Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
CUPRINS .......................................................................................................................................................... 1
CUVÂNT ÎNAINTE ......................................................................................................................................... 3
CAPITOLUL I .................................................................................................................................................. 4
OBIECTUL ŞI METODA CONTABILITĂŢII ............................................................................................ 4
1.1. OBIECTUL CONTABILITĂŢII..................................................................................................... 4
1.2. TRĂSĂTURILE OBIECTULUI CONTABILITĂŢII .................................................................... 6
1.3. STRUCTURILE PATRIMONIALE ............................................................................................... 6
1.3.1. ACTIVUL ŞI PASIVUL UNITĂŢII PATRIMONIALE ................................................................. 6
1.3.2. STRUCTURI DE VENITURI ŞI CHELTUIELI ........................................................................ 17
CAPITOLUL 2 ............................................................................................................................................... 20
METODA CONTABILITĂŢII ..................................................................................................................... 20
2.1. PRINCIPIILE CONTABILE ................................................................................................................ 20
2.2. PROCEDEELE METODEI CONTABILITĂŢII .................................................................................. 21
CAPITOLUL 3 ............................................................................................................................................... 24
DOCUMENTUL – PROCEDEU DE BAZĂ AL METODEI CONTABILITĂŢII .................................. 24
3.1. IMPORTANŢA ŞI CONŢINUTUL DOCUMENTELOR .................................................................... 24
3.2. REGISTRELE DE CONTABILITATE ................................................................................................ 25
3.3. FORMELE DE ÎNREGISTRARE CONTABILĂ ................................................................................ 26
3.4. ÎNTOCMIREA, PRELUCRAREA, VERIFICAREA ŞI CORECTAREA DOCUMENTELOR .......... 26
3.5.CIRCUITUL ŞI PĂSTRAREA DOCUMENTELOR ............................................................................ 27
CAPITOLUL 4 ............................................................................................................................................... 28
EVALUAREA PATRIMONIULUI ÎN CONTABILITATE ...................................................................... 28
4.1. PRINCIPIILE EVALUĂRII ................................................................................................................. 28
4.2. FORME ŞI REGULI DE EVALUARE ................................................................................................. 28
CAPITOLUL 5 ............................................................................................................................................... 31
DUBLA REPREZENTARE A ELEMENTELOR PATRIMONIALE. BILANŢUL. .............................. 31
5.1. DEFINIREA, CONŢINUTUL ŞI STRUCTURA BILANŢULUI ........................................................ 31
5.2. FUNCŢIILE BILANŢULUI CONTABIL ............................................................................................ 32
5.3. TIPURI DE MODIFICĂRI BILANŢIERE ........................................................................................... 33
5.4. TEORII CU PRIVIRE LA BILANŢ ..................................................................................................... 33
CAPITOLUL 6 ............................................................................................................................................... 34
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE...................................................................................................... 34
6.1. DEFINIREA ŞI FUNCŢIILE CONTULUI ........................................................................................... 34
6.2. FORMA ŞI STRUCTURA CONTULUI .............................................................................................. 34
6.3. REGULILE DE FUNCŢIONARE A CONTURILOR .......................................................................... 36
6.4. CONTURI SINTETICE ŞI CONTURI ANALITICE ........................................................................... 37
6.5. ANALIZA CONTABILĂ A OPERAŢIILOR ECONOMICE ŞI FINANCIARE ................................. 38
6.6. CLASIFICAREA CONTURLLOR ....................................................................................................... 40
6.7. PLANUL DE CONTURI GENERAL ................................................................................................... 40
CAPITOLUL 7 ............................................................................................................................................... 54
ANALIZA ŞI FUNCŢIONAREA CONTURILOR ..................................................................................... 54
2 Bazele contabilităţii
CUVÂNT ÎNAINTE
Autorul
4 Bazele contabilităţii
CAPITOLUL 1
OBIECTUL ŞI METODA CONTABILITĂŢII
CLASIFICAREA RESURSELOR
CRITERIUL TIPURI OBSERVAŢII
Utilizări durabile sau sub forma bunurilor investite care
După modul permanente corespund activelor imobilizate;
de utilizare
sau se consumă după fiecare ciclu de exploatare
întrebuintare Utilizări ciclice, încheiat (aprovizionare, producţie,
a resurselor temporare desfacere) luând forma de bani, stocuri,
creanţe, corespunzând activelor circulante;
furnizate de către proprietar, rezultate prin
Resurse permanente acumularea profitului, a amortizărilor şi
După sau durabile provizioanelor, sub forma finanţărilor sau
originea si împrumuturilor pe termen lung;
provenienta
resurselor asigurate de la terţi (diversi) care urmează
Resurse temporare în viitor să fie plătiţi (furnizori, bănci) şi a
căror scadenţă este mai mică de un an.
ACTIVE PASIVE
PATRIMONIUL PROPRIU
AVEREA (Drepturi)
(Bunuri economice) PATRIMONIUL STRĂIN
(Obligaţii)
6 Bazele contabilităţii
ACTIVELE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRILE NECORPORALE
Sunt ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei
juridice (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi
înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea
de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a
Cheltuielile de constituire
pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură,
legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii persoanei
juridice).
Se amortizează în maximum 5 ani.
Cuprind resursele economice alocate pentru tehnologiile
noi, produsele noi şi investiţii, utile şi eficiente în raport
Cheltuieli de dezvoltare
cu activitatea viitoare a unităţii patrimoniale.
Se amortizeaza în maximum cinci ani
Cuprind cheltuielile ocazionate cu achiziţionarea sau
realizarea pe cont propriu a brevetelor, licenţelor,
mărcilor de fabricaţie, know-how-urilor şi a altor
Concesiunile, brevetele,
drepturi similare de proprietăţile industrială şi
licenţele, mărcile de
intelectuală, inclusiv valoarea acestora aduse ca aport de
fabrică şi alte valori
către acţionari sau primite gratuit.
similare
Se amortizează pe toată perioada cât întreprinderea a
achiziţionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor
astfel de imobilizări.
Cuprinde cheltuielile efectuate pentru menţinerea sau
dezvoltarea potenţialului de activitate al întreprinderii:
clientela, vadul comercial, firma, segmentele de piaţă,
Fondul comercial
emblema, concurenţa şi alte legături comerciale.
Se amortizează pe toata durata în care aceasta generează
un plus de valoare întreprinderii cumpărătoare.
Bazele contabilităţii 9
IMOBILIZĂRILE CORPORALE
Cuprind: terenurile agricole şi silvice; terenuri fără
construcţii; terenuri cu zăcăminte; terenuri cu construcţii
Terenurile şi alte categorii.
Terenurile au durată de utilizare nelimitată şi nu se supun
amortizării.
Cuprind clădirile achiziţionate de la terţi sau din producţie
Construcţii
proprie, care se supun amortizării.
Sunt reprezentate de echipamente tehnologice (maşini,
Instalaţiile tehnice şi utilaje şi instalaţii de lucru), aparate şi instalaţii de
maşinile măsurare, control şi reglare, mijloace de transport, animale
şi plantaţii.
Alte instalaţii, utilaje şi Mobilier, aparatură de birou, echipamentele de protecţie a
mobilier valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
Înclud imobilizările în curs de execuţie pentru nevoile
Imobilizările corporale
proprii, efectuate de întreprindere sau de terţi, inclusiv
în curs de execuţie
sumele de bani achitate în contul activelor corporale.
IMOBILIZĂRILE FINANCIARE
Cuprind titlurile de valoare sub formă de acţiuni sau părţi
sociale deţinute de o societate în capitalul altor societăţi
comerciale sau agenţi economici.
Deţinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea
Titlurile de participare unei anumite influenţe notabile sau a unui control în
gestiunea societăţilor emiţătoare.
Amortizarea participaţiilor se realizează sub forma
dividendelorb distribuite din profitul obţinut de societatea
emiţătoare de titluri de participaţie.
Cuprind drepturi deţinute în capitalul altei societăţi
comerciale. Interesele de participare sunt deţinute pe
Interesele de participare termen lung în scopul garantării contribuţiei la activităţile
persoanei juridice respective. Ele cuprind investiţiile în
întreprinderi asociate şi investiţii strategice.
Cuprind titlurile dobândite de întreprindere (altele decât
cele de participare), în vederea realizării unor venituri
Alte titluri imobilizate
financiare, fără a putea interveni în gestiunea unităţii
patrimoniale emitente.
Cuprind creanţele legate de participaţii, respectiv titlurile
de participare şi interesele de participare, împrumuturi
acordate pe termen lung, acţiuni proprii deţinute pe termen
lung şi alte creanţe imobilizate.
Creanţele imobilizate Creanţa reprezintă dreptul unei persoane (fizică sau
juridică) numită creditor, de a primi la un anumit termen
numit scadenţă, o anumită sumă de bani, un anumit
serviciu, o anumită lucrare executată, de la o persoană
(fizică sau juridică) numită debitor.
Cuprind sumele acordate de întreprindere terţilor în baza
Împrumuturile acordate
unor contracte pentru care întreprinderea percepe dobânzi,
pe termen lung
potrivit normelor legale
Cuprind garanţiile şi cauţiunile depuse de unitatea
Alte creanţe imobilizate patrimonială la terţi în vederea garantării bunei execuţii a
unei obligaţii.
ACTIVELE CIRCULANTE
Participă la procesul de producţie cu
întreaga lor valoare de utilitate
ACTIVELE CIRCULANTE (active curente, Se consumă şi îşi transmit dintr-o
valori circulante, bunuri mobile sau mijloace dată valoarea de utilitate şi valoarea
circulante) asupra noului produs.
Durata ciclului de exploatare este mai
mică de un an.
Bazele contabilităţii 11
1. STOCURILE
2. CREANŢELE
Toate persoanele fizice sau juridice
CREANŢELE (valori în curs de decontare) = care au beneficiat de o valoare
valorile economice avansate temporar de avansată urmând să dea echivalentul
titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau corespunzător sunt denumite generic
juridice, pentru care urmează să primească un debitori.
echivalent valoric. Fac parte creanţele a căror scadenţă
este sub un an.
Tipuri de creanţe
Clienţii Această categorie de active circulante ia naştere în
etapa circuitului economic în care mărfurile şi produsele
expediate către beneficiari (clienţi) urmează a se transforma în
bani.
Avansurile pentru cumpărări de stocuri reprezintă sume de
bani acordate furnizorilor înaintea începerii execuţiei unei
comenzi sau unui contract se numesc avansuri, iar dacă sunt
Creanţele acordate după executarea parţială a comenzilor sau
comerciale contractelor sunt denumite aconturi.
Efectele de primit (efectele comerciale) sunt titluri de valoare
sub formă de trată, bilet la ordin, cec şi warant, negociabile,
care fac dovada unei creanţe într-o sumă determinată şi
plătibilă imediat sau într-un termen scurt. Cambia este
denumirea generică dată titlurilor de comerţ, titlurilor
negociabile care fac dovada unei creanţe. Cambia îmbracă
două variante: trata şi biletul la ordin.
Creanţe în cadrul Sunt generate de relaţiile de decontare între societatea – mamă
grupului şi filialele ei.
Sunt creanţele generate de relaţiile de decontare ale
Creanţe din interese
întreprinderii cu întreprinderile asociate (asupra cărora se
de participare
exercită o influenţă semnificativă).
Avansurile acordate personalului;
Cuprind
Alte creanţe Sume de încasat de la organele de asigurări
drepturile
sociale şi protecţie socială
Bazele contabilităţii 13
CAPITALURI PROPRII
Capitalul subscris şi nevărsat este
partea de capital care, deşi a fost
Capitalul social = aportul în numerar subscrisă, nu a fost încă pusă la dispoziţia
şi/sau natură subscris de către acţionari societăţii patrimoniale.
sau asociaţi atât la constituirea unităţii
patrimoniale, cât şi cu prilejul majorării Capitalul subscris şi vărsat este partea
capitalurilor proprii. din capitalul subscris care a fost efectiv
(fizic), depusă de către proprietari la
dispoziţia întrepriderii.
Primele de emisiune = diferenţa dintre
preţul noilor acţiuni, de regulă mai mare
şi valoarea lor nominală mai mică.
Primele de fuziune = apar în cazul
Prime de capital sunt determinate de fuzionării mai multor societăţi,
operaţiunile de creştere a capitalului prin operaţiune care presupune emisiunea de
emisiunea de acţiuni, de fuziune, de aport noi acţiuni.
sau de conversie. Se constituie în scopul Primele de aport = apar în cazul
completării capitalului propriu. creşterii capitalului social prin aport în
natură.
Primele de conversie a obligaţiunilor în
acţiuni = apar în momentul transformării
obligaţiunilor în acţiuni.
Rezerve din reevaluare = plusul sau minusul de valoare rezultat din reevaluarea
imobilizărilor corporale la preţuri curente.
Rezervele legale, se constituie potrivit
Rezerve = beneficii capitalizate de dispoziţiilor legale, din profitul brut.
întreprindere, în scopul protejării Rezervele statutare, se constituie
capitalului social în exerciţiile financiare poptrivit statutului de funcţionare a
încheiate cu pierderi. societăţilor comerciale, din beneficiul net
al anului curent
16 Bazele contabilităţii
DATORIILE
Împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni
reprezintă surse financiare pe termen lung
asigurate prin vânzarea de titluri de credit
negociabile, prin intermediul unor instituţii
financiare. Aceste împrumuturi sunt divizate în
Împrumuturile şi datoriile părţi egale, numite obligaţiuni, rambursabile la
termen sau eşalonat şi purtătoare de dobânzi.
Creditele bancare includ creditele pe termen
lung şi mediu şi creditele pe termen scurt (credite
de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de
dobânzi şi garantate cu activele întreprinderii.
Furnizorii exprimă datoria unei întreprinderi
Datoriile comerciale reprezintă faţă de terţi pentru bunurile şi serviciile
datorii ale întreprinderii create în achiziţionate de la aceştia, plata lor urmând să se
cadrul relaţiilor de decontare cu facă ulterior (credit comercial).
furnizorii pentru achiziţionări de
bunuri, executări de lucrări şi Efecte de plată - prin care beneficiarii de bunuri
prestări de servicii. şi servicii recunosc că datorează furnizorilor lor
o contrapartidă pentru livrările făcute.
Bazele contabilităţii 17
Întrebări:
1. Ce este contabilitatea?
2. Care sunt concepţiile referitoare la obiectul contabilităţii?
3. Care sunt trăsăturile obiectului contabilităţii?
4. Care sunt principalele structuri patrimoniale de activ?
5. Care sunt principalele structuri patrimoniale de pasiv?
20 Bazele contabilităţii
CAPITOLUL 2
METODA CONTABILITĂŢII
Întrebări:
1. Care sunt principiile contabile fundamentale?
2. Enumeraţi principiile contabile prevăzute în legislaţia românească.
3. Care sunt procedeele metodei contabilităţii?
24 Bazele contabilităţii
CAPITOLUL 3
DOCUMENTUL – PROCEDEU DE BAZĂ AL METODEI
CONTABILITĂŢII
Funcţiile documentelor
Funcţia de consemnare cantitativă şi valorică, în cifre şi litere a operaţiunilor
economice efectuate în cadrul unităţii patrimoniale.
Funcţia de document (act) justificativ stă la baza înregistrărilor în contabilitate.
Funcţia de control.
Funcţia de asigurare a integrităţii patrimoniale.
Funcţia de calculaţie permite calculul costurilor şi rezultatelor.
Funcţia juridică reflectă momentul naşterii unor drepturi şi obligaţii.
Întrebări:
1. Care sunt funcţiile documentelor?
2. Care sunt registrele de contabilitate obligatorii?
3. Care sunt principalele forme de înregistrare a operaţiilor economice în contabilitate?
4. Ce reprezintă circulaţia documentelor?
5. Cum se realizează clasarea şi arhivarea documentelor?
28 Bazele contabilităţii
CAPITOLUL 4
EVALUAREA PATRIMONIULUI ÎN CONTABILITATE
Principiile evaluării
Delimitarea în timp şi spaţiu a obiectului
Principiul stabilirii obiectului evaluării
evaluării
Se alege în funcţie de scopul urmărit şi în
Principiul alegerii formei de evaluare corelaţie cu natura elementului patrimonial
evaluat.
Evaluarea elementelor să ţină cont de
Principiul prudenţei deprecierile, riscurile şi pierderile posibile
generate de desfăşurarea activităţii în viitor.
Presupune continuitate în aplicarea
Principul permanenţei metodelor
normelor şi a regulilor utilizate în evaluare
Presupune ca elementele patrimoniale să
Principiul valorii reale fie evaluate la un preţ care să exprime
valoarea lor reală,
Evaluarea elementelor patrimoniale se face
Principiul costului istoric la costul de origine sau de intrare stabilit pe
baza documentelor justificative.
Reguli de evaluare
bunurile dobândite cu titlu oneros se evaluează la
costul de achiziţie;
bunurile obţinute din producţia proprie se evaluează la
costul de producţie;
bunurile obţinute cu titlu gratuit (prin donaţie) se
evaluează la valoarea de utilitate;
La intrarea în patrimoniu
bunurile aduse ca aport în natură la constituirea unei
societăţi evaluează la valorile prevăzute în actul de
constituire (experti evaluatori);
creanţele şi datoriile sunt evaluate la valoarea
nominală;
disponibilităţile în devize se evaluează la cursul zilei.
se înregistrează, în principiu, la valoarea de intrare sau
La ieşirea din patrimoniu
contabilă.
Întrebări:
1. Ce este evaluarea şi care sunt principiile evaluării?
2. Care sunt formele şi regulile de evaluare?
3. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor?
4. Ce presupun evaluarea curentă şi cea periodică?
Bazele contabilităţii 31
CAPITOLUL 5
DUBLA REPREZENTARE A ELEMENTELOR PATRIMONIALE.
BILANŢUL
TIPURI DE BILANŢ
Bilanţ iniţial se întocmeşte la înfiinţarea unei unităţi
patrimoniale;
După statutul juridic al Bilanţ curent – este bilanţul întocmit în cursul activităţii
unităţii patrimoniale patrimoniale;
Bilanţ final – se întocmeşte atunci când o unitate
patrimonială îşi încetează activitatea.
Bilanţ contabil în sistem de bază întocmit de unităţile
După mărimea unităţii patrimoniale mari;
patrimoniale Bilanţ contabil simplificat întocmit de unităţile mici şi
mijlocii.
Bilanţuri primare - sunt întocmite exclusiv pe baza
datelor din conturi;
După sfera de cuprindere
Bilanţuri centralizatoare - sunt întocmite la nivelul
organelor centrale, pe ramuri şi pe economie naţională.
Bilanţul comercial – este întocmit în vederea relevării
situaţiei patrimoniale a întreprinderii.
După reglementările legale
Bilanţul fiscal – este întocmit după dispoziţii fiscale şi
serveşte ca bază pentru impozitarea veniturilor.
Întrebări:
1. Ce este bilanţul şi care sunt elementele acestuia?
2. Ce se înţelege prin dubla reprezentare a elementelor patrimoniale?
3. Care sunt funcţiile bilanţului?
4. Ce tipuri de modificări bilanţiere pot avea loc?
5. Care sunt teoriile cu privire la bilanţ?
34 Bazele contabilităţii
CAPITOLUL 6
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE
Spre deosebire de bilanţ, care prezintă la un moment dat în expresie valorică situaţia
sintetică a tuturor elementelor de activ şi pasiv, contul serveşte la evidenţierea numai a
elementelor concrete modificate de operaţia economică care a avut loc.
Înregistrarea mişcărilor succesive de valoare privitoare la fiecare element
patrimonial cu ajutorul contului permite, atât cunoaşterea situaţiei unui element, cât şi
explicaţia modului cum s-a ajuns la situaţia respectivă, urmare a modificărilor produse de
operaţiile economice care au avut loc.
FUNCŢIILE CONTULUI
Funcţia de înregistrare, Prin conţinutul lor economic, prin structura şi forma de
grupare, ordonare şi exprimare individuală, contul ajută la realizarea în
sistematizare a informaţiilor practică a principiilor contabilităţii în partidă dublă.
Cu ajutorul contului se calculează existenţa, apariţia,
Funcţia de cuantificare majorarea, micşorarea şi starea finală a fiecărui element
patrimonial.
Datele din conturi furnizează sursa specifică de date şi
Funcţia de informare informaţii pentru cunoaşterea activităţii din punct de
vedere financiar-contabil.
Cuy ajutorul informaţiilpr din conturi se verifică
existenţa concretă a structurii patrimoniale şi pe baza
Funcţia de control
documentelor justificative responsabilitatea persoanelor
cu privire patrimoniul unităţii.
Constă în modalitatea de înregistrare diferenţiată a
Funcţia contabilă creşterilor şi micşorărilor elementelor patrimoniale
determinate de fenomenele şi procesele economice.
creşterile privind elementul pentru care s-a deschis contul respectiv, iar în cealaltă parte să
se înregistreze micşorările referitoare la acelaşi element de activ sau de pasiv.
Forma bilaterală, face posibilă atât cunoaşterea separată a creşterilor şi a totalului
acestora, cât şi a micşorărilor şi totalul acestora.
Elementele contului
Defineşte elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a
Titlul sau denumirea deschis contul respectiv, şi a cărui evidenţă o ţine.
contului Titlurile conturilor sunt însoţite de simbolurile cifrice stabilite
prin cadrul general al planurilor de conturi.
În mod convenţional, s-a stabilit ca partea stângă a contului să
Debitul şi creditul poarte denumirea de debit, iar partea dreaptă de credit.
contului (D,C) Înregistrarea în debit sau în credit este determinată de
conţinutul economic al contului şi de funcţia contabilă.
Reprezintă mişcarea sau sumele înregistrate succesiv într-o
perioadă de gestiune în debitul şi creditul unui cont
corespunzător creşterilor şi micşorărilor determinate de
operaţiile economice referitoare la contul respectiv.
Rulajul contului este de două feluri: rulaj debitor şi rulaj
Rulajul contului (R) creditor.
Totalitatea înregistrărilor făcute pe partea de
Rulaj debitor
debit a unui cont într-o perioadă de gestiune.
Rulaj Totalitatea înregistrărilor făcute pe partea de
creditor credit a unui cont într-o perioadă de gestiune.
Pot fi: debitoare şi creditoare.
Sumele totale (TS)
Se include şi soldul iniţial.
Existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial
care se evidenţiază cu ajutorul contului respectiv. Soldul se
determină ca diferenţă între totalul sumelor debitoare şi totalul
sumelor creditoare.
Soldul contului (S) Dacă TSD>TSC contul prezintă sold debitor.
Dacă TSC>TSD contul prezintă sold creditor.
Dacă TSD=TSC contul nu are sold şi se numeşte cont soldat
sau balansat.
Soldurile pot fi iniţiale sau finale.
Explicaţia poate fi de două feluri: explicaţie descriptivă şi
explicaţie contabilă.
Explicaţia descriptivă se prezintă detaliat, printr-o descriere
Explicaţia operaţiilor a operaţiilor înregistrate, respectiv a naturii operaţiei
înregistrate în cont economice, a documentului justificativ şi a datei când aceasta
a avut loc.
Explicaţia contabilă se prezintă în mod sintetic prin indicarea
contului corespondent.
36 Bazele contabilităţii
Din cele patru reguli parţiale de funcţionare a conturilor prezentate anterior rezultă
două:
După soldul pe care îl prezintă la sfârşitul perioadelor de gestiune, conturile pot fi:
conturi monofuncţionale şi conturi bifuncţionale.
Conturile sintetice sunt conturile de bază ale contabilităţii curente, iar conturile
analitice sunt cele care permit detalierea, dezvoltarea pe feluri, pe elemente componente de
mijloace, procese, surse şi rezultate, ale conturilor sintetice.
38 Bazele contabilităţii
CLASIFICAREA CONTURILOR
clasa conturilor mijloacelor economice;
clasa conturilor surselor economice;
După conţinutul economic
clasa conturilor proceselor economice;
clasa conturilor în afara bilanţului.
clasa conturilor de activ;
După funcţia contabilă
clasa conturilor de pasiv.
clasa conturilor sintetice;
După sfera de cuprindere
clasa conturilor analitice.
clasa conturilor de gestiune externă;
După finalitatea informaţiilor
clasa conturilor de gestiune internă.
În interiorul planului de conturi, conturile sunt identificate prin denumirea lor şi prin
codul corespunzător.
Codificarea sau simbolizarea cifrică a conturilor s-a făcut după metoda sistemului
zecimal, potrivit căruia conturile se împart în 10 clase, fiecare clasă poate să cuprindă
maximum 10 grupe de conturi; fiecare grupă poate să cuprindă 10 conturi sintetice de
gradul I, fiecare cont sintetic de gradul I se poate desfăşura pe 10 conturi sintetice de gradul
al II-lea sau subconturi, fiecare cont sintetic de gradul al II-lea (subcont) se poate desfăşura
pe 10 conturi de gradul al III-lea,
Bazele contabilităţii 41
Întrebări:
1. Ce este contul şi care sunt funcţiile acestuia?
2. Care sunt elementele contului?
3. Care sunt regulile de funcţionare a conturilor?
4. Ce este analiza contabilă? Dar formula contabilă?
5. Cum se clasifică conturile?
54 Bazele contabilităţii
CAPITOLUL 7
ANALIZA ŞI FUNCŢIONAREA CONTURILOR
SE CREDITEAZĂ:
Cu capitalul social subscris de
acţionari sau asociaţi în natură şi/sau 456 1011
“Decontări cu “Capital subscris
în numerar, în corespondenţă cu =
asociaţii privind nevărsat”
debitul contului 456 “Decontări cu capitalul”
asociaţii privind capitalul”:
Cu rezervele încorporate în capitalul
social în corespondenţă cu debitul 106 = 1011
“Rezerve” “Capital subscris nevărsat”
contului106 “Rezerve”:
Cu profitul net realizat în exerciţiile
precedente şi destinat măririi 117 1011
capitalului social, în corespondenţă cu “Rezultatul = “Capital subscris
debitul contului 117 “Rezultatul reportat” nevărsat”
reportat”:
Cu profitul net realizat la încheierea
exerciţiului precedent destinat măririi 121 1011
capitalului social, în corespondenţă cu “Profit şi = “Capital subscris
debitul contului 121 “Profit şi pierdere” nevărsat”
pierdere”:
Cu primele de capital încorporate în
capitalul social, în corespondenţă cu 104 1011
“Prime legate de = “Capital subscris
debitul contului 104 “Prime legate de capital” nevărsat”
capital”:
SE DEBITEAZĂ:
Cu micşorarea capitalului hotărâtă de 1012 = 456
A.G.A în corespondenţă cu creditul “Capital subscris “Decontări cu asociaţii
456 “Decontări cu asociaţii privind vărsat privind capitalul”
56 Bazele contabilităţii
capitalul”:
Cu pierderile realizate în exerciţiile
financiare precedente care diminuează
capitalul social în corespondenţă cu 1012 = %
“Capital
creditul 117 “Rezultatul reportat” 117 “Rezultatul reportat”
subscris
(dacă pierderile au fost reportate) sau vărsat 121 “Profit şi pierdere”
cu creditul contului 121 “Profit şi
pierdere”:
456 “Decontări cu asociaţii privind capitalul” - este cont bifuncţional care ţine
evidenţa aporturilor subscrise de asociaţi sau acţionari pentru constituirea sau creşterea
capitalului social.
Dacă are loc creşterea capitalului social, funcţionează ca un cont de activ.
SE DEBITEAZĂ:
Cu capitalul subscris de către asociaţi sau acţionari în natură sau în bani, în
corespondenţă cu contul 1011 “Capital subscris nevărsat”.
SE CREDITEAZĂ:
Cu valoarea aporturilor în natură sau în bani, depuse de către asociaţi în
corespondenţă cu debitul conturilor de mijloace băneşti, imobilizări, stocuri, în
funcţie de felul aporturilor depuse.
Soldul debitor reprezintă sumele subscrise de asociaţi sau acţionari la constituirea
societăţii, dar nevărsate încă.
SE CREDITEAZĂ:
Cu primele determinate la
emisiunea de noi acţiuni, ca 456 = %
diferenţă între preţul de ”Decontări cu 1011 ”Capital subscris şi nevărsat”
emisiune mai mare şi asociaţii privind 104 ”Prime legate de capital”
valoarea nominală a capitalul”
acestora, mai mică.
SE DEBITEAZĂ:
Cu utilizarea lor fie pentru 104 = %
Bazele contabilităţii 59
majorarea capitalului, fie ”Prime legate de capital” 1012 ”Capital subscris vărsat”
pentru majorarea rezervelor 106 ”Rezerve”
Soldul creditor reprezintă primele de emisiune, fuziune sau de aport la capital,
neîncorporate la capitalul social sau la rezerve.
SE CREDITEAZĂ:
Cu diferenţele constatate în
plus cu ocazia reevaluării
imobilizărilor, prin debitul 212 = 105
”Instalaţii tehnice şi maşini” ”Rezerve din reevaluare”
conturilor de imobilizări
corporale:
SE DEBITEAZĂ:
Cu diferenţele din
reevaluare încorporate în
105 = %
capitalul social prin creditul ”Rezerve din reevaluare” 1012 ”Capital subscris vărsat”
contului 1012 sau
1068 ”Alte rezerve”
transferate la rezerve, prin
creditul contului 1068.
Soldul creditor reprezintă diferenţele din reevaluare constatate şi neutilizate.
SE CREDITEAZĂ:
Cu rezervele constituite din
profitul brut, în
corespondenţă cu debitul 121 ”Profit şi pierdere” = 1061 ”Rezerve legale”
contului 121 ”Profit şi
pierdere”
SE DEBITEAZĂ:
Cu rezervele legale utilizate
pentru acoperirea
pierderilor din exerciţiile
1061 = %
precedente, prin creditul „Rezerve legale” 1012 ”Capital subscris vărsat”
contului 107, respectiv cu
107 ”Rezultatul reportat”
rezervele legale încorporate
în capitalul social, prin
creditul contului 1012.
60 Bazele contabilităţii
1063 ”Rezerve statutare” ţine evidenţa rezervelor constituite anual din profitul net,
în baza prevederilor din statutul societăţii.
1068 ”Alte rezerve” ţine evidenţa unor rezerve neprevăzute de lege sau statut,
constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor, creşterea
capitalului social sau pentru alte scopuri, potrivit hotărârii AGA.
SE CREDITEAZĂ:
Cu veniturile obţinute;
Cu pierderile care sunt repartizate.
SE DEBITEAZĂ:
Cu cheltuielile înregistrate;
Cu profitul net realizat supus sau nu repartizării.
Soldul creditor reprezintă profit şi apare în cazul în care veniturile sunt mai mari decât
cheltuielile.
Soldul debitor exprimă pierderea şi apare în cazul în care veniturile sunt mai mici decât
cheltuielile.
SE DEBITEAZĂ:
Cu repartizarea profitului pe diverse destinaţii: majorarea capitalului, constituirea de
rezerve statutare şi alte rezerve, constituirea fondurilor proprii, dividende de plată, etc.
SE CREDITEAZĂ:
Cu profitul net repartizat
Soldul debitor reprezintă repartizările din profit efectuate în cursul anului.
Dacă AGA nu a repartizat parţial sau integral profitul sau nu s-a hotărât asupra
modului de acoperire a pierderilor, aceste sume rămânând în aşteptare. Contabilitatea
acestor sume se operează prin contul 117 ”Rezultatul reportat”, cont bifuncţional.
SE CREDITEAZĂ:
Cu reducerea capitalului social sau a rezervelor folosite pentru acoperirea pierderilor din
exerciţiile precedente,
Cu profitul net realizat în exerciţiile precedente şi nerepartizat.
Bazele contabilităţii 61
SE DEBITEAZĂ:
Cu pierderea realizată în exerciţiile precedente, neacoperite;
Cu partea din profitul realizat în exerciţiile precedente, folosite pentru majorarea
capitalului social sau a rezervelor, ori cu dividendele cuvenite acţionarilor sau
asociaţilor din profitul realizat în exerciţiile precedente
Soldul creditor reprezintă profitul nerepartizat.
Soldul debitor reprezintă pierderea nerepartizată.
Subvenţiile pentru investiţii sunt evidenţiate prin contul 131 ”Subvenţii pentru
investiţii”. Este un cont de surse asimilate celor proprii, de pasiv.
SE CREDITEAZĂ:
Cu valoarea subvenţiilor
pentru investiţii de primit în 445 131
=
corespondenţă cu contul ”Subvenţii” ”Subvenţii pentru investiţii”
445 ”Subvenţii”
Cu subvenţiile primite şi
% = 131
concretizate în bunuri de ”Subvenţii pentru
212 ”Instalaţii tehnice şi maşini”
natura imobilizărilor sau în investiţii”
5121 ”Conturi la bănci în lei”
disponibilităţi băneşti.
SE DEBITEAZĂ:
Cu cota parte a subvenţiilor
pentru investiţii virate
asupra rezultatelor, pe 131 = 7584
măsura amortizării ”Subvenţii pentru ”Subvenţii pentru
bunurilor procurate pe investiţii” investiţii”
seama subvenţiilor, prin
creditul contului 7584.
Soldul creditor reprezintă subvenţiile pentru investiţii delimitate în pasiv ca sursă de
finanţare a imobilizărilor create pe această cale.
SE CREDITEAZĂ:
La constituirea provizioanelor, prin trecerea pe cheltuieli după natura lor (6812, 6862).
SE DEBITEAZĂ:
Cu diminuarea sau anularea provizioanelor în corespondenţă cu creditul conturilor de
venituri corespunzător activităţii şi naturii cheltuielilor care le-au generat (7812, 7862).
Soldul creditor reprezintă provizioanele constituite şi neutilizate.
62 Bazele contabilităţii
SE CREDITEAZĂ:
Cu suma împrumuturilor
obţinute în urma emisiunii
de obligaţiuni prin debitul
contului 5121 dacă sumele 5121 = 161
sunt încasate direct în
”Conturi la bănci în lei” ”Împrumuturi din
emisiunea de obligaţiuni”
contul de disponibil, sau
461 ”Debitori diverşi”, dacă
încasarea este ulterioară.
Cu primele de rambursare % = 161
461 ”Debitori diverşi” ”Împrumuturi din emisiunea de
aferente, prin contul 169 obligaţiuni”
”Prime privind rambursarea 169 ”Prime privind
rambursarea
obligaţiunilor” obligaţiunilor”
SE DEBITEAZĂ:
Cu suma împrumuturilor 161 = 5121
rambursate, prin creditul ”Împrumuturi din emisiunea ”Conturi la bănci în lei”
contului 5121 de obligaţiuni”
Cu valoarea obligaţiunilor
emise, răscumpărate şi
anulate, la valoarea de 161 = 505
”Împrumuturi din emisiunea ”Obligaţiuni emise şi
răscumpărare, prin creditul de obligaţiuni” răscumpărate”
contului 505 ”Obligaţiuni
emise şi răscumpărate”.
Soldul creditor reprezintă împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni nerambursate.
SE DEBITEAZĂ:
Cu suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni,
prin creditul contului 161.
SE CREDITEAZĂ:
Cu primele de rambursare amortizate prin debitul contului 6868 ”Cheltuieli financiare
privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor”
Soldul debitor reprezintă valoarea primelor de rambursare neamortizate.
SE CREDITEAZĂ:
Cu valoarea dobânzilor
datorate, prin debitul 666 = 168
contului 666 ”Cheltuieli
”Cheltuieli privind ”Dobânzi aferente împrumuturilor şi
dobânzile” datoriilor asimilate”
privind dobânzile”:
SE DEBITEAZĂ:
168 = 512
Cu suma dobânzilor plătite ”Dobânzi aferente ”Conturi la bănci”
prin creditul contului 512. împrumuturilor şi datoriilor
asimilate”
Soldul creditor reprezintă valoarea dobânzilor neplătite.
SE CREDITEAZĂ:
Obligaţiile întreprinderii
faţă de instituţiile bancare 5121 = 162
pentru creditele primite de “Conturi la bănci în ”Credite bancare pe termen lung şi
la acestea în corespondenţă lei” mijlociu”
cu debitul contului 5121.
SE DEBITEAZĂ:
Cu stingerea obligaţiilor
faţă de bănci, pentru 162 = 5121
sumele rambursate cu ”Credite bancare pe termen ”Conturi la bănci în lei”
ocazia ajungerii la scadenţă lung şi mijlociu”
a creditelor.
Soldul creditor reprezintă creditele bancare pe termen lung şi mijlociu primite,
64 Bazele contabilităţii
neajunse la scadenţă.
Activele imobilizate sau fixe (denumite şi active pe termen lung, imobilizări sau
bunuri mobile) sunt acele valori economice de investiţie a căror perioadă de
utilizare şi lichiditate este mai mare de un an.
Activele imobilizate se împart în trei grupe:
Imobilizări necorporale;
Imobilizări corporale;
Imobilizări financiare.
SE DEBITEAZĂ:
Cu cheltuielile legate de
201 = %
constituirea societăţii, în ”Cheltuieli de constituire” 5121 “Conturi la bănci în lei”
corespondenţă cu creditul
5311 ”Casa în lei”
conturilor de disponibilităţi;
66 Bazele contabilităţii
SE DEBITEAZĂ:
205 = 167
Cu valoarea bunurilor
“Alte împrumuturi şi datorii
concesionate (167): asimilate”
Cu costul de achiziţie al 205 = 404
brevetelor, mărcilor de ”Concesiuni, brevete, ”Furnizori de imobilizări”
fabrică şi de comerţ. licenţe, ...”
Cu valoarea de aport a celor 205 = 456
aduse de către asociaţi sau ”Concesiuni, brevete, ”Decontări cu asociaţii privind
acţionari licenţe, ...” capitalul”
SE CREDITEAZĂ:
Bazele contabilităţii 67
% = 205
Cu brevetele, licenţele şi alte 2805 ”Amortizarea ”Concesiuni, brevete,
drepturi şi valori similare concesiunilor, brevetelor licenţe, ...”
vândute, neamortizate şi alte valori similare”
integral 6583 ”Cheltuieli privind
activele cedate”
Cu brevetele, licenţele şi alte 456 = 205
drepturi şi valori similare ” Decontări cu asociaţii ”Concesiuni, brevete,
restituite acţionarilor privind capitalul” licenţe, ...”
Soldul debitor reprezintă imobilizările necorporale de natura concesiunilor, brevetelor
şi altor drepturi şi valori asimilate aflate în patrimoniu.
SE DEBITEAZĂ:
% = 404
Cu valoarea fondului 211 ”Terenuri şi ”Furnizori de imobilizări”
comercial achiziţionat; construcţii”
207 ”Fond comercial”
% = 456
Cu valoarea fondului 212 ”Instalaţii tehnice şi ” Decontări cu asociaţii privind
comercial adus ca aport: maşini” capitalul”
207 ”Fond comercial”
SE CREDITEAZĂ:
Cu valoarea fondului 6583 = 207
comercial cedat, nesupus ”Cheltuieli privind ”Fond comercial”
amortizării activele cedate”
% = 207
Cu valoarea fondului 2807 ”Amortizarea fondului ”Fond comercial”
comercial cedat, amortizat comercial”
parţial 6583 ”Cheltuieli privind
activele cedate”
Soldul debitor reprezintă valoarea fondului comercial existent.
SE DEBITEAZĂ:
Cu valoarea de înregistrare a
% = 404
terenurilor, respectiv a 211 ”Terenuri şi construcţii” ”Furnizori de imobilizări”
imobilizărilor corporale 212 ”Instalaţii tehnice şi maşini”
achiziţionate:
% = 456
Aduse ca aport: 211 ”Terenuri şi construcţii” ” Decontări cu asociaţii
212 ”Instalaţii tehnice şi maşini” privind capitalul”
6582 = %
Cu donaţiile acordate sub 211 ”Terenuri şi construcţii”
” Donaţii şi subvenţii
forma imobilizărilor acordate” 212 ”Instalaţii tehnice şi
corporale maşini”
456 = ”%
Cu retragerea aportului ” Decontări cu asociaţii 212 ”Instalaţii tehnice şi
asociaţilor/acţionarilor: privind capitalul maşini”
207 ”Fond comercial”
Soldul debitor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale existente.
SE CREDITEAZĂ:
Cu amortizarea 6811 = 281
imobilizărilor corporale “Cheltuieli de “Amortizări privind imobilizările
Bazele contabilităţii 69
SE CREDITEAZĂ:
Cu sumele datorate pentru imobilizările financiare achiziţionate, în corespondenţă cu
conturile de imobilizări financiare.
SE DEBITEAZĂ:
Cu sumele plătite din disponibilităţile băneşti (512, 531).
Soldul creditor reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare achiziţionate.
SE DEBITEAZĂ:
Cu valoarea stocurilor de
301 = 401
materii prime achiziţionate “Materii prime” ”Furnizori”
(401):
Cu valoarea stocurilor de 301 = 456
“Materii prime” “Decontări cu asociaţii privind
materii prime aduse ca aport: capitalul”
SE DEBITEAZĂ:
Cu diferenţele de preţ aferente materiilor prime şi materialelor, în negru dacă preţurile
prestabilite sunt mai mici decât costul de achiziţie, sau în roşu, dacă preţurile
prestabilite sunt mai mari decât costul de achiziţie (evidenţa se ţine la preţ standard).
Cu cheltuielile de transport aferente stocurilor intrate în gestiune, în negru (evidenţa se
şine la preţ de facturare).
SE CREDITEAZĂ:
Cu diferenţele de preţ aferente materiilor prime şi materialelor ieşite din gestiune, în
negru sau în roşu, în funcţie de felul cum se ţine evidenţa.
Soldul debitor reprezintă diferenţele de preţ aferente materiilor prime şi materialelor
existente în stoc, în negru sau în roşu.
456 = 301
Cu valoarea materiilor prime
”Decontări cu asociaţii privind “Materii prime”
restituite acţionarilor:
capitalul”
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar aflate
în gestiune.
74 Bazele contabilităţii
SE DEBITEAZĂ:
Cu diferenţa în plus sau în minus dintre costul de producţie efectiv şi cel prestabilit al
produselor obţinute, în roşu sau în negru, după caz (711):
SE CREDITEAZĂ:
Cu diferenţa în plus sau în minus aferentă produselor ieşite din gestiune, în roşu sau în
negru, după caz.
Soldul debitor reprezintă diferenţele de preţ aferente produselor existente în stoc.
SE DEBITEAZĂ:
Ex:
Cu preţul de înregistrare preţul 351 = %
de înregistrare a stocurilor “Materii şi 301 ”Materii prime”
aflate la terţi din diferite materiale aflate la 302 ”Materiale consumabile”
terţi”
motive: 303 ”Materiale de natura obiectelor de
inventar”
SE CREDITEAZĂ:
Ex:
Cu preţul de înregistrare al
% = 351
stocurilor intrate în gestiune,
301 ”Materii prime” “Materii şi
aduse de la terţi sau celor în materiale aflate la
302 ”Materiale consumabile”
curs de aprovizionare sosite în terţi”
303 ”Materiale de natura obiectelor
unitate:
de inventar”
Soldul debitor reprezintă valoarea stocurilor aflate în curs de aprovizionare sau trimise
la terţi.
CLASIFICAREA CREANŢELOR
După natura creanţe comerciale;
operaţiilor creanţe financiare;
economice: alte creanţe.
creanţe asupra clienţilor pentru produse vândute, lucrări
executate şi servicii prestate;
creanţe asupra furnizorilor generate de avansurile acordate
După conţinutul
anticipat;
economic şi
creanţe generate de deţinerea unor bilete la ordin, cupoane,
obiectul creanţelor:
bonuri de tezaur;
diverse creanţe asupra debitorilor provenite din operaţii
necomerciale.
CLASIFICAREA DATORIILOR
După natura datorii comerciale;
76 Bazele contabilităţii
411 “Clienţi” - este un cont de activ care ţine evidenţa decontărilor cu clienţii
interni şi externi pentru produse, semifabricate, materiale şi mărfuri etc., vândute lucrări
executate şi servicii prestate, pe bază de facturi.
SE DEBITEAZĂ:
Cu preţul de vânzare al
produselor, semifabricatelor,
mărfurilor, lucrărilor executate 411 = %
“Clienţi” 701 “Venituri din vânzarea produselor
şi serviciilor prestate prin
finite”
creditul conturilor de venituri, 4427 ”TVA colectată”
precum şi cu taxa pe valoarea
adăugată aferentă acestora
SE CREDITEAZĂ:
Cu sumele încasate de la 512 = 411
clienţi în conturile de ”Conturi bancare în lei” “Clienţi”
disponibilităţi (512, 531), cu
valoarea efectelor comerciale 413 = 411
acceptate în contul drepturilor ”Efecte de primit” “Clienţi”
Bazele contabilităţii 77
413 “Efecte de primit”- este un cont de activ care reflectă drepturile de creanţă
stabilite pe bază de efecte comerciale (trate, bilete la ordin etc.).
SE DEBITEAZĂ:
Cu sumele datorate de clienţi
reprezentând valoarea 413 = 411
efectelor comerciale acceptate “Efecte de primit” “Clienţi”
(411):
SE CREDITEAZĂ:
Cu valoarea efectelor
5113 = 413
comerciale primite de la
” Efecte de încasat” “Efecte de primit”
clienţi (5113):
Cu sumele încasate de la 5121 = 413
clienţi prin bancă (5121): ” Conturi la bănci în lei” “Efecte de primit”
Soldul debitor reprezintă reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit.
461 “Debitori diverşi”- este un cont de activ care ţine evidenţa debitorilor din
reclamaţii şi pagube materiale aduse unităţii patrimoniale şi a altor creanţe izvorâte din
existenţa unor titluri executorii.
SE DEBITEAZĂ:
Cu creanţele din imputaţii
461 = %
privind bunurile constatate
”Debitori diverşi” 758 ”Alte venituri din exploatare”
lipsă la inventar, imputabile, la
4427 ”TVA colectată”
care se adaugă TVA aferentă:
SE CREDITEAZĂ:
% = 461
Cu valoarea debitelor încasate: 5121” Conturi la bănci în lei” “Debitori diverşi”
5311 “Casa în lei”
Soldul debitor reprezintă debitele de încasat.
SE CREDITEAZĂ:
Cu valoarea avansurilor
regularizate cu furnizorii, la
% = 409
primirea bunurilor pentru care
401 ”Furnizori” ”Furnizori - debitori”
au fost acordate (401), a
5121 ”Conturi la bănci în lei”
avansurilor restituite (512,
531) etc.
Soldul debitor reprezintă creanţele unităţii faţă de furnizori (avansuri şi nedecontate).
403 “Efecte de plată” - este un cont de pasiv care reflectă obligaţiile de plată
stabilite pe bază de efecte comerciale (bilet de ordin, trată).
SE CREDITEAZĂ:
Cu valoarea acceptată a
cambiilor sau biletelor la ordin 401 = 403
“Furnizori” “Efecte de plătit”
subscrise (401):
SE DEBITEAZĂ:
Cu plăţile efectuate la
scadenţă a acestor efecte 403 = 5121
“Efecte de plătit” “Conturi bancare în lei”
comerciale (512):
Soldul creditor reprezintă valoarea efectelor de plătit.
SE CREDITEAZĂ:
641 = 421
Cu cu salariile şi alte drepturi “Cheltuieli cu salariile ” Personal –salarii
cuvenite personalului (641): personalului” datorate”
80 Bazele contabilităţii
SE DEBITEAZĂ:
Cu reţinerile din salarii
privind:
avansurile acordate (425); 421 = %
sumele datorate terţilor ”Personal – 425 ”Avansuri acordate
(427); salarii personalului”
contribuţia salariaţilor datorate ” 427 ”Reţineri din salarii datorate
pentru pensia suplimentară terţilor”
(4312); 4312 ”Contribuţia personalului
pentru pensia suplimentară”
la asigurările sociale de
4313 ”Contribuţia personalului la
sănătate (4313); asigurările de sănătate ”
contribuţia salariaţilor 4372 ”Contribuţia personalului la
pentru ajutorul de şomaj fondul de şomaj”
(4372); 444 ”Impozitul pe salarii”
impozitul pe salarii (444);
alte reţineri.
Cu sumele neridicate în 421 = %
termen (426) şi cu salariile ”Personal – 426 ” Drepturi de personal
nete achitate personalului salarii neridicate”
(5311): datorate ” 5311 “casa în lei”
Soldul creditor reprezintă datoriile unităţii faţă de personal.
427 “Reţineri din salarii datorate terţilor” - este un cont de pasiv care evidenţiază
sumele reţinute din salariile personalului, pentru terţi
SE CREDITEAZĂ:
Cu sumele reţinute de la 421 = 427
salariaţi, datorate terţilor ”Personal – salarii ”Reţineri din salarii
(421): datorate” datorate terţilor”
Bazele contabilităţii 81
SE DEBITEAZĂ:
Cu sumele achitate terţilor 427 = 5311
(5311, 5121) ”Reţineri din salarii datorate “Casa în lei”
terţilor”
Soldul creditor reprezintă sumele reţinute de la salariaţi, datorate terţilor.
SE CREDITEAZĂ:
Cu contribuţia unităţii la 6451 = %
asigurările sociale (6451) – ”Contribuţia 4311 ”Contribuţia unităţii la
aplicată asupra fondului de unităţii la asigurările sociale”
salarii brut; asigurările 4313 ”Contribuţia angajatorului
sociale
Cu contribuţia unităţii la pentru asigurările sociale de
fondul de sănătate (6451). sănătate””
SE DEBITEAZĂ:
Cu sumele virate în contul 431 = 5121
asigurărilor sociale (5121): ”Asigurări sociale” “Conturi bancare în lei”
Soldul creditor reprezintă sumele datorate bugetului asigurărilor sociale
437 “Ajutor de şomaj” - este un cont de pasiv care evidenţiază decontările privind
ajutorul de şomaj datorat de unitate şi de salariaţi, potrivit legii. Se dezvoltă în conturi
sintetice de grad II:
4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)
4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)
SE CREDITEAZĂ:
Cu sumele datorate de unitate (6452) şi de către personalul salariat (421) pentru
constituirea fondului de şomaj.
SE DEBITEAZĂ:
Cu sumele virate pentru constituirea fondului de şomaj (5121).
Soldul creditor reprezintă sumele datorate pentru fondul de şomaj, nevirate.
d) Datorii faţă de stat privind impozite, taxe şi alte obligaţii
Impozitul pe salarii se calculează lunar de către angajator (cel ce angajează),
asupra venitului realizat în luna respectivă de către fiecare salariat şi este reţinut din salarii.
82 Bazele contabilităţii
SE DEBITEAZĂ:
Cu sumele reprezentând TVA deductibilă, potrivit legii (401, 404, 5121, 4428) etc.
SE CREDITEAZĂ:
Cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adăugată (4427), cu sumele reprezentând
TVA deductibilă ce depăşesc valoarea TVA colectată ce urmează a se încasa de la
bugetul statului (4424) etc.
Nu prezintă sold.
SE CREDITEAZĂ:
Cu TVA înscrisă în facturile emise către clienţi sau alte documente legale
reprezentând vânzări de produse, mărfuri, prestări de servicii şi executări de lucrări
Bazele contabilităţii 83
SE DEBITEAZĂ:
Cu sumele reprezentând TVA deductibilă (4426), cu TVA de plată datorată bugetului
de stat (4423) etc.
Nu prezintă sold.
SE CREDITEAZĂ:
Cu diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între TVA colectată > TVA deductibilă
SE DEBITEAZĂ:
Cu sumele plătite bugetului de stat reprezentând TVA (5121) sau cu TVA de
recuperat compensată (4424).
Soldul creditor reprezintă TVA de plată.
SE DEBITEAZĂ:
SE CREDITEAZĂ:
Cu sumele încasate de la bugetul statului reprezentând TVA cuvenită pe baza cererii
de rambursare.
Soldul debitor reprezintă contravaloarea TVA cuvenită de la bugetul statului
SE CREDITEAZĂ:
TVA neexigibilă rezultată din vânzări cu plata în rate sau pentru prestaţii efectuate şi
nefacturate clienţilor.
SE DEBITEAZĂ:
TVA neexigibilă aferentă cumpărărilor făcute cu plata în rate şi aprovizionărilor
pentru care nu au sosit facturile furnizorilor.
Soldul creditor reprezintă sume care pe măsură ce devin exigibile se trec în debitul
contului TVA deductibilă (cumpărări), sau în creditul contului TVA colectată
(vânzări).
84 Bazele contabilităţii
Cu costul obligaţiunilor cumpărate achitate imediat (512, 531) sau ulterior (509);
SE CREDITEAZĂ:
Cu valoarea obligaţiunilor rambursate de emitent sau revândute (5121);
Cu diferenţele nefavorabile dintre preţul de cumpărare şi preţul primit din vânzare
sau rambursare (664).
Soldul debitor reprezintă valoarea obligaţiunilor existente.
512 “Conturi curente la bănci”- este un cont de active băneşti care reflectă
existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti păstrate în conturi la bănci, în lei sau valută.
SE DEBITEAZĂ:
Cu încasările de la clienţi, debitorii unităţii patrimoniale, precum şi cu sumele depuse
din casieria unităţii în contul de disponibil de la bancă.
SE CREDITEAZĂ:
Cu plăţile efectuate prin conturi la bănci, precum şi cu numerarul ridicat din cont şi
depus în casieria întreprinderii.
Soldul debitor reprezintă disponibilităţi băneşti în lei sau în valută existente.
531 “Casa”- este un cont de activ care reflectă disponibilităţile băneşti în numerar,
în lei şi în valută.
SE DEBITEAZĂ:
Cu încasările în numerar şi cu sumele ridicate din disponibilul de la bancă.
SE CREDITEAZĂ:
Cu plăţile efectuate în numerar şi cu sumele depuse la bancă.
Soldul debitor reprezintă numerarul în lei şi în valută existent.
CLASIFICAREA CHELTUIELILOR
consumurile de materii prime şi materiale consumabile;
costul de achiziţie al energiei electrice şi apei;
costul de achiziţie al materialelor nestocabile;
Cheltuieli de costul mărfurilor vândute;
exploatare cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi;
cheltuieli cu impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate;
cheltuieli cu personalul;
alte cheltuieli de exploatare.
După pierderi din creanţe legate de participaţii;
natura pierderi din vânzarea de titluri de plasament;
economică Cheltuieli diferenţele nefavorabile de curs valutar;
financiare dobânzi aferente împrumuturilor primite;
sconturi acordate clienţilor;
alte cheltuieli financiare.
operaţii de gestiune: despăgubiri, amenzi, penalităţi
plătite etc.
Cheltuieli
operaţii de capital: valoarea contabilă a imobilizărilor
extraordinare
cedate;
alte cheltuieli extraordinare.
SE DEBITEAZĂ:
Cu cheltuielile efectuate în cursul lunii, în funcţie de natura lor economică.
SE CREDITEAZĂ:
La sfârşitul lunii, când
cheltuielile înregistrate în 121 = Clasa a 6-a
cursul lunii se trec asupra „Profit şi pierdere” „Conturi de cheltuieli”
rezultatului exerciţiului.
Nu prezintă sold.
121 “Profit sau pierdere” - este un cont bifuncţional cu ajutorul căruia se ţine
evidenţa profitului sau a pierderii din exerciţiul curent.
SE CREDITEAZĂ:
Cu veniturile obţinute în cursul exerciţiului finaciar, preluate din conturile de venituri
(clasa 7), la sfârşitul perioadei de gestiune;
Cu pierderile realizate în exerciţiul precedent, care sunt acoperite prin reducerea
90 Bazele contabilităţii
SE DEBITEAZĂ:
Cu cheltuielile înregistrate în conturile de cheltuieli (clasa 6), la sfârşitul perioadei de
gestiune;
Cu profitul net realizat, supus repartizării (129).
Soldul creditor reprezintă profitul realizat.
Soldul debitor reprezintă pierderea înregistrată.
129 ”Repartizarea profitului”- este un cont de activ care ţine evidenţa repartizării
profitului.
SE DEBITEAZĂ:
Cu repartizările din profit pentru:
majorarea capitalului (1012);
constituirea rezervelor (106);
dividende (457) etc.
SE CREDITEAZĂ:
Cu profitul net realizat în exerciţiul precedent destinat repartizării, prin debitul
contului 121 după închiderea şi aprobarea bilanţului pentru exerciţiul precedent.
Soldul debitor reprezintă repartizările efectuate din profit în cursul exerciţiului.
SE DEBITEAZĂ:
Cu pierderea neacoperite
117 = 121
înregistrată în exerciţiile
„Rezultatul reportat” „Profit sau pierdere”
precedente
Cu partea din profitul realizat
în exerciţiile precedente,
folosita pentru majorarea 117 = %
capitalului social (1012), a „Rezultatul 1012 „Capital subscris vărsat”
rezervelor (106), sau cu reportat” 106 „Rezerve”
dividendele cuvenite 457 „Dividende de plată”
acţionarilor din profitul realizat
în exerciţiile precedente (457).
SE CREDITEAZĂ:
Cu reducerea capitalului social
% = 117
(1012) sau a rezervelor (106),
1012 „Capital subscris vărsat” „Rezultatul
pentru acoperirea pierderilor
106 „Rezerve” reportat”
din exerciţiile anterioare:
Cu profitul net realizat în 121 = 117
exerciţiile precedente şi „Profit sau pierdere” „Rezultatul reportat”
92 Bazele contabilităţii
nerepartizat (121).
Soldul creditor reprezintă profitul nerepartizat;
Soldul debitor reprezintă pierderea nerepartizată.
457 ”Dividende de plată” - este un cont de pasiv utilizat pentru reflectarea datoriei
unităţii faţă de asociaţi pentru dividendele cuvenite.
Dividendul este cota parte din profitul net anual, realizat de societăţile pe acţiuni,
care se cuvine acţionarilor.
SE CREDITEAZĂ:
Cu dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor din profitul realizat (129, 117);
SE DEBITEAZĂ:
Cu impozitul pe dividende reţinut;
Cu sumele nete achitate acţionarilor.
Soldul creditor reprezintă dividendele datorate de unitate asociaţilor/acţionarilor.
Întrebări:
1. Care este structura capitalurilor?
2. Ce sunt activele imobilizate? Care sunt principalele grupe de active imobilizate?
3. Cum se evaluează imobilizările?
4. Care sunt sistemele de amortizare a imobilizărilor folosite în ţara noastră?
5. Ce sunt activele circulante?
6. Ce sunt creanţele şi cum se clasifică?
7. Ce sunt datoriile şi cum se clasifică?
8. Ce este trezoreria?
9. Care sunt principalele tipuri de cheltuieli?
10. Care sunt principalele tipuri de venituri?
Bazele contabilităţii 93
PROBLEME REZOLVATE
1.
Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital social de 40.000.000 lei, pentru
care s-au emis 1000 acţiuni a 40.000 lei. Cheltuielile cu emisiunea de acţiuni
(cheltuieli de constituire) se cifrează 300.000 lei.
2.
Conform statutului, s-a stabilit ca aportul la capital să fie în numerar (60 % din
capital) adică 24.000.000 lei, iar restul de 40 % aport în natura, sub forma unui
mijloc fix (cladire) în valoare de 16.000.000 lei.
(1) Vărsarea aportului:
456 B - C
212 A + D
5121 A + D
% = 456 40.000.000
16.000.000 212 Clădiri Decontări cu asociaţii
24.000.000 5121 Conturi la banci
in lei
3.
Pe baza hotărârii AGA, se măreşte capitalul social din rezerve cu 5.000.000 lei.
106 P - D
681 A + D
281 P + C
741 A + D
131 P + C
6.
La înfiinţarea unei societăţi se efectuează cheltuieli în suma de 2.000.000 lei pentru
înscriere la instanţele judecătoreşti, Registrul Comerţului, Monitorul Oficial,
publicitate, onorarii consultanţi etc.
7.
Se restituie asociaţilor 1.500.000 datorii pentru cheltuieli de constituire la înfiinţarea
societăţii:
(1) Achitarea unor datorii ale societăţii faţă de acţionari, care au creditat
cheltuielile de constituire:
5121 A - C
456 B - D
9.
În cadrul producţiei proprii se confecţionează echipamente tehnologice care se
decontează la valoarea de 8.500.000 lei.
96 Bazele contabilităţii
(3) Se ridică de la bancă suma de 8.545.500 lei şi se face plata chenzinei a doua :
8.545.000 5311 = 5121 8.545.000
25.
Se facturează unui client produse finite în valoare de 10.000.000 lei, TVA
1.900.000 lei. Se facturează şi se vând mărfuri în valoare de 1.000.000 lei cu TVA
aferent, cu plata în numerar :
(1) Înregistrarea vânzării produselor finite:
11.900.000 411 = % 11.900.000
701 10.000.000
4427 1.900.000
570.000 4426
5.000.000 425
6.500.000 421
400.000 427
27.
Din extrasul de cont rezultă următoarele încasări prin banca: sume depuse în
numerar de unitate 120.000; sume de la clienţi 130.000; sume depuse de asociaţi ca
aport 1.500.000; sume de la debitori 400.000; dobânzi încasate 500.000. Din
extrasul de cont, rezultă următoarele plăţi prin bancă: sume ridicate din cont în
numerar 300.000; furnizori 700.000; TVA de plată 160.000; dobânzi plătite
240.000.
O societate cumpară 500 acţiuni a 10.000 lei acţiunea. Plăteşte societăţii de valori
mobiliare un comision de 1 %. După o perioadă, societatea vinde cele 500 acţiuni
achiziţionate, la un preţ de vânzare de 12.000 lei.
30.
Pe baza bonului de consum, se eliberează din depozit, pentru fabricarea produselor
în secţie, materii prime la preţ de aprovizionare de 3.000.000 lei. Se dau în folosinţă
obiecte de inventar în valoare de 1.000.000 lei, cu metoda de includere în cheltuieli
100% la intrarea în producţie. Se efectuează lucrări de întreţinere şi reparaţii la
utilaje în valoare de 120.000 lei şi TVA 19%. Se înregistrează o factură de energie
în valoare de 700.000 lei si TVA 19%. Se plăteşte un studiu de evaluare a
mijoacelor fixe în valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Se înregistrează plata
salariilor în valoare de 40.000.000 lei. La sfârşitul lunii se calculează şi se
înregistrează amortizarea lunară a utilajelor în sumă de 3.000.000 lei.
