
numerar sau echivalente de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de
numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz costurile.
capitaluri proprii interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor
sale.
costul stocurilor - toate costurile aferente achiziiei i conversiei, precum i alte costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.
datorie o obligatie curent a unei entiti, rezultat din evenimente anterioare, a crei stingere
91

se ateapt s determine o reducere a resurelor concetizate n beneficiile economice ale


entitii.
durata de via util Perioada estimat care rmne de la nceputul duratei contractului de
leasing, fr a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice
ncorporate n activ s fie consumate de ctre entitate.
imobilizare necorporal O imobilizare identificabil, nemonetar, fr substan fizic.
poziie financiar Relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale entitii, aa cum
este reflectat n bilant.
prag de semnificaie Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau interpretarea lor
gresit ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare
prevalena economicului asupra juridicului principiul conform cruia toate tranzaciile i
alte evenimente sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea
economic, i nu doar cu forma lor juridic.
profit - valoarea rezidual care rmne dup ce cheltuieilie (inclusiv ajustrile pentru
meninerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri. Orice valoare n
plus fa de cea necesar pentru a menine capitalul la nivelul de la nceputul perioadei este
considerat profit.
profitul contabil - profitul sau pierderea pe o perioad, nainte de scderea cheltuielilor cu
impozitul.
profitul impozabil (pierderea fiscala) - profitul (pierderea) pe perioada exerciiului,
determinat n concordan cu reguli stabilite de autoritile fiscale, pe baza crora impozitul
pe profit este pltibil (recuperabil).
prudena - includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a
face estimrile ceru te n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie
supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.
situaii financiare - un set complet de situaii financiare include: (a) un bilan; (b) un cont de
profit i pierdere; (c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii care s reflecte fie: (i)
92

toate modificrile capitalurilor proprii; fie (ii) modificrile capitalurilor proprii, altele dect
acelea provenind din tranzacii de capital cu deintorii de capitaluri proprii care acioneaz
n calitatea lor de deintori de capitaluri proprii; (d) o situaie a fluxurilor de trezorerie; i
(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative.
situaii financiare consolidate - situaiile financiare ale unui grup, prezentate ca i n cazul unei
entiti economice unice.
valoare contabil - valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduce amortizarea
acumulat i pierderea acumulat din depreciere.
venit - fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, primit de o entitate n
cursul activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz prin
creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea
participanilor la capitalurile proprii.

93