Bazele Teoretice Ale Contabilitatii

Lilia GRiGOROI
Liliana LAZARI
BAZELE TEORETICE ALE
CONTABILITTII
9
Ediia a lll-a revzut si completat
Lilia GRIGOROI
Liliana LAZARI
BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII
Ediia a lll-a revzut i completat
CARTIER*
Editura Cartier, SRL, str. Bucureti, nr. 68, Chiinu, MD2012.
Tel./fax: 24 05 87, tel.: 24 01 95. E-mail: cartier@cartier.md
Editura Codex 2000, SRL, Strada Toamnei, nr. 24, sectorul 2, Bucureti.
Tel./fax: 210 80 51. E-mail: codexcartier@go.ro
Difuzare:
Bucureti: Strada Toamnei, nr. 24, sectorul 2.
Tel./fax: 210 80 51. GSM: 0744 30 4915.
Chiinu: bd. Mircea cel Btrn, nr. 9, sectorul Ciocana. Tel.:34 64 61.
Crile CARTIER pot fi procurate n toate librriile bune din Romnia i Republica Moldova.
LIBRRIILE CARTIER
Casa Crii Ciocana, bd. Mircea cel Btrn, nr. 9, Chiinu. Tel.: 34 64 61.
Librria din Hol, str. Bucureti, nr. 68, Chiinu. Tel./fax: 2410 00.
Colecia Cartier Educaional este coordonat de Valentina Ciobanu
Editor: Gheorghe Erizanu
Recenzeni: Parascovia Tocan, dr., conf. univ., ef catedr "Economie i Management", IPI; lurie Badr,
dr., conf. univ., vicerector, IPI; Ruslan Harea, dr., lector superior, catedra "Contabilitate", ASEM.
Lector: Liliana Lupacu
Coperta seriei: Vitalie Coroban
Coperta: Lilialxari
Design: Lilia Ixari
Tehnoredactare: Lilialxari
Prepress: Editura Cartier
Tipar: Balacron (nr. 129)
Lilia Grigoroi, Liliana Lazari
BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII
Ediia III, iunie 2005
Cartier, 2003,2004
Cartier, 2005, pentru prezenta ediie.
Aceast ediie a aprut n 2005 la Editura Cartier. Toate drepturile rezervate.
Crile Cartier sunt disponibile n limita stocului i a bunului de difuzare.
Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii
Grigoroi, Lilia
Bazele teoretice ale contabilitii/Lilia Grigoroi, Liliana Lazari. - Ed. a 3-a. - Ch.: Cartier, 2005 (Tipogr.
" Balacron"). -264 pag.; 24 cm. - (Col. "Cartier Educaional'Vcoord. col.: Valentina Ciobanu).
ISBN 9975-79-330-4
1500 ex.
657.1(075.8)
G85
ISBN 9975-79-330-4
CUPRI NS
INTRODUCERE....................................................................................................................................... 5
Capitolul L NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE I PRINCIPIILE
DE BAZ ALE ACESTEIA..................................................................................................................... 7
1.1.Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional................................ 7
1.2.0biectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaiilor contabile.....................8
1.3.Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune..................................................... 12
1.4.Principiile de baz ale contabilitii.................................................................................13
1.5.Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n Republica Moldova.............. 14
1.6.Noiuni privind politica de contabilitate.............................................................................. 16
Teste de evaluare............................................................................................................................... 17
Capitolul 2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII........................................................... 22
2.1.0biectul de studiu al contabilitii....................................................................................... 22
2.2.Activele: caracteristica i clasificarea lor............................................................................ 25
2.3.Sursele de constituire a activelor i clasificarea lor........................................................... 31
2.4.Noiuni generale privind consumurile, cheltuielile i veniturile................................ 34
2.5.Metoda contabilitii................................................................................................................40
Teste de evaluare.............................................................................................................................. 44
Probleme pentru rezolvare.............................................................................................................50
Capitolul 3. BILANUL CONTABIL - PROCEDEU AL DUBLEI REPREZENTRI A
PATRIMONIULUI..................................................................................................................................55
3.1.Definirea, importana i tipurile bilanului contabil ....................................................... 55
3.2.Coninutul i structura bilanului contabil........................................................................ 57
3.3.Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil............................................61
Teste de evaluare.............................................................................................................................. 66
Probleme pentru rezolvare............................................................................................................ 69
Capitolul 4. SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE...................................... 77
4.1.Noiunea, necesitatea i funciile contului contabil..........................................................77
4.2.Structura i forma contului ................................................................................................... 79
4.3.Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcionare a lor.......................... 82
4.4.Dubla nregistrare i nsemntatea ei de control..........................................................83
4.5.Formulele contabile i tipurile acestora............................................................................... 84
4.6.Conturile sintetice i analitice i legtura reciproc dintre ele....................................... 86
4.7.Balana de verificare i importana ei ............................................................................. 90
4.8.Planul de conturi: structur i componen..................................................................... 100
Teste de evaluare............................................................................................................................ 103
Probleme pentru rezolvare...........................................................................................................109
Capitolul 5. SCHEMA GENERAL A CONTABILITII PRINCIPALELOR
OPERAII ECONOMICE................................................................................................................... 119
5.1.Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale.............................................. 119
5.2.Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor.................................... 123
5.3.Schema contabilitii veniturilor i determinarea rezultatelor financiare................. 141
Teste de evaluare.............................................................................................................................147
Probleme pentru rezolvare........................................................................................................... 149
Capitolul 6. EVALUAREA I CALCULAIA................................................................................ 153
6.1.Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia............................................................. 153
6.2.Metode de evaluare a patrimoniului................................................................................... 156
6.3.Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile e i ............................................................. 166
Probleme pentru rezolvare........................................................................................................... 175
Capitolul 7. DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII....... 178
7.1.Noiuni privind documentele i clasificarea acestora...................................................... 178
7.2.Coninutul i modul de ntocmire al documentelor........................................................ 182
7.3.Verificarea i prelucrarea documentelor.............................................................................184
Capitolul 8. INVENTARIEREA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII....... 190
8.1.Noiunea, esena i formele inventarierii.......................................................................... 190
8.2.Modul de efectuare i nregistrare n contabilitate a rezultatelor inventarierii.193
Probleme pentru rezolvare.......................................................................................................... 201
Capitolul 9. REGISTRELE I FORMELE DE CONTABILITATE............................................ 203
9.1.Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor..................................................... 203
9.2.Formele de contabilitate...............................................................................................205
Capitolul 10. RAPOARTELE FINANCIARE I SEMNIFICAIA LOR N
CONTABILITATE............................................................................................................................... 213
10.1.Noiuni privind rapoartele financiare............................................................................. 213
10.2.Caracteristica general a rapoartelor financiare............................................................215
Teste de evaluare........................................................................................................................... 220
Probleme pentru rezolvare..........................................................................................................222
Anexa 1............................................................................................................................................ 227
Anexa 2 ............................................................................................................................................ 243
Anexa 3 ............................................................................................................................................ 251
Anexa 4 ............................................................................................................................................ 254
Anexa 5 ............................................................................................................................................ 257
Bibliografie.....................................................................................................................................260
INTRODUCERE
Sub diferite titluri, n ultima perioad, au fost publicate mai multe lucrri
de contabilitate. Aceste lucrri rspund interesului multor cititori n a cunoate
noul sistem contabil, modul concret de rezolvare a aspectelor practice, expe
riena pe plan mondial, tendinele de perfecionare ale contabilitii.
Ca i n cadrul altor discipline, un interes aparte l au lucrrile ce prezint
aspectele teoretice i practice de baz. n rndul acestor categorii de lucrri se
nscrie i lucrarea de fa.
Prezenta lucrare este elaborat n conformitate cu programa cursului Ba
zele contabilitii i i propune s contribuie la formarea deprinderilor de
soluionare a aspectelor teoretice i practice privind contabilizarea i modul de
ntocmire a rapoartelor financiare.
Lucrarea Bazele teoretice ale contabilitii i propune s prezinte, ntr-o
ordine logic, explicit i accesibil, obiectul de studiu i metoda contabilitii.
Un loc aparte l ocup tratrile ce vizeaz logica nregistrrilor contabile. Re
lativ detaliat, sunt analizate procedeele metodei contabilitii.
Prin recurs la coninutul propriu-zis al lucrrii, constatm c se persona
lizeaz sub forma unui dialog al ideilor cu realitatea, unde creaia se mbin
cu analiza tiinific, spontaneitatea problemelor cu subtilitatea rspunsurilor,
adncimea gndirii cu aezarea sa ntr-un cmp de larg respiraie, demon
strnd astfel c tiina contabilitii nu poate fi redus la un ansamblu de
practici sau tehnici simpliste.
Testele ataate la sfritul fiecrui capitol sunt de natur a da posibilitatea
cititorului s verifice dac au fost preluate corect aspectele tratate n lucrare.
Variantele de rspuns, ingenios construite, alctuiesc deseori adevrate cur
se prin care se verific intuiia i perspicacitatea cititorului. Problemele inclu
se n lucrare vor permite asimilarea mai eficient a materialului teoretic i vor
permite ntr-o anumit msur de a aplica cunotinele cptate n practic.
Capacitatea de sintez i analiz, logica i coerena confer acestei lucrri o
dimensiune special.
Prin coninutul su, lucrarea se adreseaz celor interesai s se iniieze
n contabilitate, celor care doresc s ptrund logic i inteligent n tainele
contabilitii, n arsenalul mijloacelor i procedeelor pe care aceast tiin le
utilizeaz curent.
n acelai mod cum un muzician, ascultnd sunetele tainice ale natu
rii, simind ritmul, folosind notele muzicale, alctuiete muzica, la fel i un
contabil, urmrind ceea ce se ntmpl n organismul numit ntreprindere,
utiliznd conturile, ntocmete rapoartele financiare, fiecare din ele purtnd
ceva inedit.
Chiar i la etapa actual, se mai duc discuii referitor la statutul contabili
tii: art sau tiin. De pe poziia unor mediatori, nu ne este fric s afirmm
c contabilitatea este cea mai artistic tiin i cea mai tiinific art.
Nu poi s devii un contabil bun dac nu simi i nu trieti n ritmul
ntreprinderii, dac nu ai chemarea de a fi contabil, dar, chiar avnd aceast
chemare, fr studii temeinice, multiprofilate, misiunea ar fi de nendeplinit.
De aceea, chemarea noastr ar fi s atragem o atenie mai mare acestei
culturi - culturii contabile, ca una care ar putea s ne nnobileze, i de ce nu s
ne mbogeasc. Poate astfel vom descoperi multitudinea de taine ce le poart
n sine Mria Sa Contabilitatea.
La ntocmirea lucrrii, s-a beneficiat de lucrrile valoroase aprute n lite
ratura de specialitate, de diverse materiale elaborate de Ministerul de Finane,
de revistele de specialitate.
Nu avem pretenia c cele prezentate rezolv toate cerinele solicitate de
titlul lucrrii sau epuizarea problemelor de tratat n contextul dat.
Mulumim pe aceast cale celor care au dorit s consulte aceast lucrare i
ateptm cu plcere eventualele recomandri.
Autorii
Ca pi t o l ul 1.
NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE l
PRINCIPIILE DE BAZ ALE ACESTEIA
1.1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul infor
maional
Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea (reflectarea), ntr-o or
dine i pe baza unor principii stabilite, a fenomenelor i proceselor din natur
i societate, care se desfoar ntr-un anumit loc i timp, cu scopul de a servi
necesitilor impuse de activitatea practic.
Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire
i control, documentat, cronologic i sistematic, n etalon cantitativ i valoric,
pe baza unor principii bine stabilite, a fenomenelor i proceselor economice,
n scopul cunoaterii activitilor desfurate. Fiind legat de activitatea eco
nomic, ea a existat n toate formaiunile social-economice, ca urmare a exis
tenei permanente a produciei materiale, a necesitii reflectrii fenomenelor
i proceselor economice, a caracterizrii modului de utilizare a resurselor i de
determinare a rezultatelor obinute.
Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare a informaiilor
pe care le furnizeaz, evidena economic mbrac trei forme: evidena opera
tiv, contabilitatea (evidena contabil) i statistica. Aceste forme sunt legate
ntre ele prin unitatea obiectivelor de ndeplinit, completndu-se reciproc i
alctuind mpreun sistemul unitar de eviden economic.
Evidena operativ nregistreaz, urmrete i controleaz acele laturi ale
activitii, a cror cunoatere prezint o importan imediat. Se numete-
operativ, deoarece obinerea i folosirea informaiilor cu ajutorul ei se efec
tueaz, de regul, n momentul i la locul producerii fenomenelor i proceselor
economice. Domeniile n care se folosete evidena operativ sunt: consumul
de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru etc.
Datele informaionale furnizate de evidena operativ sunt, de regul, preluate
i prelucrate de contabilitate i statistic.
Statistica nregistreaz, prelucreaz i furnizeaz informaii privitoare
la fenomenele social-economice de mas. Statistica are o sfer de cuprinde
re mult mai larg dect celelalte forme ale evidenei economice, ea studiaz
8 BAZELE TEORETI CE ALE CONTABI LI TI I
fenomenele naturale, demografice, culturale, sportive etc. Statistica folosete
fie etaloane cantitative, fie etalonul bnesc separat, paralel sau simultan, dup
necesiti. Statistica se realizeaz n principal pe dou ci: (1) o cale proprie,
concretizat n culegerea, nregistrarea, prelucrarea i analiza informaiilor
social-economice prin mijloace specifice (anchete, recensmnturi, monogra
fii etc.), pe care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori
care s caracterizeze n ansamblu fenomenele respective; (2) folosirea infor
maiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate, informaii pe care
le prelucreaz prin metode statistice.
Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea nregistreaz,
urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi exprimate
valoric. Indiferent de forma sau obiectul de activitate al ntreprinderii, conta
bilitatea este principalul sistem de informaii al acesteia. Ea culege informaii
le primare (intrrile), le prelucreaz i produce informaii elaborate (ieirile).
Deci, contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific, prelu
creaz i comunic (transmite) informaii financiare despre o ntreprindere
identificabil. Ea este un limbaj cu ajutorul cruia informaia este transmis
ctre utilizatorii ei. Informaia contabil este o informaie economic specifi
c, rezultat din prelucrarea prin metode, procedee i instrumente proprii a
datelor din contabilitate. Ea este real, precis, complet, operativ, reprezen
tnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice, financiare i gestionare ce
se iau de managerii ntreprinderilor.
1.2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaii
lor contabile
Contabilitatea este un mijloc de culegere, sintetizare i prezentare a infor
maiei privind activitatea ntreprinderii i rezultatele sale financiare. Obiecti
vele contabilitii sunt:
1) s furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i programelor de
activitate economic;
2) s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate, prin
nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i financiare,
prelucrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii ne
cesare att pentru nevoile proprii ale ntreprinderii, ct i n relaiile cu acio
narii i asociaii, clienii, furnizorii, bncile, cu organele fiscale i alte persoane
fizice i juridice;
Ca p i t o l u l I 9
3) s asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrarea exis
tenelor i micrilor elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuri de de
pozitare sau pstrare, persoanele n responsabilitatea crora se afl etc.;
4) s furnizeze informaiile necesare ntocmirii rapoartelor financiare care
reflect imaginea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate de toi utilizatorii la
luarea deciziilor economice.
Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea ndeplinete urmtoarele
funcii:
1) Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea,
potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor eco
nomice ce apar n cadrul ntreprinderilor i se pot exprima valoric.
2) Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizarea informaiilor
privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilita
tea are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o
funcie de informare extern (a terilor). Perfecionarea acestei funcii
este condiionat de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere
i prelucrare a datelor n vederea obinerii unor informaii operative,
rapide i de calitate la toate nivelurile orzanizatorice.
3) Funcia de control este legat de funcia de informare i const n
verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare
i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor,
controlul respectrii disciplinei financiare etc.
4) Funcia juridic. Datele din contabilitate i documentele primare
servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor
operaii economice, pentru stabilirea rspunderii patrimoniale pentru
pagubele produse la soluionarea unor litigii.
5) Funcia previzional. Informaiile furnizare de contabilitate sunt
utilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor
economice.
Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n obinerea cu
notinelor i aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unor decizii
economice importante. Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza
procesului decizional att n interiorul, ct i n exteriorul ntreprinderii.
Contabilitatea i informaiile contabile au o utilizare foarte larg. Utilizatorii
informaiilor contabile pot fi clasificai, n general, n trei grupuri: (1) cei care
gestioneaz o ntreprindere (utilizatori interni); (2) cei din afara ntreprinde
rii, care au un interes financiar direct n aceasta i (3) organizaii i instituii
ce au un interes financiar indirect n ntreprindere. Aceste grupuri sunt pre
zentate n figura 1.1
Figura 1.1. Utilizatorii informaiilor contabile
Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza ac
telor normative i legislative n vigoare, contabilitatea de gestiune funcionea
z pe baza unor reguli stabilite de ntreprindere, conform propriilor nevoi.
Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denot c la
ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre de eviden. La ntre
prindere funcioneaz un singur sistem contabil, ns el este construit n aa
fel, nct, prin regruparea datelor iniiale, tuturor utilizatorilor s le fie pus la
dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia decizii corecte.
Contabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate reciproc ca pri
componente ale unui sistem unic de eviden. Aceste feluri de contabiliti au
funcii i reguli diferite, ceea ce se vede din tabelul 1.1.
Tabelul 1.1
Criteriile de comparare a contabilitii financiare i de gestiune
Criteriul de comparare Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune
Utilizatorii de informaii Utilizatorii externi i cei
interni
Numai utilizatorii interni
Obligativitatea organiz
rii contabilitii
Organizarea contabilitii
este obligatorie pentru
toate tipurile de ntreprin
deri, indiferent de forma
o rganizatorico-ju ridic,
fiind impus de legislaie
Se organizeaz contabilita
tea de gestiune reieind din
necesitile ntreprinderii
Obiectivul contabilitii Prezentarea informaiilor
contabile utilizatorilor ex
terni i interni prin prisma
rapoartelor financiare
Furnizarea informaiilor ma-
nagementuluintreprinderii
n scopul lurii deciziilor
bine fundamentate privind
planificarea, bugetarea i
dirijarea activitii
Gradul de reglementare Respectarea obligatorie a
prevederilor tuturor acte
lor legislative i normative
ce reglementeaz modul
de inere a contabilitii
Nu este reglementat
Sistemele de organizare
a contabilitii
Sistem de contabilitate n
partid dubl
Poate fi folosit orice sistem
potrivit de contabilitate
Unitile de msur fo
losite
Unitatea valoric Orice unitate de msur
potrivit: valoric, natural,
de munc
Exactitatea informaiilor Informaii corecte, exacte,
fiabile, obiective
Multe date aproximative
Frecvena ntocmirii ra
poartelor financiare i de
gestiune
Trimestrial i anual Neregulat, la solicitare
Obiectul de studiu al
analizei i contabilitii
Patrimoniul ntreprinderii
n ansamblu
Activitatea subdiviziunilor,
seciilor, unor produse
Publicitatea informaiilor Informaii publice Informaii confideniale
1.3.Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune
n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii, contabilitatea se
submparte n contabilitate financiar i de gestiune (managerial).
Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul su de aciune cunoaterea
i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute, ca urmare a utilizrii
elementelor acestuia. Astfel, contabilitatea financiar are ca obiect de activita
te evaluarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, nregistrarea tuturor
operaiilor de modificare (majorare sau diminuare) a elementelor patrimonia
le, stabilirea rezultatelor finale sub form de profit sau pierdere, desfurarea
lucrrilor prealabile ntocmirii rapoartelor financiare, efectuarea inventarierii,
ntocmirea balanelor de verificare etc., ntocmirea i prezentarea rapoartelor
financiare prevzute de legislaie, i anume: bilanul contabil, raportul privind
rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i raportul
privind fluxul capitalului propriu.
Contabilitatea de gestiune sau managerial nregistreaz informaiile ne
cesare aprecierii mersului activitii interne, controlului riguros i sistematic
asupra modului de utilizare a factorilor de producie n cadrul activitii inter
ne. De regul, ea se ocup de calcularea costurilor de producie pe produse, se
rvicii, lucrri sau activiti, determinarea anumitor rezultate analitice la nive
lul subdiviziunilor de producie pe tipuri de produse, furnizarea informaiilor
pentru stabilirea bugetelor, furnizarea informaiilor pentru determinarea
performanelor (rentabilitate, productivitate etc.) diferitelor subdiviziuni de
producie (sectoare, secii, ateliere), efectuarea controlului de gestiune i lu
area deciziilor gestionare.
1.4. Principiile de baz ale contabilitii
Pentru a se da o imagine fidel patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute, trebuie respectate cu bun-credin regulile privind eva
luarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum sunt:
Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c n
treprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previ
zibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii.
Continuitatea activitii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd
funcionarea este delimitat n timp, sunt menionate datele de ncepere i de
ncetare a activitii. Dac conducerea nu intenioneaz i nu este obligat s
lichideze ntreprinderea sau s reduc esenial volumul de producere, atunci
se vor aplica metodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum i
de calculare a rezultatelor financiare care sunt prevzute n politica de conta
bilitate a ntreprinderii. n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este
obligat s se lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s
utilizeze metodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor financia
re. n acest caz, se va recurge la utilizarea aa-ziselor valori de lichidare, care,
de obicei, sunt mai mici dect valoarea de bilan. De exemplu, n cazul func
ionrii normale a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la va
loarea de intrare diminuat, cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii
ntreprinderii, acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare (lichidare).
Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii re
gulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezen
tarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea
n timp a informaiilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea, pentru
aceleai elemente, structuri, domenii de activitate etc., a acelorai metode de
la o perioad de gestiune la alta. Modificarea metodelor de la un an la altul
trebuie s fie determinat de o profund motivaie, cum ar fi: fuziunea n
treprinderii, modificarea legislaiei contabile sau fiscale, schimbarea politicii
economice sau comerciale etc.
Principiul prudenei. Potrivit acestuia, nu este admis supraevaluarea
elementelor de activ i a veniturilor, respectiv, subevaluarea elementelor de pa
siv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile,
generate de desfurarea activitii anului curent sau anterior. Diminurile de
valori trebuie nregistrate cnd apar ca probabiliti pentru viitor, n schimb
creterile de valori nu se nregistreaz pn nu devin certe i definitive prin
obiectul i suma lor.
Principiul specializrii exerciiilor const n nregistrarea veniturilor i
cheltuielilor, pe msura ce ele se ctig sau se produc i se reflect n rapoar
tele financiare pentru perioadele la care se refer, indiferent de timpul efectiv
de ncasare sau plat a mijloacelor bneti.
Principiul necompensrii prevede c elementele de activ i de pasiv
trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis
compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i
ntre veniturile i cheltuielile din raportul privind rezultatele financiare. Ne-
compensarea trebuie neleas n sensul c pentru fiecare element patrimonial
cu substan material, pentru orice resurs care reflect drepturi i obligaii
etc. trebuie s fie deschis n contabilitate cte un cont.
Principiul concordanei cheltuielilor cu veniturile prevede reflectarea
simultan n contabilitate i n rapoartele financiare a cheltuielilor i venitu
rilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul
produselor vndute se constat i se reflect n conturile contabile i n rapoar
tele financiare concomitent cu venitul din vnzarea produselor, adic ntr-o
singur perioad de gestiune.
Prioritatea coninutului asupra formei. Metodele alese n politica de
contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea operaiunilor economi
ce n contabilitate, pornind nu numai de la forma juridic a acestora, dar i
de la coninutul economic i situaia economic n care ele au fost efectuate.
Respectarea acestui principiu este deosebit de important n condiiile consti
tuirii economiei de pia, cnd legislaia rmne n urma dezvoltrii realitii
economice.
Esenialitatea. n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluit toat
informaia esenial pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori.
Informaia se consider esenial atunci cnd lipsa sau insuficiena acesteia
poate s influeneze deciziile utilizatorilor, adoptate de ei n baza rapoartelor
financiare. n acelai timp, dac informaia sau gradul de exactitate a acesteia
nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se con
sider neesenial.
1.5.Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n
Republica Moldova
Organizarea i funcionarea contabilitii n ntreprindere se realizeaz n
conformitate cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglemen
tare uni tar a acesteia la scara ntregii economii.
Sistemul de reglementare normativ al contabilitii reprezint totalita
tea actelor legislative i normative, care reglementeaz inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare. Prin aceasta se asigur urmrirea i rapor
tarea unitar a indicatorilor economico-financiari. Contabilitatea cuprinde o
terminologie unic i este bazat pe anumite reguli comune pentru toate n
treprinderile care desfoar activi<ate de ntreprinztor i sunt nregistrate n
Republica Moldova, indiferent def ipul de proprietate, apartenena ramural i
forma organizatorico-juridic a acestora (cu excepia organizaiilor bugetare).
Obiectivele reglementrii contabilitii privesc uniformizarea nomenclaturii
conturilor prin planul de conturi i tipizarea principalelor documente i regi
stre contabile de uz general.
Ca acte legislative i normative privind reglementarea contabilitii n
Republica Moldova se aplic:
Legea contabilitii;
Standardele naionale de contabilitate;
Comentarii la standardele naionale de contabilitate;
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprin
derilor;
I nstruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de Ministerul Finane
lor al Republicii Moldova;
Codul fiscal;
Legea bugetului etc.
Legea contabilitii este un act normativ care stabilete principiile me
todologice unice ale contabilitii i rapoartelor financiare, regulile generale
privind documentarea operaiilor economice, ntocmirea registrelor conta
bile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor contabile, ntocmirea i
prezentarea rapoartelor financiare.
Standardele naionale de contabilitate reprezint norme generale i re
guli de inere a contabilitii, evaluare i constatare a activelor, capitalului pro
priu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, ntocmire a
rapoartelor financiare, anexelor la acestea i a notei explicative.
Comentarii la standardele naionale de contabilitate constituie explica
ii oficiale (n baza exemplelor concrete) privind aplicarea prevederilor stan
dardelor naionale de contabilitate.
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntre
prinderilor este un model normativ privind clasificarea i codificarea contu
rilor. El reprezint un tablou al sistemului de conturi, n cadrul cruia fiecare
cont desemnat printr-o denumire i simbol cifric este ncadrat ntr-o anumit
grup i clas n raport cu o anumit caracteristic de grupare.
16 BAZELE TEORETI CE ALE CONT ABI LI TI I
I nstruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de Ministerul Finan
elor al Republicii Moldova reprezint explicaii privind modul de inere a
contabilitii n diferite domenii de activitate a ntreprinderilor.
Codul fiscal stabilete principiile generale ale impozitrii n Republica
Moldova i relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete
impozitele i taxele generale de stat i principiile generale de determinare i
percepere a impozitelor i taxelor locale.
1.6. Noiuni privind politica de contabilitate
Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, re
guli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere
care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica
Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma
organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).
Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz pentru fiecare an
de gestiune i se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie
(ordin, dispoziie etc.). Responsabilitatea pentru formarea i folosirea politicii
de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.
Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre
contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor
contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de
Consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adop
tat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de
directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprin
derii.
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii
fundamentale i principii ale contabilitii, care sunt stipulate n S.N.C. 1
Politica de contabilitate (continuitatea activitii, specializarea exerciiului,
permanena metodelor, prudena, prioritatea coninutului asupra formei, im
portana relativ).
Politica de contabilitate se formeaz n baza actelor legislative i normative
incluse n sistemul de reglementare normativ a contabilitii n Republica
Moldova (legile i actele legislative adoptate de Parlamentul Republicii Mol
dova, decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, S.N.C., comentariile la
S.N.C., Planul de conturi contabile i alte acte normative aprobate de Ministe
rul Finanelor al Republicii Moldova).
Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector)
concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de
actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la par
ticularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz
pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Componena
i coninutul informaiei referitoare la politica de contabilitate a ntreprinderii
privind unele probleme concrete, care urmeaz s fie dezvluit n rapoartele
financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective.
De exemplu, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
recomand cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
- metoda casrii liniare;
- metoda proporional volumului produselor (serviciilor);
- metoda soldului degresiv;
- metoda degresiv cu rat descresctoare.
La elaborarea politicii de contabilitate, ntreprinderea alege acea metod
de calculare a uzurii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui
obiect concret de mijloace fixe. Astfel, ntruct automobilul pierde un mare
procent din valoare n primii ani de exploatare, uzura lui trebuie s se calcule
ze prin metoda soldului degresiv, dar nu prin metoda casrii liniare, conform
creia se calculeaz uzura cldirilor i altor obiecte care i pierd valoarea uni
form, n decursul ntregii durate de exploatare.
Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie
argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii),
indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.
Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicit
ii, adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor
financiare. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de
nsi ntreprindere.
Testai-v cunotinele, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din
urmtoarele ntrebri:
1. Contabilitatea se ocup de furnizarea de informaii factorilor de decizie.
Cadrul general de reguli pe care le respect contabilii n desfurarea
acestei activiti de furnizare a informaiilor se poate defini prin noiu
nea de:
a) legislaie fiscal;
b) principii contabile;
c) preluarea datelor;
d) operaiuni economice.
2. Conform crui principiu veniturile se constat n momentul cnd au fost
ctigate, indiferent de momentul ncasrii lor?
a) prudenei;
b) politicii de contabilitate;
c) specializrii exerciiilor;
d) legislaiei fiscale.
3. Obiectivele contabiliti de gestiune sunt:
a) ntocmirea rapoartelor financiare;
b) prognozarea costului de producie;
c) determinarea unor rezultate pe produse;
d) controlul i analiza unor laturi ale activitii ntreprinderii.
4. Conform principiului specializrii exerciiilor, venitul din vnzarea
bunurilor se va nregistra atunci cnd:
a) se fabric bunurile;
b) se comand bunurile;
c) se livreaz bunurile clienilor;
d) n momentul ncasrii contravalorii bunurilor livrate.
5. Ignorarea unei sume pentru c este foarte mic n comparaie cu ra
poartele financiare luate ca ansamblu reprezint aplicarea principiului:
a) comparabilitii;
b) prudenei;
c) importanei relative;
d) specializrii exerciiilor.
6. Informaiile contabile sunt utile atunci cnd sunt:
a) oportune i prtinitoare;
b) relevante i fiabile;
c) relevante i nesigure;
d) corecte i exacte.
7. Care dintre urmtoarele grupuri utilizeaz informaiile contabile pen
tru prezentarea profitabilitii i lichiditii unei ntreprinderi?
a) managementul;
b) investitorii;
c) creditorii;
d) planificatorii economici.
8. Care dintre urmtoarele afirmaii este fals?
a) managerul rspunde de rapoartele financiare anuale ale ntreprin
derii, care transmit informaii mai ales utilizatorilor externi;
b) contabilii de gestiune nu sunt obligai s utilizeze unitatea moneta
r, ei pot utiliza orice unitate de msur care rspunde nevoilor infor
maionale ale managementului;
c) contabilitatea financiar nregistreaz i raporteaz informaii re
feritoare la activele, datoriile i capitalul propriu ale ntreprinderii n
ansamblu;
d) contabilitatea financiar are o singur norm dup care se ghideaz:
tehnicile contabile utilizate trebuie s produc informaii utile.
9. Dintre rapoartele i analizele prezentate mai jos, care are aceeai im
portan pentru managerul unei bnci i al unui magazin?
a) un raport privind planificarea produciei;
b) un raport privind gestiunea serviciilor;
c) analiz a bugetului;
d) analiz a deciziei de a produce sau a cumpra.
10 . _________________________ reprezint o totalitate de principii, con
venii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii
pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
a) politica de contabilitate;
b) principiile contabile;
c) Standardele Naionale de Contabilitate;
d) Codul fiscal.
11. Funcia de informare a contabilitii const n:
a) consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor
i fenomenelor economice ce apar n cadrul ntreprinderilor i se pot
exprima valoric;
b) furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniu
lui, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundamen
trii deciziilor;
c) verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare
i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor,
controlul respectrii disciplinei financiare etc;
d) datele din contabilitate i documentele primare servesc drept mijloc
de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice.
12. Pe 24 aprilie, un magazin recepioneaz 10 maini de splat, urmnd
s-i achite datoria la 15 mai. Mainile de splat sunt vndute cumpr
torilor pe 2 iunie. Plata pentru mainile de splat vndute este ncasat
pe 7 iulie. La ce moment se vor constata cheltuielile i veniturile din
vnzri?
a) 24 aprilie;
b) 15 mai;
c) 02 iunie;
d) 07 iulie.
13. ntreprinderea ART a ncasat de la ntreprinderea BARS, n luna
decembrie, suma de 5 000 lei, reprezentnd avansul pentru produsele
care se vor livra n luna ianuarie. Identificai principiul contabil care
indic momentul contabilizrii cheltuielilor i veniturilor aferente ope
raiunii date:
a) principiul concordanei;
b) principiul specializrii exerciiilor;
c) principiul importanei relative;
d) principiul prudenei.
Care este acel moment?
14. La data de 1decembrie 2004, ntreprinderea arendeaz pentru angajai
o sal de fotbal, pentru o perioad de 4 luni. Chiria, n valoare de 10 000
lei, este pltit anticipat, la data de 1decembrie. Care va fi valoarea chi
riei ce trebuie inclus n cheltuielile anului 2004 i cea aferent anului
2005?
Alegei valoarea chiriei care trebuie inclus n cheltuieli, n anul 2004, i
cea aferent anului 2005 din urmtoarele variante:
a) 5 000 lei n anul 2004 i 5 000 lei n anul 2005;
b) 10 000 lei n anul 2004 i 0 lei n anul 2005;
c) 2 500 lei n anul 2004 i 7 500 lei n anul 2005;
d) 0 lei n anul 2004 i 10 000 lei n anul 2005;
e) 7 500 lei n anul 2004 i 2 500 lei n anul 2005.
De ce principiu contabil ai inut seama n alegerea rspunsului?
a) principiul concordanei;
b) principiul specializrii exerciiilor;
c) principiul importanei relative;
d) principiul prudenei.
15. Contabilul ntreprinderii a nregistrat n contabilitate ca venituri ale
anului curent cinci tranzacii:
a) vnzri de ciocolat cu plata n numerar, efectuate n anul curent;
b) vnzri de caramel pe credit, efectuate n anul trecut, a cror
contravaloare s-a ncasat n anul curent;
c) vnzri de caramel pe credit, efectuate n anul curent, a cror
contravaloare este prevzut a se achita n anul viitor;
d) vnzri de ciocolata pe credit, efectuate n anul curent, pentru care
exist ns un risc de nencasare, din cauza declarrii unei adrese false
de ctre client;
e) vnzri de caramel pe credit, efectuate n anul curent, a cror
contravaloare s-a ncasat n anul curent.
n calitate de nou contabil al ntreprinderii, identificai vnzarea ce nu
trebuia recunoscut ca venit al anului de gestiune i argumentai pe baza prin
cipiilor contabile cunoscute opinia exprimat.
Capi t o l ul 2.
OBIECTUL SI METODA CONTABILITTII
> >
2.1. Obiectul de studiu al contabilitii
La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul ntre
prinderii, deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i ges
tiunii eficiente a patrimoniului. Termenul de patrimoniu a provenit de la cu
vntul de origine latin patrimonium, care desemna averea sau motenirea
lsat de naintai.
Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane
fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici
rezult c patrimoniul este format din dou pri interdependente: persoana
fizic sau juridic, ca subiect de patrimoniu, i relaiile de drepturi i obligaii,
n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.
Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea,
adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate
fizic i economic. Determinarea fizic a bunurilor economice remarc faptul
c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale, numerar etc.). Deter
minarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea
bunului de a satisface anumite cerine ale oamenilor) i valoarea lor (exprima
rea n bani, ceea ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului
marf - bani).
Cea de a doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obli
gaiile (care se mai pot numi i surse de finanare ale bunurilor economice),
exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz
bunurile.
Relaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu
(ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile
respective i aparin de drept, iar partea respectiv din patrimoniu poart
denumirea de patrimoniu propriu.
Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu
(ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse aparinnd altor per
soane fizice i juridice, bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul
valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea co
respunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.
Ca p i t o l u l II 23
Patrimoniu
Averea
(Bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii)
Patrimoniu propriu
(relaiile de drepturi)
Patrimoniu strin
(relaiile de obligaii)
Deci, ntre bunurile economice ca substan material a averii i drepturile
i obligaiile exprimabile n bani se interpune, n mod obligatoriu, persoana
fizic sau juridic, n calitatea sa de subiect de patrimoniu, care administreaz
bunurile, asumndu-i drepturi i obligaii corespunztoare. Astfel, se reali
zeaz o dubl reprezentare a patrimoniului, ce se prezint prin urmtoarea
figur:
Figura 2.1 Dubla reprezentare a patrimoniului n contabilitate
Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoa
rele:
1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Ea studiaz n
condiii concrete de loc i timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i
calculeaz n expresie valoric mrimea lor i dezvluie prin analiz i control
n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient a acestor
valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i
soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de
lucru. Micarea patrimoniului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri,
att n ct i din patrimoniu, precum i a proceselor economice interne prin
care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor
iniial;
2) contabilitatea studiaz modul de gestionare a patrimoniului, adic prin
contabilitate se ofer conducerii ntreprinderii informaii operative i de sinte
z n legtur cu starea patrimoniului i gestionarea acestuia;
3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a
menionat, patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu res
pectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, exprimate n bani. n cadrul aces
tui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte,
i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi
scris sub echilibru al patrimoniului.
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin:
Patrimoniul propriu (net) =Bunuri economice - Obligaii
Patrimoniul strin =Bunuri economice - Drepturi
Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei determinri a pa
trimoniului;
4) contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului. Contabilitatea
are menirea s nregistreze starea patrimoniului n clipa n care se nate, i apoi
s nregistreze evenimentele economice care au loc i care produc schimbri
n coninutul patrimoniului, adic, echilibrul specific proceselor sau activitii
economice interne, care produc transformri calitative i cantitative n volu
mul i structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate
prin noiunea de cheltuieli, iar efectul obinut, prin noiunea de venituri. La
nivelul obiectului contabilitii, acest echilibru este oglindit ca o relaie ntre
venituri i cheltuieli i, implicit, un rezultat obinut prin compararea venituri
lor cu cheltuielile. Rezultatul obinut poate fi profit (beneficiu) sau pierdere.
Ca p i t o l u l 11 25
Rezultat financiar (R) =Profit (B) sau Pierdere (P);
Profit (B) =Venituri (V) >Cheltuieli (Ch);
Pierdere (P) =Cheltuieli (Ch) >Venituri (V);
Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar(R) - ecuaia de echi
libru intern al patrimoniului.
Relund ecuaia de echilibru al patrimoniului din momentul TO, o co
rectm cu ecuaia echilibrului intern, i ajungem la ecuaia de echilibru n
momentul TI:
Sintetiznd, se poate spune c, la nivelul contabilitii, pentru urmrirea
patrimoniului, se apeleaz la structurile de activ, pasiv, consumuri, cheltuieli,
venituri, rezultate.
2.2. Activele: caracteristica i clasificarea lor
Bunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile de drepturi i
obligaii), rezultnd din caracteristicile ce stau la baza acestora, au fost denu
mite, respectiv, prin noiunile de active i pasive.
Denumirea de active provine de la caracteristica bunurilor economice de
a se afla n continu micare i transformare n cadrul circuitului economic.
Structura activelor se modific n permanen datorit operaiilor ocazionate
de procesul de aprovizionare cu noi bunuri economice, de participarea lor la
procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i proprietile fi
zice sau chimice, precum i de operaiile procesului de desfacere a produselor
i mrfurilor.
Sursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire de bunurile
economice, apar ca ceva static, ele nu-i schimb volumul i structura n mod
independent, ci modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile
bunurilor economice din activ, de aceea sunt denumite pasive.
Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret i drepturile
de creane, iar pasivele cuprind sursele de formare a acestor bunuri, ca surse
proprii i surse strine.
Pentru fundamentarea teoretic a noiunilor de active i pasive s-au
format de-a lungul timpului mai multe teorii, predominante fiind: juridic,
financiar i economic.
BE =D +O +B
BE =D +O R
BE =D +O - P
Dup teoria juridic, activele reprezint bunurile economice ca obiecte de
drepturi i obligaii, iar pasivele reprezint drepturile i obligaiile titularului
de patrimoniu.
Dup teoria financiar, activele reprezint valorile economice, bunurile
n care s-au investit fondurile ntreprinderii, iar pasivele reflect finanarea
acestor fonduri (proprie sau strin).
Dup teoria economicf activele i pasivele sunt interpretate prin prisma
categoriei economice de capital. Astfel, activele reprezint modul de ntrebuin
are a capitalului, iar pasivele reflect modul de provenien a capitalului n
cadrul raporturilor de proprietate.
Datorit intereselor multiple la care trebuie s rspund contabilitatea:
juridic, informaional, gestionar i fiscal, att n teorie, ct i n practic, cele
trei interpretri acordate structurilor de activ i pasiv nu sunt suficiente, dect
considerate mpreun.
Coninutul activului ntreprinderii este stabilit n baza a dou criterii: mo
dul de valorificare i gradul de lichiditate a bunurilor economice.
Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele
particip la procesul de producie, n care se consum i i transmit valoa
rea asupra produselor obinute, inclusiv la felul cum se asigur reproducia
lor. Astfel, bunurile economice, utilizate ntr-o ntreprindere, pot fi de dou
categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i
se valorific n mod treptat, pe parcursul mai multor cicluri de exploatare, i
altele care se consum dintr-o dat, trebuind a fi rennoite cu exemplare noi n
fiecare ciclu de exploatare.
Prin lichiditate se are n vedere capacitatea fiecrui mijloc economic de
a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui
n bani. Gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un
drept poate fi transformat n bani lichizi, n cursul circuitului lui.
Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se delimiteaz urmtoare
le structuri de active (figura 2.2):
1) active pe termen lung;
2) active curente.
ACTIVELE NTREPRINDERI?)
ACTIVE PE TERMEN LUNG ACTIVE CURENTE
Active nemateriale
( Active materiale pe termen
i lung
( Active financiare pe termen
_________ lung_______
Figura 2.2 Structura activelor ntreprinderii
Stocuri de mrfuri i
materiale
Creane pe termen scurt
Investiii pe termen scurt
Mijloace bneti
Activele pe termen lung cuprind acele categorii de bunuri, care au rezis
ten durabil n ntreprindere i care nu se consum la prima utilizare. n
cadrul acestora se cuprind urmtoarele mase patrimoniale:
active nemateriale;
active materiale pe termen lung;
active financiare pe termen lung.
Activele nemateriale sunt acele bunuri care nu au o form fizic con
cret, dar se reprezint printr-un document juridic sau comercial. Conform
S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, ele reprezint active nepecu
niare, care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate
mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti,
precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin altor
persoane fizice i juridice.
Activele nemateriale cuprind:
cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (preg
tirea documentelor pentru nregistrare, executarea tampilelor, taxelor de stat,
plata serviciilor prestate de consultani etc.);
brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad,
pentru fabricarea unui fel de produs, utilizarea sau vnzarea unui produs
specific;
emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) n
registrate, protejate de stat cu drept exclusiv de utilizare, pentru identificarea
mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile altor per
soane juridice i fizice;
licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen
de activitate. Pentru proprietatea intelectual, licena este un acord (contract)
conform cruia o persoan (liceniar), n anumite condiii, permite altei per
soane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual;
know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale,
financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate
de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic;
Copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea,
vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor ope
re de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie;
programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, pre
cum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei;
desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu func
ie de utilitate, care acord deintorului documentului de protecie dreptul
exclusiv de utilizare a articolului;
drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
francizele - drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane fizice sau
juridice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a
procesului de producie pentru un comision stabilit.
Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual
trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali de informaie.
Activele materiale pe termen lung cuprind activele care mbrac o
form fizic, natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se
utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu sunt
destinate vnzrii.
Aceast grup include:
Active materiale n curs de execuie (investiii capitale), care includ chel
tuielile pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n
decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit mon
taj, construcia cldirilor i edificiilor speciale, plantarea i cultivarea planta
iilor perene).
Mijloace fixe includ activele materiale (mijloacele de munc), preul unitar
al crora depete plafonul stabilit de legislaie (1 000 lei), planificate pentru
utilizare mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i n alte
activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau sunt destinate nche
ierii sau pentru scopuri administrative (cldiri, construcii speciale, maini,
utilaje, instalaii).
Ca pi t o l ul II 29
Terenurile - un tip special de imobil, care are o durat de utilizare nelimi
tat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii.
Resursele naturale reprezint partea natural a activelor materiale pe ter
men lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr,
material lemnos, extrase n cursul unei perioade ndelungate.
Activele financiare pe termen lung includ investiiile financiare pe
termen lung i creanele pe termen lung.
Investiiile financiare pe termen lung sunt active deinute de ntreprin-
derea-investitor mai mult de un an, n scopul ameliorrii situaiei sale fi
nanciare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor),
care genereaz creterea capitalului propriu sau obinerea profitului de alt
natur. Investiiile financiare reprezint cheltuielile ntreprinderii legate de
procurarea titlurilor de valoare, alocarea mijloacelor n capitalul statutar al
altor ntreprinderi, acordarea de mprumuturi pe termen lung altor persoane
juridice i fizice.
n funcie de direciile de investire, investiiile financiare pe termen lung
se clasific n:
- investiii financiare n pri nelegate;
- investiii financiare n pri legate.
I nvestiii financiare n pri nelegate au loc atunci cnd investitorul deine
pn la 20 % din capitalul statutar al ntreprinderii n care s-a investit. n cazul
dat, din partea ntreprinderii investitoare nu exist nici influen, nici control
asupra ntreprinderii n care s-a investit.
I nvestiiile financiare n pri legate includ investiiile n ntreprinderile
asociate i investiiile n ntreprinderile fiice. ntreprinderea asociat este n
treprinderea n care investitorul exercit o influen notabil i deine de la
20 la 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar, dar care nu este nici
ntreprindere fiic, nici ntreprindere mixt a investitorului. ntreprinderea-
fiic se consider ntreprinderea care se afl sub controlul altei ntreprinderi
(mam) ce deine peste 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar.
Creanele pe termen lung reprezint valori economice avansate temporar
de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe o perioad mai mare de un
an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Toate persoanele
fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat, urmnd s dea echi
valentul corespunztor, sunt denumite generic prin noiunea de debitori.
Activele curente sunt bunurile care particip la procesul de producie cu
ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat
valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs. Sub aspectul lichidit
30 BAZELE TEORETI CE ALE CONT AB I L I T I I
ii, caracteristica de baz a activelor curente este aceea c durata ciclului de
exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din patrimoniu, de mai
multe ori sau cel puin o dat n cursul unei perioade de gestiune.
Activele curente includ:
stocuri de mrfuri i materiale;
creane pe termen scurt;
investiii financiare pe termen scurt;
mijloace bneti;
alte active pe termen scurt.
Stocurile de mrfuri i materiale sunt activele destinate vnzrii n
cazul activitii economice ordinare sau nregistrate ca producie n curs de
execuie sau destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de
servicii. Ele cuprind:
a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie;
b) producia n curs de execuie;
c) produsele finite;
d) mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate i
destinate revnzrii;
e) obiectele de mic valoare i scurt durat.
Creanele pe termen scurt reprezint valori economice avansate tem
porar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe un termen mai mic
de un an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Aici se
includ:
- creanele privind facturile comerciale;
- creane ale prilor legate;
- creane privind avansurile acordate;
- creane ale bugetului;
- creane ale personalului;
- creane privind veniturile calculate;
- alte creane pe termen scurt.
Investiiile financiare pe termen scurt sunt investiii pe care ntre
prinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n curs de un an, cu
excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt, avnd un termen de
stingere pn la trei luni.
Mijloacele bneti reprezint disponibilitile bneti n casierie, depo
zite, conturi de decontare, valutare i n alte conturi la banc.
2.3. Sursele de constituire a activelor i clasificarea lor
Dup cum s-a menionat mai sus, sursele de constituire a bunurilor eco
nomice, reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora, au fost denumite
pasive.
Pasivul, prin componena sa, reflect modul de finanare a bunurilor eco
nomice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare.
Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndire econo
mic i susinere financiar a activelor ntreprinderii. Pentru procurarea bu
