DISCIPLINA: CONTABILITATE APROFUNDATĂ

SEMINAR: 3
APLICAȚIE 1: Societatea AMARIS S.R.L. a încheiat la data de 25.06.2019 contractul de leasing
financiar cu numărul 143/25.06.2019, obiectul contractului fiind un autoturism marca VOLVO (care
va fi folosit pentru acoperirea nevoilor societății). Contractul de vânzare-cumpărare s-a încheiat între
societatea bancară și furnizor în data de 06.08.2019. Cursul valutar comunicat (afișat) de către BNR
în data de 24.06.2019, valabil în data de 25.06.2019 este de 4,7223 lei/euro. Cursul de reevaluare a
creanțelor și datoriilor în valută pentru data de 30.06.2019 este de 4,7351 lei/euro; pentru data de
31.07.2019 este de 4,7336 lei/euro; pentru data de 31.08.2019 este de 4,7294 lei/euro și pentru data
de 30.09.2019 este de 4,7511 lei/euro. Informații relevante extrase din contract:
o 24 de rate,
o valoare de intrare a autoturismului: 61.650 euro (include și valoarea reziduală de 616,50 euro),
o avans: 16.185 euro,
o valoare integrală dobândă: 3.646,08 euro
o valoare finanțată: 45.465 euro,
o valoare reziduală: 308,25 euro,
o comision de analiză: 616,50 euro,
o comision de înregistrare: 300 euro.
În data de 02.08.2019 s-a primit factura de avans cu numărul 32546/02.08.2019 în care regăsim
următoarele:
o avans 16.185 euro (76.582,56 lei),
o comision de înregistrare: 300 euro (1.419,51 lei),
o comision de analiză: 616,50 euro (2.917,09 lei),
o total (fără TVA): 80.919,16 lei, TVA 15.374,64 lei, total cu TVA: 96.293,38 lei,
o curs valutar la data facturării: 4,7317 lei/euro.
Factura de avans se achită prin virament în data de 03.08.2019.
În data de 08.08.2019 se primește factura cu rata 1 de leasing (odată cu primirea bunului conform
procesului de predare-primire nr. 65/08.08.2019), în care regăsim următoarele:
o rată 1 leasing: 1.815,7 euro (8.589,89 lei),
o dobândă rata 1 leasing: 199,94 euro (957,71 lei),
o diferență de curs valutar la preț de achiziție: 309,49 euro (1.482,46 lei),
o dobândă achiziție: 60,98 euro (292,09 lei),
o curs valutar la data facturării: 4,7900 lei/euro, curs istoric: 4.7309 lei/euro (curs BNR),
o factura se achită prin virament la data primirii ei.
În data de 08.09.2019 se primește factura cu rata 2 de leasing, în care regăsim următoarele:
o rată 2 leasing: 1.820,22 euro (8.615,46 lei),
o dobândă: 103,96 euro (497,96 lei),
o curs valutar la data facturării: 4,79 lei/euro, curs istoric: 4.7332 lei/euro (curs BNR),
o factura se achită prin virament la data primirii ei.
Alte informații utile: (a) Durata de amortizare: 48 luni; (b) Metoda liniară de amortizare.
Observații importante:
1. Conform contractului de leasing diferențele de curs valutar la prețul de achiziție sunt incluse în valoarea de
intrare a autoturismului.
2. Confom OMFP 1802/2014, art. 321, alin. (1) în cazul datoriilor de leasing financiar în valută, acestea se
înregistrează la cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării
finanţării. În situaţia în care data acordării finanţării este zi nebancară, la calculul diferenţelor de curs valutar
aferente se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în
ultima zi bancară anterioară acesteia. Conform art. 321, alin. (2), Prevederile alin. (1) se aplică şi în cazul
datoriilor de leasing financiar în lei, cu decontare în funcţie de cursul unei valute.

1|Titular curs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

 3. Conform OMFP 1802/2014, art. 196: Sunt reflectate distinct în contabilitate acele imobilizări corporale
cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare
(grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
4. Conform OMFP 1802/2014, art. 215, alin. (2): Dobânzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de
leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilităţii de angajamente, în
contrapartida contului de cheltuieli. Dobânda de plătit, aferentă perioadelor viitoare, se evidenţiază în conturi în
afara bilanţului (contul 8051 "Dobânzi de plătit").
5. Conform OMFP 1802/2014, art. 318. - În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în
valută, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt
asimilate elementelor exprimate în valută.
6. Conform OMFP 1802/2014, art. 325, alin. (1): La finele fiecărei luni, creanţele şi datoriile în valută se
evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi bancară
a lunii în cauză. Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe
de curs valutar, după caz. Alin. (2): Pentru ultima zi a lunii se efectuează atât contabilizarea tranzacţiilor în
valută, cât şi evaluarea lunară la cursul Băncii Naţionale a României, utilizându-se: a) pentru contabilizarea
tranzacţiilor efectuate în ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a
României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii; b) cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca
Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză, pentru evaluarea creanţelor şi datoriilor în valută,
a disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditivele şi
depozitele în valută, existente în sold la sfârşitul lunii. Alin. (3) Prevederile prezentului punct se aplică şi
creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute. În acest caz,
diferenţele înregistrate se recunosc în contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, după
caz.
7. Conform OMFP 1802/2014, art. 304, alin. (1): Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează
în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării
operaţiunii respective. În vederea asigurării unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data
efectuării operaţiunii se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României,
din ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii (încasare,
plată, emitere de documente).
8. Conform OMFP 1802/2014, art. 323, alin. (1): Diferenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor
şi datoriilor exprimate în lei, în funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial pe
parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar,
la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci când creanţa sau datoria este decontată în decursul aceleiaşi luni
în care a survenit, întreaga diferenţă rezultată este recunoscută în acea lună. Alin. (2): Atunci când creanţa sau
datoria este decontată într-o lună ulterioară, diferenţa recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna
decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărei luni.