31.
În cursul unei luni s-au cheltuit urmatoarele: materii prime 2.200.000 lei; obiecte de
inventar 400.000 lei; energie şi apă 700.000 lei; întreţinere şi reparaţii 2.000.000 lei;
salarii 40.000.000 lei; amortizări 300.000 lei. În cursul lunii se obţin produse finite
în valoare de 5.000.000 lei, semifabricate în valoare de 2.000.000 lei, produse
reziduale în valoare de 3.000.000 lei care se predau la magazie şi diferenţe în plus la
produse (faţă de valoarea de inregistrare) în valoare de 500.000 lei. La sfârşitul
perioadei se înregistrează producţie în curs de execuţie în valoare de 2.500.000 lei.
Se expediază clienţilor produse obţinute în valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%.
Unitatea vinde titluri de plasament realizând 2.000.000 lei venituri din imobilizari
financiare. Unitatea încasează dividende în valoare de 4.000.000 lei. Dobânda
cuvenită din depozitele bancare este de 7.500.000 lei. Se înregistrează venituri din
vânzarea unui mijloc fix în valoare de 4.500.000 lei.
TESTE GRILĂ
1. Principiile teoretice fundamentale ale contabilităţii, care se ridică la rang de
lege sunt următoarele:
a) principiul prudenţei;
b) principiul dublei înregistrări a patrimoniului;
c) principiul intangibilităţii bilanţului de deschidere;
d) principiul permanenţei metodelor;
e) principiul dublei reprezentări a patrimoniului;
f) principiul calculelor periodice de sinteză.
2. Activul şi pasivul reprezintă:
a) structuri globale, specifice relaţiei de investire şi finanţare a
elementelor patrimoniale;
b) structuri globale specifice relaţiilor de transformare a elementelor
patrimoniale;
c) structuri specifice proceselor economice.
3. Dubla reprezentare a patrimoniului poate fi redată sintetic prin ecuaţia:
a) activ = pasiv;
b) mijloace economice = surse economice;
c) creşterea mijloacelor economice + micşorarea surselor economice =
creşterea surselor economice + micşorarea mijloacelor economice;
d) cheltuieli + rezultat = surse economice;
e) bunuri economice = drepturi + obligaţii.
4. Care dintre formulele următoare sunt corecte:
a) R fin = V fin – C fin
b) R curent = R brut – Imp. pe profit
c) R expl = V expl – C except
d) R fin = R curent – R expl
e) R expl = R curent – R fin
5. Activul patrimonial cuprinde:
a) mijloacele economice, ca avere concretă a agentului economic;
b) sursele de finanţare proprii sau străine;
c) drepturile de creanţă ale întreprinzătorului;
d) mijloacele economice si drepturile de creanţă.
6. Pasivul patrimonial cuprinde:
a) averea întreprinzătorului;
b) bunurile economice;
c) sursele proprii si străine;
d) sursele proprii.
7. Rezultatele trebuie calculate în unul din următoarele momente:
a) în momentul plăţii echivalentului producţiei livrate;
b) la expirarea perioadei de garanţie acordată beneficiarului;
c) pe faze ale circuitului financiar;
d) în momentul facturării si livrării producţiei către beneficiar;
e) pe faze ale circuitului economic;
f) în momentul încasării echivalentului producţiei livrate.
Bazele contabilităţii 107
e) când totalul sumelor creditoare este mai mare decât totalul sumelor
debitoare.
15. Identificaţi părţile componente ale formulei contabile:
a) denumirea contului corespondent debitor;
b) denumirea contului corespondent creditor;
c) stabilirea naturii şi a conţinutului operaţiei supusă înregistrării;
d) suma care face obiectul înregistrării;
e) semnul egalităţii (=) care leagă contul corespondent debitor de contul
corespondent creditor;
f) aplicarea regulilor de funcţionare a conturilor
16. Se cumpără de la un furnizor mărfuri în valoare de 200.000 lei”. Care dintre
variantele de mai jos prezintă analiza contabilă corectă a acestei operaţiuni?
a)
“Mărfuri” A + C 200.000
“Furnizori P + C 200.000
”
b)
“Mărfuri” A + D 200.000
“Furnizori P + D 200.000
”
c)
“Mărfuri” A + D 200.000
“Furnizori A - C 200.000
”
d)
“Mărfuri” A + D 200.000
“Furnizori P + C 200.000
”
e)
“Mărfuri” P - D 200.000
“Furnizori P + C 200.000
”
17. Nu sunt procedee specifice metodei contabilităţii:
a) inventarierea;
b) bilanţul;
c) contul;
d) clasificarea;
e) balanţa de verificare.
18. Ce semnifică înregistrarea contabilă următoare?
% = 1012 10.000.000
129 6.000.000
117 4.000.000
a) mărirea capitalului din profitul realizat în anul curent;
b) creşterea capitalului din profitul obţinut de unitate în anul
precedent;
c) mărimea capitalului din profitul realizat în anul curent şi din cel
Bazele contabilităţii 109
b) % = 2122 5.000.000
2812 30.000.000
671 4.000.000
471 1.000.000
302 = 771 4.000.000
c) % = 2122 35.000.000
2812 30.000.000
471 5.000.000
302 = 6014 4.000.000
21. Înregistrarea contabilă următoare semnifică:
418 = % 1.190.000
701 1.000.000
4428 190.000
a) vânzarea de produse finite pe bază de factură fiscală ce se va încasa
ulterior;
b) vânzarea de produse finite pe bază de factură fiscală ce se încasează în
numerar la data livrării;
c) vânzarea de produse finite pentru care nu s-a întocmit factură fiscală.
22. Ce semnifică înregistrarea contabilă următoare?
601 = 301 5.000.000
110 Bazele contabilităţii
c) în credit şi în debit;
d) nu se pot face înregistrări nici în credit şi nici în debit;
e) nici una din variantele de mai sus.
29. Un cont poate avea sold balansat când:
a) se prezintă detaliat, printr-o descriere a operaţiilor înregistrate şi o
explicaţie contabilă;
b) totalul sumelor debitoare este mai mare decât totalul sumelor
creditoare;
c) totalul sumelor debitoare este mai mic decât totalul sumelor creditoare;
d) când totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare;
e) când totalul sumelor creditoare este mai mare decât totalul sumelor
debitoare
30. Descărcarea gestiunii cu valoarea de intrare a produselor finite vândute se
înregistrează conform formulei contabile următoare:
a) 701 = 345
b) 711 = 345
c) 345 = 711
d) 607 = 345
e) 607 = 371
f) 600 = 345
31. La conturile de surse de finanţare micşorările se înregistrează :
a) în credit;
b) în debit;
c) în credit şi în debit;
d) nu se pot face înregistrări nici în credit şi nici în debit;
e) nici una din variantele de mai sus.
32. Debitarea unui cont reprezintă :
a) orice înregistrare de sume în creditul acestuia;
b) orice înregistrare de sume în debitul acestuia;
c) numai înregistrările unor sume reprezentative;
d) numai înregistrarea sumelor ce sunt însoţite de explicaţia explicaţiei
contabilă.
33. Creditarea unui cont reprezintă:
a) orice înregistrare de sume în creditul acestuia;
b) orice înregistrare de sume în debitul acestuia;
c) numai înregistrările unor sume reprezentative;
d) umai înregistrarea sumelor ce sunt însoţite de explicaţia contabilă.
34. O societate are constituit un depozit bancar în valoare de 150 mil. lei. De la
aceeaşi bancă a contractat un credit pe termen lung în valoare de 120 mil. lei.
La sfârşitul exerciţiului, conturile de disponibilităţi, respectiv credite pe
termen lung se prezintă astfel:
a) 150.000.000 lei; 120.000.000 lei;
b) 30.000.000 lei; 0 lei;
c) 270.000.000 lei, 0 lei;
d) 0 lei; 30.000.000 lei;
e) 0 lei; 270.000.000 lei
35. Patrimoniul este format din două elemente interdependente:
112 Bazele contabilităţii
BIBLIOGRAFIE
1. *** Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare.
2. *** Legea nr.64/1995 privind reorganizarea societatilor comerciale.
3. *** Legea societatilor comerciale nr.31/1990, cu modificarile ulterioare.
4. *** Standardele Internationale de Contabilitate, Editura Economica, Bucuresti,
2000.
5. *** Ministerul Finantelor-Sistemul contabil al agentilor economici, Editura
Economica, Bucuresti, 1994
6. Feleaga N. s.a.-Bazele contabilitatii, Editura Economica, Bucuresti, 2002
7. Negru I.-Note de curs. Contabilitate financiara, 2004
8. Oprea C. si colectiv-Bazele contabilitatii, EDP, Bucuresti, 1995
9. Ristea M.-Contabilitatea societatilor comerciale, vol I, II, Editura CECCAR,
Bucuresti, 1995,1996