nurilor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea
strin.
Finanarea proprie a unei ntreprinderi este fcut de proprietarul ei, care
aduce contribuia sa material sub form de capital personal sau capital social,
la care se mai adaug unele resurse proprii, cum sunt: rezervele, profitul.
Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cu ntre
prinderea care-i mprumut capitalurile sub diferite forme juridice, cum sunt
creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri i datoriile n curs de de
contare.
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare.
Acest termen, n cazul capitalului propriu, opereaz n momentul lichidrii
patrimoniului, iar n cazul datoriilor, termenul de scaden poate fi mai mare
sau mai mic dect perioada de gestiune (1 an), dup cum sunt datoriile pe
termen lung i datoriile pe termen scurt. Corespunztor celor dou criterii
menionate, pasivele se mpart n capital propriu i datorii (figura 2.3).
PASIVELE NTREPRINDERII
CAPITALUL PROPRIU
/ Capital statutar i
\ _____suplimentar
Dup modul de finanare
Rezerve
Datorii pe termen
lung
Profit nerepartizat
Capital secundar
Datorii financiare
Datorii calculate
DATORII
Datorii pe termen
scurt
Datorii financiare
Datorii comerciale
Datorii calculate
Figura 2.3 Structura pasivelor ntreprinderii
Capitalul propriu corespunde finanrii proprii a bunurilor economice
aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii i reprezint mrimea rmas
n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n mod concret, ele se deli
miteaz prin:
capital statutar i suplimentar;
rezerve;
profit nerepartizat;
capital secundar.
Capitalul statutar se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind o condi
ie a existenei i funcionrii acesteia, i reprezint valoarea nominal a apor
turilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia, depuse n contul
achitrii aciunilor (cotelor) pentru asigurarea activitii ntreprinderii.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, poate aprea necesitatea de a
modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Se poate majora prin
plasarea de aciuni noi din emisiune suplimentar sau prin majorarea valorii
nominale a aciunilor plasate. Din operaiile de cretere a capitalului statutar
poate s rezulte capitalul suplimentar, care reprezint diferena ntre preul
de emisiune (mai mare dect valoarea nominal) i valoarea nominal a noi
lor aciuni (mai mic). n caz contrar, cnd preul de emisiune este mai mic
dect valoarea nominal, tot avem capital suplimentar, dar el are menirea de
a micora valoarea capitalului propriu. Micorarea capitalului statutar se efec
tueaz prin rambursarea ctre acionari sau asociai a unei pri din acesta,
atunci cnd societatea l consider prea mare n raport cu activitatea sa sau n
alte situaii.
Mrimea capitalului statutar se micoreaz odat cu mrimea capitalului
nevrsat i a capitalului retras. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fonda
torilor privind aporturile la capitalul statutar. Capitalul retras reprezint va
loarea aciunilor proprii (cotelor de participaie) rscumprate de la acionarii
(asociaii) si.
Rezervele reprezint profitul capitalizat n mod durabil de ntreprindere,
pn la o decizie contrar a organelor competente. Deci, caracteristica de baz
a rezervelor este aceea c ele se constituie n raport cu cotele stabilite din pro
fitul net.
Structural, rezervele se mpart n:
=>rezerve legale, care se constituie anual ntr-o anumit proporie din
profitul net, fiind destinate protejrii capitalului, n cazul n care perioada de
gestiune se ncheie cu pierderi;
= > rezerve statutare, ce reprezint acele fonduri a cror constituire din
profitul net este stipulat n statutul de constituire a ntreprinderii;
=>alte rezerve, cele ce sunt create prin decizia adunrii generale din profi
tul net.
Profitul nerepartizat include:
corecii ale rezultatelor perioadei precedente - rezultatele corectrilor
efectuate n anul de gestiune la operaiunile aferente perioadelor precedente.
=>profit nerepartizat (pierderea neacoperit) al perioadelor precedente - o
parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprie
tarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii.
=>profit net (pierderea) al perioadei de gestiune este rezultatul financiar al
perioadei de gestiune dup impozitare.
Capitalul secundar cuprinde:
=>subveniile de stat, care reprezint asistena acordat ntreprinderii de
Guvern sau de alte organe de stat, respectndu-se anumite condiii legate de
activitatea de producie i financiar a acesteia.
=s>diferenele din reevaluare, acesteia sunt ecarturile i sumele reducerilor
din reevaluarea activelor materiale i financiare pe termen lung.
Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri, pentru care
ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este
vorba de creditele contractate de la bnci sau alte instituii financiare, mpru
muturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul
relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu alte persoane fizice i juridice.
Persoanele fizice i juridice, fa de care ntreprinderea are obligaii
bneti, sunt denumite creditori. Definii prin aceast prism, creditorul re
prezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare
economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contrapre-
staie.
Din masa patrimonial a datoriilor, cele mai semnificative sunt urmtoa
rele structuri:
=s>datoriile financiare, care exprim creditele primite de la banc i alte
instituii de credit, precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni;
=s>datoriile comerciale, care se formeaz n cadrul relaiilor de decontare
cu furnizorii pentru aprovizionarea de bunuri materiale, lucrri i servicii pri
mite.
=s>datoriile calculate, care cuprind datoriile fiscale, salariale i sociale,
datoriile fa de asociai.
2.4. Noiuni generale privind consumurile, cheltuielile i veniturile
Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i
prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Consumurile sunt nemijlocit
legate de procesul de producie, i gsesc ntruchipare material n stocurile
produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei de gestiu
ne se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea
rezultatului financiar al ntreprinderii.
Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n
rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de
procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ
n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele fi
nanciare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei
de gestiune.
Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de determinare i con
statare a acestora sunt determinate de prevederile S.N.C. 3 Componena con
sumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
Consumurile, n funcie de modul de includere n costul de producie, se
clasific n dou grupe, i anume: (vezi figura 2.4)
consumuri directe;
consumuri indirecte.
Figura 2A Structura consumurilor
Consumurile directe reprezint consumurile identificate nemijlocit pe un
anumit produs sau serviciu, n momentul efecturii lor. Consumurile directe
de producie, la rndul lor, includ urmtoarele tipuri:
=>Consumuri directe de materiale, care reprezint valoarea materiei
prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate la fabricarea produselor care,
n mod substanial, intr n componena acestora i se includ direct n costul
produselor finite.
=>Consumuri directe privind retribuirea muncii, care reprezint con
sumurile privind remunerarea muncitorilor, incluse n mod direct n costul
produselor finite.
Consumurile indirecte de producie reprezint consumurile aferente
deservirii i conducerii subdiviziunilor de producie, care nu pot fi incluse n
mod direct n costul produselor finite (serviciilor) i se repartizeaz la sfritul
perioadei de gestiune pe tipuri de produse. La rndul lor, consumurile indirec
te de producie includ:
=>Consumurile indirecte de producie variabile, care reprezint consu
murile ntreprinderii, mrimea crora depinde de volumul produciei, cum
ar fi remunerarea muncitorilor ce deservesc seciile de producie, consumul
de materiale pentru gestiunea general a seciilor etc. Consumurile indirecte
de producie variabile se includ n costul produselor fabricate i soldurilor
produciei n curs de execuie n sum total, indiferent de nivelul utilizrii
efective a capacitilor de producie.
=>Consumurile indirecte de producie constante, care reprezint consu
murile ntreprinderii, mrimea crora nu depinde sau depinde neesenial de
volumul produciei, cum ar fi uzura calculat mijloacelor fixe, consumul de
energie electric pentru iluminarea seciilor de producie etc. Consumurile
indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul produciei i
cheltuielile perioadei n baza capacitii normative a utilajului de producie.
Capacitatea normativ reprezint nivelul de producie care poate fi realizat n
medie pe parcursul a cteva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane
ordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma executrii
lucrrilor tehnice de planificare. Dac volumul efectiv de producie este egal
sau depete capacitatea normativ, suma efectiv a consumurilor de produc
ie constante se trece integral n costul de producie. n cazul n care volumul
efectiv de producie este mai mic dect capacitatea normativ, consumurile in
directe de producie constante se trec n cost n baza cotei normative rezultate
din mprirea sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativ.
Suma rmas a consumurilor indirecte de producie constante se consider
drept cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate.
Componena cheltuielilor conform prevederilor standardului menionat
este prezentat pe feluri de activiti ale ntreprinderii: operaional, de inves
tiii, financiar i pe evenimente excepionale.
n funciile de direcie efecturii, cheltuielile se subdivizeaz n trei grupe
(vezi figura 2.5):
36
BAZELE TEORETI CE ALE CONTABI LI TI I
1. cheltuieli ale activitii operaionale;
2. cheltuieli ale activitii neoperaionale;
3. cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuieli ale activitii
operaionale
K
Costul vnzrilor
Cheltuieli
comerciale
f Cheltuieli generale 'l
^ i administrative J
1J Alte cheltuieli
operaionale J
Cheltuieli ale activitii ]
neoperaionale
Cheltuieli ale
activitii de
investiii /
Cheltuieli ale ;
activitii financiare;
Pierderi
excepionale
Cheltuieli privind
impozitul pe venit
Figura 2.5 Componena cheltuielilor
Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile aferente
desfurrii activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
costul vnzrilor;
cheltuielile comerciale;
cheltuielile generale i administrative;
alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor,
mrfurilor vndute i serviciilor prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor,
mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privind serviciile de
marketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelor; cheltuielile privind am
balarea, ncrcarea-descrcarea produselor i mrfurilor; cheltuielile de trans
port aferente desfacerii; cheltuieli pentru reclam; cheltuielile aferente crerii
rezervei pentru datorii dubioase; cheltuielile privind retribuirea muncii sala
riailor de la ntreprinderile de comer; comisioanele pltite organizaiilor de
desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind ntocmirea
declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii etc.
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deser
virea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind cheltuielile ce in
de retribuirea muncii salariailor, atribuite personalului de conducere i gos
podresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere,
adaosurile de orice tip; contribuiile pentru asigurrile sociale; ntreinerea,
uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ, gospodreasc
i de protecie a naturii; amortizarea activelor nemateriale cu destinaie ge
neral a ntreprinderii; uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt
durat; cheltuielile potale i telegrafice; cheltuielile privind paza obiectelor
administrativ-gospodreti i asigurarea securitii antiincendiare; cheltuieli
le privind deplasrile personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare;
cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare; plata pentru diversele servi
cii prestate ntreprinderii n conformitate cu contractele ncheiate (bancare,
juridice, informaionale, de audit, traductori); cheltuieli pentru pregtirea i
reciclarea personalului; cheltuieli pentru cercetri tiinifice, inovaii i raio
nalizri cu caracter de producie; cheltuielile de judecat, de arbitraj i taxele
de stat; alte cheltuieli.
Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor
active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penali
ti, despgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor
curente; aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile
indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea
valorilor etc.
Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de
ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
cheltuielile activitii de investiii;
cheltuielile activitii financiare;
pierderile excepionale.
Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de scoaterea din func
iune a activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile privind ieirea activelor
nemateriale, activelor materiale pe termen lung (activelor n curs de execuie,
terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), activelor financiare pe ter
men lung, pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i din operaiile cu
prile legate etc.
Cheltuielile activitii financiare sunt generate de modificarea mrimii
i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii.
Acestea cuprind cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda finan
at a activelor materiale pe termen lung, privind diferenele de curs valutar
nefavorabile etc.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i
netipice, nelegate de activitatea financiar-economic a ntreprinderii. Acestea
cuprind pierderile provocate de calamitile naturale, pierderile rezultate din
perturbri politice, pierderile ocazionate de modificarea legislaiei.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuie
lilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului
(pierderii) net al perioadei de gestiune.
Venitul cuprinde afluxul global de avantaje economice ncasate sau care
urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. n componena venitului
nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, cum ar fi taxa pe
valoare adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din n
srcinarea organizaiilor tere, din comercializarea produselor sau mrfurilor
acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic al ntre
prinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia.
Componena veniturilor, modul de determinare i constatare sunt deter
minate de prevederile S.N.C. 18 Venitul.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe
(vezi figura 2.6):
1. venituri din activitatea operaional;
2. venituri din activitatea neoperaional.
Ca pi t o l ul 11 39
Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din ac
tivitatea de baz a ntreprinderii. Acestea includ:
veniturile din vnzri;
alte venituri operaionale.
Veniturile din vnzri reprezint ncasrile din vnzarea produselor finite,
mrfurilor, i se constat n baza metodei calculrii n cazul livrrii i transmi
terii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora; ncasrile
din prestarea serviciilor, i se constat la fel n baza metodei calculrii pe m
sura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia;
avantajele obinute din operaiile de barter, contractele de construcie.
Alte venituri operaionale includ sumele primite sau de primit din ieirea
(vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mr
furilor, din arenda curent, precum i sub form de amend, penaliti, des
pgubiri, recuperri de daune materiale rezultate din modificarea metodelor
de evaluare a activelor curente.
Veniturile din activitatea neoperaional cuprind sumele primite sau de
primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii, dect cea de baz. Acestea
includ:
veniturile din activitatea de investiii;
veniturile din activitatea financiar;
veniturile excepionale.
Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele rezultate din ieirea
i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din
vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe; dividendele cal
culate, dobnzile; sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung
ieite; veniturile din operaiunile cu prile legate).
Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din trans
miterea n folosin altor persoane fizice i juridice, pe un termen mai mare
de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung (terenurilor,
mijloacelor fixe, resurselor naturale), valoarea activelor intrate cu titlu gratuit,
venituri sub form de diferene de curs valutar favorabile, subvenii de stat,
prime, premii i sume sponsorizate etc.
Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat,
companiile de asigurri, persoanele fizice i juridice, sub form de recupe
rare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale
legislaiei i alte evenimente ce nu sunt legate de activitatea ordinar a ntre
prinderii.
2.5. Metoda contabilitii
Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui
obiect propriu de studiu. n scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o
metod proprie de cercetare. Prin metoda contabilitii se nelege ansamblul
de principii, procedee i instrumente cu ajutorul crora se realizeaz evidena,
calculul, analiza i controlul strii i micrii patrimoniului.
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto, care n
seamn succesiune, schimbare, dup care hodos nseamn drum. Cele dou
noiuni unite n metodos se pot traduce drept drum, care trebuie urmat pen
tru a ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.
Deci, metoda este un produs al gndirii teoretice abstracte, desfurate pe
parcursul cercetrii existenei i micrii patrimoniului n vederea cunoaterii
componenei, coninutului acestuia i a fenomenelor care se produc n/sau n
legtur cu acesta. ntre obiect i metod exist o strns interdependen i
condiionare n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar metoda indic
cum trebuie studiat.
Metoda contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investigaie
economic, se va baza pe procedee de lucru care reprezint o manier, un
anume fel specific de a ajunge la un anumit scop.
Ca n orice tiin, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi i principii,
parcurge n demersul su o serie de etape obligatorii, cum ar fi: determinarea
obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de observare i nregistrare a datelor
contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese; elaborarea conclu
ziilor; stabilirea legitilor contabile.
Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial al fiecrei
metode. n ceea ce privete contabilitatea, aceasta se confund cu cunoaterea
caracteristicilor bunurilor economice i a surselor lor de provenien, a proce
selor economice i a influenelor reciproce dintre acestea.
Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a
tuturor elementelor patrimoniale, n expresie bneasc, privite din punct de
vedere al provenienei i al destinaiei.
Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate realizrii obiectului
acesteia, demonstrndu-se cum trebuie nregistrate procesele i fenomenele
economice, care sunt cauzele care le-au generat i ce efecte au produs. Pen
tru aceasta, metoda contabilitii utilizeaz o serie de procedee care permit
furnizarea de informaii cu privire la producerea i desfurarea fenomenelor
economice i sociale.
Ca pi t ol ul II 41
Aceste procedee utilizate de ctre metoda contabilitii pentru realizarea
obiectului su de studiu pot fi grupate n:
procedee comune tuturor tiinelor;
procedee comune i altor tiine economice;
procedee specifice metodei contabilitii (vezi figura 2.7).
ntre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le folosete contabilita
tea n reflectarea obiectului su de studiu se regsesc: observaia, raionamen
tul, comparaia, descompunerea, clasificarea, analiza, sinteza.
Observaia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine. Numai
printr-o observaie atent se pot delimita faptele i fenomenele pe care, avnd
coninut economic i fiind evaluabile n bani, le vom include n obiectul conta
bilitii, adic le putem asocia unui patrimoniu dat, aflat n circuitul economic
sau social. Observaia se asociaz cu cantitatea, calitatea i valoarea.
Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de
judeci logice, obinute prin observare sau documentare, asupra elementelor
patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare de generalizri. Raiona
mentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului, a in
fluenelor pe care le produc micrile de valori asupra bilanului, a stabilirii
corelaiilor n balana de verificare etc.
Comparaia se folosete n metoda contabilitii prin punerea n fa
a dou elemente sau structuri aflate n perimetrul su de studiu n vederea
fixrii unor concluzii. Comparaia este de neconceput n analiza contabil, n
luarea deciziilor etc. Comparaia se face fie ntre elementele componente ale
patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de componentele
sau structurile altor uniti patrimoniale.
Clasificarea n contabilitate servete la repartizarea raional a elemente
lor patrimoniale, respectiv, a bunurilor economice i a surselor de formare a
acestora. Clasificarea este posibil n contabilitate, ntruct trsturile comune
atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice, i le
separ pe cele cu trsturi diferite. n acest fel, este folosit mprirea sistema
tic pe clase a elementelor, fenomenelor sau proceselor economice.
42
f Procedeele metodei contabilittii
Procedee comune
tuturor disciplinelor
tiinifice
^ - ( Analiza
Q Sinteza j ^ ----------
(^Clasificarea^)
Procedee comune
disciplinelor econo
mice
<^Documentaia^>
<^nventarierea>
Calculaia^>
: Bilanul contabil^
Contul contabil
Dubla nregistrare^)
Procedee specifice
metodei contabilitii
Balana de verificare^
Figura 2.7Procedeele metodei contabilitii
Analiza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen, domeniu,
spaiu de activitate etc., analiza pornete de la studierea aprofundat a fie
crui element n parte, observnd locul, rolul i implicaia acesteia n cadrul
ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite situaii,
ncepnd cu nregistrarea zilnic a operaiunilor i terminnd cu ntocmirea
lucrrilor periodice.
Sinteza, ca procedeu tiinific de cercetare, asigur trecerea de la parti
cular la general. Prin ea se realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse
Ca p i t o l u l II
43
n procesul de analiz. Sinteza permite generalizarea att la nivel microeco
nomic, ct i macroeconomic. n ambele cazuri, sinteza are ca scop stabilirea
politicilor economice i financiare de urmat, privite din planuri diferite.
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice,
sunt: documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea.
Documentaia reprezint procedeul ce permite consemnarea datelor
privind patrimoniul, n documente. Documentul este un act prin care se
adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, se confer un drept, se
recunoate o obligaie. Orice operaie economico-financiar trebuie reflecta
t ntr-un document, n momentul producerii ei, pentru c numai astfel este
posibil asigurarea integritii patrimoniului n ansamblu i pe elemente com
ponente. Documentul este necesar i pentru stabilirea rspunderilor, pentru
c acesta, n afara operaiei n sine, relev actul decizional, ceea ce implic
rspunderea gestionrii prin efectele produse.
Evaluarea este procedeul ce permite exprimarea valoric a elementelor pa
trimoniale i a operaiunilor ce privesc elementele patrimoniale. n contabili
tate, evaluarea nseamn aducerea elementelor componente ale patrimoniului
la un numitor comun, prin intermediul aceleiai uniti de msur. Evaluarea
const n transformarea unitilor naturale n uniti valorice, cu ajutorul
monedei naionale, chiar i n cazul elementelor patrimoniale exprimate n
uniti monetare strine.
Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice referitoare la fap
te i fenomene economice, n scopul de a gsi valoarea uneia sau mai multor
mrimi de aceast natur. Calculaia se afl n legtur direct cu evaluarea,
n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din activitatea
proprie.
I nventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list, un regi
stru sau un document n care sunt reflectate i descrise cantitativ i valoric
toate bunurile care se afl ntr-o ntreprindere, instituie, depozit etc. I nven
tarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n vederea
evalurii patrimoniului dat.
Procedeele specifice de studiu al obiectului contabilitii sunt: bilanul
contabil, contul, dubla nregistrare i balana de verificare.
Bilanul contabil este un document care reflect sintetic, n expresie va
loric, n activ, mijloacele economice dup componena lor material, iar n
pasiv, aceleai mijloace dup sursele lor de provenien n cadrul unei uniti
patrimoniale, la un moment dat.
Contul este procedeul propriu contabilitii, prin care elementele patri
moniale sunt individualizate n cadrul fiecrei uniti, fiind destinat urm
ririi apariiei i evoluiei acestora pe parcursul existenei lor, concomitent
cu existena patrimoniului. Conturile reflect componena patrimoniului i
starea acestuia de-a lungul fazelor circuitului economic. Totalitatea conturilor
utilizate de ctre o ntreprindere formeaz sistemul de conturi.
Dubla nregistrare este considerat un procedeu de baz al metodei con
tabilitii, care presupune nregistrarea oricrei operaii economice, orict de
simpl este ea, n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se
crediteaz.
Balana de verificare asigur verificarea exactitii nregistrrii operaii
lor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura
dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor
contabilitii curente.
Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pen
tru fiecare din urmtoarele ntrebri:
1. Relaiile de drepturi au n vedere situaia n care ntreprinderea i procur o
parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice.
(a) corect (b) fals
2. Se solicit a se precisa suma ce reprezint activele curente, beneficiind de ur
mtoarele date: materii prime - 10 000 lei; furnizori - debitori - 25 000 lei;
cheltuieli nregistrate n avans - 15 000 lei; furnizori - 25 000 lei; profit
net - 16 000 lei; clieni creditori - 8 000 lei; produse finite - 26 000 lei.
1. 36 000 lei; 4. 111 000 lei;
2. 49 000 lei; 5. 96 000 lei;
3. 76 000 lei; 6. nici un rspuns corect.
3. Dac o ntreprindere are datorii n sum de 19 000 lei i capitalul propriu n
sum de 56 000 lei, activele au o valoare de:
(a) 37 000; (c) 56 000; (f) nici un rspuns corect.
(b) 75 000; (d) 19 000;
4. Se solicit a se determina valoarea capitalului propriu n situaia n care
dispunem de urmtoarele date: capitalul statutar - 200 000 lei; rezerve
- 50 000 lei; profit - 15 000 lei; avansuri primite de la clieni - 12 000 lei;
utilizarea profitului net - 10 000 lei; furnizori - 6 500 lei; capital suplimen
tar - 7 000 lei; capital retras - 1000 lei; aciuni procurate - 2 000 lei
(a) 257 000 lei; (c) 271 000 lei; (e) 256 000 lei;
(b) 263 000 lei; (d) 159 000 lei; (f) nici un rspuns corect.
5. Dac o ntreprindere are datorii pe termen lung n sum de 10 000 lei, dato
rii pe termen scurt - 19 000 lei i capitalul propriu n sum de 56 000 lei,
activele au o valoare de:
(a) 37 000; (c) 56 000; (e) 85 000;
(b) 75 000; (d) 19 000; (f) nici un rspuns corect.
6. n legtur cu ncadrarea elementelor patrimoniale, se pot face mai multe
afirmaii:
1. Materii prime (active curente, stocuri);
2. Produse finite (active curente, active bneti);
3. Debitori (active curente n decontare);
4. Clieni (active curente, active bneti);
5. Acreditive (active curente, n decontare);
6. Clieni (active curente, n decontare);
7. Aciuni procurate pe termen lung (active curente, bneti);
8. Creditori (active curente, bneti);
9. Datorii (active curente, bneti).
Gsii care elemente patrimoniale au ncadrare corect.
7. Se prezint urmtoarele elemente patrimoniale:
1) Aciuni procurate pe termen lung;
2) Mijloace bneti n cas;
3) Datorii fa de furnizori;
4) Cheltuieli de constituire;
5) Cldiri;
6) Terenuri;
7) Brevete;
8) Resurse naturale;
9) Hrtii de valoare.
Precizai care combinaie de elemente patrimoniale cuprinde n totalitate acti
vele materiale pe termen lung:
(a) 5, 6, 8, 9; (c) 2, 5, 6, 8; (e) 1, 5, 6, 8;
(b) 5, 6, 8; (d) 1, 7, 9. (f) nici un rspuns corect.
8. n legtur cu ncadrarea elementelor patrimoniale, se pot face mai multe
afirmaii:
1) Materiale (active curente, stocuri)
2) Mrfuri (active curente, active bneti)
3) Facturi comerciale de ncasat (active curente n decontare)
4) Debitori (active curente, active bneti)
5) Acreditive (active curente, n decontare)
6) Clieni (active curente, n decontare)
7) Obligaiuni procurate pe termen lung (active curente, bneti)
8) Creditori (active curente, bneti)
9) Datorii financiare (active curente, bneti)
Avnd n vedere afirmaiile de mai sus, precizai care combinaie de elemente
patrimoniale, n totalitate, are ncadrare corect.
(a) 1, 2, 6, 8. (c) 1, 3, 6, 5. (e) 2, 3, 4, 6.
(b) 2, 3, 8. (d) 4, 5, 7, 8. (f) nici un rspuns corect.
9. Se prezint urmtoarele venituri:
1) venituri din vnzri;
2) venituri din dividende;
3) venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;
4) venituri din redevene;
5) venituri din active intrate fr plat;
6) venituri din ieirea din patrimoniu a activelor nemateriale.
Precizai care combinaie de surse de venituri cuprinde n totalitate veniturile
din activitatea de investiii:
(a) 2,3,5; (c) 3,5,7; (e) nici un rspuns corect.
(b 2,3,7; (d) 2,3,6.
10. Firma Auto S.A. dispune de un magazin de materiale de construcie,
n magazin se afl 30 de cutii de vopsea pentru a fi vndute. Ce element
economic reprezint aceste 30 de cutii de vopsea?
(a) produse; (c) mrfuri;
(b) mijloace fixe; (d) cheltuieli.
Dar vopseaua folosit pentru reparaia oficiului?
Ca p i t o l u l 11
47
11. Firma X dispune de o staie de alimentare cu benzin. n acest moment,
staia de alimentare are 2 000 litri de benzin prentru a fi vndut. Ce ele
ment patrimonial reprezint aceste 2 000 de litri benzin?
(a) produse;
(b) mrfuri;
(c)venituri.
Dar benzina folosit pentru automobilul firmei?
(a) produse; (c) venit;
(b) mrfuri; (d) cheltuieli.
12. Firma Auto S.A. dispune de un magazin de automobile. n magazin se
afl 30 de automobile pentru a fi vndute. Ce element economic reprezint
aceste 30 de automobile?
Dar automobilul folosit pentru necesitile firmei?
13. Obiectul contabilitii se realizeaz prin:
a) un procedeu propriu, alctuit din mai multe procedee;
b) o metod proprie, alctuit din mai multe procedee;
c) o tehnic contabil.
14. Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de la
acionari sau a cotelor de participare.
a) corect;
b) fals.
15. Creanele reprezint:
(a) obligaiile companiei de a transmite mijloace sau de a presta servicii
ctre alte companii, n viitor, ca urmare a tranzaciilor ncheiate sau a
evenimentelor trecute;
(b) obligaiile companiei de a transmite mijloacele ctre alte companii, n
trecut, ca urmare a tranzaciilor sau evenimentelor prezente;
(c) valori economice avansate temporar de ntreprindere altor persoane fi
zice i juridice, pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric;
(d) nici un rspuns corect.
16. Datoriile reprezint:
(a) obligaiile companiei de a transmite mijloacele sau de a presta servicii
ctre alte companii n viitor ca urmare a tranzaciilor ncheiate sau a
evenimentelor trecute.
(b) obligaiile companiei de a transmite mijloacele ctre alte companii n
trecut ca urmare a tranzaciilor sau evenimentelor prezente.
17. Se prezint urmtoarele venituri:
1) venituri din vnzri;
2) venituri din dobnzi;
3) venituri din arenda curent;
4) venituri din redevene;
5) venituri din active intrate cu titlu gratuit;
6) venituri din ieirea din patrimoniu a mijloacelor fixe.
Precizai care combinaie de surse de venituri cuprind n totalitate veniturile
din activitatea de investiii?
(a) 2, 5; (c) 3; (e) nici un rspuns corect.
(b) 2,3; (d) 2,6;
18. Se solicit a se stabili rezultatul net, n cazul existenei urmtoarelor date:
venitul din exploatare - 400 000 lei; cheltuieli din exploatare - 100 000 lei;
venituri financiare - 150 000 lei; cheltuieli financiare - 120 000 lei; venituri
excepionale - 50 000 lei; impozit pe profit - 114 400 lei; cheltuieli ale activit
ii de investiii - 5 000 lei.
19. Precizai care este patrimoniul net n cazul n care dispunem de urmtoa
rele date:
activul bilanier - 500 000 lei; activele curente - 250 000 lei; datoriile pe
termen lung - 170 000 lei; capitalul propriu - 150 000 lei
1. 250 00 lei; 4. 350 000 lei;
2. 180 00 lei; 5. 650 000 lei;
20. Cheltuielile perioadei de gestiune includ costul vnzrilor, cheltuielile
comerciale, cheltuielile generale i administrative i alte cheltuieli opera
ionale.
a) adevrat; b) fals.
21. Se solicit a se precisa suma ce reprezint activele curente, beneficiind de
urmtoarele date:
materiale - 10 000 lei; datoriile clienilor - 25 000 lei; mrfuri - 15 000 lei;
venituri nregistrate n avans - 25 000 lei; rezerve - 16 000 lei; clieni creditori
- 8 000 lei; mijloace bneti - 26 000 lei.
1.36 000 lei; 4. 111 000 lei;
2. 49 000 lei; 5. 96 000 lei;
22. Precizai care este patrimoniul net n cazul n care dispunem de urmtoa
rele date:
total active - 500 000 lei; activele curente - 250 000 lei; datoriile pe ter
men lung - 170 000 lei; capitalul statutar - 100 000 lei; capital suplimentar
- 25 000 lei; rezerve - 25 000; datoriile pe termen scurt - 180 000 lei.
(a) 250 00 lei; (d) 350 000 lei;
(b) 180 00 lei; (e) 650 000 lei;
(c) 150 000 lei; (f) nici un rspuns corect.
23. Avnd datele de mai jos, precizai care este suma cheltuielilor operaionale:
costul vnzrilor - 20 000 lei; cheltuieli de deplasare - 5 000 lei; chel
tuieli privind protecia muncii - 2 000 lei; cheltuieli privind arenda curen
t - 5 000 lei; cheltuieli privind arenda pe termen lung a mijloacelor fixe
- 3 000 lei; cheltuieli privind dividendele - 3 200 lei.
(a) 28 200 lei; (d) 30 000 lei;
(b) 25 000 lei; (e) 35 200 lei;
(c) 32 000 lei; (0 nici un rspuns corect.
24. Se solicit a se afla suma datoriilor, dispunnd de urmtoarele date:
furnizori - 50 000 lei; clieni - 20 000 lei; furnizori debitori - 10 000 lei;
clieni creditori - 40 000 lei; debitori diveri - 5 000 lei; credite bancare pe
termen lung - 100 000 lei; creditori diveri - 6 000 lei; TVA de plat - 1000 lei;
furnizori - 30 000 lei; salarii de pltit - 20 000 lei.
(a) 47 000 lei; (d) 150 000 lei;
(b) 257 000 lei; (e) 267 000 lei;
(c) 247 000 lei; (f) nici un rspuns corect.
Probleme pentru rezolvare:
Problema 1.
Se prezint urmtoarele elemente patrimoniale ale ntreprinderii de pro
ducie Succes:
Echipamente industriale; mijloace de transport; alte mijloace fixe; active
financiare; materii prime; produse finite; avansuri pe termen scurt pltite fur
nizorilor; utilizarea profitului; rezultatul pozitiv al anului de gestiune; clieni;
aciuni procurate pe termen lung; alte conturi la bnci; capital statutar; uzura
acumulat a echipamentelor industriale; Amortizarea cumulat a mijloacelor
de transport; uzura acumulat a altor mijloace fixe; rezerva legal; rezultatul
pozitiv nerepartizat al anilor precedeni; datorii fa de furnizori; asigurri
auto pltite n avans.
S se grupeze elementele patrimoniale n active i pasive.
Problema 2.
Se prezint urmtoarele elemente de consumuri, cheltuieli i venituri ale
ntreprinderii Nova S.A.:
a) consumuri de materie prim;
b) cheltuieli de materiale;
c) cheltuieli privind diferenele de curs valutar;
d) venituri din vnzarea produselor finite;
e) cheltuieli cu despgubire, amenzi i penaliti;
f) cheltuieli nregistrate n avans;
g) venituri din redevene;
h) venituri din prestri de servicii;
i) cheltuieli privind salariile aparatului administrativ;
j) consumuri privind salariile muncitorilor;
k) cheltuieli privind cedarea activelor materiale pe termen lung;
1) venituri din diferene de curs valutar;
m) cheltuieli de ntreinere i reparaii ale oficiilor;
n) cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general;
o) venituri din vnzarea mrfurilor;
p) cheltuieli privind asigurrile i protecia social;
q) venituri din participaie;
r) venituri din cedarea activelor nemateriale;
s) cheltuieli privind dobnzile.
Grupai elementele de mai sus n consumuri, cheltuieli i venituri, ultime
le, respectiv, pe tipuri de activiti.
Problema 3. Se prezint urmtoarele elemente patrimoniale:
Nr. Elementele patrimoniale Suma, lei
1. Credite bancare pe termen de 3 ani 70 000
2.
Creane pe termen scurt aferente facturilor comer
ciale
25 600
3. Datorii privind asigurrile 7 300
4. Capital statutar 55 000
5. Produse finite 31 990
6. Profit net al perioadei de gestiune 8 400
7. Utilaje 39 200
8. Datorii privind taxa pe valoarea adugat 4 800
9. Capital nevrsat 16 000
10. Avansuri pe termen scurt primite 4 000
11. Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 7 540
12. Programe informatice 15 300
13. mprumuturi primite pe termen de 1 an 10 000
14. Capital suplimentar 4 300
15. Ambalaje i materiale pentru ambalat 11 100
16. Datorii fa de titularii de avans 850
17. Venituri anticipate curente 12 000
18. Datorii fat de uzina de tractoare 6 700
19. Amenzi i penaliti neachitate 2 500
20. Datorii privind impozitul funciar 600
21. Profit nerepartizat al anilor precedeni 1 500
22. Subvenii 5 400
23. Datorii de arend pe un termen de 5 ani 20 000
24. Rezerve prevzute de statut 7 000
25. Mijloace bneti n numerar 200
26. Credit bancar pe termen de 5 luni 8 500
27. Cldiri 97 000
S se grupeze n active i pasive elementele patrimoniale prezentate.
1. Automobile 6 250
2. mprumuturi pe termen scurt 5 280
3. Datorii de arend finanat 6 720
4. Materie prim i materiale de baz 2 855
5. Depozite la banc 3 450
6. Datorii privind impozitul funciar 1 465
7. Cont de decontare 6 565
8. Rezerve prevzute de statut 3 590
9. Capital suplimentar 10100
10. Finanri cu destinaie special din buget 2 535
11. Mijloace fixe arendate n arend finanat 10 000
12. Terenuri fr constructii 5 240
13. Credite bancare pe termen scurt 4 190
14. Licene 2 460
15. Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 7 840
16. Subvenii pentru ntreprinderile de stat 3 050
17. Acreditive 4 820
18. Casa 2 010
19. Creane pe termen scurt privind facturile comerciale 10 270
20. Mrfuri 7 520
22. Datorii privind accizele, taxele 850
23. Producie n curs de execuie 1 900
24. Produse finite 7 250
25. Uzura mijloacelor fixe 1 010
27. Amortizarea licenelor 460
28.
Profitul net
6 500
S se grupeze n active i pasive elementele patrimonia e prezentate.
2. Maini i utilaje 220 855
3. Obligaiuni pe termen lung procurate 18 340
4. Conturi speciale la bnci 15 230
5. Credite pe termen lung 116 435
6. Active nemateriale 26 720
7. Combustibil 13 010
8. Avansuri pe termen lung acordate 10 200
9. Cambii financiare pe termen scurt 23 250
11. Materiale de construcie 27 180
12. Dolari americani 25 980
13. Casa n valut naional 11 050
15. Creane pe termen lung 14 250
16. Cldiri 106 000
17. Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 14210
18. Rezerve stabilite de legislaie 9 000
Ca p i t o l u l 11 53
19. Documente bneti 6 300
20. Amortizarea activelor nemateriale 2 860
21. Capital suplimentar 10120
22. Profit net 14 250
23. Amenzi i penaliti neachitate 4 520
24. Resurse naturale 201 210
25. Mrfuri 35 720
26. Terenuri 12 000
27. Venituri anticipate curente 2 180
28. mprumuturi pe termen scurt 4 010
29. Obiecte de mic valoare i scurt durat
7 870
S se grupeze n active i pasive, conform criteriilor de clasificare, elemen
tele patrimoniale prezentate.
Problema 6.
La ntreprindere, n cursul perioadei de gestiune, au fost obinute urm
toarele cheltuieli:
cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe cu destinaie general
- 73 500 lei;
cheltuieli privind reclama - 830 lei;
cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere
- 57 050 lei;
cheltuieli privind dobnzile la credite pe termen scurt - 1250 lei;
lipsuri din deteriorarea valorilor - 5 200 lei;
costul produselor finite, vndute - 153 000 lei;
cheltuielile privind ambalarea produselor finite - 27 200 lei;
cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale - 1800 lei;
cheltuieli privind diferenele de curs valutar - 2 250 lei;
cheltuieli privind ieirea mijloacelor fixe - 7 300;
cheltuieli privind arenda finanat a activelor materiale pe termen lung
- 10 300 lei;
cheltuieli de deplasare - 3 800;
cheltuieli privind arenda curent - 7 200 lei;
cheltuieli n scopuri de binefacere - 10 000 lei;
cheltuieli privind amenzile - 3 200 lei;
cheltuieli privind impozitele i taxele, cu excepia impozitului pe venit
- 5 200 lei;
De determinat mrimea urmtoarelor tipuri de cheltuieli:
costul vnzrilor - ?
cheltuieli comerciale - ?
cheltuieli generale i administrative - ?
alte cheltuieli operaionale - ?
cheltuieli din activitatea de investiii - ?
cheltuieli din activitatea financiar - ?
Problema 7.
n procesul activitii unei ntreprinderi, s-au obinut urmtoarele veni
turi:
1. venituri din vnzarea produselor - 175 000 lei;
2. venituri din amenzi i penaliti - 5 250 lei;
3. venituri din dobnzi - 11 100 lei;
4. venituri din darea n arend finanat a mijloacelor fixe - 15 000 lei;
5. venituri din diferene de curs valutar - 7 300 lei;
6. venituri din realizarea altor active curente - 10 300 lei;
7. venituri din arenda curent - 6 000 lei;
8. venituri din ieirea mijloacelor fixe - 700 lei;
9. venituri din active intrate cu titlu gratuit - 1750 lei;
10. venituri din dividende - 25 000 lei;
11. venituri din subvenii de stat - 2 300 lei;
12. venituri din recuperarea daunei materiale - 750 lei;
S se clasifice veniturile i s se determine:
venitul din vnzri - ?
alte venituri operaionale - ?
venitul din activitatea de investiii - ?
venitul din activitatea financiar - ?
Ca pi t o l ul 3.
BILANUL CONTABIL - PROCEDEU AL DUBLEI REPRE-
j
ZENTRI A PATRIMONIULUI
3.1. Definirea, importana i tipurile bilanului contabil
Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a
strii i micrii patrimoniului ntreprinderii. Bilanul contabil este un proce
deu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii.
Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia (cu originea
n latin, bi - cu dou i lanx - taler), adic dou talere, simboliznd astfel
o balan cu dou talere: valori de mrime egal stau fa n fa i se egaleaz
reciproc. ntr-unul din talere apare valoarea activului, iar n cellalt, valoarea
pasivului.
Bilanul contabil contabil un tablou al situaiei patrimoniului, care prezin
t n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie
cu sursele lor de finanare. Acest tablou este format din dou pri: partea din
stnga constituie ACTIVUL n care se redau bunurile economice, iar cea din
dreapta PASIVUL n care se redau sursele de finanare. Forma de principiu a
bilanului se prezint astfel:
Bilanul contabil
ncheiat la data d e _______
Activ Pasiv
Specificarea n expresie valoric a bu
nurilor economice aflate la dispoziia
ntreprinderii
Specificarea n expresie valoric a surselor
de finanare a bunurilor economice
Total activ Total pasiv
Deci, bilanul este o grupare a activelor dup componena i destinaia
acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor
active n expresie valoric la o anumit dat, de regul, la data ultimei zile a
perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil fiind:
Bilanul contabil
ncheiat la data de __
Activ Suma
(lei)
Pasiv Suma
(lei)
Denumirea elementelor pa
trimoniale de activ
Denumirea elementelor
patrimoniale de pasiv
Total general-activ Total general-pasiv
Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea active
lor i pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pa-
siv (schematic A =P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim
prin aceea c n bilan este reprezentat aceeai mas de active, dar privit sub
dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i
sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active.
Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre bunurile
economice ale ntreprinderii i sursele lor de provenien. n literatura econo
mic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup
criteriile:
a) Dup statutul juridic al ntreprinderii, se deosebesc: bilan contabil ini
ial, bilan contabil curent, bilan contabil final.
Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd
fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realiz
rii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate
n inventarul de constituire a ntreprinderii, i din acesta, prin intermediul
conturilor, n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei re
prezentri.
Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii,
la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza si
tuaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan.
Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de
ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.
b) Dup perioada de ntocmire, deosebim bilan anual i intermediar.
Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor
din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii
acestora prin inventariere.
Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la sfritul fie
crui trimestru.
c) Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale, avem bilan conta
bil primar, consolidat i centralizat.
Ca p i t o l u l III 57
Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel
de ntreprindere.
Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntre
prinderi.
Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministe
relor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu.
Prin datele ce le conine, bilanul contabil ndeplinete trei funcii princi
pale: de generalizare a informaiilor contabile; de informare i de analiz.
Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a
procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii, i este determinat
de modul n care bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile
dup o structur bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate
ntreprinderile.
Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul in
formaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocu
p n cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan, care,
astfel, este transformat ntr-un instrument de gestionare eficient i conducere
a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i
rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un
moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii.
Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de infor
mare. n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial
i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontri
lor cu cumprtorii i furnizorii .a.
3.2. Coninutul i structura bilanului contabil
Prin intermediul bilanului contabil se asigur o reprezentare a patrimoni
ului, pornind de la prile sale componente ctre caracteristicile de ansamblu.
El grupeaz i sistematizeaz trsturile comune i generale ale structurilor de
patrimoniu.
Indicatorii bilanieri, prin care sunt grupate i generalizate elementele de
activ i pasiv, poart denumirea de posturi de bilan, i reprezint detalierea
informaiilor n cadrul celor dou pri ale bilanului n funcie de necesitile
de informare. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de
activ sau pasiv. La rndul lor, posturile sunt sistematizate n capitole i subca
pitole de activ i, respectiv, de pasiv.
n bilanul contabil, patrimoniul este evideniat prin prisma activului i
pasivului.
n cadrul activului, posturile sunt grupate n capitole n funcie de modul
de valorificare i gradul de lichiditate, i anume: active pe termen lung i active
curente. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii
activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide, care se pot transforma n bani
ntr-un termen mai ndelungat de timp i apoi cele care se pot transforma
ntr-un timp mai scurt, terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma
de bani lichizi.
n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare
a surselor de finanare (proprii i mprumutate) i gradul lor de exigibilitate,
ce presupune posibilitatea achitrii datoriilor la anumite termene (pe termen
lung i pe termen scurt), n urmtoarele capitole: capital propriu, datorii pe
termen lung i datorii pe termen scurt. n ce privete capitalul propriu, chiar
dac nu se intituleaz datorii, se poate considera ca fiind datorie, deoarece
reprezint activele proprietarilor care trebuie achitate acestora n momentul
ncetrii activitii, indiferent de cauz.
Deci, bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n
activ: activele pe termen lung i activele curente, iar trei, n pasiv: capitalul
propriu, datoriile pe termen lung i datoriile pe termen scurt. Schema adoptat
n acest scop fiind:
Bilanul contabil
ncheiat la data d e _________
Nr. ACTIV Suma Nr. PASIV Suma
(lei)
1. Active pe termen lung 3. Capitalul propriu
1.1 Active nemateriale 3.1 Capital statutar i supli
mentar
Active nemateriale Capital statutar
Amortizarea activelor ne
materiale
Capital suplimentar
Valoarea de bilan a acti
velor nemateriale
Capital nevrsat
1.2 Active materiale pe ter
men lung
Capital retras
Active materiale n curs
de execuie
3.2 Rezerve
Terenuri Rezerve stabilite de le
gislaie
Mijloacele fixe Rezerve prevzute de
statut
Resurse naturale Alte rezerve
Uzura i epuizarea active
lor materiale pe termen
lung
3.3 Profit nerepartizat
(pierdere neacoperit)
Valoarea de bilan a ac
tivelor materiale pe ter
men lung
Corectarea rezultatelor
perioadelor
precedente
1.3 Active financiare pe ter
men lung
Profitul nerepartizat
(pierderea neacoperi
t) al anilor precedeni
Investiii pe termen lung
n pri nelegate
Profitul net (pierderea)
al perioadei de ges
tiune
Investiii pe termen lung
n pri legate
Profit utilizat al anului
de gestiune
Modificarea valorii inves
tiiilor pe termen lung
3.4 Capital secundar
Creane pe termen lung Diferene din reevalua
rea activelor pe termen
lung
Active amnate privind
impozitul pe venit
Subvenii
Avansuri acordate Datorii pe termen lung
1.4 Alte active pe termen
lung
Total capitolul 3
Total capitolul 1 4 Datorii pe termen lung
4.1 Datorii financiare pe
termen lung
Credite bancare pe ter
men lung
2. Active curente mprumuturi pe termen
lung
2.1 Stocuri de mrfuri i ma
teriale
Alte datorii financiare
pe termen lung
Materiale 4.2 Datorii pe termen lung
calculate
Animale la cretere i
ngrat
Datorii de arend pe
termen lung
60 BAZELE TEORETI CE ALE CONTABI L I T I I
Obiecte de mic valoare
i scurt durat
Venituri anticipate pe
termen lung
Producia n curs de
execuie
Finanri i ncasri cu
destinaie special
Produse Avansuri primite
Mrfuri Datorii amnate privind
impozitul pe venit
2.2 Creane pe termen scurt Alte datorii pe termen
lung calculate
Total capitolul 4
Creane aferente facturi
lor comerciale
5. Datoriile pe termen
scurt
Corecii la datorii du
bioase
5.1 Datorii financiare pe
termen scurt
Creane ale prilor
legate
Credite bancare pe ter
men scurt
Avansuri acordate mprumuturi pe ter
men scurt
Creane privind decont
rile cu bugetul
Cota curent a datorii
lor pe termen lung
Taxa pe valoare adugat
de recuperat
Alte datorii financiare
pe termen scurt
Creane ale personalului 5.2 Datorii comerciale pe
termen scurt
Creane privind veniturile
calculate
Datorii privind facturile
comerciale
Alte creane pe termen
scurt
Datorii fa de prile
legate
2.3 Investiii pe termen scurt Avansuri primite
n prile nelegate
5.3 Datorii pe termen scurt
calculate
n prile legate
Datorii privind retribui
rea muncii
Diminuarea valorii inves
tiiilor pe termen scurt
Datorii fa de personal
privind alte operaii
2.4 Mijloace bneti Datorii privind asigu
rrile
Casa Datorii privind decon
trile cu bugetul
Cont de decontare Datorii preliminare
Cont valutar Datorii privind plile
extrabugetare
Alte mijloace bneti Datorii fa de fonda
tori i ali participani
2.5 Alte active curente Rezerve pentru cheltu
ieli i pli preliminare
Total capitolul 2 Alte datorii pe termen
scurt
Total capitolul 5
TOTAL GENERAL-ACTIV TOTAL GENERAL-PASIV
O astfel de shem este cunoscut sub denumirea de bilan contabil sau
schema orizontal de bilan, n care bunurile =activele sunt prezentate n
partea stng a bilanului, iar resursele =pasivele sunt prezentate n partea
dreapt a reprezentrii.
3.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil
Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare,
care este descris de contabilitate prin prisma operaiilor economico-finan-
ciare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i structura
elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan
corespunztoare elementelor respective. Aceste modificri se prezint fie sub
form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n permanen
egalitatea bilanier, adic aceea dintre totalul activului i totalul pasivului.
Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coni
nutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care
le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii, i
anume:
I. Operaii economice care genereaz modificri numai n structura
activului bilanului, n sensul creterii unui post de activ, i concomitent i
cu aceeai sum, micorrii unui alt post de activ, fr ca totalul activului s se
modifice.
Dac la ecuaia dublei reprezentri, menionat, se produc modificrile
determinate de influena operaiei I, pe care le notm cu x , se constat c ega
litatea bilanier se menine, aa cum rezult din urmtoarea ecuaie:
A +x - x = P,
de unde, dac se reduce +x cu - %, rezult c: A =P
Pentru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul
unitii patrimoniale, se pornete de la un bilan iniial simplificat, cu un nu
mr redus de posturi, asupra cruia se opereaz influena operaiilor econo
mico-financiare simple, care s determine tipurile de modificri, ntocmind
dup fiecare operaie cte un nou bilan, pornind de la cel precedent.
Bilanul contabil
ncheiat la data d e ______
Activ Suma Pasiv Suma (lei)
Mijloace fixe 200 000 Capital statutar 300 000
Mrfuri 300 000 Credite bancare pe termen scurt 90 100
Casa 100 Datorii pe termen scurt privind fac
turile comerciale
250 000
Cont de decon
tare
150 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 650100 Total 650100
Din acest bilan iniial se constat c totalul activului este egal cu totalul
pasivului A=P, adic se respect ecuaia dublei reprezentri.
Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 40 000 lei
i se depune n casieria ntreprinderii.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul
de decontare) i o cretere de activ (crete numerarul n cas), concomitent
i cu aceeai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 110 000 lei
(150 000 - 40 000), iar numerarul din cas devine 40 100 lei (100 +40 000).
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei I, egalitatea bilan-
ier se prezint:
Activ iniial 650 100 +40 000 Casa - 40 000 Cont de decontare =
650 100 Pasiv iniial.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil
ncheiat la data d e ______
Casa 40 100 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
250 000
Cont de de
contare
110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 650100 Total 650 100
I I . Operaii economice care genereaz modificri numai n pasivul
bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i, concomitent i cu aceeai
sum, micorrii unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschim
bat.
Dac, de asemenea, la ecuaia dublei reprezentri de mai sus, se introduc
modificrile determinate de influena operaiei II, pe care le notm cu x , se
constat c egalitatea bilanier se menine:
A = P +x - x.
Operaia 2. Din contul unui credit bancar pe termen scurt se achit furni
zorilor o datorie n sum de 200 000 lei, ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen
scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa
de banc), concomitent i cu aceeai sum. Datoriile pe termen scurt privind
facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000 - 200 000), iar creditele bancare
pe termen scurt devin 290 100 lei (90 100 +200 000).
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei II, egalitatea bi
lanier se prezint:
Activ iniial 650 100 =Pasiv iniial 650 100 +200 000 Credite bancare pe
termen scurt - 200 000 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.
Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup opera
ia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil
ncheiat la data d e _________
Casa 40 100 Datorii pe termen scurt privind fac
turile comerciale
50 000
64
Cont de decon
tare
110000 Datorii fa de buget 10 000
I I I . Operaii economice care produc modificri att n volumul, ct i
n structura ambelor pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de
activ i, concomitent i cu aceeai sum, creterii unui post de pasiv, totalul
activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, dar egalitatea bilanier
meninndu-se.
Dac la ecuaia dublei reprezentri se introduc modificrile determinate
de influena operaiei III, pe care le notm cu %, se observ meninerea n con
tinuare a egalitii bilaniere, astfel:
A +x = P +x.
Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de
procurare de 80 000 lei.
Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o
cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori), concomitent i cu aceeai
sum. Stocul de mrfuri devine 380 000 lei (300 000 +80 000), iar datoriile pe
termen scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 130 000 lei
(50 000 +80 000).
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei III, egalitatea bi
lanier se prezint:
Activ iniial 650 100 +80 000 Mrfuri =Pasiv iniial 650 100 +80 000
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.
Bilanul contabil
ncheiat la data de_____________________
Casa 40 100 Datorii pe termen scurt privind factu
rile comerciale
130 000
Cont de decontare 110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 730100 Total 730 100
Ca p i t o l u l III
65
IV. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale
bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i, concomitent i cu
aceeai sum, micorrii unui post de pasiv, totalul activului i pasivului
micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se.
Dac la ecuaia dublei reprezentri se introduc modificrile determinate
de influena operaiei IV, pe care le notm cu %, se observ meninerea n con
tinuare a egalitii bilaniere, astfel:
A - x = P - x.
Operaia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit un credit
bancar pe termen scurt n sum de 100 000 lei ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la con
tul de decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen
scurt), concomitent i cu aceeai sum. Disponibilul de la contul de decontare
devine 10 000 lei (110 000 - 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt
devin 190 100 lei (290 100 - 100 000).
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei IV, egalitatea bi
lanier se prezint:
Activ iniial 730 100 - 100 000 Cont de decontare =Pasiv iniial 730 100
- 100 000 Credite bancare pe termen scurt .
Bilanul contabil la
Casa 40 100 Datorii pe termen scurt privind fac
turile comerciale
130 000
Cont de decontare 10 000 Datorii fa de buget 10 000
Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri
produse asupra activului i pasivului unitii patrimoniale, egalitatea bilanie
r se menine permanent. Aceasta ntruct, n cazul fiecrei operaii economi
co-financiare, s-a produs, concomitent i cu aceeai sum, o dubl modificare,
i anume de sens contrar, atunci cnd au fost influenate elemente din aceeai
parte a bilanului, i s-au anulat, sau de acelai sens, n cazul n care au fost
influenate elemente din ambele pri ale bilanului, i s-au adunat, respectiv
sczut, din totalul bilanului.
Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i tota
lul bilanului, cele patru tipuri de operaii economico-financiare se pot grupa
n dou categorii, i anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activu
lui i pasivului, fr a influena totalul bilanului, numite micri permutative.