Cerințe:
1. Realizați monografia contabilă a contractului de leasing financiar de mai sus, realizând
înregistrările contabile pentru cele 3 facturi primite (avans, rata 1 de leasing, rata 2 de leasing).
2. Autoturismul achiziționat în regim de leasing financiar a fost accidentat de către o persoană
(alta decât salariatul societății AMARIS SRL), constatându-se daună totală. La momentul
respectiv, societatea mai avea de achitat 12 rate , datoria fiind de 23.350, 48 euro (curs valutar
4,3271 lei/euro). Societatea de leasing a vândut autoturismul accidentat unei alte firme și i-a
trimis factura pentru suma negociată societății, iar pentru contractul de leasing aflat în derulare
cu societatea AMARIS SRL, a emis factura cu capitalul rămas. Prețul de vânzare conform
facturii: 124.456,78 lei. Care sunt înregistrările contabile de efectuat în acest sens?
3. La expirarea contractului de leasing, societatea a optat pentru cumpărarea autoturismului
VOLVO. După ce s-a amortizat complet, societatea AMARIS SRL a decis să achiziționeze
un alt autoturism marca CITROEN în sistem de leasing financiar prin programul Rabla,
oferind la schimb autoturismul VOLVO. Se cunosc următoarele informații: a) prima de casare
este de 6.500 lei conform Ordin 661/2017, (b) conform contractului de leasing financiar
valoarea de intrare a autoturismului Citroen este de 185.673 lei, fără TVA .

2|Titular curs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

 Cerințe pct.3): Înregistrați în contabilitatea societății AMARIS SRL următoarele:
(3.1.) Scoaterea din gestiune a autoturismului VOLVO (complet amortizat) care a fost
predat unui colector autorizat (pentru a obține prima de casare).
(3.2) Primirea subvenției nerambursabile (prima de casare).
(3.3) Achiziționarea autoturismului marca CITROEN în valoare de 185.673 lei printr-
un contract de leasing financiar.
(3.4) Scăderea primei de casare din suma de plată.
(3.5) Amortizarea autoturismului pe durata de viață estimată (5 ani) concomitent cu
reluarea la venituri a subvenției, în aceași perioadă.
Observații importante: a) Prima de casare (finanțare nerambursabilă) este acordată în baza
prevederilor Ordinului nr. 661/24 aprilie 2017 privind aprobarea Ghidului de finanțare a Programului
de stimulare a înnoirii Parcului auto național 2017-2019 (Emitent Ministerul Mediului); b) Conform
Ordinului 661/2017, art. 2, alin. (1), lit. (t), prima de casare este parte din prețul de achiziționare a unui
autovehicul nou, susținută prin modalitate nerambursabilă din Fondul pentru mediu și acordată în
schimbul predării spre casare a unui autovehicul uzat; c) decontarea primelor de casare se realizează
prin virament în contul de trezorerie al producătorului validat, în baza cererii de decontare.