Se pot produce micri numai n cadrul bunurilor economice, n sensul c
apare o structur nou sau sporete existena n msura n care dispare sau se
reduce o alt structur a bunurilor economice. Similar, se pot produce micri
numai n cadrul surselor de finanare, n sensul c apare o structur nou sau
sporete existena n msura n care dispare sau se reduce o alt structur a
sursei de finanare. In aceast categorie se includ primele dou tipuri de ope
raii economice.
2. Operaii economice care produc modificri att n structur, ct i n
volumul activului i pasivului, numite micri opuse. Se pot produce micri
concomitent i n cadrul activelor, i n cadrul pasivelor, n sensul c apare sau
sporete un element de activ n msura n care apare sau sporete un element
de pasiv. Micrile concomitente opuse n activ, precum i n pasiv, pot avea
i direcia micorrii sau dispariiei unui bun economic prin micorarea sau
dispariia unei surse de finanare. n aceast categorie se includ ultimele dou
tipuri de operaii economice.
1. Bilanul contabil este un raport privind situaia patrimonial i financiar
a ntreprinderii referitoare:
a) la data de raportare;
b) la o perioad de timp;
c) la o perioad de timp i la un moment dat;
d) nici un rspuns corect.
2. n funcie de perioada de ntocmire, bilanurile contabile se clasific n:
a) iniial, curent, final;
b) primar, consolidat, centralizat;
c) intermediar, anual;
67
3. Achitarea unei datorii:
a) majoreaz att activele, ct i datoriile;
b) majoreaz activele i diminueaz datoriile;
c) diminueaz activele i majoreaz datoriile;
d) diminueaz att activele, ct i datoriile;
e) nici un rspuns corect.
4. Achitarea unei creane:
(a) majoreaz att activele, ct i datoriile;
(b) majoreaz activele i diminueaz datoriile;
(c) diminueaz activele i majoreaz datoriile;
(d) diminueaz att activele, ct i datoriile;
(e) nici un rspuns corect.
5. Partea dreapt a bilanului se numete__________________, n care se re
flect __________________________________.
6. Dup statutul juridic al ntreprinderii, se deosebesc urmtoarele feluri de
bilanuri:
(a) iniial, curent, final;
(b) primar, consolidat, centralizat;
(c) intermediar, anual;
7. Bilanul final se ntocmete cu scopul:
a) aprecierii rezultatelor activitii ntreprinderii ntr-un an;
b) planificrii n anul curent a activitii ntreprinderii;
c) evalurii patrimoniului ntreprinderii la momentul lichidrii ei;
a) n condiiile actuale, bilan final nu se ntocmete;
b) nici un rspuns corect.
8. Se solicit a se preciza cum influeneaz asupra bilanului operaia econo
mic privind plata salariului din cas.
(a) A-X =P-X (c) A+X=P+X
(b) A-X+X-P (d) A-P-X+X
9. Se solicit a se preciza cum influeneaz asupra bilanului operaia econo
mic privind procurarea mrfurilor cu plat ulterioar:
a) A+X-X=P c) A-X=P-X
b) A+X=P+X d) A=P-X+X
10. Care afirmaie este corect:
(a) bilanul contabil ndeplinete trei funcii principale: generalizarea
informaiei, informarea utilizatorilor, prelucrarea informaiei;
(b) activele sunt plasate n bilanul contabil n ordinea creterii lichidi
tii lor;
(c) orice operaie economic influeneaz asupra valorii totale a bilan
ului;
(d) bilanul contabil servete ca surs de informaie pentru utilizatorii
interni.
11. Bilanul contabil este:
(a) un principiu al metodei contabilitii;
(b) un procedeu al metodei contabilitii;
(c) un raport privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii
referitoare la data de raportare;
12. n cadrul bilanului contabil din Republica Moldova, clasificarea activelor
i pasivelor se face dup:
a) natura i destinaia activelor i pasivelor;
b) activele - dup natur, destinaie i lichiditate; pasivele - dup natu
ra, originea i exigibilitatea lor;
c) destinaia activelor i pasivelor;
d) lichiditatea activelor i pasivelor;
13. Care dintre elementele de mai jos sunt active materiale pe termen lung:
a) cldiri; d) mijloace de transport; e) produse finite.
b) terenuri; c) obiecte de inventar;
14. Care dintre urmtoarele elemente nu fac parte din activele nemateriale:
a) capital propriu; c) materiale;
b) cheltuieli de constituire; d) fondul comercial;
e) programe informatice;
f) terenuri.
69
15. n baza datelor: capital statutar - 10 000 lei, rezerve stabilite de legislaie
- 2 000 lei, datorii - 3 000 lei, diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung - 2 000 lei, capital suplimentar - 1000 lei, rezerve prevzute de statut
- 2 000 lei, profit net - 2 000 lei, care este mrimea capitalului propriu:
a) 19 000 lei; d) 18 000 lei;
b) 20 000 lei; e) 10 000 lei;
c) 17 000 lei; f) nici un rspuns corect.
16. Care dintre urmtoarele structuri nu face parte din pasiv:
a) capital statutar; d) cheltuieli de constituire;
b) profit (pierderea) net; e) subvenii;
c) rezerve; f) numerar.
Problema 1.
Se prezint urmtoarele elemente patrimoniale: capital statutar - 20 000
lei, credite bancare pe termen scurt - 10 000 lei, disponibil la banc - 20 000
lei, utilaje - 5 000 lei, rezerve - 2 000 lei, profit net - 8 000 lei, obiecte de in
ventar - 1000 lei, mrfuri - 15 000 lei, capital suplimentar - 1000 lei, salarii
- 4 000 lei, materiale - 4 000 lei.
S se grupeze n activ i pasiv elementele patrimoniale, conform prezent
rii lor n bilan.
Problema 2.
ntreprinderea MOLDOVA S.A. produce i comercializeaz produse
zaharoase. Ea dispune, la sfritul perioadei de gestiune, de urmtoarele ele
mente patrimoniale:
Salarii calculate muncitorilor - 2 500 lei; Instalaii de lucru - 3 000 lei;
automobile - 6 250 lei; aciuni privilegiate proprii emise - 10 100 lei; mijloacele
bneti la banc - 2 000 lei; capitalul retras -1 000 lei; licene - 5 000 lei; datorii
privind impozitul funciar - 5 500 lei; amortizarea licenelor - 1500 lei; datorii
pe termen scurt privind facturile comerciale - 65 000 lei; subvenii pentru n
treprinderile de stat - 5 000 lei; datorii de arend finanat - 10 000 lei; biscuii
- 37 675 lei; cldiri - 37 675 lei; caramele - 7 000 lei.
ntocmii bilanul contabil la sfritul perioadei de gestiune al Moldova S.A.
70
Problema 3.
Firma Practic S.A. produce i comercializeaz articole de vestimentaie.
Ea prezint la sfritul perioadei de gestiune urmtoarea situaie patrimonial:
* datoriile cumprtorilor - 20 000 lei; mijloace fixe - 40 000 lei; costu
me brbteti - 20 000 lei; Profit net - 25 000 lei; Mijloace bneti la banc
- 20 000 lei; datorii ctre furnizori - 35 000 lei; rochii destinate vnzrii
- 10 000 lei; valoarea nominal a aciunilor emise - 40 000 lei; datorii ctre
ali creditori -10 000 lei.
De ntocmit bilanul contabil la sfritul perioadei de gestiune al Practic
S.A..
Problema 4.
Fabrica de pine prezint la sfritul perioadei de gestiune urmtoarea
situaie patrimonial:
valoarea mrfurilor livrate (nepltite) - 40 000 lei; valoarea licenei pentru
dreptul de export - 30 000 lei; credite pe termen lung - 70 000 lei; materiale la
depozit - 50 000 lei; valoarea aciunilor emise - 200 000 lei; salariul nepltit
- 20 000 lei; producia n curs de execuie - 40 000 lei; obligaiuni pe termen
scurt, emise i vndute - 80 000 lei; cldiri - 90 000 lei; amortizarea licenei
- 10 000 lei; rezerve statutare - 60 000 lei; aciuni procurate pe termen lung
- 70 000 lei; utilaj - 50 000 lei; avans oferit firmei Stejar - 50 000 lei; avans
primit de ctre gestionarul Roea - 1000 lei; avans primit de la firma Doina
- 30 000 lei; mijloace bneti la contul de decontare - 99 000 lei; uzura mijloa
celor fixe - 50 000 lei.
De ntocmit bilanul contabil al fabricii de pine la sfritul perioadei de
gestiune (n cadrul bilanului s fie clasificate n capitole i grupe).
Problema 5.
Din datele fabricii de confecii au fost extrase urmtoarele solduri:
Elementele patrimoniale Suma, lei
1. Valoarea aciunilor emise 370 000
2. Datorii privind impozitul pe venit 2 500
3. Stocurile de mrfuri la depozit 12 000
4. Datorii ctre expeditorul Srbu 180
5. Valoarea licenei 29 000
6. Soldul mijloacelor bneti n cas 540
7. Rezerve legale 6 000
8. Datoriile creditoare ale fabricii de confecii 8 400
9. Maini de cusut 173 000
10. Datorii privind creditele pe termen scurt 40 000
11. Cldirea blocului administrativ 92 000
12. Roi de rezerv pentru maini aflate la depozit 3 100
13. Obligaiuni cumprate cu termenul de achitare pn la un an 8 000
14. Rezerve statutare 1 200
16. Soldul mijloacelor bneti la contul de decontare 73 000
17. Stocul articolelor confecionate la depozit 5 800
18. Profitul nerepartizat al anilor precedeni 117 340
19. Gard de fier 56 000
20. Cote de participaie n capitalul S.R.L/'Luci" 20 000
21. Datorii privind taxa pe valoare adugat 1 500
22. Articole de confecii n curs de execuie 6 400
23. Utilaj destinat montrii 12 000
25. Obligaiuni proprii pe termen scurt vndute 14 000
26. Datoriile magazinului universal pentru articolele primite 25 000
27. Avansuri primite 6 800
28. Camioane 123 800
29. Tablou 800
30. Datorii privind creditele pe termen lung 62 620
De ntocmit bilanul contabil al fabricii de confecii.
Problema 6.
Se prezint urmtoarele operaii economico-financiare:
Coninutul operaiei
Suma
(lei)
Influena asupra
bilanului
1. Din contul de decontare s-au ridicat bani n nu
merar (n cas)pentru plata salariului
19 200
2. S-au primit obiecte de mic valoare i scurt du
rat de la furnizori conform contractului
43 000
3. Au fost primite credite pe termen lung 60 000
4. S-a achitat datoria pentru mrfurile primite
anterior
43 000
72
5. S-a pltit avans din cas pe luna decembrie 15 000
6. O parte din rezerve este folosit la majorarea
capitalului suplimentar
70 000
7. De la contul de decontare s-a pltit pentru li
cen
20 000
8. Au fost depistate neajunsuri de materiale n
urma inventarierii
1400
S se analizeze sensul modificrilor n urma operaiilor economice
asupra valorii totale a bilanului contabil, care constituie - la 31 decembrie
- 300 000 lei.
Problema 7.
Coninutul operaiei Modificarea asupra bilan
ului
Primirea unui credit pe termen lung de la banc
Achitarea pentru mrfuri de ctre cumprtori
Rambursarea creditului bancar
Procurarea contra mijloace bneti a obligaiuni
lor pe termen scurt
Acoperirea pierderilor din contul rezervei
Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori
Vnzarea de produse finite clienilor
S-au primit n numerar de la bancar
ncasarea creanelor la contul de decontare
Achitarea datoriilor fa de furnizori
Vnzarea mrfurilor cu plata ulterioar
Procurarea mrfurilor de la furnizori cu plata ul
terioar
Rambursarea mprumutului primit anterior de la
banc
Plata unui avans furnizorilor
Achiziionarea de materii prime de la furnizori
Se acoper pierderile perioadei de gestiune din
contul profitului nerepartizat al anilor precedeni
Ca p i t o l u l II I
73
Indicai modificrile care au avut loc n activul i pasivul bilanului n
urma operaiilor economice.
Problema 8.
Se prezint urmtoarele situaii:
1. Unitatea economic Martin S.A. prezint la data de 1ianuarie 200_
urmtoarea situaie economico-financiar:
1. Echipamente tehnologice 3 000
2. Capitalul statutar 3 500
3. Disponibiliti n cont la banc 1000
4. Materiale 1 500
5. Produse finite 500
6. Cheltuieli de constituire 400
7. Titluri de participare 1500
8. Credite bancare pe termen scurt 1500
9. Datorii comerciale 1 125
10. Datorii fa de buget 50
11. Creane comerciale 25
12. Diferena dintre active i pasive va fi tratat ca rezultat
?
2. Unitatea economic Sperana S.A. prezint la data de 1ianuarie 200.
urmtoarele elemente patrimoniale:
1. Disponibiliti bneti la banc 10 000
2. Maini de cusut 20 000
3. Cldiri 40 000
4. Stof 15 000
5. esturi 4 000
7. Piese de schimb pentru maini de cusut 300
8. Nasturi
200
9. Foarfece
250
10. Perii de haine 700
11. Maini de clcat manuale 120
12. Halate pentru muncitori 150
13. Datorii pentru materialele aprovizionate 10 000
14. Salarii datorate muncitorilor 8 000
15. Costume brbteti 4 000
16. Sume datorate ctre bnci 3 100
17. Impozite datorate statului 2 000
3. Unitatea economic Macana S.R.L. prezint la data de 1 ianuarie
200_ urmtoarea situaie economico-financiar:
Capital statutar 440 000
Materiale pentru reparaii i ntreineri 10 000
Disponibiliti bneti la banc 60 000
Sume datorate ctre bnci 10 000
Utilaje 160 000
Mijloace de transport 40 000
Produse finite 100 000
Materii prime 26 000
Impozite datorate bugetului 2 400
Cheltuieli de constituire 2 000
Datorii fa de ali creditori 5 600
Salarii cuvenite muncitorilor 14 000
Datorii fa de lucrtori privind alte operaii 10 000
Materiale auxiliare 10 000
Datorii pentru materialele aprovizionate 22 000
Titluri de participare pe termen scurt 2 000
Rezerve stabilite de legislaie 2 000
Pentru situaiile de mai sus, s se grupeze bunurile economice i sursele de
finanare a acestora, existente la un moment dat n cteva uniti economice,
i s se prezinte sub form de bilan contabil.
75
Problema 9.
La ntreprinderea Macana S.R.L, dup ntocmirea bilanului contabil,
potrivit datelor din problema precedent, n cursul lunii ianuarie anul 200_,
au avut loc urmtoarele operaii economice:
la 3 ianuarie:
a) se recepioneaz materii prime, conform facturii, n sum de
12 000 lei;
b) se transfer de la contul bancar, conform extrasului de cont, impozite
datorate bugetului statului;
la 4 ianuarie:
c) pe baza cecului, se ridic de la banc numerar n sum de 14 400 lei;
d) se achit datoria fa de ali creditori dintr-un credit pe termen scurt
acordat de banc;
la 5 ianuarie:
e) se achit, conform extrasului de cont, facturile pentru materialele apro
vizionate n valoare de 6 000 lei;
f) conform statului de plat, se achit salariile cuvenite muncitorilor de
13 000 lei;
la 9 ianuarie:
g) conform dispoziiei de plat, se ramburseaz suma de 10 000 lei, repre
zentnd credite ajunse la scaden;
la 10 ianuarie:
h) casierul depune la banc suma de 1000 lei, reprezentnd salarii neridi
cate.
S se demonstreze modificrile ce se produc asupra elementelor patrimo
niale din bilan, n urma operaiilor economice prin:
- analiza modificrilor produse de operaiile economice asupra mrimii
valorice a elementelor patrimoniale;
- ntocmirea bilanului contabil dup fiecare operaie economic sau la
sfritul unei zile
Problema 10.
O ntreprindere prezint urmtoarea situaie a patrimoniului la data de
31 decembrie 200_:
1. Utilaje 22 000
4. Materii prime 2 500
5. Produse finite 900
6. Contul bancar 1 600
7. Casa 100
8. Credite bancare pe termen scurt 600
9. Datorii fa de furnizori 1 800
10. Datorii salariate 500
n cursul lunii ianuarie, anul urmtor, au avut loc operaiunile economi-
co-financiare:
a) ridicarea de la banc a sumei de 800 lei pentru efectuarea unor pli;
b) achitarea obligaiilor fa de furnizori n sum de 1000 lei, dintr-un
credit pe termen scurt primit de la banc;
c) achiziia de materii prime de la furnizori, n valoare de 1400 lei;
d) achitarea de la contul bancar a obligaiilor fa de un creditor n sum
de 600 lei;
e) procurarea unui utilaj, cu achitarea ulterioar, n valoare de 2 600 lei.
Se cere:
- ntocmirea bilanului contabil la 31 decembrie 200_;
- s se opereze modificrile pe care le produce fiecare operaie economi-
co-financiar asupra situaiei patrimoniului , ntocmind cte un nou bilan
dup fiecare operaie n parte;
- s se scrie ecuaia patrimonial pentru fiecare operaie economic;
- ntocmirea bilanului contabil la sfritul perioadei i compararea aces
tuia cu cel de la nceputul perioadei.
Problema 11.
Se prezint urmtoarea informaie:
a) total activ =84 000 lei;
b) activele pe termen lung reprezint 40% din activele curente:
c) datoriile reprezint 70% din activele curente;
d) datoriile pe termen scurt constituie 60% din totalul datoriilor.
S se prezinte bilanul contabil, structurat pe cele cinci compartimente:
active pe termen lung, active curente, capital propriu, datorii pe termen lung,
datorii pe termen scurt.
C A P I T O L U L 4.
SISTEMUL DE CONTURI l DUBLA NREGISTRARE
4.1. Noiunea, necesitatea i funciile contului contabil
Contabilitatea trebuie s asigure cunoaterea nu numai a situaiei econo
mice i financiare a ntreprinderii n cauz la un moment dat, prezentat de
bilan, ci i a modului cum s-a desfurat activitatea acesteia pe o anumit pe
rioad de timp, ce modificri, n sensul creterilor i micorrilor, s-au produs
zi de zi n volumul i structura elementelor patrimoniale de activ i de pasiv
de care dispune. Din aceste considerente, contabilitatea a trebuit s recurg la
un alt procedeu al metodei sale de lucru, conceput special n acest scop, care
s permit nregistrarea, urmrirea i controlul att ale existentului, ct i ale
modificrilor care s-au produs, zi de zi, n decursul unei perioade de gestiune
asupra elementelor patrimoniale de bunuri economice i surse de finanare
ale ntreprinderii. Acest procedeu poart denumirea de cont i este cel mai
reprezentativ dintre toate procedeele metodei contabilitii, de la care derivin
nsi denumirea ei.
Contul este un procedeu specific metodei contabilitii, care reflect
existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor
(creteri i diminuri) produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioa
d de gestiune.
Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie va
loric, situaia sintetic a tuturor elementelor patrimoniale ale ntreprinderii,
avnd o sfer de cuprindere din punct de vedere al coninutului destul de larg,
contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns i se refer numai la unul
din elementele patrimoniale din bilan, evideniind nu numai situaia acestuia
la un moment dat, ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei
de gestiune, ca urmare a desfurrii operaiilor economico-financiare.
Acest procedeu este conceput n aa fel, nct s preia existenele de activ i
pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei
de gestiune, nregistreaz modificrile (creteri sau micorri) n patrimoniu,
ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare
ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice:
existene iniiale +creteri - micorri =existene finale
Pentru fiecare fel sau grup de mijloace, sau surse, se deschide cte un cont
distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza
documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de
gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, ale mo
dificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din
timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul
perioadei de gestiune.
Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate
cu ajutorul conturilor n mod distinct, pentru fiecare element patrimonial, nu
pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a
trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou
feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri,
mrimea lor, precum, i totalul pe fiecare sens de modificare.
Din cele prezentate, rezult c fiecare din conturile contabilitii curente
are un anumit coninut economic, determinat de elementul patrimonial a c
rei situaie se reflect cu ajutorul contului respectiv i datorit cruia ele pre
zint anumite particulariti prin care se deosebesc unul fa de altul. Cu toate
acestea, conturile se gsesc ntr-o strns legtur reciproc, determinat de
corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul
contabilitii acestora i de reflectarea elementelor respective cu ajutorul lor,
pe baza dublei nregistrri, formnd astfel, n totalitatea lor, un sistem unitar.
Deci, totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea
obiectului su de studiu constituie sistemul conturilor.
Conturile contabile trebuie s rspund tuturor cerinelor contabilitii,
ndeplinind anumite funcii, dintre care cele mai importante fiind urmtoa
rele: economic, contabil, de control, de grupare, de calcul, de sistematizare
i statistic.
Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun
economic sau surs de finanare, care determin nsui coninutul economic
al contului respectiv.
Funcia contabil a conturilor const ntr-un anumit mod de nregistrare,
n cadrul lor, a creterilor i micorrilor determinate de operaiile economi-
co-financiare la care se refer, n raport cu coninutul economic al conturilor
respective. Deci, funcia contabil este determinat de coninutul economic
al conturilor, i n baza ei se asigur ndeplinirea de ctre conturi a tuturor
celorlalte funcii.
Funcia de control pe care o ndeplinesc conturile const n folosirea da
telor i informaiilor furnizate de ele la controlul integritii patrimoniului
Ca p i t o l u l I V 79
unitii. Prin calculele ce se realizeaz cu ajutorul conturilor este posibil
verificarea existenei unei structuri patrimoniale.
Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n ele
se nregistreaz bunurile economice i sursele de finanare pe elemente omo
gene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile care se refer la un anumit
element.
Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile, i pe baza ei se calculeaz
situaia (existena iniial, majorarea, micorarea i existena final) tuturor
elementelor patrimoniale, n diferite momente ale activitii economice. Cal
culul se efectueaz conform funciei contabile a contului.
Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul su, prin
nregistrarea separat a operaiilor economico-financiare, care provoac mo
dificri n sensul creterii, i de acelea care determin micorri ale aceluiai
element patrimonial.
Funcia statistic const n aceea c datele i informaiile furnizate de con
turi stau la baza determinrii unor indicatori statistici.
4.2. Structura i forma contului
nregistrarea corect a operaiilor economico-financiare n conturi i
prelucrarea corespunztoare a informaiilor furnizate de acestea necesit
cunoaterea structurii contului. Elementele care formeaz structura contului
sunt:
- titlul sau denumirea contului;
- debitul i creditul contului;
- rulajul contului;
- soldul contului.
Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv
pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlul contu
lui exprim numele elementului ntr-o form concentrat, potrivit coninutu
lui su economic. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunz
toare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul
Mijloace fixe cu simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul
Capital statutar cu simbolul 311.
Debitul i creditul contului sunt denumirile celor dou pri opuse ale
contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le
determin operaiile economico-financiare ce se nregistreaz cu ajutorul
conturilor. Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt - credit.
80 BAZELE TEORETI CE ALE CONT ABI L I T I I
Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale, meninute n doctrina
economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a evi
denia socoteli ntre persoane. Denumirea provine de la verbele latine debere
- a datora, i credere - a crede, a avea ncredere. Noiunea de debit provine de
la aceea de debitor, adic persoana care, dup ce primete o valoare, are de dat
ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor, adic acela care
a avut ncredere i a dat ceva, i are de primit o valoare.
Rulajul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv
ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor
creterilor i micorrilor determinate de operaiile economico-financiare,
care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care
s-a deschis contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debi
tor, care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui
cont, i rulaj creditor - reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea
de credit.
Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elemen
tului patrimonial, care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se
determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor cre
ditoare, prelund semnul totalului mai mare. Dac totalul sumelor debitoare
este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n
caz contrar (totalul sumelor debitoare este mai mic dect totalul sumelor cre
ditoare), contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este
egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold, i se numete cont soldat
sau balansat, deoarece cele dou pri ale sale se afl n echilibru. Soldurile se
stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul fi
nal, care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial.
Modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale reflectate cu ajutorul
conturilor constau n creteri i micorri, de aceea contul a trebuit s adopte
o astfel de form, care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de
modificri, pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele. Conceptual,
forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral,
de cntar cu dou talere, care schematic poate fi imaginat cu litera T. Astfel,
se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile, care se adun ntre ele, iar n
partea opus, micorrile, care, de asemenea, se adun ntre ele.
Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de form clasic,
se prezint asemntor unui tabel cu dou pri: n una dintre pri se n
registreaz existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a deschis
contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile aceluiai
element. Convenional s-a stabilit ca, n cazul conturilor de bunuri econo
mice, existenele iniiale i creterile s se nregistreze n partea stng, iar
micorrile, n partea dreapt; iar n cazul conturilor de surse de finanare,
nregistrrile se fac invers, existenele iniiale i creterile se nregistreaz n
partea dreapt, iar micorrile, n partea stng, deoarece, pornind de la dubla
reprezentare a patrimoniului ntreprinderilor, sursele reprezint, din punct de
vedere al coninutului economic, opusul bunurilor economice. Deci, conform
coninutului economic, se fac nregistrrile n conturi.
Spre exemplu, numerarul din casieria unei ntreprinderi a crescut i s-a
micorat datorit urmtoarelor operaii financiare care s-au efectuat n cursul
unei perioade de timp, astfel:
la 1.01, a existat n cas suma de 12 000 lei (+);
la 4.01, s-a ncasat suma de 180 000 lei (+);
la 5.01, s-a pltit suma de 150 000 lei (-);
la 9.01, s-a ncasat suma de 18 000 lei (+);
la 10.01, s-a pltit suma de 40 000 lei (-);
etc.
Elementul patrimonial care reflect majorarea sau diminuarea numeraru
lui se regsete n contabilitate, n contul cu titlul Casa. Situaia numerarului
aflat n casieria ntreprinderii la un moment dat se va stabili, astfel, cu ajutorul
formei bilaterale a contului:
Dt Casa Ct
Si - 12 000
1. 180 000 2. 150 000
3. 18 000 4. 40 000
Rd 198 000 Rc 190 000
Sf 20 000
Aceasta a fost forma abreviat a formei clasice a contului care se utilizeaz
pentru aplicaii demonstrative. Forma clasic deplin are urmtorul coninut:
Denumirea contului
Debit Credit
Data Explicaia Suma Data Explicaia Suma
4.3. Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcio
nare a lor
Conturile se deschid pentru fiecare element patrimonial. n funcie de
coninutul economic al fiecrui element component al patrimoniului i n ra
port cu bilanul contabil, se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ
- destinate pentru evidena activelor (bunurilor economice) ntreprinderii i
conturi de pasiv - destinate pentru evidena pasivelor (surselor de finanare)
ntreprinderii.
Una dintre condiiile de baz pentru nregistrarea corect a operaiilor
economico-financiare cu ajutorul conturilor o constituie cunoaterea modu
lui de funcionare a acestora. n cadrul modului de funcionare al conturilor
contabile, se stabilete precis n care parte a acestora, debit sau credit, se nre
gistreaz soldul iniial, precum i creterile i diminurile elementului patri
monial pentru care s-a deschis contul.
Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice,
ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin de
bitare, i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care
devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Dup ce s-au nscris soldurile ini
iale n conturi, s-a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele
dou categorii de modificri ale elementelor patrimoniale, respectiv, creteri
i micorri. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile elementelor
patrimoniale se trec de aceeai parte cu acestea, i anume n debitul conturilor
de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor
patrimoniale de activ. Soldul final se determin dup relaia:
Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor
De exemplu: soldul contului de activ Casa, la 01 martie, constituia
300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune, n casa ntreprinderii au intrat
mijloace bneti de la contul de decontare n sum de 5 000 lei i de la titularii
de avans, 50 lei; tot n aceast perioad, din cas s-au cheltuit mijloace bneti
pentru plata salariului - 4 500 lei. n contul Casa aceste operaii se vor re
flecta n felul urmtor:
D Casa C
Si - 300
1) 5000
2) 50 4) 4500
Rd 5050 Rc 4500
Sf - 850
Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intra
re a bunurilor economice ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i
ncep funciunea prin creditare, i se crediteaz cu existenele iniiale preluate
din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se
crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz
cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul final se determin
dup relaia:
Sold final creditor =Sold iniial creditor +Rulaj creditor - Rulaj debitor
Schema modului de funcionare a conturilor are urmtorul aspect:
Debit Cont de activ Credit Debit Cont de pasiv Credit
Sold iniial debitor Sold iniial creditor
Creterile
Micorrile Micorrile
Creterile
Sold final debitor Sold final creditor
Dup cum se observ, funcia conturilor de activ este exact cea invers fa
de cea a conturilor de pasiv; aceasta are loc datorit coninutului lor economic,
care este diametral opus, deoarece conturile de activ reflect bunuri economi
ce, iar cele de pasiv reflect sursele lor de finanare.
4.4. Dubla nregistrare i nsemntatea ei de control
Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci, n
contabilitate, aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi,
concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceeai sum
a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont
i creditul altui cont, poart denumirea de dubla nregistrare.
Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezenta
re, prin faptul c, n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimo
niului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect: al utilitii i
destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se reflect con
comitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz
bunurile economice, iar cel de-al doilea, care evideniaz sursele de finanare.
Raportul de echivalen este reprezentat n sensul mririi concomitente a
bunurilor i surselor, precum i n cel al micorrii lor.
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea
i transformarea bunurilor economice, n fazele circuitului economic, gene
reaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de transformare dintr-
o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul.
Astfel, activele curente, sub form de materii prime i materiale, se transform
n active curente sub form de semifabricate i produse finite, care, la rndul
lor, i schimb forma n active curente bneti, din nou transformndu-se n
active curente materiale. n acest circuit, n care contabilul nregistreaz trece
rea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea valorii respec
tive se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective.
Dubla nregistrare d posibilitatea de a reflecta n dinamica, pe baza unui
sistem coerent, cele dou aspecte ale dublei reprezentri. De asemenea, d po
sibilitatea efecturii unui control permanent asupra exactitii nregistrrilor
efectuate.
4.5. Formulele contabile i tipurile acestora
Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se
stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi, n
care se nregistreaz o operaie economico-financiar, poart denumirea de
corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur
se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiec
rei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri
sub form de egalitate valoric, se numete formul contabil.
Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente: de
numirea contului corespondent debitor; denumirea contului corespondent
creditor i suma care face obiectul nregistrrii.
n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau
n stnga, iar contul care se crediteaz se aaz n partea de jos sau n dreapta.
De exemplu: Operaia economic: s-au procurat mijloace fixe cu plata ul
terioar. Se va ntocmi formula contabil:
D 123 Mijloace fixe 2 000 lei
C 539 Alte datorii pe termen scurt 2 000 lei sau D 123 Mijloace fixe
C 539 Alte datorii pe termen scurt 2 000 lei
Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune
clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel:
1. n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format
formula contabil.
a) Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete
ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz, simultan i cu
aceeai sum; ea este specific operaiilor economico-financiare care afecteaz
concomitent numai dou elemente patrimoniale.
De exemplu: de la contul de decontare s-a transferat furnizorilor n achi
tarea datoriei:
D 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
C 242 Cont de decontare;
b) Formula contabil compus este formula n care corespondena se
stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, conco
mitent i cu aceeai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe
conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceeai sum. Ea este speci
fic operaiilor economico- financiare care afecteaz concomitent mai mult de
dou elemente patrimoniale, ce impune folosirea a mai mult de dou conturi
corespondente.
De exemplu: s-au primit de la furnizori materiale n valoare de 5000 lei i
obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei:
D 211 Materiale - 5000 lei
D 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - 500 lei
C 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 5500 lei;
2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc:
a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul
creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care
au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c n
scrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n
debitul, ct i creditul contului;
b) Formula contabil de stornare reprezint o modalitate specific con
tabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii
n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n
activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi n nregistrarea unei sume ero
nate sau n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare
coninutului operaiei.
nregistrarea operaiilor economico-financiare se face pe baza documen
telor justificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i poart denumirea
de nregistrare cronologic. Aceast nregistrare se realizeaz, n activitatea
practic, cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor economice, dup
ce pe documentele primare, n munca de prelucrare i verificare a lor, au fost
trecute conturile corespondente, n care urmeaz a se nregistra n contabi
litatea curent operaia economico-financiar nregistrat n ele. nscrierea
pe documentele primare a conturilor corespondente, sub form de formul
contabil, n care urmeaz s se nregistreze operaia economico-financiar
respectiv, n contabilitatea curent poart denumirea de contare. J urnalul de
nregistrare a operaiilor economice are urmtoarea form:
J urnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr. d/o Coninutul operaiunilor
economice
Suma Corespondena conturilor
Debit Credit
1. Din cas se achit salariul
personalului ntreprinderii
11 550 531 241
Dup nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea crono
logic, periodic, acestea se grupeaz pe conturi distincte n registrul-jurnal,
dup natura operaiilor respective, apoi se sistematizeaz n documentul con
tabil, numit Cartea mare, care se prezint sub form de fie deschise, distinct,
pentru fiecare cont al contabilitii curente.
4.6. Conturile sintetice i analitice i legtura reciproc dintre ele
n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sin
tetice i analitice.
Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, care reflect
bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup
caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace
fixe, Capital statutar.
Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunuri
lor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup
nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton, conturile analitice
la contul Materiale pot fi: contul analitic - ciment, contul analitic - nisip,
contul analitic - pietri .a; la fabrica de bomboane, conturile analitice la con
tul Materiale pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul
analitic - unt i altele.
Numrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic
este determinat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesi
tile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat.
Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru
contul sintetic de care aparin, deoarece n ambele categorii de conturi se
nregistreaz aceleai elemente patrimoniale i, deci, au acelai coninut
economic. Cu toate acestea, reflectarea operaiilor economico-financiare n
conturile analitice prezint unele particulariti fa de conturile sintetice. i
anume, spre deosebire de conturile sintetice, n care elementele patrimoniale
se nregistreaz numai valoric, n conturile analitice, elementele respective se
pot reflecta fie numai valoric, ca i n conturile sintetice (activele nemateriale,
sursele de finanare), fie cantitativ i valoric, n funcie de natura elementelor
respective (bunurile materiale).
Utilizarea conturilor analitice prezint o importan pentru activitatea
ntreprinderii, deoarece creeaz posibilitatea efecturii controlului gestionar
prin urmrirea existentului i micrii fiecrui element patrimonial n parte,
pe prile componente, contribuind la asigurarea integritii patrimoniului. La
fel, pe baza datelor conturilor analitice se stabilesc cu exactitate drepturile i
obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, separat pentru
fiecare dintre acestea, se determin costul produciei, separat pentru fiecare
secie sau faz de fabricaie i n cadrul acestora, pe produse, comenzi.
Att sistematizarea, ct i generalizarea informaiilor contabile cu ajutorul
conturilor sintetice i analitice sunt posibile datorit legturilor reciproce care
exist ntre aceste conturi. Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor
se realizeaz prin urmtoarele:
a) suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice deschise la un cont sin
tetic trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic;
b) suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice deschise la un cont
sintetic trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic;
c) suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice deschise la un cont
sintetic trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic;
d) suma soldurilor finale ale conturilor analitice deschise la un cont sinte
tic trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.
n afar de conturi sintetice i analitice, mai avem subconturi (conturi de
gr. II) - veriga intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu:
contul sintetic Materiale, subcontul Materiale de construcie, cont analitic
Vopsea.
Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar
evidena bazat pe conturile analitice - eviden analitic.
Legtura dintre conturile sintetice i analiticele acestora se va demonstra
pe baza urmtorului exemplu practic:
Exemplu: La ntreprinderea Monolit S.A., la 01.05 anul curent, soldul
contului Materiale se prezenta n felul urmtor:
Materialul A - 200 uniti cte 6 lei unitatea.
Materialul B - 5 000 buci cte 8 lei bucata.
Materialul C - 100 kg cte 10 lei 1kg.
Operaiile economice efectuate n luna mai a anului de gestiune:
1. S-au primit materiale de la furnizori:
Materialul A - 200 uniti cte 6 lei.
Materialul C - 60 kg cte 10 lei.
Total 1800 lei.
2. Au fost eliberate materiale de la depozit n secia produciei de baz:
Materialul A - 150 uniti.
Materialul B - 3 000 buci.
Materialul C - 90 kg.
Materialul B - 300 buci cte 8 lei bucata.
Materialul C - 150 kg cte 10 lei 1kg.
Total 3900 lei.
Rezolvare:
I. Evidena sintetic:
J urnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr. d/o Coninutul operaiilor economice Suma Corespondena conturilor
Debit Credit
1. S-au primit materiale de la fur
nizori
1 800 211 521
2. Au fost eliberate materiale de la
depozit n secia produciei de
baz
25 800 811 211
3. S-au primit materiale de la fur
nizori
3 900 211 521
D Materiale C
Si 42 200
1) 1800
2) 25 800
3) 3 900
Rd 5 700 Rc 25 800
Sf-22 100
I I .Evidenta analitic:
>
Contul analitic Materialul A
(uniti)
N
d/o.
Data Intrri Ieiri Stoc
Cantitate Pre Cantitate Pre
S
Cantitate Pre
01.05 200 6 1 200
1. 200 6 1200 400 6 2 400
2. 150 6 900 250 6 1 500
Total 200 6 1200 150 6 900
Sold 250 6 1500
Contul analitic Materialul B
(buci)
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri Stoc
Cantitate Pre Cantitate Pre
S
Cantitate Pre
S
01.05 5 000 8 40 000
1. 3 000 8 24 000 2 000 8 16 000
2. 300 8 2400 2 300 8 18 400
Total 300 8 2400 3 000 8 24 000
Sold 2 300 8 18 400
Contul analitic Materialul C
(kg)
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri Stoc
Cantitate Pre
S
Cantitate Pre
Cantitate Pre
01.05 100 10 1 000
1. 60 10 600 160 10 1 600
2. 90 10 900 70 10 700
3. 150 10 1500 220 10 2 200
Total 150 10 1500 90 10 900
Sold 220 10 2 200
I I I . L egtura dintre conturile sintetice i analitice (Verificarea):
Soldul iniial: 42 200 =1200+40 000+1 000
Operaia I 1800 =1200 +600
Operaia II 25 800 = 900 +24 000 +900
Operaia III 3 900 =2 400 +1500
Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 + 2100
Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900
Soldul final 22 100 = 1500+18 400+2 200
4.7. Balana de verificare i importana ei
Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii, care
asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla
nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii
nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale
i complete.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se
nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o
perioad de gestiune, preluate din Cartea mare. Ea furnizeaz informaii n
legtur cu solduri iniiale, micrile intervenite ntr-o perioad de gestiune
(lun, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei.
Funciile balanei de verificare rezult din definiia acesteia:
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
Esena acesteia const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare
n conturi a operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care
trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor
operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea ero
nat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi
(Cartea mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule
greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldu
rilor conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care se
semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de
verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice.
Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele
sintetice. Aceasta funcie se realizeaz prin ntocmirea unor balane de veri
ficare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar
pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana care
trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice.
Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concreti
zeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor
preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor
de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade
de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este
puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile
sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale metodei conta
bilitii.
Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
Compararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare
ofer conducerii posibilitatea de a se cunoate mrimea i structura modific
rilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia debito
rilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un
moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii
deciziilor pentru perioada viitoare.
Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate
economico-financiar a ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distinc
te, oferind astfel informaii de ansamblu asupra tuturor bunurilor aflate n ad
ministrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit perioad
de gestiune.
Balana de verificare, n funcie de natura conturilor pe care le conine,
poate fi: balana de verificare a conturilor sintetice i balana de verificare a
conturilor analitice.
Balana de verificare a conturilor sintetice, dup numrul de egaliti pe
care le cuprinde, poate fi:
balana de verificare cu o egalitate;
balana de verificare cu dou egaliti;
balana de verificare cu trei egaliti.
La rndul lor, unele dintre aceste balane, dup coninutul i forma de pre
zentare, pot fi ntocmite ntr-o singur variant sau n dou variante, astfel:
Balanele de verificare cu o egalitate se ntocmesc grafic sub form tabe
lar ca balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i
creditoare, care trebuie s fie egale ntre ele.
Balana de verificare cu dou egaliti se ntocmete grafic sub form ta
belar. Ea cuprinde patru coloane, dou pentru rulaje, debitoare i creditoare,
i dou pentru solduri, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou
serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi.
Balana de verificare cu trei egaliti se prezint, din punct de vedere al
coninutului, ca balana de rulaje, solduri iniiale i finale, din punct de vedere
grafic, ea se prezint n dou variante, i anume: sub form tabelar (tabelul
4.1), cu ase coloane, din care dou, pentru solduri iniiale (debitoare i ere-
ditoare), dou, pentru rulaje, (debitoare i creditoare), i dou, pentru solduri
finale (debitoare i creditoare), ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti
ntre totalul coloanelor perechi; i sub forma unui tablou ntocmit dup prin
cipiul matreciaU care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea rndurilor
cu coloanele i n care rulajele din perioada curent sunt redate prin formule
contabile (corespondente de conturi). Aceasta poart denumirea de balan de
verificare ah (tabelul 4.2), deoarece are forma unei tabele de ah.
Tabelul 4.1
BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE
Simbolul
conturilor
Denu
mirea
conturilor
SOLDURI INIIALE RULAJE SOLDURI FINALE
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
123 Mijloace
fixe
241 Casa
TOTAL
Balana de verificare ah, spre deosebire de varianta tabelar, permite
redarea corespondenei conturilor n care s-a nregistrat operaia economic
n partid dubl. Cu ajutorul acestei balane se descoper nu numai dac s-a
respectat dubla nregistrare, ci i dac a fost debitat sau creditat contul cores
punztor coninutului economic al operaiei efectuate. Cu ajutorul ei, cele trei
egaliti nu se obin ntre coloanele perechi, ci la ntretierea rndurilor cu
coloanele, n care rulajele din perioada curent sunt redate pe conturi cores
pondente.
Tabelul 4.2
BALANA DE VERIFICARE - AH (MODEL)
Conturi
creditoare
Conturi
debitoare
Sold iniial
debitor
Contul
123
Contul
211
Contul
242
Contul
521
Total rulaj
debitor
Sold final
debitor
Sold iniial
creditor
Total solduri
iniiale
* *
Contul
123
Contul
211
Contul
242
Contul
521
Total rulaj
creditor
Total
rulaje
Sold final
creditor
Total sol
duri finale
Cu toate avantajele pe care le prezint acest tip de balan, n practic se
utilizeaz mai rar, din cauza numrului mare de conturi corespondente ntr-o
perioad de gestiune i imposibilitatea transpunerii lor pe formatul de hrtie
folosit.
n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar
s se ntocmeasc i balane de verificare analitice (tabelul 4.3). Se ntocmete
cte o balan analitic pentru fiecare cont sintetic, desfurat n conturi ana
litice.
Balanele de verificare analitice sunt un mijloc eficient pentru stabilirea
legturii dintre evidena analitic i evidena sintetic, motiv pentru care mai
poart denumirea de balane auxiliare sau secundare. Totodat, balanele de
verificare analitice sunt necesare cunoaterii detaliate n legtur cu existena
i micarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii.
Tehnica de ntocmire a acestora const n preluarea sumelor totale i a
soldurilor tuturor conturilor analitice, deschise pentru un cont sintetic; cu aju
torul lor se stabilesc apoi o serie de corelaii i indicatori care difer de modul
de funcionare a conturilor i de numrul de etaloane de eviden utilizate n
cadrul conturilor analitice.
Tabelul 4.3
BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR ANALITICE
Nr.
d/o
Conturile
analitice
Sold iniial Rulaj debitor Rulaj creditor Sold final
Canti
tate
Pre Valoare
Canti
tate
Pre Valoare
Canti
tate
Pre Valoare
Canti
tate
Pre Valoare
Exactitatea nregistrrilor fcute n conturile analitice i cel sintetic de care
aparin se verific prin corelaiile ntre datele acestei balane i cele din contul
sintetic. Astfel, totalul sumelor debitoare ale tuturor conturilor analitice din
balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului sintetic;
totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie
s fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor
tuturor conturilor analitice din balan trebuie s fie egal i de acelai sens cu
soldul contului sintetic.
Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a ero
rilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre
totalul sumelor diferitelor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor
care se stabilesc cu ajutorul lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corelaii
se datoreaz existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori, cum
sunt:
- erori de ntocmire a balanei de verificare;
- erori de nregistrare n Cartea mare;
- erori de stabilire a sumei din formulele contabile.
Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de
verificare sintetice fac parte omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de
compensaie, erorile de imputaie i erorile de nregistrare n jurnalul de n
registrare a operaiilor economice.
Omisiunile constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat
deloc, nici n contul debitor, nici n contul creditor. Identificarea unor astfel de
erori este posibil n urma verificrii documentelor, dac au fost nregistrate
n totalitate.
Erorile de compensaie sunt cauzate de raportarea greit a sumelor din
documentele justificative n jurnal sau din jurnal n Cartea mare, n sensul c
s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau mai multor conturi, i
alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unuia sau
mai multor conturi, astfel nct, pe total, cele dou categorii de erori se com
penseaz. Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri
finale nefireti n unele conturi.
Erorile de imputaie se datoreaz raportrii unei sume exacte ca mrime
din jurnal n Cartea mare, att la debit, ct i la credit, ns nu n conturile n
care trebuia trecut, ci n alte conturi, care nu corespund coninutului econo
mic al operaiei respective.
Erorile de nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Ca p i t o l u l I V
95
sunt cauzate de stabilirea greit a conturilor corespondente, nregistrarea
unei operaii de dou ori, att la debit, ct i la credit, ntocmirea unor formule
contabile corecte, dar cu alt sum, mai mare sau mai mic, att la debit, ct
i la credit.
Singura balan de verificare care descoper erorile care nu influeneaz
egalitile este balana ah, ntruct ea red, pe lng cele trei serii de egaliti,
i corespondena conturilor.
Pentru ntocmirea balanei de verificare se procedeaz astfel:
se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din jur
nalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (Cartea mare);
se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont des
chis n Cartea mare i se stabilete soldul acestora;
se transpun datele din conturile deschise n Cartea mare (soldurile ini
iale, rulajele i soldurile finale) n formularul balanei de verificare;
se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n
cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie
egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare
trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a ope
raiilor economice.
Exemplu: Pe baza datelor de mai jos, de deschis conturile respective, de
ntocmit formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice.
De calculat rulajele, soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i un
nou bilan.
Bilanul fabricii Gloria la 01.09.200_
(lei)
Activ Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 3 670 830 Capital statutar 3 069 000
Materiale 69 700 Credite bancare pe termen scurt 89 300
Producie n curs de exe
cuie
65 800 Alte rezerve 58 000
ale personalului
300
Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale
16 800
Cont de decontare 93 750 Datorii pentru retribuirea muncii 11 800
Casa 120
Uzura mijloacelor fixe 655 600
Bilan 3 244 900 Bilan 3 244 900
Operaiile economice ce au avut loc la fabrica Gloria n luna septem
brie:
1. S-au primit materiale de la furnizori - 362 500 lei;
2. S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea ma
terialelor - 14 500 lei;
3. S-au calculat salariile muncitorilor pentru descrcarea materialelor
- 1600 lei;
4. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale aferente salariilor
muncitorilor pentru descrcarea materialelor (28%) - ? lei;
5. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile medicale obligatorii aferen
te salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (2%) - ? lei;
6. Din contul de decontare s-a virat furnizorilor - 16 500 lei;
7. Din contul de decontare s-a ridicat n numerar - 11 900 lei;
8. Din cas au fost pltite salariile - 11 800 lei;
9. Din contul de decontare s-a virat furnizorilor pentru materiale
- 29 050 lei;
10. Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare
- 150 lei;
11. Din contul de decontare s-a virat:
a) organelor de asigurare social - 400 lei;
b) n rambursarea creditelor pe termen scurt - 15 600 lei.
Rezolvare: n baza operaiilor nregistrate, se va ntocmi jurnalul nregi
strrii operaiilor economice:
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna septem
brie 200_
Nr
d/o
Coninutul operaiei economice Suma
(lei)
Corespondena
conturilor
debit credit
1 S-au primit materiale de la furnizori 362 500 211 521
2 S-a acceptat factura organizaiei de transport
pentru transportarea materialelor 14 500 211 539
3 S-au calculat salariile muncitorilor privind descr
carea materialelor procurate 1600 211 531
4 S-au calculat contribuiile privind asigurrile so
ciale aferente salariilor muncitorilor pentru des
crcarea materialelor (28%)
448 211 533
5 S-au calculat contribuiile pentru asigurrile me
dicale obligatorii aferente salariilor muncitorilor
pentru descrcarea materialelor (2%)
32 211 533
6 Din contul de decontare s-a virat furnizorilor 16 500 521 242
7 Din contul de decontare s-a ridicat n numerar 11 900 241 242
8 Din cas au fost pltite salariile 11 800 531 241
9 Din contul de decontare s-a virat furnizorilor pen
tru materiale
29 050 521 242
10 Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru chel
tuielile de deplasare 150 227 241
11 Din contul decontare s-a virat:
a) organelor de asigurare social
b) n rambursarea creditelor pe termen scurt
suma de control (total)
400
15 600
464 464
533
511
242
242
n baza datelor din bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune,
deschidem conturile sintetice. nregistrm n ele soldurile iniiale i operaiile
economice din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice:
D 123 D 211 D 215 D 227 C
Rd =379 080
Si 3 670 830 Si 69 700
1) 362 500
Si 65 800 Si 300
10) 150
o
I
I
Rc =0 2) 14 500 Rd =0 Rc =0 Rd =150
O
I
I
o
3) 1600
Sf 3 670 830 4) 448 Sf 65 800 Sf450
5) 32
Rc =0
Sf 448 780
98
D 124 C D 241 C
Si 655 600
Rd = 0 n
I
I
o
Sf 655 600
D 323 C
Si 58 000
Rd = 0 5
0
D
I
I
O
]
Sf 58 000
7)11 900
Rd= 11 900
8) 11 800
10) 150
D 242 C D 311 C
Si 93 750
6) 16 500
7) 11 900
Si 3 069 000
9) 29 050 Rd = 0 5
0
o
I
I
o
0 11a) 400
11b) 15 600
Sf 3 069 000
Rd = 0 Rc = 73 450
Sf 20 300
: D 511 C D 521 C D 531 C
Si 89 300 Si 16 800 Si 11 800
11b) 15 600 1) 362 500 3) 1 600
6) 16 500 8) 11 800
Rd = 15 600 Rc=0 9) 29 050
Sf 73 700 Rd = 45 550 Rc=362 500 Rd=ll 800 Rc=l 600
Sf33 750 Sf 1 600
D 533 C D 539 C
SiO SiO
4) 448 2) 14 500
11a) 400 5)32
Rd - 400 Rc = 480 Rd=0 Rc = 14 500
Sf 80 Sf 14 500
n baza informaiei coninute n conturile sintetice se completeaz balana
de verificare, cu scopul verificrii corectitudinii nregistrrilor efectuate n
conturile sintetice:
BALANA DE VERIFICARE la 01. 10. 200_
Simbolul
contului
Soldul iniial Rulaj Soldul final
Debitor Creditor Debitor Creditor Debitor Creditor
123 3 670830 0 0 3 670 830
99
124 655 600 0 0 655 600
211 69 700 379 080 0 448 780
215 65 800 0 0 * 65 800
227 300 150 0 450
241 120 11 900 11 950 70
242 93 750 0 73 450 20 300
311 3 069 000 0 0 3 069 000
323 58 000 0 0 58 000
511 89 300 15 600 0 73 700
521 16 800 45 550 362 500 333 750
531 11 800 11 800 1600 1 600
533 0 400 480 80
539 0 0 14 500 14 500
Total 3 900 500 3 900 500 464 496 464 496 4 206 230 4 206 230
Bilanul fabricii Gloria la 01.10.200_
(lei)
1. Active pe termen lung 3. Capital propriu
1.1 Active nemateriale 3.1 Capital statutar
1.2 Active materiale pe
termen lung
Capital statutar 3 069 000
Mijloace fixe 3 670 830 3.2 Rezerve
Uzura mijloacelor fixe (655 600) Alte rezerve 58 000
1.3 Active financiare pe
termen lung
3.3 Profit nerepartizat (pier
dere neacoperit)
1.4 Alte active pe termen
lung
TOTAL capitoluM 3 015 230 TOTAL capitolul 3 3 127 000
2 Active curente 4. Datorii pe termen lung
2.1 Stocuri de mrfuri i
materiale
4.1 Datorii financiare pe ter
men lung
Materiale 448 706
4.2 Datorii pe termen lung
calculate
Producie n curs de
execuie
65 800 TOTAL capitolul 4
2.2 Creana pe termen
scurt
5. Datorii pe termen scurt
ale personalului
450
5.1 Datorii financiare pe ter
men scurt
2.3 Investiii pe termen
scurt
Credite bancare pe termen
scurt
73 700
2.4 Mijloace bneti
5.2 Datorii comerciale pe
termen scurt
Cont de decontare 20 300
Datorii pe termen scurt pri
vind facturile comerciale
333 750
Casa 70
5.3 Datorii pe termen scurt
calculate
TOTAL capitolul 2 535 406
Datorii privind remunerarea
muncii
1 600
Datorii privind asigurrile 96
Alte datorii pe termen scurt 14 500
TOTAL capitolul 5 423 646
TOTAL GENERAL-ACTIV 3 550 646 TOTAL GENERAL-PASIV 3 550 646
4.8. Planul de conturi: structur i componen
Planul de conturi (anexa 3) este un tablou al conturilor sistematizate n
mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere.
Este un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Pla
nul de conturi cuprinde patru capitole: Dispoziii generale; Terminologia;
Nomenclatorul conturilor contabile; Norme metodologice de utilizare a
conturilor contabile.
Capitolul I Dispoziii generale cuprinde caracteristica general a ca
pitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele
rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor.
n capitolul II Terminologia sunt formulate definiiile termenilor i no
iunilor de baz utilizate n planul de conturi.
Capitolul III Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturi
lor subdivizate n clase i grupe, n care se evideniaz conturile de gradul I i II.
n capitolul IV Norme metodologice de utilizare a conturilor contabi
le sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este
prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii.
Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul
economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul
I (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile).
Planul de conturi cuprinde 9 clase:
1. Active pe termen lung;
2. Active curente;
3. Capital propriu;
4. Datorii pe termen lung;
5. Datorii pe termen scurt;
6. Venituri;
7. Cheltuieli;
8. Conturi ale contabilitii de gestiune;
9. Conturi extrabilaniere.
Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz
pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele
financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul econo
mic, ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de rezultate
(clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capita
lului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiu
ne, soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil
(anexa 1). Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i
cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajele
conturilor: debitoare - pe conturile de cheltuieli i creditoare - pe conturile de
venituri, se trec n Raportul privind rezultatele financiare (anexa 2).
Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt des
tinate generalizrii informaiei privind consumurile de producie, costul
produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate numai
pentru necesitile interne ale ntreprinderii, n scopul lurii unor decizii
concrete de gestiune.
Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ, cu excepia urmtoarelor
conturi: 113 Amortizarea activelor nemateriale; 124 Uzura mijloacelor
fixe; 126 Epuizarea resurselor naturale; 214 Amortizarea obiectelor de
mic valoare i scurt durat; 222 Corecii la datorii dubioase; 233 Dimi
nuarea valorii investiiilor pe termen scurt, care sunt conturi contrar de activ,
funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului
n parantez, adic cu semnul -(minus) i se scad din totalul sumelor; con
tul 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung poate avea att sold
debitor, ct i creditor, deoarece este un cont rectificativ, rectific valoarea
investiiilor. n bilan, soldul debitor al acestuia se reflect n activ prin cifre
obinuite, iar cel creditor - prin cifre negative.
Conturile 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv, cu excepia urmtoarelor conturi:
313 Capital nevrsat, 314 Capital retras, 334 Utilizarea profitului, care
sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv, cu semnul minus. Conturile
312 Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al
anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de ges
tiune, 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung pot avea att
sold creditor, ct i debitor. n bilan, soldul creditor se reflect n pasiv prin
cifre obinuite, iar cel debitor - prin cifre negative.
Clasa 9, care include conturile extrabilaniere, este destinat generali
zrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin n
treprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia
acesteia.
Simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zeci
mal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate
cuprinde maximum 10 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 10 con
turi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe 10 subconturi.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1la 9.
Grupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic
simbolul clasei n care este inclus grupa respectiv, iar a doua, numrul gru
pei.
Conturile de gradul I (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre,
din care primele dou formeaz simbolul grupei la care se refer contul res
pectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul contului de gradul I.
Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre, din
care primele trei cifre indic codul contului de gradul I, iar a patra cifr repre
zint numrul contului de gradul II.
1 2 3 4
simbolul clasei
simbolul grupei
simbolul contului de gradul I
simbolul contului de gradul II (subconturilor)
Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntre
prinderile, iar conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din
toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de particularitile acti
vitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele
financiare, precum i n scopul de analiz i control.
Planul de conturi este strns legat de rapoartele financiare. Simbolurile
i denumirile claselor 1-5 din planul de conturi coincid cu numerele i denu
mirile capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor
de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i denumirile subca
pitolelor bilanului contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7
coincid, de regul, cu denumirea rndurilor din raportul privind rezultatele
financiare, iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor
din anexele la rapoartele financiare.
1. Se prezint unele afirmaii i se solicit a se preciza care dintre acestea sunt
incorecte:
1) contul contabil este un procedeu de nregistrare curent, grupare ordo
nat i control operativ al existenei i micrii elementelor patrimonia
le ale ntreprinderii, precum i constatarea consumurilor, veniturilor i
cheltuielilor n scopul determinrii rezultatului financiar;
2) deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu,
a oricror drepturi i obligaiuni patrimoniale, precum i efectuarea de
operaii fr nregistrarea lor n contabilitae este interzis;
3) conform coninutului economic, conturile contabile se mpart n: con
turile contabilitii financiare i conturile extrabilaniere;
4) balana de verificare este un procedeu de grupare i sistematizare a in
formaiilor reflectate n conturile sintetice i analitice;
5) nregistrrile n contabilitate se fac cronologic i sistematic, potrivit
planului de conturi i normelor emise;
6) Ministerul Finanelor emite planul de conturi, modelele registrelor i
bilanurilor contabile, formularele comune privind activitatea financia
r i contabil, normele metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora. Pentru bnci acestea se elaboreaz de ctre Banca Naional a
Moldovei i se aprob de ctre Ministerul Finanelor;
7) contabilitatea operaiilor efectuate n valut se ine n valuta respectiv;
8) formula contabil reprezint forma grafic de reflectare a operaiei eco
nomice n conturile corespondente pe baza dublei nregistrri.
2. La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale, rulajele creditoare ale
conturilor de venituri i rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se
nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile co
respunztoare, fr ntocmirea formulelor contabile:
a) fals; b) corect.
3. innd seama c operaiile economice produc modificri n volumul i
structura bunurilor economice i a surselor de formare, coresponden
a conturilor se poate stabili ntre conturi de activ i conturi de pasiv,
cnd operaiile economice produc modificri concomitente, fie n sensul
creterii, fie n sensul micorrii n activul i pasivul bilanului.
a) fals; b) corect.
4. Conturile de pasiv sunt destinate pentru evidena anumitor cheltuieli ale
ntreprinderii i includerii acestora n costul produciei, lucrrilor i servi
ciilor:
a) adevrat; b) fals.
5. Conturile de cheltuieli i de venituri nu au niciodat solduri iniiale sau
finale:
1) adevrat; 2) fals.
6. n raport de numrul de conturi corespondente din care este alctuit for
mula contabil, acestea se clasific n simple i compuse:
7. Avnd n vedere c operaiile economice produc modificri n volumul i
structura bunurilor economice i a surselor de formare, corespondena
conturilor se poate stabili separat numai ntre conturi de activ sau numai
ntre conturi de pasiv:
8. La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale, rulajele creditoare ale
conturilor de venituri i rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se
nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile co
respunztoare, cu ntocmirea formulelor contabile:
a) fals; b) corect.
9. Soldul final al conturilor de activ se determin prin relaia: Si +Rd - Rc
a) corect; b) fals.
10. Dup gradul de detaliere a informaiei, conturile contabile se clasific n:
a) conturi active;
b) conturi de rezultate;
c) conturi analitice i conturi sintetice;
d) conturi ale contabilitii financiare i cele de gestiune;
11. Soldul final al contului de pasiv este egal cu zero, dac:
a) n decursul perioadei de gestiune nu au avut loc rotaii n acest cont;
b) soldul iniial plus rulajul creditor este echivalent cu rulajul su debitor;
c) rulajul creditor este egal cu rulajul debitor;
d) aceasta nu se poate produce;
e) nici un rspuns corect;
12. Balana de verificare ah este destinat pentru:
a) verificarea volumului deplin al nregistrrilor n sistemul conturilor
sintetice;
b) calculul sumelor totale pe conturi;
c) verificarea corectitudinii corespondenei conturilor;
d) verificarea deplinitii nregistrrilor n sistemul conturilor analitice;
13. Se solicit a se preciza care afirmaie este corect:
1) conturile analitice reflect mijloacele, sursele i procesele economice,
grupate dup caracteristicile lor generale;
2) n cadrul contabilitii financiare, conturile de cheltuieli se debiteaz
n timpul lunii cu cheltuielile efectuate, cheltuielile sunt urmrite dup
funcia lor. La sfritul lunii, aceste conturi se nchid prin contul 351
Rezultat financiar total. Deci, la sfritul lunii ele nu prezint sold;
3) toate cheltuielile din clasa I i II ale noului plan de conturi sunt conturi
de activ;
4) conturile contabile servesc pentru nregistrarea i controlul mrimii
iniiale a elementului patrimonial, micrii i soldul acestuia la finele
14. Care dintre urmtoarele elementele sunt specifice contului?
1) simbol cifric; 4) pasiv; 7) rulaj;
2) suma; 5) debit; 8) titlul;
3) activ; 6) credit; 9) sold.
15. Soldul final al contului de activ este egal cu zero n cazul n care:
a) pe parcursul lunii nu au avut loc rotaii pe cont;
b) rulajul debitor este echivalent cu cel creditor;
c) aceasta nu se poate produce;
d) soldul iniial plus rulajul debitor se echivaleaz cu rulajul creditor;
16. n raport cu numrul de conturi corespondente din care este alctuit for
mula contabil, acestea se clasific n obinuite i de stornare:
17. innd seama de faptul c operaiile economice produc modificri n volu
mul i structura bunurilor economice i a surselor de formare, corespon
dena conturilor se poate stabili separat numai ntre conturi de activ sau
numai ntre conturi de pasiv:
18. Formulai coninutul operaiilor economico-financiare ce au stat la baza
urmtoarelor nregistrri:
1) Dt 711 Ct 216;
2) Dt 241 Ct 242;
3) Dt 321 Ct 332;
4)
Dt 242 Ct 221
5)
Dt 531 Ct 241
6)
Dt 811 Ct 533
7)
Dt 242 Ct 243
8)
Dt 224Ct 242
9)
Dt 534Ct 242
10) Dt 215Ct 811
11)
Dt 532Ct 241
12)
Dt 242 Ct 241
13) Dt 711 Ct 217
14)
Dt 242 Ct411
15)
Dt 511 Ct 242
16) Dt 811 Ct 211
17) Dt 811 Ct 215
18) Dt 521 Ct 242
19) Dt 221 Ct 611
20) Dt 211 Ct 242.
19. Se prezint urmtoarele date:
Soldul mrfurilor la nceputul perioadei 120 000 lei
Soldul mrfurilor la sfritul perioadei 160 000 lei
Intrate n decursul lunii 29 000 lei
Intrate n decursul lunii 31 000 lei
Se cere a se preciza rulajul debitor i creditor:
1) RD 29 000 lei; RC - 20 000 lei
2) RD 31 000 lei; RC - 20 000 lei
3) RD 60 000 lei; RC - 20 000 lei
4) RD 60 000 lei; RC - 40 000 lei
5) RD 60 000 lei; RC - 60 000 lei.
20. S se completeze cu noiunile Debit sau Credit modificarea respectiv
i s se indice contul n care are loc:
1) majorarea capitalului statutar
2) majorarea capitalului retras
3) majorarea creanelor comerciale
4) majorarea datoriilor privind retribuirea muncii
5) micorarea uzurii mijloacelor fixe
6) micorarea pierderilor anului curent
7) micorarea stocurilor de materiale
8) ieirea mrfurilor
9) nregistrarea veniturilor din vnzri
10) majorarea mijloacelor fixe
11) micorarea datoriilor comerciale
12) micorarea creanelor personalului
13) micorarea numerarului.
21. Avnd n vedere contul 251 Cheltuieli anticipate curente, se fac urmtoa
rele afirmaii:
a) este un cont bilanier;
b) este un cont de rezultate;
c) soldul iniial se reflect n creditul contului i reprezint suma cheltuie
lilor;
d) soldul contului se reflect n activul bilanului;
e) soldul final se determin prin relaia Sf=Si+RD-RC;
f) soldul final se determin prin relaia Sf=Si+RC-RD.
Care dintre acestea sunt corecte?
22. Avnd n vedere contul 124 Uzura mijloacelor fixe, se fac urmtoarele
afirmaii:
1) soldul contului este nchis n debit i reprezint suma uzurii acumulate
2) este un cont de pasiv;
3) este un cont din contabilitatea de gestiune;
4) soldul final se determin prin relaia: Si+RD-RC;
5) n creditul contului se nregistreaz acumularea (calculul) uzurii mij
loacelor fixe n cursul perioadei de gestiune;
6) rulajul debitor al contului reprezint anularea uzurii referitoare la casa
rea mijloacelor fixe.
I ndicai care afirmaii sunt corecte.
23. Avnd n vedere contul 811 Producia de baz, se fac urmtoarele afir
maii:
1) este un cont din contabilitatea financiar;
2) la sfritul perioadei de gestiune contul se nchide i nu dispune de
sold;
3) este un cont de calculaie;
4) consumurile efective de producie se oglindesc n debitul contului 811;
5) soldul final al contului 811 Producia de baz prezint soldul produc
iei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune;
108
6) rulajul creditor al contului 811 Producia de baz reprezint cos
tul efectiv al produciei facturate i produciei n curs de execuie la
sfritul perioadei de gestiune.
Care afirmaii sunt corecte?
24. Indicai prin litera (a) conturile de bilan active, prin litera (b) - conturile
de bilan pasive; prin litera (c) - conturile de rezultate active; prin litera (d)
- conturile de rezultate pasive:
a) 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
b) 712 Cheltuieli comerciale
c) 313 Capital nevrsat
d) 612 Alte venituri operaionale
e) 333 Profit net (pierdere neacoperit) ale perioadei de gestiune
f) 211 Materiale
g) 124 Uzura mijloacelor fixe
h) 242 Casa
i) 611Venituri din vnzri
j) 351 Rezultat financiar total
k) 123 Mijloace fixe
1) 124 Uzura mijloacelor fixe
m) 312 Capital suplimentar
n) 313 Capital nevrsat
o) 314 Capital retras
p) 521 Datorii privind facturile comerciale
q) 321 Rezerve legale
r) 711 Costul vnzrilor
s) 811 Producia de baz.
25. Completai sumele ce lipsesc:
Simbolul contului Soldul iniial Rulaj debitor Rulaj creditor Soldul final
523 5 000 9 000 6 000
211 2 000 3 500 7 000
311 25 000 7 000 9 000
217 12 000 14 500 18 000
411 15 000 17 300 12 600
242 12 000 5 800 7 900
227 1 600 2 000 1 800
313 25 000 7 000 9 000
109
216 22 000 18 000 0
531 15 000 6 000 9 000
243 12 000 5 800 7 900
229 1 600 2 000 1 800
411 25 000 7 000 9 000
214 22 000 18 000 0
534 15 000 6 000 9 000
Problema 1.
n baza datelor de mai jos, se cere de determinat soldul contului Casa la
01 aprilie.
Operaiile din luna martie:
Data Coninutul operaiilor Suma
01.03 Soldul iniial al contului "Casa" 1 000
2.03 Din contul de decontare s-a ridicat n numerar pentru a plti salariile
i alte cheltuieli
112 000
3.03. Se pltete din casa expeditorului pentru cheltuielile de deplasare 260
4.03 Se pltete din cas:
a) salariul pe februarie 94 000
b) salariul depus 3 200
c) ajutor material unitar 800
6.03 S-a vrsat n contul de decontare suma salariului nepltit 10 400
9.03 Se ncaseaz de la lucrtori pentru produsele vndute 7 000
10.03 Se primete de la expeditor suma avansului nefolosit 40
12.03 Se ncaseaz de la magaziner pentru compensarea daunei materiale 180
13.03 Se elibereaz gestionarului un avans pentru procurarea rechizitelor
la birou
410
15.03 Din contul de decontare s-a ridicat n numerar avansul pe prima
jumtate a lunii
48 200
16.03 Se pltete lucrtorilor avansul 42 300
17.03 Se compenseaz gestionarului supraconsumul pentru mrfurile
procurate
60
18.03 S-a vrsat n contul de decontare suma avansului nepltit 7
18.03 S-a ncasat din vnzarea hrtiilor de valoare pe termen scurt 1 500
20.03 Din casierie s-a pltit pentru cheltuielile legate de desfacerea pro
duselor |
310
1
21.03 Se elibereaz expeditorului avans pentru compensarea cheltuielilor
gospodreti
150
1
27.03 n rezultatul inventarierii s-au constatat mijloace bneti lips 40
30.03 Se primete de la expeditori suma avansului nefolosit 20
Problema 2.
O ntreprindere prezint la data de 1martie un stoc de materii prime n
valoare de 100 000 lei. n cursul primei decade a lunii martie au avut loc urm
toarele operaii economice de intrri i ieiri de materii prime:
- 2.03, intrare de materii prime n valoare de 250 000 lei;
- 3.03, ieire de materii prime n valoare de 300 000 lei;
- 10.03, intrare de materii prime n valoare de 400 000 lei.
Se cere:
b) s se stabileasc valoarea existentului la sfritul primei decade a lunii mar
tie, prin calcul aritmetic;
c) s se prezinte structura contului.
Problema 3.
a) aprovizionarea cu materiale de la furnizori, al cror pre este de 250 000
lei, cu plata ulterioar;
b) ncasarea la contul bancar a sumei de 300 000 lei, dintre care: 100 000
lei de la un debitor i 200 000 lei de la un client, ca avans;
c) plata obligaiilor fa de furnizori: 200 000 lei din contul bancar i 300
000 lei dintr-un credit pe termen scurt, acordat de banc;
d) ncasarea n numerar de la un lucrtor-debitor a sumei de 100 lei.
De ntocmit formulele contabile, cu precizarea tipului n baza operaiilor
economico-financiare prezentate.
Problema 4.
Date iniiale:
a) stocurile de materie prim la 1ianuarie anul curent - 184 250 lei;
b) datoria neachitat fa de furnizori, pentru materialele primite de la ei
- 150 250 lei.
Conform registrului operaiilor economice, n luna ianuarie, au avut loc
urmtoarele operaii:
Nr. Data Operaiile economico-financiare Suma (lei)
1. 3.01 Consum de materie prim pentru fabricarea produselor finite 150 800
2. 5.01 De la furnizori au fost primite materiale 2 342 500
3. 8.01 S-au consumat materiale pentru fabricarea produselor finite 415 860
4. 9.01 Din secia de producie s-au obinut deeuri de materie prim 21 350
5. 13.01 Din contul de decontare s-a virat n achitarea datoriei fa de
furnizori
120 000
6. 19.01 Din contul de decontare s-a pltit avans furnizorilor pentru
livrarea ulterioar a materialelor
250 000
7. 21.01 Au fost consumate piese de schimb pentru reparaia utilajului
seciei
15 420
8. 25.01 De la furnizor s-a primit benzin A - 76, cu plata ulterioar 89 250
n baza datelor de mai sus, s se determine soldurile finale n contul 211
Materiale i contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comer
ciale.
Problema 5.
La 01.04 anul curent, firma Alfa dispunea de urmtoarele elemente pa
trimoniale: avansuri pltite - 12 000 lei; materie prim - 17 000 lei; cont de de
contare - 25 000 lei; casa - 700 lei; datorii fa de furnizori - 12 300 lei; datorii
fa de salariai - 9 700 lei; produse finite - 8 300 lei; cont valutar -5 000 lei;
capital statutar - 35 000 lei; capital suplimentar - 11000 lei.
n cursul lunii aprilie au avut loc urmtoarele operaii economice:
01.04, din contul de decontare se acord un avans furnizorilor - 7 000 lei.
03.04, la contul de decontare se nregistreaz suma obinut din vnzarea
valutei - 2 500 lei; 10.04, de la furnizori se procur materie prim, cu achitarea
ulterioar - 5 000 lei; 15.04, n contul de decontare se primete un credit ban
car pe termen lung - 25 000 lei; 30.04, se achit salariul personalului -650 lei.
Se cere: de ntocmit bilanul la nceputul perioadei de gestiune, jurnalul
nregistrrii operaiilor economice, de deschis conturile sintetice i de n
registrat n ele operaiile economice, de calculat rulajele i soldurile finale,
de ntocmit balana de verificare i bilanul contabil la sfritul perioadei de
gestiune.
Problema 6.
La 01.04.02, ntreprinderea Aromat dispunea de urmtoarele elemente
patrimoniale: casa - 800 lei; rezerve - 4 000 lei; profit nerepartizat - 5 500 lei;
capital statutar - 12 000 lei; datorii fa de salariai - 4 500 lei; cont de decon
tare 12 000 lei; licene - 1000 lei; mijloace fixe - 32 700 lei; uzura mijloacelor
fixe - 13 500 lei; datorii fa de furnizori - 7 000 lei.
n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii:
01.04, din contul de decontare s-a transferat furnizorilor -6 500 lei; 03.04,
s-au procurat materiale, achitndu-se din contul de decontare -5 000 lei; 10.04,
din contul profitului nerepartizat s-au majorat rezervele prevzute de statut -4
000 lei; 15.04, s-a procurat un mijloc fix cu achitarea ulterioar - 15 000 lei;
30.04, s-a eliberat avans titularului - 300 lei.
Se cere: de ntocmit bilanul la nceputul lunii, jurnalul nregistrrii ope
raiilor economice, de deschis conturile sintetice i de nregistrat n ele opera
iile economice, de calculat rulajele i soldurile finale, de ntocmit balana de
verificare i bilanul contabil la sfritul lunii.
Problema 7.
La 01 aprilie, ntreprinderea Mac S.A. dispunea de urmtoarele elemen
te patrimoniale: cont de decontare -18 000 lei; capital statutar - 27 000 lei;
profit nerepartizat - 8 000 lei; materiale -7 000 lei; active nemateriale -4 300
lei; amortizarea activelor nemateriale - 1800 lei; datorii fa de buget - 6 200
lei; datorii fa de furnizori - 5 800 lei; creane ale cumprtorilor - 9 500 lei;
mijloace fixe - 10 000 lei.
n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii economice:
01.04, n contul de decontare s-a ncasat o parte din creanele cumprto
rilor - 7 000 lei; 03.04, din contul profitului nerepartizat s-au constituit rezerve
- 4 000 lei; 10.04, de la furnizori s-au primit materiale cu achitarea ulterioar
- 12 000 lei; 15.04, din contul de decontare s-a achitat datoria fa de buget 6
000 lei; 30.04, din contul de decontare s-a luat numerar - 1000 lei.
Problema 8.
La 01.04 anul curent, ntreprinderea Azon dispunea de urmtoarele ele
mente patrimoniale: cont de decontare - 13 000 lei; datorii fa de furnizori
- 8 500 lei; mijloace fixe - 45 000 lei; licene - 2 000 lei; uzura mijloacelor fixe
- 2 000 lei; avansuri acordate - 12 000 lei; rezerve - 4 000 lei; capital statutar
- 50 000 lei; datorii fa de salariai - 18 500 lei; mrfuri - 11 000 lei.
Pe parcursul lunii au avut loc urmtoarele operaii economice:
1) de la furnizori s-a procurat marf cu achitarea ulterioar - 15000 lei;
2) din contul de decontare s-a luat numerar - 7000 lei;
3) din cas s-a pltit salariul -6500 lei;
4) s-a procurat un mijloc fix, achitndu-se imediat din contul de decon
tare - 5000 lei;
5) s-a acordat avans titularului - 300 lei.
Problema 9.
1. Bilanul la 30 iunie anul curent al firmei Codru S.A.
(lei)
1. Active nemateriale 18 000 1. Capital statutar 220 000
2. Mijloace fixe 150 000 2. Rezerve 60 000
3. Investiii pe termen lung 60 000 3. Profit nerepartizat al anilor
precedeni
40 000
4. Materiale 40 000 4. Profit net 20 000
5. Producie n curs de execuie 30 000 5. Credite pe termen lung 100 000
6. Produse finite 50 000 6. Datorii fa de furnizori 30 000
7. Creane privind facturile
comerciale
70 000 7. Datorii la buget 10 000
8. Mijloace bneti la banc 80 000 8. Datorii fa de salariai 20 000
9. Casa 2 000
Total 500 000 Total 500 000
2. Operaiile economice efectuate n luna iulie:
Operaiile economico-financiare Suma
1. Salariul calculat muncitorilor 50 000 lei
2. Contribuii la asigurrile sociale i medicale obligatorii
?
3. Procurarea unui camion de la furnizor la valoarea de pia 70 000 lei
4. Plata avansului pentru procurarea materialelor de la furnizor 20 000 lei
5. Primirea materialelor de la furnizor 30 000 lei
6. Socotirea avansului la achitare pentru materiale 20 000 lei
7. Achitarea definitiv de la contul de decontare pentru materialele
primite
10 000 lei
8. Primirea banilor n cas de la contul de decontare 33 000 lei
9. Plata salariului din cas 32 000 lei
10. Valoarea materialelor utilizate n producie 50 000 lei
11. Uzura mijloacelor fixe productive 5 000 lei
12. La sfritul lunii, consumurile indirecte de producie se includ n
producia de baz
?
13. Producia n curs de execuie la sfritul lunii 22 000 lei
14. Costul produselor finite fabricate
7
15. Costul produselor vndute 70 000 lei
16. Valoarea produselor vndute la preul de pia 60 000 lei
Se cere:
a) deschidei conturile, nscriei n ele soldurile iniiale, operaiile n luna
iulie i calculai soldurile finale;
b) ntocmii balana de verificare pe luna curent;
c) ntocmii bilanul contabil la 31 iulie, calculnd rezultatul final.
Problema 10.
1. De formulat coninutul operaiilor economice privind urmtoarele for
mule contabile:
Debit Credit Suma (lei)
123 521 1 500,00
211 521 1 520,00
211 532 1 700,00
811 215 400,00
811 531 646,00
811 211 1 820,00
216 811 2 000,00
215 811
?
2. Folosind datele bilanului de mai jos, la nceputul perioadei de gestiune,
i a operaiilor economice din punctul 1, de deschis conturile respective, de
reflectat operaiile economice n conturi i de ntocmit un nou bilan n baza
soldurilor la sfritul perioadei.
Bilanul ntreprinderii
1. Mijloace fixe 10 000,00 1. Capital statutar 12 000,00
2. Obiecte de mic valoare i
scurt durat
1 300,00 2. Datorii privind facturile
comerciale
1400,00
3. Mrfuri 6 000,00 3. Alte rezerve 3 120,00
4. Cheltuieli anticipate 300,00 4. Datorii fa de perso
nal pentru remunerarea
muncii
1 100,00
5. Producie n curs de execuie 400,00 5. Datorii fa de buget 200,00
6. Active materiale n curs de
execuie
1 000,00
7. Materiale 1820,00
8. Uzura mijloacelor fixe 3 000,00
Bilan 17 820,00 Bilan 17 820,00
Problema 11.
De formulat coninutul operaiilor economice respective privind urm
toarele formule contabile. I ndicai tipul de modificri ale bilanului privind
fiecare operaie.
Nr. d/o Formula contabil Suma (lei)
Dt Ct
1. 217 521 10 000
2. 211 521 5 000
3. 213 521 2 000
4. 521 242 15 000
5. 241 242 95 000
6. 811 531 80 000
7. 531 241 73 000
8. 813 124 3 200
9. 221 611 100 200
10. 227 241 200
Problema 12.
Se prezint soldul produciei n curs de execuie, desfurat pe conturi
analitice la ntreprinderea Codru:
Tipurile produciei n curs
de execuie
La nceputul lunii La sfritul lunii
"A" 50 000 lei 70 000 lei
"B" 30 000 lei 20 000 lei
Total 80 000 lei 90 000 lei
Pe parcursul lunii au avut loc operaiile:
1) consum de materiale:
a) la fabricarea articolelor:
A - 560 000 lei;
B - 410 000 lei;
b) pentru ntreinerea utilajului seciilor de baz - 20 000 lei.
Total - 990 000 lei;
2) salariile calculate:
a) muncitorilor, la fabricarea articolelor:
WA - 120 000 lei;
B - 80 000 lei;
b) personalului administrativ al seciilor de producie - 10 000 lei;
3) calcularea contribuiilor pentru asigurrile sociale (vezi operaia 2) - ?
4) calcularea contribuiilor la asigurrile medicale obligatorii (vezi opera
ia 2) - ?
5) s-a calculat uzura mijloacelor fixe ale seciilor de producie - 15 000 lei;
6) consumurile indirecte de producie se trec la consumurile produciei de
baz (dintre care 60% - pentru articolul A, 40% - articolul aB ) - ?
7) au fost fabricate i depozitate la cost efectiv:
articolul A - ?
articolul WB - ?
De deschis contul sintetic i cele analitice respective, de ntocmit formulele
contabile necesare, de calculat costul efectiv al fiecrui tip de articole fabricate
(C A M * tt TJ
A i B .
Problema 13.
La firma Beta, la nceputul lunii ianuarie, se aflau n stoc:
materialul A - 450 buci la preul de 25 lei bucata;
materialul B - 230 kg la preul de 17 lei kilogramul,
n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii:
1. la 04.01, s-au eliberat n producie:
materialul A - 230 buci;
materialul B - 120 kg;
2. la 12.01, s-au procurat de la furnizori:
materialul A - 280 buci la preul de 25 lei bucata;
materialul B - 190 kg la preul de 17 lei kilogramul.
3. la 27.01, s-au eliberat n producie:
materialul A - 300 buci;
materialul B - 170 kg.
nregistrai operaiile menionate n contul sintetic i conturile analitice i
stabilii legtura dintre ele. ntocmii balana de verificare a conturilor anali
tice.
Problema 14.
O unitate de comer prezint n luna martie urmtoarea situaie a mrfu
rilor aflate n gestiunea ei:
- la data de 1.03, contul sintetic Mrfuri are sold iniial de 500 000 lei,
desfurat pe trei conturi analitice:
a) contul analitic Marfa X, are un sold iniial de 200 000 lei, reprezen
tnd valoarea a 10 000 kg din marfa X, cu preul unitar de 20 lei/kg;
b) contul analitic Marfa Y, are un sold iniial de 180 000 lei, reprezen
tnd valoarea a 300 m din marfa Y, cu preul unitar de 600 lei/m;
c) contul analitic Marfa Z, are un sold iniial de 120 000 lei, reprezentnd
valoarea a 30 buc. din marfa Z, cu preul unitar de 4 000 lei/buc.
- n cursul lunii martie au avut loc urmtoarele operaii economice:
(a) la data de 9.03, s-au eliberat din depozit spre vnzare 8 000 kg din mar
fa X, 200 m din marfa Y i 15 buc. din marfa Z;
(b) la 25.03, se primesc de la furnizori i se depoziteaz 5 000 kg din marfa
X, 400 m din marfa Y i 10 buc. din marfa Z;
Se cere:
s se deschid contul sintetic Mrfuri i analiticele corespunztoare
acestuia i s se demonstreze legtura dintre conturile analitice i contul sin
tetic.
Problema 15.
Se prezint urmtoarele operaii economico-financiare i formule con
tabile:
1. plata de 172 lei ctre un furnizor a fost nregistrat n debitul contului
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, contul 241
Casa creditndu-se cu 127 lei;
2. plata de 200 lei ctre un furnizor a fost nregistrat n debitul contului
221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, creditndu-
se contul 242 Cont de decontare;
3. achiziionarea unor materiale de birou n valoare de 560 lei a fost n
registrat prin debitarea contului 211 Materiale, cu suma de 56 lei, i
creditarea contului 241 Casa, de asemenea cu 56 lei.
4. achiziionarea unor echipamente n valoare de 6 000 lei a fost nregi
strat prin debitarea contului 211 Materiale, cu suma de 6 000 lei, i
creditarea contului 241 Casa, cu aceeai sum.
Care dintre urmtoarele erori ar putea avea drept efect inegalitatea totalu-
rilor din balana de verificare? Argumentai rspunsurile.
Ca pi t o l ul 5.
SCHEMA GENERAL A CONTABILITTII PRINCIPALE-
>
LOR OPERAII ECONOMICE
5.1. Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale
Pentru desfurarea activitii, ntreprinderile se aprovizioneaz cu mate
riale care pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile. Materiile
prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc
n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transforma-
ional. Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura
activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb,
materiale de construcie, alte materiale consumabile), care particip direct
la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al
produselor fabricate.
Aprovizionarea cu materii prime i materiale de la teri se efectueaz n
conformitate cu programul de aprovizionare, elaborndu-se n acest scop
comenzi ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte economice. La
executarea comenzii i a contractului de aprovizionare, ntreprinderea cump
rtor primete de la furnizor factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz
de ctre magaziner, iar rezultatele ei cantitative se consemneaz n bonul de
intrare sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de specialistul
n domeniu, ntr-un buletin de analiz.
La intrarea n patrimoniu, materiile prime i materialele procurate se
evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se
compune din urmtoarele elemente: preul de procurare, taxe vamale aferente
stocurilor importate, cheltuieli aferente aprovizionrilor (comisioane, chel
tuieli de tranzit, asigurare, transport extern sau intern, cheltuieli de ncrcare-
descrcare etc.).
Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii
se efectueaz cu ajutorul contului de gradul I - 211 Materiale destinat gene
ralizrii informaiei privind existena i micarea materialelor. Este un cont de
activ, n debitul cruia se nregistreaz valoarea de intrare a materialelor pro
curate i fabricate la ntreprindere, iar n credit - valoarea materialelor ieite
din gestiune prin utilizarea lor n procesul de producie sau vnzarea valorilor
materiale de prisos i inutile. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea
materialelor existente la ntreprindere, la finele perioadei de gestiune.
I ntrarea materialelor se reflect n contabilitate astfel:
1. la valoarea de procurare a materialelor achiziionate:
Debit 211 Materiale
Credit 241 Casa sau 242 Cont de decontare - n cazul achitrii di
recte; Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
- n cazul achitrii ulterioare; Credit 227 Creane pe termen scurt ale
personalului - n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de
avans, dup primirea avansului; Credit 532 Datorii fa de personal
privind alte operaii - n cazul aprovizionrii prin intermediul titula
rilor de avans, fr primirea anticipat a avansului.
2. pentru cheltuielile legate de procesul de aprovizionare:
Debit 211 Materiale
Credit 242 Cont de decontare - n cazul achitrii nemijlocite a taxelor
vamale; Credit 539 Alte datorii pe termen scurt - pentru taxele vamale
de achitat; Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comer
ciale - pentru transportarea materialelor pn la depozitul, ntreprin
derii; Credit 812 Activiti auxiliare - serviciile de transport, ncrca-
re-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii; Credit
227 Creane pe termen scurt ale personalului - n cazul achitrii prin
intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului; Credit 532
Datorii fa de personal privind alte operaii - n cazul achitrii prin
intermediul titularilor de avans, fr primirea anticipat a avansului.
Dup aprovizionarea cu valori materiale are loc calculul costului efectiv al
materialelor procurate att n total, ct i pe fiecare tip de materiale n parte.
Aceasta vom examina prin intermediul unui exemplu.
Exemplu:
Materialul A - 1200 uniti la preul unitar de 10 lei i valoarea de
12 000 lei; Materialul B - 800 uniti la preul unitar de 20 lei i valoarea de
16 000 lei;
Total -28 000 lei;
TVA - 5 600 lei;
Total general - 33 600 lei.
2. S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea ma
terialelor:
Suma - 1700 lei;
TVA - 340 lei;
Total - 2040 lei.
Ca p i t o l u l V 121
3. S-au calculat salariile lucrtorilor la ncrcarea-descrcarea materiale
lor n sum de 300 lei;
4. S-au calculat contribuiile pentru asigurarea social aferente salariilor
calculate n sum de 84 lei (300 lei x 28%);
5. S-au calculat contribuiile pentru asigurarea medical obligatorie afe
rente salariilor calculate n sum de 6 lei (300 lei x 2%);
6. Din contul de decontare s-a transferat furnizorului i organizaiei de
transport n achitarea datoriei.
Rezolvare:
Jurnalul nregistrrii operaiilor economice
Nrd/o Coninutul operaiei Suma Corespondena conturilor
Debit Credit
1 S-au primit materiale de la furnizori:
Total
TVA
28000
5600
211
534
521
521
2 S-a acceptat factura organizaiei de
transport pentru transportarea mate
rialelor:
Suma - 1700 lei
TVA - 340 lei
1700
340
211
534
521
521
3 S-au calculat salariile lucrtorilor la n
crcarea-descrcarea materialelor 300 211 531
4 S-au calculat contribuiile pentru
asigurarea social aferente salariilor
calculate
84 211 533
5 S-au calculat contribuiile pentru asi
gurarea medical obligatorie aferente
salariilor calculate
6 211 533
6 Din contul de decontare s-a transferat
furnizorului i organizaiei de transport
n achitarea datoriei
35640 521 242
Deschidem contul sintetic 211 Materiale:
Dt 211 Materiale Ct
Si 50 000
1) 28 000
2) 1700
3) 300
4) 84
5) 6
Rd 30 090
Not: soldul iniial este arbitrar.
n rezultatul evidenei sintetice am obinut costul efectiv al materialelor
procurate - 30 087 lei.
Determinm costul efectiv al valorilor materiale procurate pe tipuri de
materiale n total i pe o unitate. Pentru aceasta:
1. Determinm suma cheltuielilor de transport aprovizionare aferent
materialelor procurate:
1700+300+84 +6= 2 090 lei
2. Determinm raportul cheltuielilor de transport aprovizionare ctre
valoarea de procurare a materialelor:
2 090 / 28 000= 0,074642857
3. Calculm suma cheltuielilor de transport aprovizionare aferent fiec
rui tip de materiale procurate. Pentru aceasta, coeficientul obinut n
punctul 2 se nmulete la valoarea fiecrui tip de materiale procurate:
CTA/A =12 000 x 0,074642857 =896 lei
CTA/B=16 000 x 0,074642857 =1194 lei
total: 2 090, 00 lei
4. Calculm costul efectiv al valorilor materiale procurate pe fiecare tip
de material. Pentru aceasta, la valoarea materialelor procurate de la
furnizor pe fiecare tip se adun cheltuielile de transport aprovizionare
aferente fiecrui tip de materiale:
cost efectiv materialul A=12 000+896= 12 896 lei
cost efectiv materialul B =16 000+1194 =17 194 lei
total 30 090,00 lei
5. Calculm costul efectiv pe o unitate. Pentru aceasta se ia raportul dintre
costul efectiv total pe fiecare tip de material i cantitatea lui:
cost efectiv unitar materialul A =12896/1200=10,75 lei
cost efectiv unitar materialul B =17194/800=21,49 lei
5.2. Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor
Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i
prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit lega
te de procesul de producie i fac obiectul de studiu al contabilitii de gestiune
(manageriale). Contabilitatea consumurilor se organizeaz cu ajutorul contu
rilor sintetice ale clasei a 8 Conturi ale contabilitii de gestiune din cadrul
grupei 81 Conturi ale consumurilor de producie, care include urmtoarele
conturi sintetice:
811 Producia de baz"
812 Activiti auxiliare
813 Consumuri indirecte de producie
Particularitatea conturilor destinate evidenei consumurilor de producie
const n faptul c la finele perioadei de gestiune nu au sold, acestea se nchid
prin conturile contabilitii financiare, iar contul 813 Consumuri indirecte
de producie poate fi nchis i cu conturile contabilitii de gestiune (811
sau 812).
Contul 811 Producia de baz este destinat generalizrii informaiei
privind consumurile produciei de baz pentru fabricarea produselor, presta
rea de servicii i determinarea costului lor efectiv. Contul 811 Producia de
baz este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect:
nceputul perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie
(care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de
execuie).
n acest caz se ntocmete formula contabil la costul efectiv al produciei
n curs de execuie:
Debit 811 Producia de baz;
Credit 215 Producia n curs de execuie;
cursul perioadei de gestiune - consumurile pentru fabricarea produselor
(prestarea serviciilor), ntocmindu-se urmtoarele formule contabile:
Debit 811 Producia de baz - la valoarea consumurilor acumulate n
producia de baz n contrapartid cu:
Credit 211 Materiale - la valoarea materialelor consumate pentru
fabricarea produselor, prestarea serviciilor;
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la
suma salariului calculat muncitorilor ocupai cu fabricarea produselor,
prestarea serviciilor;
Credit 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor la asi
gurrile sociale i medicale obligatorii aferente salariilor muncitorilor
ocupai cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor;
Credit 813 Consumuri indirecte de producie - la valoarea consumu
rilor indirecte de producie repartizate n costul produselor fabricate,
serviciilor prestate,
n creditul contului se reflect:
costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, ntocmindu-
se formula contabil:
Debit 216 Produse - la costul efectiv al produselor fabricate sau
Debit 711 Costul vnzrilor - la costul efectiv al serviciilor prestate;
Credit 811 Producia de baz;
costul efectiv al rebutului definitiv, ntocmindu-se formula contabil:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale;
costul efectiv al deeurilor recuperabile (nregistrate la preuri de valo
rificare), ntocmindu-se formula contabil:
Debit 211 Materiale;
soldul produciei n curs de execuie, care se trece la finele perioadei de
gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de execuie, ntocmindu-
se formula contabil:
Debit 215 Producia n curs de execuie;
Credit 811 Producia de baz.
Contabilitatea consumurilor din producia de baz poate fi reflectat prin
urmtoarea schem:
Dt 811 Producia de baz Ct
1. Nu are sold
2. La nceputul fiecrei perioade de gestiune, din
bilanul contabil se trece, dac exist, producia n
curs de execuie:
Dt 215 Producia n curs de execuie Ct
----------------------
3. Pe parcursul perioadei de gestiune se acu
muleaz consumurile
directe de producie:
a) de materie prim i materiale:
Dt 211 Materiale Ct
b) privind retribuirea muncii:
Dt 531 Ct
c) contribuii privind asigurrile sociale i
medicale obligatorii aferente salariilor cal
culate:
Dt 533 Ct
4. La sfritul perioadei de gestiune se trece
cota consumurilor indirecte de producie:
Dt 813 Ct
5. La sfritul perioadei de gesti
une se reflect producia n curs
de execuie (dac exist):
Dt 215 Ct
6. Prin calcul aritmetic se deter
min costul efectiv al produselor
finite fabricate
(p.2 +p.3 +p.4 - p.5)
Dt 216 Ct
Figura 5.1 Modul de contabilizare a consumurilor directe de producie
Contul 812 Activiti auxiliare se folosete ntru generalizarea in
formaiei privind consumurile produciilor auxiliare (secundare) pentru
producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. n special, acest cont se uti
lizeaz pentru organizarea contabilitii consumurilor privind: deservirea sau
aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (electric, termic,
abur, gaze, ap etc.); producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor;
aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor;
deservirea de transport; exploatarea parcului de maini i tractoare la ntre-
prinderile agricole; exploatarea mainilor i mecanismelor de construcie;
reparaia mijloacelor fixe; fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale,
echipamentelor speciale, pieselor de schimb; fabricarea pieselor de construc
ie, efectuarea construciilor sau mbogirea materialelor de construcie (n
special, la ntreprinderile de construcie); extracia pietrei, prundiului, ni
sipului i altor metale nemetalifere; prelucrarea i tierea lemnului; murarea,
uscarea i conservarea produselor agricole ( n special, n alimentaia public,
la ntreprinderile agricole i comerciale) etc. Contul 812 Activiti auxiliare
este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect:
la nceputul perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie
(care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de
execuie);
pe parcursul perioadei de gestiune - consumurile directe legate nemijlo
cit de fabricarea produselor sau prestarea serviciilor de ctre seciile auxiliare i
consumurile indirecte legate de deservirea i gestiunea activitilor auxiliare.
Contabilitatea acestor operaiuni are loc similar contabilitii operaiilor
din producia de baz (vezi contul 811 Producia de baz).
n creditul contului se reflect:
Costul efectiv al serviciilor prestate sau produselor fabricate de ctre
seciile auxiliare:
Serviciilor la achiziionarea activelor:
Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Debit 121 Active materiale n curs de execuie
Debit 122 Terenuri
Debit 123 Mijloace fixe
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217 Mrfuri
Credit 812 Activiti auxiliare
Serviciilor prestate subdiviziunilor ntreprinderii:
Debit 712 Cheltuieli comerciale
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Debit 723 Pierderi excepionale
Debit 811 Producia de baz
Debit 813 Consumuri indirecte de producie
Credit 812 Activitiauxiliare;
Ca pi t o l ul V 127
serviciilor prestate persoanelor juridice i fizice tere:
Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 812 Activiti auxiliare;
Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate:
Debit 211 Materiale
Debit 216 Produse
nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor (la preuri de valorificare):
Debit 211 Materiale
Costul rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie:
Credit 812 Activiti auxiliare.
Soldul produciei n curs de execuie din activitatea auxiliar se trece la
finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de exe
cuie, ntocmindu-se formula contabil:
Debit 215 Producia n curs de execuie
Credit 812 Activiti auxiliare.
Contul 813 Consumuri indirecte de producie este destinat genera
lizrii informaiei privind consumurile aferente deservirii i gestiunii sub
diviziunilor structurale ale ntreprinderii (seciilor, sectoarelor). Contul 813
Consumuri indirecte de producie este un cont de colectare-repartizare. n
debitul acestui cont se reflect, pe parcursul perioadei de gestiune, consumu
rile pe articole stabilite de ntreprindere. n acest caz, se pot ntocmi urmtoa
rele formule contabile:
calculul retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile sociale i me
dicale obligatorii pentru personalul administrativ de conducere i de deservire
al subdiviziunilor de producie:
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile;
calculul amortizrii activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe cu
destinaie de producie i epuizrii resurselor naturale:
Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale
Credit 124 Uzura mijloacelor fixe
Credit 126 Epuizarea resurselor naturale;
reflectarea consumurilor privind reparaia i ntreinerea mijloacelor
fixe n stare de lucru:
materialelor utilizate:
Credit 211 Materiale
energiei electrice, apei aburului consumat:
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;
includerea la consumuri a valorii de bilan a OMVSD puse n funciu
ne, n valoare de pn la 1/20 din plafonul stabilit pentru o unitate, i calculul
uzurii OMVSD puse n funciune, cu o valoare mai mare de 1/20 din plafonul
stabilit de legislaie:
Credit 213 OMVSD
Credit 214 Uzura OMVSD;
calculul plilor pentru paza subdiviziunilor de producie:
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt.
La acumularea consumurilor indirecte de producie pot fi ntocmite i alte
formule contabile, n funcie de cazurile survenite.
n creditul contului se reflect trecerea consumurilor indirecte de pro
ducie colectate pentru includerea n costul produselor fabricate i serviciilor
prestate pentru producia de baz i activitile auxiliare sau raportarea la
cheltuielile perioadei. n acest caz, se ntocmete formula contabil:
Debit 811 Producia de baz
Debit 812 Activiti auxiliare
Credit 813 Consumuri indirecte de producie
Contabilitatea consumurilor indirecte de producie poate fi redat prin
intermediul urmtoarei scheme:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct
1. Nu are sold
2. Pe parcursul perioadei de gestiune
se acumuleaz consumurile indirecte de
producie:
Ca pi t o l ul V
129
a) de materie prim i materiale:
Dt 211 Materiale Ct
---------------
b) privind retribuirea muncii:
Dt 531 Ct
c) contribuii privind asigurrile
sociale i medicale obligatorii aferente
salariilor calculate:
Dt 533 Ct
---------------
d) uzura mijloacelor fixe etc.
Dt 124________C__________
------------------>
4. Dup trecerea n conturile 811,
812, 714 a consumurilor indirecte de
producie, contul 813 se nchide
3. Trecerea la sfritul perioadei
de gestiune n costul produselor con
sumurilor indirecte de producie:
a) repartizate:
Dt 811 (812) Ct
<------------------
b) nerepartizate:
Dt 714 Ct_____________
<------------------
Figura 5.2 Prezentarea contului 813 Consumuri indirecte de producie
Pentru organizarea contabilitii cheltuielilor sunt prevzute conturile
clasei 7 "Cheltuieli destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile
activitilor operaionale i neoperaionale i cheltuielile privind impozitul
pe venit.
Conturile din aceast clas sunt conturi de activ. n debitul acestor con
turi, pe parcursul perioadei de gestiune, se reflect cu total cumulativ de la
nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit - trecerea la sfritul anului
de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar.
La ntocmirea raportului trimestrial, rulajele debitoare ale conturilor de
cheltuieli se nscriu n Raportul privind rezultatele financiare n rndurile
respective. Rezultatele financiare pentru fiecare trimestru se determin prin
calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune, con
turile din clasa 7 se nchid prin trecerea cheltuielilor acumulate n contul 351
Rezultat financiar total.
Clasa 7 Cheltuieli cuprinde urmtoarele grupe de conturi:
71 Cheltuieli ale activitii operaionale
72 Cheltuieli ale activitii neoperaionale
73 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii operaionale include urm
toarele conturi sintetice destinate contabilitii cheltuielilor operaionale:
Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei
privind costul efectiv al produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor pres
tate. n cursul perioadei de gestiune, la costul efectiv al mrfurilor, produselor
vndute, serviciilor prestate se ntocmete formula contabil:
1) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 216 Produse - la costul efectiv al produselor vndute;
Credit 217 Mrfuri - la costul efectiv al mrfurilor vndute;
Credit 811 Producia de baz - la costul efectiv al serviciilor prestate;
Credit 812 Activiti auxiliare - la costul efectiv al serviciilor prestate.
La finele fiecrui trimestru, rulajul debitor al contului 711 Costul vnz
rilor se reflect n rndul 020 al Raportului privind rezultatele financiare i se
scade din veniturile obinute la determinarea profitului brut al ntreprinderii.
La finele anului, rulajul debitor al contului 711 se trece la rezultatul finan
ciar total, ntocmindu-se formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 711 Costul vnzrilor.
Schema contabilitii cheltuielilor privind costul vnzrilor poate fi re
flectat astfel:
Dt 711 Costul vnzrilor Ct
1. Costul produselor finite vndute
Dt 216 Ct
2. Costul mrfurilor vndute
Dt 217 Ct
3. Costul servic
a) din activitate
Dt 811
---- ^
:iilor prestate:
a de baz
Ct
b) din activitat<
Dt 351
w
-- ^
a auxiliar
Ct
->
4. Trecerea sumei cheltuielilor
acumulate la finele anului la rezul
tatul financiar total
Dt 811 Ct
Figura 5.3 Contabilitatea cheltuielilor privind costul vnzrilor
Contul 712 Cheltuieli comerciale este destinat generalizrii informa
iei privind cheltuielile aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii
serviciilor. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se acumu
leaz, cu total cumulativ de la nceputul anului, cheltuielile comerciale ale n
treprinderii, ntocmindu-se formulele contabile:
1. calcularea salariilor lucrtorilor care particip la comercializarea pro
duselor, mrfurilor, ambalarea i ncrcarea lor, precum i contribuiile la
asigurrile sociale i medicale obligatorii:
2. reflectarea valorii ambalajului utilizat, materialelor de ambalat pentru
ambalarea produselor i mrfurilor la depozite:
Credit 211 Materiale;
3. reflectarea cheltuielilor privind desfacerea produselor finite i mrfu
rilor:
a) cu mijloace de transport proprii:
b) cu mijloace de transport ale terilor:
4. reflectarea cheltuielilor privind reclama i alte servicii:
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont de decontare
Credit 243 Cont valutar
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
n anumite cazuri pot fi ntocmite i alte formule contabile privind acu
mularea cheltuielilor comerciale.
La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul contului 712 Cheltuieli
comerciale se reflect cu total cumulativ de la nceputul anulului, n Raportul
privind rezultatele financiare n rndul 050.
ciar total, ntocmindu-se, n acest caz, formula contabil:
Credit 712 Cheltuieli comerciale.
Schema contabilitii cheltuielilor comerciale poate fi reflectat astfel:
Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct
Dt 531,533 Ct
Dt 211 Ct
Dt 812 Ct
Dt 521 Ct
Dt 812 Ct Trecerea la finele anului de gestiune la
rezultatul financiar
Dt 351 Ct
Figura 5.4 Contabilitatea cheltuielilor comerciale
Contul 713 Cheltuieli generale i administrative este destinat genera
lizrii informaiei privind cheltuielile de deservire a produciei i administra
rea ntreprinderii n ansamblu. n cursul perioadei de gestiune, cheltuielile ge
nerale i administrative se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului,
n debitul contului 713, i se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1. calcularea remunerrii personalului administrativ, gospodresc, pre
cum i a muncitorilor pe timpul ntreruperilor n producie i a contribuiilor
sociale i medicale obligatorii aferente salariilor calculate:
2. calcularea uzurii mijloacelor fixe i a amortizrii activelor nemateriale
cu destinaie general gospodreasc:
Credit 124 Uzura mijloacelor fixe
Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale;
3. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe
cu destinaie general gospodreasc:
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit 533 Datorii privind asigurrile
4. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a OMVSD cu valoare unitar
pn la 1/20 din limita stabilit i calculul uzurii OMVSD cu valoare de peste
limita stabilit de 1/20, utilizate n scopuri gospodreti:
Credit 212 OMVSD
Credit 214 Uzura OMVSD;
5. acceptarea spre plat a facturilor pazei extradepartamentale:
6. reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans:
a) la acordarea avansurilor:
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
b) fr acordarea anticipat a avansurilor:
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii;
7. achitarea cheltuielilor de reprezentare:
Credit 241 Casa
Credit 244 Conturi speciale la bnci.
La sfritul fiecrui trimestru, cheltuielile generale i administrative
acumulate n debitul contului 713 se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare n rndul 060 i se scad din venituri la determinarea rezultatului
financiar.
Credit 713 Cheltuieli generale i administrative.
Schema contabilitii cheltuielilor generale i administrative poate fi re
flectat astfel:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct
Dt 531,533 Ct
Dt 124,113 Ct
Dt 212,214 Ct
-------------->
Dt 227,532 Ct
>
Dt 241, 242, 243, 244 Ct
--------------
Dt 211 Ct
Dt 812 Ct
>
Trecerea la finele anulului de
gestiune a cheltuielilor generale i
administrative acumulate la rezul
tatul financiar total
Dt 351 Ct
Figura 5.5 Contabilitatea cheltuielilor generale i administrative
Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat generalizrii in
formaiei privind cheltuielile aferente vnzrii activelor curente (cu excepia
produselor finite, mrfurilor i serviciilor), arendei curente, plii dobnzilor
pentru credite i mprumuturi, amenzilor, penalitilor, despgubirilor, pri
vind consumurile indirecte de producie nerepartizate, lipsurile i pierderile
valorilor materiale. n cursul perioadei de gestiune, alte cheltuieli operaionale
se acumuleaz n debitul contului 714, cu total cumulativ de la nceputul anu
lui, i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile:
1. reflectarea valorii de bilan a materialelor, animalelor la cretere i
ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe
termen scurt, documentelor bneti vndute:
Credit 212 Animale la cretere i ngrat
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Credit 246 Documente bneti;
2. calcularea plii pentru arenda curent:
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt;
3. calcularea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite, cu
excepia cazurilor de capitalizare a acestora:
Credit 411 Credite bancare pe termen lung
Credit 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai
Credit 413 mprumuturi pe termen lung
Credit 511 Credite bancare pe termen scurt
Credit 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
Credit 513 mprumuturi pe termen scurt;
4. achitarea , calcularea amenzilor, penalitilor i despgubirilor:
-\
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt;
5. trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte de producie nerepartizate:
Credit 813 Consumuri indirecte de producie
La sfritul fiecrui trimestru, rulajul din debitul contului 714 se reflect
n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 070 i se scad din venituri
la determinarea rezultatului financiar.
Credit 714 Alte cheltuieli operaionale
Schema contabilitii altor cheltuieli operaionale poate fi reflectat astfel:
Ca p i t o l u l V
137
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct
Dt 211, 213 Ct
>
Dt 212 Ct
------------
Dt 231,246 Ct
Dt 539 Ct
Dt 241, 242, 243, 244 Ct
Trecerea la finele amilului de ges
tiune a altor cheltuieli operaionale
acumulate la rezultatul financiar total
Dt 351 Ct
<--------------
Figura 5.6 Contabilitatea altor cheltuieli operaionale
Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii neoperaionale cuprinde
urmtoarele conturi sintetice:
Contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii este destinat genera
lizrii informaiei privind cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung,
reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, cu prile legate, pre
cum i operaiile cu titlurile de valoare etc. n cursul perioadei de gestiune,
cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se
reflect prin intermediul urmtoarelor formule contabile:
1. reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite:
Credit 111 Active nemateriale
Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Credit 121 Active materiale n curs de execuie
Credit 122 Terenuri
Credit 123 Mijloace fixe
Credit 125 Resurse naturale
Credit 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
Credit 132 Investiii pe termen lung n pri legate;
2. reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung:
Credit 533 Datorii privind asigurrile
3. reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate la
inventariere:
Credit 123 Mijloace fixe.
La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul din debitul contului 721 se
scade din venituri la determinarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul
din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele
financiare.
ciar total, ntocmindu-se n acest caz formula contabil:
Credit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii.
Contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare este destinat generali
zrii informaiei privind cheltuielile aferente redevenelor, arendei finanate,
diferenelor de curs valutar etc. n cursul perioadei de gestiune, cheltuielile
activitii financiare se acumuleaz n debitul contului 722 i se reflect prin
formulele contabile:
1. achitarea sau calculul plii pentru activele pe termen lung, luate n
arenda finanat de la alte persoane fizice i juridice:
Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare
2. reflectarea pierderilor privind diferenele de curs valutar aferente con
turilor valutare i operaiilor n valut strin:
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 241 Casa
3. trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen lung, acordate anterior i
nereclamate:
Credit 136 Avansuri pe termen lung acordate.
La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul debitor al contului 722 se ia
n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activi
tatea financiar:profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare.
ciar total, ntocmindu-se n acest caz formula contabil:
Credit 722 Cheltuieli ale activitii financiare.
Contul 723 Pierderi excepionale este destinat generalizrii informaiei
privind pierderile rezultate din calamiti naturale, perturbri politice, modi
ficri ale legislaiei rii i alte evenimente excepionale. n cursul perioadei de
gestiune, n debitul contului 723 Pierderi excepionale se acumuleaz, cu to
tal cumulativ de la nceputul anului, pierderile din evenimentele excepionale,
n acest caz se vor ntocmi formulele contabile:
1. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i cu
rente, ieite ca rezultat al evenimentelor excepionale:
140
BAZELE TEORETI CE ALE CONT ABI L I T I I
Credit 123 Mijloace fixe
Credit 212 Animale la cretere i ngrat
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 215 Producia n curs de execuie
Credit 216 Produse
Credit 217 Mrfuri
Credit 241 Casa
Credit 244 Conturi speciale la bnci
Credit 245 Transferuri bneti n expediie
Credit 246 Documente bneti;
2. reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor
excepionale:
a) materialele utilizate:
Credit 211 Materiale;
b) remunerarea calculat muncitorilor i contribuiile aferente asigurri
lor sociale:
Credit 533 Datorii privind asigurrile.
La finele fiecrei perioade de gestiune, pierderile excepionale acumulate
n debitul contului 723 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare
i se iau n calcul la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul
excepional: profit (pierdere).
Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit este
destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente impozitului pe
venit ale perioadei de gestiune. La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul
debitor al contului 731 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n
postul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit i se scade din
rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii.
Ca p i t o l u l V
141
5.3. Schema contabilitii veniturilor i determinarea rezultate
lor financiare
Pentru organizarea contabilitii veniturilor sunt prevzute conturile
clasei a 6 Venituri, destinate generalizrii informaiei privind veniturile
obinute din activitile operaional i neoperaional.
Conturile din aceast clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor con
turi se nregistreaz, n cursul perioadei de gestiune, cu total cumulativ de la
nceputul anului, sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile
standardelor naionale de contabilitate corespunztoare, iar n debit - trece
rea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate
financiare.
La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale, rulajele creditoare ale
conturilor de venituri se nregistreaz n raportul privind rezultatele financia
re n posturile corespunztoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se
determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului
de gestiune, conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor acumu
late la contul 351 Rezultat financiar total.
Conturile clasei 6 Venituri cuprind urmtoarele grupe de conturi:
61 Venituri din activitatea operaional
62 Venituri din activitatea neoperaional.
Grupa de conturi 61 Venituri din activitatea operaional cuprinde ur
mtoarele conturi sintetice:
Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii informa
iei privind veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea
serviciilor, operaiilor de barter i din contractele de construcie. n cursul pe
rioadei de gestiune, veniturile din vnzri se acumuleaz n creditul contului
611 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea valorii produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate,
lucrrilor executate n antrepriz la preuri de livrare (fr TVA) aferente:
a) facturilor achitate n numerar:
Debit 241Casa
Credit 611 Venituri din vnzri
b) facturilor prezentate spre achitare:
cumprtorilor i clienilor teri:
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 611 Venituri din vnzri
lucrtorilor ntreprinderii:
Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 611 Venituri din vnzri.
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzri acumulate la
rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 611 Venituri din vnzri
Credit 351 Rezultat financiar total.
Contul 612 Alte venituri operaionale este destinat generalizrii in
formaiei privind veniturile obinute din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor
curente (cu excepia produselor finite, mrfurilor), arendei curente, precum i
sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri ale daunei materiale,
ca rezultat al modificrii metodelor de evaluare a activelor curente. I n cursul
perioadei de gestiune, suma altor venituri operaionale se acumuleaz n cre
ditul contului 612 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea valorii altor active curente vndute (materialelor, OMVSD,
titlurilor de valoare pe termen scurt) la preuri de livrare (fr TVA i
accize) aferente:
Debit 241Casa
Credit 612 Alte venituri operaionale
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 612 Alte venituri operaionale
Credit 612 Alte venituri operaionale;
2. calcularea plii pentru activele pe termen lung, transmise n arenda
curent:
Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
3. calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor i a altor sanciuni
pentru nerespectarea condiiilor contractelor ncheiate, precum i a
sumelor reclamaiilor acceptate de cumprtori i clieni:
Debit 229 Alte creane pe termen scurt
4. reflectarea creanelor lucrtorilor privind recuperarea daunei materia
le, care urmeaz s fie achitate n perioada de gestiune curent:
Ca p i t o l u l V
143
5. nregistrarea plusurilor de valori n mrfuri i materiale constatate cu
ocazia inventarierii:
Debit 211 Materiale
Debit 212 Animale la cretere i ngrat
Debit 215 Producia n curs de execuie
Debit 216 Produse
Debit 217 Mrfuri
Trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale acumula
te la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 612 Alte venituri operaionale
Credit 351 Rezultat financiar total
Grupa de conturi 62 Venituri din activitatea neoperaional cuprinde
urmtoarele conturi sintetice:
Contul 621 Venituri din activitatea de investiii este destinat genera
lizrii informaiei privind veniturile obinute din ieirea activelor pe termen
lung, sub form de dividende, dobnzi, ecart de reevaluare a activelor pe ter
men lung ieite, din participaiile n alte ntreprinderi, din operaiile cu prile
legate. n cursul perioadei de gestiune, suma veniturilor din activitatea de
investiii se acumuleaz n creditul contului 621 i se reflect prin formulele
contabile:
1. reflectarea valorii activelor pe termen lung, vndute la preuri de livrare
(fr TVA i accize) aferente:
Debit 241Casa
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii;
2. calcularea dividendelor la aciuni, dobnzilor aferente titlurilor de
valoare procurate i mprumuturilor acordate, sumelor veniturilor din
participaiile n alte ntreprinderi:
Debit 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
3. nregistrarea plusurilor de active pe termen lung, constatate cu ocazia
inventarierii:
Debit 111 Active nemateriale
Dedit 123 Mijloace fixe
4. nregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste
valoarea rmas a acestora, calculat n prealabil:
Debit 211 Materiale
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii.
Trecerea, la finele anului de gestiune, a veniturilor din activitatea de inves
tiii acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 621 Venituri din activitatea de investiii
Contul 622 Venituri din activitatea financiar este destinat generali
zrii informaiei privind veniturile obinute din transmiterea pentru utilizare
ctre teri a acivelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung, pe un
termen mai mare de un an, din diferenele de curs valutar, activelor intrate cu
titlu gratuit, sub form de subvenii de stat, prime, premii i sume sponsoriza
te, n baza contractelor de neantrenare n concuren etc. n cursul perioadei
de gestiune, suma veniturilor din activitatea financiar se acumuleaz n cre
ditul contului 622 i se reflect prin formulele contabile:
1. calculul plii de arend pentru activele pe termen lung, transmise n
arenda finanat:
Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Credit 622 Venituri din activitatea financiar;
2. reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit:
Debit 211 Materiale
Debit 212 Animale la cretere i ngrat
Debit 217 Mrfuri
3. reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valu
tare i operaiilor n valut strin:
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont de decontare
Debit 243 Cont valutar
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
4. reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare, pre
miilor acordate ntreprinderii, precum i a ncasrilor de la sponsori:
Debit 241 Casa
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea financia
r; acumulate la rezultatul financiar, are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 622 Venituri din activitatea financiar
Contul 623 Venituri excepionale este destinat generalizrii informa
iei privind veniturile obinute sub form de recuperare a pierderilor din cala
miti naturale, perturbri politice i alte evenimente excepionale. n cursul
perioadei de gestiune, suma veniturilor excepionale se acumuleaz n creditul
contului 623 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea sumelor sub form de recuperare a pierderilor din eveni
mente excepionale:
a) primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice:
Debit 211 Materiale
Debit 217 Mrfuri
Debit 241 Casa
Credit 623 Venituri excepionale
b) care urmeaz s fie primite de la companiile de asigurri:
Credit 623 Venituri excepionale.
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor excepionale, acumulate
la rezultatul financiar, are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 623 Venituri excepionale
Dup nchiderea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli (cu excepia
contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit), n contul 351
Rezultat financiar total, obinem n debit suma total a cheltuielilor acumu
late pe ntreprindere, iar n credit suma total a veniturilor acumulate pe ntre
prindere. Din punct de vedere matematic, prin confruntarea rulajului debitor
cu cel creditor, calculm diferena dintre ele, i obinem rezultatul financiar
pn la impozitare, sub form de profit (dac suma veniturilor depete suma
cheltuielilor) sau pierdere (suma cheltuielilor acumulate depete suma veni
turilor acumulate), care se reflect n postul 130 Profitul (pierderea) perioadei
de gestiune pn la impozitare din Raportul privind rezultatele financiare.
Acest rezultat se mai numete rezultat financiar contabil (venit contabil sau
pierdere contabil), deoarece se obine n baza respectrii numai a cerinelor
S.N.C, fr a lua n consideraie cerinele Codului fiscal. El se reporteaz n
Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de an-
treprenoriat n vederea determinrii venitului impozabil. La etapa urmtoare,
se determin suma cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei n
vigoare aplicat la venitul impozabil. Suma efectiv a cheltuielilor privind
impozitul pe venit se determin la finele anului i se contabilizeaz n confor
mitate cu prevederile S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit.
Calculul sumei datoriilor curente privind impozitul pe venit n perioada
de gestiune se reflect prin formula contabil:
Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe
venit la rezultatul financiar are loc prin formula contabil:
Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se nchide.
Dup reflectarea n contul 351 Rezultat financiar total a cheltuielilor
(economiilor) privind impozitul pe venit, soldul acestui cont reprezint re
zultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune, care se trece
la contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin urmtoarele
formule contabile:
n cazul n care suma total a veniturilor (rulajul creditor al contului 351
Rezultat financiar total) depete suma total a cheltuielilor (rulajul debitor
al contului 351 Rezultat financiar total), ntreprinderea obine profit, care se
reflect prin formula contabil:
Credit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune,
n caz contrar, cnd suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuieli
lor, ntreprinderea are pierderi care se reflect prin formula contabil invers:
Debit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Dup nregistrarea rezultatului financiar net al perioadei de gestiune, con
tul 351 se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare.
1. Alegei afirmaiile corecte referitoare la contul 811 Producia de baz:
a) este un cont al contabilitii financiare;
b) soldul creditor reflect costul produciei fabricate;
c) n debitul contului se reflect acumularea consumurilor directe i
indirecte de producie, iar n credit - costul efectiv al produciei n curs
de execuie i al produselor finite fabricate;
d) contul nu dispune de sold iniial i final;
e) este un cont al contabilitii de gestiune.
2. Gsii formula contabil corect privind nregistrarea la depozit a produc
iei finite fabricate;
a) Dt 211 Ct 811
b) Dt 216 Ct 811
c) Dt 811 Ct 215
d) Dt 216 Ct611
e) Dt 215 Ct 811
3. Formula contabil pentru nregistrarea veniturilor din vnzarea produse
lor va fi:
a) Dt 216 Ct611
b) Dt 229 Ct611
c) Dt 221 Ct611
d) Dt 711 Ct 216
4. Coninutul economic al formulei contabile Dt 228 Ct 622 va fi:
a) nregistrarea veniturilor obinute din dividende i dobnzi calculate;
b) nregistrarea diferenelor de curs favorabile;
c) nregistrarea veniturilor din prestarea de servicii;
d) nregistrarea creanelor incerte;
5. La nregistrarea profitului net la sfritul anului se ntocmete formula
contabil:
a) Dt 315 Ct333
b) Dt 333 Ct 351
c) Dt 332 Ct 351
d) Dt 351 Ct 332
6. Profitul net se obine n cazul cnd:
a) veniturile din vnzri depesc costul vnzrilor;
b) rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total depete
rulajul debitor;
c) rulajul debitor al contului 351 depete rulajul creditor;
7. Trimestrial, rezultatul financiar se determin ntocmindu-se formulele
contabile:
a) Dt 351 Ct333
b) Dt 333 Ct 351
c) nici un rspuns corect.
8. Conturile de venituri n timpul anului de gestiune numai se debiteaz,
acumulndu-se veniturile; numai la sfritul anului se crediteaz la suma
total a veniturilor acumulate.
a) adevrat;
b) fals.
9. Conturile de cheltuieli n timpul anului de gestiune numai se debiteaz,
acumulndu-se cheltuielile, i numai la sfritul anului se crediteaz la
suma total a cheltuielilor acumulate.
a) adevrat;
b) fals.
10. nregistrarea contabil la decontarea costului materialelor vndute va fi:
a) Dt 711 Ct 211
b) Dt 714 Ct 216
Ca p i t o l u l V
149
C) Dt 714 Ct 211
d) Dt 219 Ct 211
11. nregistrarea pierderilor de produse finite, ca urmare a calamitilor natu
rale se va efectua prin formula contabil:
a)
Dt 714 Ct 216
b)
Dt 723 Ct 216
c)
Dt 333 Ct 216
d)
Dt 229 Ct 216
e)
nici un rspuns corect.
Problema 1.
Se prezint urmtoarele operaii economice:
Nr. Coninutul operaiilor Suma, lei
1. Se reflect valoarea de bilan a produciei n curs de execuie 10 200
2. S-a pltit din contul de decontare pentru cheltuielile de reclam 4 000
3. Chiria aferent mijloacelor fixe predate n arend se trece la venitu
rile perioadei de gestiune
8 000
4. Se trece la cheltuieli suma diferenei dintre costul produciei i
valoarea realizabil net a acesteia
121
5. Se trec veniturile acumulate pe feluri de activiti la rezultatul
financiar total:
-venituri din vnzri 190 000
- alte venituri operaionale 20 380
- venituri din activitatea de investiii 24 090
- venituri din activitatea financiar 30 000
6. Se trec cheltuielile acumulate pe feluri de activiti la rezultatul
financiar total:
- costul vnzrilor 138 500
- cheltuieli comerciale 15 075
- cheltuieli generale i administrative 40 606
- alte cheltuieli operaionale 13 071
- cheltuieli ale activitii de investiii 15 590
...
- cheltuieli ale activitii financiare 10 000
- pierderi excepionale 2 000
7. S-a calculat impozitul pe venit n mrime de 25% din profitul deter
minat din reflectarea operaiilor 5 i 6
?
8. Se determin profitul net i se reflect n contul respectiv
?
n baza datelor prezentate, trebuie de ntocmit jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice.
Problema 2.
S.R.L. Bradu desfoar activitate de tmplrie ntr-un mic atelier. n
cursul ultimului trimestru al anului de gestiune efectueaz urmtoarele con
sumuri i cheltuieli:
1. Consum, pentru fabricarea mobilei, materii prime (scndura) n va
loare de 230 000 mii lei i materiale auxiliare n valoare de 2 500 lei.
2. Efectueaz o reparaie curent la un utilaj cu ajutorul unei ntreprinderi
specializate, n valoare de 700 lei, fr TVA.
3. Calculeaz i pltete dobnda bncii pentru un mprumut n valoare
de 3 900 lei.
4. nregistreaz factura pentru serviciile telefonice n valoare de 190 lei.
5. Calculeaz salariile tmplarilor n sum de 1800 lei pe lun, contabilu
lui - 1300 lei pe lun.
6. Calculeaz i pltete chiria pentru un autocamion destinat transpor
trii produselor n valoare de 62 000 lei, din care suma de 31 000 lei
reprezint chiria pentru primul trimestru al anului urmtor.
7. Pltete comisioane pentru operaiunile desfurate prin banca sa, n
valoare de 318 lei.
8. nregistreaz o pierdere n valoare de 690 lei pentru un stoc de cherestea
deteriorat, din cauza unei inundaii n depozit.
9. nregistreaz facturile pentru energia electric i apa consumat:
a) n atelier - n valoare de 1730 lei;
b) n oficiu - n valoare de 125 lei.
10. nregistreaz impozitul pe cldirea atelierului, n sum de 132 lei.
11. nregistreaz o amend datorat bugetului de stat de 180 lei.
12. Doneaz un mobilier de buctrie unei case de copii n valoare de
6 000 lei.
13. Scoate din eviden o main de finisat lemn, la valoarea de bilan
7 000 lei.
14. Calculeaz uzura:
a) utilajului de producie i a atelierului - 2 300 lei;
b) oficiului - 1300 lei.
15. nregistreaz vnzare de produse finite la cost efectiv n valoare de
270 000 lei.
n cursul aceleiai perioade de timp, realizeaz urmtoarele venituri:
1. nregistreaz vnzare de produse finite la preul de vnzare cu plata
ulterioar n valoare de 379 000 lei, achitarea imediat - 119 000 lei.
2. nregistreaz chiria pentru o parte din depozitul su, reprezentnd
1900 lei.
3. ncaseaz suma de 17 000 lei, reprezentnd diferene favorabile de curs
din relaiile cu furnizorii.
4. Vinde o main de finisat lemn, scoas din eviden la preul de vnzare
de 8 500 lei.
Se cere de ntocmit formulele contabile privind operaiile sus-menionate,
de nchis conturile de venituri i cheltuieli, de calculat rezultatul financiar
pn la impozitare i cel net (venitul impozabil este egal cu venitul contabil).
Problema 3.
Soldul produselor n curs de execuie constituie:
la nceputul perioadei - 20 000 lei;
la sfritul perioadei - 12 000 lei.
Operaiile economice din perioada curent:
1. Consum de materiale:
a) la fabricarea produselor finite - 32 0000 lei;
b) la ntreinerea utilajului seciei de producere - 15 000 lei;
2. S-au calculat salariile muncitorilor:
a) la fabricarea produselor finite - 60 000 lei;
b) la ntreinerea utilajului seciei de producie - 10 000 lei;
3. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale 27% la salariile
calculate:
a) la fabricarea produselor finite - ?
b) la ntreinerea utilajului seciei de producie - ?
4. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile medicale obligatorii 2% la
salariile calculate:
c) la fabricarea produselor finite - ?
d) la ntreinerea utilajului seciei de producie - ?
5. Au fost repartizate i incluse n costul produselor finite consumurile
indirecte de producie - ?
6. Au fost fabricate i depozitate produse finite la cost efectiv - ?
7. Au fost vndute produse finite cumprtorilor la pre de vnzare
- 550 000 lei
8. Decontarea costului efectiv al produselor vndute (produsele vndute
constituie 82% din cele fabricate) - ?
De ntocmit formulele contabile respective, de reflectat n conturi i de
determinat rezultatul financiar.
Problema 4.
Producia n curs de execuie:
a) la 1ianuarie - 40 000 lei;
b) la 1februarie - 60 000 lei.
1. n luna ianuarie au fost efectuate urmtoarele operaii economice:
1) s-a consumat materie prim pentru fabricarea bomboanelor - 80 000 lei;
2) s-a calculat salariul:
a) muncitorilor care fabric bomboane - 49 000 lei;
b) muncitorilor ocupai cu deservirea utilajului - 6 000 lei;
Total - 55 000 lei.
2. Au fost calculate contribuiile pentru asigurrile sociale n mrime de
27% din suma salariului calculat (vezi operaia 2).
3. Au fost calculate contribuiile pentru asigurrile medicale obligatorii n
mrime de 2% din suma salariului calculat (vezi operaia 2).
4. S-a acceptat factura centralei electrice pentru energia electric consu
mat la funcionarea utilajului - 5 000 lei;
5. S-a calculat uzura mijloacelor fixe ale seciilor - 3 000 lei;
6. Suma consumurilor indirecte de producie acumulate a fost reparti
zat - ?
7. Au fost fabricate i depozitate bomboane la costul efectiv - ?
De ntocmit formulele contabile i de calculat costul efectiv al produselor
n baza respectivelor date privind fabricarea bomboanelor pe luna ianuarie,
anul curent.
Ca pi t o l ul 6.
EVALUAREA SI CALCULATIA
* j
6.1. Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia
Evaluarea este operaiunea de msurare n expresie valoric a resurselor
materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de munc nmagazinate n produ
se sau n servicii prestate i a altor activiti economice. Necesitatea evalurii
n form valoric deriv nemijlocit din folosirea categoriilor economice gene
rate de aciunea legii valorii. Evaluarea constituie un procedeu de generalizare
i exprimare sintetic a fenomenelor economice.
n contabilitate este necesar evaluarea pentru a se putea realiza nsui
obiectul su de activitate. Contabilitatea nu poate lucra dect cu valori, adic
dup ce diversitatea structurilor patrimoniale este adus la acelai numitor, pe
care l reprezint exprimarea n bani, ceea ce face din evaluare un procedeu
independent al metodei sale care asigur reflectarea realitii economice. Ca
procedeu al metodei contabilitii, evaluarea este strns legat de celelalte pro
cedee pentru a cror aplicare este necesar exprimarea valoric a operaiunilor
economice. Astfel, contul, de exemplu, nu se poate folosi dect dac operaiile
economice sunt exprimate valoric. La fel i alte procedee, cum ar fi inventarie
rea, nu pot fi realizate dect numai prin combinarea etalonului cantitativ cu
cel valoric.
Deci, evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care
const n msurarea i exprimarea valoric a existenei, micrii i transfor
mrii elementelor patrimoniale i a operaiilor economico-financiare privind
micarea acestor elemente.
Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea ntreprinderii. Contabilita
tea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiei economice,
ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale.
Principiile evalurii. Aplicarea n practica evalurii elementelor patrimo
niale a unor principii concrete reprezint o condiie esenial pentru reflec
tarea corect a valorii fiecrei componente a patrimoniului (active, pasive):
cheltuieli, venituri, rezultate, precum i a evalurii ntreprinderii n ansamblu.
Aceste principii provin n special din principiile legal-admise (prudena, per
manena metodelor), dar i din alte elemente de logic contabil i de evaluare
(valoarea real, forma de evaluare, obiectul evalurii etc.). n scopul realizrii
unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare, la efectuarea evalu
rii se vor respecta urmtoarele principii:
Principiul stabilirii obiectului evalurii. Prin obiect al evalurii se
nelege totalitatea elementelor supuse evalurii, deci el este nsi raiunea
aciunii de evaluare. n consecin, obiectul evalurii trebuie corect delimitat
n timp i spaiu pentru a putea defini corect drepturile i obligaiile legate sau
generate de existena acestuia n patrimoniu.
Principiul alegerii formei de evaluare. Forma de evaluare se alege n
funcie de scopul urmrit, respectiv se realizeaz n legtur cu activitatea
curent (se face la costuri de producie efective) sau se realizeaz periodic (se
folosete valoarea actual la preul zilei), impus de anumite cerine de mo
ment. Forma de evaluare se afl n corelaie cu natura elementului patrimonial
evaluat.
Principiul prudenei. Presupune o estimare rezonabil a elementelor
patrimoniale, astfel nct s previn supraevaluarea mijloacelor economice
(elementelor de activ) i a veniturilor sau subevaluarea elementelor de pasiv i
a cheltuielilor. Prudena n evaluare se concretizeaz i n luarea n considerare
a factorilor care acioneaz negativ asupra patrimoniului, cum ar fi: deprecie
rile, riscurile i pierderile posibile, ca urmare a activitii desfurate.
Principiul permanenei metodelor. Conduce la continuitatea aplicrii
regulilor i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i pre
zentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare. Potrivit acestui
principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n
cazuri justificate, metodele de evaluare pot fi schimbate, menionnd aceasta
n documentele de sintez, precum i influena acestor modificri asupra si
tuaiei patrimoniale i a rezultatului financiar.
Principiul costului istoric. Presupune evaluarea elementelor patrimo
niale n funcie de momentul intrrii n patrimoniu, stabilit de documentele
justificative, i rmn nregistrate la valoarea de intrare pe toat perioada ct
se afl la dispoziia unitii patrimoniale, dac legislaia n vigoare nu prevede
astfel. Reflectarea ieirii lor din patrimoniu se face tot la valoarea de intrare.
Acest principiu permite o determinare obiectiv a valorii structurii patrimo
niale date.
Principiul necompensrii. Conform acestuia, elementele de activ i
de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind
admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, pre
cum i ntre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii este de neconceput att n
Ca p i t o l u l VI
155
contabilitatea financiar, ct i n cea de gestiune. Nici o aciune nu poate f n
treprins, nici o decizie nu poate fi luat fr a efectua n prealabil o evaluare,
ceea ce presupune c n aceast aciune este necesar stabilirea unor noiuni de
referin, i anume obiectul evalurii i unitatea de msur.
Obiectul evalurii poate fi extrem de divers. El trebuie interpretat i utili
zat n funcie de locul din care privim patrimoniul. Dac acesta este privit din
interior, evident c obiectul evalurii se va referi la toate structurile patrimo
niale, respectiv bunurile economice n compunerea i utilizarea lor i resursele
economice n ordinea lor de formare i dup destinaia lor. n acest fel, prin
evaluare se determin valoarea total a bunurilor, concomitent cu reflectarea
puterii abstracte de dispunere asupra acestor bunuri. Dac acesta este privit
din exterior, evaluarea poate avea ca obiect anumite componente sau anumite
modaliti de cuantificare. Privit din al doilea punct de vedere, putem vorbi de
evaluarea ntreprinderii, evaluarea patrimoniului, evaluare fiscal etc.
Evaluarea ntreprinderii este o operaiune care trebuie s ofere o imagine
ct mai cuprinztoare asupra a tot ce reprezint acea entitate patrimonial. O
ntreprindere nu nseamn numai cifrele nscrise n bilan sau n contabilitate,
ci un ansamblu extrem de complex care include o poziie n cadrul unei ramuri a
economiei, profesionalitatea oamenilor si, capacitatea de a produce etc. Ceea
ce intereseaz, n general, n evaluarea unei ntreprinderi este nu att cu ce se
produce, ci ct se produce i ce ctig aduce aceast producie.
Unitatea de msur, reprezint unitatea de calcul care este folosit n m
surarea i compararea elementelor patrimoniale. n contabilitate, aceast uni
tate de msur o reprezint banul. n Republica Moldova, unitatea de msur
este leul care st la baza sistemului monetar naional.
Unitatea de msur - banul - permite ca prin intermediul su s se ex
prime valoarea elementelor patrimoniale. Unitatea de msur permite crearea
unui raport ntre bunurile economice supuse evalurii i ea nsi, raport care
ne arat puterea de cuprindere a acesteia. Aceast putere de cuprindere, n
cazul acestei uniti de msur, este extrem de flexibil, deoarece este supus
unor fluctuaii permanente.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii are ca scop obinerea unei
imagini fidele asupra elementelor patrimoniale i asupra ntreprinderii n an
samblu. Pentru a se realiza acest fapt este necesar ca fiecare element patrimo
nial s se evalueze dup criterii, tehnici, norme comune, ceea ce face posibil
compararea n timp a aciunilor de acelai fel.
6.2. Metode de evaluare a patrimoniului
n funcie de modul de efectuare n timp a evalurii i de scopul urmrit,
se disting dou forme de evaluare: evaluarea curent i evaluarea periodic.
Evaluarea curent este practicat la nregistrarea operaiunilor economice
n contabilitate, pe tot parcursul desfurrii activitii operaionale (de baz),
de investiii, financiare sau excepionale. Evaluarea curent se bazeaz pe da
tele nscrise n documentele justificative, primite de la persoanele fizice sau ju
ridice, cu care ntreprinderea se afl n raporturi permanente sau ocazionale.
Evaluarea curent este aciunea de evaluare a activelor, pasivelor, cheltuie
lilor i veniturilor n funcie de natura lor.
Evaluarea curent este legat de dou momente: intrarea n patrimoniu i
ieirea din patrimoniu.
La intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz la va
loarea de intrare, care se determin n funcie de sursele de intrare a acestora:
I ntrarea din afara ntreprinderii n care se face evaluarea:
Costul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate
de la teri. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul su de cump
rare din factura furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul
aprovizionrii: cheltuieli de ncrcare, transportare, descrcare, cheltuieli de
asigurare pe timpul transportului, taxele i comisioanele vamale pentru bunu
rile din import, cheltuieli necesare pentru punerea n funciune (montarea i
probele tehnologice) i eventualele taxe nerecuperabile (accize etc.). Nu se in
clud n costul de achiziie impozitele care ulterior urmeaz a fi restituite ntre
prinderii de ctre organele fiscale (n RM - TVA), ct i reducerile acordate.
Exemplu. ntreprinderea a procurat contra 102 000, inclusiv TVA, dreptul
de folosire a unui desen industrial pe termen de 5 ani. La achitarea n curs de
15 zile, vnztorul acord ntreprinderii un rabat n mrime de 3 % din valoa
rea de procurare (n acest caz, rabatul va fi acceptat). Dac ns ntreprinderea
nu se va achita n curs de 15 zile, rabatul nu va fi acceptat. Cheltuielile pentru
achitarea taxei stabilite au constituit 550 lei, serviciile de Consulting - 300 lei,
iar pentru serviciile de evaluare a desenului industrial - 250 lei.
S presupunem c cumprtorul s-a achitat n curs de 15 zile.
innd seama de cele menionate, valoarea de intrare a activului nemate
rial procurat se formeaz din:
- valoarea de procurare (fr TVA) - 85 000;
- rabatul acceptat (se scade) - (2 550)
- plata taxei stabilite 550;
- plata serviciilor de Consulting - 330;
Ca p i t o l u l VI 157
- serviciile de evaluare a desenului industrial- 250
total valoarea de intrare 83 580 lei
Valoarea venal se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schimbului de
bunuri ntre pri. Valoarea venal reprezint suma cu care un activ poate fi
schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. Evalua
rea la valoarea venal se utilizeaz fie pentru bunurile economice primite cu
titlu de aport n natur la capitalul ntreprinderii, fie obinute cu titlu gratuit,
fie prin donaie.
Valoarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datorii
lor. Valoarea nominal este valoarea nscris n documentele justificative, n
care se consemneaz dreptul la crean sau datoriile, i reprezint valoarea
lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor.
I ntrarea din producia proprie, ca urmare a transformrii unor valori
materiale n altele. Evaluarea, n acest caz, se face la costul de producie. Costul
de producie al unui bun cuprinde: consumurile directe de materiale (costul
de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate), consumurile direc
te privind retribuirea muncii (salariile personalului direct-productiv, contri
buia la asigurri), precum i consumurile indirecte de producie determinate
de fabricarea bunului.
Costul produciei fabricate se determin dup relaia: Soldul produciei n
curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune +consumurile perioadei de
gestiune - soldul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei.
Exemplu. In luna iulie, la ntreprinderea Noroc au fost obinute urm
toarele date:
1) Producie n curs de execuie la 30 iunie - 38 000 lei;
2) Consumuri materiale directe de producie - 270 000 lei;
3) Consumuri directe privind retribuirea muncii - 150 000 lei;
4) Contribuii la asigurarea social - ?;
5) Consumuri indirecte de producie - 60 000 lei;
6) Producia n curs de execuie la 31 iulie - 23 100 lei.
Costul produselor fabricate va fi: 538 400 lei (38 000 +270 000 +150 000
+43 500 +60 000 - 23 100).
Ieirea din patrimoniu reprezint al doilea moment al evalurii curente.
Ieirea trebuie neleas fie ca trecere dintr-o stare de prezentare (brut) n alt
stare de prezentare (prelucrat, valoare nou de ntrebuinare), fie ca ieire
propriu-zis, adic livrarea sau vnzarea elementelor patrimoniale ctre alte
persoane fizice sau juridice, conform contractelor sau ca urmare a ncheierii
vieii sociale a bunurilor economice. La ieirea din patrimoniu sau la elibera
rea spre consum sau folosin, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea de intrare. La ieirea din patrimoniu a unui element de activ sau de
pasiv e necesar, de asemenea, de anulat deprecierea acestuia, calculat pn
la data ieirii. De aceea, pentru cuantificarea elementelor patrimoniale ca:
activele nemateriale, activele materiale pe termen lung, i a obiectelor de mic
valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mare de Vi de plafonul
stabilit de legislaia n vigoare (1000 lei), n momentul ieirii lor din patrimo
niu se folosete valoarea de bilan.
Conform prevederilor S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe ter
men lung, valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung reprezint
suma cu care activele materiale pe termen lung sunt evaluate la data ntoc
mirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale, aceasta este egal cu
valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea)
acumulat. Valoarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau
reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor materiale n curs este
egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat.
Conform prevederilor S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale
valoarea de bilan a activelor nemateriale reprezint suma cu care activele ne
materiale sunt evaluate la data ntocmirii bilanului i este egal cu valoarea de
intrare corectat sau reevaluat diminuat cu suma amortizrii acumulate.
Conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale, valoarea
de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat reprezint valoarea de
intrare (valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat de
pozitate plus valoarea probabil rmas a obiectelor puse n funciune la care
se calculeaz uzura.
Uzura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat,
amortizarea activelor nemateriale, iepuizarea resurselor naturale se calculeaz
de la valoarea uzurabil, care reprezint valoarea de intrare a obiectului de
mijloace fixe, a obiectului de mic valoare i scurt durat, a activului nema
terial, a resurselor naturale, sau o alt sum, care substituie valoarea acestora
n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momen
tul achiziionrii activului. Valoarea rmas reprezint suma net (valoarea
bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la
expirarea duratei de utilizare a activului.
Pentru stocurile de mrfuri i materiale, conform prevederilor S.N.C. 2
Stocuri de mrfuri i materiale, la ieirea lor din patrimoniu, se prevd ur
mtoarele metode de evaluare:
Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i contro
lul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de
execuie. Evaluarea stocurilor de produse conform metodei costului normativ
se utilizeaz de ctre ntreprinderile cu activitatea de producie i de prestare
a serviciilor. Costul normativ se determin lund n considerare nivelul nor
mativ al consumurilor materiale directe, consumurilor directe privind retri
buirea muncii i al consumurilor de producie indirecte. Normele de consum
se elaboreaz pentru o unitate de produs i se adopt de ctre conducerea n
treprinderii la nceputul perioadei de gestiune. Consumurile efective de pro
ducie la sfritul perioadei de gestiune se prezint de ctre contabilitatea de
gestiune, unde pe parcursul perioadei se acumuleaz. Pentru luarea deciziilor
de gestiune pentru perioadele viitoare, se determin abaterile dintre costul
normativ de producie i consumurile efective de producie.
Metoda vnzrilor cu amnuntul se aplic, de regul, n comer pentru
evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul
vnzrilor, n cazul unui sortiment care variaz rapid. n contabilitatea cu
rent de circulaie a mrfurilor, evaluarea acestora se efectueaz dup metoda
vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare, cu evidenierea adaosului, sau
la valoarea de achiziie.
Metoda identificrii se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i
materiale care, de obicei, nu sunt reciproc substituibile i a stocurilor de pro
duse destinate unor proiecte speciale. Aceast metod prevede c bunul ieit
din patrimoniu se evalueaz la acelai cost cu care a fost achiziionat. Aceast
metod este greu de aplicat n cazul unor micri frecvente i unui sortiment
variat al stocurilor de mrfuri i materiale.
n cazul unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale reciproc
substituibile, costul acestora poate fi determinat prin urmtoarele metode:
Metoda costului mediu ponderat, conform creia costul stocurilor de
mrfuri i materiale ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune se deter
min n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la
nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere n
cursul acestei perioade. Conform prevederilor S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i
materiale, metoda costului mediu ponderat poate f utilizat n dou variante,
i anume:
Metoda costului mediu ponderat calculat pentru o perioad anumit de
timp (lun), conform creia bunurile materiale ieite se evalueaz doar la
sfritul perioadei de gestiune, deoarece aceast metod ia n calcul toate in
trrile din cursul perioadei, pondernd cantitile intrate cu preul de intrare.
Costul mediu ponderat pentru o perioad anumit de timp poate fi calculat
prin relaia:
Valoarea iniial +Valoarea tuturor intrrilor din cursul perioadei
Cantitatea iniial +Cantitatea tuturor intrrilor din cursul perioadei
Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea
materialelor ieite. Aceast metod se aplic n cazul combinrii evidenei per
manente cu evidena periodic a stocurilor. Dezavantajul const n faptul c
nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global la
perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. Multitudinea de calcule
presupuse de acest procedeu impune folosirea lui n condiiile unei dotri teh
nice corespunztoare. Acest neajuns poate fi nlturat la utilizarea urmtoarei
variante.
Metoda costului mediu unitar ponderat calculat pe msura intrrii lotu
rilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale (numit i costul mediu
ponderat global sau costul mediu calculat dup fiecare intrare) const n faptul
c, dup fiecare intrare n stoc, se calculeaz costul mediu unitar ponderat
conform relaiei:
Valoarea stocului precedent +Valoarea ultimei intrri
Cantitatea stocului precedent +Cantitatea ultimei intrri
Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea
materialelor ieite.
Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n
condiiile fluctuaiei lor.
Pentru exemplificarea fiecrei variante se presupun urmtoarele infor
maii:
1. Stocul mrfii A, la 01.05, alctuia 400 buci a cte 120 lei bucata.
2. n perioada raportat, intrrile se caracterizeaz prin:
04.05 - 3000 buci a cte 172 lei
12.05 - 180 buci a cte 140 lei
27.05 - 150 buci a cte 160 lei
3. Ieirile din stoc:
08.05 - 600 buci
14.05 - 400 buci
4. Stocul final alctuiete 2730 buci.
Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare:
Tabelul 6.1
Data Expli
caii
Intrri Ieiri Stoc
canti
tate
pre valoare canti
tate
pre valoare canti
tate
pre valoare
01.05 Stoc
iniial 400 120,00 48 000
04.05 Intrri 3 000 172 516 000 3 400 165,88 564 000
08.05 Ieiri 600 165,88 99 528 2 800 165,88 464 472
12.05 Intrri 180 140 25 200 2 980 164,32 489 672
14.05 Ieiri 400 164,32 65 728 2 580 164,32 423 944
27.05 Intrri 150 160 24 000 2 730 164,08 447 944
Total 3 730 164,4 613 200 1000 165,26 165 256
31.05 Stoc
final 2 730 164,08 447 944
C.M.P./4.05 =(48000 +516000): (400 +3000) =165,88 lei/bucat
Trebuie de menionat c, n exemplul de fa i n continuare, din cauza
rotunjirii preurilor, apar unele devieri la verificarea stocurilor finale, ca pro
dusul dintre cantitate i pre mediu calculat.
Modul de calcul al costului mediu ponderat determinat lunar,
la finele perioadei de gestiune, folosind datele expuse anterior:
Tabelul 6.2
Data Expli
caii
Intrri Ieiri Stoc
canti
tate
pre valoare canti
tate
pre valoare canti
tate
pre valoare
01.05 Stoc
iniial
400 120 48 000
04.05 Intrri 3 000 172 516 000
08.05 Ieiri 600 164,4 98 640
12.05 Intrri 180 140 25 200
14.05 Ieiri 400 164,4 65 760
27.05 Intrri 150 160 24 000
Total 3 730 164,40 613 200 1 000 164,4 164 400
31.05 Stoc
final
2 730 164,4 448 812
C.M.P. =613200 l ei : 3730 buci =164,4 lei/bucat
Metoda FIFO (primul intrat - primul ieit), conform acestei metode,
stocurile de mrfuri i materiale intrate primele sunt i primele ieite, de aceea
evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecu-
tivitate. n consecin, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al primului lot intrat pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de produc
ie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. Costul soldului la sfritul pe
rioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi
de stocuri de mrfuri i materiale. Metoda prezint dezavantajul prin aceea
c, n perioadele de inflaie, apare un profit brut mai mare dect cel real, i n
treprinderea va plti un impozit pe profit mai mare, iar avantajul ei const n
faptul c evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia.
Modul de calcul al costului la finele perioadei de gestiune,
folosind metoda FIFO, n baza datelor expuse anterior:
Tabelul 6.3
Data Expli
caii
Intrri Ieiri Stoc
canti
tate
pre valoare canti
tate
pre valoare cantitate pre valoare
01.05 Stoc
iniial
400 120,00 48 000
04.05 Intrri 3 000 172 516 000 400
3 000
120
172
48 000
516 000
08.05 Ieiri 400
200
120
172
48 000
34 400 2 800 172 481 600
12.05 Intrri 180 140 25 200 2 800
180
172
140
481 600
25 200
14.05 Ieiri 400 172 68 800 2 400
180
172
140
412 800
25 300
27.05 Intrri 150 160 24 000 2 400
180
150
172
140
160
412 800
25 200
24 000
Total 3 330 565 200 1 000 151 200
31.05 Stoc
final
2 730 462 000
Metoda LIFO (ultimul intrat - primul ieit), permis spre utilizare n
Republica Moldova ncepnd cu data de 03.03.00, conform modificrii i com
pletrii nr.l la S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, aprobate prin ordi
nul nr.32 al Ministerului Finanelor. Aceast metod presupune c evaluarea
Ca p i t o l u l VI
163
ieirilor din gestiune se face la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei
intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronolo
gic. Potrivit acestui procedeu, ieirile se evalueaz la preul cel mai nou, iar
stocul la preul cel mai vechi. Nu se recomand n condiii de inflaie, deoarece
preul cel mai nou este i cel mai mare. Ca urmare, se majoreaz cheltuielile,
diminundu-se profitul. Implicit, scade impozitul pe venit (veniturile statului)
i dividendele cuvenite acionarilor sau asociaiilor.
Modul de calcul al costului la finele perioadei de gestiune,
folosind metoda LIFO, n baza datelor expuse anterior:
Tabelul 6.4
Data Expli
caii
Intrri Ieiri Stoc
canti
tate
pre valoare canti
tate
pre valoare cantitate pre valoare
01.05 Stoc
iniial
400 120,00 48 000
04.05 Intrri 3 000 172 516 000 400
3000
120,00
172,00
48 000
516 000
08.05 Ieiri 600 172 103 200 400
2 400
120,00
172,00
48 000
412 800
12.05 Intrri 180 140 25 200 400
2 400
180
120,00
172.00
140.00
48 000
412 800
25 200
14.05 Ieiri 180
220
140
172
25 200
37 840
400
2 180
120,00
172,00
48 000
374 960
27.05 Intrri 150 160 24 000 400
2 180
150
120,00
172.00
160.00
48 000
374 960
24 000
Total 3 330 565 200 1 000 151 200
31.05 Stoc
final
2 730 446 960
Rezult c fiecare metod determin valoarea de intrare a bunurilor
ieite i, respectiv, a stocurilor diferit, ca o consecin a esenei sale i, evi
dent, rezultatele financiare vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau
diminurii lor.
Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente:
1. la inventarierea elementelor patrimoniale - evaluarea de inventar;
2. cu prilejul ntocmirii rapoartelor financiare - evaluarea bilanier.
Precizm c, dac orice ncheiere a perioadei de gestiune (a anului) trebuie s
fie precedat de o inventariere, nu orice inventariere este urmat de un bilan.
Evaluarea periodic efectuat la inventarierea patrimoniului se face cu
prilejul verificrii existenei i valorii activelor i pasivelor patrimoniale. Cu
ocazia inventarierii, evaluarea se face la valoarea venal numit i valoarea
de pia. Valoarea venal este estimat n funcie de preul pieei, adic preul
zilei, sau la valoarea de utilitate, care reprezint preul presupus c l accept
un client. Se mai poate defini i ca pre al bunului pe care l-ar obine ntre
prinderea prin vnzarea lui la locul i n starea n care se afl. Pentru creane
i datorii, valoarea venal se stabilete n funcie de valoarea probabil de n
casat, respectiv de pltit.
Evaluarea n rapoartele financiare a elementelor patrimoniale constituie o
aciune complex, care se efectueaz la finele perioadei de gestiune (anului), n
vederea ntocmirii rapoartelor financiare. Elementele patrimoniale se reflect
n rapoartele financiare n mod diferit, n funcie de natura i coninutul su
economic.
Pentru evaluarea activelor nemateriale i a activelor materiale pe termen
lung se poate aplica una din urmtoarele metode:
metoda recomandat de S.N.C. 13 Active nemateriale i de S.N.C. 16
Activele materiale pe termen lung. Conform acesteia, activul se evalueaz la
valoarea de bilan;
metoda alternativ admisibil. Metoda dat prevede de a evalua activele
la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a activului respec
tiv, diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului.
Pentru evaluarea investiiilor pe termen lung n bilan, conform prevede
rilor S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor sunt prevzute urmtoarele meto
de, i anume: la valoarea de intrare, la valoarea reevaluat, la valoarea cea mai
mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia.
Metoda valorii de intrare este considerat ca metod de baz. Esena ei
const n aceea c valoarea de intrare rmne neschimbat pe parcursul pe
rioadei de gestiune.
Metoda valorii reevaluate se utilizeaz de ntreprindere pentru a lua n
consideraie variaia schimbrii cursului la piaa hrtiilor de valoare.
Metoda reflectrii investiiilor la cea mai mic valoare, din cele dou pre
zentate, prevede compararea valorii de intrare cu cea de pia, ns pentru
evaluare se alege cea mai mic valoare.
Evaluarea investiiilor pe termen scurt se face la cea mai mic valoare din
tre valoarea de pia i cea de intrare.
Pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n rapoartele financia
re, S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale prevede reflectarea lor la valoa
rea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achizi
ionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocu
rilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor
n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii
pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioane ce
date, cheltuieli n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere. Evaluarea
stocurilor la valoarea realizabil net se face cnd aceasta este mai mic dect
costul, i anume: la reducerea preului de vnzare a stocurilor; la deteriorarea
parial; n cazul uzurii pariale sau integrale; la majorarea cheltuielilor rma
se de efectuat pentru comercializarea stocurilor.
Evaluarea consumurilor i cheltuielilor are loc conform prevederilor
S.N.C. i se reflect la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente
ieite, a sumelor calculate pentru retribuirea muncii i contribuiilor de asi
gurri sociale, uzurii mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt
durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i
plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase etc.
Evaluarea veniturilor are loc la valoarea venal ce rezult din tranzacii i
este negociat de vnztor i cumprtor, i cuprinde suma mijloacelor bneti
primite sau de primit, sau sub alt form de compensare.
Deci, alegerea metodei de evaluare a elementelor patrimoniale are o im
portan deosebit pentru contabilitate.
6.3. Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile ei
Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii ce reprezint un an
samblu de operaii matematice corelate ntre ele i folosite n conformitate cu
prevederile metodologice prin care se determin mrimea costurilor i a rezul
tatelor. Calculaia este folosit pentru determinarea valorii elementelor patri
moniale, care stau la baza operaiilor economice consemnate n documentele
primare, continund cu calculul bunurilor economice consumate, calculul
diferenelor constatate n urma inventarierii, calculul costului de producie i
a rezultatelor financiare stabilite la sfritul perioadei de gestiune. Calculaia
se utilizeaz n cadrul procedeelor de generalizare ale metodei contabilitii,
cum este balana de verificare i bilanul contabil unde sunt calculate egalit
ile respective.
La efectuarea calculaiilor n prealabil se stabilete obiectul de calculaie i
unitatea de calculaie. Ca obiect de calculaie poate fi: un produs finit, o grup
de produse omogene, o secie, un atelier, o comand, o faz de fabricaie, o
lucrare, un serviciu .a. Unitatea de calculaie reprezint etalonul de eviden
a obiectului de calculaie.
n practica contabil se folosesc urmtoarele feluri de uniti de calculaie:
uniti naturale, coincid cu unitatea de msur a obiectului de calcula
ie i se exprim n kilograme, metri, litri, metri ptrai etc;
uniti comasate, se folosesc pentru exprimarea cantitativ a obiectelor
omogene (10 perechi de nclminte);
uniti convenional naturale, servesc pentru calcularea costurilor pro
duselor asemntoare, dar care se deosebesc dup coninutul substanei utile
(spre exemplu: borcane convenionale);
uniti valorice, se exprim n lucrri executate;
uniti mixte (main-or, kilometru-or etc.).
n contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de calculaii, care pot fi cla
sificate dup mai multe criterii, i anume:
1. dup momentul ntocmirii calculaiei> se deosebesc:
calculaii planificate (previzionale) sau anticalculaiile se ntocmesc
naintea efecturii operaiilor economice i au ca scop determinarea costului
de plan a obiectelor contabile. Calculaia de plan are la baz normele de con
sum i normele de producie planificate. Ele pot fi de dou feluri:
calculaii de plan, n care se stabilete suma prognozat a consumurilor
pe o perioad de gestiune (trimestru sau an). n aceste calculaii se prevede o
reducere a consumurilor n urma micorrii preurilor;
calculaii normative, care reflect mrimea consumurilor pe o unitate
Ca p i t o l u l VI
167
de produs calculat n baza normelor i normativelor de consum aplicate la
ntreprindere. Spre deosebire de calculaiile de plan, care sunt stabilite pentru
o perioad ndelungat de timp, calculaiile normative se schimb n fiecare
lun, n rezultatul modificrilor normelor i normativelor de consumuri;
calculaii efective sau postcalculaiile se ntocmesc dup terminarea
perioadei de gestiune i au drept scop calcularea costurilor efective a elemen
telor patrimoniale. Costul stabilit conform calculaiilor efective se compar
cu costul planificat stabilit depistndu-se asfel depirile sau economiile de
consumuri sau cheltuieli.
2. dup periodicitate, calculaiile pot fi:
periodice (lunare, trimestriale);
anuale.
Acestea reflect costurile elementelor patrimoniale pe perioada respectiv
de gestiune;
3. n funcie de sfera de cuprindere a elementelor structurale ale indica
torilor economico-financiari n continutul calculaiilor:
)
calculaii totale, care iau n considerare la stabilirea indicatorilor eco-
nomico-financiari toate elementele structurale ale acestora, spre exemplu,
calculul costului produciei fabricate prin luarea n considerare a tuturor con
sumurilor de producie;
calculaii pariale, care iau n considerare la determinarea indicatorilor
economico-financiari numai o parte din elementele structurale ale acestora, n
funcie de scopul urmrit, spre exemplu, calculul costului produciei fabricate
prin luarea n considerare numai a unei pri din consumurile de producie, i
anume cele directe sau cele variabile.
Deci, calculaia reprezint un element important pentru gestiunea unei
ntreprinderi, deoarece permite evaluarea stocurilor aflate n diferite stadii ale
activitii unei ntreprinderi; aprovizionare, producie, comercializare; com
paraia structurii costurilor bunurilor vndute ntre ntreprinderi cu activiti
similare i determinarea ajunsurilor i neajunsurilor fa de concureni; stabi
lirea unui tarif pentru comercializarea unui produs sau serviciu, al crui pre
nu este impus de ctre concuren.
Calculaia i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei
costurilor. Pentru calcularea corect a costului produciei e necesar ca, la
nregistrarea consumurilor ocazionate de acestea, s se in seama de desti
naia i importana ei, de locurile de producie care au ocazionat consumurile
respective, felul lor i particularitile pe care le prezint. Dup nregistrarea
n contabilitatea de gestiune a consumurilor de producie n raport cu desti
naia lor pe locurile care le-au ocazionat i pe obiecte de circulaie, n funcie
de posibilitile de identificare n momentul efecturii acestora, urmeaz, la
sfritul lunii, calculul costului efectiv al produciei obinute n cursul lunii
din procesul de fabricaie. Calculaia costurilor este o activitate practic, com
plex, care se desfoar n continuarea nregistrrii analitice a consumurilor
de producie cu ajutorul contabilitii de gestiune i permite delimitarea aces
tora dup destinaie pe locuri de producie, produse i feluri de consumuri.
innd seama de legturile care exist ntre consumurile de producie i
diferitele locuri sau produse pentru care ele s-au efectuat, respectiv, de posibi
litile de identificare i de delimitare a consumurilor pe locurile sau produsele
respective, de gradul de finisare al produciei, de rolul pe care l au diferitele
secii n procesul de producie, adic de destinaia produciei lor i ordinea n
care aceasta se consum productiv n ntreprindere, lucrrile de contabilitate
de gestiune i de calculaie a costului efectiv se desfoar ntr-o anumit suc
cesiune logic, strict determinat, ale crei etape se prezint n continuare:
1. Prima etap o reprezint colectarea consumurilor directe i indirecte
de producie. n aceast etap are loc colectarea consumurilor directe pe pur
ttorii de costuri (produse, servicii, comenzi etc.) i a consumurilor indirecte
pe secii i sectoare de activitate, n funcie de posibilitile de identificare i
de localizare a lor pe destinaii. Aceast operaie se realizeaz cu ajutorul con
turilor contabilitii de gestiune 811 Producia de baz i 813 Consumuri
indirecte de producie.
2. Se ncepe apoi calculaia costului efectiv cu decontarea livrrilor reci
proce de produse i servicii ntre activitile auxiliare pentru nevoile lor de
producie. Efectuarea decontrii livrrilor reciproce dintre seciile auxiliare
necesit cunoaterea costului efectiv al produciei, care face obiectul livrrilor
respective, dar pentru calculul acestuia este necesar decontarea livrrilor
reciproce. n astfel de situaii, deoarece costul efectiv al prestaiilor reciproce
dintre seciile auxiliare este greu de stabilit, acestea se deconteaz la costul
efectiv al perioadei precedente sau la un cost prestabilit al perioadei curente,
sau prin folosirea altor procedee. Reflectarea n contabilitate a decontrilor
reciproce dintre seciilee auxiliare se face cu ajutorul conturilor analitice ale
contului sintetic 812 Activiti auxiliare, care corespund fiecrei secii au
xiliare n parte. Astfel, se debiteaz conturile care reprezint seciile auxiliare
consumatoare de produse i servicii i se crediteaz conturile analitice cores
punztoare seciilor auxiliare furnizoare ale produciei respective, fr ca prin
aceasta s se modifice rulajul contului sintetic.
3. Dup efectuarea decontrilor reciproce dintre activitile auxiliare, se
trece la calculul costului efectiv al produciei auxiliare i la repartizarea con
sumurilor aferente produciei respective, consumat pentru nevoile activitii
de baz i ale celorlalte sectoare de activitate din cadrul ntreprinderii. Aceast
operaie de repartizare a consumurilor activitilor auxiliare se reflect n
contabilitate prin debitarea conturilor de calculaie corespunztoare locurilor
de activitate consumatoare i creditarea contului 812 Activiti auxiliare.
4. O alt etap a calculaiei costului o constituie repartizarea consumu
rilor indirecte de producie, asupra produselor fabricate n cadrul activitii
ntreprinderii. Aceast operaie se face proporional cu o anumit baz sau
criteriu convenional de repartizare, care exprim cel mai bine legtura de
cauzalitate dintre consumurile de repartizat i baza de repartizare aleas.
De aceea, proporia n care se face repartizarea trebuie stabilit astfel nct
costul fiecrui produs s fie afectat cu o cot parte din consumurile indirecte
de producie, care s corespund ct mai exact consumului real ocazionat de
produsul respectiv. n funcie de particularitile tehnologiei i organizrii
produciei din cadrul unitii n cauz, drept criterii sau baze de repartizare
pot fi: consumurile directe de materiale, consumurile directe privind retribui
rea muncii, numrul orelor de funcionare a utilajelor etc. Baza de repartizare
trebuie s fie de aceeai ca natur pentru toate produsele asupra crora se
repartizeaz o anumit categorie de consumuri indirecte dintr-o perioad de
gestiune.
Pentru stabilirea consumurilor indirecte de producie ce revin pentru fie
care produs, serviciu sau comand etc., fabricate n cadrul activitii de baz,
se procedeaz astfel:
- se calculeaz mai nti, pentru fiecare secie n parte, un coeficient de
repartizare, prin raportarea totalului consumurilor indirecte de repartizat
ale seciei n cauz, colectate n debitul contului 813 Consumuri indirecte de
producie, la suma bazelor de repartizare ale tuturor produselor, serviciilor,
comenzilor etc., fabricate n secia respectiv, potrivit urmtoarei relaii de
calcul:
KCIP =Suma CIPi / Suma bj, unde:
CIP reprezint consumurile indirecte de producie;
b - baza de repartizare;
i - secia;
j - obiectul de calculaie. Produsul, serviciul, comanda etc.
- se nmulete apoi coeficientul calculat cu baza de repartizare a fiecrui
obiect de calculaie n parte i se obine cota consumurilor indirecte de pro
ducie de repartizat C, astfel: CCIPj =KCIP x bj
Cota de consumuri indirecte de producie astfel determinat se adaug la
consumurile directe ale produsului respectiv, ce sunt nregistrate n debitul
contului 811 Producia de baz. Reflectarea n contabilitate a operaiei de re
partizare a consumurilor indirecte de producie n costul efectiv al produselor
fabricate n cadrul seciilor respective are loc prin debitarea contului 811 Pro
ducia de baz i creditarea contului 813 Consumuri indirecte de producie,
i se obine costul de producie al acestuia.
5. Urmtoarea etap implicat de calculaia costului efectiv al produciei
finite o reprezint determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs
de execuie. Determinarea corect a costului produciei n curs de execuie
prezint o importan deosebit pentru calcularea cu exactitate a costului pro
duciei finite. Sub aspect cantitativ, producia n curs de execuie se stabilete
pe calea inventarierii la locurile de munc, de control, de depozitare special
amenajate etc., iar sub aspect valoric, prin evaluare, operaie ce se face la costul
efectiv, innd seama de gradul de finisare tehnic, adic de numrul fazelor
de fabricaie parcurse i stadiul de prelucrare n care se afl. Odat stabilit
costul produciei n curs de execuie, acesta se reflect n contabilitate prin
debitarea contului 215 Producia n curs de execuie i creditarea contului
811 Producia de baz.
Prin scderea consumurilor aferente produciei n curs de execuie astfel
stabilit, din totalul consumurilor de producie aflate n debitul contului 811
Producia de baz, se obine suma consumurilor efective aferente produc
iei finite, respectiv costul efectiv al acestei producii. Pe baza costului efectiv
astfel calculat, la sfritul lunii, se face decontarea produciei finite obinute i
depozitate pe parcursul lunii prin debitarea contului 216 Produse i credita
rea contului 811 Producia de baz.
6. Etapele de calculaie a costului efectiv se ncheie cu stabilirea acestuia
pe unitatea de produs, care se face, prin raportarea totalului consumurilor
efective aferente produciei finite la cantitatea de producie finit obinut n
perioada la care se refer consumurile respective, dup urmtorul model de
calcul: Ctuj =Suma C / Qj, unde:
Ctu - reprezint costul unitar;
C - consumurile aferente produciei finite;
Q - cantitatea de produse obinute;
j - obiectul de calculaie: produsul, serviciul etc.
1. Se prezint urmtoarele consumuri i cheltuieli:
1) valoarea de pia a computerului procurat;
2) salariul lucrtorului ce exploateaz computerul;
3) cheltuieli de transport la achiziionarea computerului;
4) taxa vamal la procurarea computerului;
5) uzura calculat la exploatarea computerului;
6) cheltuieli de modernizare a computerului;
7) cheltuieli de reparaie curent a computerului;
8) consum de energie electric pentru funcionarea computerului;
9) servicii de Consulting la procurarea computerului;
10) taxa pe valoare adugat.
Alegei cheltuielile capitalizate (ce se includ n valoarea de intrare).
2. n luna iulie, la ntreprinderea Noroc au fost obinute urmtoarele date:
a) Producie n curs de execuie la 31.07.2005 - 38 000 lei;
b) Consumuri materiale directe de producie - 270 000 lei;
c) Consumuri directe privind retribuirea muncii - 150 000 lei;
d) Contribuii la asigurarea social (27%) i asigurarea medical obli
gatorie (2%) - ?;
e) Cheltuieli comerciale - 17 000 lei;
f) Consumuri indirecte de producie - 60 000 lei;
g) Producia n curs de execuie la 30.06.2005 - 23 100 lei;
Se solicit a se preciza costul produselor fabricate:
a)
538 400
b)
515 200
c)
455 200
d)
511 600
e)
539 900
0
nici un rspuns corect.
3. n luna august, la ntreprinderea Steaua au fost obinute urmtoarele
date:
a) Producie n curs de execuie la 31 iulie - 38 000 lei;
b) Consumuri materiale directe de producie - 280 000 lei;
c) Consumurile privind salariul muncitorilor - 140 000 lei;
d) Contribuii sociale (27%) i asigurarea medical obligatorie (2%) - ?;
e) Cheltuieli comerciale - 15 000 lei;
f) Consumuri indirecte de producie - 90 000 lei;
g) Producie n curs de execuie la 31august - 23 100 lei;
Se solicit a se preciza costul produselor fabricate:
a) 470 200
b) 485 400
c) 512 600
d) 530 200
e) 566 900
f) nici un rspuns corect
4. n anul curent, ntreprinderea Crin are urmtoarele solduri pe conturile:
Conturile La nceputul perioadei La sfritul perioadei
Materialele 55 000 65 000
Producia n curs de execuie 96 000 80 000
Produse finite 50 000 85 000
n perioada respectiv au avut loc urmtoarele operaii (lei):
1) Achiziia de materiale - 400 000
2) Consumuri directe privind retribuirea muncii - 220 000
3) Consumuri indirecte de producie - 330 000
Costul produciei fabricate n anul curent va fi:
a) 921 000 c) 956 000
b) 966 000 d) 979 000
5. n luna martie anul curent, ntreprinderea Astra are urmtoarea informa
ie pe contul 216 Produse finite:
Soldul la nceputul lunii - 20 100 lei
Producia fabricat n cursul lunii martie - 9 900 lei
Soldul la sfritul lunii - 13 900 lei
Costul vnzrilor n luna martie va fi:
a) 3 700
b) 16 100
c) 24 100
6. Beneficiind de urmtoarele date se solicit a se determina valoarea de in
trare a mrfii A i B:
Preul mrfii achiziionate de la furnizori:
Marfa A - 1300 uniti cu preul unitar 8 lei, fr TVA;
Marfa B - 270 cutii cu preul unitar 25 lei, fr TVA.
n legtur cu procesul de achiziionare a mrfurilor, ntreprinderea a
suportat urmtoarele cheltuieli:
Cheltuieli ale activitii auxiliare privind transportarea mrfurilor
- 400 lei
Salarii calculate lucrtorilor pentru descrcarea mrfii - 100 lei
Contribuii la asigurri sociale (27%) i asigurri medicale obligatorii
(2%) - ?
Taxa vamal - 2 800 lei
Taxa pe valoare adugat - 3 430 lei
Valoarea de intrare a mrfurilor A i B respectiv, va fi:
a) 10 400; 6 750
b) 12 419; 5 439
c) 14 500; 9 411
d) 13 731; 10 081
e) 12 419; 8 061
f) nici un rspuns corect
7. La 13 aprilie S.R.L. Aliona a procurat mrfuri de la furnizor strin:
Preul mrfii achiziionate de la furnizori:
Marfa A - 1200 uniti cu preul 10 lei, fr TVA.
Marfa B - 270 cutii cu preul 29 lei, fr TVA.
n legtur cu procesul de achiziionare a mrfurilor, ntreprinderea a
suportat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli de transport (transport propriu) -
500 lei; salariu calculat muncitorilor pentru descrcarea mrfii - 200 lei; con
tribuii la asigurri sociale (27%) i asigurarea medical obligatorie (2%) - ?;
taxa vamal - 2 500 lei; taxa pe valoare adugat - 4 300 lei.
Valoarea de intrare a mrfii A i B, respectiv, va fi:
1. 12 000; 4. 13 973; 9 117
2. 7 830 5. 15 063; 9 829
3. 1974; 1 288 6. nici un rspuns corect.
8. Firma ABC a procurat materialul A: cantitatea - 1000 uniti; preul
unitar - 18 lei, inclusiv TVA - 3 lei, servicii prestate de organizaia de
transport - 1200 lei, inclusiv TVA, taxe vamale - 20 lei.
Valoarea de intrare a materialului A va fi:
a) 19 020; c) 19 200;
b) 16 020; d) 19 220
9. Un material X a intrat n patrimoniu astfel:
04.01 - 100 kg x 2000 lei;
05.01 -800 kg x 2100 lei;
13.01 - 100 kg x 1800 lei;
S d n consum, pe data de 08.01.2005, 120 kg din respectivul material
X. Care este preul cu care se d n consum materialul, dac se aplic metoda
FIFO:
1) 120 kg cu preul de 2000 lei;
2) 100 kg cu preul de 2000 lei i 20 kg cu preul de 2100 lei;
3) 100 kg cu preul de 1800 lei i 20 kg cu preul de 2100 lei;
4) 120 kg cu preul de 1966 lei.
10. Avnd n vedere datele referitoare la materialul X:
valoarea stocului iniial - 460 000 lei;
valoarea intrrilor - 70 000 lei;
stocul iniial - 1000 kg;
cantitatea intrat - 160 kg,
Se cere a se determina preul mediu ponderat ce va fi avut n vedere la n
registrarea drii n consum a materialului X.
a)
433,80lei;
b)
570,50lei;
c)
456,89lei;
d)
232,00lei;
0
186,50lei.
11. Un material X a intrat n unitate astfel:
04.01.1998 - 100 kg x 2 000 lei;
05.01.1998 - 800 kg x 2 100 lei;
07.01.1998 - 300 kg x 1800 lei.
Se d n consum, pe data de 08.01.2005, - 80 kg. Cu ce pre se d n consum
materialul, dac se aplic metoda costului mediu ponderat:
a) 2 089 lei;
b) 2 100 lei;
c) 1966 lei;
d) 2 000 lei,
e) 2 017 lei.
12. Obiect de calculaie poate fi:
a) Un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o
comand;
b) Etalonul de eviden al obiectului de calculaie;
c) Valoarea elementului patrimonial;
d) Calcularea costurilor efective.
13. Unitatea de calculaie reprezint:
a) Etalonul de eviden al obiectului de calculaie;
b) Valoarea elementului patrimonial;
c) Un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o
comand;
d) Calcularea costurilor efective.
14. Dup momentul ntocmirii calculaiei, se deosebesc calculaii periodice i
anuale.
a) Adevrat;
b) Fals.
Problema 1.
Date iniiale privind procurarea materialului:
- cantitatea - 1000 uniti;
- preul - 18 lei, inclusiv TVA;
- servicii prestate de organizaia de transport - 1000 lei, fr TVA;
- retribuia muncitorilor ocupai cu descrcarea i depozitarea materiale
lor - 500 lei;
- contribuiile pentru asigurarea social i asigurarea medical obligato
rie, aferente retribuiei de mai sus - ?
De determinat valoarea de intrare a materialelor i de contabilizat opera
iile privind procurarea acestora.
Problema 2.
n luna curent, la ntreprinderea Steaua exist urmtoarele date:
1. Au fost procurate materiale la pre de achiziie:
A - 200 uniti - 20 000 lei;
B - 300 uniti - 18 000 lei;
C - 80 uniti - 9 600 lei;
total - 47 600 lei;
TVA - 20% - 9 520 lei;
Total general - 57 120 lei.
2. A fost acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea
materialelor:
valoarea serviciului - 5 000 lei;
TVA 20% - 1000 lei.
Total - 6 000 lei.
3. Au fost calculate salariile muncitorilor la descrcarea i ncrcarea mate
rialelor - 7 000 lei;
4. S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale (27%) - ?
5. S-au calculat contribuiile privind asigurrile medicale obligatorii (2%)- ?
6. S-a virat din contul de decontare furnizorului i organizaiei de transport
(operaiile 1i 2).
E necesar de ntocmit formulele contabile respective, de deschis contul
sintetic Materiale i conturile analitice aferente, de reflectat formulele conta
bile n aceste conturi, de calculat costul efectiv al materialelor aprovizionate.
Problema 3.
La S.R.L. Cocor, pentru sortimentul de materie prim A se cunosc ur
mtoarele date corespunztoare lunii aprilie a anului de gestiune:
1 aprilie: Stoc iniial - 500 buci a cte 10 lei bucata;
7 aprilie: Recepie, cumprri - 3 000 buci a cte 11 lei bucata;
10 aprilie: Consum n producere - 2 300 buci;
20 aprilie: Recepie, cumprri - 1900 buci a cte 14 lei bucata;
29 aprilie: Consum n producere - 2 500 buci.
Se cere:
1. Analizai operaiile economice i stabilii corespondena contului 211 Ma
teriale.
2. nregistrai operaiile menionate n contul sintetic 211 Materiale.
3. Calculai rulajele i stocul final al contului Materiale.
4. Aplicai selectiv procedeele FIFO, LIFO, CMP.
Problema 4.
Avnd urmtoarele date aferente unui fel de materiale:
- valoarea stocului iniial - 460 000 lei;
- valoarea consumului - 360 000 lei;
- valoarea stocului final - 400 000 lei;
- cantitatea stocului iniial - 1000 kg;
- cantitatea intrat - 760 kg,
a se determina costul mediu ponderat, luat n considerare la nregistrarea
consumului materialului respectiv.
Problema 5.
Exist urmtoarele date privind micarea materialelor A din luna curent:
Data,
luna
Operaii
de
micare
Intrri Ieiri Sold
cant. pre suma cant. pre suma cant. pre suma
Sold la
1.05
500 10 5 000
2.05 Intrri 1 000 11 000
5.05 Consum 600
9.05 Intrri 1 500 1 800
14.05 Consum 500
18.05 Intrri 1 200 13 800
23.05 Intrri 1 600 20 800
25.05 Consum 1 700
28.05 Consum 1 300
E necesar de calculat consumul de materiale conform metodelor costului
mediu ponderat, FIFO i LIFO.
Problema 6.
Se prezint urmtoarele informaii cu privire la produsele finite i produ
sele n curs de execuie aferente perioadei de gestiune:
- Stoc iniial de produse n curs de execuie - 83 700 lei;
- Consumuri directe de materiale - 225 315 lei;
- Consumuri directe privind retribuirea muncii - 13 500 lei;
- Contribuii privind asigurrile sociale - ?;
- Contribuii privind asigurrile medicale obligatorii - ?;
- Costul efectiv al produselor fabricate predate la depozit - ? lei;
- Stoc final de produse n curs de execuie - 63 450 lei.
n timpul perioadei respective, produsele fabricate au fost vndute cu 379
000 lei, inclusiv TVA.
E necesar de ntocmit formulele contabile respective i de calculat costul
efectiv al produselor fabricate predate la depozit i rezultatul din vnzri.
Ca pi t ol ul 7.
DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABI-
1
LITTII
>
7.1. Noiuni privind documentele i clasificarea acestora
Contabilitatea are sarcina de a urmri, controla i nregistra situaia eco-
nomico-financiar i activitatea ntreprinderilor.
Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea a elaborat un procedeu
corespunztor care s permit cunoaterea fenomenelor i proceselor econo
mice n dimensiunile n care ele au loc, cu toate caracteristicile pe care le com
port i implicaiile pe care le produc.
Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de
consemnare i de culegere a informaiilor, a datelor despre patrimoniul ntre
prinderii. Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea
datelor ei pe baz de acte scrise. Nici o operaie economic nu se poate nre
gistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia res
pectiv. Documentul servete la formalizarea n scris a unor fapte, fenomene
sau decizii cu caracter economic, care produc modificri ale patrimoniului.
Documentul care consemneaz producerea unor fapte se nate n afara conta
bilitii; contabilitatea se servete de acest procedeu pentru a realiza obiectul
su de activitate n perimetrul ntreprinderii.
Documentaia, ca procedeu al metodei contabilitii, este aciunea de cu
legere i consemnare n documente a datelor privitoare la operaiile economice
dintr-o ntreprindere, n momentul i la locul efecturii lor.
Documentele sunt acte scrise n care se consemneaz cifric i letric, n eta
lon natural, bnesc sau de munc, de regul, n momentul i la locul nfptuirii
lor, operaiile economico-financiare, precum i evenimentele determinate de
necesiti organizatorice i administrative, cu scopul de a servi ca dovad a n
fptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate.
n funcie de coninutul i destinaia lor, rolul documentelor se manifest
pe multiple planuri. Astfel, documentele ndeplinesc urmtoarele funcii:
a) funcia de consemnare, letric i cifric, cantitativ i valoric a opera
iilor economice efectuate n cadrul ntreprinderii;
b) funcia de acte justificative care stau la baza nregistrrii n contabilita
tea curent a operaiilor economice consemnate n ele;
Ca p i t o l u l VI I
179
c) funcia informativ, ntruct datele coninute de documente constituie
izvorul informaiilor operative, contabile i statistice;
d) exercitarea controlului economic i financiar pentru aprarea inte
gritii patrimoniului. Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea
economic i financiar a ntreprinderii n cele mai mici detalii. Ele servesc la
verificarea activitilor desfurate, prin aceasta contribuie la ntrirea auto
nomiei economico-financiare a ntreprinderilor, la controlul respectrii disci
plinei financiare i contractuale;
e) funcia de asigurare a integritii patrimoniale, att din punct de vedere
al existenei bunurilor economice, naterii drepturilor i obligaiilor etc., ct i
din punct de vedere al responsabilitii administrrii patrimoniului;
f) funcia de calculaie, ce permite calculul consumurilor de producie,
costurilor, cheltuielilor i veniturilor i al rezultatelor financiare;
g) caracterul lor de acte justificative confer documentelor o funcie juri
dic, deoarece cu ajutorul lor se stabilesc drepturile i obligaiile bneti ale n
treprinderilor. n cazul unor litigii, expertize, lipsuri, fraude etc., sunt folosite
ca mijloace de prob n justiie, pentru stabilirea adevrului, i servesc ca baz
n cercetarea organelor judiciare.
Documentele stau la baza organizrii celor trei forme ale evidenei eco
nomice: evidena operativ, statistic i contabilitatea. Pentru nregistrarea
unor operaii, cele trei forme ale evidenei economice folosesc, n unele cazuri,
aceleai documente.
ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor,
de operativitatea ntocmirii lor i circulaiei pn la locul nregistrrii i va
lorificrii lor.
Ca o consecin a varietii documentelor i diversitii operaiilor eco
nomice, consemnate n ele, apare necesitatea clasificrii lor. Clasificarea
documentelor este un fapt de care trebuie s se in seama n mod obiectiv.
Cunoaterea acestei clasificri ne permite s folosim documentul adecvat
fiecrei operaiuni patrimoniale. Clasificarea documentelor se face dup mai
multe criterii, i anume:
1. Dup natura operaiilor la care se refer, documentele se mpart n:
a) documente privind activitatea financiar-contabil. n aceast grup se
cuprind documentele privind activele pe termen lung, activele curente, salarii
le, pasivele, rezultatele financiare etc.;
b) documente privind alte activiti, care nu constituie acte justificative
pentru nregistrrile contabile: documente privind activitatea de cercetare,
proiectare, investiii, programarea i urmrirea produciei, documente privind
activitatea de control tehnic, calitate i metrologie, personal, informatic etc.
2. Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc, documentele se mpart n:
a) documente de dispoziie, prin care se transmite ordinul de a executa o
operaie economic, precum i indicaiile necesare pentru efectuarea ei, spre
exemplu: dispoziia de plat, dispoziia de livrare, ordinul de plat, comanda.
Aceste documente nu fac dovada executrii efective a operaiei respective, i,
de aceea, nu pot servi ca baz pentru nregistrarea lor n contabilitate;
b) documente justificative, care cuprind date cu privire la executarea ope
raiilor economice. De aceea, pot fi denumite i documente de execuie. Ele
servesc ca baz pentru nregistrarea operaiilor economico-financiare respec
tive n contabilitate, spre exemplu: factura, chitana, bonul de consum etc.;
c) documente mixte sau combinate, care reunesc trsturile documente
lor de dispoziie i ale celor justificative. Ele cuprind date privind dispoziia
de executare a operaiei, dar i dovada nfptuirii ei. Aceste documente sunt,
iniial, documente de dispoziie, iar prin completarea lor cu date referitoare
la executarea operaiilor respective, ele devin documente justificative, spre
exemplu: cererea dispoziiei de plat, statul de calcul-plat al salariului.
3. Dup locul ntocmirii i circulaiei, documentele pot fi:
a) documente interne, se ntocmesc n cadrul ntreprinderii i consem
neaz operaii economice cu privire la activitatea acesteia. Unele din aceste
documente circul fie numai n interiorul acesteia (bonul de consum, statele
de salarii etc.), fie ctre exterior (facturile, dispoziiile de plat etc.);
b) documente externe, se ntocmesc de alte persoane fizice i juridice cu
care se afl n raporturi contractuale, dar circul n cadrul ntreprinderii pri
mitoare, spre exemplu: factura furnizorului, extrasul de cont etc.
4. n raport cu modul de ntocmire, coninut i rolul lor n cadrul proce
sului informaional-economic, distingem:
a) documente primare, care consemneaz operaiile economico-finan
ciare n momentul i la locul producerii lor. Ele fac dovada executrii acestor
operaii, ndeplinind rolul de documente justificative, spre exemplu: factura,
chitana, bonul de consum etc.;
b) documente centralizatoare, acestea se ntocmesc pe baza documentelor
primare sau concomitent cu acestea n scopul gruprii i cumulrii operaiilor
de acelai fel, dintr-o anumit perioad.
5. Dup forma de prezentare, se deosebesc:
a) documente tipizate, care se ntocmesc pe formulare tip, strict determi
nate. Ele au un text i o form prestabilit, fiind obligatorii pentru toate cate
goriile de utilizatori din economia naional;
b) documente netipizate, care sunt reprezentate de documentele specifice
unor ramuri de activitate sau unor instituii. Ele se ntocmesc fie pe formulare
Ca p i t o l u l VI I 181
specifice fiecrei ramuri economice, fie pe hrtie simpl, fr a avea un format
tip stabilit.
6. Dup regimul de tiprire i utilizarea formularelor folosite la ntocmi
rea documentelor, se disting:
a) documente ntocmite pe formulare cu regim special - au un regim
deosebit de tiprire, numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare.,
de exemplu: bonul de plat, delegaia, factura de expediie etc. Pentru aceste
documente exist dispoziii legale cu precizri privind modul de completare,
Figura 7.1 Clasificarea documentelor
182
b) documente fr regim special sau numite i obinuite - au regim de cir
culaie i nregistrare specifice fiecrei ntreprinderi, le putem numi ca avnd
un regim intern de circulaie i utilizare.
7. Dup suportul care depoziteaz informaia, se disting:
a) documente pe suport de hrtie sau
b) pe suporturi magnetice (benzi, dischete).
8. Dup numrul operaiilor economice pe care le cuprind, documentele
se mpart:
a) documente singulare, care conin date privitoare la o singur operaie
economic;
b) documente cu multiple operaii, care conin date privind mai multe
operaii economice de acelai fel. De aceea, pe lng datele obligatorii comune
tuturor categoriilor de documente, acestea conin n plus, ca date specifice:
diferite totaluri cantitative i valorice, numrul de ordine.
9. Dup tehnica ntocmirii, se deosebesc:
a) documente care se ntocmesc manual;
b) documente care se ntocmesc cu mijloace tehnice, computere.
7.2. Coninutul i modul de ntocmire al documentelor
Coninutul documentelor difer n funcie de caracterul operaiilor con
semnate. Coninutul se concretizeaz n anumite elemente obligatorii, care
trebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice pentru
care se ntocmesc. Aceste elemente se concretizeaz n anumite exprimri care
permit nelegerea operaiilor economice pe care le reflect, de ctre cei care
le ntocmesc, respectiv de ctre cei care le utilizeaz. Dintre aceste elemente,
unele au un caracter comun, adic se refer la toate categoriile de documente,
iar altele au un caracter specific, regsindu-se ntr-o anumit form numai
ntr-un document sau numai n legtur cu o anumit operaie economic.
Caracterele comune se refer la: denumirea documentului (atribuirea unui
nume); denumirea ntreprinderii emitente, adresa sau compartimentul care a
ntocmit documentul; codul fiscal; identificarea n timp a operaiei (numrul
i data); identificarea participanilor la operaia economic consemnat n do
cument; coninutul operaiei economice reflectate n document i justificarea
efecturii ei; datele cantitative i / sau valorice aferente operaiei economice
efectuate; semnturile persoanelor participante la efectuarea operaiei econo
mice consemnate n document, ale celor care au ntocmit i ale persoanelor
care rspund pentru executarea, coninutul, legalitatea, oportunitatea, ne
cesitatea i realitatea operaiei economice respective; alte caractere menite s
asigure consemnarea complet a operaiilor n documentele justificative.
Caracterele specifice difer de la o categorie de documente la alta i asigur
detalierea operaiei consemnate, ele avnd un rol completativ, i se refer la
precizarea unor informaii care se regsesc numai n acel document.
ndeplinirea funciilor menionate de ctre documente este condiionat
de calitatea i operativitatea ntocmirii lor i de viteza cu care circul de la lo
cul ntocmirii i pn la locul nregistrrii i valorificrii lor.
Documentele se ntocmesc la locul de munc n cadrul cruia se produce
operaia economic sau care particip la nfptuirea ei.
Mrimea, coninutul i formatul documentelor variaz n funcie de natu
ra operaiilor economice, de modul de ntocmire i mijloacele utilizate pentru
prelucrarea datelor pe care le conin.
Completarea documentelor se poate face manual sau cu mijloace tehnice,
ntocmirea manual a documentelor se realizeaz cu cerneal, cu past sau
creion chimic i prezint urmtoarele neajunsuri: necesit un volum mare de
munc, nu asigur garania exactitii datelor i nici o productivitate ridicat i
o calitate superioar. ntocmirea documentelor cu mijloace tehnice elimin n
mare msur aceste neajunsuri, n schimb impune anumite limite cu privire la
mrimea, coninutul i formatul documentelor, n funcie de particularitile
tehnice ale echipamentelor utilizate. ntocmirea documentelor se poate efectua
cu maini de scris, cu maini de facturat sau de contabilizat i cu calculatoare.
Cu maina de scris i cu celelalte tipuri de maini documentele se ntocmesc
cite, mai rapid, ordonat i mai exact. n cazul completrii documentelor cu
ajutorul tehnicii de calcul, o dat cu scrierea documentelor, se efectueaz auto
mat i calculele necesare, iar rezultatele sunt preluate concomitent pe anumii
supori, care permit prelucrri ulterioare a datelor din documente.
Pentru fiecare gen de operaii se folosete cte un model de document,
care are o form i o aranjare a datelor corespunztoare specificului operaiei
economice respective.
La completarea documentelor ce se ntocmesc n mai multe exemplare,
toate exemplarele trebuie s poarte acelai numr de ordine.
n documentele de cas i banc datele cifrice trebuie repetate i n litere.
Greelile fcute cu ocazia ntocmirii documentelor pot fi corectate numai
cu respectarea anumitor reguli. n documente nu se admit tersturi, rzuituri
etc. Corectarea documentelor trebuie s se fac n aa fel, nct s se poat
recunoate cu uurin c ea a intervenit cu ocazia ntocmirii documentului,
nu mai trziu, iar cei care au ntocmit documentul au cunotin de corectarea
respectiv. Rectificarea greelilor n documente se face prin tierea textului
sau a sumei greite cu o linie, n aa fel, nct s se poat citi ceea ce a fost
greit, apoi se scrie deasupra textul sau suma corect, fcndu-se meniune pe
documentul rectificat asupra acestui fapt, care se confirm prin semnturile
acelorai persoane care au semnat iniial documentul. n documentele de cas
i de banc nu se admit corectri. Dac s-au fcut greeli n aceste documente,
ele se anuleaz prin tierea cu o linie pe diagonal, pe care se scrie cuvntul
ANULAT, pstrndu-se n continuare n exemplarele sale respective, fr a
se detaa, i se ntocmesc apoi documentele corecte. Erorile descoperite n do
cumente cu ocazia verificrii lor ulterioare, de ctre serviciul de contabilitate,
se aduc la cunotina celor care le-au ntocmit, precum i a prilor interesate
cu privire la operaia consemnat n documentul respectiv.
Prezint o importan deosebit ntocmirea clar i complet a documen
telor, cu respectarea tuturor regulilor privitoare la coninutul i forma lor. Ele
condiioneaz calitatea i exactitatea informaiilor contabile.
Totodat este necesar ca documentele s fie ntocmite la timp, pentru a
asigura operativitatea informaiilor contabile, pentru conducerea activitilor
economice. De aceea, ntre producerea operaiilor economice i ntocmirea
documentelor justificative trebuie s existe o deplin concordan. Toate
operaiile economice efectuate trebuie reflectate n documente. Documentele
constituie baza nregistrrilor n contabilitate i influeneaz nemijlocit exac
titatea i operativitatea informaiilor contabile.
7.3. Verifica rea i prelucrarea documentelor
Drumul pe care l parcurg documentele din momentul emiterii sau in
trrii n ntreprindere i pn la arhivare constituie circuitul documentelor.
Pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative,
care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, precum i pentru inerea la zi
a contabilitii, se pot ntocmi grafice de circulaie a documentelor. Circulaia
documentelor trebuie s se fac ntr-o anumit ordine dinainte stabilit, ne-
fiind permis reinerea documentelor n mod nejustificat de ctre un com
partiment sau altul. Necesitatea circulaiei documentelor este determinat de
faptul c date din acelai document sunt necesare mai multor compartimente
i persoane din ntreprindere, i nu se poate asigura cte un exemplar pentru
fiecare utilizator.
nainte de a se nregistra n contabilitate, documentele economice trebuie
s fie supuse unei verificri minuioase, care are ca scop s descopere eventua
lele erori, aciunile ilegale sau incorecte, asigurndu-se exactitatea datelor con
tabile. Deci, urmeaz verificarea documentelor care se face sub trei aspecte, i
anume: verificarea sub aspectul formei, verificarea aritmetic i verificarea de
fond.
Verificarea sub aspectul formei const n controlul ntocmirii documen
telor pe formulare corespunztoare naturii operaiei economice, completarea
tuturor rubricilor, existena tuturor semnturilor persoanelor mputernicite s
vizeze, dac nu au avut loc tersturi sau corecturi fr a fi certificate etc.
Verificarea aritmetic (cifric) const n controlul prelurii corecte n
documente a datelor cifrice i dac sau efectuat corect calculele aritmetice
presupuse la ntocmirea documentului.
Verificarea de fond const n controlul realitii, necesitii, oportunitii,
legalitii i economicitii operaiilor economice consemnate n documentul
respectiv. Verificarea realitii operaiei economice are ca scop s descopere
dac operaia economic s-a efectuat la data, locul i condiiile prevzute n
document, spre exemplu: se verific suma pltit pentru procurarea unor
mrfuri cu cantitatea de mrfuri recepionat. Necesitatea operaiei economi
ce const n aprecierea dac operaia nscris n document este util activitii
ntreprinderii i se justific economic, spre exemplu: se compar cantitatea
de materiale prevzut n contractele de aprovizionare cu cea din normele
de consum. Pentru verificarea oportunitii se urmrete dac momentul
ales i locul stabilit pentru executarea unei operaii economice sunt eficiente
pentru ntreprindere, spre exemplu: angajm o reparaie capital la un utilaj
agricol vara, n plin campanie, sau iarna, sezon mort pentru lucrri agricole.
Legalitatea operaiei se apreciaz prin raportarea ei la actele normative care
reglementeaz genul respectiv de operaii economice. Aceasta nu trebuie s
contravin legislaiei n vigoare. Economicitatea const n verificarea datelor
prin contrapunere pentru a stabili dac costul operaiei avantajeaz sau nu
ntreprinderea.
Verificarea documentelor, n general, se efectueaz de alte persoane dect
cele care le-au ntocmit. Controlul operaiilor nregistrate n contabilitate se
efectueaz de ctre persoanele care conduc contabilitatea, de cele care execut
controlul financiar preventiv, controlul financiar de gestiune sau alte persoane
mputernicite de ntreprindere.
Dup completare i verificare, documentele sunt supuse operaiei de
prelucrare. Aceasta const n gruparea documentelor pe operaii, exprimarea
valoric a mrimii operaiei economico-financiare nregistrate n document,
cumularea unor documente primare i obinerea celor centralizatoare.
Documentele cu regim special vor fi nregistrate n mod obligatoriu n fia
documentelor special deschis n acest scop pentru fiecare tip de document de
acest gen. Documentele obinuite, precum i cele cu regim special, de regul,
nu vor fi puse spre utilizare, dect dup justificarea prealabil a documentelor
care au fost eliberate anterior, justificndu-se utilizarea integral i corect.
Acest fapt se poate asigura prin vizele ce trebuie acordate pentru punerea n
circulaie a acestor documente.
n compartimentul financiar-contabil, documentele se conteaz, adic se
nscrie pe document formula contabil. n baza documentelor contate se com
pleteaz registrele contabile.
Faza final a circulaiei documentelor o constituie clasarea lor la dosar,
dup rezolvarea complet i definitiv a acestora. Prin clasare se nelege aran
jarea documentelor ntr-o anumit ordine, strict determinat, n scopul asigu
rrii pstrrii lor n bune condiii i pentru a fi uor gsite n vederea obinerii
informaiilor necesare. Clasarea documentelor n dosare se poate face dup
mai multe criterii, i anume: criteriul cronologic const n gruparea documen
telor n ordinea ntocmirii lor; criteriul alfabetic impune clasarea n acelai
dosar a documentelor, innd seama de denumirea unitii la care se refer
documentele; criteriul geografic asigur gruparea documentelor dup adresa
sediului ntreprinderii corespondente; criteriul dup obiect sau pe grupe de
operaii economice const n aranjarea documentelor pe categorii de probleme
(mijloace fixe, mijloace bneti etc.). Cel mai frecvent se folosete o combinaie
ntre criteriul cronologic i criteriul pe grupe de operaii economice.
Pstrarea documentelor trebuie s asigure integritatea acestora, deoarece
acestea servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate. Pstrarea do
cumentelor presupune dou aspecte: pstrarea curent, pstrarea de durat.
Pstrarea curent a documentelor justificative const n reinerea docu
mentelor la sfritul perioadei de gestiune de ctre compartimentul care le-a
asigurat ultima prelucrare, urmnd s argumenteze operaiunea economic
sau financiar dispus sau executat.
Pstrarea curent a documentelor se afl n corelaie cu arhivarea curent,
iar pstrarea de durat, cu arhivarea general n cadrul unitii sau la arhivele
statului.
La finele perioadei de gestiune, documentele pstrate n cadrul com
partimentelor se predau la arhiva unitii. n cadrul arhivei, documentele se
pstreaz grupate pe domenii i n cadrul acestora, cronologic. Termenele de
pstrare a documentelor se stabilesc prin acte normative i difer n funcie de
natura i importana documentului. Dup predarea documentelor la arhiv,
acestea mai pot fi consultate numai n condiiile prevzute n regulile de orga
nizare i funcionare a arhivelor: dup aprobarea prealabil a conductorului
ntreprinderii; dup efectuarea unor copii, extrase etc.; pe baz de procese-
verbale n cazul eliberrii documentelor originale. Dup expirarea termenului
de pstrare, documentele se scot din arhiva general a unitii i se predau la
arhiva statului, dac prezint interes, sau, dac nu mai prezint importan,
atunci sunt valorificate ca produse reziduale.
n condiiile dezvoltrii sistemelor de prelucrare electronic a datelor, apar
tot mai multe probleme legate de arhivarea purttorilor de informaii, respec
tiv a informaiilor regsite pe suporturi magnetice ca benzi magnetice, dische
te, etc. n unele cazuri se procedeaz la arhivarea prin microfilm, n condiiile
asigurrii integritii acestor suporturi.
1) Circuitul documentelor reprezint micarea acestora de la momentul ntoc
mirii lor i pn la predarea n arhiv,
a) fals b) corect
2) Alegei afirmaiile corecte:
a) Documentele ndeplinesc funciile de acte justificative, exercitarea con
trolului economic i financiar, pentru aprarea i asigurarea integritii
patrimoniului, funcia de calculaie .a.
b) Documentele nu stau la baza organizrii evidenei contabile.
c) Documentaia este un procedeu al metodei contabilitii, de culegere i
consemnare a operaiilor economice n registrele contabile.
d) Coninutul documentelor se concretizeaz n elementele sale obligatorii
comune i specifice.
3) Mrimea coninutului i formatul documentelor nu variaz n funcie de:
(a) natura operaiilor economice;
(b) modul de ntocmire i mijloacele utilizate pentru prelucrarea datelor;
(c) activitatea ntreprinderii;
(d) aprovizionarea ntreprinderii cu documente.
4) Caracterele specifice se refer la:
a) asigurarea detalierii operaiei consemnate avnd rol de completare
i de precizare a unor informaii;
b) denumirea documentului (atribuirea unui nume); denumirea n
treprinderii emitente i adresa sau compartimentul care a ntocmit
documentul; identificarea n timp a operaiei (numrul i data); identi
ficarea participanilor la operaia economic consemnat n document;
coninutul operaiei economice reflectate n document etc.
5) Verificarea documentelor nu se efectueaz sub aspectul:
a) formei;
b) verificarea aritmetic;
c) verificarea de fond;
d) realitii;
e) veridicitii;
f) nici un rspuns corect.
6) n funcie de caracterul i funcia lor, documentele: se clasific n:
a) interne i externe;
b) primare i centralizatoare;
c) de dispoziie, mixte i justificative;
d) tipizate i netipizate.
7) Circuitul documentelor constituie:
a) drumul parcurs de documente din momentul ntocmirii lor pn la
lichidarea acestora;
b) drumul parcurs de document din momentul ntocmirii lor pn la
arhivare;
c) calea parcurs de document n afara ntreprinderii.
8) Termenele de pstrare a documentelor se stabilesc:
a) desine stttor;
b) prin decizia ntreprinderii;
c) conform actelor normative n vigoare.
9) Datele din documente servesc ca baz:
a) a nregistrrilor n registrele contabile;
b) a prezentrii informaiei n rapoartele financiare.
10) Documentele justificative au urmtoarele caracteristici:
(a) sunt nscrisuri care stau la baza nregistrrilor n contabilitate;
(b) angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i
aprobat, ori nregistrat n contabilitate;
(c) consemneaz toate operaiunile economice i financiare n momen
tul i la locul producerii lor.
11) nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice se face:
a) cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative,
dup data de intrare a lor n unitate;
b) cronologic, dup data de intrare sau ntocmire;
c) invers cronologic, dup data invers a intrrii n patrimoniu sau de
ntocmire;
d) sistematic, n registrele deschise pentru conturile sintetice i analitice.
Problema 1.
ntreprinderea Ozon S.R.L. codul fiscal 16554013, ofer personal de paz
pentru diferite evenimente (sportive, artistice etc.). S se completeze dispoziia
de ncasare prin casierie nr. 76 din 10 august, pentru primirea n numerar de la
contul de decontare a 59 823 lei, destinai pentru achitarea salariului lucrtori
lor ntreprinderii pentru luna iulie. Banii au fost primii de casierul Burduja B.
Problema 2.
ntreprinderea Studio S.R.L., codul fiscal 76544090, a deschis cteva
studiouri fotografice i ofer servicii de fotografiere. S se ntocmeasc bonul
de consum nr.54, n baza urmtoarelor date: la 5 august, din depozitul firmei
Studio, magazinerul Srbu I. a eliberat lucrtorului Ignat U. pelicul pentru
fotografiat Kodak, cu 24 cadre, 30 cutii, la preul de 36,00 lei cutia.
Ca pi t ol ul 8.
INVENTARIEREA - PROCEDEU AL METODEI CONTABI-
LITTII
*
8.1. Noiunea, esena i formele inventarierii
Inventarierea este un procedeu utilizat de ctre mai multe discipline eco
nomice, fiecare dintre acestea atribuindu-i un anumit neles (sens).
Inventarierea reprezint un procedeu al metodei contabilitii de verifica
re faptic a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor
unei ntreprinderi. Prin inventariere se realizeaz un control asupra integri
tii elementelor patrimoniale. Potrivit prevederilor Regulamentului privind
inventarierea nr.30 din 05.03.01, inventarierea reprezint un ansamblu de ope
raiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv,
cantitativ-valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii la data
la care aceasta se efectueaz.
Inventarierea se afl ntr-o strns legtur cu celelalte procedee ale me
todei contabilitii. Astfel, toate operaiunile economice se consemneaz n
documente corespunztoare, datele din document se nregistreaz n conturi,
exactitatea nregistrrilor din conturi se verific cu ajutorul balanei de veri
ficare, informaiile din conturi se confrunt cu realitatea i se pun de acord
cu aceasta prin intermediul inventarierii, pe baza tuturor acestor lucrri se
ntocmete bilanul contabil, raport financiar de sintez i informare a utili
zatorilor.
Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii,
ndeplinete mai multe funcii (sarcini), dintre care cele mai semnificative
sunt:
Stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor
nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloa
celor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor
etc.;
Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de con
tabilitate i realitate. Orict de riguros este organizat activitatea de recepie,
depozitare, gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor economice, orict
de bine este organizat i inut contabilitatea elementelor patrimoniale, n
anumite situaii pot s apar diferene dintre soldurile scriptice i realitate. De
Ca p i t o l u l VI I I 191
regul, informaiile furnizate de contabilitate au un caracter relativ, deoarece:
Bunurile economice, materiale i bneti sufer, pe timpul transportului,
manipulrii i depozitrii, anumite modificri cantitative i calitative. Aceste
modificri se datoreaz unor factori obiectivi i subiectivi, pe care contabilita
tea nu-i poate surprinde i consemna n momentul acionrii lor. Astfel, se n
registreaz scderi cantitative (perisabiliti) datorit proprietilor fizico-chi-
mice ale elementelor materiale care se evapor, se usuc, se oxideaz, se scurg
etc. Unele bunuri i pierd parametrii calitativi datorit expirrii termenului
de garanie (alimente, medicamente), depozitrii necorespunztoare, acciden
telor etc. Alte bunuri, dimpotriv, cresc n greutate, cum este cazul animalelor
tinere i animalelor la ngrat;
n anumite gestiuni sau la unele sortimente de bunuri au loc sustrageri,
furturi, risip, proast gospodrire;
Unele date din documentele primare se omit cu ocazia nregistrrii lor
n contabilitate, se nregistreaz de mai multe ori sau se nregistreaz eronat
(la alt gestiune sau la alt sortiment, unitate de msur i indici de calitate
greii);
Personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri d do
vad de neglijen sau nepricepere (confuzii ntre sortimente sau alte erori);
La unele sortimente s-au creat stocuri fr micare, greu de comercializat
sau de prisos;
Unele comenzi de producie n curs de execuie sunt anulate datorit
renunrilor fcute de clieni sau unele proiecte de cercetare i investiii sunt
abandonate;
La unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale, alte
cazuri de for major.
Prin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia
scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se
iau msuri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea, n
vederea ntririi ordinii n gestionarea patrimoniului, n vederea delimitrii
rspunderilor.
Cu ajutorul inventarierii se identific bunurile inutile, comenzile sistate,
creanele vechi i nencasate etc. i se iau pe aceast baz msuri pentru pre
ntmpinarea sau limitarea pagubelor, pentru creterea vitezei de rotaie i
sporirea eficienei. Analiznd cauzele care au dus la nencasarea sau neplata /
la termen a creanelor i obligaiilor, se iau msuri menite s duc la ntrirea
disciplinei decontrilor.
Verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de
mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere i
exploatare a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe.
Verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, stocu
rilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie, din conturi de la
instituiile financiare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie,
cheltuielilor anticipate i altor posturi de bilan.
Funcia de stabilire a capitalului propriu. Prin inventariere se confirm
realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor, astfel asigurndu-se premisele
determinrii corecte a situaiei nete (situaia net a patrimoniului =active (in
ventariate) - datorii (inventariate)).
Inventarierea ca procedeu al metodei contabilitii poate fi clasificat dup
urmtoarele criterii:
1. Dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale, se deosebesc:
a) inventarierile generale, care presupun cuprinderea n aciunea de in
ventariere a tuturor elementelor patrimoniale aflate n patrimoniul unei n
treprinderi. Pentru asigurarea imaginii fidele furnizate de ctre rapoartele
financiare, inventarierile desfurate la sfritul perioadei de gestiune sunt
generale;
b) inventarierile pariale, care presupun cuprinderea n aciunea de in
ventariere numai a unei pri din patrimoniu sau numai unele elemente patri
moniale (materiale, mrfuri), sau numai unele gestiuni din unitatea respectiv
(un depozit, o secie).
2. n funcie de momentul n care se efectueaz inventarierea deosebim:
a) inventarierea anual, care se realizeaz la sfritul perioadei de ges
tiune nainte de ntocmirea rapoartelor financiare i are rolul de a determina
elementele patrimoniale care exist n mod concret. Aceast inventariere are
un rol deosebit pentru a da garanie datelor reprezentative prin intermediul
bilanului contabil, contribuie la realizarea cerinei de exprimare fidel a da
telor din bilan. Inventarierile anuale sunt lucrri complexe, care necesit un
volum mare de munc, ele neputnd a fi efectuate concomitent asupra tuturor
gestiunilor i elementelor patrimoniale dintr-o unitate;
b) inventarierea periodic, se efectueaz la anumite perioade de timp: lun,
trimestru, semestru, conform unei planificri proprii, ntocmit de fiecare n
treprindere. Frecvena acestor inventarieri se stabilete n funcie de particulari
tile fiecrei gestiuni i de ritmul micrii elementelor patrimoniale. Conform
prevederilor articolului 39 al Legii contabilitii nr.426 din 04.04.1995, agenii
economici sunt obligai s efectueze periodic inventarierea patrimoniului;
c) inventarierea ocazional, aa cum precizeaz i denumirea, se efectuea
z n cazuri speciale, cum ar fi: predri-primiri de gestiune, fuziunea unor
ntreprinderi, cazuri excepionale (calamiti, furturi, etc.);
d) inventarierea inopinat, care presupune existena unui secret privind
declanarea unei inventarieri. Gestionarul nu este informat de aceast aciune,
ns particip la inventariere.
3. Dup modalitatea de efectuare, deosebim:
a) inventarierea total, care se extinde asupra tuturor sortimentelor care
formeaz un element patrimonial (sortimente de materiale, sortimente de pro
duse) sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor
(mijloace fixe, mrfuri, obiecte de inventar);
b) inventarierea prin sondaj, care cuprinde numai unele sortimente sau
numai unele bunuri dintr-o gestiune. Dac la inventarierea prin sondaj se
constat nereguli semnificative, acestea se transform n inventarieri totale.
4. n funcie de condiiile n care se desfoar, inventarierile sunt:
a) inventarieri ordinare, au de regul un caracter normal, planificat;
b) inventarieri extraordinare, sunt impuse de anumite situaii de excepie,
cum ar fi: ori de cte ori intervine predarea-primirea de gestiuni; la cererea or
ganelor de control; cu ocazia modificrilor de preuri; cu ocazia divizrii sau
comasrii de gestiuni; n urma calamitilor i a altor cazuri de for major;
cnd exist indicii de plusuri n gestiuni.
8.2. Modul de efectuare i nregistrare n contabilitate a rezul
tatelor inventarierii
Modul de efectuare a inventarierii are loc n conformitate cu prevederile
Legii contabilitii nr. 426-XIII din 04.04.1995, cu modificrile i completrile
din 31.01.02 i 25.07.02 i a Regulamentului privind inventarierea nr. 30 din
05.03.01.
Inventarierea este o lucrare complex, care presupune parcurgerea mai
multor etape, i anume:
1. Pregtirea inventarierii. Este o etap premergtoare inventarierii pro-
priu-zise, etap de care depinde eficiena tuturor lucrrilor ulterioare. n
cadrul acestei etape se iau o serie de msuri de natur organizatoric i se
execut unele lucrri contabile. Printre lucrrile de natur organizatoric se
pot meniona:
se constituie prin dispoziie scris a conductorului ntreprinderii o co
misie de inventariere i, n caz de necesitate, mai multe subcomisii n funcie
de numrul de gestiuni ce urmeaz a fi inventariate. Comisia de inventariere
este format din conductorii diferitelor compartimente i, n cazul existenei
subcomisiilor, are sarcini pe linia instruirii, supravegherii i controlului n
tregii activiti de inventariere. Subcomisiile de inventariere sunt formate din
dou i mai multe persoane i au sarcina s efectueze inventarierile propriu-
zise i s stabileasc diferenele;
se sigileaz cile de acces n gestiuni, cu excepia locului n care ncepe
inventarierea;
se cere gestionarului o declaraie scris, n care trebuie s indice dac
are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri care nu aparin gestiunii;
dac are documente de predare-primire a bunurilor care nu au fost operate
n evidena sa operativ sau nu au fost predate la contabilitate; dac a primit
sau a predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele necesare; dac are
cunotin de evidena unor plusuri sau minusuri n gestiune;
se sisteaz operaiunile de intrare-ieire a bunurilor din gestiune;
se identific locurile n care ar putea fi depozitate bunurile ce se inven
tariaz;
se grupeaz bunurile ce urmeaz a se inventaria pe sortimente i pe cate
gorii de preuri. Se aranjeaz separat bunurile degradate, bunurile primite n
custodie, spre reparare sau pentru pstrare;
se verific dac aparatele de msur necesare sunt n bun stare de func
ionare.
Lucrrile premergtoare ale inventarierii de natur contabil cuprind:
se asigur nregistrarea tuturor operaiunilor n contabilitatea sintetic
i analitic i n evidena operativ condus n cadrul gestiunilor (magaziilor,
depozitelor);
se verific exactitatea nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din
contabilitate cu cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de
verificare sintetice i analitice;
se ridic de la gestiuni toate evidenele operative i se vizeaz dup ultima
operaiune.
2. Efectuarea propriu-zis a inventarierii presupune constatarea i descrie
rea elementelor patrimoniale supuse inventarierii. Inventarierea propriu-zis
a mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor, produciei finite, mrfurilor,
mijloacelor bneti i a altor bunuri se efectueaz pe fiecare loc de depozitare
a acestora i pe fiecare gestionar, n pstrarea cruia se afl aceste bunuri i
pe deintori de bunuri. Denumirea bunurilor inventariate, obiectelor i can
titii lor se reflect n lista de inventariere, conform nomenclatorului, i n
unitile de msur primite n eviden. Lista de inventariere se completeaz
n formularul tipizat INV-2. Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de
depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile de integritatea
lor. De asemenea, se ntocmesc liste de inventariere separate pentru: bunurile
inventariate care nu aparin gestiunii, dar au fost gsite n cadrul acesteia; bu
nurile necorespunztoare calitativ; bunurile fr micare i de prisos, creane
i datorii incerte sau n litigiu.
Bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere cu precizarea
denumirii, codului, unitii de msur, indicilor calitativi, preului unitar de
eviden. Listele de inventariere se completeaz cite, fr tersturi sau inter
calri de rnduri. Spaiile libere se bareaz, eventualele corecturi se certific
de ctre persoanele care urmeaz s semneze aceste liste.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire sau calcule
tehnice. Bunurile aflate n ambalaje originale se despacheteaz i se verific
prin sondaj. Stivele (mulimile de obiecte de acela fel) formate din saci, lzi,
cutii, containere etc. se desfac i se verific separat. Bunurile de volum mare
(de mas), cum ar fi rezervoarele de benzin sau de vin se inventariaz pe baz
de calcule tehnice i pe baza analizelor de laborator.
Elementele patrimoniale de activ i de pasiv, a cror existen nu poate fi
constatat prin inventarieri fizice, se verific pe baza datelor din contabilitate.
Acest procedeu se utilizeaz n cazul bunurilor aparinnd ntreprinderii, dar
care sunt n afara acesteia (mijloace fixe date n arend, materiale lsate n
pstrarea furnizorului, bunurile trimise spre prelucrare la teri etc.). Tot prin
acest procedeu, al constatrilor indirecte, se verific: disponibilitile bneti
din conturile bancare (reflectate n extrasele de cont eliberate de bnci);crean-
ele i datoriile ntreprinderii n raport cu terii (oglindite n contabilitatea
analitic i n extrasele de cont confirmate de teri).
Rezultatele inventarierii se consemneaz n balana de verificare a rezulta
telor inventarierii, ce se completeaz conform formularului tipizat INV-3, care
st la baza efecturii regularizrii rezultatelor inventarierii, adic nregistrarea
plusurilor i a minusurilor n scopul punerii de acord cu datele cuprinse n
contabilitate. Acesta cuprinde: perioada i gestiunile inventariate, persoanele
care au participat la inventariere, plusurile i minusurile constatate, bunurile
depreciate, creanele i datoriile incerte sau n litigiu. Pe baza acestor consta
tri se fac propuneri pentru compensarea plusurilor cu minusurile stabilite la
sortimentele confundabile ntre ele, datorit aspectului lor fizic (se pot com
pensa dac privesc aceeai gestiune i aceeai perioad de gestiune), pentru
constituirea i regularizarea rezervelor, pentru scderea din contabilitate a
unor pagube sau pentru imputarea lor.
3. Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a rezultatelor constatate la in
ventariere.
Propunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesul-
verbal de inventariere, dup ce sunt aprobate, servesc compartimentului de
contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea
constatat i consemnat n listele de inventar.
Deci, dup cum s-a menionat, diferenele constatate cu ocazia inventarie
rii pot fi sub form de plusuri sau de minusuri.
Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin
debitarea conturilor de activ corespunztoare i majorarea veniturilor, astfel:
plusurile de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii se
evalueaz la valoarea de bilan (determinat la pre de pia), n momentul
depistrii, i se reflect prin nregistrarea contabil:
Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Debit 125 Resurse naturale
plusurile de active curente stabilite cu ocazia inventarierii se reflect prin
nregistrarea contabil:
Debit 211 Materiale - la valoarea materialelor;
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - la valoarea
OMVSD;
Debit 215 Producia n curs de execuie;
Debit 216 Produse;
Debit 217 Mrfuri* - la valoarea mrfurilor;
plusurile de mijloace bneti i documente bneti stabilite n cas, n
urma inventarierii, se nregistreaz:
Debit 241 Casa
Debit 246 Documente bneti
Credit 612 Alte venituri operaionale.
Lipsurile constatate la inventariere se nregistreaz ca o ieire din patri
moniu a elementelor respective de activ, prin creditarea conturilor corespun
ztoare, i se trec la cheltuieli astfel:
lipsurile de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii se reflect
prin nregistrarea contabil:
Debit 721 Cheltuieli din activitatea de investiii - la valoarea de bi
lan;
Debit 124Uzura mijloacelor fixe - la suma uzurii calculate;
Credit 123 Mijloace fixe - la valoarea de intrare a mijloacelor fixe;
lipsurile de materiale, mrfuri, obiecte de mic valoare i scurt durat
se reflect prin nregistrarea contabil:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale;
Credit 211 Materiale - la valoarea materialelor;
Credit 215 Producia n curs de execuie - la valoarea produciei n
curs de execuie;
Credit 216 Produse - la valoarea produselor finite;
Credit 217 Mrfuri - la valoarea mrfurilor;
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - la valoarea
OMVSD;
lipsurile de mijloace bneti i documente bneti depistate n casierie se
nregistreaz prin formula contabil:
Credit 241 Casa
Credit 246 Documente bneti.
Minusurile de inventar comise din cauza persoanelor vinovate trebuie s
fie compensate de ctre acestea. Conform prevederilor Regulamentului pri
vind inventarierea, diferena lips stabilit n urma compensrii i aplicrii
tuturor cotelor (normelor) de perisabilitate natural, care cauzeaz prejudiciu
pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea venal,
la momentul depistrii lipsurilor, n conformitate cu legislaia n vigoare. n
cazul cnd este stabilit persoana vinovat de producerea daunei (lipsurilor),
iar suma daunei a fost recunoscut sau a fost adjudecat de organele judiciare,
n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri:
1. la suma daunei imputate persoanei vinovate:
a) n cazul cnd dauna este recunoscut i va fi recuperat n perioada de
gestiune:
b) n cazul cnd dauna va fi recuperat n perioadele viitoare, dar pe o
perioad de pn la un an, precum i dac persoana vinovat nu recunoate
suma daunei, se intenteaz un proces judiciar i pn la anunarea hotrrii
judecii se ntocmete:
Credit 515 Venituri anticipate curente;
c) n cazul cnd dauna va fi compensat n perioadele viitoare, iar terme
nul de recuperare se prevede s fie mai mare de un an, se va nregistra:
Debit 134 Creane pe termen lung
Credit 422 Venituri anticipate pe termen lung;
2. la suma daunei recuperate se va ntocmi nregistrarea contabil:
a) a daunei recunoscute:
Debit 241 Casa - cnd se ncaseaz n casierie;
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - cnd
se reine din salariu;
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
b) cnd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare, termenul de
achitare al creia este de pn la un an:
la suma creanei stinse:
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
la suma venitului constatat aferent perioadei curente:
Debit 515 Venituri anticipate curente
c) cnd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare, termenul de
achitare al creia este mai mare de un an:
la suma creanei stinse:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
la suma venitului constatat aferent perioadei curente:
Debit 422 Venituri anticipate pe termen lung
3. cnd termenul de achitare al creanei pe termen lung privind dauna
produs devine de pn la un an, se va reflecta nregistrarea contabil:
a) la suma creanei pe termen lung, termenul de achitare al creia este de
pn la un an:
Credit 134 Creane pe termen lung
b) concomitent, se constat suma venitului:
Debit 422 Venituri anticipate pe termen lung
Credit 515 Venituri anticipate curente.
1. Gsii criteriile de clasificare a inventarierii:
a) momentul n care se efectueaz;
b) modalitatea de efectuare;
c) gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale;
d) datoria operaiilor economice.
2. Dup modalitatea de efectuare, inventarierile sunt:
a) total i prin sondaj;
b) ocazional i inopinat;
c) anual i periodic;
d) general i parial.
3. Inventarierea anual se efectueaz:
a) la sfritul perioadei de gestiune pentru determinarea real a ele
mentelor patrimoniale i reflectarea lor n bilanul contabil;
b) n decursul perioadei de gestiune, cu scopul verificrii existenei
anumitor categorii de elemente patrimoniale;
c) la cererea organului de control sau atunci cnd exist indicii c sunt
plusuri sau lipsuri n gestiune.
4. Cu ajutorul inventarierii se identific:
a) bunurile inutile, comenzile sistate, creanele vechi i nencasate;
b) lipsurile i surplusurile bunurilor inventariate;
c) numrul personalului administrativ;
d) relaiile ntreprinderii cu ali ageni economici.
5. Inventarierea ocazional nu se efectueaz:
a) n cazul predrii-primirii de gestiune;
b) n caz de fuziune a unor ntreprinderi
c) n caz de calamiti naturale.
6. Inventarierea prin sondaj presupune:
a) cuprinderea n aciunea de inventariere a tuturor elementelor patri
moniale aflate n patrimoniul unei ntreprinderi;
b) verificarea numai a unor sortimente sau numai a unor bunuri
dintr- o gestiune;
c) extinderea inventarierii asupra tuturor sortimentelor care formu
leaz un element patrimonial, sau asupra tuturor bunurilor dintr-o
gestiune, indiferent de natura lor;
d) cuprinderea n aciunea de inventariere numai a unei pri din pa
trimoniu.
7. Denumirea bunurilor inventariate i cantitii lor se reflect n:
a) listele de inventariere;
b) facturile fiscale;
c) balana de verificare a rezultatelor inventarierii;
d) Cartea mare.
8. Gsii afirmaiile corecte:
a) Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu
prin debitarea conturilor de activ corespunztoare i majorarea capita
lului statutar i suplimentar.
b) Diferenele constatate cu ocazia inventarierii pot fi sub form de
plusuri sau minusuri.
c) Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu
prin debitarea conturilor de activ corespunztoare i majorarea venitu
rilor.
d) Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe cate
gorii de bunuri i pe persoane responsabile de inventarierea lor.
e) Elementele patrimoniale de activ i de pasiv, a cror existen nu
poate fi constatat prin inventarieri fizice, se verific pe baza datelor
din contabilitate.
f) Minusurile de inventar comise din cauza persoanelor vinovate tre
buie s fie compensate de ctre acestea.
9. Gsii formula contabil care va nregistra lipsuri de materiale n perioa
da de gestiune, n limita perisabilitii naturale:
a) Dt 714 Ct 134
b) Dt 714 Ct 211
c) Dt 227 Ct 211
10. Precizai nregistrarea contabil care reflect rezultatul inventarierii la
combustibil, beneficiind de urmtoarele date:
stoc faptic - 1600 lei;
stoc stabilit n baza documentelor justificative - 1800 lei
a)
Dt 211 Ct 612--200 lei
b)
Dt 211 Ct 611 --200lei
c)
Dt 712 Ct 211 --200 lei
d)
Dt 714 Ct 211 --200lei
e)
Dt 333 Ct 211 --200lei.
Problema 1.
n urma inventarierii efectuate la ntreprinderea constructoare de maini,
s-au constatat:
Surplusuri:
vopsea neagr - 38 kg, preul 1kg -12 lei;
instalaie de transmisie - 5000 lei.
Lipsuri:
aluminiu - 120 kg., preul 1kg. - 10 lei;
ciocane, urubelnie n sum de 600 lei;
mijloace bneti n casierie - 50 lei.
La lipsurile menionate, persoana vinovat nu s-a stabilit.
Piese de schimb -15 lzi, valoarea de intrare a unei lzi fiind de 120 lei.
Valoarea de pia a unei lzi - 150 lei. Lipsurile respective sunt trecute n con
tul gestionarului. S-a hotrt ca despgubirea daunei materiale s fie efectuat
prin reinere din salariul acestuia, cte 200 lei lunar.
Se cere de ntocmit formulele contabile privind nregistrarea surplusurilor
i lipsurilor.
Problema 2.
n rezultatul inventarierii au fost depistate:
- lipsuri de materiale n mrime de 100 kg;
- lipsuri de obiecte de mic valoare i scurt durat n sum de 1000 lei;
- plusuri de produse n mrime de lOOun.
Norma de perisabilitate natural a materialelor este de 80 kg. Costul efec
tiv al 1kg de materiale este de 50 lei, iar preul de pia este de 75 lei, fr TVA.
Valoarea de pia a obiectelor de mic valoare i scurt durat este de 1500 lei,
fr TVA. Costul efectiv al produselor fabricate constituie 160 lei pentru 1un.
Lipsurile de materiale au fost recuperate de persoana gestionar n numerar,
iar cele de obiecte de mic valoare i scurt durat au fost trecute la pierderi.
Problema 3.
La depozitul uzinei de tractoare dup inventariere s-au constatat urm
toarele date:
Denumirea Costul Preul unitar Unitatea de Soldurile stabilite dup
materialelor unitar de pia msur datele
(lei)
inventarierii contabilitii
I.Oel cornier
20x20
1500 1700 t 35 35
2. Ulei fiert 14 18 kg 1235 1245
3.0el profilat 1100 1400 t 31 33
4. Vopsea verde 12 15 kg 688 663
5.Zinc lingouri 8 10 kg 1545 1537
S-a hotrt de reglat diferenele constatate n modul urmtor: lipsa de 9 kg
de ulei fiert se consider pierdere n limita normelor de perisabilitate natural.
Toate celelalte lipsuri de materiale sunt recunoscute fiind din vina gestionaru
lui i sunt reinute din salariul acestuia la pre de pia.
Calculul rezultatelor inventarierii
Materiale
Costul
unitar de
eviden
(lei)
Preul unitar
dup care se
despgubete
dauna mate
rial
Plusurile
evaluate
la pre de
eviden
Lipsurile (lei)
la pre
de evi
den
la pre de
pia
I.Oel cornier
20x20
2. Ulei fiert
3.0el profilat
4. Vopsea verde
5.Zinc lingouri
Total
De calculat valoarea lipsurilor i surplusurilor de materiale i de reflectat
n conturile respective.
Ca pi t ol ul 9.
REGISTRELE l FORMELE DE CONTABILITATE
9.1. Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor
Ciclul contabil de prelucrare a datelor impune un sistem de formulare
corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea, dup anumite reguli, a opera
iilor economico-financiare ce au avut loc ntr-o ntreprindere, pe o anumit
perioad de timp. n categoria formularelor contabile se cuprind documentele
primare, registrele contabile, balana de verificare i rapoartele financiare.
Registrele contabile reprezint nite foi volante sau fie, care au destinaia
de a acumula datele curente din documentele primare n scopul generalizrii
acestora i determinrii indicatorilor respectivi.
Teoria i practica contabil au generat o diversitate de forme privind coni
nutul registrelor. Astfel, n raport cu forma pe care o pot avea, deocebim:
1. Registre sub form de cri, numerotate, semnate i parafate, pe a cror
ultim pagin se menioneaz destinaia, numrul de file i se aplic semn
tura persoanelor n drept. Prezint avantajul c lucrrile nregistrate n aceste
registre sunt n siguran, dar sunt din ce n ce mai puin utilizate, pentru c
ngreuneaz diviziunea muncii, fiind nlocuite o dat cu introducerea eviden
ei contabile pe calculator;
2. Registre sub form de fie (foi volante, situaii), nltur dezavantajele
celor sub form de cri, ntlnite de regul sub forma fielor volante, ce se
pstreaz pe parcursul utilizrii n cartoteci, sub forma foilor volante cu linia-
tur, adecvat necesitilor de utilizare pentru nregistrarea prin transcopiere
sau computerizat;
Dup criteriul modului de nregistrare n conturi, deosebim:
1. Registre de contabilitate pentru nregistrri cronologice, care servesc
la nregistrarea operaiilor economice n ordinea succesiunii lor n timp. Ele
servesc ca documente obligatorii de nregistrare cronologic a micrilor pa
trimoniale, precum i ca mijloace de prob n relaiile cu organele fiscale sau
n litigii.
2. Registre de contabilitate pentru nregistrri sistematice servesc la n
registrarea operaiilor economice, grupate dup coninutul i natura economi
c, respectnd ordinea succesiunii n timp.
Dup sfera de cuprindere a datelor contabile, registrele contabile pot fi:
a) Registre de eviden sintetic, care servesc la nregistrarea, centrali
zarea i generalizarea datelor contabile, privind ntreaga activitate a unitii
patrimoniale, necesare ntocmirii i prezentrii rapoartelor financiare. De
exemplu, registrul jurnal-order (modelul se prezint n tabelul 9.1) este un
document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz sub form de articole
contabile toate operaiile patrimoniale, fie n ordinea cronologic a ntocmirii
documentelor contabile, fie n ordinea intrrii n ntreprindere (n cazul do
cumentelor contabile provenite de la teri). nregistrrile operaiilor patrimo
niale n registrul jurnal-order cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i
data documentului justificativ, sumele pariale i toate operaiile i conturile
debitoare i creditoare corespunztoare operaiilor efectuate.
Tabelul 9.1
J urnal-order
Credit contul 242 Cont de decontare
Nr. docu
mentului
sau data
Coninutul opera
iei economice
Rulaj creditor
n coresponden cu debitul conturilor
241 243 521 522 Total
Ca exemplu de registru sintetic servete i registrul Cartea mare, al crui
model se prezint n tabelul 9.2. Este un registru sistematic contabil obliga
toriu, utilizat pentru nscrierea lunar, direct sau prin gruparea pe conturi
corespondente, a nregistrrilor efectuate n jurnale-ordere, stabilindu-se
astfel situaia fiecrui element patrimonial la un moment dat, respectiv soldul
iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final. Registrul Cartea mare
deine un rol important n sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont
utilizat, pe conturi corespondente. Este, totodat, un instrument de verificare
a nregistrrilor contabile efectuate i, de asemenea, o surs pentru furnizarea
datelor necesare analizei bilanului contabil. Registrul Cartea mare se utilizea
z, de asemenea, pentru ntocmirea balanei de verificare lunar. Se arhiveaz
la unitatea patrimonial, alturi de celelalte documente contabile.
Ca p i t o l u l I X 205
Tabelul 9.2
Cartea mare
Contul 242 Cont de decontare
Luna Rulaj debitor Total rulaj
creditor
Sold
n coresponden cu creditul conturilor
241 611 612 total debit credit
b) Registre de contabilitate analitic, care servesc la nregistrarea i ur
mrirea detaliat a diferitelor elemente patrimoniale, n etalon natural i n
etalon valoric.
9.2. Formele de contabilitate
Interfaa dintre documentele contabile se realizeaz prin forma de con
tabilitate. Forma de contabilitate reprezint un sistem de formulare, corelate
ntre ele, care exprim modul de organizare a ciclului contabil de prelucrare
a datelor n scopul obinerii fondului de informaii care s caracterizeze, n
expresia valoric, starea i micarea patrimoniului.
Ciclul contabil de prelucrare a datelor constituie totalitatea etapelor de
prelucrare a datelor n contabilitate. n scopul obinerii de informaii privind
situaia patrimoniului i rezultatele perioadei de gestiune, ciclul contabil se
realizeaz prin implementarea unei forme de contabilitate. Instrumentele
de lucru ale formei de contabilitate sunt: documentele contabile (documente
primare i registre contabile); purttorii tehnici de date (benzi, discuri magne
tice, dischete, compact-discuri); listele de inventariere; balanele de verificare;
rapoartele financiare.
Avnd n vedere coninutul formei de contabilitate i instrumentele de
lucru ale acesteia, forma de contabilitate poate fi definit drept un sistem de
documente corelate ntre ele, ce servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup
anumite reguli, a strii i micrii elementelor patrimoniale, ca urmare a ope
raiilor economice.
Legea contabilitii prevede c orice ntreprindere are obligativitatea de
a-i organiza i conduce contabilitatea proprie, asigurnd:
206
ntocmirea documentelor justificative, n care s se consemneze la locul
i momentul producerii lor toate operaiile care afecteaz patrimoniul;
prelucrarea i nregistrarea operaiilor economico-financiare n siste
mul de conturi;
inventarierea anual a patrimoniului unitii;
ntocmirea rapoartelor financiare anuale, compuse din bilanul conta
bil, raportul privind rezultatele financiare i anexele la rapoartele financiare;
controlul asupra operaiilor patrimoniale efectuate;
furnizarea, publicitatea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia
patrimonial.
Un alt element ce determin forma de contabilitate este cel al structurii
nregistrrii contabile. n acest sens, se pot folosi dou variante:
a) prin dezvoltarea pe conturi corespondente a debitului i creditului
fiecrui cont;
b) prin dezvoltarea pe conturi corespondente numai a creditului fiec
rui cont.
Formele de contabilitate folosite de ntreprinderi sunt urmtoarele: me-
morial-order; jurnal-order; automatizat.
Forma memorial-order prevede urmtoarele registre i procedee n reflec
tarea operaiilor economice din perioada de gestiune. n baza documentelor
primare se ntocmesc documente centralizatoare, n care datele sunt grupate i
totalizate dup anumite criterii de grupare. De exemplu, dup cile de intrare
sau de ieire. Conform datelor totalizate n aceste documente centralizatoare,
se ntocmete un memorial-order.
Memorial-order Nr.___ pentru luna.
Numrul
operaiei
Coninutul
economic
Debit Credit Suma
Acest memorial-order se ntocmete pe formulare tipizate, pentru
fiecare grup omogen de operaii. De exemplu, pentru operaiile de cas se
ntocmete memorialul order Nr. L pentru operaiile de decontare, memoria-
lul-order Nr.2 .a.
Evidena analitic se ine n diferite fie sau registre. Acestea sunt com
pletate n baza documentelor centralizatoare, la sfritul lunii, n scopul veri
ficrii datelor analitice i sintetice. n baza registrului memorial-order se fac
Ca p i t o l u l IX 207
nregistrri n Cartea mare. Aici se calculeaz soldurile la sfritul lunii. Dup
verificarea datelor prin intermediul balanei de verificare a conturilor analiti
ce i a balanei de verificare a conturilor sintetice, n baza datelor din Cartea
mare se ntocmete bilanul contabil.
Forma de contabilitate jurnal-order (tabelul.9.1.) se caracterizeaz prin
nregistrarea succesiv a informaiilor contabile, mai nti cronologic, n do
cumente primare, i apoi sistematic, n registrele contabile.
Trstura esenial a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltrii
creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile debitoare respective.
Formularele principale sunt jurnalele-ordere. Acestea se deschid lunar pentru
creditul conturilor i oglindesc toate operaiile din cursul lunii n creditul
unui sau mai multor conturi, n coresponden cu conturile debitoare respec
tive. Debitul fiecrui cont desfurat pe conturi corespondente creditoare se
obine ntr-o form centralizat, la sfritul fiecrei luni, prin gruparea datelor
din jurnale. I n acest scop se ntocmete Cartea mare, n cadrul creia se stabi
lesc lunar rulajele debitoare desfurate pe conturi corespondente creditoare,
rulajul creditor ca total valoric i soldul fiecrui cont, pentru unele conturi
se ntocmesc situaii speciale privind debitul n coresponden cu conturile
creditoare.
Formularele proprii acestei forme de contabilitate sunt: documentele justi
ficative; jurnalele-ordere pentru creditul conturilor; Cartea mare, pentru debi
tul i creditul conturilor; fie sau situaii pentru evidena analitic; balana de
verificare; listele de inventariere; bilanul contabil i anexa la bilan.
nregistrrile n jurnal, situaii i fie se fac cronologic i sistematic direct
din documentele justificative, contate anterior. La sfritul lunii, prin centra
lizarea i gruparea datelor din jurnalele-order se realizeaz nregistrarea n
Cartea mare ca instrument pentru evidena sintetic sistematic. La sfritul
lunii se ntocmesc balane de verificare a conturilor sintetice i analitice.
208 BAZELE TEORETI CE ALE C ONT A B I L I T I I
^ BILAN CONTABIL J
Figura 9.1 Forma de contabilitate pe jurnale-ordere
Ca p i t o l u l IX 209
Forma automatizat de contabilitate a adaptat formele de contabilitate la
utilizarea tehnicii de calcul electronic. Ciclul contabil de prelucrare a datelor
are la intrare n calculator formula contabil. Pe baza ei se cldete ntregul
sistem de stocare i prelucrare a datelor. Pe baza datelor introduse n calculator
se editeaz obligatoriu registrele contabile. In mod obligatoriu sunt editate, lu
nar, balanele de verificare ale conturilor. Forma de contabilitate automatizat
este n form de program. La rndul su, ea cuprinde mai multe comparti
mente sau subprograme: contabilitatea materialelor; contabilitatea mijloacelor
bneti; contabilitatea consumurilor i cheltuielilor; contabilitatea decontri
lor. Informaia din documentele primare n conformitate cu programa dinain
te ntocmit este inserat n memoria calculatorului. Aceast inserare se face
sub form de dialog a operatorului contabil cu calculatorul. Dup programul
respectiv, operatorul d comand de a evalua datele, de a le grupa i, respectiv,
se ntocmesc registrele contabilitii. n rezultatul acestor operaii se obin re
gistre de eviden sintetic i analitic n form de mainograme. Operatorul
poate obine aceste mainograme n diferite forme, n funcie de necesitile
sale. In baza acestor mainograme se ntocmete Cartea mare. Dac n progra
m este prevzut registrul Cartea mare, atunci acestea la fel se elaboreaz n
mod automat. In baza Crii mari se ntocmete bilanul contabil.
Testai-va cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pen
1. In raport cu forma pe care o pot avea registrele contabile, se clasific n
registre sub form de cri i registre de eviden sintetic:
a) adevrat;
b) fals.
2. Dup modul de nregistrare n conturi, registrele contabile se mpart n
registre de contabilitate pentru nregistrri cronologice i registre de contabi
litate pentru nregistrri sistematice:
a) adevrat;
b) fals.
3. Registrele de contabilitate reprezint nite foi sau fie, care au destinaia
de a acumula datele curente din documentele primare n scopul generalizrii
acestora i determinrii indicatorilor respectivi:
a) adevrat;
b) fals.
4. Forma de contabilitate poate fi definit drept un sistem de documen
te corelate ntre ele, ce servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup anumite
reguli, a strii i micrii elementelor patrimoniale, ca urmare a operaiilor
economice:
a) adevrat;
b) fals.
5. Registrele de eviden sintetic reprezint:
a) un raport financiar ntocmit la sfritul perioadei de gestiune;
b) un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, sub
form de articole contabile, toate operaiile patrimoniale n ordinea
cronologic a ntocmirii documentelor;
c) registre care servesc la nregistrarea operaiilor economice, grupate
dup coninutul i natura economic, respectnd ordinea succesiunii n
timp.
6. Forma de contabilitate jurnal-order se caracterizeaz prin:
a) dezvoltarea creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile
debitoare respective;
b) ntocmirea n baza documentelor primare a documentelor centrali
zatoare, n care datele sunt grupate i totalizate dup anumite criterii de
grupare;
c) adoptarea formelor de contabilitate la utilizarea tehnicii de calcul
electronic.
7. Elementele care determin forma de contabilitate sunt:
a) documentele primare;
b) registrele contabile;
c) rapoartele financiare;
d) evaluarea, calcularea, documentarea.
8. Forma de contabilitate jurnal-order se caracterizeaz prin:
a) dezvoltarea creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile
debitoare respective;
b) ntocmirea n baza documentelor primare a documentelor centrali
zatoare, n care datele sunt grupate i totalizate dup anumite criterii de
grupare;
c) adoptarea formelor de contabilitate la utilizarea tehnicii de calcul
electronic;
d) nregistrarea succesiv a informaiilor contabile, mai nti cronolo
gic, n documente primare, i apoi sistematic, n registrele contabile.
Ca p i t o l u l IX
211
9. Ca instrumente de lucru ale formei de contabilitate nu se consider:
a) documentele primare;
b) registrele contabile;
c) rapoartele contabile;
d) evaluarea, calculaia, documentaia.
Problema 1.
n baza datelor de mai jos se cere de ntocmit jurnalul-order nr.l i situaia
nr.l pentru luna martie.
Operaiile efectuate n luna martie la contul 241 Casa
Data Coninutul operaiilor Suma (lei)
01.03 Sold iniial 1 000
2.03 Din contul de decontare s-a ridicat n numerar pentru achita
rea salariilor
115 000
3.03. Se pltete din cas expeditorului Petrache I., pentru acoperi
rea cheltuielilor de deplasare suportate
160
4.03 Se pltete din cas:
a) salariul pentru luna februarie 95 000
b) salariul depus 3 200
c) premii 5 100
d) ajutor material unitar 800
6.03 S-a depus n contul de decontare suma salariului nepltit 9 400
9.03 Se ncaseaz de la cumprtori pentru produsele vndute 12 000
10.03 Se primete de la expeditorul Frumusache A. suma avansului
neutilizat
50
12.03 Se ncaseaz de la persoana gestionar pentru compensarea
daunei materiale
180
13.03 Se elibereaz gestionarului un avans pentru procurarea rechi
zitelor la birou
310
212 BAZELE TEORETI CE ALE CONT A B I L I T I I
15.03 Din contul de decontare s-a ridicat n numerar avansul privind
plata salariului pe prima jumtate a lunii martie
48 200
16.03 Se pltete lucrtorilor avansul privind salariile pe prima jum
tate a lunii martie
42 300
17.03 Se compenseaz gestionarului supraconsumul de mijloace
bneti pentru mrfurile procurate
60
18.03 S-a ncasat n numerar creana din vnzarea hrtiilor de valoa
re pe termen scurt
1 500
20.03 Din casierie s-au achitat cheltuielile de transport legate de
vnzarea produselor
310
21.03 Se elibereaz expeditorului avans pentru suportarea unor
cheltuieli gospodreti
150
27.03 In rezultatul inventarierii s-a constatat lips de mijloace
bneti
40
30.03 Se primete de la expeditor suma avansului nefolosit 20
Ca pi t ol ul 10.
RAPOARTELE FINANCIARE SI SEMNIFICAIA LOR N
i i
CONTABILITATE
10.1. Noiuni privind rapoartele financiare
Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori interdependeni,
care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n
cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din rapoartele financiare se reflect
ca un ansamblu de date comparabile i veridice privind situaia patrimonial i
financiar a ntreprinderii, veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii aces
teia, structura i modificrile n capitalul propriu, fluxul mijloacelor bneti.
Aceast informaie este necesar unui cerc larg de utilizatori att interni, ct i
externi, pentru luarea deciziilor de gestiune, evaluarea rezultatelor activitii
desfurate n perioadele de gestiune precedent i curent, analiza situaiei
financiare a ntreprinderii.
Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularelor-tip aprobate
de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Re
publicii Moldova, cuprind Bilanul contabil (formularul nr.l), Raportul
privind rezultatele financiare" (formularul nr.2), Raportul privind fluxul
capitalului propriu" (formularul nr.3), Raportul privind fluxul mijloacelor
bneti (formularul nr.4), nota explicativ i anexele respective.
Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare trebuie
s corespund unor cerine anumite, bazate pe principiile de contabilitate, i
anume:
obligativitatea i oportunitatea prezentrii care influeneaz asupra
importanei i utilitii informaiei pentru luarea deciziilor de gestiune;
veridicitatea informaiei care trebuie s reflecte exact i obiectiv activi
tatea economic i situaia financiar a ntreprinderii, indiferent de interesele
unui anumit cerc de persoane. Astfel, la nivel de stat acest lucru este garantat
de reflectarea unei atare informaii n conformitate cu S.N.C., indiferent de
regulile legislaiei fiscale;
comparabilitatea indicatorilor prezentai n rapoartele financiare tre
buie s fie att pe orizontal, adic n comparaie cu datele furnizate de alte n
treprinderi, ct i n dinamic, n baza unei metodologii unice, respectndu-se
prevederile S.N.C.;
claritatea i accesibilitatea sunt asigurate prin dispunerea de ctre
utilizatorii informaiei a unor anumite cunotine despre regulile furnizrii i
reflectrii informaiei de acest gen. Cerina menionat se realizeaz prin re
glementarea contabilitii, prin existena unor formulare unificate de rapoarte
financiare i a Planului de conturi contabile unic.
Pentru toate ntreprinderile, anul de gestiune cuprinde perioada de la 1
ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv. Prima perioad de gestiune pentru
ntreprinderea nou creat se consider perioada de la data dobndirii de ctre
aceasta a drepturilor persoanei juridice (ziua nregistrrii de stat a acesteia)
pn la 31 decembrie inclusiv. ntreprinderile lichidate (reorganizate) prezint
rapoartele financiare n cursul perioadei de la nceputul anului pn la mo
mentul lichidrii (reorganizrii).
Informaia coninut n rapoartele financiare se obine n urma prelucr
rii datelor furnizate de contabilitatea sintetic i analitic, i trebuie s cores
pund integral cu aceasta.
Datele din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune trebuie s co
respund datelor din bilanul de nchidere, aprobat pe perioada precedent
n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, toate ntreprinderile, in
diferent de formele organizatorico-juridice, prezint rapoartele financiare n
termene strict stabilite proprietarilor i organelor teritoriale ale statisticii de
stat la locul de nregistrare, conform actelor de constituire, iar ntreprinderile
de stat i organele mputernicite s gestioneze patrimoniul de stat.
Rapoartele financiare se ntocmesc i se aprob n modul stabilit de actele
de constituire. Toate formularele rapoartelor le semneaz conductorul i con-
tabilul-ef al ntreprinderii. Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudi
nea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul
ntreprinderii.
Rapoartele financiare anuale privind rezultatele activitii economice, si
tuaia patrimonial i financiar a ntreprinderii pot fi date publicitii pentru
utilizatorii interesai (burse, investitori, cumprtori, furnizori etc.).
n cazurile prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile public ra
poartele financiare n curs de ase luni dup sfritul perioadei de gestiune.
Autenticitatea rapoartelor financiare publicate este confirmat de avizul
experilor-contabili n cazul cnd rapoartele financiare, n conformitate cu
legislaia, sunt supuse obligatoriu unui control de audit.
La prezentarea i verificarea rapoartelor financiare se controleaz respec
tarea termenelor de prezentare, existena tuturor formularelor i indicatorilor
C a p i t o l u l X 215
realizai n perioada curent i precedent (S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor
financiare paragraful 5), corectitudinea completrii acestora, existena sem
nturilor necesare, precum i corespunderea evalurii posturilor din bilan cu
cerinele standardelor naionale de contabilitate. La verificare trebuie s se sta
bileasc dac datele de la nceputul perioadei de gestiune sunt identice cu datele
de la sfritul perioadei precedente. Este necesar s se determine, de asemenea,
cum se concord indicatorii diferitelor formulare ale rapoartelor i indicatorii
fiecrui formular aparte. De exemplu, postul 590 Profitul net (pierderea) al
perioadei de gestiune din Bilanul contabil (formularul nr.l) va corespunde
indicatorului similar din rndul 150 Profit net (pierdere net) al Raportu
lui privind rezultatele financiare (formularul nr.2). Rndul 120 Profitul net
(pierderea) al perioadei de gestiune din Raportul privind fluxul capitalului
propriu (formularul nr.3) trebuie s se coreleze cu postul bilanier respectiv,
datele privind capitalul statutar la nceputul i sfritul perioadei de gestiune
prezentate n raport trebuie s fie echivalente cu datele din bilan.
Nota explicativ la raportul financiar anual, n conformitate cu
S.N.C. 1 Politica de contabilitate, trebuie s conin, n primul rnd, date
privind dezvluirea politicii de contabilitate a ntreprinderii, n care sunt des
crise metodele adoptate pentru evaluarea activelor i datoriilor, constatarea ve
niturilor i cheltuielilor, i care sunt importante pentru prezentarea obiectiv
a rapoartelor financiare.
n nota explicativ vor fi artate, de asemenea, msurile luate pentru res
pectarea disciplinei de decontare i plat i soluionarea altor probleme privind
ameliorarea ulterioar a activitii ntreprinderii.
Anexele la rapoartele financiare anuale trebuie s conin informaii
care le completeaz i le dezvluie, precum i date de analiz a indicatorilor
economici ai activitii ntreprinderii, indicndu-se factorii principali care in
flueneaz rezultatele economice i financiare ale activitii ntreprinderii n
anul de gestiune.
10.2. Caracteristica general a rapoartelor financiare
Bilanul contabil (anexa 2) reprezint un raport financiar n care se
reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un
moment dat. Bilanul se ntocmete la sfritul perioadei de gestiune.
Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar
regulile de ntocmire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este obliga
torie parcurgerea unor lucrri premergtoare, a cror executare se desfoar
succesiv, ntr-o ordine logic, i anume:
verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor econo
mice i financiare efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se
ntocmete bilanul;
ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor), na
intea inventarierii;
inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimo
niului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drep
turilor de crean i datoriilor;
verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realita
tea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;
nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor
regularizrilor: a amortizrilor, a delimitrii n timp a cheltuielilor i venitu
rilor;
stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului;
ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan.
Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele
anului de gestiune precedent i curent. Posturile din bilan sunt grupate dup
destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv.
Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n con
tabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a
elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile stan
dardelor naionale de contabilitate.
Potrivit prevederilor paragrafului 45 al Bazelor conceptuale privind pre
gtirea i prezentarea rapoartelor financiare, active sunt resursele controlate
de ntreprindere, rezultate din evenimentele anterioare, care vor genera n
viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice, i cuprind urm
toarele elemente principale:
a) active nemateriale;
b) active materiale;
c) active financiare;
d) stocuri de mrfuri i materiale;
e) conturile debitorilor privind operaiile de comer i alte operaii;
f) investiii financiare;
g) mijloace bneti.
Una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare,
care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i
Ca p i t o l u l X 217
pentru ali utilizatori de informaii, se consider raportul privind rezultatele
financiare (anexa 3).
Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un
anumit moment de timp, atunci raportul privind rezultatele financiare gene
ralizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret,
numit perioad de gestiune.
n prezent, raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trime
strial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune.
n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare" ra
portul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect ve
niturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de
gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori
componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activita
tea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia.
Apoi, se reflect rezultatul din activitatea de investiii i cea financiar. n
afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a eveni
mentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const n
completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i
cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul com
pletrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se
nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile)
- n paranteze.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (anexa 4) este unul dintre
formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate mo
dificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de
vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune
respective.
Necesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
generat de utilizarea principiului specializrii exerciiilor n baza cruia se
ntocmesc alte rapoarte financiare.
Existena profitului la ntreprindere nc nu nseamn existentul de mij
loace bneti disponibile. Deseori, conductorul nu tie unde s-au cheltuit
mijloacele bneti ale ntreprinderii. ntruct mijloacele bneti constituie o
resurs limitat a ntreprinderilor n condiiile tranziiei la economia de pia,
succesul acestora este determinat, n majoritatea cazurilor, de capacitatea con
ductorului de a repartiza i a utiliza raional banii.
Din aceast cauz, informaia privind fluxul mijloacelor bneti n condi
iile actuale devine deosebit de important, ceea ce condiioneaz necesitatea
ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti.
Informaia coninut n acest raport permite de a aprecia capacitatea ntre
prinderii de a atrage i a utiliza mijloacele bneti, de a determina necesitile
ntreprinderii de mijloace bneti n cursul unei perioade determinate.
Cu ajutorul acestor date este posibil compararea rapoartelor privind acti
vitatea ntreprinderilor care utilizeaz diverse metode de contabilizare a ope
raiunilor i evenimentelor similare. n baza acestora, se fac previziuni i ana
liza comparativ a fluxului mijloacelor bneti ale diferitelor ntreprinderi.
Datele din rapoartele privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor
precedente se utilizeaz frecvent pentru a previziona volumele produciei,
ntocmirea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al mijloacelor bneti.
Acestea se utilizeaz, de asemenea, pentru aprecierea exactitii previziunilor
precedente i analiza corelaiei dintre rentabilitatea ntreprinderii i fluxul net
al numerarului, precum i consecinele modificrii preurilor.
Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i
S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
Spre deosebire de alte formulare de rapoarte financiare, ntocmite n baza
metodei specializrii exerciiilor, raportul privind fluxul mijloacelor bneti
se ntocmete n baza metodei de cas. Toate ncasrile i plile mijloacelor
bneti i ale echivalentelor acestora se contabilizeaz n sumele ncasate
efectiv n casierie sau nregistrate n conturile contabile. Plile mijloacelor
bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie sau virate din conturile
bancare. n atare schem, operaiunile se consider finalizate n ziua cnd au
fost suportate cheltuielile efective sau au fost primii bani reali n casierii sau
n conturi la bnci.
Fluxul mijloacelor bneti se generalizeaz n raport n cadrul a trei capi
tole principale corespunztoare felurilor de activiti ale ntreprinderii:
operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n
majoritatea cazurilor, aduce venitul de baz;
de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateria
le, materiale i financiare pe termen lung;
financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate
cu mijloace necesare.
Separat, se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaii
lor excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valu
tar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine.
C a p i t o l u l X 219
Gruparea fluxurilor de mijloace bneti pe capitole, care corespund direc
iilor activitii ntreprinderii, permite reflectarea influenei fiecreia din ele
asupra situaiei mijloacelor bneti.
Raportul privind fluxul capitalului propriu (anexa 5) constituie o parte
component a rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor
privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de
importana acestei informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru
proprietarii ntreprinderii.
Drepturile proprietarilor ntreprinderii sunt multiple i diverse, ns
pentru contabilitate i pentru ntocmirea rapoartelor financiare un mai mare
interes prezint numai acele drepturi care vizeaz repartizarea activelor (n
special, n cazul lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra n
treprinderii n funciune, n cazul vnzrii, ntocmirii documentelor pentru
gaj etc. Una dintre cele mai importante sarcini ale raportului privind fluxul
capitalului propriu o constituie dezvluirea acestor drepturi.
Sub aspect general, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a active
lor care constituie proprietatea ntreprinderii. Aceasta reprezint o garanie
pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii ntreprinderii.
Anume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (ac
ionarii, asociaii) dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor.
Astfel, dei proprietarii sunt expui unui risc maximal, specific activitii n
treprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas.
n conformitate cu prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor finan
ciare raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care
cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu
sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil:
a) capitalul statutar i suplimentar;
b) rezerve;
c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
d) capital secundar.
Spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului
propriu conine nu numai date la o dat anumit, ci i informaii referitoare la
fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale capitalului pro
priu n cursul unui interval determinat de timp (perioad de gestiune).
Tehnica ntocmirii raportului privind fluxul capitalului propriu const
n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei
a 3-a a Planului de conturi contabile.
1. Obiectivul rapoartelor financiare este:
a) furnizarea informaiei ctre utilizatori;
b) reflectarea adecvat a situaiei economice a ntreprinderii;
c) aprecierea activitii ntreprinderii.
2. Rapoartele financiare se prezint:
a) lunar;
b) trimestrial;
c) anual;
3. Rapoartele financiare trimestriale se compun din:
a) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului
propriu;
b) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
privind fluxul mijloacelor bneti;
c) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
propriu, anexele la raportul financiar;
d) raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mij
loacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu, anexele la
raportul financiar.
4. Rapoartele financiare anuale includ:
a) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
propriu;
b) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
privind fluxul mijloacelor bneti;
c) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
propriu, anexele la raportul financiar;
d) raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mij
loacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu, anexele la
rapoartele financiar.
5. I mportana informaiei nseamn:
a) constituirea unei baze sigure pentru aprecierea perspectivelor vii
toare de lucru ale ntreprinderii i exactitatea prognozelor efectuate
anterior;
b) accesibilitatea pentru o percepere mai rapid a informaiei de ctre
utilizatori.
c) relevana informaiei.
6. Pentru toate ntreprinderile, anul de gestiune cuprinde perioada de la 1
ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv.
a) corect;
b) fals.
7. Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care
cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu
sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil.
a) corect;
b) fals.
8. Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const
n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i
cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile.
a) corect;
b) fals.
9. Datele din raportul privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor
precedente se utilizeaz pentru:
a) a previziona volumele produciei, ntocmirea graficelor provizorii
ale fluxului ulterior al mijloacelor bneti;
b) aprecierea exactitii previziunilor precedente i analiza corelaiei
dintre rentabilitatea ntreprinderii i fluxul net al numerarului, precum
i consecinele modificrii preurilor;
c) aprecierea activitii ntreprinderii la momentul dat.
10. Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare tre
buie s corespund unor cerine anumite, bazate pe principiile de contabilita
te, i anume:
a) importana, obiectivitatea, prudena, comparabilitatea;
b) claritatea, veridicitatea, oportunitatea;
c) importana, claritatea i accesibilitatea, veridicitatea, oportunitatea,
obligativitatea.
Problema 1.
S.R.L. Bradu desfoar activitate de tmplrie ntr-un atelier, confeci
oneaz mobil. La nceputul trimestrului patru al anului de gestiune, prezint
urmtoarele solduri:
1. Cldirea depozitului de materiale - 150 000 lei
2. Numerar n cas - 100 lei
3. Capital statutar - 1230 800 lei
4. Profitul anilor precedeni - 316 504 lei
5. Datorii fa de furnizori - 220 500 lei
6. Rezerve formate conform legislaiei - 60 820 lei
7. Datorii fa de banc (credite pe termen lung) - 55 880 lei
8. Materiale la depozit - 50 000 lei
9. Mobil nefinisat - 42 500 lei
10. mprumuturi pe termen scurt - 115 500 lei
11. Cldirea atelierului - 925 400 lei
12. Alte materiale - 35 340 lei
13. Credite pe termen scurt - 120 800 lei
14. Utilaj de producie - 80 800 lei
15. Mobil pentru vnzare la depozit - 20 500 lei
16. Computere n exploatare - 12 800 lei
17. Disponibil la banc - 405 300 lei
18. Creane comerciale - 685 200 lei
19. Alte mijloace fixe - 134 600 lei
20. Diferene din reevaluare - 10 000 lei
21. Capital retras - 14 500 lei
22. Obiecte de mic valoare i scurt durat - 11 150 lei
23. Avansuri primite - 5 830 lei
24. Uzura mijloacelor fixe - 160 000
25. Creane privind decontrile cu bugetul - 15 900 lei
26. Datorii preliminare privind decontrile cu bugetul - 15 900 lei
27. Profitul perioadei de gestiune - 33 876 lei
28. Capital suplimentar - 237680 lei
Cheltuielilecu total cumulativ de
la nceputul anului
Veniturilecu total cumulativ de la nceputul anului
711" - 121 000 lei
712" - 15 000 lei
713"-96 500 lei
731"-15 900 lei
714" - 5 724 lei
611"-288 000
n cursul ultimului trimestru al anului de gestiune efectueaz urmtoarele
operaii economice:
Nr. de
rnd
Coninutul operaiei economice Suma Formula
contabil
D C
1. Conform extrasului din contul de decontare i a dispo
ziiei de plat, s-a ncasat plata pentru mobila livrat
anterior
567 342
2. Conform facturii fiscale, s-au primit de la furnizori:
a) materiale
b) obiecte de mic valoare i scurt durat
c) TVA
309 876
45 786
?
3. Bon de consum. S-au consumat pentru fabricarea mobi
lei materii prime (scndur) i materiale auxiliare
330 000
4. Factura fiscal. S-a efectuat reparaia curent a unui utilaj
de producie cu ajutorul unei ntreprinderi specializate,
TVA
700
?
5. Trecerea la consumuri a soldului produciei n curs de
execuie la nceputul perioadei de gestiune
?
6. Factura fiscal. S-a achiziionat cu plata ulterioar un
strung ce necesit montare,
TVA
132 000
?
7. nregistrarea cheltuielilor pentru montarea strungului:
a) materiale
b) retribuirea muncii
c) contribuii la asigurarea social i medical
78
143
7
8. Proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.
Strungul este pus n funciune
7
9. Se reflect costul produciei n curs de execuie la
sfritul perioadei de gestiune
12 096
10. Se calculeaz i pltete dobnda bncii pentru un m
prumut pe termen scurt primit
3 900
11. Se accept factura pentru serviciile telefonice 190
12. Achitarea datoriilor fa de furnizori de la contul de de
contare
170 300
13. Se calculeaz salariile tmplarilor n sum de 52 800 lei
pe lun, a contabilului - 1 300 lei pe lun
?
14. Se calculeaz salariul muncitorilor ocupai cu instalarea
mobilei la domiciliul clienilor
1 230
15. Se calculeaz salariul pe timpul concediului de boal 1 567
16. Se calculeaz defalcrile la asigurarea social
?
17. Se calculeaz defalcrile la asigurarea medical obliga
torie
?
18. Reinerea impozitului din salariul calculat 16 230
19. Reinerea 2 %, obligatoriu, n fondul de pensii
20. Reinerea contribuiei aferente asigurrilor medicale 2%
?
21. Se transfer bugetului datoria privind impozitul pe venit
reinut din salariu
?
22. Se nregistreaz o amend datorat bugetului de stat 180
23. Se transfer datoria privind asigurrile sociale
?
24. Se primesc mijloace bneti n cas pentru plata sala
riului
165 000
25. Se achit salariul din cas 144 447
26. Se reflect salariul depus
?
27. Se elibereaz obiecte de mic valoare i scurt durat cu
valoarea unitar mai mare de 500 lei n producie (valoa
rea probabil rmas - 657 lei)
4 543
28. Calculul uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat
predate n folosin
?
29. Se primesc gratuit materiale, inclusiv TVA 12 000
30. Se elibereaz obiecte de mic valoare i scurt durat cu
valoarea unitar mai mare de 500 lei pentru necesiti
gospodreti (valoarea probabil rmas - 0 lei)
2 150
31. Calculul uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat
predate n folosin pentru necesiti gospodreti
?
32. Se scoate din eviden o main de finisat lemn:
valoarea de bilan
uzura acumulat
7 000
60 000
33. Se calculeaz i pltete chiria pentru un autocamion
nchiriat pentru transportarea produselor vndute n
valoare de 74 400 lei, inclusiv TVA, din care suma de
37 200 lei reprezint chiria pentru primul trimestru al
anului urmtor
?
34. Se pltesc comisioane pentru operaiunile desfurate
prin banca sa
318
35. Se nregistreaz o pierdere pentru un stoc de cherestea
deteriorat din cauza unei inundaii n depozit.
690
36. Se nregistreaz facturile pentru energia electric:
a) n atelier
b) n oficiu
16 730
2 560
37. Se calculeaz uzura:
utilajului de producie i a atelierului
oficiului
21 300
12 345
38. Se doneaz un mobilier de buctrie unei case de copii 8 900
39. Consumurile indirecte de producie se includ n costul
produciei
7
40. Se depoziteaz producia finit la depozit la cost efectiv
?
41. Se consum materiale (carton) pentru ambalarea produ
selor finite la depozit
2 345
42. S-a livrat cumprtorilor mobil la valoarea de vnzare,
TVA
456 987
91 397
43. Se caseaz costul efectiv al produselor finite vndute
44. Se calculeaz i pltete prin transfer impozitul pe bunu
rile imobiliare (cldirea atelierului)
146
45. Se nregistreaz venitul din chirie pentru o parte din de
pozitul su, predat n arenda curent
1 900
46. Se ncaseaz la contul de decontare plata pentru chirie
47. Se vinde o main de finisat lemn, scoas din eviden, la
preul de vnzare, inclusiv TVA
8 500
48. Se calculeaz diferene favorabile de curs din relaiile cu
furnizorii
17 000
49. Calculul plii pentru ap 567
50. Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului 786
51. Achitarea datoriei fa de buget privind TVA
7
52. Calculul impozitului pe venit
7
Se cere:
1. De ntocmit bilanul la 1octombrie.
2. De ntocmit formulele contabile privind operaiile economice din tri
mestrul IV i de fcut calculele respective.
3. ntreprinderea calculeaz i pltete la buget impozitul pe venit, plata
pentru ap, impozit pe bunurile imobiliare, taxa pentru amenajarea
teritoriului.
4. Conturile contabilitii de gestiune la sfritul anului se nchid.
5. De calculat costul efectiv al mobilei confecionate, care se compune din:
producia n curs de execuie la nceputul lunii +consumurile curente
- producia n curs de execuie la sfritul lunii. De trecut cheltuielile i
veniturile la rezultatul financiar.
6. De calculat impozitul pe venit al persoanelor juridice, lundu-se n con
sideraie c nu exist diferene permanente i temporare.
7. De ntocmit balana de verificare la sfritul anului.
8. De ntocmit Raportul privind rezultatele financiare la 31 decembrie.
9. De ntocmit bilanul contabil la 31 decembrie.
Anexe 227
Anexa 1
PLANUL DE CONTURI CONTABILE AL ACTIVITII ECONOMICO-
FINANCIARE A NTREPRINDERILOR
CAPITOLUL III. NOMENCLATORUL CONTURILOR CONTABILE
Simbolul Simbolul Simbolul
grupei de conturilor conturilor
conturi de gradul I de gradul II
CLASA 1. ACTIVE PE TERMEN LUNG
11 ACTIVE NEMATERIALE
(IMOBILIZRI NECORPORALE)
111 Active nemateriale
1111 Cheltuieli de constituire
1112 Fond comercial (goodwill)
1113 Brevete
1114 Embleme comerciale
1115 Licene
1116 Programe informatice
1117 Alte active nemateriale
1118 Active nemateriale arendate pe termen lung
112 Active nemateriale n curs de execuie
113 Amortizarea activelor nemateriale
1131 Amortizarea cheltuielilor de constituire
1132 Amortizarea fondului comercial (goodwill-ului)
1133 Amortizarea brevetelor
1134 Amortizarea emblemelor comerciale
1135 Amortizarea licenelor
1136 Amortizarea programelor informatice
1137 Amortizarea altor active nemateriale
1138 Amortizarea activelor nemateriale arendate pe
termen lung
12 ACTIVE MATERIALE (IMOBILIZRI CORPORALE) PE
TERMEN LUNG
121
1211
Active materiale n curs de execuie
Construcii n curs de execuie
1212 Utilaj destinat instalrii
1213 Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune
1214 Investiii capitale ulterioare
122 Terenuri
1221 Terenuri fr construcii
1222 Terenuri cu construcii
1223 Terenuri cu zcminte
1224 Terenuri arendate pe termen lung
123 Mijloace fixe
1231 Cldiri
1232 Construcii speciale
1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie
1234 Mijloace de transport
1235 Animale de munc i de producie
1236 Plantaii perene
1237 Alte mijloace fixe
1238 Mijloace fixe arendate pe termen lung
124 Uzura mijloacelor fixe
1241 Uzura cldirilor
1242 Uzura construciilor speciale
1243 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de trans
misie
1244 Uzura mijloacelor de transport
1245 Uzura plantaiilor perene
1246 Uzura altor mijloace fixe
1247 Uzura mijloacelor fixe arendate pe termen lung
125 Resurse naturale
126 Epuizarea resurselor naturale
13 ACTIVE FINANCIARE PE TERMEN LUNG
131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
1311 Cote de participaie i aciuni
1312 Obligaiuni
1313 mprumuturi acordate
1314 Alte investiii pe termen lung
132 Investiii pe termen lung n pri legate
1321 Investiii pe termen lung n ntreprinderi-fiice
An e x e 229
1322
1323
133
1331
1332
134
1341
1342
1343
1344
135
136
14
141
142
CLASA 2. ACTIVE CURENTE
21
211
2111
2112
2113
2114
2115
2116
2117
2118
2119
212
2131
213
Investiii pe termen lung n ntreprinderi asociate
Investiii pe termen lung n alte pri legate
Modificarea valorii investiiilor pe termen lung
Majorarea valorii investiiilor pe termen lung
Diminuarea valorii investiiilor pe termen lung
Creane pe termen lung
Creane pe termen lung privind arenda
Creane pe termen lung privind dobnzile i rede-
venele calculate
Cambii pe termen lung primite
Alte creane
Active amnate privind impozitul pe venit
Avansuri pe termen lung acordate
ALTE ACTIVE PE TERMEN LUNG
Cheltuieli anticipate pe termen lung
Alte active pe termen lung
STOCURI DE MRFURI l MATERIALE
Materiale
Materii prime i materiale de baz
Semifabricate cumprate i articole de completat
Combustibil
Ambalaje i materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Alte materiale
Materiale transmise pentru prelucrare
Materiale de construcie
Materiale cu destinaie agricol
Animale la cretere i ngrat
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc
2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n ex
ploatare
2133 Construcii provizorii (neprevzute n lista de
titluri)
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
2141 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
2142 Uzura construciilor provizorii (neprevzute n
lista de titluri)
215 Producia n curs de execuie
2151 Produse n curs de execuie
2152 Servicii n curs de execuie
216 Produse
2161 Produse finite
2162 Semifabricate din producie proprie
2163 Produse secundare
217 Mrfuri
22 CREANE PE TERMEN SCURT
221 Creane pe termen scurt aferente facturilor co
merciale
2211 Facturi de primit din ar
2212 Facturi de primit din strintate
2213 Cambii primite
222 Corecii la datorii dubioase
223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
2231 Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor-fiice
2232 Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor aso
ciate
2233 Creane pe termen scurt ale altor pri legate
224 Avansuri pe termen scurt acordate
2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar
2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe
venit
Anexe
23
231
2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i
pli
226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat
227 Creane pe termen scurt ale personalului
2271 Creane pe termen scurt privind retribuirea mun
cii
2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
2273 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndu
te n credit
2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea dau
nei materiale
2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind
alte operaii
228 Creane pe termen scurt privind veniturile calcu
late
2281 Creane pe termen scurt privind arenda
2282 Creane pe termen scurt privind dobnzile i rede-
venele calculate
2283 Creane pe termen scurt privind dividendele
calculate
2284 Creane pe termen scurt privind alte venituri
229 Alte creane pe termen scurt
2291 Creane pe termen scurt ale companiilor de asi
gurri
2292 Creane pe termen scurt ale organelor de asigu
rri sociale
2293 Creane pe termen scurt privind preteniile na
intate i recunoscute
2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii
INVESTIII PE TERMEN SCURT
231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
2311 Obligaiuni i alte titluri de valoare
2312 Depozite
2313 Titluri de valoare cu lichiditate nalt
2314 mprumuturi acordate
2315 Alte investiii pe termen scurt n pri nelegate
2321
232 Investiii pe termen scurt n pri legate
Investiii pe termen scurt n ntreprinderi-fiice
2322 Investiii pe termen scurt n ntreprinderi asociate
2333 Investiii pe termen scurt n alte pri legate
233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt
24 MIJLOACE BNETI
241 Casa
2411 Casa n valut naional
2412 Casa n valut strin
2413 Mijloace bneti n numerar legate
242 Cont de decontare
2421 Mijloace bneti nelegate
2422 Mijloace bneti legate
243 Cont valutar
2431 Conturi valutare n ar
2432 Conturi valutare n strintate
2433 Mijloace valutare legate
244 Conturi speciale la bnci
2441 Acreditive
2442 Carnete de cecuri cu limit de sum
2443 Mijloace pe cartele de credit i magnetice
245 Transferuri bneti n expediie
246 Documente bneti
25 ALTE ACTIVE CURENTE
251 Cheltuieli anticipate curente
252 Alte active curente
A n e x e 233
CLASA 3. CAPITAL PROPRIU
31
311
3111
3112
3113
3114
3115
312
3121
3122
313
314
3141
3142
3143
32
321
322
323
33
331
3311
3312
332
3321
3322
CAPITAL STATUTAR l SUPLIMENTAR
Capital statutar
Fond statutar
Aciuni simple
Aciuni privilegiate
Aporturi
Cote de participaie
Capital suplimentar
Capital suplimentar vrsat
Diferene de curs aferente aporturilor valutare n
capitalul statutar
Capital nevrsat
Capital retras
Aciuni simple rscumprate
Aciuni privilegiate rscumprate
Aporturi i cote de participaie retrase
REZERVE
Rezerve stabilite de legislaie
Rezerve prevzute de statut
Alte rezerve
PROFIT NEREPARTIZAT
(PIERDERE NEACOPERITA)
Corectarea rezultatelor perioadelor precedente
Corectarea profitului perioadelor precedente
Corectarea pierderilor perioadelor precedente
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni
Profit nerepartizat al anilor precedeni
Pierdere neacoperit a anilor precedeni
333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
3331 Profit net al perioadei de gestiune
3332 Pierdere net a perioadei de gestiune
334 Utilizarea profitului
34 CAPITAL SECUNDAR
341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung
3411 Diferene din reevaluarea activelor nemateriale
3412 Diferene din reevaluarea activelor materiale pe
termen lung
3413 Diferene din reevaluarea investiiilor pe termen
lung
342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat
35 REZULTAT FINANCIAR TOTAL
351 Rezultat financiar total
CLASA 4. DATORII (OBLIGAII) PE TERMEN LUNG
41 DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG
411 Credite bancare pe termen lung
4111 Credite bancare pe termen lung n valut naio
nal
4112 Credite bancare pe termen lung n valut strin
4113 Credite bancare pe termen lung n valut naio
nal amnate
4114 Credite bancare pe termen lung n valut strin
amnate
4115 Datorii convertibile privind creditele bancare pe
termen lung
412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai
413 mprumuturi pe termen lung
4131 mprumuturi pe termen lung din pri nelegate
4132 mprumuturi pe termen lung din pri legate
4133 mprumuturi pe termen lung din emisiunea de
obligaiuni
4134 mprumuturi pe termen lung de la personalul n
treprinderii
Anexe 235
4135 Cambii financiare pe termen lung acordate
4136 Datorii convertibile privind mprumuturile pe
termen lung
414 Alte datorii financiare pe termen lung
42 DATORII PE TERMEN LUNG CALCULATE
421 Datorii de arend pe termen lung
422 Venituri anticipate pe termen lung
423 Finanri i ncasri cu destinaie special
4231 Finanri cu destinaie special din buget
4232 ncasri de mijloace cu destinaie special de la
alte ntreprinderi
4233 Alte finanri i ncasri cu destinaie special
424 Avansuri pe termen lung primite
425 Datorii amnate privind impozitul pe venit
426 Alte datorii pe termen lung calculate
CLASA 5. DATORII PE TERMEN SCURT
51 DATORII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
511 Credite bancare pe termen scurt
5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naio
nal
5112 Credite bancare pe termen scurt n valut strin
nal amnate
amnate
nal restante
restante
512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
513 mprumuturi pe termen scurt
5131 mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate
5132 mprumuturi pe termen scurt de la pri legate
5133 mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de
obligaiuni
5134 mprumuturi pe termen scurt de la personalul n
treprinderii
5135 Cambii financiare pe termen scurt emise
514 Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung
515 Venituri anticipate curente
516 Alte datorii financiare pe termen scurt
52 DATORII COMERCIALE PE TERMEN SCURT
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comer
ciale
5211 Facturi de achitat n ar
5212 Facturi de achitat n strintate
5213 Cambii emise
522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
5221 Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile-
fiice
5222 Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile
asociate
5223 Datorii pe termen scurt fa de alte pri legate
523 Avansuri pe termen scurt primite
53 DATORII PE TERMEN SCURT CALCULATE
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
5311 Datorii privind retribuirea muncii
5312 Datorii fa de deponeni
532 Datorii fa de personal privind alte operaii
5321 Datorii fa de titularii de avans
5322 Datorii fa de personal privind alte operaii
533 Datorii privind asigurrile
5331 Datorii fa de Fondul social
5332 Datorii fa de organele sindicale privind contri
buiile la asigurrile sociale
5333 Datorii privind asigurarea medical
An e x e 237
5334
5335
534
5341
5342
5343
5344
5345
5346
5347
5348
5349
535
536
537
538
539
5391
5392
5393
CLASA 6. VENITURI
61
611
6111
6112
6113
6114
6121
6122
6123
612
Datorii privind asigurarea persoanelor
Datorii privind asigurarea bunurilor
Datorii privind decontrile cu bugetul
Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor
juridice
Datorii privind taxa pe valoarea adugat
Datorii privind accizele, taxele
Datorii privind impozitul funciar
Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare
Datorii privind impozitul pentru utilizarea resur
selor naturale
Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor
fizice
Datorii privind alte impozite i taxe
Sanciuni economice
Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat
Datorii privind plile extrabugetare
Datorii fa de fondatori i ali participani
Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate
Alte datorii pe termen scurt
Datorii pe termen scurt privind arenda curent
Datorii pe termen scurt privind reclamaiile
Datorii pe termen scurt fa de ali creditori
Venituri din activitatea operaional
Venituri din vnzri
Venituri din vnzarea produselor
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din servicii prestate
Venituri din contracte de construcie
Alte venituri operaionale
Venituri din realizarea altor active curente
Venituri din arenda curent
Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
6124
6125
6126
62
621
6211
6212
6213
6214
6215
6216
6217
6218
6219
622
6221
6222
6223
6224
6225
6226
6227
623
6231
6232
CLASA 7. CHELTUIELI
71
711
7111
7112
Venituri din modificarea metodelor de evaluare a
activelor curente
Venituri din recuperarea daunei materiale
Alte venituri operaionale
VENITURI DIN ACTIVITATEA NEOPERAIONAL
Venituri din activitatea de investiii
Venituri din ieirea activelor nemateriale
Venituri din ieirea activelor materiale pe termen
lung
Venituri din ieirea activelor financiare pe termen
lung
Venituri din dividende
Venituri din dobnzi
Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe
termen lung ieite
Venituri din participaiile n alte ntreprinderi
Venituri din operaiile cu prile legate
Alte venituri din activitatea de investiii
Venituri din activitatea financiar
Venituri din redevene
Venituri din arenda finanat a activelor materiale
pe termen lung
Venituri din diferene de curs valutar
Venituri din active intrate cu titlu gratuit
Venituri din subvenii de stat, prime, premii i
sume sponsorizate
Venituri din contracte de neantrenare n concu
ren
Alte venituri din activitatea financiar
Venituri excepionale
Compensaii primite pentru recuperarea pierderi
lor din calamiti naturale
Alte venituri excepionale
CHELTUIELI ALE ACTIVITII OPERAIONALE
Costul vnzrilor
Costul produselor finite vndute
Costul mrfurilor vndute
Anexe 239
7113 Costul serviciilor prestate
712 Cheltuieli comerciale
7121 Cheltuieli privind operaiile de marketing
7122 Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea produ
selor i mrfurilor
7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea
7124 Cheltuieli privind reclama
7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservi
rile cu garanie
7126 Cheltuieli privind datoriile dubioase
7127 Cheltuieli privind returnarea i reducerea preuri
lor la mrfurile vndute
7128 Alte cheltuieli comerciale
713 Cheltuieli generale i administrative
7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe cu destinaie general
7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemate
riale
7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului admini
strativ i de conducere
7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe
venit
7135 Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare
7136 Cheltuieli privind protecia muncii
7137 Cheltuieli de reprezentare
7138 Cheltuieli de deplasare
7139 Alte cheltuieli generale i administrative
714 Alte cheltuieli operaionale
7141 Cheltuieli privind realizarea altor active curente
7142 Cheltuieli privind arenda curent
7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, desp
gubirile
7144 Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare
a activelor curente
7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i m
prumuturi
7146 Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate
7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor
7148 Cheltuieli aferente produciei rebutate
7149 Alte cheltuieli operaionale
72 CHELTUIELI ALE ACTIVITII NEOPERAIONALE
721 Cheltuieli ale activitii de investiii
7211 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale
7212 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe
termen lung
7213 Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe
termen lung
7214 Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen
lung la ieirea acestora
7215 Cheltuieli aferente participaiilor n alte ntreprin
deri
7216 Cheltuieli privind operaiile cu prile legate
7217 Alte cheltuieli ale activitii de investiii
722 Cheltuieli ale activitii financiare
7221 Cheltuieli privind plata redevenelor
7222 Cheltuieli privind arenda finanat a activelor ma
teriale pe termen lung
7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
7224 Alte cheltuieli ale activitii financiare
723 Pierderi excepionale
7231 Pierderi din calamiti naturale
7232 Pierderi din perturbri politice
7233 Pierderi din modificarea legislaiei rii
73 CHELTUIELI (ECONOMII) PRIVIND IMPOZITUL PE
VENIT
731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
CLASA 8. CONTURI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE
81 CONTURI ALE CONSUMURILOR DE PRODUCIE
811 Producia de baz
8111 Consumuri directe materiale
8112 Consumuri directe privind retribuirea muncii
8113 Contribuii pentru asigurrile i protecia social
812 Activiti auxiliare
8121 Consumuri de materiale
8122 Consumuri privind retribuirea muncii
An e x e 241
8123 Contribuii pentru asigurrile i protecia social
8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe utilizate n producie
8132 Amortizarea activelor nemateriale utilizate n
producie
8133 ntreinerea personalului administrativ i de de
servire al subdiviziunilor de producie
8134 Protecia muncii i tehnica securitii
8135 Pierderi din ntreruperi n producie
8136 ntreinerea pazei i cheltuieli privind asigurarea
securitii antiincendiare din subdiviziunile de
producie
8137 Cheltuieli cu deplasrile personalului de produc
ie
8138 Alte consumuri indirecte de producie
82 ALTE CONTURI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE
821 Adaos comercial
822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
vndute
CLASA 9. CONTURI EXTRABILANIERE
91 ACTIVE PE TERMEN LUNG ARENDATE
911 Active nemateriale arendate
912 Active materiale pe termen lung arendate
92 VALORI N MRFURI l MATERIALE CARE NU APAR
IN NTREPRINDERII
921 Valori n mrfuri i materiale primite n custodie
922 Materiale primite spre prelucrare
923 Mrfuri primite n consignaie
924 Utilaj primit pentru montaj
93 TITLURI DE VALOARE CARE NU APARIN NTRE
PRINDERII
931 Titluri de valoare destinate vnzrii
932 Titluri de valoare expediate pentru nregistrare
933 Titluri de valoare primite de la registrator
934 Titluri de valoare depuse la pstrare n depozit
94 DATORII l PLAI CONVENIONALE
941 Datorii ale debitorilor insolvabili trecute la pier
deri
942 Garantarea datoriilor i plilor primite
943 Garantarea datoriilor i plilor acordate
944 Uzura fondului de locuine
945 Pierderi fiscale nereclamate
95 ALTE MIJLOACE l DATORII REFLECTATE N CONTA
BILITATEA EXTRABILANIERA
951 Formulare cu regim special
Publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 93-96 din 30
decembrie 1997.
An e x e 243
Anexa 2
Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru rapoartele
anual i trimestriale
Bilanul contabil

de l a_____________ pn l a__________________ 200____
1 31 1998 .
Formular nr. 1 Coduri
1
Unitatea economic__________________________________conform CRIO

Raionul (oraul)____________________________________conform SOATO
( ) COATO
Ramura (tipul de activitate)__________________________ conform CAEM
( )
Organul de administrare economic__________________conform COCM

Forma de proprietate__________________________________ conform CFP

Unitatea de msur:________________________ lei
:
Cod fiscal_____________________________________ conform declaraiei

Suma de control___________________________________________________

Adresa__________________________________________________________

Data expedierii___________________________________________________

Data primirii_____________________________________________________

numele, prenumele, telefonul contabilului-ef
. . .,
Termenul de prezentare.

1 2 3 4 5
1. ACTIVE PE TERMEN LUNG

1.1 Active nemateriale

Active nemateriale (111,112)
010
Amortizarea activelor nemateriale (113)
020
Valoarea de bilan a activelor nemateriale (rd.010
- rd.020)
030
1.2 Active materiale pe termen lung

Active materiale n curs de execuie (121)
040
Terenuri (122)
050
Mijloace fixe (123)
060
Resurse naturale (125)
070
Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung
(124,126)

080
Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung
(rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080)

090
1.3 Active financiare pe termen lung

Investiii pe termen lung n pri nelegate (131)
100
Investiii pe termen lung n pri legate (132)
110
Modificarea valorii investiiilor pe termen lung (133)
120
Creane pe termen lung (134)
130
An e x e 245
Active amnate privind impozitul pe venit (135)
140
Avansuri acordate (136)
150
Total s.1.3 (rd.100+rd.110rd.120+rd.l30+rd.140+rd.150)
n.1.3
160
1.4 Alte active pe termen lung (141,142)
170
Total capitolul 1 (rd.030+rd.090+rd.160+rd.170)
1 180
2. ACTIVE CURENTE

2.1 Stocuri de mrfuri i materiale
-
Materiale (211)
190
Animale la cretere i ngrat (212)
200
Obiecte de mic valoare i scurt durat (213-214)
210
Producia n curs de execuie (215)
220
Produse (216)
230
Mrfuri (217)
240
Total s. 2.1 (rd.190+rd.200+rd.210+rd.220+rd.230+rd.2
40)
no n. 2.1 250
2.2 Creane pe termen scurt

Creane aferente facturilor comerciale (221)
260
Corecii la datorii dubioase (222)
270
Creane ale prilor legate (223)
280
Avansuri acordate (224)
290
Creane privind decontrile cu bugetul (225)
300
Taxa pe valoarea adugat de recuperat (226)
310
Creane ale personalului (227)
320
Creane privind veniturile calculate (228)
330
Alte creane pe termen scurt (229)
340
Total s. 2.2 (rd.260-rd.270+ rd.280 + rd.290 +
rd.300+rd.310+rd.320+ + rd.330 + rd.340)
no n. 2.2
350
2.3

Investiii pe termen scurt n pri nelegate (231)
360
Investiii pe termen scurt n pri legate (232)
370
Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt (233)
380
Total s. 2.3 (rd.360+rd.370-rd.380)
. 2.3 390
2.4
Mijloace bneti

Casa (241)
400
Cont de decontare (242)
410
Cont valutar (243)
420
Alte mijloace bneti (244,245,246)
430
Total s. 2.4 (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)
n.2.4 440
2.5 Alte active pe termen scurt (251,252)
450
TOTAL capitolul 2 (rd.250+rd.350+rd.390+rd.440+
rd.450)
2
460
An e x e 247
TOTAL GENERAL-ACTIV (rd.180+rd.460)
- 470
Nr. Codul La finele perioadei de La finele anului de gestiune
C. s. rd. gestiune curente precedent
P A S I V

P-
n. .
1 2 3 4 5
3.
3.1
CAPITAL PROPRIU

Capital statutar i suplimentar

Capital statutar (311)
480
Capital suplimentar (312)
490
Capital nevrsat (313)
500
Capital retras (314)
510
Total s. 3.1 (rd.480+rd.490-rd.500-rd.510)
. 3.1
520
3.2 Rezerve
Rezerve stabilite de legislaie (321)

, 530
Rezerve prevzute de statut (322)
, 540
Alte rezerve (323)
550
Total s. 3.2 (rd.530+rd.540+rd.550)
no n. 3.2 560
3.3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)
( )
Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331)

570
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni (332)
( )
580
Profitul net (pierderea) al anului de gestiune (333)
() 590
Profit utilizat al anului de gestiune (334)
, 600
Total s. 3.3 (rd.570+rd.580rd.590-rd.600)
no n. 3.3 610

Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
(341)
620
Subvenii (342)
630
Total s. 3.4 (rd.620+rd.630)
. 3.4 640
TOTAL capitolul 3 (rd.520+rd.560rd.610rd.640)
3 650
4. DATORII PE TERMEN LUNG

4.1 Datorii financiare pe termen lung

Credite bancare pe termen lung (411,412)
660
mprumuturi pe termen lung (413)

670
Alte datorii financiare pe termen lung (414)
680
Total s. 4.1 (rd.660+rd.670+rd.680)
. 4.1 690
4.2 Datorii pe termen lung calculate

Datorii de arend pe termen lung (421)
700
An e x e 249
Venituri anticipate pe termen lung (422)
710
Finanri i ncasri cu destinaie special (423)
720
Avansuri primite (424)
730
Datorii amnate privind impozitul pe venit (425)

740
Alte datorii pe termen lung calculate (426)
750
Total s. 4.2 (rd.700+rd.710+rd.720+rd.730+rd.740+rd.
750)
. 4.2 760
Total capitolul 4 (rd.690+rd.760)
4 770
5.
5.1
DATORII PE TERMEN SCURT

Datorii financiare pe termen scurt

Credite bancare pe termen scurt (511,512)
780
mprumuturi pe termen scurt (513)

790
Cota curent a datoriilor pe termen lung (514)
800
Alte datorii financiare pe termen scurt (515,516)
810
Total s. 5.1 (rd.780+rd.790+rd.800+rd810)
. 5.1 820
5.2 Datorii comerciale pe termen scurt

Datorii privind facturile comerciale (521)
830
Datorii fa de prile legate (522)
840
Avansuri primite (523)
850
Total s. 5.2 (rd.830+rd.840+rd.850)
no n. 5.2 860
5.3 Datorii pe termen scurt calculate

Datorii privind retribuirea muncii (531)
870
Datorii fa de personal privind alte operaii (532)
880
Datorii privind asigurrile (533)
890
Datorii privind decontrile cu bugetul (534)
900
Taxa pe valoarea adugat calculat i accize (535)

910
Datorii privind plile extrabugetare (536)
920
Datorii fa de fondatori i ali participani (537)
930
Rezerve privind cheltuieli i pli preliminate (538)
940
Alte datorii pe termen scurt (539)
950
Total s. 5.3 (rd.870 +rd.880 +rd.890 +rd.900 +rd.910 +
rd.920 +rd.930+ rd.940+rd.950)
no n. 5.3 960
TOTAL capitolul 5 (rd.820+rd.860+rd.960)
5 970
TOTAL GENERAL-PASIV (rd.650+rd.770+rd.970)
- 980
Conductorul unitii

Contabil-ef

An e x e 251
Anexa 3
Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru
rapoartele anual i trimestriale
Raportul privind rezultatele financiare

de l a _________________ pn l a _____________________ 200___
_________________ n o _______________________ 200_____
Formular nr.2
2
Unitatea economic _

Raionul (oraul)_
( )
SA. Prosperare
Coduri

.conform CRIO

.conform SOATO
COATO
Ramura (tipul de activitate)______________________________________conform CAEM
( )
Organul de administrare economic_____________________________ conform COCM

Forma de proprietate______________________________________________ conform CFP

Unitatea de msur: lei
:
conform declaraiei

Suma de control_____________________________________________________________

Adresa______________________________________________________________________

Data expedierii___________________________________

Data primirii____________________________________

Cod fiscal_______

. . .,
Termenul de prezentare

Indicatori
Cod
rd.
.
.
Perioada
de gestiune
Perioada cores
punztoare
anului prece
dent
1 2 3 4
Vnzri nete (611)
010
Costul vnzrilor (711)
020
Profit brut (pierdere global) (rd.010-rd.020)
() 030
Alte venituri operaionale (612)
040
Cheltuieli comerciale (712)
050
Cheltuieli generale i administrative (713)
060
Alte cheltuieli operaionale (714)
070
Rezultatul din activitatea operaional: profit (pier
dere)
(rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070)
:
()
080
Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pier
dere) (621-721)
:
()
090
Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierde
re) (622-722)
:
()
100
An e x e 253
Rezultatul din activitatea economico-financiar:
profit (pierdere) (rd.080rd.090rd.100)
-
: () 110
Rezultatul excepional: profit (pierdere) (623-723)
: () 120
Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la
impozitare (rd.110rd.120)
()
130
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
(731)
()
140
Profit net (pierdere net) (rd.130rd.140)
() 150
Conductorul unitii

Contabil-ef

Anexa 4
Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru ra
poartele anual i trimestriale
RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI

de l a_______________ pn la________________200__
__________________no_________________200__
4
Unitatea economic___________S.A. Prosperare_______conform CRIO

Raionul (oraul)___________________________________ conform SOATO
() COATO
Ramura (tipul de activitate)__________________________ conform CAEM
( )
Organul de administrare economic_________________ conform COCM

Forma de proprietate__________________________________conform CFP

:
Fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de acti
viti

Codul rndului

Perioada de gestiune

1 2 3
A n e x e 255
Activitatea operaional

ncasri bneti din vnzri

Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor

Pli bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile
sociale

Plata dobnzilor

Plata impozitului pe venit

Alte ncasri ale mijloacelor bneti

Alte pli ale mijloacelor bneti

Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea opera
ional
(rd.010-rd.020-rd.030-rd.040-rd.050+rd.060-rd.070)
()

Activitatea de investiii

ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung

Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung

Dobnzi ncasate

Dividende ncasate

Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti
()
Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea de in
vestiii
(rd.090-rd.100+rd.l 10+rd.120+rd.130)
()

Activitatea financiar

ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi

Pli bneti privind creditele i mprumuturile

Plata dividendelor

ncasri bneti din emisiunea de aciuni proprii

Pli bneti la rscumprarea aciunilor proprii

Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti
()
Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiar
(rd.150-rd.l 60-rd.l 70+rd.l 80-rd.190rd.200)
()

Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la
articolele excepionale (rd.080rd.140rd.210)
()

ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti
()
Fluxul net total (rd.220rd.230)

()
Diferene de curs favorabile (nefavorabile)
()
Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului

Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiu
ne (rd.240rd.250+rd.260)

Conductorul unitii

Contabil-ef

Anexa 5
Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru rapor
tul anual
RAPORTUL PRIVIND
FLUXUL CAPITALULUI PROPRIU

de l a______________ pn l a____________________________200__
___________________ no_____________________________ 200__
3
Unitatea economic__________ S.A. Prosperare_______ conform CRIO

Raionul (oraul)___________________________________conform SOATO
() COATO
Ramura (tipul de activitate)________________________ conform CAEM
( )
Organul de administrare economic________________ conform COCM

Forma de proprietate__________________________________conform CFP

:
A n e x e 257
Cod fiscal_____________________________________ conform declaraiei

Suma de control

258
BAZELE TEORETI CE ALE CONT A B I L I T I I
Adresa________
Data expedierii

Data primirii

...,
Termenul de prezentare

Nr. Cod La finele ncasat Consumat La finele
cap. rd. anului (calculat) (virat) perioadei
de gestiune de gestiune
precedent curente
INDICATORI
.
. ()
(
)
1 2 3 4 5 6 7
1
CAPITAL PROPRIU

Capital statutar i suplimentar

Capital statutar (311)
010
Capital suplimentar (312)
020
Capital nevrsat (313)
030
Capital retras (314)
040
Total s. 1 (rd.010 rd.020-rd.030-rd.040)
no n. 1 050
2 Rezerve
Rezerve stabilite de legislaie (321)

,
060
An e x e 259
Rezerve prevzute de statut (322)
, 070
Alte rezerve (323)
080
Total s. 2 (rd.060+rd.070+rd.080)
no n. 2 090
3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)

( )
Corectarea rezultatelor perioadelor prece
dente (331)

100
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperi
t) al anilor precedeni (332)

( ) 110
Profitul net (pierderea) al perioadei de
gestiune (333)
()
120
Profit (334)
, 130
Total s. 3. (rd.100rd.110rd.120-rd.l30)
. 3 140
4 Capital secundar

Diferene din reevaluarea activelor pe
termen lung

(341)
150
Subvenii (342)
160
Total s. 4 (rd.150+rd.160)
. 4 170
TOTAL GENERAL (rd.050+rd.090rd.140rd
170)
180
Conductorul unitii

Contabil-ef

Bibliografie
Acte legislative i normative
Legea contabilitii Nr. 476-XIII // Monitorul oficial, nr. 28 din 25.05.95 cu modific
rile i completrile din 31.01.02 i 25.07.02.
Standardele Naionale de Contabilitate // Contabilitate i audit, nr.l, 1998, nr.5, 1999,
nr.3, 2000 i nr.5, 2001.
Planul de conturi contabile i normele de aplicare a lor // Contabilitate i audit, nr. 2
i nr. 3, 1998.
Codul Fiscal al Republicii Moldova // Contabilitate i audit, nr.9, 1997 i nr.10, 2000.
Regulamentul privind inventarierea nr. 30 din 5 martie 2001 // Monitorul oficial, nr.
35-38 din 29 martie 2001.
Manuale, monografii, cri, brouri
Badicu G., Caraman S., Bazele contabilitii, Note de curs, Chiinu, 2001.
Bojian Octavian, Bazele contabilitii, Editura Adonai, Bucureti, 1994.
Bojian Octavian, Contabilitate general, Editura Eficient, Bucureti, 1998.
Nederi A. . a., Contabilitate financiar, ACAP, Chiinu, 1999.
Negescu Ion, Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic, R.A., Bucureti,
1998.
Oprea Clin, Ristea Mihai, Neamu Horia, Bazele contabilitii, Editura didactic i
pedagogic, R.A., Bucureti, 1995.
Oprea Clin, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic R.A.,
Bucureti, 2000.
Oprea Clin, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic R.A.,
Bucureti, 2003.
Opriescu Marin . a., Finane i contabilitate, Editura Universitaria, Craiova, 1999.
Needles . E., Anderson H. R., Caldwell J. ., Principiile de baz ale contabilitii,
Editura ARC, Chiinu, 2000.
Talaghir Gh., Negoiescu Gh. Contabilitatea pe nelesul tuturor; Editura ALL,
Bucureti, 1998.
urcanu V., Bajerean E., Bazele contabilitii, Chiinu, 2004.
., , ., , 1998.
. ., . ., , 1998.

Bazele Teoretice Ale Contabilitatii

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Teoretice Ale Contabilitatii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lilia GRiGOROI

Rezerve stabilite de legislaie (321)

Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung

Pli bneti la rscumprarea aciunilor proprii

Fluxul net total (rd.220rd.230)

Rezerve stabilite de legislaie (321)

S-ar putea să vă placă și