APLICAȚIE 2: Societatea CSV S.A. (societate de transport) are în derulare un contract de leasing
cu societatea VADUL S.R.L. Obiectul contractului îl constituie 2 autotractoare identice. Întrucât
societatea CSV S.A. nu mai reușește să plătească ratele de leasing, la data de 12.06.2019, societatea
de leasing cere predarea celor 2 autotractoare, astfel că se întocmesc procesele verbale de predare-
primire către finanțator și se predau. Se rețin următoarele date financiare:
 Sold creditor cont 167: 305.658 lei,
 Sold cont 2133 flotă leasing: 839.480 lei,
 Sold cont 2813 aferente auto leasing: 608.200,8 lei
 Valoare rămasă (cont 2133 - cont 2813): 231.279,12 lei
Cerință: Realizați monografia contabilă de predare a celor 2 autotractoare către finanțator și de
închidere a contractului de leasing financiar în contabilitatea societății CSV S.A.
Observații importante:
1. Atunci când locatarul nu mai poate achita ratele de leasing către locator, acesta din urmă trebuie să intre în
posesia bunurilor, urmând valorificarea acestora. De regulă, bunurile sunt preluate de către locator (societatea
de leasing) care se va ocupa de depozitarea lor, evaluarea valorii acestora și ulterior găsirea unui nou cumpărător.
2. În cazuri precum cel de mai sus, când locatarul nu mai poate achita ratele de leasing și renunță la bunurile care
fac obiectul contractului de leasing, se percepe de către finanțator pe lângă returnarea bunurilor și achitarea
tuturor celorlalte rate de leasing rămase, valoarea reziduală, taxe vamale, accize sau orice alte costuri aferente
încetării (rezilierii) contractului de leasing. Astfel, chiar dacă bunurile sunt reposedate de către finanțator,
locatarul (beneficiarul) va avea obligații financiare față de locator. Acest demers se justifică prin faptul că
finanțatorul poate reuși sau NU să valorifice ulterior bunurile care au făcut obiectul contractului. Chiar și atunci
când bunurile sunt vândute ulterior, finanțatorul este posibil să înregistreze pierderi, fără a putea să își acopere
integral datoria, caz în care va efectua demersurile ce se impun necesare împotriva fostului utilizator pentru
acoperirea acestora.
3. Încetarea unui contract de leasing, urmată de predarea bunurilor care fac obiectul contractului de leasing, impune
așadar scoaterea acestora din evidența locatarului și înregistrarea pe cheltuiala valorii rămase neamortizate a
bunurilor. Documentele care stau la baza acestui demers sunt: procesul verbal de predare-primire și actul
adițional de reziliere la contractul de leasing încheiat cu locatorul.

APLICAȚIE 3: Societatea ASTRA S.R.L. (locator) încheie un contract de leasing operațional cu

societatea MAXX S.R.L. (locatar) prin care societatea de leasing se obligă să cumpere de la o
societate producătoare un mijloc de transport și să îl pună la dispoziția locatarului (utilizatorului). În
cadrul contractului de leasing operațional regăsim stipulat: 24 de rate; prețul mijlocului de transport

3|Titular curs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

fără TVA este de 170.985 lei; avans: 0 lei; comision administrare: 677,34 lei; rata financiară + rată
servicii lunară (fără TVA) 2.345 lei; amortizare lunară (metoda de amortizare liniară, DNU= 5 ani);
utilizatorul nu dorește să cumpere bunul care face obiectul contractului de leasing operațional, la
finalul contractului.
În data de 18.08.2019 se emite factura cu rata 1 de leasing (odată cu primirea bunului conform
procesului de predare-primire nr. 75/18.08.2019), în care regăsim următoarele:
o rată 1 leasing: 2.345 lei,
o comision administrare: 677,34 lei
o factura se achită prin virament la data primirii ei.
Cerințe: 1.) Înregistrați atât în contabilitatea locatorului cât și a locatarului primirea mijlocului de
transport și înregistrarea ratei 1 de leasing operațional.
2.) Ulterior, în urma renegocierii contractului de leasing operațional, se decide transformarea acestuia
într-un contract de leasing financiar. Astfel, se rețin în acest sens următoarele informații:
 se decide stornarea chiriei aferente anului anterior în sumă de 28.140 lei,
 se decide stornarea sumei aferente chiriei pentru anul în curs în valoare de: 7.035 lei, și se
înregistrează în loc o rată de leasing financiar,
 se decide restituirea sumei drept cheltuială cu reparația în sumă de 342,88 lei.
Observații importante:
1. Conform OMFP 1802/2014, art. 218, în contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operațional sunt
evidențiate în conturi de evidență din afara bilanțului. Sumele plătite sau de plătit se înregistrează în
contabilitatea locatarului ca o cheltuială în contul de profit și pierdere, conform contabilității de angajamente.
2. Cu ajutorul contului 8031 Imobilizări corporale primite cu chirie sau în baza altor contracte similare se ține
evidența imobilizărilor corporale primite în leasing operațional, cu chirie sau în baza altor contracte similare,
încheiate în acest scop. În debitul contului 8031 Imobilizări corporale primite cu chirie sau în baza altor
contracte similare se înregistrează pe baza contractelor sau proceselor verbale de închiriere, valoarea de inventar
a imobilizărilor corporale respective primite iar în credit, valoarea acelorași imobilizări corporale restituite
titularilor pe baza proceselor verbale de predare-primire.
3. Din punct de vedere legislativ, transformarea unui contract de leasing operațional într-unul financiar este
posibilă. Mai mult, la negocierea sau renegocierea unui contract de leasing operațional într-unul financiar,
locatorul poate oferi sau nu locatarului diverse stimulte precum: rambursarea unor costuri ale locatarului, plata
unui avans în numerar către utilizator, achitarea unei chirii mai mici sau transferarea chiriei suportate într-un
avans sau rată de leasing. Dacă există astfel de stimulente în cadrul discuțiilor dintre părțile implicate, ele trebuie
stipulate în contractul semnat de acestea și recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a prestației
convenite pentru utilizarea bunului în regim de leasing.
4. Atunci când se decide pentru transformarea contractului de leasing, utilizatorul trebuie să recunoască beneficiul
primit drept o reducere a cheltuielilor sale sau precum o eșalonare a ratelor pentru uzitarea bunului în regim de
leasing.

4|Titular curs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan